舊企業(yè)會計準則精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的舊企業(yè)會計準則主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：舊企業(yè)會計準則范文

關鍵詞：新舊會計準則 比較

0 引言

2006年2月，國家財政部頒布了新的會計準則。新會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業(yè)準則建設新的跨越和突破。新企業(yè)會計準則體系，由基本準則、具體準則和應用指南三個部分構成。和舊的會計準則相比，新準則從基本會計準則到具體會計準則都作了較大的改動。

1 修訂的原因

1.1 從基本準則在會計法規(guī)體系中的地位看，修訂更新基本準則是與現行會計法律、會計行政法規(guī)內容保持協調一致的迫切需要。

舊基本準則頒布于1992年。十幾年來由于經濟環(huán)境的變化，會計法規(guī)體系中國家法層次的《會計法》已于1999年被修訂。2000年國務院又出臺了《企業(yè)財務會計報告條例》行政法規(guī)。這些新法律法規(guī)體現了新經濟環(huán)境下會計核算的新標準。會計準則作為部門規(guī)章必須依據會計法律和會計行政法規(guī)的規(guī)定，因而迫切需要修訂相關內容。

1.2 基本準則在會計準則體系中的統(tǒng)馭性地位決定必須對其修訂。

新準則體系由基本準則和具體準則兩個層次組成?；緶蕜t是“綱”，是“準則的準則”，在準則體系中其統(tǒng)馭作用，它不僅是指導各項具體準則建立的指導性原則，而且是調整企業(yè)會計行為的普遍性規(guī)范。舊基本準則無法實現其引領作用，必須對其修訂。

2 新準則的主要變化

2.1 新基本準則與舊基本準則的比較 新基本準則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。

2.2 新會計準則中具體準則與舊具體準則的比較

2.2.1 增加的舊會計準則中缺乏的部分

①金融工具確認和計量、金融工具列報和金融資產轉移。關于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業(yè)，這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。例如，準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把”雙刃劍”，因為表內化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響，企業(yè)不但要考慮現金流等經濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。新會計準則與現行金融企業(yè)會計制度相比共有5方面的差異：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計價基礎的不同、確認方面的差異和資產減值準備的差異。

②原保險合同與再保險合同。我國一直沒有對原保險合同制定準則，實務指導以《金融企業(yè)會計制度》為準。與金融企業(yè)會計制度相比，新準則有如下特點：區(qū)分保險風險和非保險風險；增加準備充足性測試；區(qū)分原保險合同和再保險合同。

③石油天然氣開采。這條準則是對我國現行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）業(yè)務處理的描述。新會計準則與原企業(yè)會計制度的主要差異體現在：礦區(qū)權益、井及相關設施折耗的計算方法，原制度采用直線法，新準則引入產量法和年限平均法。新準則允許提取棄置支出準備，并設置了“油氣資產”，“累計折耗”和“油氣資產減值準備”科目，同時取消了“地質成果”科目。

④投資性房地產 舊準則并沒有將房地產作為一個單獨項目來加以處理，而是把現有的投資性房地產的相關內容分散在其他相關準則之中。新準則對投資性房地產的計量采用成本模式和公允價值模式兩種方法。成本模式的計量方法與原準則相同，但在采用公允價值模式時，不需要攤銷或折舊，也不需計提減值準備，只需要在期末按公允價值對帳面進行調整，將其差額直接計入當期損益。

⑤增加了生物資產、企業(yè)年金基金和股份支付準則 這三條準則對舊會計準則中未曾規(guī)范或者沒有詳細規(guī)范的方面制定了更為嚴謹可行的操作指南。填補了在農業(yè)資產、補充養(yǎng)老保險和期權激勵行為的會計核算規(guī)范方面的空白。

2.2.2 在舊會計準則基礎上發(fā)生突破性變革的新會計準則主要部分

①資產減值準備計提　新舊準則主要區(qū)別在：新準則提出了“資產組”的概念，擴大了資產減值準則的使用范圍，在資產減值跡象判斷上，新準則比現行制度要求更加明確，可收回金額的計量原則也更具有操作性。并且新準則引入了公允價值的概念，對公允價值的計量使用做出了限制性規(guī)定，強調一旦使用公允價值就停止歷史成本價值的帳務處理。同時由于使用公允價值所產生的資產減值準備在以后會計期間不得轉回。這一規(guī)定可謂是新舊準則中減值準備部分差異最大的地方。

②債務重組方法　新舊準則最大的差異就是公允價值的使用和債務重組收益將計入當期損益，因此采用新準則以后影響的是當期損益而不是權益。新準則中債務重組的定義是在債務人發(fā)生財務困難時，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。新準則突出了債務人發(fā)生財務困難的前提和債權人最終讓步的業(yè)務實質。

③企業(yè)合并會計處理　目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價值也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發(fā)生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續(xù)經營的，也應納入合并范圍。

④所得稅的影響　新舊準則的差異體現在：在計稅基礎上，舊準則強調收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進行分析；新準則則強調企業(yè)在某一特定時日的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間所存在的暫時性差異，從余額角度來進行分析。在所得稅確認上，舊準則要求企業(yè)采用應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）核算所得稅；新會計準則則要求企業(yè)一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。在減值確認計量上，舊準則沒有遞延稅款借項計提減值準備的規(guī)定，而新準則則規(guī)定在一定的情況下，可計提減值準備，并在日后符合規(guī)定時可以轉回。

⑤長期投資核算方法　新舊準則的差異表現在：舊準則對投資中產生的股權投資差額進行確認，并分期進行攤銷，以調整投資收益，如果是負的股權投資差額就應確認為資本公積。新準則規(guī)定，如長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產的公允價值份額的，確認為商譽，該商譽不進行攤銷；如果是小于的，則直接沖減留存收益。

3 分析

3.1 明確提出雙重財務報告指標 新準則針對我國經濟環(huán)境的變化和資本市場發(fā)展迅速但仍不夠完善的現實，確立了財務會計報告的目標是“向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策”。體現出“受托責任觀”和“決策有用觀”雙重要求。

3.2 充實會計計量內容，強化會計計量在會計核算中的重要地位 會計核算包括確認、計量、記錄、報告四個環(huán)節(jié)。計量是核心，貫穿會計核算全過程。因為會計核算主要從價值量上反映經濟活動，所以會計核算和會計計量存在天然關系，會計核算在這個意義上也可以看成是會計計量的過程。

新準則增加第九章專門集中闡述會計計量，強化了計量在核算中的重要地位。新準則明確了會計計量的一般原則為一般采用歷史成本，需要采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量時，應當保證金額能夠取得并具可靠性。同時闡釋了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值的涵義。

經濟環(huán)境的變化，金融證券市場出現的新情況，無形資產創(chuàng)新義務不斷出現，會計信息使用者對信息質量要求更高，運用單一的歷史成本計量屬性提供的會計信息可靠性強，相關性卻較弱。為此，除歷史成本外，新準則引入了重置成本、可變現凈值、現值和公允價值計量屬性。

新準則應用指南對5種計量屬性的涵義、特點、優(yōu)點及局限性都做了分析，特別強調采用公允價值計量屬性的原因以及歷史成本和公允價值各自的優(yōu)點和局限性。公允價值因“更多地反映了市場對企業(yè)資產或整體價值的評價”而“更具有相關性”。歷史成本反映的是“過去的歷史信息”，相關性較弱，可靠性較強，在缺乏活躍市場條件下，可靠性不足。

3.3 強化會計信息的質量要求 舊準則第二章會計核算的“一般原則”包括七項會計信息質量特征和五項確認、計量基本原則。為了和制定基本準則的總體目標一致，同時為了和國際慣例接軌，新準則第二章更名為“會計信息質量要求”。這部分內容在舊準則第二章有關會計信息質量特征基礎上補充完善，構建了比較完善的會計信息質量評價體系。

新準則仍然將客觀性原則放在首位，特別強調會計信息要真實可靠，內容完整；相關性原則繼續(xù)保留，但涵義發(fā)生了變化，只強調與信息使用者經濟決策需要相關；可比性原則和一貫性原則合并為可比性原則；增加了實質重于形式原則；明晰性、重要性、謹慎性、及時性四項原則表達更充分完善，涵義沒有變化。

權責發(fā)生制作為企業(yè)會計核算前提出現在總則中，體現出企業(yè)會計區(qū)別其他會計的重要前提。配比原則和劃分資本性收益性支出原則被取消。

3.4 會計要素的定義更為科學 新準則會計要素仍保留舊準則六要素的名稱及分類，但對其定義按照《企業(yè)財務報告條例》的規(guī)定做了重大調整，使之更能揭示要素的內涵和本質特征。

3.5 新準則國際趨同對我國宏觀經濟和企業(yè)發(fā)展帶來重大影響

3.5.1 對中國宏觀經濟發(fā)展起到推動作用。新準則將有助于提高上市公司質量，增強投資者的信心，促進資本市場發(fā)展；有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，從而有助于完善市場經濟體制，提高對外開放水平；新準則在信息披露方面突出了充分披露原則，力圖提高會計信息透明度，有助于維護市場經濟秩序和社會公眾利益。

3.5.2 對我國企業(yè)微觀發(fā)展具有積極意義。執(zhí)行新準則是引入國際標準的過程，是對企業(yè)經營管理全過程提出了新要求，有利于企業(yè)深化改革，促進企業(yè)的長遠發(fā)展，進一步刺激國內和國際資本投資；新準則對企業(yè)經濟行為確認、計量、列報的相關規(guī)定，要求企業(yè)必須進一步提升管理理念，加強風險駕馭能力，有助于提高企業(yè)管理水平；新準則披露內容更加豐富、透明，有助于完善企業(yè)治理結構。

4 結論

通過上述對比分析不難看出，與以往的以框架為重心的改革不同，此次改革以政策性改革為主，主要體現在基本準則中的會計目標、會計要素及確認計量原則等方面，其意義深遠，適應了國際發(fā)展趨勢。隨著我國社會主義市場經濟體系的完善和對外開放的深入，會計準則的地位也在不斷提升。這將更有利于國外投資者讀懂我國企業(yè)的財務報告，更有助于我國企業(yè)走出國門去參與海外競爭，從而進一步促進我國的經濟發(fā)展和改革開放。各企業(yè)應當深刻理解新準則6大會計要素的定義和確認標準，按照新準則的要求對現行的會計要素進行重新分類和確認，加強培訓，提高廣大財務人員對公允價值的理解和識別能力，以保證能在實際中正確識別和應用。

參考文獻

[1]曹敏.新舊企業(yè)會計基本準則比較分析[J].成人高教學刊.2007.(02).

第2篇：舊企業(yè)會計準則范文

一、債務重組關鍵術語定義

（一）債務重組定義

原準則：在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。新準則：是指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。

兩者差異：①新定義沒有將“債務人發(fā)生財務困難”作為債務重組的前提條件。②新定義債務重組沒有將“債權人做出讓步”作為一個必備的條件，即不僅包括債權人做出讓步的債務重組，也包括未做出讓步的債務重組。

（二）債務重組日的確定

債務重組完成日簡稱債務重組日，是指債務人履行協議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。具體描述為：非貨幣性資產抵償的債務重組日是指辦妥有關資產轉讓手續(xù)的日期；債權轉股權的債務重組日是指辦妥股權轉讓手續(xù)的日期。 （三）債務重組方式

①以低于債務賬面價值的現金清償債務。②以非現金資產抵償債務。③債務轉為資本（正常生產經營條件下）。④修改其他債務條件：如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。⑤混合重組方式（以上兩種或兩種以上方法組合）。

二、債務重組的會計處理

新準則改變了過去允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益，并在利潤中反映的規(guī)定，現在的規(guī)定為無論是債權人還是債務人，均不確認債務重組收益。

一般原則：①債權人做出的讓步應計入當期損益。②債權人對債務人做出的讓步，債務人計入資本公積。③債權人接受的非現金資產，按應收債權的賬面價值入賬。

（一）以現金清償債務

原準則：要求債務人將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額作為債務重組收益，計入當期損益。新準則：要求將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額直接計入資本公積。債權的賬面價值與收到的現金之間的差額應確認為當期損失。

（二）以非現金資產清償債務

1.債務人的會計處理。原準則：要求債務人考慮轉讓的非現金資產的公允價值，將該公允價值與重組債務的賬面價值間的差額確認為債務重組收益，同時確認非現金資產轉讓損益。新準則：要求將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的賬面價值間的差額作為資本公積或當期損失。

2.債權人的會計處理。原準則：將受讓的非現金資產按公允價值入賬，確認債務重組損失。新準則：要求債權人將受讓的非現金資產按重組債權的賬面價值入賬，不發(fā)生債務重組損失。 1.甲企業(yè)（債務人）的會計處理 借：應付賬款——乙企業(yè) 2180

短期投資跌價準備 68

貸：短期投資 2060

資本公積——其他資本公積 188

2.乙企業(yè)（債權人）的會計處理 借：短期投資 2075

壞賬準備 105

第3篇：舊企業(yè)會計準則范文

關鍵詞：應付稅款法；資產負債表債務法；遞延所得稅資產；遞延所得稅負債

2000年12月《企業(yè)會計制度》規(guī)定，允許企業(yè)計算所得稅時，用應付稅款法計算所得稅，2006年2月15日財政部又頒布《企業(yè)會計準則第18號一所得稅》規(guī)定采用資產負債表債務法對所得稅進行會計處理，那么各大中小企業(yè)到底該選擇何種方式計算所得稅，我們不妨做一下比較，再進行選擇。

一、二者概念區(qū)別

應付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。在應付稅款法下，不需要確認稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當期計入損益的所得稅費用等于當期按應納稅所得額計算的應交所得稅。

采用應付稅款法核算時，需要設置兩個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應交稅費——應交所得稅”科目，核算企業(yè)應交的所得稅。

資產負債表債務法，要求企業(yè)從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用，計算公式為：

本期所得稅費用＝本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產－期初遞延所得稅資產）

其中概念中所指的暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。根據該差額對未來應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（一）應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得額金額，在其產生當期應當確認相關的遞延所得稅負債，當資產的賬面價值大于其計稅基礎或負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會形成應納稅暫時性差異。

（二）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在可抵扣暫時性差異產生當期，符合確認條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產，當資產的賬面價值小于計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會形成可抵扣暫時性差異。

采用資產負債表債務法核算時，需要設置四個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應交稅費——應交所得稅”科目，核算企業(yè)應交的所得稅；“遞延所得稅資產”科目，核算企業(yè)根據所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產；“遞延所得稅負債“科目，核算企業(yè)根據所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。

二、二者賬務處理區(qū)別

下面我們以同一案例為例，用這兩種方法計算所得稅，總結各自的利弊。

a公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產與遞延所得稅負債不存在期初余額，與所得稅核算有關的情況如下：

2007年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

（1）2007年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

（2）向關聯企業(yè)捐贈現金500萬元，假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關聯方的捐贈不允許稅前扣除。

（3）本期取得的作為交易性金融資產核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的交易性金融資產持有期間市價變動不計入應納稅所得額。

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應支付罰款250萬元。

（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備，原賬面價值2075萬元。

2008年度利潤表中利潤總額為4555萬元，與所得稅核算有關的情況如下：

（1）期末對持有的存貨計提了200萬元的存貨跌價準備，原賬面價值4200萬元。

（2）本期取得的作為交易性金融資產核算的股票投資成本為1000萬元，2008年12月31日的公允價值為1675萬元。

（3）對售后產品保修，預計負債250萬元。

（一）若采用應付稅款法進行賬務處理

1、2007年全年應納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調整項目金額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

全年應納企業(yè)所得稅額=3575×25%=893.75（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用8937500

貸：應交稅費—應交所得稅8937500

借：本年利潤8937500

貸：所得稅費用8937500

2、2008年全年應納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調整項目金額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

全年應納企業(yè)所得稅額=4620×25%=1155（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用11550000

貸：應交稅費—應交所得稅11550000

借：本年利潤11550000

貸：所得稅費用11550000

（二）若采用資產負債表債務法進行賬務處理

該公司2007年資產負債表相關項目金額及計稅基礎如表19-3所示單位：萬元

1、2007年度當期應交所得稅

應納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

應交所得稅=3575×25%=893.75（萬元）

2、2007年度遞延所得稅

遞延所得稅資產=225×25%=56.25（萬元）

遞延所得稅負債=400×25%=100（萬元）

遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）

3、利潤表中應確認的所得稅費用

所得稅費用=893.75+43.75=937.5(萬元)，確認所得稅費用的賬務處理如下：

借：所得稅費用9375000

遞延所得稅資產562500

貸：應交稅費—應交所得稅8937500

遞延所得稅負債1000000

該公司2008年資產負債表相關項目金額及計稅基礎如表19-3所示單位：萬元

（1）2008年度當期應交所得稅

應納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

應交所得稅=4620×25%=1155（萬元）

（2）2008年度遞延所得稅

①期末遞延所得稅負債675×25%=168.75

期初遞延所得稅負債100

本期遞延所得稅負債增加68.75

②期末遞延所得稅資產740×25%=185

期初遞延所得稅資產56.25

本期遞延所得稅資產增加128.75

遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元）

（3）利潤表中應確認的所得稅費用

所得稅費用=1155-60=1095(萬元)，確認所得稅費用的賬務處理如下：

借：所得稅費用10950000

遞延所得稅資產1287500

貸：應交稅費—應交所得稅11550000

遞延所得稅負債687500

三、總結各自利弊

可以看出，應付稅款法計入損益的所得稅費用完全受稅法規(guī)定的影響，核算比較簡單，缺點是不符合權責發(fā)生制和本期收入費用配比原則，但現實中小企業(yè)會計信息質量要求不高，通常采用“應付稅款法”。

而對于一些大中型企業(yè)，則應該采用資產負債表債務法，尤其是上市公司要與國際接軌，必須采用這種方法。因為資產負債表債務法更側重于暫時性差異，對差異的處理更符合資產和負債的定義，能夠提供更多決策有用的會計信息，我國目前資本市場不斷繁榮，企業(yè)重組、并購和股份制改造大量涌現，資產重估業(yè)務必將日益增多，這必將引起許多暫時性差異的發(fā)生。而且，資產負債表將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債分門別類地處理與披露，使其提供的會計信息更能反映企業(yè)的財務狀況。因此，無論從理論上的合理性還是從實踐上的實用性來看，資產負債表債務法都具有優(yōu)越性。但是，資產負債表債務法也存在某些不足，例如一些暫時性差異在原差異尚未全部轉回的情況下，又產生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，其合理性不足，這些問題還有待我們進一步地研究討論解決，但無論怎樣，它畢竟是我國會計與國際接軌的產物，是我國會計發(fā)展創(chuàng)新的一個方向。所以使用者在選擇哪種核算方法時應充分考慮本企業(yè)的情況和各種方法的特點，確定相關方法，使之既能符合國家政策，又能節(jié)省企業(yè)資源。

參考文獻：

[1]企業(yè)所得稅法實施條例.中國財政經濟出版社,2007.

第4篇：舊企業(yè)會計準則范文

關鍵詞：小企業(yè)會計準則；意義；內容；問題；對策

中圖分類號：[F235.19] 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

中小企業(yè)是我國國民經濟的重要組成部分，為促進小企業(yè)的健康發(fā)展，我國2011年6月18日頒布《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，隨后2011年10月18日財政部制定的《小企業(yè)會計準則》，并于2013年1月1日開始在各小企業(yè)內全面實行?！缎∑髽I(yè)會計準則》的全面實行，對于我國經濟社會的穩(wěn)定發(fā)展有戰(zhàn)略化意義。

一、《小企業(yè)會計準則》實施背景及意義

我國小企業(yè)與大中型企業(yè)會計核算制度不同，2005年1月1日實施《小企業(yè)會計制度》，由于種種原因，制度實施過程出現了相當多的問題，實施效果并不顯著，制度執(zhí)行無法到位。因此亟待進一步改進和完善?！缎∑髽I(yè)會計準則》的實行，進一步優(yōu)化了之前的小企業(yè)會計制度，具有重要的現實意義：一是有利于落實國家扶持小企業(yè)發(fā)展的法規(guī)政策，改善小企業(yè)的稅收環(huán)境。二是有利于改善小企業(yè)的融資環(huán)境，促進小企業(yè)內部管理和會計工作的規(guī)范化和專業(yè)化，使企業(yè)的會計財務管理更加完善。三是有利于發(fā)揮資本市場優(yōu)化配置的功能，增強企業(yè)資本市場的活力和吸引力。總之，《小企業(yè)會計準則》的實施對于中小企業(yè)自身發(fā)展和完善我國資本市場都具有重要意義。

二、《小企業(yè)會計準則》內容詮釋

新的《小企業(yè)會計準則》與原《小企業(yè)會計制度》相比較，主要有以下幾方面改進：

第一，資產方面：資產按照歷史成本計量，不需要計提資產減值準備；調整了發(fā)出存貨的計價方法，取消了后進先出法，確定了加權平均法、個別計價法和先進先出法；長期股權投資統(tǒng)一采用成本法核算；固定資產折舊和無形資產攤銷與稅法協同。

第二，負債與所有者權益方面：借款利息采用合同利率計算；沒有涉及應付債券、預計負債和或有負債等負債事項。資本公積的核算內容只包括資本溢價（股本溢價）部分，對接受捐贈的資產收益，將其作為營業(yè)外收入處理。

第三，收入方面：分期收款銷售商品，以合同約定的收款日確認收入。銷售退回、折讓在發(fā)生時直接沖減當期銷售商品收入。跨年度勞務全部按照完工進度確認勞務收入。

第四，財務報表方面：小企業(yè)的財務報表，采用分開式制定原則，需分開對資產、負債、資金流動等形成報表。對現金流量表進行了簡化，在附注中增加了納稅調整的說明。現金流量表的編制采用直接法，不采用間接法。

三、《小企業(yè)會計準則》實施中所遇到的困難

第一，小企業(yè)的會計工作的基礎相對薄弱，會計人員的職業(yè)素質和專業(yè)技能較差，影響小企業(yè)會計準則實施的效果。當前很多小企業(yè)的會計工作中，沒有嚴格地執(zhí)行成本核算方法和會計制度，只注重企業(yè)的盈利指標。另外企業(yè)領導者對會計準則的認識存在偏差，財務人員不能充分理解應用新會計準則中的內容等也阻礙《小企業(yè)會計準則》的實施。

第二，會計準則的過多過細，過分的強調細節(jié)，導致小企業(yè)在操作過程中對原則的重視程度不夠，這就造成部分小企業(yè)技巧性的安排符合規(guī)定的交易，逃避了準則的約束。由于新舊準則內容變化大，但實施時間過短，造成證監(jiān)會的規(guī)定和新準則之間不能有效銜接，且監(jiān)督機制不健全，內部控制和內部審計機制嚴重缺失。

第三，范圍界定清晰，但執(zhí)行存在障礙。《小企業(yè)會計準則》要求企業(yè)與稅法的協調，如固定資產計提折舊的范圍和計提方法上可以和稅法相協調。但某些方面不適宜與稅法相協調，如對計提資產減值不做要求，這種做法可簡化會計核算工作，但只適用于將報稅作為目的的小企業(yè)，容易導致會計變成納稅計算的操作工具。

四、《小企業(yè)會計準則》實施過程中的必要對策

1.從政府及社會角度給予保障

各地要加大《小企業(yè)會計準則》的宣傳培訓力度，為下一步貫徹實施營造良好的社會氛圍。充分發(fā)揮政府相關部門的監(jiān)管作用，加強對會計人員的培訓，稅務部門與財政部門聯合，使小企業(yè)盡快熟悉新準則并有效執(zhí)行。另外發(fā)揮社會中介機構如會計師事務所、稅務師事務所和資產評估公司的職能，強化對準則實施的監(jiān)督。

2.小企業(yè)迎合《小企業(yè)會計準則》實施的有效措施

（1）加強企業(yè)會計體制改革，規(guī)范基礎會計操作

小企業(yè)應當以貫徹實施《小企業(yè)會計準則》為契機，進行內部會計體制的改革，規(guī)范好相關項目的職能，做好會計科目的新舊轉換、會計信息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊會計準則的順利銜接和平穩(wěn)過渡。并嚴格按照新準則規(guī)定進行會計核算，完善會計基礎工作，規(guī)范自身的會計操作流程，認真做好日常財務審核，健全內部會計制度，加強財務管理，依法納稅，不斷提高企業(yè)的對外融資資質和能力，降低經營風險和財務風險。如切實完善原始憑證的取得、復核等程序；對各項資產進行計量時，采用科學合理的計量方法。

（2）加強會計人才隊伍建設，小企業(yè)會計準則與稅法的分離和協調

增強小企業(yè)負責人依法管理會計工作的自覺性，組織企業(yè)員工深入學習和掌握《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，全面提高會計人員的業(yè)務水平和工作能力，加強會計人才隊伍建設，為新準則的實施提供人才支持。小企業(yè)會計準則在建立的過程中要注意以下幾個特征的突出：小企業(yè)的會計目標是決策有用觀，小企業(yè)會計準則最明顯的特征是簡化，其要與稅法相協調。小企業(yè)會計準則與稅法應形成相互分離又相互協調的關系：對于資產的計提減值不能完全取消，小企業(yè)中諸如固定資產、存貨、賬款等經常性資產，不應該完全依照稅法的規(guī)定，對固定資產的折舊方法和折舊范圍，可與稅法進行進一步的協調。

《小企業(yè)會計準則》的實施，對于全面提升小企業(yè)內部管理水平，促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。為保證新準則的順利實施，應積極應對其實施過程中遇到的各種阻礙因素，促進小企業(yè)有效貫徹執(zhí)行，確保小企業(yè)在管理方面的有序運轉和整個市場經濟的繁榮發(fā)展。

第5篇：舊企業(yè)會計準則范文

【關鍵詞】新企業(yè)會計準則；企業(yè)融資；影響

在財務管理活動中，如果預測到企業(yè)的現金流出量大于現金流入量，而銀行存款又不能完全彌補這個差額時，企業(yè)就必須通過一定的方式籌集資金。會計以貨幣計量企業(yè)活動并把他們記錄在賬戶里。因此，賬戶提供給企業(yè)一個系統(tǒng)的方法追蹤企業(yè)活動。它是對企業(yè)交易的回顧，揭示了交易的發(fā)生、發(fā)生的時間、金額、涉及的權利義務。正確的企業(yè)決策依賴于準確及時的經濟業(yè)務活動信息。會計是獲得這些信息的主要渠道。會計可以提供完整的企業(yè)經營活動記錄，這對決策者非常重要。只有這樣，決策者才可以對這些活動有一個完全和公允的評價。

一、新企業(yè)會計準則對企業(yè)融資成本的影響

隨著全球經濟一體化和國際資本市場的發(fā)展，企業(yè)跨國經營、跨國上市、跨國投資和跨國融資的現象日益增多，我國經濟開始走向國際舞臺。要使中國融入國際經濟體系，會計作為國際通用的商業(yè)語言，必須走國際趨同之路。新企業(yè)會計準則首次實現了國際趨同，獲得了IASB、歐盟等組織的認可。這一方面使得中國市場經濟地位在全世界更大范圍內得以接受，另一方面也提高了我國企業(yè)會計信息在全球經濟中的可比性，降低了財務信息報告和會計信息理解與應用的成本。這兩個方面的進步和成果，會提高中國資本市場的效率、降低國內外投融資成本、減少國際貿易摩擦、增強跨國經營管理水平。上述這些，既降低了財務融資的成本，又拓寬了企業(yè)投融資的渠道和市場。

二、新企業(yè)會計準則對資本結構的影響

1、新企業(yè)會計準則長期利好于資本市場發(fā)展。

企業(yè)資本結構趨于合理長期以來，我國資本市場效率比較低，財務激勵與約束機制不健全，委托鏈條過長，股票發(fā)行制度不完善，產權改革不到位。多種因素共同作用的結果是我國多數國有企業(yè)融資主要依賴于銀行貸款，導致其資本結構不合理。新企業(yè)會計準則的實施，將長期利好于資本市場發(fā)展和投資者、債權人、員工等利益相關者對企業(yè)價值的評價，加之資本市場改革、金融改革、國有企業(yè)改革等多個領域改革的同步深入，企業(yè)尤其是國有企業(yè)的資本結構將趨于合理，與“新優(yōu)序融資理論”、信號模型、最優(yōu)資本結構理論等西方資本結構理論的偏離得以逐步糾正。

2、公允價值的引入——企業(yè)資產負債率偏離實際

公允價值計量可能使企業(yè)的資產負債率偏離實際。相對于國際會計準則而言，我國會計準則在公允價值的使用前提、范圍及具體方法上更加謹慎，這既是對我國過去曾使用公允價值計量屬性出現問題的總結和改進，也是基于我國國情，減少公允價值被濫用的現實選擇。盡管如此，由于會計信息的相關性和可靠性的沖突，在物價總體趨漲的情況下，如果資產反映公允價值，對擁有大量固定資產的企業(yè)來說，在其他方法不變的情況下，其賬面資產價值增加，賬面現實的負債率及其代表的負債風險會下降，但實際卻未必如此。企業(yè)在進行融資決策時考慮的一個重要因素便是目標資本結構，因此企業(yè)在考察資本結構時，應充分關注資產、負債的計量方法，排除宏觀經濟的影響，遵循謹慎性原則，從而降低企業(yè)財務風險。

三、可轉換公司債券計量方法的變化對融資決策的影響

1、舊準則對于可轉換公司債券會計處理方法的規(guī)定

舊準則對于企業(yè)發(fā)行的可轉換債券作為長期負債，在“應付債券”科目核算?；咀龇ㄊ?可轉換債券在未轉換前，會計核算與一般公司債券相同，按期計提利息，并攤銷溢價和折價;債券到期時，如果沒有轉股，與普通債券償還本息的會計核算一致;債券到期時，如果轉股，按債券賬面價值結轉，不確認損益。

2、新準則對于可轉換公司債券會計處理方法的規(guī)定

新企業(yè)會計準則對于可轉換債券的會計處理方法發(fā)生了重大變化，其核算規(guī)定主要在與金融工具有關的四個基本準則中進行了規(guī)范。其關鍵在于正確處理可轉換債券所包含的賦予投資者未來以特定價格(轉股比率)將債券轉換為股票的選擇權。

3、新舊變化對企業(yè)融資決策的影響

新企業(yè)會計準則對于可轉換公司債券的處理方法，更符合可轉換債券的經濟實質?？赊D換債券既保障了投資者獲得本息的能力，同時又賦予他們在企業(yè)股票市價上漲時以低于市場價格將債券轉換為股票的選擇權。因此，可轉換債券的票面利率一般低于市場利率，而價格卻高于市場上類似但不具有可轉換權的債券。新企業(yè)會計準則對于可

轉換債券處理的重大變化，主要優(yōu)點有：一是于將可轉換債券的權益成分和負債成分進行了拆分，使得在債券的持有期，可以準確評價企業(yè)的融資能力。二是盡管可轉換債券所包含的負債可能永遠都不需要以現金償付，但投資人可以從報表中清晰地看到問題的本質，從而正確評估企業(yè)資產負債情況。

由于準則規(guī)定的變化，企業(yè)在進行融資決策時，要清晰地看到可轉換公司債券的發(fā)行將不再是減少利潤的工具，投資人也不會被可轉換債券的表面現象所蒙蔽，同時也要分析出可轉換公司債券對每股收益指標的影響。這樣才能正確判斷發(fā)行可轉換在債券的優(yōu)勢和劣勢，進行利弊權衡，從而找到最佳的融資渠道和方法。

第6篇：舊企業(yè)會計準則范文

關鍵詞：新會計準則；基本會計準則；具體會計準則

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2010）32－0154－02

一、會計準則的概述

我國的企業(yè)會計準則體系包括三部分內容：一是基本準則，二是具體準則，三是應用指南。其中，基本準則是最大的原則，基本準則是經國務院批復同意、由金人慶部長簽發(fā)部長令的。在它的指導下，又制定了38項具體準則。會計準則應用指南，是在基本準則和具體準則的基礎上，對會計實務中一些要點、重點和難點進行了統(tǒng)一、標準的規(guī)范?？梢?，基本準則是在起草具體準則時必須遵循的準則，是其他準則的基礎，其統(tǒng)領者著所有具體準則。這三部分共同構成了中國企業(yè)會計準則體系。

二、新舊會計準則的比對

新基本準則與舊基本準則相比較，新基本準則中的會計基本原則繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。

（一）基本準則方面

1.對于財務報告的目標進行了修改。原準則對會計目標的規(guī)定是“滿足國家宏觀經濟管理的需要”，新準則指出，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。

2.對適用范圍進行了修改。原基本準則第二條規(guī)定“本準則適用于設在中華人民共和國境內的所有企業(yè)，設在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告”，其適用范圍包括設在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)；新準則調整為“本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業(yè)”。

（二）具體準則方面

1.《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》準則的調整。新的《債務重組》準則重新界定了債務重組的定義，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務，引進公允價值作為計量屬性。定義別強調了“讓步”的概念，并明確了只有在“債務人發(fā)生財務困難的情況下”的前提條件，才可以對獲得債務的讓步確認為債務重組收益和損失。

原準則規(guī)定采用企業(yè)以非現金資產方式清償債務時，采用賬面價值計量。而新準則在非現金資產方式清償債務時，引入了公允價值計量，按新規(guī)定，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。

2.《企業(yè)會計準則第8號――資產減值》準則的調整。按照新準則，“存貨跌價準備”、“固定資產跌價準備”、“在建工程跌價準備”和“無形資產跌價準備”，從2007年開始，計提后不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理。新的資產減值準則實施后將有效地遏制利用減值準備作為“秘密儲備”調節(jié)利潤的情況。

3.《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》準則的調整。目前我國所有的A股上市公司所采用的所得稅會計方法只有應付稅款法或納稅影響會計法。新準則將規(guī)定采用資產負債表債務法，這將改變所有企業(yè)的所得稅費用，并導致凈利潤的改變。

4.會計處理的調整。關于企業(yè)合并會計處理方法的調整，在新準則中明確了企業(yè)合并的概念，對企業(yè)合并進行了分類，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非控制下的企業(yè)合并兩大類，規(guī)范了企業(yè)合并會計處理的基本原則，對企業(yè)合并過程中發(fā)生的與合并相關的費用的處理進行了明確的規(guī)定，并對企業(yè)合并的披露進行了規(guī)范。

5.《企業(yè)會計準則第1號――存貨》準則的調整。新準則中，取消了存貨流轉的“后進先出”法，主要考慮成本流與實物流在大多數情況下是不一致的。同時，新準則規(guī)定允許為生產大型機器設備、船舶等生產周期較長的資產所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，而不再計入損益。

6.合并報表基本理論的調整。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新準則所依據的基本合并理論已發(fā)生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。

三、新會計準則的變化對企業(yè)的影響

（一）債務重組的變化影響著企業(yè)的清償方式

企業(yè)以資產清償債務的方式又分為以現金資產清償債務和以非現金資產清償債務兩種方式。

1.以現金清償債務方式。按照《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》第4條和第9條規(guī)定，對于債務人企業(yè)來說，債務人企業(yè)應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益；對于債權人企業(yè)來說，債權人企業(yè)應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

2.以非現金清償債務方式。按照《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》第5條和第10條規(guī)定，對于債務人企業(yè)來說，債務人企業(yè)應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益；對于債權人企業(yè)來說，債權人企業(yè)應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

（二）新酬的變化有利于企業(yè)保護員工利益

新會計準則規(guī)范了企業(yè)為獲取職工提供服務而授予的權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債業(yè)務的會計處理方法?！镀髽I(yè)會計準則第9號――職工薪酬》規(guī)定，職工的工資、獎金、職工福利費、養(yǎng)老保險、住房公積金等屬于職工薪酬的一部分，應當根據職工提供服務的受益對象，分別計入資產成本或當期損益。這有利于提升企業(yè)的競爭力和持續(xù)發(fā)展能力，有利與企業(yè)對高級人才的合理管理和使用。新會計準則明確了職工薪酬和辭退福利業(yè)務的會計處理，從會計核算上維護和保證了企業(yè)員工的根本利益。

（三）公允價值的引用更能真實地反映企業(yè)的效益

企業(yè)再生產的持續(xù)進行，取決于耗費的生產要素能否及時得到補充。公允價值計量下，資產和負債按照公平原則交易，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量，投資者、債權人等會計信息使用者可以及時了解企業(yè)當前所持有資產負債的真實價值。當企業(yè)按歷史成本計量的金額不能購回原相應規(guī)模的生產能力，企業(yè)的生產狀態(tài)就會逐漸萎縮。這時采用公允價值計量能有效克服這種弊端，為投資者降低風險，使企業(yè)資產得到保全。

（四）存貨計價方式的改變直接影響公司毛利率

新會計準則中，存貨管理辦法發(fā)生變革新存貨準則下，取消了“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬。舊準則中允許的存貨計價方法有先進先出、后進先出、加權平均、移動加權平均法，而新準則要求公司存貨的發(fā)出只許采用先進先出法。

四、實施新會計準則的意義

首先，新會計準則的頒布對中國宏觀經濟發(fā)展起到推動作用。新準則不僅有助于提高上市公司質量，增強投資者的信心，促進資本市場發(fā)展；而且更助于完善市場經濟體制，提高對外開放水平，為與國際經濟接軌打下了更好的基礎。尤其新準則在信息披露方面突出了充分披露原則，提高了會計信息透明度，這樣對于維護市場經濟秩序和社會公眾利益起到了很大作用。

其次，新會計準則對我國企業(yè)微觀發(fā)展具有積極意義。新準則對企業(yè)經濟行為確認、計量、列報的相關規(guī)定，要求企業(yè)必須進一步提升管理理念，增強了風險意識和防范意識，有助于提高企業(yè)管理水平，執(zhí)行新準則更是引入國際標準的過程，更有利于促進企業(yè)深化改革，和長遠發(fā)展，為我國資本市場制度的完善的提供了重要保障。

參考文獻：

[1] 劉雪玲，王立群.我國新舊會計準則的差異比較[J].遼寧經濟職業(yè)技術學院（遼寧經濟管理干部學院）學報，2007，（1）.

第7篇：舊企業(yè)會計準則范文

【關鍵詞】新會計準則體系內容理念

一、新會計準則制定的原則導向理念

1.我國新企業(yè)會計準則體系遵循的理念

我國新會計準則的制定遵循了“原則導向理念”,而舊準則遵循的則是“規(guī)則導向理念”。我國新企業(yè)會計準則體系運用“原則導向理念”,將理念基礎、指導思想、體系設計、內容安排、技術標準等融為一體,新企業(yè)會計準則體系包括二部分:一是基本準則。二是具體準則。

2.原則導向理念優(yōu)勢及影響

“原則導向說”是就某一對象或交易、事項的會計處理、財務報告提出應遵循的原則。其并不力圖回答所有問題或對每種可能情況提供詳細的規(guī)則,從而避免“規(guī)則導向說”的諸多缺陷,給我國的會計工作帶來了重大影響。

(1)奠定了我國統(tǒng)一的會計核算平臺,用一套公認、一致、科學的會計標準來規(guī)范。(2)有利于國際間的會計協調,有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境,全面提高我國對外開放水平。(3)在原則導向理念下,每個企業(yè)對相同會計事項可能會基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會計處理方法。因此,要求會計人員進行職業(yè)培訓,提高會計從業(yè)人員的素質。

二、與國際會計準則趨同理念

1.“國際趨同”理念在新準則中的運用

按照國際通行規(guī)則,新準則體系嚴格界定了會計要素的定義,明確規(guī)定了有關會計要素的確認條件,突出強調了資產負債項目的真實性和可靠性;同時,既堅持了歷史成本,又引入了公允價值;新準則中的會計核算原則,保留了重要性原則、明晰性等原則,謹慎性原則作用趨減,實質重于形式原則作用趨增,強調了相關性的重要,權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。因此,會計核算原則的變化與國際準則是趨同的。中國會計準則委員會與國際財務報告準則理事會已簽署了“聯合聲明”,對中國會計準則與國際財務報告準則趨同的事實給予了確認和肯定。在會計核算原則、會計計量屬性和會計政策選擇等方面,新會計準則體系借鑒了國際會計準則。但是,趨同不等于等同,在關聯方交易的披露、資產減值損失的轉回、部分政府補助的會計處理上,新會計準則保持了“中國特色”。

2.趨同理念的影響

新會計準則與國際會計準則的趨同,是中國資本市場發(fā)展的里程碑。與國際會計準則的趨同,促進了我國經濟發(fā)展,也實現了我國會計國際化由被動接軌轉向主動趨同、相互影響、共同促進、共同提高的新局面,體現了趨同既是方向、又是互動的基本思想,打通了我國會計準則制定機構與有關國際組織之間平等對話、交流磋商的渠道。使投資者更加信任中國的資本市場和財務報告,將吸引越來越廣泛的投資者投資中國企業(yè)。提高我國經濟國際影響力,有助于我國企業(yè)的海外上市。擴大我國企業(yè)的國際經濟貿易活動。

三、資產負債觀理念

1.“資產負債觀理念”及其在新準則中的應用

新會計準則體系在對收益的確定、會計要素的定義及資產負債表和利潤表重要性的認識上采用“資產負債觀”:即在制定規(guī)范某類交易或事項的準則時,首先規(guī)范由此類交易或事項產生的有關資產和負債的確認、計量,然后再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益,資產負債表重于收益表。我國新會計準則在會計要素的定義等方面已由舊準則下的“收入費用觀”轉變?yōu)椤百Y產負債觀”。《新企業(yè)會計準則第18號—所得稅》第4條規(guī)定,企業(yè)在取得資產、負債時,應當確定其計稅基礎;資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的,應當確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認正是資產負債觀的體現。

2.資產負債觀理念的優(yōu)勢及影響

(1)會計信息更能滿足相關決策者的需要,更具有相關性

新會計準則體系比以往更加關注企業(yè)資產的質量,更加強調資產負債表對財務狀況的真實公允地反映,更強調企業(yè)的盈利模式和資產營運效率,而不僅是經營結果。資產負債觀理念的確立有助于企業(yè)管理層對企業(yè)未來的發(fā)展,企業(yè)將對面臨的機會和風險做出正確判斷,有助于提高企業(yè)的資產質量和營運效率。企業(yè)所提供的信息更能滿足相關決策者的需要,更具有相關性。

(2)提高企業(yè)決策水平、減少企業(yè)利潤操縱行為、有利于企業(yè)的長期發(fā)展

新會計準則在確認、計量和財務報表結構方面,確立了資產負債表觀的核心地位,提升資產負債信息質量,及時計提資產減值準備。限制企業(yè)的短期行為,突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念,避免了一些企業(yè)側重于利潤表,只追逐短期利益。要求企業(yè)只有在所有者權益(凈資產)增加的情況下,才表明企業(yè)價值增加了。

四、公允價值計量理念

1.公允價值計量的實質及其在新準則中的運用

在新準則的基本準則中,特別增加并強調了“公允價值”計量屬性。公允價值指的是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。相比以初始成本來計量的成本計量法來說,公允價值計量強調的是對資產的計價要堅持客觀的計量,以反映資產的真正價值。資產的實際價值總是隨著時間等因素而變動,相比成本計價的靜態(tài)性,公允價值堅持動態(tài)的價值反映,這是新準則的一大突破和亮點?！肮蕛r值”的計量屬性主要在《非貨幣性資產交換》、《債務重組》、《投資性房地產》、《生物資產》、《股份支付》、《金融工具確認和計量》等具體準則中得到了運用。

2.公允價值理念的優(yōu)勢及影響

第8篇：舊企業(yè)會計準則范文

（武警河南省消防總隊后勤部，河南 鄭州 450008）

摘要：債務重組是債務雙方為了降低經濟損失而選擇的比較實惠且是最好的解決債務糾紛的方法，為了規(guī)范債務重組的確認、計量以及相關信息的披露，制定了《企業(yè)會計準則——債務重組》，并進行了一系列修訂，在2006年財政部制定的新準則體系中，對會計準則又一次進行修訂，并了新的會計準則。新準則的實施后，使我國會計核算的方法邁向了國際，對活躍我國市場經濟、提高企業(yè)經濟效益起到了非常重要的作用。在新準則規(guī)定下，債務重組是指當債務人發(fā)生財務困難的時候，債權人可以按照和債務人達成的協議以及法院的裁定做出讓步的事項，在舊準則中，債務重組指的是債權人按照和債務人達成的協議以及法院的裁決并允許債務人修改債務條件事項。比較這兩種定義就可以看出，在新舊準則下的債務重組下，不管是內涵，還是外延，都有質的差別。

關鍵詞 ：債務重組；企業(yè)財務；影響；決策

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）01-0149-02

1．新舊債務重組會計準則的主要差異

1.1新舊債務重組定義的差異

舊準則認為債權人按照其與債務人達成的協議或者法院裁定同意債務人修改債務條件的事項即是債務重組，也就是說只要原先的債務協議和或者約定發(fā)生了變化（不論債權人做出讓步與否）均涵蓋在債務重組準則的范圍之內。

新的債務重組準則定義為：“在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項”。 這個前提條件也將在一定程度上限制了對新準則的濫用，不恰當的判定為債務重組利得。

由此可見，新準則突出了債務人發(fā)生財務困難的前提和債權人最終作出讓步的業(yè)務實質問題。

1.2新舊債務重組損益確認計量的差異

新準則把舊準則中的債務人用來抵債的非現金資產以及權益性證券把賬面價值計量變成了以公允價值計量，用公允價值計量來計量債務重組的賬面價值，并承認債務重組過程中的債務重組損益以及資產轉讓損益。

在新準則中對于債務重組的公允價值的敘述中，盡管只存在與修改其他債務條件相關法律準則中，但是公允價值是在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產交換和債務清償的金額這一定義中，以債權人和債務人而言，不論采用什么重組方式，重組債務一定都是以公允價值計量，其中，用現金還債時，現金金額是債務的公允價值；其次，用非現金資產償還債務的，債務的公允價值是非現金資產的公允價值；又一，用發(fā)行權益性證券償還債務的，債務的公允價值是權益性證券的公允價值；再一，用修改其他債務條件進行債務重組的，折現率折成的現值就是債務的公允價值叫做重組后的資本市場率。

1.2.1債務人的損益

在新準則下，債務人不僅在債務重組中會產生債務重組收益，而且在一定條件下還會產生資產轉讓損益。就債務人而言，不論采用什么重組方式，重組債務的公允價值都必然會小于賬面價值（不然債權人就未作出讓步），兩者差額是債務人的債務重組收益，按照新準則規(guī)定這種收益計入債務人利潤表。當債務人以非現金資產還債時，可以當作債務人經過了出售和清償兩個過程：出售過程中把非現金資產用公允價值賣給債權人得到的現金，清償過程中以得到的現金償還債權人。在出售過程中，債務人的非現金資產的賬面價值如果與公允價值不同，就會形成資產轉讓損益，賬面價值小于公允價值，則形成收益轉讓；否則形成損失轉讓。盡管債務人把發(fā)行權益性證券清償債務當做以現金清償債務和發(fā)行權益性證券并以其公允價值取得現金兩個環(huán)節(jié)，但是發(fā)行權益性證券一定不會像資產出售那樣形成損益，債務人的資產轉讓損益不會出現這種結果的。

舊準則規(guī)定下，債務人的債務和非現金資產和權益性證券全部是是以賬面價值計量，一般情況下不會產生資產損益轉讓的；債務重組也許會產生盈利，也許會導致損失。

1.2.2債權人的損益

在新債務重組準則下，不論采用什么重組方式，重組債權的賬面價值一定會小于債權的公允價值，債權人一定會導致債務重組損害。但是，如果債權重組已計提了減值準備，導致債權重組的賬面價值小于債權的公允價值，則會導致債務重組盈利。這些問題不代表債權人沒有對債務人讓步，只表明了債權人以前計提的減值準備過多。在新的債務重組準則下，債權人如果以權益性證券和非現金資產得到的清償，那么資產會像債權人用現金償還后又以現金買回來一樣，把公允價值進入賬內。

舊準則中債權人的債權重組用賬面價值計量的，債權的賬面價值高于用低于債權金額的現金清償或修改其他債權條件后債權的到期值的，債權人是不會導致債務重組損害的；假如債權人用權益性證券和非現金資產得到清償的，那么債權重組的賬面價值就是這些資產的入賬價值。

1.3使用公允價值計量

新準則規(guī)定債務人清償債務按換出資產的賬面金額或清償債務的資本的賬面金額計算，債權人則按重組債權的賬面金額作為受讓的資產或資本的入帳價值；原舊準則只在涉及多項非現金資產時，對重組債權使用公允價值對其進行分配。

2.會計處理的變化引起虛增利潤的表象

新準則對債務重組會計處理的變化最主要表現在損益的處理上，除了以“現金資產償還債務”和“修改其他債務條件”債權人的會計處理之外，其余重組方式的會計處理都發(fā)生了根本性變化，特別是債務人的會計處理，改變了舊準則將債務重組利得差額全部計入“資本公積”變?yōu)橛嬋搿盃I業(yè)外收入”，并計入利潤表，由于債務重組是在債務人發(fā)生財務困難，債權人做出實質性讓步的環(huán)境下進行的。因此，不論采取什么重組方式，都必然導致債務人取得重組利潤，從而也會導致債權人發(fā)生重組損失。

2.1債務人的會計處理

在以現金資產償還債務、以非現金資產償還債務、以債務轉資本方式清償和以修改其他債務條件方式中，新舊準則對債務人的會計處理都發(fā)生了變化，主要變化體現在，原有準則下因重組獲得的收益差額計入資本公積，而新準則將該差額計入當期損益，由原來并入資產負債表的做法轉為并入利潤表的做法。以閩東公司為例，該公司原先欠上海矽鋼公司和寶鋼集團上海五鋼公司貨款總共是2000萬元。該筆應付款占應付賬款總額的35%，占債務總額的5%。2011年底和2012年初，該公司分別與這兩家公司簽訂了和解協議書，其中上海矽鋼同意該公司在2012年2月22日前付清1，200萬元后，剩余款項和其他所有責任全部免除；上海五鋼同意其首付80萬元后，剩余120萬元，每月支付20萬元，到2012年6月全部付清后結清所有債務和責任。

舊準則下，通過上述債務重組，閩東公司不僅可以增加資本公積40萬元，相應增加等額的公司所有者權益，同時減少了負債也在一定程度上改善了公司的負債狀況。

新準則下，通過上述債務重組，閩東公司增加營業(yè)外收入500萬元，到期末將其轉入公司所有者權益下的未分配利潤，假如本期出現較大虧損，則該筆收入直接用于補虧，假如補虧后尚有余額，則將稅后部分50%計入所有者權益。

2.2債權人的會計處理

在債權人的會計處理問題上，新舊準則的變化主要體現在“以非現金資產抵償債務”和“以債務轉為資本進行清償債務”的兩種方式上。“以非現金資產抵償債務”方式中，舊準則規(guī)定債權人應該按照重組債權賬面價值（即賬面余額減已計提的壞賬準備）確定收到的非現金資產的價值，而新準則規(guī)定應該按照收到的非現金資產的公允價值作為入賬價值，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額計入當期損益，債權人已計提減值準備的，應以該差額沖減，不足沖減的部分計入當期損益，假如沖減減值準備后還有余額的，應將其轉回。

由此可見，在新準則下，如果債權人進行了債務重組，并已對債權計提了壞賬準備的，那么壞賬準備可予相應轉回，進而沖減管理費用，增加當期利潤。以大水公司為例，2011年11月該公司大股東推出以資抵債方案，以評估值15000萬元的土地使用權以及評估值2000萬元的固定資產抵償對大水公司17000萬元的債務，大水公司已對該債權計提了7000萬元的壞賬準備，根據新準則的規(guī)定，大水公司轉回的7000萬元壞賬準備可以計入當期損益，從而對凈利潤產生重大影響。

3.債務重組過程中對公司的決策和戰(zhàn)略

3.1.合理確定債務重組的對象和范圍

并不是所有的企業(yè)負債都可以進行重組，這一點是肯定的。那么什么樣的公司才能進行重組呢? 我國的企業(yè)根據財務狀況和經濟效益以及所處的行業(yè)的發(fā)展前景可以分為三點，第一點是重點發(fā)展的和效益好的企業(yè)，這種企業(yè)是不需要債務重組的；第二點是財務狀況和經濟效益不斷下滑，自身管理水平也不高，管理制度也比較落后，內部控制也非?；靵y，人員素質非常差，企業(yè)所處的行業(yè)競爭激烈，供過于求 ，這樣會導致企業(yè)的發(fā)展水平，這種企業(yè)在國有資產運營效益中表現的極差，應該把這一部分國有資本注入效益較高的企業(yè)唯一辦法是通過并購破產，而不應該進行債務重組；第三點是企業(yè)根據一定的原因導致經濟效益陷入財務困境和暫時低下，所以我們要輕裝上陣，步入良性循環(huán)，這些才是債務重組的主要目的，關于債務重組范圍和對象的選擇，實際上是為了調整國民經濟結構，調整的主要目的是國有資產的優(yōu)化和國家產業(yè)結構的優(yōu)化。如果債務重組對象和范圍選擇合理，那么國家就會優(yōu)先發(fā)展產業(yè)中的這部分企業(yè)，因為這樣才能夠使得企業(yè)的凈資產質量和數量大大的提高，從而減輕不良債務的包袱。

3.2.建立健全社會保障體系

企業(yè)重組債務要想保證社會的穩(wěn)定，減少企業(yè)的負擔，就必須建立一個普遍的、多層次的以及規(guī)范性的社會保障體系，社會保障制度建設的主要目的是為了建立健全城鎮(zhèn)職工的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險和失業(yè)保險制度，養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險實行個人、財政和社會分別各自負擔三分之一，失業(yè)保險制度的改革目的主要是探索失業(yè)者再就業(yè)途徑，擴大覆蓋面和完善資金籌措結構，由中央財政為中央企業(yè)負擔，由地方財政負為地方企業(yè)擔。各地財政應調整預算支出結構，優(yōu)先足額安排這項資金，使企業(yè)從沉重的負擔中解救出來。

3.3建立相應的中介機構，規(guī)范政府行為

第一，在目前的企業(yè)債務重組中政府的特殊地位起到了很大的作用，第二，在債務重組中一個非常重要的問題是怎樣確定資產的公允價值?要想防止國有資產的流失資產價值必須由權威的獨立的第三方評估機構來確定，而且評估過程必須嚴格遵循科學、可行以及真實三大原則，第三，目前我們應該積極發(fā)展我國投資銀行等金融機構的作用，隨著我國改革的不斷進去，我國應該更多實施市場機制制度，要想完成企業(yè)的改組就必須通過中介組織來發(fā)揮銀行的作用，我國的投資銀行基本包括證券公司，各種投資基金等，第四，建立健全商業(yè)銀行體系和投資銀行體系 ，可以給企業(yè)的并構重組中提供很多的資金、策劃、咨詢、支持等服務，以便大大地降低企業(yè)重組成本。除此之外，我國的債務投資業(yè)務是一個新生事物，所以我國要大力加強政府力度，發(fā)揮投資銀行，搞好機構建設等中介機構的作用。

綜上述分析，近些年來，隨著我國綜合國力的不斷增強，人民生活水平的不斷提高，我國的經濟整體上持續(xù)健康發(fā)展，但是，當今國際國內經濟市場的變化無常和不可預見性，經濟上出現了蕭條和停滯狀況是很正常的，企業(yè)是經濟生活的微觀組織，是現代社會勞務和商品的提供者以及市場競爭的主要主體，所以一個企業(yè)的正常、健康以及有序的發(fā)展對國家的整體經濟形勢是多么的重要。我國要想最大化的保障債權人利益和債務人的信用以及最小化的緩解債務人的財務困境，就要用更加嚴謹的態(tài)度來思考債務重組，合理的實行債務重組，并且不能對國家的稅收和財政收支的嚴格執(zhí)行產生重大影響。

參考文獻：

[1] 靳紅.淺談債務重組對企業(yè)財務的影響.《遼寧師專學報（社會科學版）》.2010年3期.

[2] 邱曄，周歆；新債務重組準則對上市公司究竟意味著什么；財會研究；2010年10期.

[3] 吳湘；債務重組帶來的影響及債務重組準則的不足；財會通訊（綜合版）；2011年17期.

[4] 王學瓅，于子津；對債務重組準則存在問題的商榷；林業(yè)財務與會計；2010年09期.

[5] 陳麗.我國債務重組會計準則公允價值觀的運用及其財務影響.《河南財政稅務高等專科學校學報》.2010，21.

第9篇：舊企業(yè)會計準則范文

2005年中國會計準則委員會與IASB簽署了聯合聲明,確認了我國《企業(yè)會計準則》與《國際財務報告準則》實現趨同?，F公布的《小企業(yè)會計準則》卻相對封閉于IASB的《中小主體國際財務報告準則》，這違背了上述各自對應的完整版準則趨同原則。國內外的兩個準則主要差異在哪里？我國的《小企業(yè)會計準則》為何要采取相對封閉的立法方式？筆者對此進行了研究和分析比較，并對我國小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》提出積極建議。

一、我國《小企業(yè)會計準則》的積極意義

（一）有利于健全我國企業(yè)會計準則體系

《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》存在一定的銜接，是一個準則體系。“《企業(yè)會計準則》指導上市公司及大中型企業(yè)的會計事務，而《小企業(yè)會計準則》在原則上遵循《企業(yè)會計準則——基本準則》，維護了基本準則在整個會計標準體系中的統(tǒng)馭地位，又兼顧了小企業(yè)的實際情況。”這是兩者關系的權威解釋。從這個意義上說，是健全了我國的企業(yè)會計準則體系。

（二）有利于規(guī)范我國小企業(yè)財務工作。 《小企業(yè)會計準則》規(guī)范、統(tǒng)一了小企業(yè)的會計確認、計量和報告行為，使得小企業(yè)財務工作有章可循，有準則可參考，對于小企業(yè)處理會計問題，規(guī)范財務是一條捷徑。

（三）有利于降低小企業(yè)遵循準則的成本。比起完整版《企業(yè)會計準則》，《小企業(yè)會計準則》簡化的條文、省略的內容以及大大縮小的會計處理的可選擇范圍，降低了小企業(yè)的遵循準則成本 。

二、《小企業(yè)會計準則》和《中小主體國際財務報告準則》的相同點和主要區(qū)別

《小企業(yè)會計準則》和《中小主體國際財務報告準則》與各自對應的完整版相比，其相同點一是與中小企業(yè)不相關的內容被省略;二是只提供一些更簡單的選擇，使得會計選擇過程簡化;三是簡化了對資產和負債的確認和計量;四是財務內容披露大大簡化。綜上所述，兩個準則的主要立法目的是一致的，都試圖降低小企業(yè)的準則遵循負擔。而我國《小企業(yè)會計準則》則從方便監(jiān)管，特別是降低稅務監(jiān)管成本的角度出發(fā)，其內容更簡化、可選擇性更少。

由于國情和文化差異，《小企業(yè)會計準則》與《中小主體國際財務報告準則》在以下方面存有較大差別。

（一）適用范圍差異較大

從名稱來看，我國的《小企業(yè)計準則》的適用范圍是“小”企業(yè)，而《中小主體國際財務報告準則》的適用范圍是中、小企業(yè)。正如《中小主體國際財務報告準則》第十條提到“世界上很多國家或地區(qū)出于各種各樣的目的制定了它們各自的中小主體定義”。但從兩個準則的具體條文來看，不難發(fā)現《小企業(yè)會計準則》的適用范圍要小于《中小主體國際財務報告準則》。

《小企業(yè)會計準則》對適用小企業(yè)的標準是：在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)，但股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)；企業(yè)集團內的母公司和子公司這三種小企業(yè)除外。“小型企業(yè)”的界定由國家工信部、統(tǒng)計局、發(fā)展和改革委員會、財政部聯合《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》認定，主要從營業(yè)收入、資產總額、從業(yè)人員三個維度，區(qū)分行業(yè)嚴格界定小企業(yè)的規(guī)模。

《中小主體國際財務報告準則》規(guī)定的中小主體是：“不負有公眾受托責任向外部使用者公布通用財務報表”。且《中小主體國際財務報告準則》對企業(yè)集團的子公司沒有特殊要求，只要該子公司不負有公眾受托責任，即使其母公司采用了完整版《國際財務報告準則》，該子公司也可以采用《中小主體國際財務報告準則》。

很顯然。以是否負有公眾受托責任作為劃分中小企業(yè)主體是相對比較恰當的。不管企業(yè)主體規(guī)模如何，凡公眾公司應當承擔更高的披露義務，與其從公眾融資享受的權力相匹配。而按照我國《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，眾多非公眾受托責任公司必須執(zhí)行完整版《企業(yè)會計準則》，從而大大加重了這部分企業(yè)的執(zhí)行準則負擔。

（二）結構和內容區(qū)別較大

1.結構上的區(qū)別。我國《小企業(yè)會計準則》共十章九十條，外加附錄《小企業(yè)會計準則――會計科目、主要帳務處理和財務報表》。以會計要素分類為主要線索劃分章節(jié)，正文33頁。而《中小主體國際財務報告準則》達230頁，按照主題編纂，共35個主題，結構與《國際財務報告準則》相類似。