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今天晚上,我吃飽了飯,和媽媽一起去樓下散步,不知什么時(shí)候,媽媽居然和幾個(gè)陌生的叔叔阿姨坐了下來(lái),還津津有味的說(shuō)這個(gè)說(shuō)那個(gè)的,真是世界大了,什么事都有??!但是,的確,那些叔叔阿姨們真的像是塊吸鐵似的,把我也給吸進(jìn)去了。我好像是吃了似的,不知不覺(jué)中坐了下來(lái)。
接著,我仰望著那美麗的星空。雖然天空中沒(méi)有幾顆星星,但是他們還是那么的惹人喜愛(ài)。在燈光照耀下,它們好像是花兒吸吁到了雨水,迷失的小蟲(chóng)找到了家一樣,快樂(lè)的舞蹈,伴奏······突然,天空中來(lái)了兩三只蝙蝠,在星星的周圍鼓舞,唱歌^_^
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關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;控制指引
中圖分類號(hào):F83文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
從2007年4月起,我國(guó)金融市場(chǎng)全面對(duì)外資銀行開(kāi)放,外資銀行進(jìn)入國(guó)內(nèi)的金融市場(chǎng),搶灘市場(chǎng)份額。我國(guó)商業(yè)銀行不僅要堅(jiān)守傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)和市場(chǎng),還要不斷開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)、新的領(lǐng)域,更要重視金融風(fēng)險(xiǎn)的防范,提高自身免疫力,健全完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制刻不容緩。
我國(guó)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》已于2006年12月8日由中國(guó)銀監(jiān)會(huì)頒布實(shí)施,中行、農(nóng)行、建行、工行四大國(guó)有銀行也相繼制定了本系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。隨著我國(guó)金融體制改革的不斷深入,健全完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制迫在眉睫。
內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和控制。內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
一、重視商業(yè)銀行內(nèi)部環(huán)境的治理
內(nèi)部環(huán)境是商業(yè)銀行建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),是銀行的紀(jì)律和架構(gòu),塑造文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)。良好的內(nèi)部環(huán)境,有利于商業(yè)銀行控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(一)完善商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)依據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》、《商業(yè)銀行法》和《公司法》等有關(guān)法律法規(guī),明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)和權(quán)限,形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。
由于中行、建行、工行、農(nóng)行是國(guó)有獨(dú)資的商業(yè)銀行,經(jīng)過(guò)金融體制改革,先后成為上市公司,依法設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層,明確了董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé),監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督,經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的日常運(yùn)行。要求董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層充分認(rèn)識(shí)履行自身對(duì)內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任。
(二)健全機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)結(jié)合金融業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),明確職責(zé)權(quán)限,將權(quán)力與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。2003年以來(lái),建行、工行等商業(yè)銀行實(shí)施的一級(jí)分行及二級(jí)分行的內(nèi)部控制方案就取得了很好的效果?!渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制指引》指出,商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)明確劃分相關(guān)部門之間、相關(guān)崗位之間、上下級(jí)機(jī)構(gòu)之間的職責(zé),建立職責(zé)分離、橫向與縱向相互監(jiān)督制約的機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的工作崗位及其性質(zhì),賦予其相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限,各個(gè)崗位應(yīng)當(dāng)有正式、成文的崗位職責(zé)說(shuō)明和清晰的報(bào)告關(guān)系。“前車之鑒,后事之師”。震驚世界的1995年霸菱銀行倒閉案例是由于新加坡分支機(jī)構(gòu)利森的舞弊行為所致,日本大和銀行紐約分行井口俊英11年進(jìn)行了3萬(wàn)多筆交易造成11億美元的虧損,實(shí)質(zhì)反映銀行的內(nèi)控制度形同虛設(shè),完全失靈,銀行總部與海外分支機(jī)構(gòu)監(jiān)督制約機(jī)制脫節(jié)。農(nóng)行邯鄲縣金庫(kù)管理員監(jiān)守自盜,用2,000萬(wàn)元購(gòu)買體育彩票;中行雙鴨山分行四馬路支行5人集體舞弊案,96筆銀行承兌匯票在銀行“體外循環(huán)”長(zhǎng)達(dá)2年之久,說(shuō)明銀行相關(guān)關(guān)鍵崗位之間職責(zé)分離不清,監(jiān)督控制制度沒(méi)有確實(shí)落實(shí),就會(huì)造成銀行資產(chǎn)流失。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)明確關(guān)鍵崗位及其控制要求,關(guān)鍵崗位應(yīng)當(dāng)施行定期或不定期的人員輪換和強(qiáng)制休假制度。
(三)建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性?!渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制指引》指出,內(nèi)部審計(jì)要實(shí)行全行系統(tǒng)垂直管理,下級(jí)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的聘任和解聘應(yīng)當(dāng)由上一級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé),總行內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的聘任和解聘由董事會(huì)負(fù)責(zé);把銀行所有的經(jīng)營(yíng)信息和管理信息納入內(nèi)部審計(jì)范圍,對(duì)各個(gè)部門、崗位和業(yè)務(wù)實(shí)施全面的監(jiān)督和評(píng)價(jià),建立有效的報(bào)告和糾正機(jī)制,發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的問(wèn)題,及時(shí)有效報(bào)告糾正。
(四)健全人力資源政策。完善健全的人力資源政策有利于商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。我國(guó)的商業(yè)銀行在傳統(tǒng)體制下運(yùn)行了很長(zhǎng)時(shí)間,在用人機(jī)制上存在著“近親繁殖”、“同事同行同監(jiān)督”、“控人失度”與“用人失察”并存的現(xiàn)象,在激勵(lì)機(jī)制上存在著“激勵(lì)不足、懲罰不利”的現(xiàn)象。商業(yè)銀行必須制定完善健全的人力資源政策,包括員工的聘用、培訓(xùn)與辭退;員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)罰,將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn),切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育,不斷提升員工素質(zhì)。
商業(yè)銀行的管理部門制定正式或非正式的職務(wù)說(shuō)明書,逐項(xiàng)分析并規(guī)定各工作崗位所應(yīng)具備的知識(shí)和技能,樹(shù)立“知人善用”的思想,完善招聘和選拔制度及操作程序,對(duì)新聘員工進(jìn)行銀行文化和職業(yè)道德導(dǎo)向和培訓(xùn),對(duì)違法違規(guī)違反制度準(zhǔn)則的任何事項(xiàng),制定紀(jì)律約束和處罰措施,制定獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)作用的薪酬計(jì)劃,避免違法不道德的行為,根據(jù)階段性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果,進(jìn)行晉升獎(jiǎng)勵(lì)。
(五)加強(qiáng)內(nèi)控文化建設(shè),培育遵紀(jì)守法、誠(chéng)實(shí)守信的銀行文化。商業(yè)銀行為了擴(kuò)大生存空間,提高經(jīng)濟(jì)效益,往往忽視了對(duì)員工的職業(yè)道德和遵紀(jì)守法教育,放松了對(duì)世界觀、人生觀、道德觀的教育,導(dǎo)致銀行系統(tǒng)不斷出現(xiàn)銀行資產(chǎn)流失。而只有重視加強(qiáng)內(nèi)控文化建設(shè),使“守法守規(guī)、誠(chéng)實(shí)守信”成為全行從董事到普通員工共同遵守的職業(yè)道德準(zhǔn)則。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及高級(jí)管理層在內(nèi)控文化建設(shè)中充分發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用,以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng),培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感,倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神,樹(shù)立現(xiàn)代銀行的管理理念,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念。
二、建立完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估體系
1998年9月巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)頒布了“銀行內(nèi)控制度基本原則”報(bào)告中原則指出,為了建立一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度,必須有效識(shí)別和持續(xù)評(píng)價(jià)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn),特別是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有負(fù)面影響的重要風(fēng)險(xiǎn)?!渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制指引》總則也將確保風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性作為商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo),以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn),尤其是設(shè)立新機(jī)構(gòu)或開(kāi)辦新業(yè)務(wù),均應(yīng)體現(xiàn)“內(nèi)控優(yōu)先”的要求。
商業(yè)銀行董事會(huì)負(fù)責(zé)明確設(shè)定可接受的風(fēng)險(xiǎn)程度,確保高級(jí)管理層采取必要措施識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)并控制風(fēng)險(xiǎn)。高級(jí)管理層負(fù)責(zé)建立識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)并控制風(fēng)險(xiǎn)的程序和措施。英國(guó)渣打銀行總部設(shè)立審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),各主要的業(yè)務(wù)部門均有獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)控制部門,對(duì)本部門所有業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析,對(duì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行矩陣設(shè)置管理,并對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展相應(yīng)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告,對(duì)所有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并標(biāo)出風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),操作系統(tǒng)與授權(quán)嚴(yán)格分離,一項(xiàng)業(yè)務(wù)完成,系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)產(chǎn)生報(bào)告,以監(jiān)控系統(tǒng)中發(fā)生的行為。對(duì)重大和例外事件必須報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì),同時(shí)同樣報(bào)告給業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)控制部門,正常情況下每月例行。我國(guó)的商業(yè)銀行要借鑒國(guó)際上銀行先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn),設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)或業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門,不僅對(duì)銀行的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,包括全員的職業(yè)操守,專業(yè)勝任能力,組織結(jié)構(gòu),業(yè)務(wù)流程等評(píng)估在,還應(yīng)對(duì)銀行面臨的外部風(fēng)險(xiǎn),包括信用風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家和支付轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、報(bào)告和持續(xù)監(jiān)控,采用定性和定量結(jié)合的方法,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度進(jìn)行分析和排序,確定重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理部門結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度,權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和收益,確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略:風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避,即改變或回避相關(guān)業(yè)務(wù),不承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)承受,即比較風(fēng)險(xiǎn)和收益后,愿意無(wú)條件承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)降低,即采取一切措施降低發(fā)生不利后果的可能性;風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān),即金融資產(chǎn)的套期保值,設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)頭寸管理制度等方式來(lái)分擔(dān)一部分風(fēng)險(xiǎn)。采取對(duì)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)定期或不定期全程跟蹤反饋程序報(bào)告制度,避免銀行資產(chǎn)的損失。
三、落實(shí)完善內(nèi)部控制措施
《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》從授信的內(nèi)部控制、資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、存款和柜臺(tái)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制六個(gè)方面詳盡闡述我國(guó)商業(yè)銀行的基本內(nèi)控措施指引,各銀行總行、一級(jí)和二級(jí)分行、各業(yè)務(wù)部門、基層網(wǎng)點(diǎn)要充分理解,認(rèn)真學(xué)習(xí),并針對(duì)各自部門業(yè)務(wù)類別特點(diǎn)落實(shí)完善內(nèi)部控制措施。深刻認(rèn)識(shí)商業(yè)銀行內(nèi)部控制原則;(一)內(nèi)控全面性原則,即內(nèi)部控制覆蓋貫穿銀行各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的流程,實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全員性控制,不存在內(nèi)部控制的空白點(diǎn);(二)內(nèi)控第一原則,當(dāng)內(nèi)控制度與管理制度、風(fēng)險(xiǎn)管理、發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益沖突時(shí),應(yīng)優(yōu)先考慮內(nèi)控制度;(三)內(nèi)控備案原則,采用書面文檔形式對(duì)內(nèi)控制度建立、實(shí)施情況記錄,妥善保存相關(guān)記錄和資料,確保內(nèi)控建立與實(shí)施的可驗(yàn)證性。
四、加強(qiáng)信息交流與反饋
商業(yè)銀行的信息交流與反饋是銀行及時(shí)準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)控相關(guān)的信息,確保信息在銀行內(nèi)部、銀行與外部之間進(jìn)行有效溝通,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。銀行加強(qiáng)信息交流與反饋主要包括:
(一)提高信息質(zhì)量。信息是銀行各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)屬性的標(biāo)識(shí),是確保銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開(kāi)展的基礎(chǔ)。銀行日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要收集各種內(nèi)部信息和外部信息,并對(duì)這些信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合、提高信息的可用性。銀行可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料、管理資料、調(diào)研報(bào)告、計(jì)算機(jī)信息、專項(xiàng)信息、內(nèi)部資料等,獲取內(nèi)部信息;可以通過(guò)銀行協(xié)會(huì)組織、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)調(diào)研、網(wǎng)絡(luò)媒體和監(jiān)管部門,獲取外部信息。
(二)完善信息溝通反饋制度。信息的價(jià)值必須通過(guò)傳遞、反饋和使用才能體現(xiàn)。1、銀行只有建立科學(xué)規(guī)范的信息溝通反饋制度,保證信息的收集、處理和傳遞程序透明高效;2、信息在銀行內(nèi)部各層次之間、銀行與外部有關(guān)方面之間及時(shí)溝通反饋;3、重要信息需及時(shí)反饋傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層;4、員工訴求有順暢的反映渠道。
(三)提高信息系統(tǒng)的高效、安全和穩(wěn)定性。銀行運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng),促進(jìn)內(nèi)控流程與信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合,實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制,減少或消除人為操縱因素。加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全方面的控制,保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。
(四)建立反舞弊機(jī)制。舞弊是指銀行董事、監(jiān)事、經(jīng)理、其他高級(jí)管理人員、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為,它是銀行重點(diǎn)加以控制的領(lǐng)域之一。銀行建立反舞弊機(jī)制,堅(jiān)持懲防并舉,重在預(yù)防的原則,明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。同時(shí),建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度,確保反舞弊機(jī)制落到實(shí)處。
五、健全監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制
商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)控建立與實(shí)施的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)內(nèi)控的有效性,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題,以及提出的改進(jìn)建議,及時(shí)加以糾正,保證內(nèi)部控制的實(shí)施。銀行董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)定期根據(jù)內(nèi)控評(píng)價(jià)部門對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià),形成評(píng)價(jià)報(bào)告。銀行內(nèi)審部門通過(guò)日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,并在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)控缺陷。內(nèi)部監(jiān)督形成的報(bào)告應(yīng)當(dāng)有暢通的報(bào)告渠道,確保發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題能及時(shí)送達(dá)至治理層和經(jīng)理層;同時(shí),建立內(nèi)控缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。銀行各級(jí)層面、各業(yè)務(wù)部門也要定期對(duì)內(nèi)控的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告,提出改進(jìn)糾正意見(jiàn),報(bào)請(qǐng)上級(jí)管理層面,并以此作為經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核的重要依據(jù)。政府是四大國(guó)有銀行的所有者,客觀上存在著政府目標(biāo)與銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相矛盾,將政府行政行為作為商業(yè)銀行的綜合社會(huì)貢獻(xiàn)指標(biāo),與《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》、《國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令》中考核的基本指標(biāo)、修正指標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)合起來(lái),才能全面客觀地評(píng)價(jià)我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)行為。
健全完善我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制,重視商業(yè)銀行內(nèi)部環(huán)境的治理是基礎(chǔ),建立完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估體系是依據(jù),落實(shí)完善內(nèi)部控制措施是手段,加強(qiáng)信息交流與反饋是載體,健全監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制是保障。我國(guó)各商業(yè)銀行構(gòu)建完善內(nèi)控體系,提高防范金融風(fēng)險(xiǎn)的免疫力,增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
(作者單位:河北醫(yī)科大學(xué))
主要參考文獻(xiàn):
[1]黃楓.商業(yè)銀行內(nèi)控制度建設(shè)思考[J].西安金融,2007.3.31.
關(guān)鍵字:行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;固定資產(chǎn)
2010年年末,財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人在財(cái)政工作報(bào)告中第一次出現(xiàn)“加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)”的表述。《企業(yè)內(nèi)部控制制度基本規(guī)范》在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的全面建立之后,內(nèi)控風(fēng)暴也即將席卷行政事業(yè)單位。將內(nèi)控規(guī)范的建設(shè)與實(shí)施納入我國(guó)懲治和預(yù)防腐敗體系,充分發(fā)揮內(nèi)部控制在防范舞弊等方面的作用,逐步推進(jìn)內(nèi)控規(guī)范在全國(guó)范圍內(nèi)的貫徹實(shí)施,對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展有重要作用。按《企業(yè)內(nèi)部控制制度基本規(guī)范》的基本原則建立行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制框架能夠達(dá)到防止會(huì)計(jì)信息虛假、保證資產(chǎn)安全和控制風(fēng)險(xiǎn)。
一、現(xiàn)階段我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)
與企業(yè)相比,行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)還相對(duì)滯后,所以我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制呈現(xiàn)出前所未有的緊迫性。其中主要問(wèn)題有以下三個(gè)方面:
1、對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知不足
良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的基本保證。但是與企業(yè)相比, 行政事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)相對(duì)較為薄弱。特別是單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)淡薄,對(duì)內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不夠,對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制抱著有與沒(méi)有無(wú)所謂的態(tài)度。一些醫(yī)療事業(yè)單位的管理者對(duì)員工職業(yè)道德教育欠缺。只追求經(jīng)濟(jì)效益,忽視員工的職業(yè)道德教育,致使醫(yī)療事故頻發(fā)、醫(yī)患關(guān)系緊張、紅包收受成風(fēng)、各種經(jīng)濟(jì)犯罪頻發(fā)。
2、對(duì)預(yù)算執(zhí)行缺乏系統(tǒng)性
行政事業(yè)單位預(yù)算編制基本上是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé),編制時(shí)間不足2個(gè)月,時(shí)間緊,工作量大, 預(yù)算編制方法簡(jiǎn)單,很多行政事業(yè)單位還習(xí)慣于“上年基數(shù)+本年調(diào)整”的老方法,憑既往經(jīng)驗(yàn)和主觀理解來(lái)進(jìn)行編制,結(jié)果與實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn),導(dǎo)致在執(zhí)行過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)調(diào)整、追加預(yù)算的現(xiàn)象,影響預(yù)算執(zhí)行必要的剛性。在預(yù)算項(xiàng)目結(jié)束之后,普遍缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的科學(xué)分析、控制、考核和評(píng)價(jià), 執(zhí)行不力,隨意現(xiàn)象嚴(yán)重,對(duì)下一期預(yù)算的編制、執(zhí)行沒(méi)有指導(dǎo)作用和參考價(jià)值,弱化了預(yù)算應(yīng)有的職能。
3、對(duì)固定資產(chǎn)的管理存在弊端
現(xiàn)行的《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》都沒(méi)有規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)提取折舊,行政事業(yè)單位內(nèi)部各單位或部門各自為政, 固定資產(chǎn)長(zhǎng)期不進(jìn)行清查,導(dǎo)致購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)不做合理安排, 固定資產(chǎn)使用效率低,閑置問(wèn)題突出,盲目、重復(fù)購(gòu)置問(wèn)題嚴(yán)重。同時(shí)在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí),以固定資產(chǎn)原值增加當(dāng)期事業(yè)支出,形成的實(shí)際成本直接列支,導(dǎo)致固定資產(chǎn)購(gòu)人當(dāng)期的結(jié)余虛減。一方面造成資產(chǎn)負(fù)債表在任何時(shí)點(diǎn)只反映固定資產(chǎn)原始價(jià)值,虛增了在其報(bào)廢之前各個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量, 固定資產(chǎn)的核算也存在弊端。再加之不計(jì)提減值準(zhǔn)備,固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值以及國(guó)有資產(chǎn)的減值無(wú)法得以反映。
二、強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策
1、強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí),完善控制環(huán)境
單位負(fù)責(zé)人要提高單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí),培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識(shí)和內(nèi)部控制環(huán)境,根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)和內(nèi)部控制的弱點(diǎn),進(jìn)一步完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,規(guī)范支出行為,為繼續(xù)深化財(cái)政改革提供良好氛圍。各級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)即財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)合有關(guān)部門, 分期分批和分類型地對(duì)一級(jí)預(yù)算單位和二級(jí)預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)舉辦相關(guān)的研討班, 使他們?cè)诹私獍盐諆?nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上, 提高對(duì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí), 培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識(shí)和內(nèi)部控制環(huán)境。
2、加強(qiáng)監(jiān)督力度,明確控制目標(biāo)
各單位應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)職權(quán)應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約;對(duì)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行,以及相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確;對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確并規(guī)范各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責(zé)權(quán)限。明確資產(chǎn)記錄與保管的分工,明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)記錄完整性和正確性;明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度和計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作。同時(shí),行政事業(yè)單位必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,保證內(nèi)部控制制度更加完善、嚴(yán)密。
3、強(qiáng)化部門預(yù)算,提高預(yù)算成效
行政事業(yè)單位應(yīng)該安排足夠的時(shí)間來(lái)編制預(yù)算,綜合全面謹(jǐn)慎的考慮問(wèn)題。全面推行“零基預(yù)算”,徹底摒棄“基數(shù)法”,綜合地考慮單位的內(nèi)部和外部因素,科學(xué)的預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化,使編制的預(yù)算具有前瞻性。對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督是加強(qiáng)預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),單位的預(yù)算經(jīng)過(guò)批復(fù)之后,要嚴(yán)格地按照批復(fù)執(zhí)行,另外,還要對(duì)資金的使用效益進(jìn)行有效的考核,健全評(píng)價(jià)考核的機(jī)制。
4、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理,完善核算方法
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)的普遍提高.有些物品難以界定為固定資產(chǎn)還是消耗品,所以財(cái)務(wù)人員應(yīng)重新界定固定資產(chǎn)范圍,細(xì)化固定資產(chǎn)明細(xì),制定較為詳細(xì)的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)改革目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算僅以原值反映資產(chǎn)價(jià)值的方法,借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定的核算方式,根據(jù)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的類型和特點(diǎn) ,規(guī)定固定資產(chǎn)使用年限,從而真實(shí)準(zhǔn)確地反映現(xiàn)存固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值以及單位凈資產(chǎn)和盈余情況。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理和使用應(yīng)堅(jiān)持誰(shuí)使用、誰(shuí)管理原則,實(shí)行固定資產(chǎn)分級(jí)管理、責(zé)任到人、物盡其用。為此,應(yīng)做到在資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置等各個(gè)環(huán)節(jié)都有人管理、有人負(fù)責(zé),能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、處理問(wèn)題。
參考文獻(xiàn):
[1] 楊曉華. 關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考[J]. 財(cái)會(huì)通訊, 2010, (26) .
[2] 劉亞平.構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考[J] .財(cái)會(huì)研究,2010,(18)
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀
1、內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容,良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。從實(shí)際情況看,與企業(yè)相比,行政事業(yè)單位的內(nèi)控意識(shí)相對(duì)較為薄弱,究其原因主要有兩方面:一是對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不足,許多單位缺乏對(duì)內(nèi)部控制的基本了解,有的單位負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制,認(rèn)為有了部門預(yù)算就無(wú)所謂內(nèi)部控制體系了;還有的單位干脆拒絕進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。二是對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作重視程度不夠,許多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財(cái)會(huì)部門當(dāng)成“錢袋子”,多數(shù)單位的會(huì)計(jì)人員僅僅扮演“出納員”的角色,無(wú)權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動(dòng),對(duì)單位重要決策的過(guò)程和結(jié)果均不了解,內(nèi)部控制更是無(wú)從談起。
2、制度流于形式,執(zhí)行不力。首先,現(xiàn)存的制度內(nèi)容也不夠合理,常有生搬硬套的痕跡,一些單位往往用一般財(cái)經(jīng)制度代替內(nèi)控制度,還有一些單位以工作經(jīng)驗(yàn)代替內(nèi)控制度,這些制度與單位內(nèi)部控制實(shí)踐脫節(jié),根本無(wú)法實(shí)行。其次,一些單位雖建有較為完善的內(nèi)部控制制度,但流于形式,事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì),而不管內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,其結(jié)果是“有章不循”,不能發(fā)揮其有效的作用。再次,內(nèi)部控制制度執(zhí)行困難,特別是一些重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定隨意性,部門預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束力度不夠,部分單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上,自身不注意遵守內(nèi)控制度,頻頻使用例外原則,使內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降;一些執(zhí)行人員素質(zhì)不高,執(zhí)行力度有限,造成內(nèi)部控制失控。
3、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。一些單位沒(méi)有單獨(dú)制定內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度,許多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理措施僅是慣例,而沒(méi)有相應(yīng)的成文制度保證;也有一些單位雖有內(nèi)部財(cái)務(wù)方面的管理制度,但很不完整。這造成了單位財(cái)務(wù)管理混亂和會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的問(wèn)題。如,在會(huì)計(jì)憑證環(huán)節(jié),強(qiáng)調(diào)印章,忽視簽字;強(qiáng)調(diào)事后批準(zhǔn),忽視事前控制;對(duì)貨幣資金支付,缺少授權(quán)付款憑據(jù),支票簽發(fā)印章由一人保管;在會(huì)計(jì)賬簿環(huán)節(jié),重視分類賬,忽視備查賬,重視金額記載,忽視事由記載;在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié),只重視會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào),忽視財(cái)務(wù)分析,只研究如何滿足有關(guān)行政管理部門需要,很少研究利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加強(qiáng)內(nèi)部管理。
4、財(cái)務(wù)管理混亂。一些單位財(cái)務(wù)管理混亂,嚴(yán)重影響了單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,主要表現(xiàn)在以下幾方面:一是預(yù)算資金使用缺乏計(jì)劃性,存在著一定的盲目性,在預(yù)算資金有限的情況下,不能充分發(fā)揮資金的使用效率,且往往超支,影響事業(yè)發(fā)展。二是收支管理不嚴(yán),任意擴(kuò)大開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和開(kāi)支范圍,對(duì)項(xiàng)目資金的使用不能按照規(guī)定要求做到??顚S茫瑪D占資金,挪做他用的問(wèn)題比較突出。三是財(cái)產(chǎn)管理不嚴(yán),由于行政事業(yè)單位沒(méi)有成本核算要求,因此輕視財(cái)產(chǎn)物資的核算和管理,部分資產(chǎn)如低值易耗品直接作支出,不入財(cái)產(chǎn)賬,領(lǐng)用也不辦理手續(xù),導(dǎo)致這部分財(cái)產(chǎn)無(wú)賬無(wú)實(shí);同時(shí),在購(gòu)置資產(chǎn)后不及時(shí)入賬,使資產(chǎn)有實(shí)無(wú)賬,又缺乏應(yīng)有的財(cái)產(chǎn)清查制度,使許多單位賬實(shí)嚴(yán)重不符。四是在財(cái)產(chǎn)的購(gòu)置上,有些單位盲目購(gòu)買、重復(fù)購(gòu)置,還有些單位之間相互攀比,通過(guò)多種資金渠道,競(jìng)相購(gòu)買現(xiàn)代辦公設(shè)備、高檔交通工具,造成浪費(fèi)。
二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制幾點(diǎn)建議
1、改善內(nèi)部控制環(huán)境,提高內(nèi)部控制意識(shí)。內(nèi)部控制環(huán)境為單位正常運(yùn)行提供了良好氛圍,可以塑造單位文化,并影響員工的控制意識(shí),是所有其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ),控制環(huán)境的好壞直接影響到單位內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要改善單位內(nèi)部控制環(huán)境,首先,要注重單位文化建設(shè),通過(guò)塑造單位文化,可以影響員工的思維方式和行為方式,形成一種控制精神和控制觀念,直接影響單位的內(nèi)部控制效率。其次,要加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的控制意識(shí),內(nèi)部控制成敗取決于單位員工的控制意識(shí)和控制人行為,而單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)和行為又是其中的關(guān)鍵。第三,要注重控制意識(shí)的培養(yǎng),使全體員工都要樹(shù)立良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識(shí),以利于產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制效果。
2、建立健全內(nèi)部控制制度,提高管理水平。健全的內(nèi)部控制制度是完成單位事業(yè)發(fā)展計(jì)劃、實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)的制度保障。在制定內(nèi)部控制制度過(guò)程中,應(yīng)注意三個(gè)方面的問(wèn)題:一是以事前控制為前提,以事中控制為核心,以事后控制為輔,從而在各個(gè)環(huán)節(jié)都能防范低效或不法行為發(fā)生。二是注重程序制約,對(duì)主要業(yè)務(wù)的控制,必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序,特別是物資設(shè)備采購(gòu)、基建項(xiàng)目招投標(biāo)、對(duì)外投資、超預(yù)算的支出等重要事項(xiàng)必須要有嚴(yán)格的程序安排,避免領(lǐng)導(dǎo)“拍腦門”決策現(xiàn)象的發(fā)生。三是注重崗位職責(zé)牽制,在機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位分工時(shí),必須明確部門組織及上崗個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍,并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施,保證責(zé)任落實(shí)。
3、強(qiáng)化預(yù)算控制,提高預(yù)算管理水平。行政事業(yè)單位是通過(guò)預(yù)算的編制、執(zhí)行來(lái)履行其對(duì)國(guó)家和社會(huì)的職責(zé),因而預(yù)算控制在行政事業(yè)單位就尤為重要,要想完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,預(yù)算控制不可或缺。這就要求單位必須強(qiáng)化預(yù)算編制工作,通過(guò)制定科學(xué)的定員定額標(biāo)準(zhǔn),提高預(yù)算的透明度和可操作性。具體要求是不論從總量與細(xì)目上都要嚴(yán)格控制,在執(zhí)行中各單位需明確預(yù)算項(xiàng)目,建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,并同業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)密切掌握資金的流出總量,及時(shí)分析和控制預(yù)算差異,采取改進(jìn)措施確保預(yù)算的執(zhí)行。
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;會(huì)計(jì)內(nèi)控;存在問(wèn)題;解決對(duì)策
1 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀
1997年?yáng)|南亞金融危機(jī),給危機(jī)國(guó)和周邊國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)所造成的災(zāi)難,引起了各國(guó)銀行監(jiān)管部門對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的高度重視。中國(guó)人民銀行也于當(dāng)年制定了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》,2002年又對(duì)該指導(dǎo)原則進(jìn)行了修改和完善的基礎(chǔ)上了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》,旨在進(jìn)一步指導(dǎo)和促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行建立更加有效和完善的內(nèi)部控制制度。為了進(jìn)一步促進(jìn)商業(yè)銀行不斷完善公司治理結(jié)構(gòu),2002年又相繼下發(fā)了《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》和《股份制商業(yè)獨(dú)立董事和外部監(jiān)事制度指引》;同年又下發(fā)了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》,要求商業(yè)銀行加強(qiáng)信息披露,強(qiáng)化了商業(yè)銀行內(nèi)部控制的外部監(jiān)督。2004年底中國(guó)人民銀行又了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》,為規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),督促其進(jìn)一步建立內(nèi)部控制體系,健全內(nèi)部控制機(jī)制提供了總體的指導(dǎo)。
通過(guò)努力,我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況已有了較大的改善。主要表現(xiàn)在:內(nèi)控優(yōu)先意識(shí)有所增強(qiáng),內(nèi)部控制環(huán)境得到一定改善;按照內(nèi)部控制原則和防范風(fēng)險(xiǎn)的要求,調(diào)整和完善了組織結(jié)構(gòu),新建和修改了大量的業(yè)務(wù)規(guī)章制度和操作流程,并建立了風(fēng)險(xiǎn)管理制度、貸款質(zhì)量五級(jí)分類制度和審填的會(huì)計(jì)制度,風(fēng)險(xiǎn)控制措施正逐步完善;普遍建立了相對(duì)獨(dú)立的統(tǒng)一管理的內(nèi)部稽核體系,對(duì)規(guī)章制度合理性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合規(guī)性的反饋、糾正機(jī)制正在形成。但是,我國(guó)國(guó)有商銀行內(nèi)部控制能力與現(xiàn)代商業(yè)銀行相比,還有著較大的差距。
2 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)存在的問(wèn)題
我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在制度設(shè)計(jì)和實(shí)際操作方面,還存在著不少的問(wèn)題,主要表現(xiàn)在:
(1)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)不夠。盡管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在審計(jì)等領(lǐng)域的運(yùn)用廣為人知,但從銀行經(jīng)營(yíng)管理的角度看,不少人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容知之甚少,對(duì)其在商業(yè)銀行中的作用則存在著不少誤區(qū)。有些商業(yè)銀行把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)械地理解成各種規(guī)章的制定、裝訂和匯總,認(rèn)為做了建章立制方面的工作,就等于建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制;有的商業(yè)銀行雖然在理論上比較重視內(nèi)部控制制度的建設(shè),但表現(xiàn)在實(shí)踐中則發(fā)生了背離。如在把握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制與自身發(fā)展的關(guān)系上,認(rèn)識(shí)上存在著偏差,管理上不夠規(guī)范,有的甚至把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與發(fā)展、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與經(jīng)濟(jì)效益對(duì)立起來(lái)。
(2)內(nèi)部稽核缺乏權(quán)威性。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行稽核工作長(zhǎng)期做法是對(duì)同級(jí)行長(zhǎng)負(fù)責(zé),內(nèi)部稽核實(shí)質(zhì)上是作為同級(jí)行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的一個(gè)職能部門,機(jī)構(gòu)、人事、工資不能保證其相對(duì)獨(dú)立性,從而扮演了一個(gè)既是經(jīng)營(yíng)利益的受益者,又是違規(guī)行為的查處者的雙重角色,因而很難保證稽核監(jiān)督的公正客觀。另外,稽核部門不僅要履行同級(jí)行長(zhǎng)賦予的職責(zé),而且對(duì)查出的問(wèn)題不經(jīng)請(qǐng)示不能上報(bào),沒(méi)有自行解決問(wèn)題的權(quán)利。這樣一是不能對(duì)由于行長(zhǎng)決策失誤造成的損失進(jìn)行有效的監(jiān)督;二是不能對(duì)查出的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的處理和糾正,從而無(wú)法保障內(nèi)控制度的貫徹落實(shí),無(wú)法真正行使其權(quán)力和職責(zé),軟化了內(nèi)部控制的作用。從總體上看,我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核人員不足,力量相當(dāng)薄弱,談不上強(qiáng)有力的內(nèi)部稽核監(jiān)督機(jī)制。加之稽核工作多以事后檢查為主,起不到查錯(cuò)防漏、糾正違規(guī)、強(qiáng)化管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的作用,事前預(yù)防能力較弱。
(3)內(nèi)控系統(tǒng)缺乏有效性。國(guó)有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度從條文上看雖然數(shù)量較多,覆蓋面較廣,但相互之間協(xié)調(diào)性、配套性、制約性差,因而有效性較差。從崗位設(shè)置上看,雖然對(duì)崗位職責(zé)都有明確的規(guī)定,但因數(shù)量龐大、要求復(fù)雜,會(huì)計(jì)內(nèi)控與人員編制、經(jīng)營(yíng)效益等因素有很大距離,往往很難落實(shí);從工作流程上看,雖然單項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)章制度比較嚴(yán)密,但由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是綜合性復(fù)合型業(yè)務(wù),往往導(dǎo)致整個(gè)業(yè)務(wù)操作過(guò)程的綜合管理、動(dòng)態(tài)控制難于落實(shí)。
(4)內(nèi)控手段缺乏先進(jìn)性。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行業(yè)務(wù)操作的電子化己有很大發(fā)展,但目前,大部分稽核檢查和各類業(yè)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)基本上停留在手工查帳的水平上,缺乏運(yùn)用高科技方法作為風(fēng)險(xiǎn)控制手段。同時(shí),如何有效地控制高科技所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),如對(duì)電腦業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)、網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)等的控制等,這給內(nèi)控工作提出了新的課題。
(5)內(nèi)控觀念滯后。商業(yè)銀行對(duì)于如何完善內(nèi)控機(jī)制,準(zhǔn)確把握內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系等問(wèn)題上,還存在著管理不規(guī)范、法人自控不力、內(nèi)控制度與對(duì)銀行從業(yè)人員的約束力隨著其職位的升高而減弱等問(wèn)題。這些問(wèn)題又突出地表現(xiàn)在商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)思想上,長(zhǎng)期以來(lái),商業(yè)銀行奉行規(guī)模擴(kuò)張的經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想,向商業(yè)化轉(zhuǎn)軌之后,樹(shù)立了利潤(rùn)目標(biāo)型的經(jīng)營(yíng)思想,提出了“利潤(rùn)最大化”這一目標(biāo)。銀行在經(jīng)營(yíng)中過(guò)分追逐利潤(rùn)目標(biāo)的完成,不僅忽視了銀行經(jīng)營(yíng)的社會(huì)效益性,也忽視了銀行風(fēng)險(xiǎn)防范和銀行企業(yè)形象建設(shè),這就使本來(lái)就不太健全的內(nèi)控制度失去效能。
(6)人員素質(zhì)較低。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低,直接影響著各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量,高業(yè)務(wù)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員不僅是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ),而且可以有效彌補(bǔ)內(nèi)控制度的不足。隨著綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的推出和電子化的飛速發(fā)展,商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控隊(duì)伍素質(zhì)不高,已成為制約商業(yè)銀行發(fā)展的桎梏。在許多單位,會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍規(guī)模龐大,層次結(jié)構(gòu)不合理,崗位配置與業(yè)務(wù)工作需求不相適應(yīng),整體素質(zhì)偏低。一些重要崗位也由于長(zhǎng)期不輪換,使銀行會(huì)計(jì)人員不能熟悉更多的銀行業(yè)務(wù),達(dá)不到內(nèi)部控制與管理的要求。
3 強(qiáng)化我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
(1)提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)。中國(guó)人民銀行在制定并頒布的《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》中指出:必須把增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),加強(qiáng)內(nèi)部管理控制作為一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)來(lái)抓,各行行長(zhǎng)要重視和支持會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理。主管行長(zhǎng)要對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé),加強(qiáng)檢查指導(dǎo);會(huì)計(jì)主管要對(duì)主管行長(zhǎng)負(fù)責(zé),督促制度落實(shí);一般會(huì)計(jì)人員要對(duì)會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé),自覺(jué)執(zhí)行會(huì)計(jì)操作規(guī)程。下級(jí)行要對(duì)上級(jí)行負(fù)責(zé),認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度;上級(jí)行要積極創(chuàng)造條件,為下級(jí)行落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度提供保障。只有從意識(shí)上對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視,才能積極主動(dòng)地建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,為商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與控制。
(2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是制定及執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主體,因此,只有建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍,才有可能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立及有效執(zhí)行?!哆M(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)人員的資格及業(yè)務(wù)水平提出了具體的要求,如:會(huì)計(jì)主管必須具備較高的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì),掌握計(jì)算機(jī)操作和管理知識(shí);其他會(huì)計(jì)人員要具備良好的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì),持會(huì)計(jì)證上崗。這些具體要求的制定,使得對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用及考核提供了必要的依據(jù)。
(3)構(gòu)建內(nèi)部控制制度的總體框架。根據(jù)銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制需要,應(yīng)建立內(nèi)部控制系統(tǒng),如管理系統(tǒng)、資金計(jì)劃系統(tǒng)、會(huì)議控制系統(tǒng)、人事教育控制系統(tǒng)、籌資風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、信貸資金風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、外匯業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、信用卡業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)和清算風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)等等。應(yīng)制定并嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程,如嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程;會(huì)計(jì)憑證必須按規(guī)定編制和傳遞;手工核算必須堅(jiān)持綜合核算和明細(xì)核算雙線控制的原則;計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)必須制定和執(zhí)行嚴(yán)密的管理規(guī)定和操作規(guī)程,與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的軟件必須由會(huì)計(jì)部門提出需求,并經(jīng)會(huì)計(jì)部門測(cè)試認(rèn)可后方能使用;同城票據(jù)交換必須完善管理控制制度;各項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理必須遵守相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算手續(xù)等等。
(4)制定行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制業(yè)務(wù)流程。銀行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)執(zhí)行并發(fā)揮作用的,因此,根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際,制定切實(shí)可行的業(yè)務(wù)流程,是會(huì)計(jì)人員及有關(guān)的監(jiān)督管理人員可以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)有效地進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要前提。
(5)制定并嚴(yán)格執(zhí)行崗位責(zé)任制及崗位輪換制。要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的崗位設(shè)置要求,配備足夠的會(huì)計(jì)人員,按照相互制約的原則明確工作權(quán)限和崗位責(zé)任,禁止越權(quán)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。錯(cuò)賬更正、大額支付等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及在工作時(shí)間外進(jìn)行的任何賬務(wù)處理,必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)主管核準(zhǔn)。應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),操作人員(系統(tǒng)管理員、記賬員、復(fù)核員)必須嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限進(jìn)行操作,個(gè)人密碼要定期或不定期更換,防止失密。實(shí)行重要崗位的定期輪換,聯(lián)行、記賬、同城票據(jù)交換、財(cái)務(wù)等重要會(huì)計(jì)崗位人員要定期輪換,不搞一貫制。
(6)健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體系。監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正是商業(yè)銀行董事會(huì)、高管層、業(yè)務(wù)部門定期對(duì)內(nèi)部控制的制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行回顧和檢討,并根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章的變化、銀行組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況以及市場(chǎng)環(huán)境的變化進(jìn)行修訂。是商業(yè)銀行對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正的監(jiān)控機(jī)制,也是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。應(yīng)當(dāng)建立健全總行稽核派駐制度,將下一級(jí)的稽核部門作為上一級(jí)行的派出機(jī)構(gòu),稽核人員納入上級(jí)行的管理,使稽核部門處于比較超脫的地位,確保稽核監(jiān)督部門在組織體系上具有獨(dú)立性,在處理與被稽核監(jiān)督對(duì)象的關(guān)系上具有超脫性,在稽核查處工作上具有權(quán)威性,真實(shí)反映發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,起到對(duì)下級(jí)行行長(zhǎng)的監(jiān)督制衡作用。要充實(shí)和加強(qiáng)內(nèi)部稽核監(jiān)察人員力量,內(nèi)部稽核人員,應(yīng)該有很高的理論水平、政策水平、品德素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),才能將稽核監(jiān)督工作落到實(shí)處,從而充分發(fā)揮內(nèi)部稽核監(jiān)督的職能作用,使內(nèi)部稽核部門成為加強(qiáng)內(nèi)部控制的一支重要力量。
總之,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)商業(yè)銀行加強(qiáng)管理、堵塞漏洞起著重要的作用,商業(yè)銀行如何建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并保證其有效地實(shí)施,是商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要的工作,也是商業(yè)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益的有力保證。
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關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;監(jiān)督機(jī)制
中圖分類號(hào):C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
1 大中型企業(yè)內(nèi)部控制的范圍和目標(biāo)
1.1 大中型企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍涵蓋了企業(yè)本部及所屬子、分企業(yè),評(píng)價(jià)內(nèi)容涵蓋內(nèi)部控制五要素,即:內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)包括:組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算管理、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)、生產(chǎn)管理、行政管理、內(nèi)部監(jiān)督等 21 項(xiàng)內(nèi)容。上述業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的主要方面,不存在重大遺漏。
1.2 大中型企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是要建立健全符合現(xiàn)代企業(yè)管理的內(nèi)部控制體系,確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行;實(shí)現(xiàn)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);建立良好的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整;建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng),強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行;保持內(nèi)部管理執(zhí)行力,提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力,提高股東價(jià)值,促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。
2 大中型企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系
2.1 內(nèi)控管理決策機(jī)構(gòu)。企業(yè)成立了以董事長(zhǎng)為組長(zhǎng)的內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施工作領(lǐng)導(dǎo)小組。董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施工作領(lǐng)導(dǎo)和決策機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)內(nèi)部控制規(guī)范工作實(shí)施方案及相關(guān)配套政策的制定,對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系的布局進(jìn)行整體規(guī)劃。
2.2 管理體系結(jié)構(gòu)。不同的企業(yè)在管理上的購(gòu)置其實(shí)是不同的,實(shí)際情況的不同也會(huì)遇到不同的問(wèn)題,因此在管理控制上需要具有相應(yīng)的靈活性,因此就有了內(nèi)部控制小組去實(shí)行日常的規(guī)范行為,并以總經(jīng)理為核心,而在內(nèi)控以及風(fēng)險(xiǎn)管理上則是由企業(yè)的管理部門進(jìn)行承擔(dān),對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制的健全進(jìn)行協(xié)調(diào)和推進(jìn),并對(duì)下屬的部門的一些日常管理工作進(jìn)行控制和協(xié)調(diào)。
2.3 執(zhí)行機(jī)構(gòu)。系數(shù)的分企業(yè)以及子企業(yè)是企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)行單位,各個(gè)職能部門也是。內(nèi)部控制的管理需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的管理進(jìn)行,并且管理工作需要合乎法律法規(guī),并且管理的效率需要現(xiàn)代化的信息化保障,要求內(nèi)控執(zhí)行。
2.4 內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)。為確保內(nèi)控的有效實(shí)施, 行使必要的指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)。企業(yè)獨(dú)立董事對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督。
2.5 內(nèi)控評(píng)價(jià)小組對(duì)納入評(píng)價(jià)范圍的各部門及子企業(yè)的內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況及效果進(jìn)行評(píng)估并匯總,編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿,撰寫內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告并向董事會(huì)匯報(bào)。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后對(duì)外披露。
3 企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施中的不足
3.1 認(rèn)知缺陷在內(nèi)部控制的不利影響。員工將內(nèi)部控制看成是一種制度的集合體,簡(jiǎn)單的將此類問(wèn)題看作是簡(jiǎn)單的制度,而無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的意義以及作用整體的有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。比如,很多員工對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅僅是停留在檢查以及檢查上面,認(rèn)為這是領(lǐng)導(dǎo)以及監(jiān)察部門的工作,和自己是沒(méi)有關(guān)系的;而對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō),內(nèi)部控制以及企業(yè)的管理和發(fā)展相關(guān)聯(lián)時(shí)則會(huì)認(rèn)為這種細(xì)化的控制會(huì)過(guò)多的束縛發(fā)展業(yè)務(wù)的能力從而抑制企業(yè)做大;這種錯(cuò)誤的觀點(diǎn)導(dǎo)致很多時(shí)候會(huì)出現(xiàn)偏見(jiàn)而將內(nèi)部控制同發(fā)展以及效益的獲得對(duì)立。主要原因就在于對(duì)于內(nèi)部的控制在認(rèn)識(shí)上就有著缺陷,沒(méi)有用發(fā)展的眼光看,企業(yè)控制在發(fā)展上有著其基本的特征和內(nèi)涵。在工作職能上從單一的會(huì)計(jì)控制向著全面的風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)變,對(duì)于一些日常的活動(dòng)基本全部涵蓋了。
3.2 部分部門內(nèi)部控制缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督。《基本規(guī)范》要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,對(duì)所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。企業(yè)對(duì)于內(nèi)部的控制大部分情況出現(xiàn)問(wèn)題都是由于過(guò)分的依賴了外部的一些監(jiān)督,這種體制下的企業(yè)并沒(méi)有自己日常的內(nèi)部專項(xiàng)監(jiān)督,又加上各種人員問(wèn)題,造成了內(nèi)部的選擇的逆向性,因此在執(zhí)行性上監(jiān)督有余控制不足,執(zhí)行能力無(wú)法達(dá)到預(yù)期要求。財(cái)務(wù)規(guī)章上雖然有著具體的要求,但是由于工作中很多程序都受到了經(jīng)驗(yàn)性質(zhì)的假話,并且由于各個(gè)會(huì)計(jì)崗位上工作量的均衡考慮,都是由出納人員從事銀行對(duì)賬單獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制等工作,而且沒(méi)有一家單位能夠出具其他人員曾對(duì)此項(xiàng)工作進(jìn)行過(guò)審核、監(jiān)督的證據(jù)。
3.3 缺乏完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。前我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)普遍缺乏完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系,這不僅是一種現(xiàn)狀,也是內(nèi)部控制執(zhí)行力差的原因之一。內(nèi)部控制缺乏完善的評(píng)價(jià)體系主要是因?yàn)閲?guó)內(nèi)缺乏相關(guān)的操作細(xì)則以及企業(yè)對(duì)此實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足。如何根據(jù)內(nèi)部控制的框架和構(gòu)成要素來(lái)系統(tǒng)地確定評(píng)價(jià)內(nèi)容與指標(biāo),如何確定各個(gè)指標(biāo)權(quán)重以及檢查的頻次,如何根據(jù)檢查結(jié)果認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷等,對(duì)于剛開(kāi)始對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)的國(guó)內(nèi)企業(yè)來(lái)說(shuō),還缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)。
3.4內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)主體的監(jiān)督能力有限。外部監(jiān)督主體如注冊(cè)會(huì)計(jì)師受自身業(yè)務(wù)范圍與業(yè)務(wù)能力的限制,無(wú)法對(duì)非財(cái)務(wù)范圍的內(nèi)部控制缺陷做出準(zhǔn)確、全面的判斷,也就無(wú)法對(duì)涵蓋企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)和所有重要的業(yè)務(wù)流程層面風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)。況且當(dāng)前企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)基本上是參考這些外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)結(jié)論,而這些外部監(jiān)督主體監(jiān)督能力的局限導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的不全面。
4 企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的整改
計(jì)劃企管部對(duì)于優(yōu)化的制度進(jìn)行重新整理并完善和補(bǔ)充《內(nèi)控手冊(cè)》。截止報(bào)告日期,以上大部分內(nèi)控缺陷已按期整改完畢,提高了內(nèi)控管理體系有效性、適宜性和充分性,部分缺陷需要進(jìn)一步完善的相關(guān)制度和控制活動(dòng),整改工作還在持續(xù)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng),并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。未來(lái)期間企業(yè)將加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控知識(shí)的全員培訓(xùn),提高企業(yè)及所屬子分企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力,規(guī)范內(nèi)部控制制度執(zhí)行,強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督檢查,繼續(xù)完善內(nèi)部控制體系,保證內(nèi)控體系的正常運(yùn)行,提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力;提高企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效率;促進(jìn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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論文摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的全球化以及金融體制改革的深化,我國(guó)商業(yè)銀行正面臨著前所未有的風(fēng)險(xiǎn),銀行風(fēng)險(xiǎn)控制正逐步上升為經(jīng)營(yíng)管理的重要組成之一,建立并且完善我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)勢(shì)在必行。文章分析了我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀,重點(diǎn)闡述了商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建立和完善。
商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)中由于各種不確定因素而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的可能性.或者說(shuō)是銀行的資產(chǎn)和收入遭受損失的可能性。商業(yè)銀行作為一類以追逐利潤(rùn)為目的.以負(fù)債經(jīng)營(yíng)為特點(diǎn)的綜合型特殊企業(yè).比其他類型的企業(yè)面臨著更廣泛、更突出的風(fēng)險(xiǎn)。
一方面,隨著經(jīng)濟(jì)的全球化以及金融體制改革的深化。中國(guó)的金融業(yè)獲得了前所未有的發(fā)展。新的金融工具正在逐步增加。而較為完備的銀行風(fēng)險(xiǎn)防范體系還有待建立和完善,使得商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的不確定性加大。許多導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素突出。另一方面。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化。銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,尤其是世界金融自由化與一體化趨勢(shì)加快。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)呈上升趨勢(shì)。因此,銀行風(fēng)險(xiǎn)控制正逐步上升為經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分。建立并且完善我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)勢(shì)在必行。
一、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)形成原因
由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域,銀行經(jīng)營(yíng)既受到微觀企業(yè)、家庭活動(dòng)的影響.又受到宏觀經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的制約,還受到同行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)。據(jù)有關(guān)資料表明。中國(guó)商業(yè)銀行的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)典型的壟斷特征。四大國(guó)有商業(yè)銀行的資產(chǎn)規(guī)模占據(jù)了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的90%左右,風(fēng)險(xiǎn)高度集中和容易爆發(fā)。近幾年。我國(guó)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展迅速,經(jīng)營(yíng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)逐步加大。一是不良貸款數(shù)量呈上升趨勢(shì);二是違規(guī)經(jīng)營(yíng)和賬外經(jīng)營(yíng)問(wèn)題逐步暴露;三是在一些行的不良貸款比重多達(dá)70%左右,經(jīng)營(yíng)困難,嚴(yán)重資不抵債,隨時(shí)都有可能發(fā)生支付危機(jī)。銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的形成除了轉(zhuǎn)軌成本、信用廢馳、企業(yè)逃債、政府行為等因素外,主要原因還有以下幾個(gè)方面。
1.法律制度彈性。由于我國(guó)法律制度不健全.法律與法律、法律與政策之間存在著界限不夠明確、標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一、程序不夠規(guī)范的問(wèn)題.使法律制度存在彈性,導(dǎo)致商業(yè)銀行在依法維護(hù)金融債權(quán)的過(guò)程中,依法維權(quán)的行為不能得到有效的法律保障。盡管《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《貸款通則》等法律法規(guī)已經(jīng)頒布實(shí)施,但是銀行仍面臨著企業(yè)不愿或不能償還銀行貸款,使銀行承擔(dān)較大的貸款無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)
2.人民銀行監(jiān)管缺乏剛性。多年來(lái).人民銀行在監(jiān)管上偏重于機(jī)構(gòu)的審批,在維護(hù)金融市場(chǎng)秩序等問(wèn)題上缺乏剛性.監(jiān)管手段也多為檢查、通報(bào)、批評(píng)、處罰等行政手段。致使商業(yè)銀行受利益的驅(qū)動(dòng),在缺乏外部約束和內(nèi)控機(jī)制的情況下,相當(dāng)一部分資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒁蔀榇糍~、壞賬而喪失收益甚至本金。
3.商業(yè)銀行之間協(xié)作不夠。面對(duì)外資銀行的大舉涌入,國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,這種競(jìng)爭(zhēng).一方面帶來(lái)了銀行業(yè)的繁榮;另一方面,單一的惡性競(jìng)爭(zhēng).也加劇了銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
4.匯率及利率風(fēng)險(xiǎn)加大。隨著各商業(yè)銀行外匯業(yè)務(wù)和外匯交易的不斷擴(kuò)大.其面臨的;匯率波動(dòng)也日益增大。同時(shí)。由于缺乏管理經(jīng)驗(yàn)。商業(yè)銀行對(duì)金融衍生品交易的涉入使其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。金融通的不斷市場(chǎng)化和中央銀行對(duì)利率調(diào)控手段的運(yùn)用。利率變化的頻率和幅度會(huì)進(jìn)一步加快和擴(kuò)大,從而銀行所面臨的利率風(fēng)險(xiǎn)也將增大。
5.金融犯罪案件屢發(fā)不斷,影響極大。犯罪種類和手段日益多樣。造成的經(jīng)濟(jì)損失和影響也不斷擴(kuò)大.尤其是由于銀行內(nèi)部原因造成的金融欺詐和盜竊案件,使銀行資金遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。商業(yè)銀行面臨諸多難題的因素是多方面的。有的是由于缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制所致。有的是由外部客觀因素造成的;有的是內(nèi)生可控的,有的是外生不可控的。因此。商業(yè)銀行應(yīng)著眼于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理,綜合考慮外部監(jiān)控因素來(lái)設(shè)計(jì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。
二、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀
建立并完善商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和手段,增強(qiáng)管理的科學(xué)性和藝術(shù)性,搞好風(fēng)險(xiǎn)控制。是商業(yè)銀行健康發(fā)展、提高效益以迎接國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵。隨著商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的增多,我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制采取了一系列措施。在組織結(jié)構(gòu)上,實(shí)行了崗位責(zé)任制和審貸分離;在貸款方式上,采取了抵押貸款為主的形式;在貸款對(duì)象的審查上,進(jìn)行了有效的企業(yè)信用評(píng)估體系;在風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)上。吸收國(guó)外科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度方法;在財(cái)務(wù)準(zhǔn)備上,提取了壞賬隹備金;同時(shí),從公司治理結(jié)構(gòu)上.強(qiáng)化商業(yè)銀行企業(yè)法人地位,成立了一批股份制商業(yè)銀行,建立了資本金制度、存款準(zhǔn)備金和支付準(zhǔn)備金制度。加強(qiáng)了人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的金融監(jiān)管。但是我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制同國(guó)外商業(yè)銀行相比,仍舊存在明顯的不足,這表現(xiàn)在:
1.我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不充分。第一是銀行過(guò)分看重規(guī)模,而對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量認(rèn)識(shí)不充分。其次,是對(duì)現(xiàn)代銀行的長(zhǎng)短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)認(rèn)識(shí)不足,缺乏銀行發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。再次,是我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)資本覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)不充分。
2.我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理在體制上存在制約。首先表現(xiàn)為,商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)不健全,普遍沒(méi)有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì).不能對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)有效的控制。其次.我國(guó)銀行都是以分行為核算主體的橫向管理體制.這種橫向的管理體制不利于董事會(huì)的控制。
3.我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理手段上比較落后。首先是風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)化程度不同.對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)由于缺少科學(xué)的定價(jià)信用.難以實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)分離.難以實(shí)行獨(dú)立的專險(xiǎn)管理。其次,我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)量化的技術(shù)比較落后。我國(guó)銀行對(duì)于客戶的信用評(píng)級(jí)還比較初級(jí),沒(méi)有真正建立起科學(xué)的信用評(píng)級(jí)體系。
三、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制體系
巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)頒布的‘有效銀行監(jiān)管的核心原則》(1997年9月)認(rèn)為。風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)涵蓋銀行及銀行集團(tuán)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn).這些風(fēng)險(xiǎn)包括信用風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家及轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)以及信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)正是用于對(duì)付銀行全面風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的綜合管理和控制系統(tǒng)。它有風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和文化、網(wǎng)絡(luò)狀的風(fēng)險(xiǎn)控制組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警子系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)度量子系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理操作等部件構(gòu)成。以下圍繞其組成部件就商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)做一闡述,以便對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建立和完善起到啟示和借鑒作用。
1.要改變以往對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的偏見(jiàn),樹(shù)立先進(jìn)的銀行風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和文化。在建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)之前,首先應(yīng)該明確風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)務(wù)發(fā)展是并行不悖的,風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程同樣是創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程任何業(yè)務(wù)都是有風(fēng)險(xiǎn)的,風(fēng)險(xiǎn)控制的任務(wù)就是尋找業(yè)務(wù)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),衡量業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)度,積極尋找、發(fā)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的辦法,在克服風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)從風(fēng)險(xiǎn)控制中創(chuàng)造收益。要處理好業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)控制的辯證關(guān)系,核心是采取差別化管理的原則,包括不同業(yè)務(wù)、品種和地區(qū)的差別化管理。 要把風(fēng)險(xiǎn)控制作為一種文化、一種靈魂注入金融工作中。我們所說(shuō)的企業(yè)文化,它是一種能支配企業(yè)行為的思想性、靈魂性的東西,而風(fēng)險(xiǎn)文化是一個(gè)成熟商業(yè)銀行文化的重要內(nèi)涵,這個(gè)內(nèi)涵就是風(fēng)險(xiǎn)威脅生存在從事銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)中,每個(gè)人、每個(gè)崗位、每個(gè)部門面對(duì)的部是風(fēng)險(xiǎn)與處理風(fēng)險(xiǎn),要把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)從上到下貫穿在每位員工的思想中,形成理念、自覺(jué)行動(dòng)和準(zhǔn)則,使之成為工作的支撐點(diǎn)。因此,要更好地生存,就要真正面對(duì)威脅,解除威脅。
2建立網(wǎng)絡(luò)狀的風(fēng)險(xiǎn)控制組織結(jié)構(gòu)。西方發(fā)達(dá)商業(yè)銀行的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)說(shuō)明,大凡風(fēng)險(xiǎn)控制得比較好的商業(yè)銀行,都有一個(gè)共同特點(diǎn),即不僅建立了完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系,而且建立了垂直的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu),形成網(wǎng)絡(luò)狀的風(fēng)險(xiǎn)控制組織結(jié)構(gòu)。完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系包括風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、政策體系、決策體系、評(píng)價(jià)體系等內(nèi)容。銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的組織結(jié)構(gòu)要從兩個(gè)層面進(jìn)行調(diào)整:首先是要適應(yīng)商業(yè)銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)變化,逐步建立董事會(huì)管理下的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu);其次,在風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行層面,要改變行政管理模式,逐步實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理橫向延伸、縱向管理,在矩陣式管理的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)管理過(guò)程的扁平化。具體來(lái)說(shuō)我們應(yīng)在總行一級(jí)設(shè)一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì),全行的首席風(fēng)險(xiǎn)控制官擔(dān)任這個(gè)委員會(huì)的主席。與此同時(shí),各業(yè)務(wù)部門和每一個(gè)分行都設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)控制官,但他們都是對(duì)上一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)控制官負(fù)責(zé),而不是對(duì)同一級(jí)業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。
3.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警子系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是用采及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行預(yù)警以最小化風(fēng)險(xiǎn)的子系統(tǒng)。它的重要組成部分是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系,風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警主要是通過(guò)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系采實(shí)現(xiàn)的,包括銀行資產(chǎn)的安全性、流動(dòng)性和盈利性等一系列指標(biāo),根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)提供的預(yù)警信號(hào)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。
4.風(fēng)險(xiǎn)衡量子系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)衡量子系統(tǒng)包括風(fēng)險(xiǎn)度量的兩種重要技術(shù):內(nèi)部評(píng)級(jí)和資產(chǎn)組合管理。國(guó)際先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)表明.內(nèi)部評(píng)級(jí)的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)、盈利性分析、資產(chǎn)組合分析與提取準(zhǔn)備金、決定經(jīng)濟(jì)資本和監(jiān)管資本等方面工作;利用資產(chǎn)組合模型度量整個(gè)銀行資產(chǎn)的未預(yù)期損失,利用地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品等之間的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分散,通過(guò)證券法、衍生工具等進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債管理,降低銀行的風(fēng)險(xiǎn)敞口。授權(quán)管理是風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中的重要手段,根據(jù)不同的業(yè)務(wù)特點(diǎn),應(yīng)采取差別授權(quán)的方式。
5.風(fēng)險(xiǎn)管理操作。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)逐步建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理操作機(jī)制,其中包括建立健全以整體風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)的資產(chǎn)負(fù)債管理制度,以局部風(fēng)險(xiǎn)控制為內(nèi)涵的授權(quán)授信、審貸分離及崗位操作與責(zé)任約束制度,以風(fēng)險(xiǎn)控制和評(píng)估為核心的風(fēng)險(xiǎn)管理制度和以風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為內(nèi)容的保障制度。
在貸款增量和存量考核方面,首先要堅(jiān)持貸款第一責(zé)任人制度,即誰(shuí)放誰(shuí)收,存量方面除密切注意監(jiān)測(cè)貸款的流動(dòng)性比率外,還要對(duì)那些即將形成的風(fēng)險(xiǎn)或已經(jīng)形成的風(fēng)險(xiǎn)貸款劃分責(zé)任,把貸款增量和存量在流動(dòng)過(guò)程中形成的風(fēng)險(xiǎn)額與責(zé)任人的工資獎(jiǎng)金掛鉤,建立貸款風(fēng)險(xiǎn)抵押承包制和責(zé)任人比例賠償制度,定期考評(píng),根據(jù)任務(wù)完成情況兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰。通過(guò)完善的規(guī)章制度使各業(yè)務(wù)部門相互制約,相互監(jiān)督,既要給予業(yè)務(wù)部門應(yīng)有權(quán)力,又要防止將權(quán)力過(guò)于集中在某個(gè)部門。
6保持風(fēng)險(xiǎn)控制的獨(dú)立性。這種獨(dú)立性。不僅表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)控制要獨(dú)立于市場(chǎng)開(kāi)拓,還要表現(xiàn)在程序控制、內(nèi)部審計(jì)和法律管理三個(gè)方面。從程序控制上看,包括:采用合適的會(huì)計(jì)政策,確定合適的呆賬準(zhǔn)備金比例,內(nèi)部報(bào)告和外部報(bào)告;從內(nèi)部審計(jì)上看,包括:控制和管理政策的確立,控制程序完備性的測(cè)試,確認(rèn)銀行內(nèi)部的操作辦法符合外部監(jiān)管的要求;從法律管理上看,包括:銀行活動(dòng)符合法律要求,與監(jiān)管部保持聯(lián)系,為業(yè)務(wù)活動(dòng)提供合同文本、警告違約風(fēng)險(xiǎn)等:
7建立合適的風(fēng)險(xiǎn)控制的獎(jiǎng)懲制度:考核風(fēng)險(xiǎn)控制官業(yè)績(jī)好壞的主要指標(biāo)當(dāng)然是銀行的資產(chǎn)質(zhì)量,而資產(chǎn)質(zhì)量是由分散的單筆資產(chǎn)業(yè)務(wù)組成的,因而對(duì)全行總體資產(chǎn)質(zhì)量狀況、單筆貸款的質(zhì)量狀況應(yīng)當(dāng)清清楚楚記錄下來(lái)。對(duì)歷來(lái)風(fēng)險(xiǎn)控制嚴(yán)格、尺度把握準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)控制人員,銀行要有所激勵(lì)。如果經(jīng)過(guò)審計(jì)和調(diào)查,發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)拓展人員或風(fēng)險(xiǎn)控制官在一筆貸款運(yùn)作過(guò)程中有故意過(guò)失,則應(yīng)視情節(jié)輕重給予相應(yīng)的處罰。強(qiáng)化銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督,主要是對(duì)銀行資產(chǎn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督,注意其資本金的充足性,資產(chǎn)的安全性、流動(dòng)性和效益性。逐步建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制及風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。
一、我國(guó)小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀
小型企業(yè)是我國(guó)企業(yè)的主力軍,占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的絕大多數(shù),為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了卓越的貢獻(xiàn)。盡管如此,我國(guó)的小型企業(yè)卻普遍存在內(nèi)部控制制度不理想的難題,并由此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不斷惡化甚至出現(xiàn)倒閉現(xiàn)象。具體而言,我國(guó)小型企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:
(一)管理者的認(rèn)識(shí)薄弱
小型企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷是由小型企業(yè)本身的性質(zhì)決定的。首先,小型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單,因而經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)有著高度集中的特性,企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者的指令可以快速地得到相應(yīng)的落實(shí),導(dǎo)致管理者認(rèn)為企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要。其次,小型企業(yè)規(guī)模有限,資金也有限,因此,為了節(jié)約成本,小型企業(yè)也會(huì)傾向于不建立內(nèi)部控制制度。最后,有些小型企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不全面,片面地認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制或者內(nèi)部資產(chǎn)安全控制,還有很多管理者甚至認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一堆文件、手冊(cè)或者制度,具體問(wèn)題的處理還是領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算,沒(méi)法按照程序辦理,因而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè),從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)控制殘缺不全。
(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善
雖然有些小型企業(yè)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性,并且逐步建立了相應(yīng)的控制制度,但是總的來(lái)說(shuō)依然缺乏科學(xué)性和連貫性,導(dǎo)致無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的功效。比如,有的企業(yè)雖然建立了會(huì)計(jì)控制制度,卻仍然用傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式進(jìn)行管理,沒(méi)有建立自我約束機(jī)制,偏重事后控制而忽視事前防范,導(dǎo)致內(nèi)部控制成本高而效果卻不顯著。
(三)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,管理職責(zé)不明確
為了節(jié)約成本,小型企業(yè)往往存在用人不足的問(wèn)題,從而出現(xiàn)分工不明確,一人分擔(dān)多種工作的現(xiàn)象。因此,對(duì)于這種小型企業(yè)而言,按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)從而實(shí)現(xiàn)相互制衡的管理辦法比較難以實(shí)施,導(dǎo)致崗位設(shè)置缺乏牽制性。另外,相對(duì)于橫向的協(xié)調(diào)而言,小型企業(yè)更加重視縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系,導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)部門之間缺乏必要的交流。以會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)為例,一方面,有的小型企業(yè)甚至不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),一人兼任會(huì)計(jì)、出納,或者將企業(yè)的會(huì)計(jì)工作全權(quán)委托給會(huì)計(jì)事務(wù)所;另一方面,有的小型企業(yè)即使設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),也是層次不清,權(quán)責(zé)不明,形同虛設(shè),難以發(fā)揮其應(yīng)有的效用。
(四)會(huì)計(jì)信息和資產(chǎn)方面的控制缺乏有效性
1.會(huì)計(jì)信息失真。對(duì)于小型企業(yè)而言,會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象非常的普遍。比如,常規(guī)性的印單分管制度或者重要空白憑證的保管和使用制度沒(méi)能得到真正的落實(shí);會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏有效的原始憑證;捏造成本或者虛報(bào)利潤(rùn),甚至偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表等。
2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。(1)對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán),造成資金閑置或資金不足。有的小型企業(yè)的管理者由于沒(méi)有資金使用計(jì)劃或預(yù)算,對(duì)外投資均由一人作決定,造成資金周轉(zhuǎn)不靈,陷入財(cái)務(wù)困境。有的小企業(yè)管理者認(rèn)為現(xiàn)金越多越好,造成資金閑置。(2)應(yīng)收賬款控制不嚴(yán),造成資金回收困難。小型企業(yè)一般沒(méi)有嚴(yán)格的賒銷政策,又缺少有力的催款措施。造成應(yīng)收賬款無(wú)法回收或形成壞賬,導(dǎo)致企業(yè)形成資金損失或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢。(3)重錢不重物,對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理不嚴(yán)。小型企業(yè)管理者一般很重視現(xiàn)金管理,收支嚴(yán)格,但對(duì)存貨特別是對(duì)固定資產(chǎn)管理不嚴(yán),長(zhǎng)期不盤點(diǎn),造成財(cái)產(chǎn)損失。
(五)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制
會(huì)計(jì)制度的監(jiān)管向來(lái)都非常重要,除了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管以外,還有以政府社會(huì)監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系,但是盡管如此,不管是內(nèi)部監(jiān)督還是外部監(jiān)督,對(duì)于我國(guó)小型企業(yè)而言,其效果都不盡如人意。以內(nèi)部監(jiān)督為例,出于成本等因素的考慮,小型企業(yè)一般很少涉及內(nèi)部審計(jì)部門。對(duì)于處于創(chuàng)業(yè)期的企業(yè),一般都不設(shè)有特定的監(jiān)控部門,也沒(méi)有專門行使監(jiān)控智能的工作人員;隨著企業(yè)的發(fā)展,即使有了內(nèi)審機(jī)構(gòu),也存在獨(dú)立性較差、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低等問(wèn)題,導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)管效力低下。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容及方法
(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容
1.貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位對(duì)貨幣資金的收支和報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)建立一個(gè)比較嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度,其目的是為了確保貨幣資金的安全完整,準(zhǔn)確反映貨幣資金的變動(dòng)情況和結(jié)存情況。貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求是,辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位要嚴(yán)格分離,而相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)和人員也要相互制約。具體而言,貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括:?jiǎn)挝滑F(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)、印章和備用金制度等。
2.實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是企業(yè)非常重要的一項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容,是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、物資領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)以及保管和處置等實(shí)物資產(chǎn)流動(dòng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,主要的方法是建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度,目的在于防止實(shí)物資產(chǎn)的毀損和流失,其內(nèi)容包括單位存貨和固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。
3.采購(gòu)與付款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。采購(gòu)與付款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求設(shè)置采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位,建立和完善相應(yīng)的窺覬控制程序,其目的在于規(guī)范包括請(qǐng)購(gòu)、審批、訂立合同、采購(gòu)、驗(yàn)收和付款等各環(huán)節(jié)中可能存在的舞弊行為。
4.籌資的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。預(yù)測(cè)資金需求,綜合研究籌資渠道、方式和成本,以按需定籌、收支平衡為原則,實(shí)現(xiàn)籌資結(jié)構(gòu)的最優(yōu)配置,防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這主要包括執(zhí)行籌資計(jì)劃、收取款項(xiàng)和還本付息等。
5.銷售和收款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。建立、組織和實(shí)施符合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)的銷售與收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用,規(guī)范銷售與收款行為,避免或減少壞賬損失,防范銷售與收款過(guò)程中的差錯(cuò)與風(fēng)險(xiǎn)。
6.成本和費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng),制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo),做好各項(xiàng)成本費(fèi)用管理工作,控制成本費(fèi)用差異,嚴(yán)格落實(shí)獎(jiǎng)懲措施,提高資金使用效率。主要內(nèi)容包括:制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用等。
(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法
1.不相容職務(wù)相互分離控制。不相容職務(wù)主要包括:授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)審批與監(jiān)督檢查、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查以及會(huì)計(jì)記錄與財(cái)
產(chǎn)保管等。企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分析的原則。設(shè)計(jì)相關(guān)工作崗位時(shí)要明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡的機(jī)制。
2.授權(quán)審批控制。授權(quán)審批控制方法要求單位有明確的涉及會(huì)計(jì)相關(guān)工作的授權(quán)審批權(quán)限、范圍、程序和責(zé)任等內(nèi)容。單位在辦理各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。
3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)也可以說(shuō)是一個(gè)信息系統(tǒng),一方面對(duì)內(nèi)向管理者提供經(jīng)營(yíng)管理信息,另一方面對(duì)外向投資者和債權(quán)人提供決策信息。因此,會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是非常重要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法。
4.預(yù)算控制。預(yù)算控制要求單位加強(qiáng)管理預(yù)算的貶值、執(zhí)行、分析和考核等環(huán)節(jié),對(duì)于預(yù)算內(nèi)的資金,要實(shí)行責(zé)任人限額審批制度,同時(shí),嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算資金的支出。
5.財(cái)產(chǎn)保全控制。財(cái)產(chǎn)保全控制主要是限制未經(jīng)授權(quán)的工作人員對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的直接接觸??梢圆扇《ㄆ诒P點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄以及賬實(shí)核對(duì)等措施來(lái)確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。
6.風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制而言,樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)非常重要。企業(yè)要針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立相應(yīng)的有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析和報(bào)告等措施,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的全面防范和控制。
7.內(nèi)部報(bào)告控制。建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度,要求企業(yè)及時(shí)提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要信息,從而全面反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,最終增強(qiáng)內(nèi)部控制的時(shí)效性。
8.電子信息系統(tǒng)控制。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,電子信息系統(tǒng)控制在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的運(yùn)用越來(lái)越廣泛,電子信息系統(tǒng)控制的建立,可以減少人為操縱因素的影響,更好地確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。
以上八種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法并不是相互分離、相互排斥的,在同一單位或者同一控制環(huán)節(jié)可以交叉使用多種控制方法。
三、小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立
小型企業(yè)應(yīng)本著合法性、一貫性、整體性、針對(duì)性、適應(yīng)性、發(fā)展性等原則,根據(jù)本企業(yè)自身性質(zhì)和特點(diǎn),建立適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)。所建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不一定面面?zhèn)樀?,但以下三個(gè)方面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一定要建立:
(一)貨幣資金控制要點(diǎn)及流程
貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資金中最活躍的部分,包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金循環(huán)一般包括對(duì)銀行存款、借款和租賃以及處理公司股本和債務(wù)等交易事項(xiàng)進(jìn)行授權(quán)、執(zhí)行和記錄的程序,與其他業(yè)務(wù)循環(huán)存在著直接或間接的聯(lián)系。具體而言,貨幣資金的內(nèi)部控制包括對(duì)預(yù)算審核、付款和收入、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和備用金等要點(diǎn)和環(huán)節(jié)的控制。為簡(jiǎn)單起見(jiàn),也可以將其分為收款、付款和備用金三個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。
1.支付申請(qǐng):企業(yè)的有關(guān)部門或個(gè)人需要用款時(shí),應(yīng)當(dāng)首先向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付的申請(qǐng),申請(qǐng)中注明所需款項(xiàng)的金額、用途、預(yù)算和支付方式等內(nèi)容,同時(shí)要附有效合同或相關(guān)證明。
2.支付審批:收到支付申請(qǐng)后,審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及相應(yīng)程序?qū)ζ溥M(jìn)行審批,并拒絕批準(zhǔn)那些不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)。
3.支付復(fù)核:經(jīng)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)需要再經(jīng)復(fù)核人復(fù)核,復(fù)核的內(nèi)容包括貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍和權(quán)限、批準(zhǔn)的程序是否正確、手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備以及金額計(jì)算是否正確等。
4.辦理支付:出納員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng),按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù),并加蓋“現(xiàn)金付訖”或“銀行付訖”并將原始憑證交會(huì)計(jì)。
5.憑證編制:會(huì)計(jì)主管根據(jù)原始憑證編制會(huì)計(jì)憑證
6.憑證審核:會(huì)計(jì)主管審核憑證后登記明細(xì)賬和總賬。
7.銀行存款管理:會(huì)計(jì)主管應(yīng)在每月末復(fù)核出納員編制的銀行余額調(diào)節(jié)表,實(shí)現(xiàn)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)的吻合。如不吻合,就需要查明原因。會(huì)計(jì)主管復(fù)核銀行余額調(diào)節(jié)表,對(duì)需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的調(diào)節(jié)項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行處理。
8.票據(jù)管理:財(cái)務(wù)部門設(shè)置銀行票據(jù)登記簿,防止票據(jù)遺失或盜用。出納員登記銀行票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等事項(xiàng)??瞻灼睋?jù)存放在保險(xiǎn)柜中。每月末,會(huì)計(jì)主管對(duì)空白票據(jù)、未辦理收款和承兌的票據(jù)進(jìn)行盤點(diǎn),編制銀行票據(jù)盤點(diǎn)表,并與銀行票據(jù)登記簿進(jìn)行核對(duì)。會(huì)計(jì)主管復(fù)核庫(kù)存銀行票據(jù)盤點(diǎn)表,如果存在差異,就需查明原因。
9.印章管理:財(cái)務(wù)專用章由會(huì)計(jì)主管保管,個(gè)人名章由出納員保管。
(二)采購(gòu)與付款控制要點(diǎn)及流程
采購(gòu)與付款循環(huán)是企業(yè)為保證持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而進(jìn)行的各種材料等采購(gòu)并支付貨款的過(guò)程,其內(nèi)容包括購(gòu)買存貨、其他資產(chǎn)或勞務(wù)費(fèi),發(fā)出訂貨單,檢查所收貨物和開(kāi)具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,記錄應(yīng)付銷貨款,核準(zhǔn)付款,支付款項(xiàng)和記錄現(xiàn)金支出等的程序。具體的控制要點(diǎn)和流程如下:
1.采購(gòu)申請(qǐng):生產(chǎn)部門根據(jù)需要填寫請(qǐng)購(gòu)單(一式三聯(lián)),請(qǐng)購(gòu)單包括物資名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量等
2.采購(gòu)審批:根據(jù)相應(yīng)的職責(zé)、權(quán)限和程序,審批人對(duì)采購(gòu)申請(qǐng)進(jìn)行審批。
3.驗(yàn)收入庫(kù):采購(gòu)物資到達(dá)之后,倉(cāng)儲(chǔ)保管員要及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收工作。倉(cāng)儲(chǔ)保管員要嚴(yán)格按訂購(gòu)單上要求的名稱、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、到貨時(shí)間等進(jìn)行驗(yàn)收。
驗(yàn)收單要連續(xù)編號(hào)。倉(cāng)儲(chǔ)保管員應(yīng)填制驗(yàn)收單(一式三聯(lián)),將存根聯(lián)以外的其他聯(lián)交采購(gòu)員。
4.付款申請(qǐng)和審批:采購(gòu)員收到發(fā)票后填寫付款申請(qǐng)單,由會(huì)計(jì)將發(fā)票內(nèi)容與采購(gòu)訂單和驗(yàn)收單進(jìn)行核對(duì)后,在發(fā)票上加蓋‘相符”章后,交審批人進(jìn)行付款審批。
5.辦理支付:支付申請(qǐng)復(fù)核無(wú)誤后,出納人員應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù),同時(shí)加蓋“現(xiàn)金付訖”或“銀行付訖”等印章,并將原始憑證交會(huì)計(jì)。
6.存貨管理:倉(cāng)庫(kù)保管員應(yīng)該對(duì)其所保管的物資經(jīng)常進(jìn)行安全檢查、定期盤點(diǎn)(至少每季一次),并主動(dòng)與財(cái)務(wù)部進(jìn)行核對(duì),防止物資霉?fàn)€變質(zhì)、毀損丟失。
財(cái)務(wù)部門應(yīng)該不定期對(duì)倉(cāng)庫(kù)保管的物資進(jìn)行抽查,發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符,應(yīng)交有關(guān)部門查明原因,及時(shí)處理。
(三)銷售與收款控制要點(diǎn)及流程
銷售與收款循環(huán)是企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售并取得經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)流入過(guò)程,其涉及的主要業(yè)務(wù)包括:接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、編制銷貨通知單、按銷售通知單供貨、按銷貨通知裝運(yùn)貨物、向顧客開(kāi)具銷售發(fā)票(記錄銷售)、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入,辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓、注銷壞賬、提取壞賬準(zhǔn)備等。具體的控制要點(diǎn)和流程如下:
1.銷售申請(qǐng):業(yè)務(wù)部門根據(jù)訂貨單(一式三聯(lián)),訂貨單包括物資名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量等信息。
2.銷售審批:根據(jù)相應(yīng)的職責(zé)、權(quán)限和程序,審批人對(duì)訂貨單進(jìn)行審批,經(jīng)過(guò)審核后,編制銷貨通知單。
3.發(fā)貨:倉(cāng)庫(kù)根據(jù)運(yùn)輸部門持有的經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單核發(fā)貨物。
4.開(kāi)票:業(yè)務(wù)部門開(kāi)票員,根據(jù)銷貨單開(kāi)具銷貨發(fā)票,并將開(kāi)具發(fā)票轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)主管。
5.編制憑證:會(huì)計(jì)根據(jù)開(kāi)票員具銷貨發(fā)票及經(jīng)批準(zhǔn)的有關(guān)憑證,編制記賬憑證。
6.應(yīng)收賬款的核對(duì):會(huì)計(jì)定期編制應(yīng)收賬款明細(xì)表,并主動(dòng)與客戶核對(duì)。對(duì)于長(zhǎng)期不能收回的應(yīng)收賬款,會(huì)計(jì)部門應(yīng)催收、清理貨款并及時(shí)處理壞賬。
四、小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)得再完善,如果沒(méi)有效的手段和稱職人員來(lái)執(zhí)行,便不能有效發(fā)揮作用。因此,小型企業(yè)要想保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到很好的執(zhí)行,就要采取以下措施:
(一)企業(yè)管理者加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度
對(duì)于小企業(yè)而言,企業(yè)管理者的作用至關(guān)重要,對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著決定性的作用。企業(yè)的管理者可以說(shuō)是決定著企業(yè)整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方向。同時(shí),企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性無(wú)法超越這些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督企業(yè)制度的相關(guān)管理者的操守和價(jià)值觀。因此,管理層的管理風(fēng)格和管理哲學(xué)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成效有重要影響。企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制越重視,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立和實(shí)施就將越有效。因此,要加強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度。
(二)提高企業(yè)人員的自身素質(zhì)
企業(yè)員工是企業(yè)的血液,其業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為,從而進(jìn)一步影響到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率和效果。因此,對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言,要建立一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,首先就要有明確的行為準(zhǔn)則,同時(shí)注重提高各級(jí)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)和技能。
(三)財(cái)政部門應(yīng)指導(dǎo)督促小型企業(yè)依法建賬
企業(yè)應(yīng)該對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行職責(zé)分工,并建立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)崗位責(zé)任制,分工原則是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定的“錢賬分管”以及“出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作”同時(shí),還需外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)部門的財(cái)會(huì)工作進(jìn)行審計(jì)。
(四)加強(qiáng)對(duì)小型企業(yè)的會(huì)計(jì)人員監(jiān)督
摘 要:伴隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)對(duì)軌道交通行業(yè)的要求也隨之提高。內(nèi)部因素的改善是企業(yè)進(jìn)步的根本,所以要把內(nèi)部控制體系當(dāng)重點(diǎn)來(lái)抓,努力實(shí)現(xiàn)軌道交通的規(guī)范化、方便化、快速化。本文從軌道交通內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題、對(duì)完善軌道交通內(nèi)部控制體系的建議以及建立內(nèi)部控制體系的具體實(shí)踐來(lái)展開(kāi)論述,希望對(duì)軌道交通企業(yè)的發(fā)展有所幫助。
關(guān)鍵詞 :軌道交通行業(yè) 內(nèi)部控制體系 完善
前言
內(nèi)部控制體系在整個(gè)軌道交通行業(yè)里的地位不可小覷。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,各行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,所以要想立足在這個(gè)優(yōu)勝劣汰的時(shí)代,就必須跟著時(shí)代的發(fā)展而發(fā)展,不斷與時(shí)俱進(jìn)。
1、軌道交通行業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題
以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn),可發(fā)現(xiàn)軌道交通行業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題。
(1)在內(nèi)部控制的過(guò)程中,缺乏完整的制度保障,并且內(nèi)部控制在程序上也不合理。如:沒(méi)有進(jìn)行定期的檢查及改進(jìn)。如果軌道交通行業(yè)在管理體系上不做任何改進(jìn),那么就會(huì)導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)部職能混亂、行業(yè)的發(fā)展受到阻礙變慢甚至?xí)?。所以,從此刻開(kāi)始,要以完善軌道交通行業(yè)內(nèi)部控制體系為核心,推動(dòng)軌道交通行業(yè)走向規(guī)范化、制度化、系統(tǒng)化。
(2)對(duì)軌道交通行業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低。任何一個(gè)行業(yè)都會(huì)存在商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)拓市場(chǎng)、增加獲利的渠道就是一個(gè)管理人員的首要任務(wù)。所以,在探索市場(chǎng)過(guò)程中,僅僅會(huì)認(rèn)為自己是在保護(hù)行業(yè)的生產(chǎn),卻不知這已對(duì)內(nèi)部控制體系產(chǎn)生的威脅。由此可看出,軌道交通行業(yè)并沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的制度。而且在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí),大多數(shù)行業(yè)都會(huì)靠一些有責(zé)任心、懂管理的工作人員來(lái)處理。這就要求建立行業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。
(3)軌道交通行業(yè)中缺乏管理理念。行業(yè)的管理階層都是經(jīng)過(guò)董事會(huì)重重考驗(yàn)篩選出來(lái)的,是重量級(jí)的技術(shù)人員。他們擁有較高的技術(shù)和較豐富的經(jīng)驗(yàn),但管理的理念便是他們所缺乏的。他們僅僅關(guān)注與自己的業(yè)績(jī)和薪水,并沒(méi)有考慮到對(duì)行業(yè)內(nèi)部控制體系的規(guī)范實(shí)行。我們要做的就是加強(qiáng)對(duì)管理人員的培訓(xùn),大力宣傳行業(yè)的管理理念,更好更有效的規(guī)范內(nèi)部控制體系。
(4)信息系統(tǒng)機(jī)制的不完善。軌道交通行業(yè)的各個(gè)方面都會(huì)與信息密切聯(lián)系,如:財(cái)務(wù)狀況、員工的酬薪、發(fā)展技術(shù)等等。所以各部門都應(yīng)保持與信息系統(tǒng)間的溝通渠道暢通。但目前的軌道交通行業(yè)在這方面存在很大的問(wèn)題,因?yàn)楦鞑块T只注重自己部門內(nèi)部的工作,這就造成了信息傳遞與共享的目的難以實(shí)現(xiàn)。尤其體現(xiàn)在各部門之間以及同一部門里上下級(jí)之間的信息溝通,這不利于工作信息的有效傳遞。
(5)缺乏行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制。行業(yè)內(nèi)的工作人員都沒(méi)有自覺(jué)去監(jiān)督和自覺(jué)接受監(jiān)督的意識(shí),甚至,就算工作人員知道行業(yè)內(nèi)部的一些腐敗現(xiàn)象也不會(huì)伸張正義去打報(bào)告。這是為什么呢?原因有兩個(gè)。一是工作人員自身的素質(zhì)低下;二是行業(yè)對(duì)監(jiān)督機(jī)制的不重視,沒(méi)有具體的獎(jiǎng)罰體制。所以,軌道交通行業(yè)應(yīng)盡早的建立行業(yè)內(nèi)部工作人員間的監(jiān)督體系,保證內(nèi)部工作人員的工作效率。
2、對(duì)完善軌道交通行業(yè)內(nèi)部控制體系所提出的建議
一個(gè)行業(yè)只有具有完整科學(xué)的內(nèi)部控制體系,才能實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)部工作人員的和諧,推動(dòng)行業(yè)又好又快的發(fā)展。所以,當(dāng)前我們要做的是不斷改進(jìn)、不斷完善軌道交通行業(yè)的內(nèi)部控制體系。
(1)提升軌道交通行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),保證軌道交通行業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。企業(yè)間綜合競(jìng)爭(zhēng)力的較量實(shí)際上是科技與經(jīng)濟(jì)的較量,軌道交通行業(yè)也如此,其進(jìn)步是要依賴科技和資源的。所以,要想提高行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力就要從技術(shù)和資源這兩方面入手。在技術(shù)上,大力培養(yǎng)各方面技術(shù)人員,增加工作人員的創(chuàng)新能力,使各個(gè)部門都有其獨(dú)有的特色和精英。在資源上,合理優(yōu)化資源配置,提高資源的利用率,降低其生產(chǎn)成本。但總的來(lái)說(shuō)都需要行業(yè)內(nèi)部控制的批準(zhǔn)與管理。
(2)建立行業(yè)內(nèi)部控制的自我評(píng)估機(jī)制。針對(duì)行業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的制度保障、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、管理理念、信息系統(tǒng)、內(nèi)部監(jiān)督等問(wèn)題,要求行業(yè)要結(jié)合自身的發(fā)展現(xiàn)況和我國(guó)基本國(guó)情,對(duì)軌道交通行業(yè)內(nèi)部控制體系的各方面及各程序進(jìn)行整理。集中力量對(duì)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)行實(shí)施有效的檢測(cè),通過(guò)不斷的實(shí)驗(yàn),找出內(nèi)部控制體系中存在的缺陷和不足,最后針對(duì)性的制定解決方案。只有這樣,才能使軌道交通行業(yè)中的組織機(jī)構(gòu)、職能分配、規(guī)章制度一體化、系統(tǒng)化。
(3)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)。要嚴(yán)格遵守“先學(xué)習(xí),后工作”的規(guī)則。既在企業(yè)給員工分配任務(wù)后,應(yīng)對(duì)工作人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)。要針對(duì)每個(gè)部門的職能特點(diǎn)、每位員工的專業(yè)技術(shù)來(lái)分配工作。要建立以董事會(huì)為核心的、由各部門精英組成的內(nèi)部控制委員會(huì),每部門都要積極參與內(nèi)部控制的各種會(huì)議或是積極對(duì)內(nèi)部控制提出自己的建議。
3、軌道交通行業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)
行業(yè)內(nèi)部控制體系涉及面廣泛。它受行業(yè)的規(guī)模、工作人員的素質(zhì)、管理制度等各因素的影響,所以內(nèi)部控制對(duì)軌道交通行業(yè)具有重大意義。
(1)在內(nèi)部控制體系建設(shè)前,要對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)方面進(jìn)行整理,然后對(duì)內(nèi)部的各個(gè)系統(tǒng)之間的聯(lián)系加以了解,再開(kāi)始對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行設(shè)計(jì)研究,經(jīng)過(guò)多次修正,最后制定出完整的內(nèi)部控制體系的規(guī)劃。
(2)在內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中,要改變傳統(tǒng)的觀念,要在實(shí)踐中不斷的發(fā)現(xiàn)新情況、提出新問(wèn)題,要精簡(jiǎn)程序,著力提高工作人員的工作效率,要對(duì)行業(yè)的管理階層人員進(jìn)行培訓(xùn),增強(qiáng)行業(yè)的管理水平。
(3)在內(nèi)部控制體系建設(shè)后,行業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)機(jī)制,要求內(nèi)控自評(píng)組織、自評(píng)范圍、自評(píng)薪資、自評(píng)作息時(shí)間等等。每年度結(jié)束后要對(duì)公司的全體人員進(jìn)行專題討論來(lái)檢測(cè)內(nèi)部控制體系是否獲得個(gè)部門認(rèn)可,當(dāng)然要以以人為本,尊重民意為前提。
結(jié)束語(yǔ)
在我國(guó),軌道交通行業(yè)近幾年的發(fā)展的確很迅速,但現(xiàn)今,高速發(fā)展的階段已過(guò)去,軌道行業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展的缺陷也不斷的顯現(xiàn),這就要求我們不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制體系。希望我們能不懼困難、勇于挑戰(zhàn),規(guī)范自己的職業(yè)準(zhǔn)則和道德素養(yǎng),一起為完善內(nèi)部控制體系出謀劃策,為軌道交通行業(yè)的發(fā)展而努力。
參考文獻(xiàn)
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