殘保金的會(huì)計(jì)核算精選(九篇)

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第1篇：殘保金的會(huì)計(jì)核算范文

一、主要做法與成效

近年來，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持依法治稅，全面提高流轉(zhuǎn)稅征管質(zhì)量與效率。本文以漳浦縣國稅局為例，該局從增值稅管理入手，認(rèn)真落實(shí)總局謝旭人局長提出的“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理”方針，有效推行流轉(zhuǎn)稅精細(xì)化管理，將流轉(zhuǎn)稅管理所有事項(xiàng)的目標(biāo)、過程、結(jié)果等落實(shí)到每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)崗位，由崗位人員按照精確、細(xì)致的要求，既協(xié)調(diào)配合又相互制約地做好每一環(huán)節(jié)的工作，使流轉(zhuǎn)稅管征的整體效能得到最大程度的發(fā)揮。2006年度該局共組織流轉(zhuǎn)稅收入14402萬元，占同期國稅總收入16875萬元的85.35%，同比增收3494萬元，增長32%，為地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)提供堅(jiān)強(qiáng)的財(cái)力支持。

（一）以行業(yè)管理為著力點(diǎn)，提升流轉(zhuǎn)稅管征水平。該局針對(duì)行業(yè)增值稅管征的薄弱環(huán)節(jié)，采取各具特色的行業(yè)管征措施，扎實(shí)推進(jìn)流轉(zhuǎn)稅精細(xì)化管理。如石板材加工行業(yè)全面推行“以電控稅”管理辦法，部門聯(lián)動(dòng)從源頭加強(qiáng)行業(yè)日常監(jiān)控，全年入庫增值稅814萬元，同比增收428萬元，增長一倍多。在此基礎(chǔ)上該局陸續(xù)推出花卉、機(jī)磚、超市、紫菜加工、加油站等行業(yè)管征辦法，堵塞各種潛在管理漏洞，當(dāng)年增加稅款近600萬元。其中，花卉行業(yè)實(shí)行“核定免稅額和應(yīng)稅額比例”管理辦法，有效防范花卉種植與收購因征免界限劃分不清而導(dǎo)致稅源流失；機(jī)磚廠窯實(shí)行“以磚窯容積控稅”管理辦法，有效地解決稅收定額不公現(xiàn)象；超市及專賣店、醫(yī)藥零售等行業(yè)通過“稅源管理巡查專業(yè)”調(diào)查摸底與電腦定額信息比對(duì)、核實(shí)后經(jīng)集體研究評(píng)議等程序進(jìn)行民主評(píng)定，杜絕人情稅關(guān)系稅等弊端；加油站實(shí)行最低控管稅負(fù)指標(biāo)及同路段、同規(guī)模的加油站銷售收入、已交稅款相互比對(duì)，以及加油站商業(yè)滯留票全面清理等方法，提升加油站征管質(zhì)量；紫菜等農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)實(shí)行收購報(bào)查制度，也取得新突破。

（二）狠抓流轉(zhuǎn)稅收入分析和納稅評(píng)估，建立良性互動(dòng)機(jī)制。該局在全縣流轉(zhuǎn)稅源項(xiàng)目及稅源大戶全面摸底的基礎(chǔ)上，認(rèn)真做好流轉(zhuǎn)稅與宏觀經(jīng)濟(jì)的關(guān)聯(lián)分析、稅收彈性分析、商業(yè)稅收與社會(huì)商品零售總額的關(guān)聯(lián)分析、出口退稅及增值稅調(diào)庫與外貿(mào)進(jìn)出口指標(biāo)的關(guān)聯(lián)分析，以及分行業(yè)和分稅種分析，從分析數(shù)據(jù)中尋找異常信息，推出“縣局監(jiān)管分局、分局監(jiān)管稅收管理員、稅收管理員監(jiān)管納稅人”三級(jí)監(jiān)管制度，強(qiáng)化流轉(zhuǎn)稅源頭分析控管，不斷提高數(shù)據(jù)分析效率和流轉(zhuǎn)稅收入質(zhì)量。同時(shí)，認(rèn)真做好流轉(zhuǎn)稅分析和納稅評(píng)估的良性互動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)納稅申報(bào)質(zhì)量明顯提升。依托納稅評(píng)估系統(tǒng)、增值稅預(yù)警系統(tǒng)和重點(diǎn)稅源監(jiān)控系統(tǒng)，該局重點(diǎn)抓好稅負(fù)畸低的企業(yè)進(jìn)行約談評(píng)估，并通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)監(jiān)控系統(tǒng)、設(shè)立評(píng)估臺(tái)賬等手段來完善稅源分析評(píng)估機(jī)制，嚴(yán)格評(píng)估效率與質(zhì)量的考核。全年共評(píng)估252戶異常戶，核增銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出和補(bǔ)征增值稅共186萬元。

（三）全面加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅日常管征。該局在落實(shí)好稅收政策管理的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)把好增值稅一般納稅人資格認(rèn)定關(guān)，做好暫認(rèn)定期或輔導(dǎo)期發(fā)票領(lǐng)購、進(jìn)項(xiàng)抵扣監(jiān)控和分類動(dòng)態(tài)管理，建立健全監(jiān)控預(yù)警機(jī)制和增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制，從資金、貨物、單證三個(gè)流向入手管住增值稅稅基。通過鞏固和提高增值稅申報(bào)納稅“一窗式”管理質(zhì)量，強(qiáng)化對(duì)“四小票”和稅務(wù)窗口代開增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證的稽核比對(duì)和申報(bào)抵扣審核管理，確保金稅工程高質(zhì)量運(yùn)行。依托“戶籍管理信息系統(tǒng)”，建立三級(jí)戶籍巡查制度即片區(qū)管理員正常巡查每月不少于一次，分局區(qū)域巡查每季度不少于一次，縣局抽查每半年不少于一次，切實(shí)加強(qiáng)漏征漏管戶和假停歇業(yè)戶的巡查監(jiān)控。對(duì)個(gè)別定額調(diào)整不到位或定額不公群眾反映強(qiáng)烈的特殊行業(yè)或納稅人，推行夜間巡查制度。全年共對(duì)168戶停業(yè)注銷戶進(jìn)行實(shí)地核實(shí)檢查，補(bǔ)稅罰款28萬元，對(duì)責(zé)任單位發(fā)出涉稅整改建議書24份，對(duì)83戶納稅人稅收定額作出調(diào)整，調(diào)整幅度達(dá)29%。還通過健全和完善國地稅協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)與工商、公安、財(cái)政、銀行等部門的協(xié)調(diào)配合，促進(jìn)流轉(zhuǎn)稅管征。

（四）提升和優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。該局通過認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，特別在鼓勵(lì)出口、扶持工業(yè)經(jīng)濟(jì)等方面提升稅收服務(wù)質(zhì)量與效率，重點(diǎn)發(fā)揮稅收在招商引資中的導(dǎo)向作用，充分利用現(xiàn)代信息手段，建立健全涉稅咨詢制度，做好稅收政策宣傳解釋和輔導(dǎo)工作。對(duì)民政福利、資源綜合利用等享受增值稅退稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，著力抓好三個(gè)環(huán)節(jié)的服務(wù)管理，即資格認(rèn)定環(huán)節(jié)，對(duì)民政福利企業(yè)的資格認(rèn)定，通過嚴(yán)格審核企業(yè)性質(zhì)、安置四殘人員比例、企業(yè)管理制度建立情況，剔除不合格民政福利企業(yè)3戶；對(duì)資源綜合利用企業(yè)的資格認(rèn)定，重點(diǎn)審核申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品所耗原料及比例是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，取消5戶資源綜合利用企業(yè)享受稅收優(yōu)惠資格；在退稅審核環(huán)節(jié)，企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)由稅收管理員認(rèn)真調(diào)查核實(shí)有關(guān)情況，對(duì)不符合政策規(guī)定的不予辦理退稅；在年審環(huán)節(jié)，嚴(yán)格落實(shí)民政福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)資格年審制度，如年審中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違反管理規(guī)定的，取消其享受優(yōu)惠政策的資格。同時(shí)，該局對(duì)廢舊物資經(jīng)營業(yè)務(wù)加強(qiáng)監(jiān)管，督促企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，要求廢舊物資按大類、品名設(shè)置有數(shù)量、單價(jià)、金額的庫存商品明細(xì)賬，稅收管理員還對(duì)大額收購業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，對(duì)發(fā)票、入庫單、實(shí)物及明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。

（五）加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，著力提升干部管征能力。該局結(jié)合流轉(zhuǎn)稅工作實(shí)際，實(shí)施能級(jí)稅收管理員制度，增值稅一般納稅人管理員必須具備一、二級(jí)稅收管理員資格，基層分局長必須具體負(fù)責(zé)三到五戶重點(diǎn)稅源企業(yè)日常管征和納稅輔導(dǎo)，并利用“百佳稅務(wù)征收員、百佳稅務(wù)管理員、百佳稅務(wù)稽查員”競賽活動(dòng)，開展以流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)知識(shí)、信息化操作技能等為主要內(nèi)容的“以考促學(xué)、以學(xué)促能”崗位練兵活動(dòng)，對(duì)全體員工分批進(jìn)行輪訓(xùn)，進(jìn)一步加大干部教育培訓(xùn)力度。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)稅收管理員的流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們既懂流轉(zhuǎn)稅政策，又會(huì)流轉(zhuǎn)稅管理。同時(shí)，該局還通過獎(jiǎng)懲等方式促進(jìn)個(gè)人自學(xué)，對(duì)業(yè)務(wù)能力較低、電腦運(yùn)用水平較差的對(duì)象通過“手牽手、師帶徒”等活動(dòng)，幫助他們提高綜合素質(zhì)，有效盤活人力資源。

二、影響現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制高效運(yùn)行的若干問題

建立科學(xué)、規(guī)范、可操作性強(qiáng)的流轉(zhuǎn)稅制是新時(shí)期稅制建設(shè)的發(fā)展方向，更是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，但由于出臺(tái)時(shí)的客觀經(jīng)濟(jì)條件制約，以及實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活的快速變化，導(dǎo)致現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能越來越顯露出其局限性、被動(dòng)性。

（一）從宏觀層面來看，存在如下缺陷：一是實(shí)行生產(chǎn)型增值稅沒有完全消除重復(fù)征稅的弊端，造成不同行業(yè)及同一行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)不同生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人購入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，形成實(shí)質(zhì)重復(fù)征稅，不利于推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，使資本有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)稅負(fù)不平。加上東北老工業(yè)基地率先實(shí)行新增值稅制度，中西部六省緊跟其后，雖然有有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，卻不利于全國增值稅制規(guī)范統(tǒng)一，為企業(yè)避稅提供平臺(tái)。二是一般納稅人資格認(rèn)定主要以銷售額大小和會(huì)計(jì)核算是否健全為標(biāo)準(zhǔn)，很多經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅人很難達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使得增值稅的稅款抵扣鏈條中斷；按征收率計(jì)算代開專用發(fā)票形成下一環(huán)節(jié)計(jì)稅的高征低扣，增加了生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的額外稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致一般納稅人普遍拒絕接受小規(guī)模納稅人供貨，從而制約了小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常運(yùn)行。三是營業(yè)稅法規(guī)與增值稅法規(guī)存在交叉重疊，營業(yè)稅目中的建筑安裝、交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和服務(wù)業(yè)中、倉儲(chǔ)、租賃等與生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系密切，導(dǎo)致營業(yè)稅與增值稅的重復(fù)征稅，如交通運(yùn)輸業(yè)屬于營業(yè)稅征稅范圍，其中增值稅納稅人的運(yùn)費(fèi)既要負(fù)擔(dān)增值稅，又要繳納營業(yè)稅，并且在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)不能完全抵扣。又如實(shí)踐中納稅人既有營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，也有增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目的情況很多，既要向國稅繳納稅款，又要向地稅繳納稅款，造成納稅人對(duì)繳稅的抵觸情緒，增加了征納稅的成本，帶來征稅的不經(jīng)濟(jì)等問題。四是現(xiàn)行增值稅政策優(yōu)惠幾乎涵蓋經(jīng)濟(jì)、社會(huì)以及政治、軍事等各個(gè)方面，具有普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)，不僅弱化稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向功能，也影響財(cái)政收入，加上優(yōu)惠政策的設(shè)置不盡完善，影響優(yōu)惠政策目標(biāo)的效果和增值稅的鏈條作用。如對(duì)收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按13%計(jì)算抵扣，對(duì)廢舊物資發(fā)票上注明的金額按10％計(jì)算抵扣以及對(duì)從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等政策，使增值稅管理效果大大降低。

（二）從微觀層面來看，如下問題亟待明確：一是購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算，而農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的適用稅率是13%，只要銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品含稅價(jià)格不超過13%的毛利率，企業(yè)就不需要納稅。按道理說，免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)并不是不含稅價(jià)，而是包含了增值稅稅額，只不過農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，國家免除了這部分銷項(xiàng)稅額。那么，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否應(yīng)調(diào)整為買價(jià)/（1-扣除率）*扣除率，值得商榷。同時(shí)，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按照規(guī)定依13%抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。但文件中并沒有規(guī)定小規(guī)模納稅人是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位還是經(jīng)營單位，購進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是免稅農(nóng)產(chǎn)品還是不免稅農(nóng)產(chǎn)品，如果購進(jìn)的是個(gè)體經(jīng)營者或無證販運(yùn)者開具的普通發(fā)票，即征稅的農(nóng)產(chǎn)品，是否違背了《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條的相關(guān)規(guī)定。如果免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)場或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者到稅務(wù)部門開具的普通發(fā)票等，可以直接依13%扣除，如果征稅農(nóng)產(chǎn)品，按規(guī)定可以到稅務(wù)部門開具4%征收率的增值稅專用發(fā)票，是按13%抵扣還是按4%抵扣，以及小規(guī)模納稅人自行開具的普通發(fā)票，是按照注明金額直接依13%扣除，還是按照計(jì)算后的不含稅價(jià)依13%扣除率抵扣，須進(jìn)一步明確。二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》中規(guī)定，對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失都屬于非正常損失，而由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少而發(fā)生的損失不屬于非正常損失?？墒牵a(chǎn)經(jīng)營過程中的“正常損耗”卻沒有依據(jù)可作參考，而且對(duì)于數(shù)量未發(fā)生變化的，是否都可以不作為非正常損失，需要進(jìn)一步明確。三是納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，屬《暫行條例》第十條規(guī)定的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額六種情形的購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但一些不屬生產(chǎn)用的貨物能否抵扣，如納稅人用于廣告費(fèi)開支的廣告費(fèi)用、用于招待費(fèi)開支的煙、酒、食品、禮品等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅金是否可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣值得商榷。如果可以，根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。四是增值稅一般納稅人無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。但實(shí)踐中商業(yè)企業(yè)向供貨方收取費(fèi)用，必然會(huì)與銷售貨物的金額相聯(lián)系，如廣告促銷費(fèi)、管理費(fèi)、銷售人員工資等，企業(yè)為了加強(qiáng)管理，都有可能將這些費(fèi)用與銷售額相掛鉤，供貨企業(yè)也容易接受。五是對(duì)實(shí)行查賬征收的增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票時(shí)實(shí)行“預(yù)繳稅款”制度，對(duì)部分不太正常的小規(guī)模納稅人購買的大額普通發(fā)票也實(shí)行“存所監(jiān)開、預(yù)繳稅款”制度，這部分納稅人在次月申報(bào)時(shí)，需要對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行結(jié)算，將這些已預(yù)繳的稅款從總的“本期應(yīng)納稅額”中扣除后（同時(shí)要扣除“減免稅額”），才能得出正確的“應(yīng)補(bǔ)退稅額”。雖然在增值稅網(wǎng)上申報(bào)軟件中已設(shè)置了“預(yù)繳稅款”一欄，但現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人的增值稅申報(bào)表中，卻沒有“上期已預(yù)繳稅款”一欄，直接到辦稅服務(wù)廳申報(bào)和交給事務(wù)所人員申報(bào)時(shí)，受理申報(bào)人員或申報(bào)人員要逐戶查詢上期已預(yù)繳稅款的數(shù)額，填入申報(bào)軟件中的“預(yù)繳稅款”一欄，才能得出正確的數(shù)字，因此給納稅申報(bào)工作帶來了不便。

（三）從管理層面來看，一是通過管住專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的有效監(jiān)控，提升以票管稅能力，保障增值稅收入。但以票管稅模式必須以一般納稅人所有的銷售收入均如實(shí)填開專用發(fā)票為前提，而現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)銷售不開票行為大量存在，最典型的是一些商業(yè)零售企業(yè)，商業(yè)零售是增值稅鏈條的最后一環(huán)，其銷售對(duì)象大部分是個(gè)人消費(fèi)者，一般不需開具發(fā)票，因而其銷項(xiàng)稅金難以通過發(fā)票管好，盡管現(xiàn)在推行了逐筆開票，但仍屬流于形式，財(cái)務(wù)處理根本不憑銷售發(fā)票記銷售帳簿，這就出現(xiàn)了大量零申報(bào)和負(fù)申報(bào)等異?，F(xiàn)象。加上以票管稅作為一種模式來強(qiáng)調(diào)，容易誤導(dǎo)人們管理增值稅的思想，以為管好增值稅，只要管好專用發(fā)票就行了，從而放棄了對(duì)一般納稅人帳冊、庫存、資金、戶頭的全面監(jiān)控，把對(duì)增值稅納稅人的綜合管理簡化為對(duì)專用發(fā)票的單項(xiàng)管理，影響了增值稅管理的質(zhì)量。二是增值稅的銷售折讓及銷貨退回政策在執(zhí)行中，有的企業(yè)在業(yè)務(wù)過程中由于貨物在發(fā)送途中的短少或毀損（正常損失之外的部分），會(huì)導(dǎo)致企業(yè)貨物的增值稅發(fā)票原開票數(shù)與實(shí)際數(shù)不相符合，為減除票物不符的部分，按照稅法規(guī)定購貨方就必須到稅務(wù)部門去開具銷貨折讓證明單，憑此作為購貨方扣減進(jìn)項(xiàng)稅和銷貨方?jīng)_減銷項(xiàng)稅的憑據(jù)。而證明單的開具由于是既涉及到供貨方又涉及銷貨方的行為，這樣企業(yè)如果要開具一份證明單就要同時(shí)出具相關(guān)的證明材料，否則稅務(wù)部門就會(huì)拒絕填開。而由于企業(yè)的業(yè)務(wù)過程是連續(xù)發(fā)生的，有時(shí)并不好斷定是那一筆業(yè)務(wù)發(fā)生的折讓，所以也就無法提供相關(guān)準(zhǔn)確的資料，由此導(dǎo)致無法索取證明單。再加上稅務(wù)部門的服務(wù)程序比較復(fù)雜，也使得企業(yè)之間有時(shí)為了圖省事而不開具證明單，相互之間僅由受貨方把退貨和折讓的部分開具正常的增值稅專用發(fā)票給原銷貨方作為銷貨方付款和抵減銷項(xiàng)稅及購貨方提取銷項(xiàng)稅沖減原進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。這樣事實(shí)上銷貨方、受貨方都沒有使得國家稅收有所損害，而卻方便了納稅人之間的業(yè)務(wù)開展，其唯一不夠合法的地方就是好象沒有貨物的轉(zhuǎn)移和購銷行為，這一點(diǎn)從稅法的角度而言似有虛開發(fā)票的嫌疑，而從實(shí)際征管效果上看并沒有偷稅的實(shí)際發(fā)生。這樣在實(shí)際執(zhí)行中如果認(rèn)定企業(yè)偷稅卻沒有偷稅的具體數(shù)額，如果認(rèn)定其虛開發(fā)票卻又有正常的業(yè)務(wù)往來。因此這樣的稅收政策給實(shí)際執(zhí)行帶來了困難。另外,在全部實(shí)現(xiàn)電腦版專用發(fā)票以后,企業(yè)必須每月將取得的專用發(fā)票到國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,因?yàn)橹挥薪?jīng)認(rèn)證的專用發(fā)票才能夠抵扣稅款,所以當(dāng)發(fā)生以上情況時(shí),勢必會(huì)影響專用發(fā)票信息采集的準(zhǔn)確性，增加國稅部門對(duì)專用發(fā)票的控管力度，增加征稅和納稅的雙方成本。三是由于新開業(yè)企業(yè)在增值稅一般納稅人的認(rèn)定上沒有銷售額的比照參考。這就使得一些在稅務(wù)資格年審中未達(dá)到的原一般納稅人的資格，紛紛采取注銷原稅務(wù)登記，然后再重新申請(qǐng)新的稅務(wù)登記的辦法，以繼續(xù)取得一般納稅人的資格，從而規(guī)避一般納稅人的資格年審.相關(guān)手續(xù)符合新辦一般納稅人企業(yè)的條件,國稅部門就必須對(duì)其認(rèn)定.否則,就是未按規(guī)定執(zhí)行政策.而這樣的認(rèn)定結(jié)果,明顯的存在問題,但它符合相關(guān)的認(rèn)定政策,作為主管國稅機(jī)關(guān)又不得不違心的予以認(rèn)定.這是明顯的繞過紅燈的做法.面對(duì)這樣的情況稽查部門處理起來,感覺無從下手。管理部門也很無奈。上述現(xiàn)象看似合乎稅法的要求但又不近合理、有時(shí)看似合理但又不近合法的問題的一部分，這些問題的存在無疑會(huì)給實(shí)際的稅收征管與檢查帶來困難，使實(shí)際的稅收政策執(zhí)行難免不走樣。其后果將導(dǎo)致對(duì)稅收政策的執(zhí)行偏離軌道,危害國家稅收的尊嚴(yán)，也影響國家稅收的正收入庫，使稅法的嚴(yán)肅性受到損害。對(duì)此期望引起決策部門的注意，以利實(shí)際稅收征管，保證執(zhí)法活動(dòng)的規(guī)范。

（四）從稅務(wù)機(jī)關(guān)來看，一是對(duì)稅收政策理解上有偏差。部分稅收管理員對(duì)上級(jí)機(jī)關(guān)下發(fā)的流轉(zhuǎn)稅文件和管理規(guī)定沒有認(rèn)真的學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)，沒有能很透徹地理解準(zhǔn)確的把握，導(dǎo)致很難很好地指導(dǎo)納稅人，在日常管理和納稅評(píng)估時(shí)也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人存在的問題，不能較好地反映真實(shí)情況。二是存在日常監(jiān)管不到位現(xiàn)象。有些稅收管理員整天忙于事務(wù)和中心工作，很少深入企業(yè)，對(duì)納稅人的經(jīng)營場所、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營情況不了解，管理過于粗放，對(duì)納稅人連續(xù)零申報(bào)負(fù)申報(bào)或極低稅負(fù)申報(bào)沒有引起重視，時(shí)間越長積累的問題越來越多，數(shù)額越來越大，直至無法收拾的地步。三是存在重專用發(fā)票輕普通發(fā)票的現(xiàn)象。稅收管理員將更多的精力盯在增值稅專用發(fā)票的管理上，不遺余力采取各種措施堵塞漏洞，特別是金稅工程的推行，取得了明顯成效。但卻忽視了對(duì)普通發(fā)票特別是可作為抵扣依據(jù)的四小票的管理。加上發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)未能嚴(yán)格把關(guān)，廢舊物資回收經(jīng)營單位及農(nóng)副產(chǎn)品收購單位領(lǐng)用發(fā)票的數(shù)量及頻率可以反映企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，發(fā)票發(fā)售窗口驗(yàn)舊購新程序常常僅局限于檢查發(fā)票數(shù)量的完整性，而對(duì)發(fā)票填寫內(nèi)容真實(shí)性以及開具對(duì)象的合理性等等沒有做過細(xì)的審核，從而沒能從源頭上起到以票管稅的作用。四是流轉(zhuǎn)稅管理職責(zé)不明確不清晰，臨時(shí)工作布置缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，加上管理風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任層層下壓，基層一線稅收管理員無力對(duì)抗而選擇消極應(yīng)對(duì)，也在一定程度上影響流轉(zhuǎn)稅制運(yùn)行質(zhì)量。

三、進(jìn)一步規(guī)范流轉(zhuǎn)稅管征的若干思考

（一）宏觀層面，建議樹立全國流轉(zhuǎn)稅制一盤棋思想，將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，將增值稅征扣稅鏈條穩(wěn)步向前延伸至勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域，將征扣稅范圍擴(kuò)大到與物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域直接相關(guān)，與征扣稅鏈條的完整性密切相連的運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、倉儲(chǔ)業(yè)及廣告業(yè)等等勞務(wù)服務(wù)行業(yè)，使之覆蓋第二產(chǎn)業(yè)和除不動(dòng)產(chǎn)、金融業(yè)之外的全部第三產(chǎn)業(yè)，從橫向上保持征扣稅范圍的相對(duì)統(tǒng)一性，消除增值稅與營業(yè)稅征收范圍交叉的矛盾，避免重復(fù)征稅。實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于促進(jìn)投資，雖然短期內(nèi)，在稅率不變的情況下會(huì)造成流轉(zhuǎn)稅收入的減少，但從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長期來看，會(huì)帶來稅收收入的增長。其次，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策與稅收收入是此消彼長的關(guān)系，社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)、西部大開發(fā)、振興東北工業(yè)基地等等，需要大量的建設(shè)資金，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策必須保持適度。對(duì)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策進(jìn)行認(rèn)真梳理，盡量減少流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策數(shù)量，規(guī)范優(yōu)惠政策的實(shí)現(xiàn)形式，努力做到優(yōu)惠政策易于掌握，優(yōu)惠政策的方式易于操作，優(yōu)惠政策管理成本最小，優(yōu)惠政策的質(zhì)量最高。流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策既要符合國家產(chǎn)業(yè)政策，又要促進(jìn)和諧社會(huì)的建設(shè)。三是規(guī)范商業(yè)零售增值稅管理，建議在零售環(huán)節(jié)也實(shí)行價(jià)外稅，印制專門用于商業(yè)零售的專用發(fā)票，以便于對(duì)零售企業(yè)增值稅管理。同時(shí)要求商業(yè)零售企業(yè)必須逐筆開具，并加強(qiáng)監(jiān)督檢查，一旦發(fā)現(xiàn)多開或少開，作偷稅論處，予以重罰。為鼓勵(lì)消費(fèi)者索取發(fā)票，可借鑒國外有些國家的做法，或給予適當(dāng)退稅，或進(jìn)行抽號(hào)獎(jiǎng)勵(lì)，既有利于增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，也有利于調(diào)動(dòng)公民協(xié)護(hù)稅積極性。四是規(guī)范廢舊物資發(fā)票管理，建議進(jìn)行政策上的調(diào)整，取消用廢企業(yè)可憑銷售發(fā)票開具金額的10%抵扣稅款，改為先征后返或者其他切實(shí)可行的辦法，防止不法納稅人鉆空子偷逃稅款。對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及相關(guān)用廢企業(yè)的發(fā)票使用情況、納稅申報(bào)情況等進(jìn)行正常的跟蹤監(jiān)控，對(duì)申報(bào)時(shí)出現(xiàn)的銷售收入異常、稅負(fù)異常、單份發(fā)票開具金額過大和連號(hào)開具給同一企業(yè)等情況給予及時(shí)的關(guān)注，同時(shí)利用納稅評(píng)估手段進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查，從生產(chǎn)能力、收購能力、投入產(chǎn)出比例、資金流向和庫存情況等方面進(jìn)行橫向的、縱向的比較，需要時(shí)可借助金稅工程協(xié)查系統(tǒng)進(jìn)行函調(diào)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。五是規(guī)范農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證管理，建立經(jīng)紀(jì)人管理制度。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，絕大部分農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)以往收購的農(nóng)產(chǎn)品50%以上都是由經(jīng)紀(jì)人提供的，不少農(nóng)戶收獲的農(nóng)副產(chǎn)品距離收購單位比較遠(yuǎn)，又受到交通工具的限制，他們也比較愿意將棉花交給經(jīng)紀(jì)人，經(jīng)紀(jì)人將各家各戶的農(nóng)副產(chǎn)品集中后一并銷售給收購單位。建議從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)建立經(jīng)紀(jì)人制度，切實(shí)解決企業(yè)經(jīng)營中存在的實(shí)際困難。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控。對(duì)使用收購憑證抵扣部分的銷售根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品的收購價(jià)格、收益率、產(chǎn)品售價(jià)等綜合全行業(yè)平均值進(jìn)行稅負(fù)測定，在受理納稅申報(bào)時(shí)對(duì)稅負(fù)低于警戒線的實(shí)行納稅評(píng)估并實(shí)時(shí)地采取發(fā)票監(jiān)開、進(jìn)貨報(bào)驗(yàn)、現(xiàn)場核實(shí)等方法，防止虛開收購憑證抵扣稅款降低稅負(fù)；對(duì)突破生產(chǎn)能力、銷售額畸高畸低的企業(yè)重點(diǎn)評(píng)估；對(duì)企業(yè)以前年度銷售客商、銷售量、資金結(jié)算等情況建立戶籍檔案，發(fā)現(xiàn)新增客商、銷售量異常的查明合同、資金是否正常合理，防止無貨虛開或?yàn)樗舜_。