經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表精選(九篇)

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第1篇：經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表范文

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）初創(chuàng)于1973年，正式成立于1977年，其使命是發(fā)展和提高會(huì)計(jì)職業(yè)，為社會(huì)公眾利益一貫地提供高質(zhì)量的服務(wù)。IFAC下設(shè)國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（IAPC，2001年更名為國(guó)際審計(jì)與保證準(zhǔn)則委員會(huì)，IAASB），主要是通過(guò)各種審計(jì)和保證業(yè)務(wù)方面的公告，在全世界范圍內(nèi)提高審計(jì)實(shí)務(wù)和相關(guān)服務(wù)的統(tǒng)一程度，在理事會(huì)的支持下，促進(jìn)自愿接受這些公告。在審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則方面，IAPC于1983年10月了國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則分別于1994年、2001年和2004年進(jìn)行了三次修訂。

（一）國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的確立（1983年）

IAPC于1983年了《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）13——審計(jì)師關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，標(biāo)志著國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的基本確立。該準(zhǔn)則規(guī)定，一份完整的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容，并以此作為協(xié)調(diào)各國(guó)審計(jì)報(bào)告差異的標(biāo)準(zhǔn)：

（1）標(biāo)題

（2）收件人——即審計(jì)報(bào)告提交的對(duì)象；

（3）已審財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)；

（4）關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)的依據(jù)的說(shuō)明；

（5）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表意見(jiàn)的表述或拒絕表示意見(jiàn)；

（6）審計(jì)師的簽名；

（7）審計(jì)師的地址；

（8）報(bào)告日期。

（二）國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的第一次變遷（1994年）

IAPC于1994年對(duì)國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了第一次修訂，了《ISA700—審計(jì)師關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》（下文簡(jiǎn)稱“原ISA700”）。將審計(jì)報(bào)告的基本要素規(guī)范為：

（1）標(biāo)題；

（2）收件人；

（3）開(kāi)頭或引言段；

（4）范圍段（描述審計(jì)的性質(zhì)）；

（5）意見(jiàn)段；

（6）報(bào)告日期；

（7）審計(jì)師的地址；

（8）審計(jì)師的簽名。

同時(shí)，對(duì)各部分應(yīng)表述的內(nèi)容及其措辭進(jìn)行了規(guī)范。其背景是：美國(guó)于1988年了《SAS58：關(guān)于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》取代SAS15，對(duì)其審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂；英國(guó)也于1993年修訂其審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。由于IAPC成員主要來(lái)自美國(guó)、英國(guó)和美、英審計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際上的影響，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）主要借鑒美、英審計(jì)準(zhǔn)則，因而，美、英審計(jì)準(zhǔn)則的任何發(fā)展均會(huì)推動(dòng)相應(yīng)ISA的發(fā)展和變化。當(dāng)然，其最基本的動(dòng)因是：經(jīng)過(guò)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界的長(zhǎng)期研究，審計(jì)理論取得了重大發(fā)展，對(duì)一些問(wèn)題的認(rèn)識(shí)更加深入。如被審計(jì)單位管理當(dāng)局的管理責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任的區(qū)分、審計(jì)期望差距、合理保證而非絕對(duì)保證、審計(jì)局限性、審計(jì)重要性概念等重大理論問(wèn)題的認(rèn)識(shí)。職業(yè)界同時(shí)也認(rèn)識(shí)到，如果審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)這些問(wèn)題也有所了解，就可在一定程度上減少對(duì)職業(yè)界的法律訴訟。這種認(rèn)識(shí)也引起了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告在格式和內(nèi)容、措辭上的發(fā)展，使其所體現(xiàn)的審計(jì)理論與理念等均發(fā)生了重大變化。

（三）國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的第二次變遷（2001年）

在2001年7月，IAASB對(duì)1994年ISA700進(jìn)行了細(xì)微修訂，要求在意見(jiàn)段中明確指明用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)框架（當(dāng)編報(bào)框架不是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還需指明財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)框架的制定國(guó)家）。其他方面與1994年的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則相同。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師跨國(guó)執(zhí)業(yè)的蓬勃發(fā)展和審計(jì)報(bào)告的網(wǎng)上，且財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架具有多樣性，所以就要求明確說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表的編制框架是哪國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告編制框架。

（四）國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的第三次變遷（2004年）

為了提高獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告在全球范圍內(nèi)的透明度和可比性，IAASB于2004年12月28日了新修訂的《ISA700——關(guān)于整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告》（下文簡(jiǎn)稱“新ISA700”）和《ISA701——非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告》取代原ISA700，確立了新的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，并自2006年12月31日起執(zhí)行。新ISA700規(guī)定，審計(jì)報(bào)告由下列要素構(gòu)成：

（1）標(biāo)題；

（2）收件人；

（3）引言段；

（4）管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；

（5）審計(jì)師的責(zé)任；

（6）審計(jì)師的意見(jiàn)；

（7）其他報(bào)告責(zé)任；

（8）審計(jì)師的簽名；

（9）審計(jì)師報(bào)告的日期；

（10）審計(jì)師的地址。

二、新ISA700關(guān)于審計(jì)思想與理念的五大變化

本次修訂后，新ISA700由七部分組成：

（1）引言；

（2）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)師報(bào)告；

（3）根據(jù)ISA實(shí)施審計(jì)的審計(jì)師報(bào)告的要素；

（4）審計(jì)師報(bào)告；

（5）所實(shí)施的審計(jì)工作既符合ISA又符合特定國(guó)家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)師報(bào)告；

（6）與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的未審計(jì)補(bǔ)充性信息；

（7）生效日期。

ISA701由五部分組成：

（1）引言；

（2）不影響審計(jì)師意見(jiàn)的事項(xiàng)；

（3）影響審計(jì)師意見(jiàn)的事項(xiàng)；

（4）可能導(dǎo)致除無(wú)保留之外的意見(jiàn)的事項(xiàng)；

（5）生效日期。

實(shí)際上，ISA701就是原ISA700的相同內(nèi)容（29～47段）。與原ISA700相比，新ISA700、ISA701的內(nèi)容更豐富，適用性更強(qiáng)，更富有指導(dǎo)性，所倡導(dǎo)的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和格式也發(fā)生了重大變化，且在審計(jì)思想和理念方面具有如下五大發(fā)展：

（一）尊重國(guó)家或地區(qū)法律或法規(guī)，并使ISA與其要求相協(xié)調(diào)

實(shí)踐中，不同的國(guó)家或地區(qū)還要求審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中報(bào)告除財(cái)務(wù)報(bào)表合法性與公允性之外的其他內(nèi)容，如英國(guó)就要求審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合1985年《公司法》的要求，我國(guó)有些地區(qū)也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中報(bào)告被審計(jì)單位是否及時(shí)、足額繳納了各種社會(huì)保障基金，外商投資企業(yè)外匯收支管理是否符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定等。原ISA700所規(guī)范的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有考慮這些情況，只要求審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)，使其適用性受到了限制。此次修訂后的新ISA700，很好地解決了這一問(wèn)題。

修訂原ISA700的主要目的是：建立一套框架，以將按照ISA的審計(jì)報(bào)告要求與其他司法管轄權(quán)的補(bǔ)充性報(bào)告要求相區(qū)別。當(dāng)審計(jì)既按ISA又按特定司法管轄權(quán)的審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)，尤其是使編制審計(jì)報(bào)告既符合國(guó)家法律要求又滿足ISA要求時(shí)，新lSA700也為審計(jì)師提供了清晰的指南。IAASB主席JohnKellas指出，“歐共體（EuropeanCommission）要求IAASB將此項(xiàng)目作為在歐盟（EU）內(nèi)部協(xié)調(diào)審計(jì)報(bào)告要求的緊急項(xiàng)目。許多歐盟成員國(guó)和其他國(guó)家要求審計(jì)師報(bào)告除財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他事項(xiàng)，但這些要求在國(guó)家之間存在不同。我們的解決方案是將審計(jì)報(bào)告分為兩部分：第一部分處理財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)，在按照ISA實(shí)施的所有審計(jì)中保持相同；第二部分處理地方法律所要求的其他所有事項(xiàng)。當(dāng)存在這些事項(xiàng)時(shí)，我們因要求具有可比性而允許其在處理各地實(shí)際情況時(shí)具有適當(dāng)?shù)撵`活性?！奔葱翴SA將審計(jì)報(bào)告劃分為兩部分：第一部分處理財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，在按照ISA實(shí)施的所有審計(jì)中保持相同；第二部分處理國(guó)家或地方法律、法規(guī)所要求的其他所有事項(xiàng)（簡(jiǎn)稱為“其他報(bào)告責(zé)任”），并可對(duì)每一其他報(bào)告責(zé)任設(shè)置一小標(biāo)題單獨(dú)來(lái)表述。這更好地滿足了不同國(guó)家或地區(qū)對(duì)獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告的要求，從而也使ISA與國(guó)家或地區(qū)法律或法規(guī)的要求相協(xié)調(diào)，也體現(xiàn)了IAASB尊重國(guó)家或地區(qū)法律或法規(guī)，從實(shí)際出發(fā)的理念。我們也堅(jiān)信，正因?yàn)槿绱?，新?zhǔn)則將會(huì)得到更大范圍的支持和運(yùn)用。

此外，新ISA還專設(shè)一章，規(guī)范所實(shí)施的審計(jì)工作既符合國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則又符合特定國(guó)家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的審計(jì)報(bào)告的要求、格式、內(nèi)容和措辭。

（二）更便于使用者閱讀與理解

由于審計(jì)報(bào)告措辭的概括性和抽象性，對(duì)一些內(nèi)容描述的隱含性，使大部分審計(jì)報(bào)告使用者不能很好地理解審計(jì)師希望在審計(jì)報(bào)告中傳遞的信息。此次IAASB在修訂審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，在提高審計(jì)報(bào)告的可閱讀性和可理解性方面做出了如下改進(jìn)：

（1）更詳細(xì)地描述了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍；

（2）更詳細(xì)和具體地描述了管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；

（3）從不同的方面更詳盡地陳述審計(jì)師在審計(jì)中的責(zé)任；

（4）更詳細(xì)、具體地描述了審計(jì)師在審計(jì)工作過(guò)程中所完成的審計(jì)程序和應(yīng)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)；

（5）以審計(jì)證據(jù)的充分性和恰當(dāng)性來(lái)明晰已完成審計(jì)工作的充分性；

（6）為每一部分增加小標(biāo)題，使審計(jì)報(bào)告的層次更分明，結(jié)構(gòu)更清楚，中心更突出；

（7）改進(jìn)了一些內(nèi)容的表述方式，將一些隱含表述、無(wú)表述修改為明確表述，如管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任的具體內(nèi)容、明確審計(jì)范圍包括了重大會(huì)計(jì)政策和其他解釋性附注的摘要、明確了管理當(dāng)局和審計(jì)師對(duì)錯(cuò)誤或舞弊所導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的責(zé)任、明確告知審計(jì)過(guò)程中審計(jì)師運(yùn)用了專業(yè)判斷等。通過(guò)這些改進(jìn)措施，我們相信，新的審計(jì)報(bào)告將會(huì)提高使用者的閱讀興趣和理解程度、促進(jìn)審計(jì)師與使用者之間更好地溝通、減少使用者對(duì)審計(jì)師的法律訴訟。

（三）更詳細(xì)和明確地表述管理當(dāng)局與審計(jì)師的責(zé)任

原ISA700以“這些財(cái)務(wù)報(bào)表由該公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”來(lái)表述管理當(dāng)局和審計(jì)師各自的責(zé)任。在范圍段中，又描述了審計(jì)師如何來(lái)履行其審計(jì)責(zé)任的。自美國(guó)在1988年SAS58確立這樣的表述以來(lái)，在審計(jì)報(bào)告中劃分管理當(dāng)局與審計(jì)師的責(zé)任就成為審計(jì)報(bào)告必須表述的一個(gè)內(nèi)容，并一直沿用至今。但這一表述很概括、抽象，即使會(huì)計(jì)專業(yè)人士也難以知曉各自責(zé)任的具體內(nèi)容，普通使用者就愈加困難了。新ISA700在描述管理當(dāng)局與審計(jì)師各自責(zé)任方面進(jìn)行了較大改進(jìn)。在表述管理當(dāng)局負(fù)責(zé)時(shí)，首先描述了管理當(dāng)局責(zé)任的具體要求：根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）編制并公允反映財(cái)務(wù)報(bào)表；再進(jìn)一步說(shuō)明了履行這一責(zé)任的三大途徑：

（1）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和公允反映相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，而不論錯(cuò)報(bào)是舞弊還是錯(cuò)誤所引起的；

（2）選擇并運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；

（3）做出在該特定環(huán)境下合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

在表述審計(jì)師責(zé)任時(shí)，以“審計(jì)師的責(zé)任”為標(biāo)題分三自然段來(lái)表述：第一自然段陳述了審計(jì)師的責(zé)任、實(shí)施審計(jì)工作所依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則、那些審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作的主要要求；第二自然段陳述所實(shí)施的主要審計(jì)程序及其這些審計(jì)程序所應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，具體包括獲得財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)的程序及其選擇依據(jù)、評(píng)價(jià)管理當(dāng)局所使用的會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體反映；第三自然段陳述審計(jì)工作獲取了充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并為審計(jì)意見(jiàn)提供了依據(jù)。這樣，更便于使用者理解和分清他們各自的責(zé)任。此外，還強(qiáng)調(diào)了管理當(dāng)局和審計(jì)師對(duì)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，更顯示了會(huì)計(jì)職業(yè)界遏制當(dāng)前舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)表泛濫的決心。

（四）更重視對(duì)使用者的風(fēng)險(xiǎn)警示

自美國(guó)在1934年標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中通過(guò)使用“沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)”來(lái)傳達(dá)審計(jì)局限性開(kāi)始以來(lái)，職業(yè)界就力圖在審計(jì)報(bào)告中使用一些術(shù)語(yǔ)來(lái)傳達(dá)審計(jì)局限性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。原ISA700通過(guò)使用“重大錯(cuò)報(bào)”、“合理保證”、“以測(cè)試為基礎(chǔ)”、“評(píng)價(jià)管理當(dāng)局所使用的會(huì)計(jì)原則和作出的重要估計(jì)”、“評(píng)價(jià)整體財(cái)務(wù)報(bào)表的反映”、“我們相信”、“合理依據(jù)”、“所有重大方面”等來(lái)表述審計(jì)過(guò)程中的局限性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。新ISA700是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)警示方面有如下特征：一是保留原ISA700中的合理表述；二是修訂了一些表述，使其更明確和更易于理解，如將“評(píng)價(jià)管理當(dāng)局所使用的會(huì)計(jì)原則和作出的重要估計(jì)”修訂為“評(píng)價(jià)管理當(dāng)局所使用的會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性”等；三是增加了一些表述，向使用者傳遞了更多的審計(jì)局限性和審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性，如“程序的選擇取決于審計(jì)師的判斷”等。綜合這些表述，使審計(jì)報(bào)告向使用者更多、更好地傳遞了財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程和審計(jì)過(guò)程的職業(yè)判斷，從而傳遞了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）更強(qiáng)調(diào)審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的專業(yè)判斷

審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中需要運(yùn)用職業(yè)判斷，這是不言而喻的。本次修訂，更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的專業(yè)判斷，并在審計(jì)報(bào)告中向使用者傳遞關(guān)于專業(yè)判斷的更多的信息。主要表現(xiàn)在：

（1）強(qiáng)調(diào)審計(jì)師要評(píng)估被審計(jì)單位管理當(dāng)局在編制和反映財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)框架的可接受性。

（2）要求審計(jì)師進(jìn)行專業(yè)判斷：即使遵守了財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)框架的所有方面，財(cái)務(wù)報(bào)表是否還存在誤導(dǎo)？并就審計(jì)師如何進(jìn)行處理提供了相關(guān)指南。

（3）在審計(jì)報(bào)告中更多地傳遞專業(yè)判斷方面的信息。在以前的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中，較少直接提及審計(jì)師的職業(yè)判斷，只是利用“重大錯(cuò)報(bào)”、“合理保證”、“我們相信”、“我們認(rèn)為”等表述隱含地傳遞了審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的專業(yè)判斷問(wèn)題。

此次修訂，除了保留過(guò)去的一些隱含表述外，以“程序的選擇取決于審計(jì)師的判斷”直接表述了審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的專業(yè)判斷，此外，還以“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”、“審計(jì)師考慮了與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和公允反映相關(guān)的內(nèi)部控制”等表述進(jìn)一步傳遞了審計(jì)過(guò)程中存在大量的專業(yè)判斷。此外，新ISA還存在以下變化：

（1）以“那些準(zhǔn)則要求我們遵循道德要求”，強(qiáng)調(diào)審計(jì)師遵循審計(jì)職業(yè)道德要求；

（2）澄清了內(nèi)部控制在審計(jì)中的作用以及審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任范圍。其在審計(jì)報(bào)告中的表述是：“在進(jìn)行那些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，審計(jì)師考慮了與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和公允反映相關(guān)的內(nèi)部控制，以便在該特定情況下設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但其目的并不是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)?！?/p>

（3）反映了ISA新發(fā)展對(duì)審計(jì)報(bào)告措詞的影響。如在審計(jì)報(bào)告中更新了審計(jì)過(guò)程的描述，以反映新的IAASB審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和舞弊審計(jì)準(zhǔn)則。

三、國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則變遷對(duì)我國(guó)的影響

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)后，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱“中注協(xié)”）于1992年了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師查賬驗(yàn)證報(bào)告規(guī)則（試行）》，標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的基本確立，隨后也經(jīng)歷了兩次制度變遷：一是中注協(xié)于1996年頒布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)一審計(jì)報(bào)告》；二是中注協(xié)于2003年頒布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)—審計(jì)報(bào)告（修訂）》。經(jīng)過(guò)兩次變遷后，我國(guó)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則無(wú)論在審計(jì)理論與審計(jì)思想方面，還是在審計(jì)報(bào)告的格式、內(nèi)容、措辭方面，均與原ISA700相協(xié)調(diào)，之間的差別微乎其微。新ISA700后，我國(guó)立即采取了相應(yīng)的對(duì)策：于2005年對(duì)我國(guó)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則按照新ISA700和ISA701進(jìn)行了修訂，將原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)—審計(jì)報(bào)告（修訂）》修訂為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)—審計(jì)報(bào)告》和《審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》，并于2006年2月15日正式，自2007年1月1日起執(zhí)行，以保持內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、措辭以及所體現(xiàn)的審計(jì)思想和理念上與ISA的趨同。主要原因是：

（1）新ISA700體現(xiàn)了審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最新發(fā)展，具有科學(xué)性與適用性，我們應(yīng)當(dāng)借鑒。

（2）ISA的國(guó)際協(xié)調(diào)的大勢(shì)所趨。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則一直保持了與ISA的協(xié)調(diào)，這也意味著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)隨著ISA的變化而相應(yīng)發(fā)展。

第2篇：經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表范文

（中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所青海分所，青海 西寧 810000）

摘　要：年報(bào)審計(jì)后，通常會(huì)提出對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，而調(diào)整的方式就是編制審計(jì)調(diào)整分錄，通過(guò)調(diào)整分錄要求被審計(jì)單位進(jìn)行賬務(wù)處理。而年報(bào)審計(jì)后很多人認(rèn)為認(rèn)為會(huì)計(jì)分錄調(diào)整和審計(jì)分錄調(diào)整是一回事，無(wú)視他們之間的差異，這樣很容易造成會(huì)計(jì)信息不真實(shí)或?qū)徲?jì)報(bào)告不規(guī)范。本文擬對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 ：年報(bào)；審計(jì)調(diào)整；分錄；差異研究

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）10-0147-02

一、審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的主要區(qū)別

審計(jì)調(diào)整分錄是獨(dú)立審計(jì)后，為使審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面達(dá)到合法性、公允性而對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的審前財(cái)務(wù)報(bào)表存在的會(huì)計(jì)誤差進(jìn)行調(diào)整所編制的調(diào)整分錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)調(diào)整分錄通過(guò)編制“審計(jì)差異調(diào)整表---審計(jì)調(diào)整分錄匯總表”的方式反饋給被審計(jì)單位，作為被審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整的一項(xiàng)依據(jù)。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位在接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見(jiàn)后依據(jù)審計(jì)差異所編制的會(huì)計(jì)更正分錄，用以登記會(huì)計(jì)賬薄和調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

因此，從理論上講，在依據(jù)相同的會(huì)計(jì)原始憑證，在同時(shí)進(jìn)行調(diào)整的前提下，審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的目的與結(jié)果相同：但是，在具體操作時(shí)，審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄又存在著明顯的區(qū)別，主要表現(xiàn)為：

（一）編制主體不同。審計(jì)調(diào)整分錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)過(guò)一定的審計(jì)程序后所編制的，它是審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，是審計(jì)成果的一種體現(xiàn)；會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果的確認(rèn)后編制的，它是會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。

（二）用途不同。審計(jì)調(diào)整分錄用于審計(jì)人員確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，是一種綜合的審計(jì)證據(jù)，是為被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)服務(wù)的；會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)賬表的依據(jù)，是會(huì)計(jì)的記賬憑證。

（三）調(diào)整的內(nèi)容和表達(dá)方式不一樣。審計(jì)調(diào)整分錄是針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位應(yīng)調(diào)整的事項(xiàng)，按正確的會(huì)計(jì)分期及時(shí)反映在相應(yīng)會(huì)計(jì)年度的報(bào)表中，否則財(cái)務(wù)報(bào)表就不能合法公允地映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是在審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表截止日以后會(huì)計(jì)期間對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目從會(huì)計(jì)賬薄上進(jìn)行的調(diào)整，會(huì)計(jì)人員編制的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄必須符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。審計(jì)調(diào)整是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行的，而會(huì)計(jì)調(diào)整是針對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理進(jìn)行的。

（四）調(diào)整范圍不同。對(duì)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)內(nèi)容的調(diào)表不調(diào)賬的重分類調(diào)整，是因被審計(jì)單位未按有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的誤差，屬于審計(jì)調(diào)整分錄的重要內(nèi)容，但它不屬于會(huì)計(jì)調(diào)整的范疇。對(duì)重分類調(diào)整事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員僅需調(diào)整被審計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不需調(diào)整下一年度的賬薄。

（五）調(diào)整方法不一樣。審計(jì)調(diào)表不調(diào)賬，當(dāng)涉及到損益項(xiàng)目時(shí)，會(huì)計(jì)調(diào)整則于次年通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，而審計(jì)卻是直接調(diào)整該事項(xiàng)發(fā)生年度的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

（六）在報(bào)表上的反映不同。審計(jì)調(diào)整反映在事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，而會(huì)計(jì)調(diào)整反映在實(shí)際作出會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)年度的報(bào)表期初。

二、審計(jì)調(diào)整分錄及會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的編制

審計(jì)調(diào)整不同于會(huì)計(jì)調(diào)整，審計(jì)調(diào)整是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行的，而不是會(huì)計(jì)科目。審計(jì)調(diào)整應(yīng)直接調(diào)整當(dāng)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

審計(jì)調(diào)整，可能涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的連續(xù)調(diào)整，其中對(duì)上年及以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整屬于追溯調(diào)整，包括在本期發(fā)現(xiàn)的屬以前會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，直接調(diào)整該事項(xiàng)發(fā)生的當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)表，即視同這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)在發(fā)生的當(dāng)期已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作了恰當(dāng)反映，這些調(diào)整的實(shí)質(zhì)是進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)分期。審計(jì)的追溯只是針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整而言的。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)只將影響上年損益的事項(xiàng)直接調(diào)整“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，也就是說(shuō)被審計(jì)單位當(dāng)年不調(diào)賬，但應(yīng)在當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，此時(shí)的報(bào)表調(diào)整與下年度的“以前年度損益調(diào)整”相對(duì)應(yīng)，使得經(jīng)調(diào)整后的年末財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)與下年度財(cái)務(wù)報(bào)表年初數(shù)相一致。

因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后所提出的審計(jì)調(diào)整分錄，是站在被審計(jì)單位的角度提出的，是在資產(chǎn)負(fù)債表日后提出的，而此時(shí)在一般情況下，被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)賬簿已封，實(shí)屬期后調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)是直接調(diào)整所審計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，并可能追溯調(diào)整再上一年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。但被審計(jì)單位作出會(huì)計(jì)處理，卻是在審計(jì)之后，而不應(yīng)當(dāng)返回上年去改賬。

為了便于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，也便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位下一年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)對(duì)期初余額的確認(rèn)，建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)編制好審計(jì)調(diào)整分錄后，同被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，協(xié)助被審計(jì)單位編制好會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。

如果年報(bào)審計(jì)在下一年度元月份進(jìn)行時(shí)，被審計(jì)單位年報(bào)尚未完成，會(huì)計(jì)賬薄尚末結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，此時(shí)會(huì)計(jì)調(diào)整可直接在財(cái)務(wù)報(bào)告年度直接進(jìn)行。另一種情況是年報(bào)已完成，下一年度的新賬已結(jié)轉(zhuǎn)完畢，但元月份財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出，在財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的情況下，可以反結(jié)賬，將財(cái)務(wù)報(bào)告年度的資料重新打開(kāi)，此時(shí)會(huì)計(jì)調(diào)整也可直接在財(cái)務(wù)報(bào)告年度進(jìn)行，財(cái)務(wù)軟件可以根據(jù)修正后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)下年。上述兩種情況的會(huì)計(jì)調(diào)整直接反映在財(cái)務(wù)報(bào)告年度，如果不存在上一年度追溯調(diào)整，此時(shí)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄相一致，此時(shí)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)同審計(jì)報(bào)告后所附的財(cái)務(wù)報(bào)告上的數(shù)據(jù)完全一致。

三、審計(jì)調(diào)整分錄及會(huì)計(jì)調(diào)整分錄應(yīng)用舉例

（一）單獨(dú)對(duì)被審計(jì)年度的報(bào)表調(diào)整

例1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年2月對(duì)A股份有限公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)A公司2006年少攤銷無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn)元，A公司所得稅率33%，按10%計(jì)提法定公益金。要求：假定不考慮A公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平，就無(wú)形資產(chǎn)少攤銷一事列示出審計(jì)調(diào)整分錄；如果A公司完全接受審計(jì)調(diào)整建議，列示A公司的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。

1、審計(jì)調(diào)整分錄

借：管理費(fèi)用 1，000，000

貸：無(wú)形資產(chǎn) 1，000，000

借：應(yīng)交稅金 330，000

貸：所得稅 330，000

借：盈余公積——法定盈余公積 67，000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67，000

2、會(huì)計(jì)調(diào)整分錄

由于上述調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不是2007年度，不能在2007年度直接對(duì)管理費(fèi)用等科目進(jìn)行調(diào)整，只能通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行過(guò)渡。

借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 1，000，000

貸：無(wú)形資產(chǎn) 1，000，000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 330，000

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅 330，000

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（年初）670，000

貸：以前年度損益調(diào)整——年初未分配利潤(rùn) 670，000

借：盈余公積——法定盈余公積 67，000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（年初）67，000

㈡涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度的報(bào)表調(diào)整

例2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年2月對(duì)A股份有限公司2005年、2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)A公司2005年、2006年度都少攤無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn)元。A公司所得率為33%，按10%計(jì)提法定盈余公積，要求：同例1。

1、審計(jì)調(diào)整分錄：

①2005年度的差錯(cuò)對(duì)2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的影響的審計(jì)調(diào)整分錄同例1。

②對(duì)于2006年度的報(bào)表而言，有兩處差異影響：一是2005年的差錯(cuò)對(duì)2006年度報(bào)表的影響；二是2006年度本身的影響。其中對(duì)于2005年度的差錯(cuò)應(yīng)調(diào)整2006年度報(bào)表的期初數(shù)，而2006年度的差錯(cuò)則應(yīng)直接調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。2005年度的差錯(cuò)對(duì)2006年度的報(bào)表年初數(shù)的影響作審計(jì)調(diào)整，其審計(jì)調(diào)整分錄同例1的審計(jì)調(diào)整分錄，只是全部調(diào)整科目均為對(duì)年初數(shù)的調(diào)整。2006年度的差錯(cuò)對(duì)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響所作出的審計(jì)調(diào)整分錄同例1。

2、會(huì)計(jì)調(diào)整分錄

由于2007年2月發(fā)現(xiàn)2005、2006年度差錯(cuò)，而2005、2006年度被審計(jì)單位均已封賬，會(huì)計(jì)調(diào)整只能反映在2007年會(huì)計(jì)賬薄上，其會(huì)計(jì)調(diào)整分錄同例1的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄，只是金額增大一倍。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表范文

［關(guān)鍵詞］ 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)程序

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 025

［中圖分類號(hào)］ F239.4 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）18- 0045- 01

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展背景

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生并經(jīng)過(guò)一定程度的發(fā)展滯后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1983年提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)師以此模型為指導(dǎo)，解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理層由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理層局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)，最終審計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。

但是，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)固有的缺陷，它在發(fā)現(xiàn)高層舞弊、虛構(gòu)交易方面效力不夠。2003年10月，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，要求審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中更深入地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作出重大改動(dòng)，將企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素加以評(píng)估。新的審計(jì)準(zhǔn)則明確指出，被審計(jì)單位面臨著各種各樣的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)時(shí)并不是要關(guān)注所有的風(fēng)險(xiǎn)，而是只需要關(guān)心與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，而不包括審計(jì)師錯(cuò)誤地認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。修改后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概述

所謂重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：認(rèn)定層次和財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次。認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)是指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理層由于自身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理層和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。

財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)納入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是財(cái)務(wù)報(bào)表整體不能反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)可觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層串通舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層次考慮財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問(wèn)題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理層串通舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，怎樣去進(jìn)行審計(jì)的問(wèn)題。

3 被審單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性事項(xiàng)

當(dāng)存在以下事項(xiàng)和情況時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，具體包括：在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)；在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)；在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)；持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包括重要客戶流失；融資能力受到限制；行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；供應(yīng)鏈發(fā)生變化；開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或者進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；發(fā)生重大收購(gòu)、充足或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資；運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；存在未決訴訟和或有負(fù)債等。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的上述事項(xiàng)和情況，并考慮由于上述事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

審計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資，這一事項(xiàng)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。又如，被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

4 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照以下步驟實(shí)施審計(jì)程序：

（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)等認(rèn)定層次的影響。審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相聯(lián)系。例如，被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)；宏觀經(jīng)濟(jì)的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問(wèn)題；競(jìng)爭(zhēng)者開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過(guò)時(shí)，于是將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值。

（2）審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要集體存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這顯示存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)。

第4篇：經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表范文

會(huì)計(jì)信息不完整。年度報(bào)表審計(jì)報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，沒(méi)有現(xiàn)金流量表。審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段為“我們認(rèn)為，貴公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的規(guī)定編制，公允反應(yīng)了×公司×年12月31日財(cái)務(wù)狀況和×年度經(jīng)營(yíng)成果”。缺少現(xiàn)金流量信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)表述不一致，審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表附注、會(huì)計(jì)政策調(diào)查表、了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用等程序中涉及運(yùn)用的會(huì)計(jì)制度也各不一致。有的在審計(jì)報(bào)告中為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中為企業(yè)會(huì)計(jì)制度；有的在審計(jì)報(bào)告中表述為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中或其它程序中則為企業(yè)會(huì)計(jì)制度。按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)———對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》第18條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說(shuō)明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)結(jié)論不一致。部分審計(jì)項(xiàng)目審定表結(jié)論為無(wú)調(diào)整事項(xiàng)，余額可以確認(rèn)，但審計(jì)報(bào)告卻對(duì)該項(xiàng)目發(fā)表保留意見(jiàn)。部分審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)論中存在一定的問(wèn)題，不確認(rèn)或未作出結(jié)論，卻發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。證據(jù)不充分、意見(jiàn)不當(dāng)。一些非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，原因?yàn)榇尕浳幢P點(diǎn)，應(yīng)收賬款未函證等。例如某單位的存貨未盤點(diǎn)，也未監(jiān)盤，發(fā)表的是保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。實(shí)際上該單位存貨占資產(chǎn)總額的90%以上，無(wú)其它審計(jì)程序證實(shí)，整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響就很大，保留意見(jiàn)并不恰當(dāng)。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)意見(jiàn)，將應(yīng)予發(fā)表保留意見(jiàn)的事項(xiàng)作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，如對(duì)具體應(yīng)收款項(xiàng)未函證直接列入強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)。而未函證的原因，未函證對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響等不進(jìn)行判斷，而直接列入強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，意見(jiàn)欠妥。審計(jì)意見(jiàn)表述不當(dāng)。存貨盤點(diǎn)是企業(yè)的責(zé)任，并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序，同時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)的責(zé)任、監(jiān)盤和抽盤這樣的審計(jì)程序卻并未提及，也未提及沒(méi)有進(jìn)行這些程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告的影響是局部的還是整體的。審計(jì)結(jié)論及審計(jì)意見(jiàn)均未說(shuō)明無(wú)法實(shí)施其他審計(jì)程序確定的金額及所占資產(chǎn)、負(fù)債的比例，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程序等，沒(méi)有清楚表達(dá)未監(jiān)盤或抽盤的原因。以此作為保留的理由，擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

2會(huì)計(jì)報(bào)表常見(jiàn)問(wèn)題

利潤(rùn)表格式錯(cuò)誤較多，年度報(bào)表使用月度報(bào)表格式，這些錯(cuò)誤格式的報(bào)表均沒(méi)有提供上年度比較信息。不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)———比較信息：對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表》第10條的規(guī)定，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當(dāng)分類。

3會(huì)計(jì)報(bào)表附注常見(jiàn)問(wèn)題

會(huì)計(jì)政策表述錯(cuò)誤。不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)———對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》第十六條的規(guī)定，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)特別評(píng)價(jià)下列內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策；選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息的影響；財(cái)務(wù)報(bào)表使用的術(shù)語(yǔ)（包括每一財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題）是否適當(dāng)。應(yīng)收款壞賬核算采用了直接轉(zhuǎn)銷法，并作為會(huì)計(jì)政策在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。一些審計(jì)報(bào)告表述為本企業(yè)壞賬核算未采用備抵法，發(fā)生的壞賬直接計(jì)入管理費(fèi)用。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬核算均采用備抵法。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第18條明確規(guī)定應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第53條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。存貨的計(jì)價(jià)方法不當(dāng)，與實(shí)際情況不一致。例如一些審計(jì)報(bào)告在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的會(huì)計(jì)政策為存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法采用加權(quán)平均法，但在審計(jì)底稿存貨計(jì)價(jià)測(cè)試中，記錄的不同類別存貨計(jì)價(jià)方法并不一樣，有加權(quán)平均法，有個(gè)別計(jì)價(jià)法，有先進(jìn)先出法等。在實(shí)際工作中，原材料和庫(kù)存商品的發(fā)出計(jì)價(jià)并一定相同，尤其是企業(yè)使用ERP的條件下，存貨使用先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法的情況越來(lái)越多，這時(shí)一定得保持會(huì)計(jì)政策表述與實(shí)際執(zhí)行情況一致。存貨清查結(jié)果處理不當(dāng)。

例如，存貨的盤盈、盤虧、報(bào)廢經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入當(dāng)期損益。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，均規(guī)定盤虧或毀損的存貨應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可收回保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償后的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。如果在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)的，應(yīng)先進(jìn)行處理，并在報(bào)表附注中說(shuō)明，待批準(zhǔn)后的金額與已處理的金額不一致時(shí)，再作調(diào)整。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法中權(quán)益法或成本法的判斷標(biāo)準(zhǔn)表述不當(dāng)。例如對(duì)被投資單位的投資占該單位資本總額20%以下，或?qū)Ρ煌顿Y單位的投資雖占該單位資本總額20%及以上，但不具有重大影響，采用成本法核算。這些表述不當(dāng)，不應(yīng)為占資本總額的比例，而應(yīng)表述為占有表決權(quán)資本的比例。在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)為在建工程“尚未交付使用前”。實(shí)際上會(huì)計(jì)制度及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都將這一時(shí)點(diǎn)確定為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前。固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理方法不當(dāng)。例如，將固定資產(chǎn)維修等后續(xù)支出計(jì)入成本或費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”。財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）》規(guī)定已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)應(yīng)同時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》，如果《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》的規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)政策披露缺乏針對(duì)性。照抄會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度原則性規(guī)定的情況比較普遍，披露的會(huì)計(jì)政策未體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況。財(cái)務(wù)報(bào)表附注與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際情況背離，尤其是一些關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策未予披露，會(huì)造成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表理解的困難，也不能發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)有的功能。審計(jì)報(bào)告應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況有針對(duì)性地披露會(huì)計(jì)政策。例如，被審計(jì)單位沒(méi)有長(zhǎng)期股權(quán)投資，在附注中卻對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法、初始價(jià)值確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、權(quán)益法成本法核算的標(biāo)準(zhǔn)、期末計(jì)價(jià)等進(jìn)行詳細(xì)披露。重大事項(xiàng)未披露。一些被審計(jì)單位存在重大擔(dān)保、抵押事項(xiàng)以及資產(chǎn)負(fù)債表日后重大事項(xiàng)，但未在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐丁?/p>

4提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的措施

第5篇：經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表范文

一、風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成

（一）外部原因

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷地優(yōu)化與升級(jí)，會(huì)計(jì)這個(gè)古老的職業(yè)也發(fā)生了一定的改變，在19世紀(jì)，大部分公司為了管理好自己的財(cái)務(wù)質(zhì)量，增加利益，開(kāi)始對(duì)企業(yè)內(nèi)一些特定的成本與管理信息有了新的需求：在宋代，我國(guó)出現(xiàn)了審計(jì)。會(huì)計(jì)和審計(jì)不分家，一個(gè)是做賬，一個(gè)是查賬。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)騰飛，在政府的扶持下，各個(gè)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷地優(yōu)化與升級(jí)，越來(lái)越多的企業(yè)如同雨后春筍一般蓬勃生長(zhǎng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)會(huì)計(jì)，而有了會(huì)計(jì)，自然而然的就需要有去進(jìn)行審閱，查賬的審計(jì)人員。然而，有利必有弊，雖然審計(jì)這一職位已經(jīng)被視為必不可少的一種職務(wù)而被各個(gè)企業(yè)，公司所需求，但是隨之而來(lái)的種種問(wèn)題也亟待解決。

（二）內(nèi)部原因

而面臨復(fù)雜的情況，財(cái)務(wù)信息有可能不準(zhǔn)確，有許多錯(cuò)誤的地方。肩負(fù)審計(jì)責(zé)任的審計(jì)會(huì)計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)也不斷加大，如何去審查一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)狀況而不出現(xiàn)錯(cuò)誤？怎樣去評(píng)價(jià)公司的風(fēng)險(xiǎn)是個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，這就要從審計(jì)的程序上多下功夫。制定嚴(yán)格的審計(jì)程序有助于管理好風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員也需要更加嚴(yán)格的對(duì)待被審查企業(yè)。除此之外，審計(jì)人員在確定是否要接受被審計(jì)單位的審計(jì)委托時(shí)，也應(yīng)當(dāng)去了解該單位與環(huán)境，進(jìn)行一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。所運(yùn)用的方式可以為波特五力分析，資源基礎(chǔ)分析，宏觀環(huán)境分析等等，唯有分析透徹這個(gè)單位的環(huán)境，才能看出其是否存在著戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而通過(guò)其看出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向以及所指的經(jīng)營(yíng)流程，并對(duì)這些流程加以關(guān)注。

二、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)首先就要從企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)始著手，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)信息的最直接的表達(dá)。另外，在企業(yè)環(huán)境之中存在著的各種風(fēng)險(xiǎn)，例如國(guó)家政策，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)近期的發(fā)展?fàn)顩r，面臨什么樣的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，高層管理人員等等。而本文就著重的敘述財(cái)務(wù)的審計(jì)的程序和一些相關(guān)的表達(dá)方式。并且提出評(píng)估的依據(jù)。其會(huì)影響多項(xiàng)認(rèn)定，進(jìn)而對(duì)整一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表造成重大影響。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表

報(bào)表通過(guò)將各種會(huì)計(jì)科目劃分為資產(chǎn)與負(fù)債兩大板塊，在經(jīng)過(guò)了一系列的會(huì)計(jì)程序后，將企業(yè)的狀況反映出來(lái)的一份報(bào)表。其不僅是用于企業(yè)高層管理人員的閱讀，更是審計(jì)人員用于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要依據(jù)。通過(guò)一系列的比率分析以及對(duì)相同的行業(yè)進(jìn)行三年內(nèi)的橫向?qū)Ρ?，可以進(jìn)行分析，若其與同行業(yè)或者自身的指標(biāo)偏差大于20%，那么該企業(yè)很可能存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）利潤(rùn)表直接說(shuō)就是反應(yīng)企業(yè)利潤(rùn)多少的報(bào)表

而利潤(rùn)分配表則是對(duì)利潤(rùn)表做出的補(bǔ)充，用以展示企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)獲得或虧損的凈利潤(rùn)的去向或者彌補(bǔ)措施。對(duì)于利潤(rùn)表的審查方式，多是用測(cè)算毛利率，各項(xiàng)費(fèi)用與各項(xiàng)收入之間的比例等方式，仍然是以20%的偏差作為評(píng)估是否有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）客觀原因

1.我國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)體制造成的不可避免的問(wèn)題。在我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境的不健全和不完善的情況下，導(dǎo)致人們對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的匱乏。大部分的財(cái)務(wù)人員只按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去辦理業(yè)務(wù)。沒(méi)能充分的理解風(fēng)險(xiǎn)的重要的意義。

2.行業(yè)監(jiān)督不完善。首先，我國(guó)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)有很多。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師，稅務(wù)部門，還有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。但是這些監(jiān)督機(jī)構(gòu)彼此沒(méi)有很強(qiáng)的聯(lián)系，所以監(jiān)督體系不完善。其次是相關(guān)的法律法規(guī)不完善，我們的監(jiān)督人員沒(méi)能認(rèn)真的去執(zhí)行這些違規(guī)的處罰。最后就是我們的監(jiān)督人員辦事效率太過(guò)于低下。

（二）主觀原因

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利益對(duì)審計(jì)人員的沖擊。伴隨我國(guó)加入世界貿(mào)易組織。我國(guó)的事務(wù)所無(wú)法與西方的強(qiáng)大的事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)。他們損失好多利益。那么公司和事務(wù)所的暗地合作，以前造假就會(huì)發(fā)生。還有就是目前我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)的能力還有很大的差距。

2.被審計(jì)的公司的會(huì)計(jì)造假。公司的財(cái)務(wù)造假的事情早已經(jīng)是每個(gè)人都知道的了事情。由于公司的財(cái)務(wù)造假，這就讓加大了審計(jì)的難度和挑戰(zhàn)。其他的原因是現(xiàn)在的審計(jì)人員被賄賂，而導(dǎo)致造假。這就難免進(jìn)行錢權(quán)的暗地交易。

四、建議對(duì)策

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)層次

財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于審計(jì)是非常重要的資料和證據(jù)。因?yàn)橐粋€(gè)公司的財(cái)務(wù)，現(xiàn)金，投資等信息是通過(guò)報(bào)表來(lái)集中的表達(dá)。從這個(gè)角度來(lái)講，加強(qiáng)報(bào)表的審計(jì)層次可以說(shuō)是從根本上解決了錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。所以財(cái)務(wù)人員一定要重視報(bào)表。一個(gè)企業(yè)，如果是在其報(bào)表的收入時(shí)間上出現(xiàn)錯(cuò)誤，那么影響的僅僅是交易相關(guān)的認(rèn)定而已。但若是存在著企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員弄虛作假，亦或者是管理層出現(xiàn)問(wèn)題，那么影響的便是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。針對(duì)報(bào)表發(fā)生的錯(cuò)誤，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該做到心中有數(shù)，那么可以選接下來(lái)的方法。在選擇將要去施行的進(jìn)一步審計(jì)程序前，去將更多的無(wú)法預(yù)料的因素計(jì)算在其中。審計(jì)的職員要開(kāi)拓性的想一些招數(shù)去對(duì)付相關(guān)公司，讓他們摸不到頭腦。

（二）嚴(yán)格審計(jì)的程序

因?yàn)閷徲?jì)層序是審計(jì)的重要的一個(gè)地方。它會(huì)發(fā)現(xiàn)許多的財(cái)務(wù)錯(cuò)誤。同樣的它也會(huì)讓一些十分明顯的易于發(fā)覺(jué)的錯(cuò)誤很好的不被發(fā)現(xiàn)。因此嚴(yán)格審計(jì)的程序可以很好的控制錯(cuò)誤的發(fā)生。我們也要用心的去設(shè)計(jì)一些審計(jì)層序。讓其很完美，不會(huì)出現(xiàn)重大的錯(cuò)誤。除了這些之外，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)注意的是特別風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)的工作職員要合理的充分的運(yùn)營(yíng)國(guó)家的法律法規(guī)。對(duì)于一些錯(cuò)誤，如果其的錯(cuò)誤會(huì)有嚴(yán)重的深刻的對(duì)于公司的影響，那么一定要把他指出來(lái)。從另一方面來(lái)講，對(duì)于一些看似很大的錯(cuò)誤，如果沒(méi)有重大的影響，可以選擇忽略不計(jì)。因此特別風(fēng)險(xiǎn)更著重于固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而此類風(fēng)險(xiǎn)大多都是一些非日常的，復(fù)雜的，重大且特殊的，會(huì)影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。一旦某項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)與重大判斷所掛鉤，由于對(duì)會(huì)計(jì)原則的不同見(jiàn)解，甚至可能會(huì)導(dǎo)致更大的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)人員一定要注意，仔細(xì)識(shí)別被審查企業(yè)其非日常性的復(fù)雜活動(dòng)，將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（三）完善法律法規(guī)制度

我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)還不完善，這就造成了在實(shí)務(wù)中失去了工作的依據(jù)。我們?cè)谕晟品煞ㄒ?guī)的時(shí)候，可以在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程序上，財(cái)務(wù)人員的任用上，和審計(jì)的評(píng)估的原則上。這樣，不斷的完善就可以建立一個(gè)社會(huì)誠(chéng)信體系。這樣就可以有效的降低財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。

第6篇：經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表范文

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)產(chǎn)生的背景

早期的審計(jì)主要是對(duì)人行為誠(chéng)實(shí)性的檢查。從審計(jì)程序與技術(shù)上看，通常會(huì)將所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，按照?qǐng)?bào)表一賬簿一憑證的程序進(jìn)行全面的核查，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表中的每個(gè)項(xiàng)目與企業(yè)的所有憑證相符，人沒(méi)有任何其他欺騙所有者的舞弊行為。由于這種審計(jì)非常關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中的每個(gè)項(xiàng)目是否有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的支持，因此，它也被稱為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。

20世紀(jì)初，美國(guó)成為世界經(jīng)濟(jì)的龍頭，企業(yè)規(guī)模也以驚人的速率擴(kuò)展。特別是一次世界大戰(zhàn)后的一段時(shí)期，美國(guó)企業(yè)并購(gòu)導(dǎo)致企業(yè)規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜。再采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)成本非常高昂，對(duì)審計(jì)師來(lái)說(shuō)是不經(jīng)濟(jì)的。因此，大約在20世紀(jì)40年代前后，美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界開(kāi)始了制度基礎(chǔ)的審計(jì)。其基本思想是：好的內(nèi)部控制制度能夠防范乃至杜絕內(nèi)部的各種舞弊現(xiàn)象；的統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)能夠以較小的代價(jià)大致準(zhǔn)確地反映整體的狀況。審計(jì)師也轉(zhuǎn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、公允地反映其財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表意見(jiàn)。

20世紀(jì) 50年代起，美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界面臨的審計(jì)訴訟壓力逐漸增大，到70年代達(dá)到高峰。60年代末、70年代初的一些審計(jì)訴訟案例中，即便審計(jì)師證明其審計(jì)程序遵守了相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表也遵守了相應(yīng)的“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，法院仍認(rèn)定審計(jì)師需要承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，并認(rèn)為遵循一套由會(huì)計(jì)職業(yè)界自己制訂的程序，不能表明其就沒(méi)有責(zé)任。這些訴訟導(dǎo)致美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界改變審計(jì)思想，逐漸確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是：任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。這一思想的一個(gè)極端性應(yīng)用是：審計(jì)師只要經(jīng)過(guò)測(cè)試認(rèn)為其風(fēng)險(xiǎn)可接受，即便被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在一些不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)象，且這一現(xiàn)象已為審計(jì)師所知曉，審計(jì)師也可以簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與制度環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的產(chǎn)生，主要源自美國(guó)20世紀(jì)60、對(duì)年代沉重的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。在美國(guó)，1933年的證券法不僅擴(kuò)大了審計(jì)人員的責(zé)任對(duì)象，從直接委托人到間接委托人（任何推定的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者），而且規(guī)定審計(jì)師（作為被告）負(fù)有舉證責(zé)任，這直接增加了審計(jì)師被訴訟的概率和訴訟成本。美國(guó)懲罰性損害賠償制度，使得一日審計(jì)師不能證明自己清白，就面臨敗訴風(fēng)險(xiǎn)，從而可能承擔(dān)巨額的賠償和懲罰性賠償責(zé)任。比如，1981年，安達(dá)信會(huì)計(jì)公司因60年代末、70年代初在一家共同基金管理會(huì)司審計(jì)過(guò)程中的行為，而被判支付8000萬(wàn)美元的賠償金；最近的一起案例中，安永會(huì)計(jì)公司因1987年一家銀行審計(jì)失敗，法律訴訟費(fèi)用及賠償金超過(guò)5億美元。由此可見(jiàn)，美國(guó)審計(jì)之所以轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型，主要原因是沉重的法律風(fēng)險(xiǎn)和高昂的訴訟成本。

當(dāng)審計(jì)從制度基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型后，相應(yīng)的一個(gè)問(wèn)題是：審計(jì)的性質(zhì)究竟是什么？它對(duì)我們選擇、討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為，是否會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的？

傳統(tǒng)的認(rèn)為，審計(jì)師是委托人與人之間的橋梁；通過(guò)審計(jì)鑒證服務(wù)，可以為委托人與人之間的信任關(guān)系提供保證，并進(jìn)而降低企業(yè)運(yùn)行的成本。正是在這一意義上，我們認(rèn)為審計(jì)師是維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的“警察”。將審計(jì)性質(zhì)定位在信用保證，與傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和后來(lái)的制度基礎(chǔ)審計(jì)模式有著內(nèi)在一致性。委托人選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所、股權(quán)分散的資本市場(chǎng)上普通投資者選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其主要考慮該會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否提供高質(zhì)量、高獨(dú)立性的審計(jì)服務(wù)，使得被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性得到保障。20世紀(jì)80年代基于美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的一些認(rèn)為，大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更高的審計(jì)獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，其審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量也相對(duì)要高于小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

但是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的引入，在一定程度上會(huì)導(dǎo)致審計(jì)性質(zhì)的變化。因?yàn)?，審?jì)師是否承接某個(gè)客戶、簽發(fā)何種形式的審計(jì)意見(jiàn)，考慮的是潛在風(fēng)險(xiǎn)是

否超過(guò)最高可接受水平；委托人選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所、普通投資者依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不再是其能否提供高質(zhì)量、高獨(dú)立性的專業(yè)服務(wù)，而是其能否提供更可靠的保險(xiǎn)。這樣，不同規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量上，是無(wú)差異的。唯一的差別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，其保險(xiǎn)能力越強(qiáng)”。

三、對(duì)我國(guó)法律制度環(huán)境的探討

將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式引入我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)，總體而言，是符合審計(jì)技術(shù)國(guó)際發(fā)展潮流的。但是，在具體應(yīng)用時(shí)，應(yīng)該充分考慮到我國(guó)法律制度環(huán)境的相應(yīng)特點(diǎn)，這些特點(diǎn)表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

第一，誰(shuí)可以起訴審計(jì)師？美國(guó)1933年的《證券法》將審計(jì)師的責(zé)任對(duì)象擴(kuò)大到任何推定的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，即便這些使用者在審計(jì)簽約時(shí)并未直接參與簽約過(guò)程、也不是簽約中所涉及到的對(duì)象。在一個(gè)股權(quán)高度分散的資本市場(chǎng)上，這意味著幾乎任何人都可以起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師。我國(guó)到為止，仍然沒(méi)有這方面的法律。紅光實(shí)業(yè)案例中，先后有小股東向法院提起訴訟，但都被法院以訴訟理由不成立而駁回；銀廣夏事件爆發(fā)后，證監(jiān)會(huì)的高層管理人員曾鼓勵(lì)中小股東起訴銀廣夏管理當(dāng)局和相應(yīng)的中介機(jī)構(gòu)，但由于種種原因，法院最終還是不予受理。這表明，至少在相當(dāng)長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期里，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)行為失當(dāng)而被起訴的概率較低。

第二，誰(shuí)承擔(dān)舉證責(zé)任？舉證責(zé)任涉及到訴訟是否能夠成功以及訴訟成本問(wèn)題。如果中小股東在起訴過(guò)程中承擔(dān)了舉證責(zé)任，包括證明審計(jì)師的行為失當(dāng)以及錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表與股東個(gè)人損失之間的關(guān)聯(lián)性，那么，他們提起訴訟的可能性較低。因?yàn)?，證明審計(jì)師行為的失當(dāng)已經(jīng)超出了中小股東個(gè)人能力（包括經(jīng)濟(jì)能力和技術(shù)能力）。美國(guó)的《證券法》將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給審計(jì)師，這樣，只要個(gè)人投資者有證據(jù)表明其確實(shí)受損，且他在投資過(guò)程中使用了財(cái)務(wù)報(bào)表，他就可以向法院提起訴訟。審計(jì)師則需要證明自己清白，否則，他將會(huì)極有可能被判敗訴。我國(guó)目前的法律訴訟程序中，主要的舉證責(zé)任制度由原告承擔(dān)。這樣，即便未來(lái)允許個(gè)人投資者起訴上市公司和相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)，技術(shù)上證明審計(jì)師存在失當(dāng)?shù)男袨橐彩掷щy。

第三，賠付責(zé)任有多大？美國(guó)的法律制度環(huán)境下，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各種道德風(fēng)險(xiǎn)具有足夠威懾力的制度之一就是集團(tuán)訴訟。此外，如果一旦被法庭認(rèn)定存在故意欺詐，那么，法庭會(huì)開(kāi)出天文數(shù)字的懲罰性賠償。我國(guó)到目前為止，唯一能援引的就是消費(fèi)者保護(hù)法。按照這一法律，審計(jì)師的賠償通常是“退一賠一”，即：最高不超過(guò)審計(jì)收費(fèi)的若干倍。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)經(jīng)查實(shí)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確有不當(dāng)行為的，所開(kāi)出的罰單也就是停止執(zhí)業(yè)若干個(gè)月，沒(méi)收相應(yīng)收入并罰款一到兩倍。此外，對(duì)消費(fèi)者造成直接損失的，按直接損失額賠償。個(gè)人投資者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資所產(chǎn)生的損失（如銀廣夏在30多元的價(jià)位買進(jìn)，跌至不到10元），究竟是直接損失還是間接損失，尚存在認(rèn)定上的爭(zhēng)論。因此，在我國(guó)目前的法律制度環(huán)境，即便會(huì)計(jì)師事務(wù)所被起訴并敗訴，其賠償責(zé)任也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)外同行。

四、過(guò)低的責(zé)任與道德風(fēng)險(xiǎn)

盡管我國(guó)資本市場(chǎng)上不斷傳出各種危機(jī)事件，但從事后的披露來(lái)看，審計(jì)師行為失當(dāng)被發(fā)現(xiàn)的概率不高，被起訴的概率近乎為零。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)角度來(lái)看，這種低風(fēng)險(xiǎn)容易誘發(fā)新的道德風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師可能會(huì)簽發(fā)一些嚴(yán)重失實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表；或者，出于法律上的考慮，對(duì)一些嚴(yán)重失實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表只是追加一些語(yǔ)氣緩和的提示。更嚴(yán)重的情況可能是師事務(wù)所規(guī)模越大，其抗擊風(fēng)鹼的能力更高，越敢于對(duì)一些存在重大的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)比較好的審計(jì)意見(jiàn)。筆者認(rèn)為，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上出現(xiàn)的帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，正是法律風(fēng)險(xiǎn)低的一種體現(xiàn)。

我國(guó)資本市場(chǎng)上存在的一些審計(jì)案例也表明，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)已經(jīng)嚴(yán)重扭曲了審計(jì)服務(wù)的性質(zhì)——通過(guò)審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映其財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的程在。比如，一家摩托類上市公司，2000年度收到保留加說(shuō)明的審計(jì)意見(jiàn)，其說(shuō)明段是公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題。從會(huì)計(jì)專業(yè)角度來(lái)看，如果一家公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在疑問(wèn)，那么，基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)立上的、以成本為主的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式將不再適用，相應(yīng)地，以歷史成本為主編報(bào)的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表就不能公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)這樣一個(gè)重大事項(xiàng)，通過(guò)說(shuō)明段方式提示，讓那些非專業(yè)、個(gè)人投資者很難理解這種提示所真正包含的信息。又如，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)一家類上市公司時(shí)，為該公司1996年先后發(fā)行A、B股簽發(fā)了審計(jì)意見(jiàn)，并為1996年度簽發(fā)了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，但1997年就簽發(fā)了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。而據(jù)該公司1997年年報(bào)披露，導(dǎo)致公司1997年度嚴(yán)重虧損的主要事項(xiàng)（如主要生產(chǎn)線停產(chǎn)、新生產(chǎn)線已投產(chǎn)但效率不高）在 1996年招股期間已經(jīng)發(fā)生。作為經(jīng)辦審計(jì)師，敢于在這些事項(xiàng)已發(fā)生時(shí)簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，其本要考慮應(yīng)當(dāng)是：幾近于零的法律風(fēng)險(xiǎn)。

第7篇：經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表范文

本文從債權(quán)投資的角度出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中虛假信息的識(shí)別方法進(jìn)行了探討，同時(shí)結(jié)合我國(guó)實(shí)際，提出相應(yīng)的解決辦法和建議。虛假的財(cái)務(wù)信息不僅損害財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的利益，更是嚴(yán)重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，通過(guò)分析虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的常見(jiàn)作假手段，找到相應(yīng)識(shí)別方法，并提出相應(yīng)對(duì)策，不僅可以維護(hù)報(bào)表使用者的利益，更利于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

關(guān)鍵詞:

會(huì)計(jì)報(bào)表;虛假;對(duì)策

一、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)因

企業(yè)虛構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表目的:一是為了欺騙投資者。企業(yè)為了獲取投資者的投資，通常粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表;二是為了取得銀行貸款及商業(yè)信用。經(jīng)營(yíng)狀況差又資金短缺的企業(yè)，就容易產(chǎn)生粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)獲取貸款和商業(yè)信用的動(dòng)機(jī);三是為了達(dá)到少交稅的目的。企業(yè)通常通過(guò)推遲確認(rèn)收入，減少當(dāng)期利潤(rùn)，從而達(dá)到少交稅的目的。

二、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的操作手法

(一)通過(guò)掛賬處理操縱利潤(rùn)有些企業(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的，不遵守規(guī)則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，通過(guò)掛賬等手法調(diào)減當(dāng)期費(fèi)用，以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。企業(yè)通常選擇應(yīng)收賬款、特別是三年以上的應(yīng)收賬款進(jìn)行長(zhǎng)期掛賬，另外經(jīng)常被利用的科目是在建工程。其目的都是調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。

(二)通過(guò)非經(jīng)常性收入操縱利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，但對(duì)于一些公司而言，它成了公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的大好機(jī)會(huì)，還有一些企業(yè)通過(guò)調(diào)節(jié)投資收益來(lái)操縱利潤(rùn)達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的目的。

三、識(shí)別虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的方法

對(duì)于投資人、債權(quán)人而言，他們所接觸到的僅僅是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)告。作為外部報(bào)表使用者，債權(quán)人通常難以接觸到企業(yè)的原始憑證和資料，因此我們只能從企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告入手，通過(guò)以下手段識(shí)別其會(huì)計(jì)報(bào)表的真?zhèn)巍?/p>

(一)信賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過(guò)一系列的審計(jì)程序，出具的審計(jì)報(bào)告相對(duì)而言具有一定的可信度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告類型包括無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、拒絕表示審計(jì)意見(jiàn)、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。對(duì)于報(bào)表使用者而言，通?？梢赃x擇相信無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于非標(biāo)審計(jì)報(bào)告要加以警惕。

(二)分析比較企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)往往有一定的連續(xù)性，報(bào)表使用者可以通過(guò)計(jì)算企業(yè)本期財(cái)務(wù)指標(biāo)，與本企業(yè)以前年度進(jìn)行比較，也可以和同行業(yè)進(jìn)行比較，找到差異點(diǎn)，評(píng)價(jià)其合理性，從而發(fā)現(xiàn)異常情況，識(shí)別虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。

(三)剔除不良資產(chǎn)剔除不良資產(chǎn)不僅指剔除諸如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損益、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目，還應(yīng)剔除如三年以上賬齡應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等可能發(fā)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目。運(yùn)用不良資產(chǎn)剔除法，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)進(jìn)行比較，倘若不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，說(shuō)明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問(wèn)題，也可能是形成的“資產(chǎn)泡沫”;二是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增減幅度與當(dāng)期的利潤(rùn)增減幅度相比較，假如不良資產(chǎn)的增減額及增減幅度超過(guò)利潤(rùn)總額，則表明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)表有虛擬成分。

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第8篇：經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)涵特征 附注 問(wèn)題 對(duì)策

披露是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展到通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告而非財(cái)務(wù)報(bào)表，在表外（包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告）表述會(huì)計(jì)信息的一種形式。

在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露已進(jìn)入附注時(shí)代的西方國(guó)家，由于附注信息含量的增多，其附注信息長(zhǎng)度早已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表本身的長(zhǎng)度，決策的有用性持續(xù)增強(qiáng)，使其重要性得到了人們的重視。財(cái)務(wù)報(bào)表附注以其自身特有的優(yōu)勢(shì)又作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要組成部分，重要性更是得到了充分的體現(xiàn)，但由于我國(guó)在這方面的研究較遲，財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露各方面都還存在一些問(wèn)題，所以必須加強(qiáng)其研究。

一、內(nèi)涵特征

財(cái)務(wù)報(bào)表附注作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要部分，主要以表內(nèi)的括號(hào)注釋和表外的底注附注的形式呈現(xiàn)，它主要起到一個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容予以進(jìn)一步的詳細(xì)介紹，并就其內(nèi)容看它同報(bào)表項(xiàng)目存在著怎樣的聯(lián)系，財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露信息補(bǔ)充解釋說(shuō)明報(bào)表項(xiàng)目的詳盡內(nèi)容，以及編制報(bào)表所運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等。附注和財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的質(zhì)量特征存在一定的不同，大致為：財(cái)務(wù)報(bào)表表述的信息有嚴(yán)格的認(rèn)定制度，是貨幣化的定量財(cái)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化，這是財(cái)務(wù)報(bào)表信息的顯著特點(diǎn)；附注則不同，附注中可以用文字和數(shù)字一起表述，也可單獨(dú)性的只用文字說(shuō)明。從而可以提供一些非貨幣化或者非量化的內(nèi)容，以及部分存在對(duì)企業(yè)有一定影響但又不符合現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，可以看出財(cái)務(wù)報(bào)表附注不屬于確認(rèn)而屬于披露，相比之下披露不像確認(rèn)那樣嚴(yán)格，具體特征如下：

1、補(bǔ)充性。財(cái)務(wù)報(bào)表附注打破了三張主要報(bào)表內(nèi)容必須符合會(huì)計(jì)要素的定義，拓展了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，同時(shí)滿足相關(guān)性和可靠性的限制要求，突破了揭示項(xiàng)目一定得用貨幣加以計(jì)量的局限性。通過(guò)報(bào)表附注的文字表述，加入一些定性信息或統(tǒng)計(jì)資料，彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)信息的存在的空缺，進(jìn)而能整體反映企業(yè)將面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，充分將企業(yè)價(jià)值體現(xiàn)出來(lái)，保證了信息的完整性，最終助力信息使用者依據(jù)其數(shù)據(jù)對(duì)企事業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行最終的決策。

2、解釋性。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目具有高度的會(huì)計(jì)信息濃縮性，可能因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用了不一樣的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)需要依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則、編制方法及主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目等進(jìn)行解釋，這樣提高會(huì)計(jì)信息的可理解性，同時(shí)使不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息之間的差別更具可比性，以便于進(jìn)行對(duì)比分析。

3、附屬性。財(cái)務(wù)報(bào)表是根基，財(cái)務(wù)報(bào)表附注是從屬，財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表附注之間一直存在這樣的主次關(guān)系。沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表的存在財(cái)務(wù)報(bào)表附注就沒(méi)有了依靠，就無(wú)處發(fā)揮其功能。沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表附注恰當(dāng)?shù)难由旌驼f(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表的功能就難以有效地實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告信息需求者難以得到滿足，兩者相輔相成缺一不可。

4、建設(shè)性。財(cái)務(wù)報(bào)表附注并非單純的只對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作解釋和補(bǔ)充，還要對(duì)其加以分析評(píng)價(jià)并有針對(duì)性地提出一些整改工作的建議與措施，如：結(jié)合市場(chǎng)占有率投入產(chǎn)出信息等，管理當(dāng)局可以了解本企業(yè)在同行業(yè)中的地位，發(fā)現(xiàn)自己的優(yōu)勢(shì)與不足。從而采取措施，改進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理模式，提高生產(chǎn)水平和產(chǎn)品質(zhì)量，擴(kuò)大其產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有率。除此之外，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中通過(guò)自愿披露企業(yè)環(huán)境治理、社區(qū)服務(wù)及在安排就業(yè)員工培訓(xùn)等方面的信息，有助于樹(shù)立企業(yè)良好形象并促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

二、存在的問(wèn)題

1、會(huì)計(jì)信息披露不充分。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表附注披露內(nèi)容和方法比較簡(jiǎn)單以及出于企業(yè)自身利益的考慮，企業(yè)對(duì)其應(yīng)披露的信息不作全面的披露，而采取避重就輕、斷章取義的手法，故意夸大部分事實(shí)，隱瞞部分事實(shí)，誤導(dǎo)信息使用者。與公司相關(guān)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、通貨膨脹、利率匯率變化、營(yíng)銷策略、宏觀產(chǎn)業(yè)政策披露得不完全，或根本不披露。企業(yè)之所以不愿意充分披露這些與公司發(fā)展有重大關(guān)系的、與會(huì)計(jì)有關(guān)的信息，應(yīng)該是考慮到企業(yè)的這些關(guān)鍵信息披露，會(huì)將企業(yè)的真實(shí)情況展現(xiàn)在公眾面前，信息沒(méi)有保密性，會(huì)使同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者了解自身的狀況而影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)發(fā)展不利。

2、會(huì)計(jì)信息披露虛假情況嚴(yán)重。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，出于各種各樣的目的，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露虛假。一般而言，上市公司、國(guó)有企業(yè)粉飾報(bào)表虛增資產(chǎn)利潤(rùn)現(xiàn)象較多，而非上市公司、民營(yíng)企業(yè)隱瞞資產(chǎn)減少利潤(rùn)現(xiàn)象較多。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展生產(chǎn)力的進(jìn)步，使得資產(chǎn)所有者與資產(chǎn)管理者分離。管理者所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告是所有者對(duì)管理者的管理水平作出評(píng)價(jià)和進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)，由于所有者和管理者之間的信息不對(duì)稱，就使得管理者可能根據(jù)自己的意愿調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息。為了獲得更高的薪酬或更高的評(píng)價(jià)，在真實(shí)信息或事實(shí)不能達(dá)到自己理想期望值的情況下，管理者就可能根據(jù)自己的意愿和目的對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息作出篡改，虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)并對(duì)外報(bào)出，使得投資者所獲會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)管理者粉飾的信息，從而受到投資誤導(dǎo)。另一方面，出于維護(hù)自身利益的需要，在政府管理部門面前，資產(chǎn)所有者往往是根據(jù)自己的意愿和目的對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息作出篡改，人為地加大成本費(fèi)用，隱瞞資產(chǎn)和收入并對(duì)外報(bào)出，使得政府管理部門所獲會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)管理者調(diào)整篡改的信息，從而造成應(yīng)收稅費(fèi)的流失。

3、我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露事項(xiàng)還沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)章制度，財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的內(nèi)容存在滯后現(xiàn)象，往往是已經(jīng)發(fā)生了期后事項(xiàng)，但并沒(méi)有依據(jù)披露準(zhǔn)則進(jìn)行報(bào)表調(diào)整或更新財(cái)務(wù)報(bào)表附注，加上表外信息的披露也并不規(guī)范，這些都降低了信息的使用價(jià)值。公司在信息披露時(shí)一般是報(bào)喜不報(bào)憂，披露會(huì)計(jì)信息違規(guī)、隨意。這些現(xiàn)象相比會(huì)計(jì)國(guó)際化要求，差距甚大。

4、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)低。財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露與財(cái)務(wù)報(bào)表披露有所不同，財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的信息來(lái)源非常廣泛，如會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)信息、估計(jì)變更、衍生金融工具的揭示等，對(duì)會(huì)計(jì)人員的作業(yè)要求相對(duì)比較高，而財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息則相對(duì)簡(jiǎn)單，其信息的主要來(lái)源是會(huì)計(jì)憑證和賬簿。結(jié)合目前實(shí)際分析，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)在短時(shí)間內(nèi)還是無(wú)法滿足財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露要求的。

三、解決對(duì)策

如何解決存在的問(wèn)題，可參照以下方法：

1、加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，完善企業(yè)制度，提高會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，從信息的生產(chǎn)源開(kāi)始保證信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，保證會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2、發(fā)展完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。建立良好的社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，所有的社會(huì)中介應(yīng)是獨(dú)立的第三方。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)道德水準(zhǔn)。確立職業(yè)道德與審計(jì)業(yè)務(wù)水平同等重要的教育目標(biāo)。

3、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)、以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理和監(jiān)督，消除僥幸心理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題。構(gòu)建政府監(jiān)管、行業(yè)自律、社會(huì)監(jiān)督三位一體的立體框架。加重對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和違規(guī)企業(yè)的處罰力度，對(duì)于劍走偏鋒的單位和個(gè)人，制定更為嚴(yán)厲的處罰制裁措施，違規(guī)責(zé)任人不僅要付出高昂的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，還要付出昂貴的信用代價(jià)，使之不因一時(shí)小利而鋌而走險(xiǎn)，對(duì)整頓市場(chǎng)秩序起到警示作用。

4、借鑒信用評(píng)級(jí)，資信調(diào)查等方式。主管部門對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不定期進(jìn)行評(píng)定，并相應(yīng)實(shí)施管理。對(duì)于未按要求執(zhí)行的公司，應(yīng)對(duì)社會(huì)予以公布，并且其在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)、申請(qǐng)貸款等方面受到限制，且會(huì)受到更為嚴(yán)厲的監(jiān)督。這樣，會(huì)促使企業(yè)自覺(jué)按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露，努力提高企業(yè)在全社會(huì)面前的公信力和美譽(yù)度。

5、加大與外部信息的交流渠道，增大企業(yè)的透明度，以減少會(huì)計(jì)信息的不平衡，壓縮經(jīng)營(yíng)者人為操作的空間。

四、總結(jié)

隨著社會(huì)的進(jìn)步和提高，現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注所提供信息的影響與作用越來(lái)越受到人們的關(guān)注。電子化的會(huì)計(jì)信息披露，使得財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性更加突顯出來(lái)，我們相信在不久的將來(lái)，這種以文字為主體，輔以數(shù)字分析的財(cái)務(wù)報(bào)表附注將會(huì)一直處在一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要位置而受到人們的注重。

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第9篇：經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表范文

[關(guān)鍵詞] 執(zhí)行機(jī)制　公司治理　內(nèi)部控制　會(huì)計(jì)監(jiān)管

一、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制是推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要環(huán)節(jié)

隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）制定具有“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”意義的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則紛紛向IFRS趨同。歐盟國(guó)家宣布從2005年起直接采用IFRS編制上市公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表；澳大利亞、新西蘭、新加坡等國(guó)制定了與IFRS等同的本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也與IASB在2002年9月簽訂“諾沃克協(xié)議”，旨在推動(dòng)FASB 準(zhǔn)則與IASB準(zhǔn)則的趨同；我國(guó)則以IFRS為藍(lán)本根據(jù)中國(guó)的實(shí)際情況在2006年2月推出了由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。

采用“高質(zhì)量”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不意味著會(huì)計(jì)信息的“高質(zhì)量”，一個(gè)制定得再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果得不到有效執(zhí)行，那就成為了一紙空文，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同更是形同虛設(shè)。所以，要真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，要使所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有的作用，建立一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制十分重要，它是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程中十分重要的一環(huán)。

二、英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制淺析

英國(guó)是世界上最早發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)的國(guó)家，也是會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)“真實(shí)和公允”地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)成果理念的起源國(guó)。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行主要依靠有關(guān)法律和組織上的保證。對(duì)于英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制，主要分以下幾個(gè)層次:財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：公司應(yīng)當(dāng)按照“真實(shí)與公允”的觀點(diǎn)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并接受董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)審核;財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)：公司股東應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)?jiān)诒O(jiān)管部門注冊(cè)的審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)公司董事會(huì)所編制和批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否“真實(shí)、公允”,發(fā)表意見(jiàn);財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn):公司向?qū)徲?jì)師和股東提交最終財(cái)務(wù)報(bào)表之前，這些財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)公司董事會(huì)的批準(zhǔn)，以明確責(zé)任，表明公司董事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允和合法性負(fù)責(zé);財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)管：財(cái)務(wù)報(bào)告審核委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有遵循公司法和適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(線索主要來(lái)自有關(guān)個(gè)人、團(tuán)體或者媒體的評(píng)論)的公司,展開(kāi)相關(guān)調(diào)查,并采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施;司法訴訟：如果個(gè)體因依賴企業(yè)在不恰當(dāng)基礎(chǔ)上編制的財(cái)務(wù)報(bào)表而造成損失,為維護(hù)公眾利益,公訴人將把編制這些報(bào)表的董事送上法庭,訴諸法律，一方面要求企業(yè)董事承擔(dān)民事責(zé)任,賠償損失,并重編報(bào)表；另一方面如果企業(yè)董事的不當(dāng)行為觸犯了刑法(如存在欺詐行為),則還需要追究刑事責(zé)任;公眾和媒體監(jiān)管：英國(guó)監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)的調(diào)查線索往往都來(lái)自于公眾對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)疑和媒體的評(píng)論。與此同時(shí),監(jiān)管部門的調(diào)查結(jié)果也通過(guò)媒體向公眾公布,以起到相互監(jiān)督、相互牽制、相互促進(jìn)的作用。

三、對(duì)于構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的啟示

1.有效的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以實(shí)施的重要基礎(chǔ)

公司治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行不僅引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，其本身系統(tǒng)的完善程度也影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的實(shí)施，健全有效的公司治理制度安排為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的生存和成長(zhǎng)提供了肥沃的土壤，也為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了保證。

合理可行的內(nèi)部控制制度，能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行，進(jìn)而保證了會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的真實(shí)性和正確性。

2.加強(qiáng)全方位的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系建設(shè)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施的基本保障

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料實(shí)行控制和再監(jiān)督，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束與自我調(diào)控的有力措施，構(gòu)成了整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的第一道屏障。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表投資者進(jìn)行的民間監(jiān)督，財(cái)政部門及其他有關(guān)部門實(shí)施的政府監(jiān)督，以及其他多種形式的廣泛的社會(huì)監(jiān)督（比如輿論監(jiān)督），從而一起構(gòu)成我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本框架。

3.不斷提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能和綜合素質(zhì)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和執(zhí)行的持續(xù)保證

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠。作為一個(gè)高水平的會(huì)計(jì)人員，必須具備較高的理論素養(yǎng)，學(xué)會(huì)分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣，及時(shí)更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)、進(jìn)行一些與本行業(yè)有關(guān)的市場(chǎng)、科技信息的調(diào)查了解，掌握不斷變化發(fā)展的新情況，學(xué)習(xí)和掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法，不斷提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員作為單位的理財(cái)人，掌握單位的財(cái)權(quán)和經(jīng)濟(jì)秘密，稍有不慎，就可能給國(guó)家、集體造成無(wú)可挽回的損失。所以會(huì)計(jì)人員要求具有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任心，牢固樹(shù)立為國(guó)理財(cái)、為民理財(cái)?shù)乃枷?，正確處理各種利益關(guān)系。

4.提高會(huì)計(jì)規(guī)范違約成本是保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施的有效舉措

加大會(huì)計(jì)規(guī)范的違約成本，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)的權(quán)威性和震懾力。在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，長(zhǎng)期存在的單位負(fù)責(zé)人為牟取私利或小團(tuán)體利益指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、編造假賬的現(xiàn)象，基層單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱、弄虛作假、會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題等等，都可以歸結(jié)到會(huì)計(jì)守法成本高而違法成本低、會(huì)計(jì)違法行為風(fēng)險(xiǎn)低這個(gè)癥結(jié)上來(lái)。因此，我們應(yīng)當(dāng)加大執(zhí)法力度，堅(jiān)決做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，以切實(shí)推動(dòng)會(huì)計(jì)工作步入法制化軌道。

參考文獻(xiàn)：

[1]高璐:英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的建設(shè)及其啟示《會(huì)計(jì)研究》2002年第5期，44～46頁(yè)