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一、堅持開門搞活動，把解放思想作為科學(xué)發(fā)展的不竭動力
堅持開門搞活動，走群眾路線，力求學(xué)習實踐活動與社會各界、廣大群眾同頻共振，在解放思想中統(tǒng)一思想，形成科學(xué)發(fā)展、跨越發(fā)展共識。走出去，到無錫市、江都市和山東省桓臺縣等第一批試點單位學(xué)習活動組織經(jīng)驗，組織黨政代表團赴江都、建湖、阜寧、灌云等地學(xué)習發(fā)展經(jīng)驗，排找發(fā)展差距。請進來，邀請6名領(lǐng)導(dǎo)專家就中小企業(yè)應(yīng)對金融危機、領(lǐng)導(dǎo)干部的新聞意識與媒體應(yīng)對、當前宏觀金融政策等課題作專題輔導(dǎo)，提升應(yīng)對當前經(jīng)濟形勢和解決復(fù)雜問題的能力。沉下去，根據(jù)工作需要，針對發(fā)展難題，縣四套班子領(lǐng)導(dǎo)帶頭深入開展調(diào)查研究，形成19篇調(diào)研報告，初步研究確定出臺《關(guān)于推進服務(wù)業(yè)發(fā)展的實施意見》等5個體制機制性文件。敞開門，通過召開多層面座談會。設(shè)立征求意見箱，開通熱線電話，公布電子信箱，發(fā)放征求意見表，征集并梳理出意見建議107條，并原汁原味地向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門單位進行反饋，增強了整改的針對性和實效性。大討論，圍繞科學(xué)發(fā)展“目標是什么、差距在哪里、現(xiàn)在怎么辦”，緊密聯(lián)系各部門、各單位實際，開展解放思想大討論。并在縣內(nèi)媒體上開辟專欄交流。通過深入學(xué)習調(diào)研和解放思想大討論活動的開展，清除了思想障礙，明晰了科學(xué)發(fā)展的思路舉措，營造了“科學(xué)發(fā)展比作為、進位爭先創(chuàng)一流”的濃厚氛圍。
二、堅持突出實踐特色，把保增長促發(fā)展作為最大實踐
緊密結(jié)合當前經(jīng)濟形勢和響水發(fā)展實際，進一步突出實踐特色，堅定不移保增長，搶抓機遇調(diào)結(jié)構(gòu)，全力以赴促發(fā)展，確保活動取得實實在在的成效。一是服務(wù)現(xiàn)有企業(yè)保護現(xiàn)實增長點。扎實開展“三服務(wù)”活動，明確四套班子領(lǐng)導(dǎo)掛鉤服務(wù)，選派120名機關(guān)干部掛職服務(wù)，鼓勵部門發(fā)揮職能服務(wù)，幫助企業(yè)提振信心、開拓市場、解決難題。春節(jié)前后，積極動員企業(yè)“少放假、多加班、早復(fù)工”，加強經(jīng)濟運行指導(dǎo)和監(jiān)測，建立日報制、周報制、專題會辦制等制度，做到以天保旬、以旬保月、以月保季、以季保年。積極實施技改擴能、降本增效、上市融資、戰(zhàn)略重組、品牌創(chuàng)新等“五大工程”，出臺獎勵政策，促進企業(yè)提速增效、做大做強。二是加快項目建設(shè)培植新增長點。扎實開展“項目投產(chǎn)達效推進年”活動，落實“四個一”(一個重點項目、一名掛鉤領(lǐng)導(dǎo)、一套服務(wù)班子、一張開竣工時間表)項目推進機制，強化四套班子領(lǐng)導(dǎo)掛鉤責任和部門負責人服務(wù)責任，并通過月度通報、季度點評、兩次項目集中開工集中觀摩、常委擴大會隨機點述服務(wù)項目情況等措施，加快類147項重點項目、實事工程實施進度，確保歌德諾貝檸檬酸、大和氯堿二期、粵港螺旋槳、中原起重機等重點項目按期竣工投產(chǎn)。三是大力招商引資發(fā)展后續(xù)增長點。繼續(xù)開展“項目攻堅年”、“外資突破年”活動，按照“政府抓產(chǎn)業(yè)、企業(yè)抓產(chǎn)品”的要求，堅持領(lǐng)導(dǎo)帶頭招商、小分隊專題招商，突出產(chǎn)業(yè)鏈招商、以商引商，努力形成項目簽約、開工、竣工、投產(chǎn)、儲備工作“五個一批”良性循環(huán)。按照“培植特色產(chǎn)業(yè)、發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)、壯大傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)”的要求，堅持以增量調(diào)整帶動存量調(diào)整，堅持以投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，先后引進了投資40億元的鈦白粉、20億元的石油儲備、10億元的酰胺類除草劑等一批重大項目、補鏈項目：積極引導(dǎo)造船企業(yè)進一步調(diào)優(yōu)船型品種，大力拓展特種船、工程船、海上作業(yè)平臺等造船修船業(yè)務(wù)，實現(xiàn)造船產(chǎn)業(yè)逆勢上揚，力爭年內(nèi)有20條萬噸以上船舶建成下水，不斷拉長做粗主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)鏈條，加快打造江蘇沿海知名的造船、能源、環(huán)保化工三大產(chǎn)業(yè)基地。抓緊做好總投資40億元的成日鋼鐵、總投資8.5億美元的五常造紙等重大項目開工前的各項準備工作，爭取早日開工建設(shè)，以產(chǎn)業(yè)龍頭項目帶動新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：區(qū)域金融發(fā)展；政府作為；金融風險
中圖分類號：F832.7 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0457-01
20世紀60年展起來的金融發(fā)展理論論證了經(jīng)濟發(fā)展與金融發(fā)展的正相關(guān)性?，F(xiàn)代經(jīng)濟運行離不開金融的支持。區(qū)域金融差異除了受區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差異的影響，主要還反映了政府對金融機構(gòu)的外在驅(qū)使程度的差異。作為一種特殊資源，地方政府對金融資源同樣有著強烈的訴求，并對區(qū)域金融發(fā)展產(chǎn)生重要影響。
一、地方政府行為與區(qū)域金融差異的形成
分權(quán)改革之后，地方政府的經(jīng)濟實力得到了提高。地方政府在謀求本地區(qū)經(jīng)濟快速增長的過程中，必然會利用其政治影響力和經(jīng)濟控制力向中央政府和金融部門討要金融資源。地方之間的經(jīng)濟競爭表現(xiàn)為投資競爭，投資競爭表現(xiàn)為對金融資源的競爭，對金融資源的競爭又表現(xiàn)為對金融機構(gòu)的競爭。以海南省為例，在中央決定開發(fā)海南之后，海南的金融機構(gòu)數(shù)量迅速膨脹，而當時海南全省的國民生產(chǎn)總值僅有100多億，并沒有多少資金可作為信托投資公司的資金來源。金融機構(gòu)過度膨脹使得海南金融業(yè)陷入無序競爭狀態(tài)，并且積聚了大量金融風險。而上海市委和市政府早在2002年就成立了地方金融業(yè)服務(wù)辦公室，協(xié)調(diào)上海市與中央在滬金融分支機構(gòu)的關(guān)系，管理上海金融企業(yè)的黨建等工作，對推進上海地方金融企業(yè)的發(fā)展起到了十分積極的作用。
由上知：地方政府介入金融是一把“雙刃劍”，地方政府干預(yù)金融必須以區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展為“度”，不切實際的金融擴張不僅不能促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，反而會對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生極大危害。實際上，地方政府干預(yù)區(qū)域金融最佳方式并不是要爭奪多少金融機構(gòu)，關(guān)鍵在于要為區(qū)域金融發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)濟環(huán)境，培養(yǎng)區(qū)域金融發(fā)展的內(nèi)生機制。
二、有關(guān)區(qū)域金融發(fā)展與地方政府作為的研究
李平t，李萬縣（2008）認為，在我國的金融發(fā)展過程中，地方政府對金融業(yè)的干預(yù)程度很強，金融的發(fā)展實際上是“政府推動”的。尤其在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，地方政府不同經(jīng)濟發(fā)展政策造成的區(qū)域經(jīng)濟環(huán)境差異是區(qū)域金融差異形成的根本性原因之一。因此，地方政府行為的優(yōu)化十分必要，地方政府應(yīng)致力于建設(shè)良好的區(qū)域金融生態(tài)環(huán)境。馮濤，宋艷偉，路燕（2007）提出中國的分權(quán)改革對國有企業(yè)爭奪信貸資源以及緩解逐年增加的財政收支施加了壓力，地方政府對存在松動的金融體系進行信貸干預(yù)，阻礙了金融資源的配置效率，且由于各地國有經(jīng)濟占比不同以及財政壓力的地區(qū)差異致使地方政府金融干預(yù)強度的不同，導(dǎo)致了區(qū)域的金融發(fā)展程度顯著不同。耿寶民，韓忠奎，安國濤（2008）在分析了我國區(qū)域金融風險防范及監(jiān)管現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出區(qū)域金融風險的防范與監(jiān)管離不開地方政府的支持，地方政府監(jiān)管、監(jiān)督、協(xié)調(diào)職能的發(fā)揮，能夠有效的監(jiān)管區(qū)域性金融機構(gòu)及整個區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，防范與化解區(qū)域金融風險。李海平，蔣歡（2008）對地方政府參與區(qū)域金融發(fā)展的動機進行了分析，并提出地方政府參與區(qū)域金融發(fā)展的主要形式。張亞欣，陳茜（2005）認為，區(qū)域金融中心的建設(shè)應(yīng)借鑒國外金融中心形成、發(fā)展的成功經(jīng)驗，發(fā)揮政府的推動作用，包括為金融機構(gòu)創(chuàng)造良好的金融環(huán)境、提供優(yōu)質(zhì)的政府服務(wù)以及對區(qū)域金融中心建設(shè)進行規(guī)劃和引導(dǎo)等。潘陶，金永紅（2008）提出地方政府作為建設(shè)地區(qū)金融生態(tài)環(huán)境的主體，在建設(shè)地區(qū)金融生態(tài)環(huán)境過程中發(fā)揮著重要的作用。王景武（2007）以河北省為例，探究了地方政府行為在區(qū)域金融差異形成中的作用，得出金融發(fā)展水平存在顯著的梯度變化特征。
三、簡要評述
地方政府在區(qū)域金融發(fā)展的作為主要表現(xiàn)在區(qū)域金融生態(tài)環(huán)境建設(shè)、防范區(qū)域金融風險和區(qū)域金融中心的建設(shè)等方面。我國在金融發(fā)展初期主要是政府直接干預(yù)區(qū)域金融發(fā)展，改革開放后，逐步進行金融改革，向市場主導(dǎo)轉(zhuǎn)變，即由行政性干預(yù)逐步轉(zhuǎn)向市場規(guī)則約束。
四、地方政府行為建議
結(jié)合以上分析，本文認為，地方政府應(yīng)在市場規(guī)則約束方面有所作為。為區(qū)域金融發(fā)展營造良好區(qū)域金融生態(tài)環(huán)境，使金融機構(gòu)能夠以市場為導(dǎo)向自主發(fā)展、自主創(chuàng)新，從而為區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展提供及時有效的金融支持。地方政府可在與中央政府宏觀按目標保持一致的基礎(chǔ)上，對區(qū)域金融發(fā)展有所作為，主要應(yīng)從以下幾點著手：
（一）地方政府行為應(yīng)以“優(yōu)化當?shù)亟鹑诎l(fā)展環(huán)境”為指導(dǎo)思想。具體來講，優(yōu)化當?shù)亟鹑诎l(fā)展環(huán)境包括提供良好的基礎(chǔ)設(shè)施、人文環(huán)境、管理水平和綜合服務(wù)；擴大金融宣傳途徑，普及現(xiàn)代金融知識；搭建政府、監(jiān)管部門、金融機構(gòu)、中介機構(gòu)、上市公司、工商企業(yè)間的溝通交流機制和合作平臺。
（二）地方政府行為應(yīng)以“建設(shè)區(qū)域金融市場”為主要內(nèi)容。2004年國務(wù)院的《關(guān)于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》提出“要建立健全滿足不同類型企業(yè)融資需求的多層次資本市場體系?！敝袊磥矶鄬哟蔚馁Y本市場將由股票市場、債券市場、中長期信貸市場和金融衍生品市場組成，每一個市場形態(tài)都將呈現(xiàn)為自上而下、由高級到低級的金字塔架構(gòu)。因此，地方政府應(yīng)致力于建設(shè)相應(yīng)層次的金融市場。
一、實施量化考核制度，開展評星晉級活動
班級管理工作一旦納入規(guī)范化、制度化的軌道，輔之以競爭制度，就能夠較好地激發(fā)學(xué)生的參與積極性。首先，筆者在班級管理工作中，針對學(xué)生學(xué)習、生活、娛樂等各個方面的內(nèi)容，鼓勵學(xué)生自主設(shè)置和通過了班級管理量化考核制度，將班級每一項管理工作的內(nèi)容都進行細化，具體到分值，保證學(xué)生在校期間的每一分鐘都處于考核制度的有效管理之下。其次，每一位學(xué)生在校期間的常規(guī)情況都會以具體的分數(shù)體現(xiàn)出來，班委會每天對全體學(xué)生的常規(guī)積分進行公布，具體到扣分的項目、原因、分值，保證每一位學(xué)生對自己一天的行為能夠進行深刻的反思，并糾正存在的不足。另外，為了有效調(diào)動學(xué)生的積極性，班級每個月都會對學(xué)生的常規(guī)遵守情況進行統(tǒng)計，授予積分前十名的學(xué)生“常規(guī)之星”的稱號，并將學(xué)生按照常規(guī)積分的月度排名進行ABCD不同等級的劃分，凡是達到相應(yīng)分值的予以升級，通過這樣的評星晉級機制，讓學(xué)生在班級管理工作中更加有熱情，更加嚴格地要求自己。實踐證明，這種競爭性的量化考核制度在激發(fā)學(xué)生的熱情方面作用明顯。
二、實施明星小組制度，開展文明評比活動
當前，初中生中的獨生子女越來越多，許多學(xué)生表現(xiàn)出以自我為中心，團結(jié)協(xié)作能力方面存在不足，這樣的狀況應(yīng)當引起廣大教師的重視，要強化學(xué)生團隊合作意識與能力的培養(yǎng)，糾正學(xué)生中存在的自我為中心的思想。筆者在學(xué)生小組管理工作中引入競爭機制，實施明星小組制度，凡是在月度綜合評比中積分前三的小組，授予“明星小組”稱號，每月評比一次。在評比環(huán)節(jié)，筆者首先對小組日常學(xué)習與生活等方面管理工作提出16項具體要求，并逐一進行量化積分考核，大到小組學(xué)習任務(wù)的完成，小到桌上物品的整理，都納入檢查與考核范疇。在小組檢查工作中采取相互交叉檢查的方式，保證檢查活動公平公正；每天的檢查積分及時公布，每周一總結(jié)，每月一評比，以確定“明星小組”稱號的歸屬。在這一激勵模式的作用下，學(xué)生的集體意識與團隊協(xié)作能力得到了較快發(fā)展，他們都將自己定位于小組的一份子，不僅嚴格要求自己，還強化對其余學(xué)生的監(jiān)督與管理，這樣的氛圍對于每一位學(xué)生的健康成長都會產(chǎn)生積極的效果。實踐證明，將學(xué)生劃分為具體的小組，對于提高學(xué)生的團結(jié)協(xié)作能力幫助較大，同時發(fā)展了學(xué)生與人交流溝通的能力，取得了較好的管理成效。
三、實施目標比學(xué)制度，開展以賽促學(xué)活動
激發(fā)學(xué)生內(nèi)在的動力，能夠產(chǎn)生意想不到的效果。初中生正處于青春期，積極要求進步，上進心強，教師只要搭建合適的平臺，就能夠?qū)W(xué)生的積極性有效激發(fā)出來，尤其是采取咬定目標趕超的方式，能夠較好地調(diào)動學(xué)生的積極性。筆者在班級管理工作中，將學(xué)生的常規(guī)、學(xué)習等方面融合起來，實施目標比學(xué)制度，激發(fā)學(xué)生趕超的熱情，發(fā)揮“以賽促學(xué)”的作用。首先，筆者要求每一位學(xué)生都確立自己的趕超對象，不僅要確定在常規(guī)制度方面的趕超對象，還要同步確定自己在學(xué)習成績方面的趕超對象，使學(xué)生的學(xué)習與生活具有明確的目標。建立在咬定人頭基礎(chǔ)上的這種目標更具可操作性與針對性，學(xué)生的學(xué)習生活具有了趕超的強勁動力，不僅有利于班級教育管理工作的順利開展，還對各門學(xué)科的教學(xué)工作具有積極的促進意義。借助于這樣的趕超比賽活動，學(xué)生在學(xué)習與管理中的積極性與自覺性明顯增強，整個班級呈現(xiàn)出積極向上的良好氛圍，對于班級管理工作的深入開展意義重大。
四、實施亮點申報制度，開展風采展示活動
每一位學(xué)生都是天使，只不過閃光點不同而已。筆者在班級管理工作中樹立了這樣的理念：從不歧視學(xué)生，善于從學(xué)生身上發(fā)掘他們的優(yōu)點并進行展示，這樣的方式能夠增強學(xué)生的自信心，營造更為和諧的班級管理氛圍，讓學(xué)生健康成長。為了更好地展示學(xué)生的閃光點，筆者在班級實施了自主申報制度，申報的內(nèi)容可以是針對自己的特長，也可以是針對自己為班級、他人做出的奉獻，通過自主申報的方式讓大家更為了解自己。有了這樣的基礎(chǔ)性材料，筆者結(jié)合各種班級活動為學(xué)生創(chuàng)設(shè)展示的機會，一方面在黑板報、櫥窗中設(shè)置了“不一樣的我”主題欄目，介紹學(xué)生各自的特長、優(yōu)點，另一方面在各種活動中為特長學(xué)生搭建展示自我的平臺，讓他們展示自身的優(yōu)勢，獲取別人的認同，感悟成功的快樂，增強自信心，更好地投入到學(xué)習與生活之中。實施這樣的制度以來，筆者欣喜地發(fā)現(xiàn)，學(xué)生的自信心明顯增強了，對班級活動的參與性也更高了。
一、加強組織領(lǐng)導(dǎo)，精密安排部署
我站領(lǐng)導(dǎo)高度重視，對財政監(jiān)督管理專項工作進行了專門安排部署。召開財務(wù)人員會議，認真學(xué)習通知精神，明確自查的要求，確保財政監(jiān)督管理專項工作順利開展。
二、自查情況
（一）在清理盤活財政存量資金方面
我站2016年度財政預(yù)算資金263萬元，當年支付完畢263萬元，無財政存量資金。
（二）在深入推進預(yù)決算公開方面
嚴格按照主管部門的要求進行預(yù)決算編報工作。“三公經(jīng)費”預(yù)算隨同部門預(yù)算一并公開。
（三）在強化政府債務(wù)監(jiān)督管理方面
無政府債務(wù)。
（四）在強化預(yù)算編制執(zhí)行監(jiān)督管理方面
預(yù)算編制科學(xué)完整，符合我單位實際。預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控正常；嚴格按照預(yù)算資金用途使用財政資金，無擠占挪用財政資金、“三公經(jīng)費”超預(yù)算現(xiàn)象。預(yù)算支出進度正常。
關(guān)鍵詞：高中學(xué)生；思維品質(zhì)；作文教學(xué)
中圖分類號：G633.34 文獻標識碼：A 文章編號：1992-7711（2016）10-0064
一個人的文章寫得好不好，主要取決于其寫作能力；一個人的寫作能力高不高，主要取決于他的思維能力；一個人思維能力強不強，主要取決于他的思維品質(zhì)。現(xiàn)代心理學(xué)對思維品質(zhì)作的研究表明，人在思維活動過程中會表現(xiàn)與之相應(yīng)的思維品質(zhì)，思維品質(zhì)就是思維能力的外在表現(xiàn)。
一、思維品質(zhì)的分類
“思維品質(zhì)是衡量思維能力發(fā)展程度的標志。”從衡量思維能力發(fā)展程度的標志著眼，思維品質(zhì)可概括為如下七個方面：
1. 思維廣度。思維廣度是指思維所涉及的范圍的廣闊程度。思維具有廣度的人，往往具有廣博的知識，思考問題往往能左右逢源，做到既全面，又分清主次，做到全方位思考問題，也就是人們所說的具有明顯的立體思維方式。相反，涉及的知識領(lǐng)域和范圍狹小，思維狹窄，往往片面固執(zhí)，只知其一，不知其二，只見樹木，不見森林。
2. 思維深度。思維深度是指深刻程度。一個人具有一定的思維深度，思考問題時就能透過事物的表面抓住本質(zhì)，掌握規(guī)律，揭示事物的多種關(guān)系，預(yù)見事物發(fā)展的進程。思維的深度與廣度往往是結(jié)合在一起的。以峻青所寫《雄關(guān)賦》為例，作者巧妙地運用“地上的雄關(guān)”――山海關(guān)作比，把人們的信念視作“心中的雄關(guān)”，表現(xiàn)了一種深刻的政治理想和審美理想；同時，跨時空的聯(lián)想和廣泛涉獵，不僅給作品增加了浪漫氣息，還體現(xiàn)了思維的廣度。峻青在登高臨遠之際，任神思飛揚，奇情異想奔涌筆端，時而上溯過去，時而暢想未來，雖短短幾千字，筆觸由大西北的嘉峪關(guān)直到渤海之濱，展開了一個豐富多彩的藝術(shù)世界，并且也給學(xué)生提供了一個具有深度和廣度的想象空間。在這空間里，讀者和作者的感情，也會引起深深的共鳴。
3. 思維靈活度。思維靈活度是指思維活動的靈活程度。在思維過程中，我們的思維處于靈活或活躍的狀態(tài)，就可能對問題進行全面的分析、綜合、歸納、演繹，用不同的方式加工信息，解決問題，合理地概括、組合、分解，使思維活躍不斷加強，做到靈活地運用概念，靈活地運用多種方式解決問題。思維靈活的人，往往敢于標新立異，展開發(fā)散性思維。靈活性應(yīng)從實際出發(fā)，能靈活、快速、準確解決問題，這才是思維能力強的標志。如曹植的《七步詩》：“煮豆燃豆萁，豆在釜中泣。本是同根生，相煎何太急？”，據(jù)《世說新語?文學(xué)》說，曹丕曾命曹植在七步中為詩一首，不成即行“大法”（死刑）。曹植便應(yīng)聲詠出了這首詩。詩中以萁豆相煎比喻骨肉相殘，諷刺了曹丕對他的迫害。末二句是詩的主旨，語意雙關(guān)，詠物指人，喻淺理切，生動形象地反映了曹植思維的靈活性。
4. 思維敏捷度。思維敏捷度是指思維發(fā)現(xiàn)與解決問題的敏捷程度。思維敏捷度高，解決問題往往迅速而準確。當思維過程開始后，面臨許多需要解決的問題，如果能迅速進行分析綜合，做出正確判斷，思維的敏捷度就較高。敏捷度的高低與思維能力的高低往往是成正比的。可讓學(xué)生聽一組由教師精心編選的音響，要求學(xué)生充分發(fā)揮想象力，編寫出一個故事，將若干音響寫入故事中，文章的主題和題材可不加限制。這類題目要求編寫的故事結(jié)構(gòu)完整，情節(jié)動人，主題深刻，有時代感；引用的音響、文章的長短都要有明確的要求。如果學(xué)生思維遲緩，敏捷度低，是寫不好這種作文的。
5. 思維嚴密度。指在思維過程中，應(yīng)遵循邏輯規(guī)則，提出問題應(yīng)明確，思考問題應(yīng)連貫，論證問題應(yīng)有條理，陳述問題應(yīng)清楚。如調(diào)整順序型作文題，有意提供一段思路不清的文字，要求把它理順。缺乏邏輯思維訓(xùn)練的學(xué)生，面對這類試題，思維必然陷入混亂狀態(tài)，理不出頭緒；這樣的學(xué)生，寫起文章來，推理必然也會漏洞百出，表述語無倫次。
6. 思維批判性程度。指思維活動中對思維材料或信息進行選擇、評估，以及對思維活動檢查的精細程度，對別人和自己的觀點的批判程度。語文教師應(yīng)幫助學(xué)生，對學(xué)習內(nèi)容、計劃、方法等反復(fù)研究，正確認識正反兩方面的經(jīng)驗教訓(xùn)，敢于大膽錯誤的結(jié)論，敢于審慎地提出新思想、新見解。
7. 思維創(chuàng)造性程度。是指思維能否創(chuàng)造出具有價值的新穎的東西，包括創(chuàng)造分量的大小。創(chuàng)造性思維的突出特點在于創(chuàng)造出有別于他人的新^點、新見解，能將發(fā)散思維與聚斂思維同時并用。
二、培養(yǎng)思維品質(zhì)的必要性
作為工具學(xué)科的語文，在訓(xùn)練學(xué)生的思維方面負有重要的使命。語文教學(xué)的目的是提高學(xué)生語言文字的運用能力，而語言文字是思維的載體；如果離開了思維，那么，語言文字也就成了一堆毫無意義的符號了。著名教育理論家烏申斯基說：“語言乃是思想的有機創(chuàng)造。它扎根于思想之中，并且從思想中不斷地發(fā)展起來；所以，誰要想發(fā)展學(xué)生的語言能力，首先應(yīng)該發(fā)展他的思維能力，離開了思想，單獨地發(fā)展語言是不可能的?！敝R是構(gòu)成能力的基礎(chǔ)，這正如能量的爆發(fā)需要點燃燃料一樣。但是，從燃料轉(zhuǎn)化為能量的過程尚有一個中介環(huán)節(jié)――燃燒的過程。同樣，學(xué)生所學(xué)的語文知識要轉(zhuǎn)化為能力，也必須經(jīng)過人腦的“高溫冶煉”，這就是思維。所以，在語文教學(xué)中，進行思維訓(xùn)練是促使學(xué)生的知識轉(zhuǎn)化為能力的一個重要環(huán)節(jié)。語文教師在教學(xué)中要有意識地對學(xué)生進行思維訓(xùn)練，將思維訓(xùn)練與培養(yǎng)聽、說、讀、寫能力結(jié)合起來，這樣才能有效地提高學(xué)生的語言文字運用能力。
關(guān)鍵詞：責任工程；群眾路線；整改；啟示
黨的群眾路線教育實踐活動開展以來，北京物資學(xué)院不斷加強黨的作風建設(shè)，結(jié)合工作實際查找不足，積極解決師生關(guān)切的重點、難點問題，認真推進落實整改，把加強作風建設(shè)與推進學(xué)校事業(yè)發(fā)展相結(jié)合，與落實黨委從嚴治黨主體責任相結(jié)合，與推進依法治校建設(shè)相結(jié)合，以落實“責任工程”為抓手，推進整改工作做深、做實，取得了顯著的成效，并形成了作風建設(shè)的新常態(tài)。
直面熱點難點問題，以“責任工程”開創(chuàng)破解之路
在開展黨的群眾路線教育實踐活動中，學(xué)校黨委認真對照檢查，針對群眾普遍反映的熱點、難點問題，經(jīng)過認真研究剖析，發(fā)現(xiàn)相當一部分問題產(chǎn)生的主要原因在于責任不明確、責任落實不到位、責任監(jiān)督不到位。按照群眾路線教育實踐活動邊查邊改、重在整改的要求，黨委不斷轉(zhuǎn)變作風，下決心直面問題、主動回應(yīng)師生關(guān)切，切實解決熱點、難點問題。學(xué)校黨委研究決定：以群眾路線教育實踐活動的開展為契機，立足學(xué)校實際，在全校范圍內(nèi)實施“責任工程”，明確責任關(guān)系，督促責任落實，加強責任監(jiān)督。
2013年10月，學(xué)校黨委了《關(guān)于實施“責任工程”，解決群眾關(guān)注熱點、難點問題的決議》文件，開始實行立項管理。由牽頭部門梳理群眾提出的熱點、難點問題，由黨委集體研究確定“責任工程”項目。同時，公布的“責任工程”第一批項目清單，共涉及財政專項管理、增加經(jīng)營性收入、收回校園外產(chǎn)權(quán)土地管理權(quán)、合同工管理、固定資產(chǎn)的使用管理、教室管理問題、校內(nèi)住宅管理7個項目。按照分清責任、明確責任關(guān)系、督促責任落實、加緊責任監(jiān)督的總原則，分別有明確的主責領(lǐng)導(dǎo)和配合領(lǐng)導(dǎo)，各責任部門按責任分工；同時明確了紀委的監(jiān)督責任。
持之以恒抓落實，不斷鞏固整改效果
“責任工程”項目的推進，其目標是通過以點帶面，推動全校各項工作制度化、規(guī)范化、精細化，進一步完善工作機制，提升決策的執(zhí)行力，提高服務(wù)師生的能力和工作水平。具體包括以下三個步驟：一是明確責任關(guān)系，針對確定立項的問題，按照一級抓一級、層層抓落實的原則，全面厘清分管校領(lǐng)導(dǎo)責任、執(zhí)行部門責任和崗位工作責任，做到責任主體明確，任務(wù)落實到人；二是督促責任落實到位，分管校領(lǐng)導(dǎo)組織有關(guān)責任單位研究提出解決問題的措施，制定工作方案并組織實施，既要有效解決積累舊賬，又要建立長效機制。三是加強責任監(jiān)督，建立和完善責任監(jiān)督機制，發(fā)揮好領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督、效能監(jiān)察和群眾監(jiān)督作用，加強過程監(jiān)督，強化責任追究，確保改進工作的各項措施落到實處。
在實施“責任工程”的過程中，學(xué)校堅持黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、黨政齊抓共管。由黨委組織部、紀監(jiān)審辦公室和學(xué)校辦公室等部門牽頭組織，做好協(xié)調(diào)、督促和檢查工作。黨委主要領(lǐng)導(dǎo)定期聽取有關(guān)工作進度的匯報，及時作出指示。項目承擔部門為每個項目建立臺賬，牽頭部門每月與主責領(lǐng)導(dǎo)和各承擔部門溝通項目推進情況，督促整改進度。截至整改預(yù)期完成時限，7個立項工程均取得實質(zhì)性突破，多年得不到解決的問題有了轉(zhuǎn)機，“堅冰”開始出現(xiàn)松動。同時，這也顯示出工作的難度超過原先的預(yù)期。
在此基礎(chǔ)上，學(xué)校黨委重新校對整改目標，結(jié)合北京市委巡視組的巡視整改工作，敢于碰硬、迎難而上、持續(xù)用力、推進落實，成立學(xué)校監(jiān)督委員會，加強督促檢查力度，強化工作責任的落實。截至2014年年底，7個項目全部完成。財政專項實施歸口管理，從項目申報到項目績效考評，管理的精細化和科學(xué)化程度顯著提高；加強對經(jīng)營性項目的統(tǒng)一謀劃、管理，積極拓展經(jīng)營性收入渠道，有效增加經(jīng)營性收入，改善教職員工福利待遇；對一處校園外產(chǎn)權(quán)土地，通過法律程序明確了要收回土地使用權(quán)的最后期限；建立了較為完整規(guī)范的勞動合同制員工管理制度體系，非在編勞動合同制職工入會工作得到實質(zhì)性推進；加強對固定資產(chǎn)的兩級管理，完善資產(chǎn)分配、使用、保管、轉(zhuǎn)移、借用等管理程序，優(yōu)化和改進資產(chǎn)管理工作機制；進一步明確了教室管理責任，建立了較為完善的教室衛(wèi)生管理、秩序維護、設(shè)施維修等方面的工作運行機制，教室管理工作得到加強；校內(nèi)住宅產(chǎn)權(quán)變更工作全部完成，住宅管理制度建設(shè)成績顯著，家屬區(qū)管理工作不斷規(guī)范。學(xué)校黨委將“責任工程”第一批立項項目的結(jié)項情況在校園網(wǎng)進行了公告，主動接受干部群眾的監(jiān)督。
實施“責任工程”推進深化整改的經(jīng)驗與啟示
1.黨委下定決心是攻堅克難的堅實基礎(chǔ)
學(xué)校黨委把轉(zhuǎn)變工作作風，破解發(fā)展難題，推動學(xué)校事業(yè)發(fā)展作為群眾路線的出發(fā)點和立足點，下決心辦實事，精心部署，在全面分析的基礎(chǔ)上把準脈，尋找管理服務(wù)中的薄弱點作為突破口，并落實牽頭責任，由各位校領(lǐng)導(dǎo)直接負主要責任，調(diào)動相關(guān)部門協(xié)同推進，黨委書記親自過問，項目主責領(lǐng)導(dǎo)與分管部門每周匯報工作進度，確保了工作推進的力度。實踐證明：只要有敢于擔當、攻堅克難的勇氣和決心，“老大難”問題不是無法破解，作風之弊必將得到扭轉(zhuǎn)。
2.有效監(jiān)督是黨委決策不折不扣執(zhí)行的切實保障
“責任工程”針對的問題都是多年積累的詬病，之所以始終得不到根治，其原因不是缺少制度而是缺乏監(jiān)督機制，制度的執(zhí)行力沒有得到保證，有些工作明明有規(guī)定，但是沒有人去主動執(zhí)行落實，干部執(zhí)行存在拖拉現(xiàn)象、群眾心理存在觀望態(tài)度、黨員自覺接受黨和群眾的批評和監(jiān)督的意識有待強化。長期積累的結(jié)果使學(xué)校的制度成了一紙空文、黨委的威信受到影響，而這正是作風建設(shè)所要解決的根本。為此，學(xué)校黨委進一步完善工作機制，著力提升制度、決策的執(zhí)行力，采取項目制的形式以點帶面解決難點問題，專門成立了監(jiān)督委員會，對完成的項目逐一銷賬、對執(zhí)行不到位的責任部門實施問責，確保了整改目標的完成。
3.群眾滿意是檢驗教育實踐活動效果的唯一標準
群眾路線是黨從實踐中摸索出來的、被證明行之有效的工作方法，脫離群眾是執(zhí)政黨的最大危險，教育實踐活動的成效只有經(jīng)得住群眾的檢驗、得到群眾的認可才能說達到了真正目的。正是因為整改方案堅持了問題導(dǎo)向，整改措施有力、整改效果明顯，切實提高了服務(wù)師生的能力和工作水平，群眾對整改完成情況也給予認可，調(diào)查顯示群眾對整改落實情況的滿意度達到99.2%，這是學(xué)校開展教育實踐活動的最大收獲。
4.建立長效機制是鞏固教育實踐活動成果的關(guān)鍵所在
【關(guān)鍵詞】政府工作報告 主位推進模式 語篇翻譯
【中圖分類號】H059 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-4810（2014）22-0065-02
最早提出“主位”和“述位”概念的是布拉格學(xué)派的創(chuàng)始人馬泰休斯。之后功能語法學(xué)派的代表人物韓禮德接受并發(fā)展了主述位理論，并成為語篇分析最重要的理論之一。隨后捷克語言學(xué)家旦尼斯在對主位結(jié)構(gòu)研究的基礎(chǔ)之上提出了“主位推進模式”。由此，國內(nèi)外大批語言學(xué)家開始對語篇的主位結(jié)構(gòu)及其發(fā)展模式展開探討，并運用于文學(xué)類語篇和實用類語篇的翻譯研究中。然而很少有學(xué)者將該理論運用于政府工作報告的語篇翻譯分析中?；诖?，本文試圖運用主位理論及主位推進模式對《2014年政府工作報告》英譯版的語篇特點進行探究，分析如何運用主位推進模式實現(xiàn)政論文語篇翻譯的最大等值，從而為語篇翻譯研究提供新的視角，注入新的活力。
一 主位結(jié)構(gòu)與主位推進模式
主位結(jié)構(gòu)理論最早由馬泰休斯在他的《功能句子觀》中提出來，根據(jù)他的實義切分法，語句分為主位和述位，主位是位于句首并在交際中引出話題的部分，表達的是已知信息；述位則用來說明主位，表達的是新的未知信息。韓禮德認為，從句子層面看，每個小句都有自己的主位結(jié)構(gòu)，且因為沒有上下文，小句的主位和述位是孤立的、沒有發(fā)展的。但擴展到語篇層面，在由兩個或兩個以上句子構(gòu)成的語篇中，前后句子的主位和主位、述位和述位、主位和述位之間會產(chǎn)生某種聯(lián)系與變化，進而推動整個語篇的信息流動，這種聯(lián)系與變化被稱為主位推進。各句的主位結(jié)構(gòu)通過各種銜接模式不斷推進，逐漸形成完整的框架結(jié)構(gòu)，最終構(gòu)成意義連貫的語篇。
國內(nèi)外語言學(xué)家在對語篇結(jié)構(gòu)的研究過程中提出了不同的主位推進模式類型。旦尼斯作為 “主位推進模式”的提出者，在繼承布拉格學(xué)派傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上總結(jié)出五類主位推進模式：主位同一模式，在主位結(jié)構(gòu)銜接的前后句子中，每句的主位相同或具有派生關(guān)系，但述位不同；述位同一模式，每個小句的主位不同，但述位相同；延續(xù)性推進模式，前一句的述位或述位的一部分成為后一句的主位，主位又引起新的述位，如此延續(xù)下去，形成一條從未知到已知的信息鏈，交叉推進模式，前一句的主位是后一句的述位，交叉依次類推；分裂述位推進模式，第一個句子中的述位對主位進行闡述后，之后各句的主位均由第一句的述位派生出來。
二 主位推進模式在《2014年政府工作報告》英譯版中的運用
政府工作報告作為典型的政論文，有著特定的社會交流功能。報告向全國人民乃至全世界人民展示了過去一年內(nèi)中國政府帶領(lǐng)全體人民取得的成就、經(jīng)驗以及對今后一年工作的設(shè)想和部署，報告的內(nèi)容關(guān)乎國家前途和民族利益，與群眾的社會生活密切相關(guān)，承載著非常重要的現(xiàn)實意義；不同于追求華麗辭藻和優(yōu)美句式的文學(xué)語篇，報告有著獨特的文體特征。報告口吻嚴肅，語氣堅定，行文嚴謹規(guī)范，句型結(jié)構(gòu)相對單一，善用長句、復(fù)雜句和無主句，多用并列短語，可謂“一逗到底”。主位推進模式是語篇語義的連接方式，是語篇內(nèi)容的基本框架，弄清每個段落的主位推進模式有助于了解發(fā)話者意圖和組織語句的手段。通過分析《2014年政府工作報告》可以發(fā)現(xiàn)，報告及其英譯版在運用主位推進模式構(gòu)建語篇的類型選擇上基本一致，其中主位同一模式和分裂述位推進模式運用得最為廣泛，這主要是因為中英文讀者對政論文的語篇結(jié)構(gòu)有著相似的理解，而其他三類主位推進模式則較少出現(xiàn)。
1.主位同一模式的運用
主位同一模式在報告英譯版中所占比例最多，這與政論文總分的句型結(jié)構(gòu)和極具邏輯性的語言特征緊密相連。
例1，一年來，我們堅持穩(wěn)中求進工作總基調(diào)，統(tǒng)籌穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革，堅持宏觀政策要穩(wěn)、微觀政策要活、社會政策要托底，創(chuàng)新宏觀調(diào)控思路和方式，采取一系列既利當前、更惠長遠的舉措，穩(wěn)中有為，穩(wěn)中提質(zhì)，穩(wěn)中有進。
Last year，We（T1）adhered to the general work guideline of making progress while maintaining stability（R1）. We（T2）worked to maintain stable growth，make structural adjustments and carry out reform in a holistic way（R2）. We（T3）ensured that the government's macro policies are stable，micro policies are flexible and social policies meet people’s basic needs（R3）. We（T4）improved the ways of exercising macro-control and adopted measures with both short-term and long-term benefits in mind（R4）. We（T5）strove to break new ground，improve quality，and make progress while ensuring stability（R5）.
例1為主位同一模式，源語語篇有一個相同的主位――我們，卻有5個不同的述位R1～R5，原文通過主位一致來延展句子信息，構(gòu)建語篇框架，語言簡潔凝練，要求具體明確，便于職能部門在開展工作時全面把握和處理問題。需要注意的是，由于漢語是一種重“意合”的語言，強調(diào)語義連貫，因此主位“我們”只出現(xiàn)在了首句中，理解時需要聯(lián)系上下文。而英語是一種重“形合”的語言，往往會重復(fù)主位，或采用代詞替代的方式來實現(xiàn)句子間的主位銜接。譯文針對這一特點，在采用主位同一模式的基礎(chǔ)上補足原文省略的4個主位，從而確保譯文意義連貫、結(jié)構(gòu)完整，更加符合英語的表達習慣。由此可見，主位同一模式中的“小句主位相同”不一定是指前后句子的主位完全一致。在此種情況下，主位與主位之間可以通過重現(xiàn)、異形同指、語義重復(fù)、語義擴展等方式建立聯(lián)系。
例2，經(jīng)濟運行穩(wěn)中向好。國內(nèi)生產(chǎn)總值達到56.9萬億元，比上年增長7.7%。居民消費價格漲幅控制在2.6%。城鎮(zhèn)登記失業(yè)率4.1%。城鎮(zhèn)新增就業(yè)1310萬人，創(chuàng)歷史新高。進出口總額突破4 萬億美元，再上新臺階。
The economy（T1）was stable and improved（R1）. The gross domestic product（GDP）（T2）reached 56.9 trillion yuan，an increase of 7.7% over the previous year（R2）. The rise in the consumer price index （CPI）（T3）was kept at 2.6%（R3）. The registered urban unemployment rate（T4）was kept at 4.1%（R4） and 13.1 million urban jobs（T5）were created，an all-time high（R5）. Total imports and exports（T5） exceeded US$4 trillion，reaching a new high（R5）.
雖然例2各句的主位不完全相同，但具有派生關(guān)系，這也屬于主位同一模式?？梢钥闯?，源語語篇T2～T5的主位各不相同，但都是由第一句的主位――經(jīng)濟派生而來，譯文同樣采用了主位同一模式，有效還原了源語語篇的信息結(jié)構(gòu)，能更好地幫助讀者理解報告的語篇內(nèi)涵。
2.分裂述位推進模式的運用
分裂述位推進模式也是在報告中使用較為廣泛的模式之一，常用于一些闡釋類語篇，如政府對今后各項工作的一系列建議。
例3，我們清醒地認識到，前進道路上還有不少困難和問題。主要是：經(jīng)濟穩(wěn)中向好基礎(chǔ)還不牢固，增長的內(nèi)生動力尚待增強。財政、金融等領(lǐng)域仍存在一些風險隱患，部分行業(yè)產(chǎn)能嚴重過剩，宏觀調(diào)控難度增大。農(nóng)業(yè)增產(chǎn)農(nóng)民增收難度加大。一些地區(qū)大氣、水、土壤等污染嚴重，節(jié)能減排任務(wù)艱巨。
We（T1）must be keenly aware of the many difficulties and problems on our road ahead（R1）. The main ones are：The foundation for sustaining steady economic growth（T2）is not yet firm（R2），and the internal impetus driving growth（T3）needs to be increased（R3）. Risks and hidden dangers（T4）still exist in public finance and banking（R4）； some industries（T5）are heavily burdened by excess production capacity（R5）；and the exercise of macro-controls has become more difficult. Increasing agricultural output and rural incomes（T6）is becoming more difficult（R6）. Air，water and soil pollution（T7）is severe in some places（R7），and the task of conserving energy and reducing emissions（T8）remains arduous（R8）.
例3是總理闡述中國社會發(fā)展所面臨的困難和問題，源語語篇是一個典型的分裂述位推進模式。第一句的主述位屬于第一層級，之后各句的主位均由第一句的述位――困難和問題派生出來，并對其展開具體說明。譯文也遵循了這一模式，可以看出，述位R2～R8分別是對主位T1的敘述和描寫，而這7個分句構(gòu)成了一個并列的主述位結(jié)構(gòu)，也體現(xiàn)了報告嚴謹?shù)木涫浇Y(jié)構(gòu)和嚴密的邏輯性。
例4，要嚴格執(zhí)行“約法三章”：政府性樓堂館所一律不得新建和改擴建，財政供養(yǎng)人員總量只減不增，“三公”經(jīng)費只減不增。
They（T1）must strictly observe the following three rules（R1）：The construction of new government buildings and renovation and expansion of existing govermnent buildings（T2）are prohibited（R2）. The total number of government employees（T3）is to be reduced（R3）. Govermnent spending on official overseas visits，official vehicles，and official hospitality（T4）is to be reduced（R4）.
例4是總理對各級政府在三公經(jīng)費上提出的要求。源語語篇的主位“約法三章”在后三句中派生開來，形成一個分裂述位推進模式。通過對比可以發(fā)現(xiàn)，譯語語篇較好地保留了源語語篇的主位推進模式，述位R2-R4分別對主位――“約法三章”展開了敘述、描寫和說明。表現(xiàn)出中央政府打擊地方政府鋪張浪費行為的堅定決心，具有很強的感染力與號召力。
三 結(jié)束語
通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，《2014年政府工作報告》的譯語語篇在主位推進模式的采用上與源語語篇基本一致，主要運用了兩種主位推進模式：主位同一模式和分裂述位推進模式。其中主位同一模式在報告中占了很大比例，這是由于報告的目的是為了陳述政府去年工作的成績與不足以及對今年工作的部署，注重客觀性與嚴肅性。語篇通常圍繞開頭的一個主題展開，其主位往往一致或具有派生關(guān)系，而述位是不斷發(fā)展的，這能為讀者提供政府在某一項工作或決策上盡可能多的信息。同時，報告也會涵蓋一些闡釋類語篇，通常是對上文某一部分的擴展，尤其是對上文述位的敘述和說明，這類語篇往往使用分裂述位推進模式。這兩種模式的運用與結(jié)合很好地體現(xiàn)了源語語篇的信息結(jié)構(gòu)和內(nèi)涵意圖，能幫助英語母語者有層次、有條理地理解報告，同時也為翻譯工作提供了一定的指導(dǎo)作用。
參考文獻
[1]李詩芳.主位推進模式與英漢語篇翻譯策略[J].北京理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2003（3）
會計與審計之間存在著密不可分的職能聯(lián)系，同時又在各自的職能過程中體現(xiàn)著不同的特點。會計和審計工作的聯(lián)系在于兩者的具體對象都是會計資料，即包括各種會計報表以及形成會計報表編制基礎(chǔ)的原始憑證、記帳憑證、各種明細分類帳、日記帳和總帳，還有相關(guān)的附注性資料等，而且兩者都涉及會計主體的內(nèi)部控制。而良好的內(nèi)部控制對于保證會計信息的質(zhì)量和審計工作的效率都具有重大意義。會計、審計伴隨科技發(fā)展只有同時提高自身素質(zhì)和兩者之間的耦合性，才能有效地促進經(jīng)營管理水平及效益的提高。
在會計與審計職能過程的約定關(guān)系中，兩者不同的特點主要體現(xiàn)于職能、、目的與責任等幾個方面，從會計、審計兩大門類的總體職能方面看，會計職能在于對資金運動的反映和管理；審計職能則在于對會計的反映和管理過程依照會計準則和相應(yīng)標準進行咨詢和監(jiān)督，以促進企業(yè)資金有效運轉(zhuǎn)和發(fā)揮更好的效益。在實施兩大門類職能的方法上，會計方法是記帳（包括會計科目、復(fù)式記帳、填制和審核會計憑證及登記帳簿）、算帳（成本）、查帳（財產(chǎn)清查）、報帳（會計報表）和用帳（會計）；審計方法則是對全部會計核算過程進行檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢以及函證、計算、分析性復(fù)核等，以鑒證其帳務(wù)記錄與處理的真實情況。在落實工作方法所要達到的目標方面，會計目標是“決策有用”，即向會計信息使用者提供有用于進行正確投資決策等會計信息；審計目標則在于根據(jù)審計要求，對被審計會計報表的合理性、公允性及會計處理的一貫性發(fā)表審計意見，說明已審計報表的可靠程度。除此之外，兩者的責任也各不相同。會計責任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)安全、完整，對會計資料的真實性、完整性、合法性負責；審計責任則在于按照獨立的審計準則要求出具審計報告，并對其真實性、合法性負責。
從以上所述可以看出，兩大門類之間的職能責任密切相關(guān)，而且兩者在職能過程中的對應(yīng)性質(zhì)，也決定了在技術(shù)方面必須達到協(xié)調(diào)發(fā)展。會計與審計只有緊密結(jié)合互相適應(yīng)，才能根據(jù)各自的工作標準，實現(xiàn)應(yīng)有的職能作用。尤其審計工作是以會計過程為職能對象的，無論對其職能范圍或技術(shù)方法，都必須根據(jù)管理的需要，適應(yīng)會計的變化而進行適當?shù)恼{(diào)整，以便在會計信息系統(tǒng)全面轉(zhuǎn)入電算化實施過程中，審計工作為適應(yīng)現(xiàn)代會計的需要，逐步實現(xiàn)電算化。
二、會計電算化對審計的
（一）審計線索的潛在性要求實現(xiàn)電算化
審計線索標志著各類會計事項及相應(yīng)數(shù)據(jù)的來龍去脈，包括從會計憑證、各種分類帳、報表及有關(guān)文件中相關(guān)數(shù)字的連續(xù)和勾稽關(guān)系。審計人員根據(jù)這些特定的對應(yīng)關(guān)系，對被審數(shù)字進行追索和查詢，形成一定的線路。在手工會計信息系統(tǒng)中，這些資料都是書面的、直觀的，審計人員可以根據(jù)需要逐項稽核和驗證。而電算會計使大量資料都轉(zhuǎn)入不可見的介質(zhì)之中，以特定方式進行編輯、處理，并形成各種數(shù)據(jù)文件庫。整個會計核算過程都在計算機內(nèi)進行，數(shù)據(jù)資料分別以計算機可以識別的編碼、符號和指令形式存在，審計人員只有通過事先設(shè)計的特定程序進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后，才能了解到所需的內(nèi)容。雖然管理部門根據(jù)需要，仍要保留一部分可見的數(shù)據(jù)資料，可以提供審計線索，但是這些有限的資料無論從形式上還是從內(nèi)容上，都與手工會計大不相同。即使審計人員為了測試，可以事先通知被審單位打印某部分資料，以增加審計線索，審計內(nèi)容必會事先暴露，影響審計正常進行。所以，審計工作中也必須應(yīng)用計算機，根據(jù)被審會計電算系統(tǒng)的功能設(shè)計，開發(fā)相應(yīng)的審計軟件進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、測試，相應(yīng)以審計軟件進行驗證，以達到審計的目的。
（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)復(fù)雜化
實行會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，是保證會計信息準確可靠、安全完整的內(nèi)控制度；是為了遵守會計法規(guī)，有效地實施會計職能，防止錯誤和弊端，在會計工作內(nèi)部形成的自我制約和監(jiān)督的手段。通過內(nèi)部控制可以提高會計管理效率。手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過各職能組或人員分工、完備業(yè)務(wù)手續(xù)、采取內(nèi)部審核和相互牽涉制度完成的。它相比于電算化會計系統(tǒng)，效率低、數(shù)據(jù)傳遞慢、連貫性差，各種資料非常直觀且易于控制，出現(xiàn)也可及時進行修正和調(diào)整。
在電算化會計系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)處理都是潛在的，數(shù)據(jù)輸入后，在計算機內(nèi)部以各種指定程序進行加工處理，頻率高、速度快、系統(tǒng)文件不可讀，而且總帳與明細帳之間的制約關(guān)系已不復(fù)存在。職能環(huán)節(jié)之間的分工界線也發(fā)生重大變化或根本消失。系統(tǒng)運行中如果程序發(fā)生錯誤，就會導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯誤，內(nèi)存資料可以毫不留痕跡地消除或篡改，那將造成比手工會計系統(tǒng)更為嚴重的損失。所以會計電算化信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面遇到的問題更多、更復(fù)雜，技術(shù)性也更強，它必須具有更高級更完備的控制方法、控制制度和準則。因此，對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審查，也成為審計工作的重要內(nèi)容。
計算機內(nèi)部適應(yīng)于會計業(yè)務(wù)處理要求的控制，屬于計算機的應(yīng)用控制。應(yīng)用控制可以預(yù)防、檢測和更正錯誤，并且可以處置舞弊行為。它主要包括對數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出三方面的控制，控制標準完全取決于計算機功能設(shè)計和軟件水平。對此，審計人員必須進行有效的審核和評價。對應(yīng)用控制審計可以采取專用子系統(tǒng)模塊程序，以子系統(tǒng)形式直接調(diào)用會計系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)進行檢索和查詢。除此之外，對計算機外部的人員組織、工作環(huán)境、文件資料保管及系統(tǒng)開發(fā)等工作的控制，屬于一般控制。對一般控制的審計，審計人員可采取手工方法，以填表方式直接向主管會計或操作人員查詢與核實。
（三）審計內(nèi)容擴大化
計算機的使用，使會計信息系統(tǒng)提高了效率，擴展了職能，同時也擴大了審計工作的內(nèi)容。審計工作不但要對系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進行審計，對電算化系統(tǒng)輸入的原始數(shù)據(jù)、打印出的會計數(shù)據(jù)及存儲在計算機內(nèi)部磁性介質(zhì)上的有關(guān)數(shù)據(jù)文件進行審計，而且還必須對計算機系統(tǒng)程序進行審計。因為在會計電算化系統(tǒng)中，會計核算的全部過程完全是在計算機內(nèi)部通過數(shù)據(jù)自動轉(zhuǎn)換功能進行的。帳簿之間的聯(lián)系、核算組織形式和過程應(yīng)用控制，完全決定于計算機的軟件設(shè)計，即系統(tǒng)程度。系統(tǒng)程序是否執(zhí)行財經(jīng)制度，是否遵循會計準則，程序本身的質(zhì)量高低，直接影響整個會計信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理的真實性、有效性和安全程序。而系統(tǒng)程序的設(shè)計及具體功能，一般只有程序設(shè)計人員和操作人員知道，審計人員，尤其是外部審計人員并不了解。所以，掌握被審會計電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計，也是審計工作的重要內(nèi)容。
與手工會計處理系統(tǒng)不同，一個會計電算化系統(tǒng)的完成和投入使用，需要投入相當多的工作和代價，一旦電算系統(tǒng)在投入使用后，發(fā)現(xiàn)其中的錯誤和必須修改的地方，那將會在人力、財力上造成很大的浪費。所以對會計電算系統(tǒng)除了進行使用過程中的審計之外，在條件允許時，應(yīng)盡量在系統(tǒng)開發(fā)階段就進行事先審計。
（四）必須逐漸實現(xiàn)審計電算化
會計電算化對審計工作提出了新的挑戰(zhàn)和要求，越來越多的單位和部門已逐步實現(xiàn)會計電算化，并不斷地完善會計信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)工作。工作環(huán)境的改變促使審計工作必須進行技術(shù)改革。不采取現(xiàn)代化技術(shù)手段將無法實行對會計的審計和監(jiān)督。形勢要求審計工作必須相應(yīng)開發(fā)電算技術(shù)，以計算機輔助審計，逐步實現(xiàn)審計電算化。計算機審計是利用專用數(shù)據(jù)傳輸線，把會計電算系統(tǒng)的計算機與審計用的計算機通過接口對接起來，形成暫時的聯(lián)系，同時啟動會計與審計系統(tǒng)計算機，利用軟件直接將會計系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)文件讀入審計計算機中，以供審計查閱。也可以將專用審計軟件直接置于會計計算機中運行，通過模擬手工查帳的各種程序，對會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進行審計。無論采取哪種方法，都要逐步地開發(fā)和利用計算機先進技術(shù)，形成現(xiàn)代化審計軟件系統(tǒng)，開展審計工作。
就我國審計工作狀況而言，要達到審計完全電算化，還需要相當一段過程。在手工審計向電算化審計轉(zhuǎn)換中，采取手工-電算相結(jié)合的形式，是過渡階段的一種必要手段。例如可以利用微機分別對會計各相應(yīng)環(huán)節(jié)進行審計，既靈活又可提高效率。我國在通用微機輔助審計系統(tǒng)開發(fā)方面已取得顯著成效。如對審計抽樣、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、子系統(tǒng)評估、對各種帳簿查詢、檢索，對內(nèi)部控制審計等多種審計技術(shù)功能都可以實現(xiàn)。在現(xiàn)代科技迅猛發(fā)展的環(huán)境下，會計、審計必須達到同步發(fā)展，尤其在利用計算機輔助業(yè)務(wù)中兩者必須在相互聯(lián)系、相互制約的前提下不斷完善各自的職能，在利用現(xiàn)代技術(shù)方面達到共同提高的目的。
三、努力培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員
當會計由手工處理方法逐步地轉(zhuǎn)向電算化信息系統(tǒng)時，會計資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會計具體接觸的憑證、帳簿和報表等形式上，而且更重要的是在數(shù)據(jù)生成方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。絕大多數(shù)的可見性資料轉(zhuǎn)入了計算機內(nèi)部處理，并在磁性介質(zhì)中存儲，尤其多道程序設(shè)計能力的開發(fā)、遠程通訊網(wǎng)絡(luò)的增加，使審計工作在方法及實施步驟上都更加復(fù)雜和困難。這就要求審計人員和工作方法也必須提升到新的水平。
隨著會計電算化程度的不斷提高，聯(lián)網(wǎng)不斷擴展，會計信息系統(tǒng)的環(huán)境日趨復(fù)雜。計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將眾多的處理步驟加以匯聚，改變了會計信息記錄過程必須通過職責分配才能實現(xiàn)的內(nèi)部控制方法。而且，會計數(shù)據(jù)與計算機操作數(shù)據(jù)相互結(jié)合，將邏輯上相關(guān)的全部數(shù)據(jù)匯集于一個綜合的系統(tǒng)之內(nèi)，克服了由不同部門分別執(zhí)行不同步驟才能完成的處理過程，使諸多職能集中在數(shù)據(jù)處理中心實現(xiàn)。這些方面的變化都增大了審計的難度。審計線索的改變，計算機運算的速度、精確性及編輯功能，要求審計人員重新檢查傳統(tǒng)的審計步驟。信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性和數(shù)據(jù)的集中，要求審計人員熟悉信息處理系統(tǒng)的計劃、程序和記錄。了解信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及其控制，已成為審計人員評價內(nèi)部控制和使用計算機進行審計的關(guān)鍵。這些，都對審計人員知識技能提出了新的標準。
計算機審計是一門會計、審計和計算機三種學(xué)科交叉的邊緣。它不但會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)電算化對審計的影響，研究其內(nèi)部控制方式和原則，檢查和測試系統(tǒng)的可靠性，同時還要評價系統(tǒng)功能和效益。因此，計算機審計要求審計人員必須具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)。他們不但要熟悉審計內(nèi)容、方法和語言，而且還必須了解和掌握電算信息處理過程、控制方法和語言，以及相關(guān)計算機專業(yè)的知識、概念和術(shù)語，以便在審計過程中與會計管理人員進行職能過程的交流，同時與計算機程序處理和設(shè)計人員交流。
在電算化開發(fā)與實施中，由于會計電算化從設(shè)計到應(yīng)用都相對領(lǐng)先于審計電算化過程，相比之下，尤其在人員技術(shù)方面審計電算化顯現(xiàn)為相對的滯后性。鑒于目前情況，在開發(fā)和完善計算機審計過程中，可以采取以下三種途徑解決人員技術(shù)問題。譬如，可以對原有審計人員在計算機知識、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計方法等方面進行培訓(xùn)，以便能勝任計算機審計工作；也可以通過培養(yǎng)計算機技術(shù)人員，會計和審計專業(yè)知識，掌握審計原理和方法，專職或輔助進行計算機審計工作；還可以由審計人員和計算機技術(shù)人員相互配合組成審計小組，共同完成計算機審計工作?？傊鞑块T應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有條件，調(diào)動積極因素，不斷完善這一工作。
四、抓好事先審計是對會計電算化信息系統(tǒng)實施審計的關(guān)鍵
會計與審計在保證各自職能標準的前提下，為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)的程序設(shè)計、開發(fā)到操作技術(shù)方面協(xié)調(diào)一致，防止各個環(huán)節(jié)實施過程中出現(xiàn)錯誤或漏洞，最好的方法就是在會計電算化信息系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)過程中，由審計人員直接參與，即實行系統(tǒng)的事先審計工作。事先審計可以直接監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程必須按照標準的開發(fā)規(guī)程和方法進行，以保證系統(tǒng)程序及應(yīng)用控制滿足會計管理需要并達到應(yīng)有的質(zhì)量。與此同時，審計人員直接參與系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)，也為審計人員審查系統(tǒng)開發(fā)過程和評價應(yīng)用控制提供應(yīng)具備的條件。除此之外，還可以在系統(tǒng)中事先嵌入審計程序，如為檢索審計數(shù)據(jù)而在應(yīng)用程序中插入各種相應(yīng)于審計目的的程序指令，設(shè)置專門的審計數(shù)據(jù)文件等。這些審計程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計功能。隨著會計、審計電算化開發(fā)的不斷進展，對系統(tǒng)的事先審計已成為最重要的環(huán)節(jié)。
對會計電算化信息系統(tǒng)實行審計監(jiān)督，必須保證系統(tǒng)開發(fā)目標達到會計、審計兩者的共同需要和相應(yīng)的要求，即達到系統(tǒng)的有效性、可靠性、保密性和可審性。有效性是指會計電算化信息系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)是在遵循系統(tǒng)開發(fā)有關(guān)標準和要求進行的。否則，將會使系統(tǒng)的質(zhì)量受到極大的影響。譬如將一些不符合會計準則和會計制度的會計處理規(guī)則編入應(yīng)用程序，將導(dǎo)致系統(tǒng)所產(chǎn)生和提供的會計信息不符合會計準則或會計制度?？煽啃允侵笗嬰娝慊畔⑾到y(tǒng)必須如實地反映客觀經(jīng)濟情況，保證會計信息切實可靠。保密性是指保護會計信息、數(shù)據(jù)文件和計算機程序安全，防止計算機的硬、軟件設(shè)備遭受破壞，致使系統(tǒng)運行中斷，同時防止某些舞弊者篡改數(shù)據(jù)或程序，把計算機當作作案的工具來騙取錢財或盜竊機密信息?？蓪徯允侵笇徲嬋藛T可以根據(jù)必要的審計線索對系統(tǒng)進行審計。
總之，系統(tǒng)的事先審計，對確保系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)運轉(zhuǎn)達到預(yù)期標準，都是必不可少的管理手段，同時也是使系統(tǒng)具備充分內(nèi)控機制的關(guān)鍵。隨著會計與審計電算化的不斷擴展和深化，對會計信息系統(tǒng)電算化設(shè)計與開發(fā)的事先審計越來越顯示出其重要意義，只有加強事先審計，才可以使系統(tǒng)更好地滿足會計、審計雙方面的需要，在兩者密切的職能聯(lián)系中達到協(xié)調(diào)發(fā)展的目的。
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[4]崔健民。獨立審計準則操作指南[M].浙江人民出版社，1998.
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成果在財務(wù)領(lǐng)域中的，最突出方面就是與審計工作電算化的實現(xiàn)。會計與審計的產(chǎn)生和是同源的，即使兩者之間存在著階段性差異，但其總體水平總是相適應(yīng)和同步完善的。審計逐漸從會計工作中獨立出來，又以會計工作為對象，兩者在和過程上都存在著密切的聯(lián)系，因而，在實現(xiàn)電算化方面也應(yīng)相互照應(yīng)和同步發(fā)展。 一、會計與審計的職能責任關(guān)系
會計與審計之間存在著密不可分的職能聯(lián)系，同時又在各自的職能過程中體現(xiàn)著不同的特點。會計和審計工作的聯(lián)系在于兩者的具體對象都是會計資料，即包括各種會計報表以及形成會計報表編制基礎(chǔ)的原始憑證、記帳憑證、各種明細分類帳、日記帳和總帳，還有相關(guān)的附注性資料等，而且兩者都涉及會計主體的內(nèi)部控制。而良好的內(nèi)部控制對于保證會計信息的質(zhì)量和審計工作的效率都具有重大意義。會計、審計伴隨科技發(fā)展只有同時提高自身素質(zhì)和兩者之間的耦合性，才能有效地促進經(jīng)營管理水平及效益的提高。
在會計與審計職能過程的約定關(guān)系中，兩者不同的特點主要體現(xiàn)于職能、、目的與責任等幾個方面，從會計、審計兩大門類的總體職能方面看，會計職能在于對資金運動的反映和管理；審計職能則在于對會計的反映和管理過程依照會計準則和相應(yīng)標準進行咨詢和監(jiān)督，以促進企業(yè)資金有效運轉(zhuǎn)和發(fā)揮更好的效益。在實施兩大門類職能的方法上，會計方法是記帳（包括會計科目、復(fù)式記帳、填制和審核會計憑證及登記帳簿）、算帳（成本）、查帳（財產(chǎn)清查）、報帳（會計報表）和用帳（會計）；審計方法則是對全部會計核算過程進行檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢以及函證、計算、分析性復(fù)核等，以鑒證其帳務(wù)記錄與處理的真實情況。在落實工作方法所要達到的目標方面，會計目標是“決策有用”，即向會計信息使用者提供有用于進行正確投資決策等會計信息；審計目標則在于根據(jù)審計要求，對被審計會計報表的合理性、公允性及會計處理的一貫性發(fā)表審計意見，說明已審計報表的可靠程度。除此之外，兩者的責任也各不相同。會計責任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)安全、完整，對會計資料的真實性、完整性、合法性負責；審計責任則在于按照獨立的審計準則要求出具審計報告，并對其真實性、合法性負責。
從以上所述可以看出，兩大門類之間的職能責任密切相關(guān)，而且兩者在職能過程中的對應(yīng)性質(zhì)，也決定了在技術(shù)方面必須達到協(xié)調(diào)發(fā)展。會計與審計只有緊密結(jié)合互相適應(yīng)，才能根據(jù)各自的工作標準，實現(xiàn)應(yīng)有的職能作用。尤其審計工作是以會計過程為職能對象的，無論對其職能范圍或技術(shù)方法，都必須根據(jù)管理的需要，適應(yīng)會計的變化而進行適當?shù)恼{(diào)整，以便在會計信息系統(tǒng)全面轉(zhuǎn)入電算化實施過程中，審計工作為適應(yīng)現(xiàn)代會計的需要，逐步實現(xiàn)電算化。
二、會計電算化對審計的
（一）審計線索的潛在性要求實現(xiàn)電算化
審計線索標志著各類會計事項及相應(yīng)數(shù)據(jù)的來龍去脈，包括從會計憑證、各種分類帳、報表及有關(guān)文件中相關(guān)數(shù)字的連續(xù)和勾稽關(guān)系。審計人員根據(jù)這些特定的對應(yīng)關(guān)系，對被審數(shù)字進行追索和查詢，形成一定的線路。在手工會計信息系統(tǒng)中，這些資料都是書面的、直觀的，審計人員可以根據(jù)需要逐項稽核和驗證。而電算會計使大量資料都轉(zhuǎn)入不可見的介質(zhì)之中，以特定方式進行編輯、處理，并形成各種數(shù)據(jù)文件庫。整個會計核算過程都在計算機內(nèi)進行，數(shù)據(jù)資料分別以計算機可以識別的編碼、符號和指令形式存在，審計人員只有通過事先設(shè)計的特定程序進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后，才能了解到所需的內(nèi)容。雖然管理部門根據(jù)需要，仍要保留一部分可見的數(shù)據(jù)資料，可以提供審計線索，但是這些有限的資料無論從形式上還是從內(nèi)容上，都與手工會計大不相同。即使審計人員為了測試，可以事先通知被審單位打印某部分資料，以增加審計線索，審計內(nèi)容必會事先暴露，影響審計正常進行。所以，審計工作中也必須應(yīng)用計算機，根據(jù)被審會計電算系統(tǒng)的功能設(shè)計，開發(fā)相應(yīng)的審計軟件進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、測試，相應(yīng)以審計軟件進行驗證，以達到審計的目的。
（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)復(fù)雜化
實行會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，是保證會計信息準確可靠、安全完整的內(nèi)控制度；是為了遵守會計法規(guī)，有效地實施會計職能，防止錯誤和弊端，在會計工作內(nèi)部形成的自我制約和監(jiān)督的手段。通過內(nèi)部控制可以提高會計管理效率。手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過各職能組或人員分工、完備業(yè)務(wù)手續(xù)、采取內(nèi)部審核和相互牽涉制度完成的。它相比于電算化會計系統(tǒng)，效率低、數(shù)據(jù)傳遞慢、連貫性差，各種資料非常直觀且易于控制，出現(xiàn)也可及時進行修正和調(diào)整。
在電算化會計系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)處理都是潛在的，數(shù)據(jù)輸入后，在計算機內(nèi)部以各種指定程序進行加工處理，頻率高、速度快、系統(tǒng)文件不可讀，而且總帳與明細帳之間的制約關(guān)系已不復(fù)存在。職能環(huán)節(jié)之間的分工界線也發(fā)生重大變化或根本消失。系統(tǒng)運行中如果程序發(fā)生錯誤，就會導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯誤，內(nèi)存資料可以毫不留痕跡地消除或篡改，那將造成比手工會計系統(tǒng)更為嚴重的損失。所以會計電算化信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面遇到的問題更多、更復(fù)雜，技術(shù)性也更強，它必須具有更高級更完備的控制方法、控制制度和準則。因此，對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審查，也成為審計工作的重要內(nèi)容。
計算機內(nèi)部適應(yīng)于會計業(yè)務(wù)處理要求的控制，屬于計算機的應(yīng)用控制。應(yīng)用控制可以預(yù)防、檢測和更正錯誤，并且可以處置舞弊行為。它主要包括對數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出三方面的控制，控制標準完全取決于計算機功能設(shè)計和軟件水平。對此，審計人員必須進行有效的審核和評價。對應(yīng)用控制審計可以采取專用子系統(tǒng)模塊程序，以子系統(tǒng)形式直接調(diào)用會計系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)進行檢索和查詢。除此之外，對計算機外部的人員組織、工作環(huán)境、文件資料保管及系統(tǒng)開發(fā)等工作的控制，屬于一般控制。對一般控制的審計，審計人員可采取手工方法，以填表方式直接向主管會計或操作人員查詢與核實。
（三）審計內(nèi)容擴大化
計算機的使用，使會計信息系統(tǒng)提高了效率，擴展了職能，同時也擴大了審計工作的內(nèi)容。審計工作不但要對系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進行審計，對電算化系統(tǒng)輸入的原始數(shù)據(jù)、打印出的會計數(shù)據(jù)及存儲在計算機內(nèi)部磁性介質(zhì)上的有關(guān)數(shù)據(jù)文件進行審計，而且還必須對計算機系統(tǒng)程序進行審計。因為在會計電算化系統(tǒng)中，會計核算的全部過程完全是在計算機內(nèi)部通過數(shù)據(jù)自動轉(zhuǎn)換功能進行的。帳簿之間的聯(lián)系、核算組織形式和過程應(yīng)用控制，完全決定于計算機的軟件設(shè)計，即系統(tǒng)程度。系統(tǒng)程序是否執(zhí)行財經(jīng)制度，是否遵循會計準則，程序本身的質(zhì)量高低，直接影響整個會計信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理的真實性、有效性和安全程序。而系統(tǒng)程序的設(shè)計及具體功能，一般只有程序設(shè)計人員和操作人員知道，審計人員，尤其是外部審計人員并不了解。所以，掌握被審會計電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計，也是審計工作的重要內(nèi)容。
與手工會計處理系統(tǒng)不同，一個會計電算化系統(tǒng)的完成和投入使用，需要投入相當多的工作和代價，一旦電算系統(tǒng)在投入使用后，發(fā)現(xiàn)其中的錯誤和必須修改的地方，那將會在人力、財力上造成很大的浪費。所以對會計電算系統(tǒng)除了進行使用過程中的審計之外，在條件允許時，應(yīng)盡量在系統(tǒng)開發(fā)階段就進行事先審計。
（四）必須逐漸實現(xiàn)審計電算化
會計電算化對審計工作提出了新的挑戰(zhàn)和要求，越來越多的單位和部門已逐步實現(xiàn)會計電算化，并不斷地完善會計信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)工作。工作環(huán)境的改變促使審計工作必須進行技術(shù)改革。不采取現(xiàn)代化技術(shù)手段將無法實行對會計的審計和監(jiān)督。形勢要求審計工作必須相應(yīng)開發(fā)電算技術(shù)，以計算機輔助審計，逐步實現(xiàn)審計電算化。計算機審計是利用專用數(shù)據(jù)傳輸線，把會計電算系統(tǒng)的計算機與審計用的計算機通過接口對接起來，形成暫時的聯(lián)系，同時啟動會計與審計系統(tǒng)計算機，利用軟件直接將會計系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)文件讀入審計計算機中，以供審計查閱。也可以將專用審計軟件直接置于會計計算機中運行，通過模擬手工查帳的各種程序，對會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進行審計。無論采取哪種方法，都要逐步地開發(fā)和利用計算機先進技術(shù)，形成現(xiàn)代化審計軟件系統(tǒng)，開展審計工作。
就我國審計工作狀況而言，要達到審計完全電算化，還需要相當一段過程。在手工審計向電算化審計轉(zhuǎn)換中，采取手工-電算相結(jié)合的形式，是過渡階段的一種必要手段。例如可以利用微機分別對會計各相應(yīng)環(huán)節(jié)進行審計，既靈活又可提高效率。我國在通用微機輔助審計系統(tǒng)開發(fā)方面已取得顯著成效。如對審計抽樣、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、子系統(tǒng)評估、對各種帳簿查詢、檢索，對內(nèi)部控制審計等多種審計技術(shù)功能都可以實現(xiàn)。在現(xiàn)代科技迅猛發(fā)展的環(huán)境下，會計、審計必須達到同步發(fā)展，尤其在利用計算機輔助業(yè)務(wù)中兩者必須在相互聯(lián)系、相互制約的前提下不斷完善各自的職能，在利用現(xiàn)代技術(shù)方面達到共同提高的目的。
三、努力培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員
當會計由手工處理方法逐步地轉(zhuǎn)向電算化信息系統(tǒng)時，會計資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會計具體接觸的憑證、帳簿和報表等形式上，而且更重要的是在數(shù)據(jù)生成方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。絕大多數(shù)的可見性資料轉(zhuǎn)入了計算機內(nèi)部處理，并在磁性介質(zhì)中存儲，尤其多道程序設(shè)計能力的開發(fā)、遠程通訊網(wǎng)絡(luò)的增加，使審計工作在方法及實施步驟上都更加復(fù)雜和困難。這就要求審計人員和工作方法也必須提升到新的水平。
隨著會計電算化程度的不斷提高，聯(lián)網(wǎng)不斷擴展，會計信息系統(tǒng)的環(huán)境日趨復(fù)雜。計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將眾多的處理步驟加以匯聚，改變了會計信息記錄過程必須通過職責分配才能實現(xiàn)的內(nèi)部控制方法。而且，會計數(shù)據(jù)與計算機操作數(shù)據(jù)相互結(jié)合，將邏輯上相關(guān)的全部數(shù)據(jù)匯集于一個綜合的系統(tǒng)之內(nèi)，克服了由不同部門分別執(zhí)行不同步驟才能完成的處理過程，使諸多職能集中在數(shù)據(jù)處理中心實現(xiàn)。這些方面的變化都增大了審計的難度。審計線索的改變，計算機運算的速度、精確性及編輯功能，要求審計人員重新檢查傳統(tǒng)的審計步驟。信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性和數(shù)據(jù)的集中，要求審計人員熟悉信息處理系統(tǒng)的計劃、程序和記錄。了解信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及其控制，已成為審計人員評價內(nèi)部控制和使用計算機進行審計的關(guān)鍵。這些，都對審計人員知識技能提出了新的標準。
計算機審計是一門會計、審計和計算機三種學(xué)科交叉的邊緣。它不但會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)電算化對審計的影響，研究其內(nèi)部控制方式和原則，檢查和測試系統(tǒng)的可靠性，同時還要評價系統(tǒng)功能和效益。因此，計算機審計要求審計人員必須具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)。他們不但要熟悉審計內(nèi)容、方法和語言，而且還必須了解和掌握電算信息處理過程、控制方法和語言，以及相關(guān)計算機專業(yè)的知識、概念和術(shù)語，以便在審計過程中與會計管理人員進行職能過程的交流，同時與計算機程序處理和設(shè)計人員交流。
在電算化開發(fā)與實施中，由于會計電算化從設(shè)計到應(yīng)用都相對領(lǐng)先于審計電算化過程，相比之下，尤其在人員技術(shù)方面審計電算化顯現(xiàn)為相對的滯后性。鑒于目前情況，在開發(fā)和完善計算機審計過程中，可以采取以下三種途徑解決人員技術(shù)問題。譬如，可以對原有審計人員在計算機知識、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計方法等方面進行培訓(xùn)，以便能勝任計算機審計工作；也可以通過培養(yǎng)計算機技術(shù)人員，會計和審計專業(yè)知識，掌握審計原理和方法，專職或輔助進行計算機審計工作；還可以由審計人員和計算機技術(shù)人員相互配合組成審計小組，共同完成計算機審計工作?？傊?，各部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有條件，調(diào)動積極因素，不斷完善這一工作。
四、抓好事先審計是對會計電算化信息系統(tǒng)實施審計的關(guān)鍵
會計與審計在保證各自職能標準的前提下，為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)的程序設(shè)計、開發(fā)到操作技術(shù)方面協(xié)調(diào)一致，防止各個環(huán)節(jié)實施過程中出現(xiàn)錯誤或漏洞，最好的方法就是在會計電算化信息系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)過程中，由審計人員直接參與，即實行系統(tǒng)的事先審計工作。事先審計可以直接監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程必須按照標準的開發(fā)規(guī)程和方法進行，以保證系統(tǒng)程序及應(yīng)用控制滿足會計管理需要并達到應(yīng)有的質(zhì)量。與此同時，審計人員直接參與系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)，也為審計人員審查系統(tǒng)開發(fā)過程和評價應(yīng)用控制提供應(yīng)具備的條件。除此之外，還可以在系統(tǒng)中事先嵌入審計程序，如為檢索審計數(shù)據(jù)而在應(yīng)用程序中插入各種相應(yīng)于審計目的的程序指令，設(shè)置專門的審計數(shù)據(jù)文件等。這些審計程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計功能。隨著會計、審計電算化開發(fā)的不斷進展，對系統(tǒng)的事先審計已成為最重要的環(huán)節(jié)。
對會計電算化信息系統(tǒng)實行審計監(jiān)督，必須保證系統(tǒng)開發(fā)目標達到會計、審計兩者的共同需要和相應(yīng)的要求，即達到系統(tǒng)的有效性、可靠性、保密性和可審性。有效性是指會計電算化信息系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)是在遵循系統(tǒng)開發(fā)有關(guān)標準和要求進行的。否則，將會使系統(tǒng)的質(zhì)量受到極大的影響。譬如將一些不符合會計準則和會計制度的會計處理規(guī)則編入應(yīng)用程序，將導(dǎo)致系統(tǒng)所產(chǎn)生和提供的會計信息不符合會計準則或會計制度?？煽啃允侵笗嬰娝慊畔⑾到y(tǒng)必須如實地反映客觀經(jīng)濟情況，保證會計信息切實可靠。保密性是指保護會計信息、數(shù)據(jù)文件和計算機程序安全，防止計算機的硬、軟件設(shè)備遭受破壞，致使系統(tǒng)運行中斷，同時防止某些舞弊者篡改數(shù)據(jù)或程序，把計算機當作作案的工具來騙取錢財或盜竊機密信息。可審性是指審計人員可以根據(jù)必要的審計線索對系統(tǒng)進行審計。
總之，系統(tǒng)的事先審計，對確保系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)運轉(zhuǎn)達到預(yù)期標準，都是必不可少的管理手段，同時也是使系統(tǒng)具備充分內(nèi)控機制的關(guān)鍵。隨著會計與審計電算化的不斷擴展和深化，對會計信息系統(tǒng)電算化設(shè)計與開發(fā)的事先審計越來越顯示出其重要意義，只有加強事先審計，才可以使系統(tǒng)更好地滿足會計、審計雙方面的需要，在兩者密切的職能聯(lián)系中達到協(xié)調(diào)發(fā)展的目的。
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傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)理論認為，在市場經(jīng)濟條件下，政府的主要職能是制定市場規(guī)則、維護市場秩序、提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)以及糾正市場失靈。最近幾年，隨著國內(nèi)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級過程中的震蕩、波動，因擔保圈引發(fā)的區(qū)域性甚至系統(tǒng)性信貸風險逐漸暴露，并初步流露出難以把控的市場失靈跡象。因此，學(xué)界、業(yè)界以及決策層越來越重視政府在矯正這方面市場失靈中發(fā)揮規(guī)范作用的研究和探索。但具體到操作層面，卻面臨著一系列技術(shù)難題。比如，什么樣的情形才是市場失靈？政府如何準確把握市場失靈的特征和表現(xiàn)？如何選擇介入時機？怎樣的矯正策略和方式是規(guī)范、恰當?shù)?？這一系列問題，既需要理論的突破創(chuàng)新，也需要實際操作案例的有力佐證。為此，本文引入了某市主動介入并成功化解當?shù)厝掖笃髽I(yè)系統(tǒng)性風險的案例，試圖對上述問題做出解答。
一、企業(yè)風險及政府應(yīng)對
（一）接連出險的大企業(yè)
2012年以來，該市先后有多家企業(yè)出現(xiàn)資金鏈、擔保圈斷裂風險，其中，J公司、Q集團、H公司（見表1）均引起了市、區(qū)（縣）兩級政府的關(guān)注。J公司是該縣引進的外商獨資企業(yè)，為集紡紗、織布、染整、服裝于一體的紡織企業(yè)。2012年以來，由于受紡織行業(yè)不景氣、勞動力成本上升等因素影響，資金鏈持續(xù)緊張。2013年9月，J公司因涉及經(jīng)濟訴訟銀行賬戶被查封，各家銀行貸款約9600萬元集中到期，致使企業(yè)資金鏈斷裂，5家債權(quán)銀行4.26億元銀行貸款受到威脅，風險集中暴露。隨后，企業(yè)發(fā)生小額貸款債務(wù)人討債，企業(yè)管理人員離場事件，并很快停產(chǎn)、欠薪，企業(yè)遇到前所未有的困難。由于J公司是當?shù)丶徔棙I(yè)支柱企業(yè)，且為用工大戶，企業(yè)風險也引起了政府部門的關(guān)注。
進入2014年，Q集團資金鏈也出現(xiàn)緊張。Q集團是該市大型民營企業(yè)集團，擁有近20家控股及關(guān)聯(lián)企業(yè)，集團主營原油加工及石油制品制造等。截至2014年1月末，該公司在27家銀行合計融資56.87億元，其中，市外銀行融資29億元，占全部融資額的51%，涉及12家企業(yè)擔?？傤~33.24億元。2014年6月份以來，部分銀行特別是轄區(qū)外銀行連續(xù)收縮信貸業(yè)務(wù)敞口達19.9億元。
與此同時，2014年末，H公司也出現(xiàn)了風險，企業(yè)各項融資19.5億元，其中銀行融資17.62億元，職工集資1.13億元，其他借款0.75億元，涉及7家企業(yè)擔保額21.04億元。該公司為當?shù)刈畲蟮墓煞葜破髽I(yè)，員工1100人，且主要關(guān)聯(lián)企業(yè)為當?shù)責犭姽荆瑹崃χ饕糜谥苓叺貐^(qū)的企事業(yè)單位及居民所需生產(chǎn)、生活用氣，所以H公司風險也引起了市區(qū)兩級政府的高度關(guān)注。
（二）地方政府的思考與抉擇
面對大企業(yè)接連出險，市政府與當?shù)貐^(qū)（縣）政府綜合多個部門組成調(diào)研組，對企業(yè)風險情況進行了深入調(diào)查和思考，基本對面臨的局勢和采取的措施達成了共識。
1. 銀行競相抽貸后企業(yè)必然倒閉、破產(chǎn)。三家企業(yè)負債率高，且融資結(jié)構(gòu)單一，基本以銀行融資為主，面對接踵而至的資金鏈風險，如果銀行競相抽貸，三家企業(yè)馬上會倒閉破產(chǎn)。三家企業(yè)出險后，先后有近20億元到期信貸業(yè)務(wù)被承貸銀行以各種理由拒絕續(xù)貸，占全部融資敞口的20%以上。如果放任金融風險的蔓延，經(jīng)過多年才積累下來的企業(yè)資源無法保全。一方面，會導(dǎo)致銀行信貸資產(chǎn)嚴重縮水，影響銀企關(guān)系和金融生態(tài)，進而引發(fā)信貸制裁。另一方面，三家企業(yè)均為當?shù)睾诵闹еa(chǎn)業(yè)，80億元的金融資產(chǎn)風險通過“蝴蝶效應(yīng)”會引發(fā)一系列社會震蕩，對當?shù)囟愂?、就業(yè)產(chǎn)生巨大不利影響，嚴重影響當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展。
2. 企業(yè)出險起因于擔保圈，企業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)還在。一方面，三家企業(yè)出現(xiàn)資金風險的主要原因是宏觀經(jīng)濟形勢總體低迷、市場需求不振以及擔保圈風險傳遞等外部因素引起的短期資金緊張，如果幫助企業(yè)渡過“寒冬”，企業(yè)能夠重新取得較大發(fā)展。另一方面，三家企業(yè)均有優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)和核心競爭力，如J公司生產(chǎn)設(shè)備比較先進，管理技術(shù)團隊健全，員工隊伍比較穩(wěn)定，其產(chǎn)品和品牌在市場上仍然具備一定的競爭力。Q集團的中高端基礎(chǔ)油產(chǎn)能超過100萬噸，居全國前列；油基礎(chǔ)油生產(chǎn)工藝比較先進，集團擁有鐵路建設(shè)運營權(quán)，形成500萬噸貨物吞吐量，具有較強物流成本優(yōu)勢。H公司的苯酐生產(chǎn)線處于全國前列等等?；谝陨蟽煞矫媲闆r，市政府判斷，三家企業(yè)盡管都面臨著大環(huán)境疲軟、經(jīng)營受限的突出問題，但主要風險還是來自擔保圈風險的不良傳導(dǎo)以及各家銀行競相抽貸的惡性循環(huán)，涉險企業(yè)仍然存在一定的市場競爭力和優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。于是，市區(qū)（縣）兩級政府決定出手施救。
3. 靈活施救。政府施救有單一資金施救、區(qū)域內(nèi)重組和多元、開放式重組等多種選項。早在20世紀90年代末亞洲金融危機時期，各地也曾經(jīng)對資金鏈緊張、面臨破產(chǎn)倒閉的企業(yè)施以資金救助、信貸“加杠桿”和硬性“拉郎配”等的重組和施救。但后期發(fā)展證明，這都是違反市場規(guī)則的施救方式，沒有從根本上幫助企業(yè)解決自身存在的問題，反而隱藏了更大的矛盾和風險，大多數(shù)企業(yè)最后沒有逃脫破產(chǎn)命運，反而給當?shù)亟?jīng)濟金融造成更大的傷害?；谇捌诮?jīng)驗教訓(xùn)，市、區(qū)（縣）兩級政府得出一致結(jié)論：單純資金施救，只能解一時之危，不能從根本上破解擔保圈困境、阻止銀行抽貸；區(qū)域內(nèi)兼并重組有以往“拉郎配”的慘痛教訓(xùn)，不能使困難企業(yè)重生；綜合考慮，只能進行多元、開放式重組，采取多種措施，在更大的市場空間內(nèi)尋找最合適的戰(zhàn)略投資者，最終幫助企業(yè)走出困境。因此，施救的關(guān)鍵在于，尊重市場規(guī)律，針對不同企業(yè)采取相適應(yīng)的策略，在風險企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈上下游尋找到最合適、有意向的戰(zhàn)略投資者。因此，三家企業(yè)出險后，地方政府把主要精力放在了戰(zhàn)略投資者的選擇方面，圍繞企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游，將目光投向了整個國內(nèi)市場，期望找到最合適、有意向的戰(zhàn)略投資者，在化解當前風險的同時，帶動當?shù)禺a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。
（三）制定多元、開放式施救方案
1.專門組織及其相關(guān)決策。面對快速變化的危局，市和當?shù)貐^(qū)（縣）兩級政府均高度重視，快速成立了由區(qū)（縣）長任組長、分管金融和工業(yè)的副區(qū)（縣）長任副組長，經(jīng)信局、中小企業(yè)局、審計局、法院、公安局、人民銀行、銀監(jiān)辦等部門主要負責人為成員的風險處置領(lǐng)導(dǎo)小組；市政府也明確了企業(yè)風險處置的掛包領(lǐng)導(dǎo)。三家企業(yè)出險以來，風險處置領(lǐng)導(dǎo)小組先后組織召開風險化解會議、債權(quán)銀行聯(lián)席會議等20余次，主要在以下方面進行了明確：一是風險企業(yè)承貸銀行要樹立信心，協(xié)調(diào)一致，與企業(yè)共進退，如無特殊情況，不減少原有授信規(guī)模，不提高擔保條件。二是企業(yè)要進一步加強內(nèi)部管理，做強做大主業(yè)，努力降低企業(yè)成本，將部分對外投資變現(xiàn)，積極回籠資金，確保不出現(xiàn)欠息。三是通過多種渠道，積極尋找戰(zhàn)略投資者，幫助企業(yè)走出困境。
2. 制定多元化施救方案。相關(guān)決策確定后，地方政府擺正位置，既不干預(yù)市場正常運行，又充分發(fā)揮了“看得見的手”的作用，制定了多元化的施救方案，并嚴格遵循標準化流程組織實施。首先，摸清企業(yè)家底。政府工作組入駐企業(yè)，對企業(yè)財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營進行全面監(jiān)督和管理。如成立了專項審計工作組，進駐J公司開展全面的清產(chǎn)核資工作，出具清產(chǎn)核資報告。其次，政府提供過橋資金，用于銀行貸款過橋資金，保證企業(yè)不出現(xiàn)逾期和欠息。如由區(qū)財政出資5億元建立過橋還貸資金池，用于Q集團擔保企業(yè)的還貸周轉(zhuǎn)。第三，組成信貸資金協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，成立債權(quán)銀行委員會，對歸還銀行貸款續(xù)貸情況及時匯總報告并協(xié)調(diào)調(diào)度。如H公司出險后，市委常委、常務(wù)副市長親自組織召開債權(quán)人聯(lián)席會，明確各承貸銀行要樹立信心，協(xié)調(diào)一致，與企業(yè)共進退，并先后與多家省級銀行進行溝通，確保其不抽貸、不壓貸。第四，積極幫助風險企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)。如Q集團出險時，企業(yè)開工率不足60%，風險處置小組積極幫助企業(yè)瘦身，協(xié)調(diào)下屬企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，向高品質(zhì)油品、特種產(chǎn)品轉(zhuǎn)型。
3. 積極尋找優(yōu)勢重組方。在多元化施救的同時，地方政府把工作重點放在了重組方尋找方面。如對J公司的重組， 為了保證重組質(zhì)量，當?shù)卣貙ふ倚袠I(yè)優(yōu)勢較為明顯的戰(zhàn)略投資者，最終發(fā)現(xiàn)R集團部分產(chǎn)品和J公司紡織生產(chǎn)的產(chǎn)品相同，并且在出口市場還是競爭對手，重組之后能夠有效整合資源，實現(xiàn)產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的有效升級。在重組過程中，縣政府出面多次溝通談判，并承諾對R集團重組中承擔的負資產(chǎn)部分，以劃撥電廠和污水處理廠等優(yōu)質(zhì)資源予以補償，不足部分從J公司原有工業(yè)用地處置中予以補償，資產(chǎn)超額部分用于鼓勵企業(yè)在當?shù)匕l(fā)展。負責J公司風險處置的市委常委也兩次親赴R集團進行溝通。最終，經(jīng)過近5個月的談判，2014年 4月，縣政府與R集團正式簽署戰(zhàn)略合作協(xié)議，由R集團接盤J公司的資產(chǎn)和負債。對于Q集團、H公司，市、區(qū)兩級政府積極根據(jù)企業(yè)的核心競爭力，圍繞產(chǎn)品的上下游，在全國范圍內(nèi)尋找優(yōu)勢重組方。最終，經(jīng)過多次談判，Q集團與某集團簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，Q集團旗下F油公司也同北京一家環(huán)保新材料公司開展了多方位合作。
4. 施救結(jié)果及相關(guān)各方反應(yīng)。自2013年9月、2014年初、2014年末，三家企業(yè)分別出現(xiàn)不同程度的資金鏈風險以來，經(jīng)過地方政府多元化施救、開放式重組后，三家企業(yè)先后走出了困境，取得了較好的效果。一是金融債權(quán)得到保全。如J公司重組后，重組方R集團承接了三家銀行的抵押貸款2.53億元，某銀行通過自行處置質(zhì)押物方式處置質(zhì)押貸款3000萬元，剩余貸款轉(zhuǎn)為普通債權(quán)按法定程序受償，全部金融債權(quán)保全率超過80%。Q集團、H公司債權(quán)均得到了100%保全，且無一出現(xiàn)不良。二是職工利益得以最大限度保全。如新公司對原J公司職工債權(quán)按100%清償比例清償；雇傭雙方取得了信任和諒解，超過70%的員工與新公司簽署了用工協(xié)議，維護了職工隊伍穩(wěn)定。Q集團、H公司的職工也保持了穩(wěn)定，未出現(xiàn)大量離職潮和上訪事件。三是債務(wù)人利益得到有效保全。如J公司重組過程中，創(chuàng)設(shè)“普通債權(quán)差額累進受償機制”，對普通債權(quán)額不足5萬元（含5萬元）的，按100%比例清償；超過5萬元的，5萬元以內(nèi)全部清償，超出5萬元部分按6%比例清償。通過對債務(wù)人企業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的出售，阻斷戰(zhàn)略投資人與J公司原有的債務(wù)關(guān)系，保持了債務(wù)人資產(chǎn)的運營價值，保障其可持續(xù)發(fā)展。對三家企業(yè)施救后，經(jīng)過一年多市場的檢驗，企業(yè)不僅未受到風險的影響，反而通過重組，優(yōu)化了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)了做大做強，地方政府、企業(yè)重組雙方和債權(quán)銀行均對重組結(jié)果給予了充分認可。
二、對多元、開放式重組的簡要評價
淄博市三起大企業(yè)風險處置案例表明，在特定金融風險時期，地方政府主導(dǎo)參與風險處置是彌補“市場失靈”的較好選擇。
（一）操作較為成功
案例表明，地方政府出手及時果斷，施救方式多元、開放，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)債務(wù)企業(yè)、債權(quán)銀行和政府多贏局面，而且為地方政府優(yōu)化資源配置、主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級提供條件，操作較為成功。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：一是較短時間內(nèi)化解風險，保護了大批優(yōu)勢企業(yè)。案例中，三家企業(yè)從出險到化解用了不到半年的時間，而且化解后，均走上了良性發(fā)展道路。如J公司的重組方承接了全部資產(chǎn)和負債，保住了年紡紗2萬噸、年產(chǎn)各種規(guī)格面料2200萬米、服裝500萬件的生產(chǎn)能力。Q集團目前企業(yè)開工率達80%，較出險時提高了22個百分點。二是最大程度保全了銀行債權(quán)，保護了區(qū)域金融生態(tài)。案例中，三家企業(yè)銀行債權(quán)保全率均在80%以上，Q集團、H公司在出險時所有貸款均未出現(xiàn)逾期和欠息，良好的金融生態(tài)環(huán)境進一步契合了銀企雙方關(guān)系，各銀行積極向上申請政策，分階段分層次核銷不良貸款，既支持了企業(yè)走出困境，又確保了自身不良貸款風險的逐步釋放。三是第一時間隔斷擔保鏈條，守住了區(qū)域性風險底線和社會安全穩(wěn)定大局。三家企業(yè)80億元的銀行融資敞口、近60億元的擔保額度將當?shù)囟鄶?shù)重點企業(yè)牢牢拴在了一起，地方政府果斷出手施救，避免了區(qū)域性金融風險的爆發(fā)。同時，三家企業(yè)均為當?shù)睾诵闹е髽I(yè)，對當?shù)囟愂蘸途蜆I(yè)貢獻也很大，通過施救最大程度降低了對就業(yè)、稅收、社會穩(wěn)定方面的負面影響。四是推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，優(yōu)化了區(qū)域經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。案例中，J集團重組后，不僅淘汰了落后產(chǎn)能，而且優(yōu)化了區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。Q集團通過引進戰(zhàn)略投資者，企業(yè)進行了資產(chǎn)瘦身，對優(yōu)勢產(chǎn)能進行了加強，企業(yè)慢慢走出困境，對當?shù)芈浜螽a(chǎn)能進行了清理整頓。
（二）地方政府的位置比較客觀公正
案例中，地方政府時刻注重“看得見的手”與“看不見的手”同時發(fā)力。在應(yīng)急處置風險上，一是發(fā)揮主導(dǎo)作用，設(shè)計整體風險處置方案和標準化的流程。案例中，市、區(qū)（縣）兩級地方政府均及時成立風險處置領(lǐng)導(dǎo)小組，制定了多元化施救方案，圍繞三家企業(yè)風險處置召開的協(xié)調(diào)會、債權(quán)人聯(lián)席會達數(shù)十次。同時，三家企業(yè)風險處置基本都遵循了摸清家底、保證不欠息、確保銀行信貸供應(yīng)、維護社會穩(wěn)定、引入戰(zhàn)略投資者等流程，目標一致，有利于各方統(tǒng)一意見。二是幫助企業(yè)搭建平臺，并積極推進重組進程。案例中，地方政府不僅從全國范圍內(nèi)積極尋找合適的重組方，親自牽頭幫助企業(yè)談判，而且提供大量行政、土地、財政資源推進重組進程。三是積極引導(dǎo)，助推區(qū)域經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。多元、開放式施救過程中，地方政府都充分考慮了企業(yè)本身和區(qū)域經(jīng)濟結(jié)構(gòu)實際情況，力圖尋找和促成能夠優(yōu)化區(qū)域經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略重組。
另一方面，在推動企業(yè)重組上，政府充分利用市場化手段，尋求最合適的重組方，兼并方要有承擔被兼并企業(yè)的債務(wù)和向被兼并企業(yè)增加資金投入、盤活存量資產(chǎn)、搞活企業(yè)的能力。案例中，J公司重組方R集團是紡織行業(yè)的龍頭，有足夠?qū)嵙υ黾淤Y金投入，盤活存量資產(chǎn)。Q集團重組方選擇也是尊重市場，力求能夠選擇最有利的重組方案。對于銀行債權(quán)的維護全部通過行業(yè)自律成立的債權(quán)人聯(lián)席會，按照市場規(guī)則來完成，既能有序幫助企業(yè)渡過難關(guān)，又最大程度上保全銀行債權(quán)。企業(yè)也是完全根據(jù)市場需要，來積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，借助重組契機實現(xiàn)重生，整個過程中，地方政府都完全確保中立。
（三）地方政府作用突出
案例表明，政府主導(dǎo)下風險處置具有調(diào)動和處置各類資源、發(fā)揮部門間協(xié)同效應(yīng)的比較優(yōu)勢。首先，地方政府具有協(xié)調(diào)推動的天然優(yōu)勢。風險企業(yè)處置涉及地方政府、債權(quán)銀行、企業(yè)自身、戰(zhàn)略投資方等多個利益攸關(guān)方，各方訴求存在不同，只有地方政府能夠協(xié)調(diào)各方實現(xiàn)博弈下整體利益的最大化。其次，具有資源優(yōu)勢。如區(qū)財政出資5億元建立過橋還貸資金池，用于Q集團擔保企業(yè)的還貸周轉(zhuǎn)。如在J集團重組中，對重組企業(yè)承擔的負資產(chǎn)部分，縣政府以劃撥電廠和污水處理廠等優(yōu)質(zhì)資源予以補償。再如，對所有引進的重組企業(yè)，給予稅收減免、招工優(yōu)惠等多方面政策傾斜。工商、財稅、法院等部門也開辟了行政審批和法律裁定的快速通道，時間成本大大降低。最后，在地方政府推動下，能夠突破地域限制尋找重組方，提高處置效率。重組能否成功，關(guān)鍵在于重組方的選擇和雙方利益的趨同。案例中，三家企業(yè)和所在地政府在重組方的選擇上均突破了本地區(qū)域的限制，將目光投向全國各地，大大提高了重組的成功概率和效率。
三、特定金融風險時期的政府作為：時機、策略及角色定位
在特定金融風險時期，政府在施救時機選擇、策略選擇和角色定位上都直接影響著金融風險處置的過程和結(jié)果。
（一）時機選擇：特定金融風險時期的市場失靈
2012年以來，我國經(jīng)濟發(fā)展面臨一些突出矛盾和問題，特別是結(jié)構(gòu)性產(chǎn)能過剩比較嚴重，去產(chǎn)能、去杠桿任務(wù)較重，企業(yè)資金鏈、擔保圈風險持續(xù)暴露。在這種特定金融風險時期，市場處于失靈狀態(tài)，單靠市場主體自身無法對風險企業(yè)進行處置。如果地方政府不及時介入，任由市場自我調(diào)節(jié)、自我出清，會造成更加嚴重的后果。一是銀行企業(yè)均出現(xiàn)不理性行為，形成惡性循環(huán)。在宏觀經(jīng)濟持續(xù)下行背景下，企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營受阻和資金鏈緊張等多種困境，銀行不良貸款持續(xù)惡化，部分銀行出現(xiàn)惜貸抽貸情況，實體經(jīng)濟融資難融資貴加劇，導(dǎo)致更多企業(yè)經(jīng)營困難，不良資產(chǎn)進一步增加。二是市場主體陷入無法自救泥潭。從企業(yè)層面說，前期企業(yè)多依靠高負債融資發(fā)展，而且形成了錯綜復(fù)雜的擔保圈，一旦某一薄弱環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，風險隨之出現(xiàn)，企業(yè)無力自救。從銀行層面來說，銀行受不良貸款處置政策和資源限制，無力獨立維護債權(quán)的完整。三是引發(fā)區(qū)域性、系統(tǒng)性風險。特定金融風險時期，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營比較脆弱，風險暴露后，如果不能及時有效地處置企業(yè)風險，坐等市場主體自我出清，錯過風險處置最佳時間，通過擔保鏈條會快速擴散，引起系統(tǒng)性、區(qū)域性金融風險。案例表明，三家企業(yè)出現(xiàn)風險后，地方政府在第一時間介入，敢于擔當負責，時機準確、措施有力，挽救了多年來積累下來的企業(yè)優(yōu)質(zhì)資源，擊破了銀行競相抽貸、企業(yè)輪番破產(chǎn)的囚徒困境。
（二）策略選擇：多元化施救與開放式重組
對于風險企業(yè)的施救有多種方式，可以通過簡單“加杠桿”式單一資金施救，也可以區(qū)域內(nèi)“拉郎配”重組，但實踐表明，這兩種方式只能暫時解決企業(yè)的困難，不足以消除銀行疑慮，不足以使企業(yè)獲得重生，走上良性發(fā)展道路。同時這兩種施救方式成本較高，不可持續(xù)，也掩蓋了矛盾，積累了更大的風險。案例表明，在宏觀經(jīng)濟持續(xù)低位運行、銀行因金融風險暴露頻頻不理性抽貸、企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營受阻和資金鏈緊張多種困境的特定時期，多元化施救與開放式重組的方式才是最有效的處置方式。一是多元化施救是考慮企業(yè)整體情況的治本之策，而非權(quán)宜之計。案例中，三家企業(yè)的施救方案，不僅考慮當前企業(yè)面臨的資金困難，也考慮了企業(yè)出險的根本原因，不僅要求解決企業(yè)當前資金鏈緊張問題，也要求企業(yè)自身加快瘦身，還積極引進戰(zhàn)略投資者，幫助企業(yè)做大做強。二是開放式重組能夠提高施救的質(zhì)量。案例中，三家企業(yè)通過市場方式在全國范圍內(nèi)尋找優(yōu)勢重組方，重組后的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)效應(yīng)更加明顯。三是該方式以較小的成本實現(xiàn)了各方利益最大化。政府以較小的成本協(xié)調(diào)各方達成一致意見，減少了各方信息不對稱。案例中，地方政府出手后，銀行、企業(yè)各方都保持穩(wěn)定，未使風險進一步惡化，合作博弈取得預(yù)期成效。
（三）角色定位：調(diào)控、組織、協(xié)商與談判
一般而言，如何處置風險是銀行和企業(yè)雙方分內(nèi)的事，政府沒有必要參與其中。但在特定的金融風險時期，相關(guān)交易主體都處于非理性狀態(tài)，市場交易規(guī)則已經(jīng)失效或者失靈。此時，無論從防范和化解金融風險、支持金融改革的角度，還是從維持社會穩(wěn)定、促進當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的角度來說，地方政府都沒有理由袖手旁觀。案例表明，地方政府具有企業(yè)自身不具備的調(diào)控、組織、協(xié)商與談判的能力和優(yōu)勢。一是政府是有力的調(diào)控者。地方政府在風險處置中，能夠從宏觀和總體上思考問題，可充分發(fā)揮其行政、司法和經(jīng)濟三大資源調(diào)配功能，整體調(diào)配資源、調(diào)整結(jié)構(gòu)、控制局面。如在三家企業(yè)施救過程中，地方政府通過成立過橋資金池、提供土地資源、提供政策支持等等，來控制整個風險化解過程，并確保取得最好的效果。二是政府是最佳組織者。案例中，地方政府針對出險企業(yè)，分別成立了風險處置小組，制訂了多元化的施救方案，并組織各部門分步實施。如Q集團風險處置過程中，市區(qū)兩級政府共同成立了風險處置小組，明確了不同人員的職責，建立了時間進度表，確保穩(wěn)步組織實施施救方案。三是政府是合適的協(xié)商者與談判者。案例中，在涉險企業(yè)自身難保的特殊情形下，地方政府代表風險企業(yè)與重組方、銀行進行溝通、協(xié)商與談判，平衡各方利益訴求，促進達成一致協(xié)議。
（四）作用邊界：遵循市場化原則處置風險
由案例可知，地方政府在本輪擔保圈系統(tǒng)性信貸風險、關(guān)聯(lián)企業(yè)瀕臨破產(chǎn)的市場失靈情形下，有責任、有能力積極作為，需要以積極的態(tài)度、合理公允的行為方式，為有效化解此類系統(tǒng)性金融風險提供行政力量支持。但處置過程中，也要遵循市場規(guī)則和各方意愿與訴求。案例中，如果地方政府不是按照市場規(guī)則辦事，風險企業(yè)的債權(quán)銀行也不會輕易達成一致意見；如果重組方案不是符合風險企業(yè)意愿和訴求，重組協(xié)議也不會達成，更談不上風險化解與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。同時，地方政府要在風險企業(yè)處置的善后服務(wù)方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，確保處置的效果。一方面，要根據(jù)確定的施救方案，督促各方嚴格執(zhí)行；另一方面，要為重組各方提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，營造良好的經(jīng)濟金融環(huán)境。從長遠看，處置企業(yè)正常運轉(zhuǎn)后，政府特定時期的階段性任務(wù)結(jié)束，要考慮適時退出問題，轉(zhuǎn)而將主要工作轉(zhuǎn)移到提供公共產(chǎn)品和服務(wù)方面，轉(zhuǎn)移到維護區(qū)域金融生態(tài)環(huán)境方面，通過多種手段激活市場主體造血功能，使得市場主體在遇到風險時能夠自我修復(fù)。案例中，伴隨三家企業(yè)運轉(zhuǎn)正常，各種風險處置小組和債權(quán)人組織自動解散，取消了各種臨時性行政措施，地方政府職能更多轉(zhuǎn)到了提供公共服務(wù)、為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境方面。