反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素精選(九篇)

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第1篇：反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)要素；基本要素；分要素；支要素；存量要素；流量要素

1.引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是依據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)假設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。將會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為各個(gè)會(huì)計(jì)要素，不僅有利于依據(jù)各個(gè)要素的性質(zhì)和特點(diǎn)分別制定對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，而且可以為合理建立賬戶體系和設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供理論依據(jù)。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算的基本單位，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)，是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的基本框架。會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的指引下，根據(jù)信息使用者的需要，考慮到會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為制約因素所起的影響，把會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為若干個(gè)雖互有聯(lián)系，但在性質(zhì)上又相異而可據(jù)以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的大類的舉措。會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求、會(huì)計(jì)假設(shè)的約束以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容與特征影響著會(huì)計(jì)要素的設(shè)置。盡管中外會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素理論進(jìn)行了長(zhǎng)期、深入、系統(tǒng)的研究，取得了許多有價(jià)值的研究成果。但迄今為止，尚未形成一致的認(rèn)識(shí)，尤其是關(guān)于“基本要素”的設(shè)置與劃分，仍然存在較大分歧，尚未達(dá)成共識(shí)，不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同與等效，還需進(jìn)一步研究。

2.會(huì)計(jì)要素研究成果述評(píng)

2.1 西方學(xué)者代表性研究成果述評(píng)

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)最早試圖對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素進(jìn)行規(guī)范性研究，它在1953年8月至1957年1月陸續(xù)公布了4份《會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》（ATB NO.1～4），試圖對(duì)若干會(huì)計(jì)名詞，如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用、收益、利潤(rùn)等作出統(tǒng)一的定義，以便為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理慣例和報(bào)告提供一個(gè)合理的依據(jù)。但是，這些報(bào)告沒有對(duì)這些名詞進(jìn)行更深入、系統(tǒng)的研究。

1970年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）首次開始系統(tǒng)并專門研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素，它在第4號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念及會(huì)計(jì)原則》報(bào)告中，認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素是資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益、收入、費(fèi)用和凈收益。該報(bào)告論述了這些要素的定義及其相互關(guān)系，這些基本要素可以分為兩類，一類是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)益，它們之間的數(shù)量關(guān)系是：資產(chǎn)-負(fù)債=業(yè)益；另一類是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素，包括收入、費(fèi)用和凈收益，它們之間的數(shù)量關(guān)系是：收入-費(fèi)用=凈收益。該報(bào)告還指出，在財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的要素之間存在著勾稽關(guān)系，即一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的凈收益、前期收益調(diào)整及該期間內(nèi)的業(yè)主投資和提款，這三者的綜合影響構(gòu)成該期間內(nèi)“業(yè)益”的變動(dòng)。

1980年2月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)表了第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（Elements of Financial Statements of Business Enterprises，SFAC No.3），將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失共10類。SFAC No.3主要適用于企業(yè)。隨后，由于客觀形勢(shì)發(fā)展的需要，F(xiàn)ASB轉(zhuǎn)向研究一套通用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，并于1985年12月發(fā)表了第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（Elements of Finanacial Statements，SFAC No.6），替代SFAC No.3，使之同時(shí)適用于企業(yè)和非盈利組織。在SFAC No.6中，除了增加非盈利組織特有的個(gè)別要素之外，基本內(nèi)容都保留了SFAC No.3，僅僅為了兼顧兩類組織的適用性而在一些術(shù)語(yǔ)上作了技術(shù)性的修訂。在SFAC No.3和SFAC No.6中，均提出了10項(xiàng)基本要素，并分別下了定義。

1999年12月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》（Statements of Principles for Financial Reporting），代表英國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，它首先提出與美國(guó)不同的7個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利得（相當(dāng)于美國(guó)的收入加利得）、損失（相當(dāng)于美國(guó)的費(fèi)用加損失）、業(yè)主投資和派給業(yè)主款。

1989年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）公布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（Framework of The Preparation and Presentation for Financial Statements），現(xiàn)已由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在2001年4月所采納，成為IASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（IASB Framework）。在IASB Framework中，將會(huì)計(jì)要素設(shè)置為5類，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用，并分別給出了定義。

除了上述美國(guó)、英國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）等國(guó)家和組織的會(huì)計(jì)學(xué)者，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)研究外，澳大利亞、加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)這一問(wèn)題也進(jìn)行了系統(tǒng)研究。從西方學(xué)者的研究情況和研究成果，我們不難得出如下基本認(rèn)識(shí)。

第一，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，初步確立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的體系框架，為建立和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素理論奠定了基礎(chǔ)。第二，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)信息使用者的客觀要求，較為科學(xué)地界定了各個(gè)基本要素的定義，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量創(chuàng)造了必要條件。第三，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，使得以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系能夠符合作為制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)的要求，指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

然而，西方學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的研究也存在一定缺陷，有待于進(jìn)一步完善。其一，F(xiàn)ASB將“業(yè)益”與“業(yè)主投資”、“分派業(yè)主款”視為同一層次的會(huì)計(jì)要素，明顯存在邏輯缺陷，因?yàn)闃I(yè)主投資、分派業(yè)主款均屬于業(yè)益范疇。其二，F(xiàn)ASB和IASC或IASB在界定“權(quán)益”要素的定義時(shí)，只側(cè)重于其定量關(guān)系而忽略了其定性關(guān)系，未揭示“權(quán)益”的實(shí)質(zhì)。其三，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具體內(nèi)容進(jìn)行歸并來(lái)確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素，而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)方式研究不夠。

2.2 我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者研究成果述評(píng)

在20世紀(jì)50年代建國(guó)初期至80年代是我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，會(huì)計(jì)所面臨的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者建立了“資金占用=資金來(lái)源”的會(huì)計(jì)等式。“資金占用=資金來(lái)源”存在的深層原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的企業(yè)資金整體，其客觀上存在著相互依存、相互制約、既對(duì)立又統(tǒng)一的“兩個(gè)方面”，即資金的形成來(lái)源和所形成資金的存在形式或占用方式。第二，“資金占用=資金來(lái)源”實(shí)際上是盧卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）“一個(gè)人所有物等于其人的所有權(quán)總值”思想的一般體現(xiàn)。以“資金占用”和“資金來(lái)源”來(lái)概括會(huì)計(jì)記錄的基本對(duì)象與內(nèi)容，撇開了具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特征，抽象出了其一般。在以產(chǎn)權(quán)制度為基礎(chǔ)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，為滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求而確立的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式，實(shí)際上是“一般形式”的特殊表現(xiàn)。第三，從純技術(shù)角度而言，具有一般抽象特征的結(jié)構(gòu)模式，更便于揭示記賬方法的原理，以及指導(dǎo)其應(yīng)用。

然而，“資金占用=資金來(lái)源”結(jié)構(gòu)模式，也存在一些缺陷。首先，模糊了“資金來(lái)源”方是“所有者資金和貸方負(fù)債”這一本質(zhì)內(nèi)容，忽視了投資主體多元化、資金來(lái)源渠道多元化的現(xiàn)實(shí)。其次，“資金占用”與“資金來(lái)源”并不能概括會(huì)計(jì)對(duì)象的全部?jī)?nèi)容，更無(wú)法準(zhǔn)確揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素的內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)方式。最后，不能體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確與細(xì)化的基本要求。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者自20世紀(jì)80年代中期以來(lái)，在借鑒西方會(huì)計(jì)學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新認(rèn)識(shí)和研究，取得了一定的研究成果。我國(guó)許多會(huì)計(jì)學(xué)者都認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式代替“資金占用=資金來(lái)源”的會(huì)計(jì)等式，更能體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基本要求。我國(guó)學(xué)者的研究成果集中體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中。

我國(guó)財(cái)政部2006年2月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》定義了會(huì)計(jì)六要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，未將“利得”和“損失”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素。將利得和損失分為“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”和“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失”兩部分。前者是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失：后者是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。

通過(guò)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)要素研究情況和成果的簡(jiǎn)要敘述，我們可以得到如下基本認(rèn)識(shí)。

首先，本著務(wù)實(shí)的態(tài)度，對(duì)西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素基本理論研究的先進(jìn)成果進(jìn)行了“揚(yáng)棄”式的借鑒和利用。其次，立足于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，服務(wù)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的需要。再次，側(cè)重于從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的固有規(guī)律入手構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系及其結(jié)構(gòu)，而不僅僅是基于財(cái)務(wù)報(bào)表的具體內(nèi)容進(jìn)行歸納與合并。最后，注重從客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)認(rèn)識(shí)各個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)，并對(duì)其定義予以科學(xué)的解釋和表述。

然而，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“利潤(rùn)”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素是值得商榷的。“利潤(rùn)”不屬于基本要素。這是因?yàn)?，利?rùn)的形成實(shí)際上是收入與費(fèi)用配比的結(jié)果，而配比前的“利潤(rùn)”體現(xiàn)在所獲得的收入和發(fā)生的費(fèi)用中，配比后的“利潤(rùn)”實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一部分內(nèi)容。視“利潤(rùn)”為基本要素存在三大缺陷：其一，使得“利潤(rùn)在本質(zhì)上作為所有者權(quán)益的一部分內(nèi)容”的基本觀點(diǎn)難以正確理解；其二，無(wú)法像資產(chǎn)、負(fù)債等要素那樣“感性”地去把握“利潤(rùn)”類交易或事項(xiàng)，從而使得對(duì)收入、費(fèi)用類交易與事項(xiàng)的認(rèn)識(shí)缺乏深度；其三，“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”只反映了三者的數(shù)量關(guān)系，并未揭示三類交易與事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系。此外，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“利得”與“損失”分成兩部分，一部分計(jì)入所有者權(quán)益，一部分計(jì)入當(dāng)期損益，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很難界定清楚，不易把握。

筆者建議，建立廣義的“收入”和“費(fèi)用”要素概念。收入理論依據(jù)有“流轉(zhuǎn)過(guò)程論”（Flow Process Approch）和“流入量論”（Inflow Approach），在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是兩種理論的合理結(jié)合，為建立廣義的“收入”概念提供了基礎(chǔ)。收入不僅包括營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入），還應(yīng)包括投資收益和利得。從理論上講，確定費(fèi)用構(gòu)成的標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)、用途和補(bǔ)償方式等。但在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中卻含糊不清。從本質(zhì)上看，費(fèi)用包括企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中基于獲利目的而發(fā)生的全部資產(chǎn)的消耗，企業(yè)資產(chǎn)的這種消耗，會(huì)導(dǎo)致兩種結(jié)果：一種是為在當(dāng)期獲得收入而使資產(chǎn)流出企業(yè)，該種消耗可稱為“損益性費(fèi)用”，其與當(dāng)期收入具有一定的相關(guān)性，應(yīng)按配比性原則要求計(jì)入當(dāng)期損益；另一種是為在未來(lái)獲得收入而形成另一種資產(chǎn)，該種“消耗”則稱為“成本性費(fèi)用”，其構(gòu)成相關(guān)資產(chǎn)的成本，不計(jì)入當(dāng)期損益。因此，費(fèi)用要素在內(nèi)容上可以區(qū)分為兩類：一類是“損益性費(fèi)用”，包括應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期收入中扣除的營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等，體現(xiàn)配比性會(huì)計(jì)思想；另一類為“成本性費(fèi)用”，包括體現(xiàn)在不同成本計(jì)算對(duì)象上的采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、工程成本等，導(dǎo)致新的資產(chǎn)產(chǎn)生或形成新的資產(chǎn)。

根據(jù)上述中外會(huì)計(jì)學(xué)者關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素研究成果的簡(jiǎn)要述評(píng)，可將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素觀點(diǎn)歸納如表1所示。

總起來(lái)說(shuō)，對(duì)現(xiàn)有中外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系研究成果可作如下的總體評(píng)價(jià)：

第一，中外會(huì)計(jì)學(xué)者從會(huì)計(jì)信息使用者的要求出發(fā)，總結(jié)出了提供必要會(huì)計(jì)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，為構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表體系奠定了基礎(chǔ)。但由于忽略了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的密切關(guān)系，而未能從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象本身具有的內(nèi)在規(guī)律來(lái)認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在結(jié)構(gòu)。

第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系問(wèn)題開始被涉及，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所作的“財(cái)務(wù)狀況”要素與“業(yè)績(jī)”要素劃分，我國(guó)學(xué)者提出“靜態(tài)”要素與“動(dòng)態(tài)”要素概念，但至今未能研究出較為完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)果。

第三，重視各個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)研究和定義解釋，但要素之間固有關(guān)系的研究與解讀卻被弱化。例如，對(duì)要素之間關(guān)系的研究仍然停留在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”、“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”等式上，卻無(wú)力正確揭示資產(chǎn)與收入之間、資產(chǎn)與費(fèi)用之間基本的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和規(guī)律。

第四，現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系的觀點(diǎn)，無(wú)法正確闡釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法建立與應(yīng)用理論基礎(chǔ)的理由。如長(zhǎng)期爭(zhēng)論不休的財(cái)務(wù)報(bào)表理論基礎(chǔ)問(wèn)題。

第五，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“基本要素”的設(shè)置和劃分仍然存在較大差異，不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和等效的發(fā)展趨勢(shì)和要求。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)構(gòu)重塑

筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素具有完整的體系結(jié)構(gòu)，該體系結(jié)構(gòu)以“分層”為基本特征，由基本要素及不同的次級(jí)要素構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系，可以從功能區(qū)分和特性區(qū)分兩個(gè)方面的有機(jī)結(jié)合進(jìn)行構(gòu)建，其基本框架如圖1所示。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)構(gòu)可以從功能區(qū)分和特性區(qū)分兩方面進(jìn)行考察。

從功能區(qū)分上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素分為基本要素、分要素和支要素。“基本要素”是從會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)角度所界定的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其價(jià)值運(yùn)動(dòng)（資金運(yùn)動(dòng)）的“基本構(gòu)件”，它由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入（廣義）、費(fèi)用（廣義）等概念要素構(gòu)成，其為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系的框架成分?；疽卮_定的依據(jù)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容與特點(diǎn)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。基本要素確立的目的在于描述、歸納企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其價(jià)值運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素變化的內(nèi)在聯(lián)系，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法的建立與應(yīng)用提供理論依據(jù)?！胺忠亍笔前簇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求對(duì)基本要素的進(jìn)一步劃分。分要素確立的主要依據(jù)是基本要素具體內(nèi)容的特點(diǎn)以及會(huì)計(jì)信息具體指標(biāo)的要求。分要素確立的基本目的是為設(shè)置賬戶和確定基本會(huì)計(jì)信息指標(biāo)提供依據(jù)?！爸б亍笔歉鶕?jù)會(huì)計(jì)信息使用者的特殊要求對(duì)分要素的進(jìn)一步劃分。支要素確立的依據(jù)是會(huì)計(jì)信息使用者的特殊要求。支要素確立的基本目的是揭示分要素及其內(nèi)容的“變動(dòng)過(guò)程”，而不僅僅是“變化結(jié)果”，如將現(xiàn)金分要素進(jìn)一步區(qū)分為“現(xiàn)金流入”、“現(xiàn)金流出”支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過(guò)程并確定“現(xiàn)金凈流量”結(jié)果。

從特性區(qū)分角度看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素可以分為存量要素和流量要素。“存量要素”反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金的實(shí)際狀況和結(jié)果，描述資金的“靜態(tài)”表現(xiàn)形式。存量要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益基本要素及其分要素?！傲髁恳亍狈从称髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金的流動(dòng)過(guò)程，描述資金的“動(dòng)態(tài)”表現(xiàn)形式。流量要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的“支要素”以及收入、費(fèi)用的各層次要素。

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作者簡(jiǎn)介：

第2篇：反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)成本；基礎(chǔ)；人力資源會(huì)計(jì)；觀念

會(huì)計(jì)是生產(chǎn)的衍生物，伴隨生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)成本不再是決定企業(yè)獲利能力以及可持續(xù)發(fā)展能力的唯一因素，人力資源成為第一生產(chǎn)要素。能夠及時(shí)、客觀地為信息使用者提供關(guān)于人力資源的相關(guān)信息，滿足他們的信息需求是會(huì)計(jì)人員的職責(zé)本分。21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)中的一大重要難題即人力資源會(huì)計(jì)，主要體現(xiàn)在人力資源會(huì)計(jì)長(zhǎng)期局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中。筆者認(rèn)為，只有勞動(dòng)才可以創(chuàng)造價(jià)值，要打造良好的商譽(yù)，合理分配人力資源所有者和物質(zhì)資源所有者。因此，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)該以財(cái)務(wù)成本為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)非貨幣計(jì)量、貨幣計(jì)量的有機(jī)結(jié)合。

一、人力資源、財(cái)務(wù)成本和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

（一）財(cái)務(wù)成本

物質(zhì)資源在企業(yè)中實(shí)際上即指投資者投入成本，也被稱為財(cái)務(wù)成本。成本一般可分為未消耗成本和已經(jīng)消耗的成本兩大部分。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定指出，資產(chǎn)主要是指以往形成的事項(xiàng)、交易，同時(shí)這些已經(jīng)成為企業(yè)控制或者擁有的資源，并且可以在預(yù)期內(nèi)創(chuàng)造一定的經(jīng)濟(jì)效益。其實(shí)，資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益只是代表資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，在價(jià)值轉(zhuǎn)移的過(guò)程中必須由人的操作才可以實(shí)現(xiàn)，這樣的話也是人力勞動(dòng)才帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但需要借助資產(chǎn)這一載體。因此，物質(zhì)資源只要投資者投入，無(wú)論消耗與否、價(jià)值實(shí)現(xiàn)與否，都只能算是一種成本。

（二）人力資源

人力資源可分為狹義和廣義兩層含義，從狹義層面上分析，主要是指企業(yè)或者其他組織可以使用、控制的人員，是重要的勞動(dòng)力資源和生產(chǎn)要素。而廣義層面上分析，主要是指某一范圍內(nèi)人口具有的所有勞動(dòng)力。本文討論的人力資源主要指狹義的人力資源，以企業(yè)為例。人力資源和人具有不可分割的關(guān)系，但是人力資源并不等同于人，人主要是作為人力資源的載體，而人力資源則是價(jià)值創(chuàng)造及實(shí)現(xiàn)的主體。人力資源不僅有質(zhì)的指標(biāo)，也有量的指標(biāo)，其中質(zhì)指標(biāo)包括智能、技能、體能等，常常采用工齡、職稱、學(xué)位、學(xué)歷等進(jìn)行評(píng)價(jià)、衡量。而人數(shù)則主要指人力資源量指標(biāo)。人力資源在“質(zhì)”“量”方面的作用會(huì)根據(jù)生產(chǎn)力水平的改變而改變，“質(zhì)”的作用會(huì)隨著生產(chǎn)力水平的提高而增強(qiáng)，呈正比關(guān)系，而“量”的作用則恰好相反，會(huì)隨著生產(chǎn)力水平提高而減弱，呈反比關(guān)系。根據(jù)是否實(shí)現(xiàn)價(jià)值可將人力資源分為未實(shí)現(xiàn)價(jià)值和已經(jīng)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的人力資源，尚未實(shí)現(xiàn)價(jià)值的人力資源是還沒有實(shí)現(xiàn)價(jià)值的部分，而已經(jīng)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的人力資源是指人們已經(jīng)通過(guò)自己勞動(dòng)，通過(guò)市場(chǎng)交換從而體現(xiàn)出來(lái)的那一部分，比如利潤(rùn)、工資等。人力資源的不確定性較強(qiáng)，因?yàn)樗且环N“活”資源，相對(duì)于物質(zhì)資源而言，人力資源具有整體性、時(shí)效性、再生性及無(wú)限性等特征。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本要素也即是財(cái)務(wù)成本，具體而言，體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：①以資產(chǎn)的形態(tài)存在。資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)化成成本費(fèi)用，但是可以被人作為勞動(dòng)載體創(chuàng)造價(jià)值，再通過(guò)市場(chǎng)交換產(chǎn)生收入。因此，費(fèi)用、收入其實(shí)是資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的一種形態(tài)，收入和費(fèi)用之間的落差也即是利潤(rùn)，屬于衍生要素。②償付權(quán)益。若向債權(quán)人償付則被稱為債權(quán)人權(quán)益，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中被稱為負(fù)債。而財(cái)務(wù)成本的投資者也即是償付給所有者是所有者權(quán)益。通過(guò)統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等相關(guān)方法利用貨幣計(jì)量核算、控制財(cái)務(wù)成本從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成完整的體系，其中核算的信息也會(huì)成為決策的重要參考依據(jù)。但是這種以財(cái)務(wù)成本為主體的知識(shí)體系并沒有考慮一個(gè)根本問(wèn)題，也就是財(cái)務(wù)成本原本應(yīng)該算是一種“死”資源，并不具備創(chuàng)造、衍生能力，比如利潤(rùn)、收入等，而且財(cái)務(wù)成本的價(jià)值轉(zhuǎn)化也并不是其本性。很多學(xué)者認(rèn)為在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中納入人力資源會(huì)計(jì)是一種可行之策，其實(shí)這過(guò)分高估了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的容量以及能量。其實(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也僅僅只能算做人力資源的一個(gè)重要組成部分。人力資源是一種“活”資源，是動(dòng)態(tài)的，具有很強(qiáng)的變化性，因此和財(cái)務(wù)成本的本質(zhì)截然不同。而且，人有自己的思想、情感，自己可以分析，因此無(wú)法用貨幣這種“死”的評(píng)價(jià)指標(biāo)完整、充分的體現(xiàn)人力資源的價(jià)值。

二、人力資源會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的相互聯(lián)系

人力資源會(huì)計(jì)主要以人力資源作為主要主體，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為物質(zhì)基礎(chǔ)，相對(duì)于以財(cái)務(wù)成本作為主要主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，兩者具有一定的聯(lián)系，也具有一定的區(qū)別。①根據(jù)范圍分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍相對(duì)較小，而人力資源會(huì)計(jì)的范圍相對(duì)較大；②根據(jù)內(nèi)容分析，人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括尚未實(shí)現(xiàn)和已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的人力資源會(huì)計(jì)，其中尚未實(shí)現(xiàn)的人力資源會(huì)計(jì)需要借助各種獨(dú)特的理論、新穎的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)，而已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的人力資源會(huì)計(jì)中有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容，但是需要大幅度調(diào)整原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。③根據(jù)性質(zhì)分析，人力資源會(huì)計(jì)主體是一種可變資本，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體是不可變資本；④根據(jù)信息時(shí)效分析，人力資源會(huì)計(jì)不僅可以提供以往的信息，也可以提供未來(lái)的信息，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則主要負(fù)責(zé)提供以往的已經(jīng)發(fā)生的信息。

三、以財(cái)務(wù)成本為基礎(chǔ)的人力資源會(huì)計(jì)要點(diǎn)分析

（一）人力資源會(huì)計(jì)概念及理論基礎(chǔ)分析

1.人力資源會(huì)計(jì)概念。人力資源主要是指勞動(dòng)者以法律形式（協(xié)議、合同等）進(jìn)入企業(yè)，成為企業(yè)可以使用、控制的勞動(dòng)力資源，并且可以創(chuàng)造預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益。人力資源會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)成本為基礎(chǔ)，并且通過(guò)非貨幣計(jì)量手段、貨幣計(jì)量手段反映、控制企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而為信息使用者提供關(guān)于人力資源的相關(guān)變動(dòng)情況以及變動(dòng)結(jié)果。

2．人力資源會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。人的能力是人力資源的基本本質(zhì)，具體而言主要包括企業(yè)員工的知識(shí)水平、生產(chǎn)技能及勞動(dòng)素質(zhì)等。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，知識(shí)是其主要表現(xiàn)形式，知識(shí)可以用來(lái)創(chuàng)造價(jià)值以及剩余價(jià)值，而人是實(shí)現(xiàn)知識(shí)創(chuàng)造功能的關(guān)鍵。人具有特殊的社會(huì)屬性，每個(gè)人的業(yè)務(wù)水平、工作態(tài)度、性格特點(diǎn)、知識(shí)水平、動(dòng)機(jī)、智力以及工作經(jīng)驗(yàn)等都需要社會(huì)、國(guó)家、家庭及財(cái)務(wù)成本投入者等一起教育、培養(yǎng)，也需要個(gè)人努力。當(dāng)然，環(huán)境條件、時(shí)期的不同，也有可能會(huì)導(dǎo)致人的表現(xiàn)結(jié)果有所差異。對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)而言，經(jīng)濟(jì)學(xué)是最基礎(chǔ)的一門學(xué)科，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。人力資源可以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，而價(jià)值主要可以劃分為兩個(gè)部分——非自然資源價(jià)值以及自然資源價(jià)值，人力資源對(duì)于非自然資源價(jià)值而言，是創(chuàng)造者，但是對(duì)于自然資源價(jià)值而言，則是實(shí)現(xiàn)者。人力資源有機(jī)結(jié)合了兩種資源，因此其價(jià)值也需要通過(guò)自身才可得以實(shí)現(xiàn)，同時(shí)利用非自然資源價(jià)值和自然資源價(jià)值通過(guò)市場(chǎng)交換、貨幣的形式來(lái)表現(xiàn)。人力資源創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程實(shí)際上也就是生產(chǎn)的過(guò)程，實(shí)現(xiàn)人力資源的過(guò)程也即是銷售的過(guò)程。人力資源價(jià)值集合了非自然資源價(jià)值、自然資源價(jià)值，但是非自然資源價(jià)值、自然資源價(jià)值只可以轉(zhuǎn)移，并不能增值，因此企業(yè)增值都只能通過(guò)人力資源創(chuàng)造，這也是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)人力資源部分。

（二）應(yīng)合理規(guī)劃人力資源成本

企業(yè)應(yīng)重視人力資源管理工作，立足于自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)分析企業(yè)未來(lái)發(fā)展的主要方向，合理調(diào)整企業(yè)人員供需，企業(yè)應(yīng)在滿足人力資源數(shù)量、質(zhì)量的基礎(chǔ)上，盡可能避免企業(yè)資源浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)人力、物力資源的最優(yōu)化配置。同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)以大局為重，建立長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，科學(xué)、合理規(guī)劃企業(yè)人力資源成本，完善聘用、培訓(xùn)、調(diào)配、升職及薪酬等人力資源計(jì)劃，應(yīng)使員工發(fā)展和企業(yè)發(fā)展有機(jī)結(jié)合。同時(shí)企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、合理的人員薪酬分配制度，選擇合理的薪酬分配方式，吸引更多的高素質(zhì)人才投身于企業(yè)，和企業(yè)一起成長(zhǎng)、奮斗，為企業(yè)做出自己的貢獻(xiàn)。其次，企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃崗位設(shè)置，對(duì)于每一個(gè)崗位具體工作內(nèi)容、任職要求等作出明確規(guī)定，從一開始就選擇企業(yè)所需的合適人才，從根本上節(jié)約人力資源成本。以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)的人力資源會(huì)計(jì)具有以下幾點(diǎn)要求，首先應(yīng)能夠真實(shí)、全面反映人力資源、財(cái)務(wù)成本的實(shí)際狀況，同時(shí)應(yīng)能夠?qū)⑷肆Y源實(shí)現(xiàn)價(jià)值結(jié)果情況反映出來(lái)，其次應(yīng)明確反映出每一個(gè)資源所有者之間的分配關(guān)系。人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)與要素。人力資源會(huì)計(jì)不僅與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，遵循持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)主體假設(shè)等，同時(shí)也遵循“非貨幣計(jì)量和貨幣計(jì)量有機(jī)結(jié)合”“會(huì)計(jì)不固定分期和會(huì)計(jì)固定分期有機(jī)結(jié)合”的假設(shè)。以財(cái)務(wù)成本為基礎(chǔ)的人力資源會(huì)計(jì)主要表現(xiàn)出人力資源、財(cái)務(wù)成本兩大要素。

1.人力資源會(huì)計(jì)要素。人力資源所有者權(quán)益、人力資產(chǎn)及商譽(yù)等是用于反映人力資源的幾大主要會(huì)計(jì)要素。人力資源的具體表現(xiàn)形態(tài)是人力資產(chǎn)，其可分為I級(jí)、II級(jí)、III級(jí)等。而人力資源所有者權(quán)益主要是指投入企業(yè)的所有人力資源以及人力資源增值具有的求償權(quán)，歸人力資源所有者擁有。人力資源所有者具體包括董事會(huì)成員、經(jīng)理等管理人員。人力資源所有者權(quán)益包括個(gè)人、集體以及國(guó)家人力資源所有者權(quán)益。商譽(yù)主要包括未實(shí)現(xiàn)商譽(yù)、已實(shí)現(xiàn)商譽(yù)兩種，其中未實(shí)現(xiàn)商譽(yù)主要是指人力資源在將來(lái)可能創(chuàng)造的價(jià)值。而已實(shí)現(xiàn)商譽(yù)是指已實(shí)現(xiàn)人力資源價(jià)值，已經(jīng)通過(guò)獎(jiǎng)金、工資等形式向人力資源所有者償付。

2.財(cái)務(wù)成本的會(huì)計(jì)要素。物質(zhì)資產(chǎn)、費(fèi)用、負(fù)債、收入及物質(zhì)資本所有者權(quán)等是反映財(cái)務(wù)成本的幾大會(huì)計(jì)要素，其中相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，兩者的負(fù)債、物質(zhì)資產(chǎn)要素基本相同。費(fèi)用主要體現(xiàn)了物質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的價(jià)值，物質(zhì)資本所有者權(quán)益主要是指一種求償權(quán)，物質(zhì)資本所有者投入資本，資本的通貨膨脹貼水、資本時(shí)間價(jià)值、資本機(jī)會(huì)成本及資本風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等都應(yīng)有相應(yīng)的求償權(quán)。收入主要包括物質(zhì)資產(chǎn)、已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的人力資源價(jià)值兩大部分，不僅反映了財(cái)務(wù)成本，也充分反映人力資源情況。綜上所述，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源成為第一生產(chǎn)要素，人力資源作為一種可變資本，以不可變資本為主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)顯然不適用于人力資源會(huì)計(jì)。人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)一步衍生出以人力資源為主體的一系列會(huì)計(jì)核算指標(biāo)，更好地反映企業(yè)人力資源分配及其動(dòng)態(tài)變化情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能。

參考文獻(xiàn)

[1]李鐵映.關(guān)于勞動(dòng)價(jià)值論的讀書筆記[J].經(jīng)濟(jì)研究,2003（2）.

[2]黎瑩.芻探人力資源價(jià)值計(jì)量[J].財(cái)會(huì)月刊,2003（7）.

第3篇：反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素范文

關(guān)鍵詞：新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；優(yōu)點(diǎn)；企業(yè)我國(guó)財(cái)政部在2006年2月了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并在2007年1月1日起在上市公司全面施行。新準(zhǔn)則第一章的第一條就明確指出:“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，制定準(zhǔn)則的依據(jù)來(lái)源變得更多，它由原來(lái)單一的只依據(jù)《會(huì)計(jì)法》擴(kuò)展到依據(jù)以《會(huì)計(jì)法》為核心并依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，為消除《會(huì)計(jì)法》與其它法律法規(guī)的沖突鋪平了道路，為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了良好的基礎(chǔ)。與舊準(zhǔn)則相比，新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還具有十個(gè)優(yōu)點(diǎn)。

1目標(biāo)更加明確

舊準(zhǔn)則制定的主要目標(biāo)是統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，并保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的建立不夠明確，只是粗略的歸結(jié)為“三個(gè)滿足”，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各力一了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。由于目標(biāo)很不明確，導(dǎo)致對(duì)其他一系列基本概念的研究缺乏內(nèi)在的邏輯基礎(chǔ)，各概念間相互矛盾。而在新準(zhǔn)則的目標(biāo)制定中修改為：規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的行為，以利于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而且新準(zhǔn)則首次提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)即要求向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，能充分反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，以利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策。

2內(nèi)容、概念、要素更加合理

新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刪除了一些落后的概念和一些表述累贅的會(huì)計(jì)要素，通過(guò)科學(xué)的界定，使會(huì)計(jì)目標(biāo)、原則和會(huì)計(jì)要素得到明確的定義。比如我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告組成的有機(jī)整體，對(duì)確認(rèn)的定義為：指決定將交易或事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目做出一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，如果一個(gè)項(xiàng)目當(dāng)且僅當(dāng)滿足要素定義，并且滿足“與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能會(huì)流入或流出企業(yè)；該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的成本和價(jià)值”標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)。計(jì)量是指為了在賬戶記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)、計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過(guò)程。新準(zhǔn)則的對(duì)舊準(zhǔn)則中內(nèi)容、基本概念和會(huì)計(jì)要素的修改與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)更加的趨向一致，認(rèn)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本思想，可以說(shuō)，這次對(duì)舊準(zhǔn)則的修改與當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的發(fā)展趨勢(shì)相一致。

3條款順序更符合邏輯

條款順序的排列這不僅表現(xiàn)為新準(zhǔn)則在整體上按照國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的慣例安排，而且在每一章的內(nèi)容中也注意到條款之間的先后順序。如在第二章中重新排列了客觀性、相關(guān)性、及時(shí)性、配比原則、歷史成本原則的順序并進(jìn)行了重新解釋，更加具體、更加明確，可理解性更強(qiáng)，也更符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)的需要，同時(shí)，表述也更國(guó)際化。如新準(zhǔn)則在規(guī)定了客觀性原則之后，緊接著規(guī)定“企業(yè)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策相關(guān)，對(duì)使用者決策有用”，說(shuō)明要求我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息不僅是客觀真實(shí)的，可靠的，而且還要可用，也就是說(shuō)這些信息要能為需要求者提供做出決策的幫助，說(shuō)明客觀性在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的引導(dǎo)地位，反映出我國(guó)近年來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)理論有了進(jìn)一步的研究，說(shuō)明我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)信息提出更高的需求。

4調(diào)整會(huì)計(jì)要素定義，規(guī)定其確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

舊準(zhǔn)則按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容確定會(huì)計(jì)要素，在這種攤大而求全的情況下對(duì)次級(jí)要素進(jìn)行盡可能多的分類和定義，并規(guī)定這些要素的確認(rèn)和計(jì)量，導(dǎo)致基本會(huì)計(jì)要素的概念與類別中的一些要素定義不一致，造成結(jié)構(gòu)混亂的后果。相比之下，新準(zhǔn)則以交易或事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)利益的影響重新劃分會(huì)計(jì)要素，并使用資產(chǎn)負(fù)債觀重新定義資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；同時(shí)還吸收國(guó)際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，以便能夠更合理地反映出企業(yè)非經(jīng)常性的損益項(xiàng)目，為領(lǐng)導(dǎo)者做出有效決策提供更科學(xué)的依據(jù)，而且澄清了被動(dòng)要素和主動(dòng)要素之間的關(guān)系，明確了所有者權(quán)益的性質(zhì)，如“利潤(rùn)”要素強(qiáng)調(diào)了與“收入”“費(fèi)用”要素的關(guān)系，這樣就澄清了被動(dòng)要素與主動(dòng)要素的關(guān)系。

5會(huì)計(jì)要素定義在內(nèi)涵上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌

新準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)要素雖然仍保留舊準(zhǔn)則的六大要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)）的分類，和舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則主要是規(guī)定了要素的定義、確認(rèn)要求和在報(bào)表上的披露，對(duì)各要素的定義、分類及特征、確認(rèn)等做了微小的調(diào)整，規(guī)定的主要內(nèi)容為基本概念的定義以及相關(guān)的定性規(guī)定，相比之下，舊基本準(zhǔn)則卻做出了更為具體的規(guī)定，但該內(nèi)容由各條相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定，而且，新準(zhǔn)則對(duì)各要素進(jìn)行了重新定義，雖然各會(huì)計(jì)要素的定義表述與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》相類似，但在內(nèi)涵上卻借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，包含的意思有所擴(kuò)大，對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義更詳細(xì)，更具體，如在“所有者權(quán)益”和“利潤(rùn)”要素中引入了“利得”和“損失”的概念，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。

6明確基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的關(guān)系

從新準(zhǔn)則來(lái)看，財(cái)政部在基本準(zhǔn)則與概念框架兩者的權(quán)衡中，選擇了繼續(xù)保持基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成一套前后一致的完整體系；另一方面揉合了對(duì)決策有用和對(duì)受托方負(fù)責(zé)的觀念，兼顧了企業(yè)投資融資的方式，滿足投資方、企業(yè)主體、顧客等多方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。由于在具體內(nèi)容，更多地納入了概念框架的思想，因此我們可以清楚地看到，“通過(guò)引入國(guó)際通用的概念且通過(guò)在信息質(zhì)量的特征確認(rèn)和計(jì)量上的充實(shí)，我國(guó)的基本準(zhǔn)則至少距離IASB的概念框架已不太遠(yuǎn)?！币簿褪钦f(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則客觀上發(fā)揮了類似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的指導(dǎo)作用，可以說(shuō)，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂模式與西方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制訂模式已經(jīng)沒有本質(zhì)上的區(qū)別了，但并不是說(shuō)可以將我國(guó)的基本準(zhǔn)則看成中國(guó)式的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，畢竟兩者之間還是有很多區(qū)別的，而且保持基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式更適合我國(guó)的實(shí)際需要。

7“可能的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”貫穿于會(huì)計(jì)要素之中

新準(zhǔn)則在收入和費(fèi)用定義中，將經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出予以表述，與資產(chǎn)和負(fù)債的表述保持一致，而且從理論上也保持了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，通過(guò)新舊準(zhǔn)則中兩個(gè)負(fù)債定義的比較，我們可以看出新準(zhǔn)則的主要變化有：第一，增加了“由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！保坏诙∠恕澳芤载泿庞?jì)量”。通過(guò)新舊準(zhǔn)則兩個(gè)費(fèi)用定義相比較，新準(zhǔn)則的主要變化有：費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。新準(zhǔn)則合理反映導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)這一基本特征，體現(xiàn)了費(fèi)用與收入之間的配比關(guān)系。總之，新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到了提高。

8重新界定財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的區(qū)別

財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)表是由報(bào)表本身及其附注兩部分組成，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，企業(yè)對(duì)外提供的主要會(huì)計(jì)信息都反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。在企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息中，有些是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的，另一些是通過(guò)其他財(cái)務(wù)報(bào)告提供。財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，其他會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)與方式則可以不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。通過(guò)明確區(qū)分兩者的含義和用途，突出了財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)務(wù)報(bào)告中的重要地位，表明了作為反映企業(yè)基本財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表在財(cái)務(wù)報(bào)表中的主體地位。

9明確要求創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)制度是適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的，以完善的法人制度為基礎(chǔ)，以有限責(zé)任制度為保證，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為標(biāo)志的一種新型的企業(yè)制度。在這種制度下，政府在管理方式上由過(guò)去直接管理變?yōu)殚g接管理，隨著金融證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)育，會(huì)計(jì)信息的使用者和提供者進(jìn)一步分離，企業(yè)利益關(guān)系人逐步擴(kuò)大到民眾，合法有效的監(jiān)督已經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)監(jiān)督。除涉及商業(yè)秘密之外，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要求一律公開，便于民眾、投資者和政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，這就需要企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量，對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假。

第4篇：反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架　基本準(zhǔn)則　會(huì)計(jì)

一、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在內(nèi)容體系方面的差異

(一)FASB《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》內(nèi)容體系 FASB從成立伊始即從事概念框架的研究，指出概念框架是由目標(biāo)和相關(guān)聯(lián)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。從1978年開始，F(xiàn)ASB陸續(xù)了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》(SFAC)。公告的基本內(nèi)容：

SFAC No.1――《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》。主要討論企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)問(wèn)題，并指出財(cái)務(wù)報(bào)表只是財(cái)務(wù)報(bào)告中的一部分或中心部分。即財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，而且還包括傳遞信息的其他手段，其內(nèi)容直接或間接地與會(huì)計(jì)制度所提供的信息有關(guān)，尤其是關(guān)于企業(yè)資源、債務(wù)和收益等方面的信息。

SFAC No.2――《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。主要討論會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征問(wèn)題。

SFAC No.3――《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》。主要定義和討論了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，后來(lái)被SFAC No.6所取代。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義也在SFAC No.6中作了修訂。

SFAC No.4――《非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》。主要討論了非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)問(wèn)題。SFAC No.5――《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量》。主要討論了會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。

SFAC No.6――《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》。是用來(lái)替代SFAC No.3的，所討論的財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義也基本上與SFAC No.3相同，但論述范圍卻有所擴(kuò)大，將非盈利組織也包括在內(nèi)。SFAC No.6對(duì)計(jì)量某一會(huì)計(jì)實(shí)體的成果和現(xiàn)狀直接有關(guān)、但又互有聯(lián)系的要素分別做出定義。 SFAC No.7――《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》。是對(duì)原SFAC No.5在會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題上的補(bǔ)充和完善，但并不形成對(duì)SFAC No.5的替代關(guān)系。SFAC No.7解決的問(wèn)題是，當(dāng)不能得到可觀察的市場(chǎng)價(jià)值來(lái)計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，可以轉(zhuǎn)而使用估計(jì)現(xiàn)金流量來(lái)決定某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額。

(二)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》內(nèi)容體系 財(cái)政部2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》可以劃分成以下部分。

總則。規(guī)定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定目的和依據(jù)、適用范圍、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、記賬方法等內(nèi)容。值得注意的是，新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)假設(shè)方面除了保留了原先已有的假設(shè)，還新增了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這不僅和FASB的觀點(diǎn)取得了一致，也適合我國(guó)國(guó)情。目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)取得了很大的發(fā)展，信用結(jié)算方式已經(jīng)很普遍了，交易和事項(xiàng)的發(fā)生經(jīng)常和現(xiàn)金流動(dòng)相分離，在這種情況下將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)假設(shè)，不僅可以向使用者反映涉及現(xiàn)金收付行為的過(guò)去發(fā)生的交易，而且還反映了將來(lái)支付現(xiàn)金的義務(wù)和將來(lái)收到現(xiàn)金的權(quán)利，這樣可以更好的檢查資源受托者的受托責(zé)任的履行情況。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。規(guī)定了我國(guó)會(huì)計(jì)信息需要滿足的質(zhì)量要求，這是我國(guó)新《基本準(zhǔn)則》的亮點(diǎn)，即將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)與計(jì)量的一般原則區(qū)別開來(lái)單獨(dú)設(shè)立，更加突出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，也與FASB相吻合。

會(huì)計(jì)要素。主要?jiǎng)澐趾投x了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，同時(shí)還對(duì)這些要素的特征和確認(rèn)與計(jì)量分別進(jìn)行了概括。

會(huì)計(jì)計(jì)量。主要規(guī)定了企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注(又稱財(cái)務(wù)報(bào)表)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。主要規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念、種類，會(huì)計(jì)報(bào)表的種類等。規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表，小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

附則。主要規(guī)定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋部門和生效日期。

以上對(duì)我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》與FASB的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》的主要內(nèi)容體系進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，現(xiàn)將其基本內(nèi)容體系進(jìn)行如下比較歸納如(表1)所示。

由表(1)可見，從內(nèi)容體系看，我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》與美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基本上具有相同的內(nèi)容體系，都包括財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量、在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和公允價(jià)值等內(nèi)容，只是我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有涉及到資本和資本保全的概念。說(shuō)明我國(guó)新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在很大程度上是以FASB的概念框架為基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)國(guó)際化的趨勢(shì)。從表述方式看，由于我國(guó)的基本準(zhǔn)則屬于法規(guī)的范疇，其主要功能被定位在指導(dǎo)我國(guó)具體準(zhǔn)則的制定上，更多體現(xiàn)了法規(guī)式概念框架的特征，具有高度的概括性，并隱含著概念框架本身應(yīng)該具有的內(nèi)在一致性。

二、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容及信息質(zhì)量特征方面的差異

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)方面的差別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)是人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要有“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種觀點(diǎn)。FASB在SFAC No.1中將編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)劃分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)，并且按照從一般到具體的順序?qū)Ω鞣N目標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，認(rèn)為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一般目標(biāo)是提供對(duì)企業(yè)制定經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。并將此一般目標(biāo)具體化為以下方面：一是提供對(duì)投資：印信貸決策有用的信息；二是提供對(duì)評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量前景有用的信息；三是提供關(guān)于企業(yè)資源及其權(quán)利以及它們變動(dòng)情況的信息。其中在第三個(gè)具體目標(biāo)中FASB專門指出：編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)提供信息，表明企業(yè)的管理當(dāng)局是怎樣利用其受托使用的企業(yè)資源，向業(yè)主(股東)盡其經(jīng)管責(zé)任的。

我國(guó)2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)從修訂前與會(huì)計(jì)一般原則混排的位置，提升到第一章總則中，置于最高層次，說(shuō)明我國(guó)現(xiàn)在開始強(qiáng)調(diào)其作為整個(gè)體系的邏輯起點(diǎn)的作用。在新《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。由此可見，F(xiàn)ASB在論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)時(shí)，雖然在第三個(gè)具體目標(biāo)中簡(jiǎn)短地談到了受托責(zé)任的問(wèn)題，但還是將決策有用觀放在了首要的位置；我國(guó)則是

將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時(shí)納入目標(biāo)體系，并著重強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀，這也是符合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表要素方面的差別FASB將財(cái)務(wù)報(bào)表的要素劃分成：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失等。我國(guó)2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表的要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。通過(guò)比較可以看出，一方面FASB規(guī)定的會(huì)計(jì)要素針對(duì)所有者權(quán)益這方面分得很細(xì)，包括權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派等，而我國(guó)則只設(shè)置“所有者權(quán)益”要素，這也是和中美兩國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的側(cè)重點(diǎn)不同有關(guān)，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)受托的責(zé)任，而美國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)則更強(qiáng)調(diào)對(duì)決策者的決策的有用性。另一方面FASB規(guī)定的會(huì)計(jì)要素中沒有設(shè)置“利潤(rùn)”這個(gè)要素，認(rèn)為利潤(rùn)不過(guò)是收入、費(fèi)用、利得和損失配比后的結(jié)果。而我國(guó)現(xiàn)階段則將“利潤(rùn)”列為單獨(dú)要素，這是與我國(guó)的傳統(tǒng)慣例有關(guān)。 從我國(guó)長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐的歷史傳統(tǒng)來(lái)看，利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合成果，是投資者、企業(yè)管理當(dāng)局、債權(quán)人都非常關(guān)注的信息，而且我國(guó)已經(jīng)形成了關(guān)于利潤(rùn)的一系列概念體系和指標(biāo)體系，一旦取消可能會(huì)造成混亂。而這也存在一個(gè)問(wèn)題。就是把利潤(rùn)作為一個(gè)單獨(dú)的要素，卻無(wú)法由收入與費(fèi)用兩個(gè)要素配比得出，因此，新基本準(zhǔn)則在利潤(rùn)要素下又引入了國(guó)際流行的“利得”和“損失”概念，這樣既與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，又無(wú)需改變?cè)瓉?lái)的會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成。

值得注意的是，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利得和損失與FASB中的利得和損失是不相同的。FASB將利得和損失作為與收入和費(fèi)用同層次的單獨(dú)列示的會(huì)計(jì)要素，內(nèi)涵要比我國(guó)廣泛，F(xiàn)ASB中的“利得”和“損失”不僅包括我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中利得和損失，還包括收入和費(fèi)用。此外，我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的“利得”和“損失”內(nèi)涵比較窄小，只是創(chuàng)造性地將“利得”和“損失”作為利潤(rùn)要素的組成部分。其中“利得”指不是經(jīng)營(yíng)收入所得，但構(gòu)成利潤(rùn)的組成部分，如固定資產(chǎn)的處置收益；“損失”是指不是費(fèi)用但會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)的盤虧或毀損等。

(三)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面的差別FASB認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成份，是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究在整個(gè)概念框架中占有很重要的地位，是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告的“橋梁”。FASB在SFAC No.2中全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求，并對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征劃分了清晰的層次結(jié)構(gòu)，并認(rèn)為最重要的特征是決策有用性。“相關(guān)性”和“可靠性”是決策有用性的兩大重要質(zhì)量特征，而“相關(guān)性”又包括“預(yù)測(cè)價(jià)值”、“反饋價(jià)值”和“及時(shí)性”；“可靠性”則包括“可驗(yàn)證性”、“如實(shí)反映”和“中立性”?！翱杀刃?包括一致性)”是決策有用的次要質(zhì)量特征?！翱衫斫庑浴笔轻槍?duì)用戶的質(zhì)量。另外，會(huì)計(jì)信息的“效益大于成本”和“重要性”是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)約束條件。

我國(guó)2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》闡述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)為導(dǎo)向，提出八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)性、相關(guān)性、清晰性、可比性(包括一致性)、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。

通過(guò)比較可以看出，內(nèi)容上相對(duì)于FASB的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，我國(guó)沒有明確反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值、可靠性、可驗(yàn)證性、中立性等特征，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的規(guī)定中也沒有涉及成本和效益的約束條件。從層次結(jié)構(gòu)看，F(xiàn)ASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征不但提出了為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而需要的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，還對(duì)眾多的質(zhì)量特征劃分了層次和主次，形成內(nèi)在聯(lián)系的多層次、完整的質(zhì)量特征體系。而我國(guó)新《基本準(zhǔn)則》雖然提出了8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，但沒有明確表述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，也沒有將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求劃分層次。

我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之間更多地表現(xiàn)為一種彼此孤立的平行、并列的關(guān)系，沒有形成有內(nèi)在聯(lián)系的整體，也沒有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾做出必要的說(shuō)明。這很大程度上和我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以法規(guī)形式表述有關(guān)，由于采用法律條文的形式，在準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用美國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)圖，其結(jié)果是不便于閱讀者理解這些質(zhì)量要求之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

三、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)計(jì)量方面的差異

(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面的差別　FASB指出一個(gè)項(xiàng)目要正式列入特定的財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅必須符合某一要素的定義，而且應(yīng)該符合可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性的要求。這表明FASB更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的決策有用觀。為此，F(xiàn)ASB在SFAC No.5中規(guī)定了確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：可定義性；可計(jì)量性；相關(guān)性；可靠性。FASB認(rèn)為：一個(gè)項(xiàng)目，只要符合上述四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并且符合效益大于成本以及重要性這兩個(gè)前提，就應(yīng)予以確認(rèn)。與FASB相比較，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)一般標(biāo)準(zhǔn)的界定不是特別強(qiáng)調(diào)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)必須具備相關(guān)性的特征，而是更多的強(qiáng)調(diào)計(jì)量的可靠性。這是和我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任論有關(guān)聯(lián)。

為此，我國(guó)2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》雖沒有明確闡述會(huì)計(jì)確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)，但明確指出了資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：規(guī)定對(duì)于符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該項(xiàng)目的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對(duì)于符合負(fù)債定義的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計(jì)量。

(二)會(huì)計(jì)計(jì)量方面的差別FASB認(rèn)為一個(gè)項(xiàng)目只要符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)以貨幣單位做出充分可靠的計(jì)量，并將其記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表之中。不同的項(xiàng)目可能具有不同的計(jì)量屬性。一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)采用何種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量需要根據(jù)該項(xiàng)目的性質(zhì)以及計(jì)量屬性的相關(guān)性和可靠性加以確定。FASB在第5號(hào)公告中探討了當(dāng)時(shí)流行的5種計(jì)量屬性，主張首先使用“歷史成本法”，但也允許將“歷史成本法”與其他的計(jì)量方法結(jié)合使用。20世紀(jì)90年代以來(lái)，“公允價(jià)值”逐漸成為除歷史成本之外的其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的總稱或代名詞。在2000年，F(xiàn)ASB了SFAC No.7，將“公允價(jià)值”作為與歷史成本相對(duì)應(yīng)的一種計(jì)量屬性。

第5篇：反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)確認(rèn)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制；改進(jìn)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)是一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，它決定了會(huì)計(jì)核算主體何時(shí)將本單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而達(dá)到向企業(yè)“外部”的利益集團(tuán)提供符合要求的信息這一根本目標(biāo)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在第五號(hào)概念公告中對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)作了如下具體說(shuō)明。會(huì)計(jì)確認(rèn)的定義，會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等正式地記入或列入某一主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，包括同時(shí)用文字和數(shù)字表述某一項(xiàng)目。會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)當(dāng)滿足的條件為：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。會(huì)計(jì)確認(rèn)的特征包括：從確認(rèn)的程序來(lái)看包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)步驟；確認(rèn)的目標(biāo)是要進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表；對(duì)于任何一個(gè)項(xiàng)目的確認(rèn)必須同時(shí)滿足四個(gè)條件。

目前，無(wú)論從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論還是實(shí)務(wù)來(lái)看，可選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般只有兩個(gè)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)之一：權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收益和費(fèi)用是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定收益和費(fèi)用。凡屬于本期的收益和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收益和費(fèi)用處理；反之，不屬于本期的收益和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付也不作為本期的收益和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利的取得和責(zé)任的承擔(dān)作為確認(rèn)收益和費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)，即取得收取貨款的權(quán)利或承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任就可確認(rèn)收益和費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義包括三個(gè)方面：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)能夠有效地用于判別進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行核算，必須首先經(jīng)過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制這一篩選過(guò)程；二是權(quán)責(zé)發(fā)生制在交易和事項(xiàng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)能夠按照對(duì)經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)義務(wù)的影響程度明確其應(yīng)記入何種要素；三是權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于對(duì)全部會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，而不應(yīng)僅局限于對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠很好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，能全面揭示企業(yè)主體資產(chǎn)、負(fù)債及其變動(dòng)情況的信息，在當(dāng)前也是絕對(duì)主流的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。但是，近年來(lái)世界經(jīng)濟(jì)正逐步從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術(shù)的應(yīng)用，以及信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展等。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨之，權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷日益顯現(xiàn)出來(lái)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制最終確定的是凈利潤(rùn)而不是現(xiàn)金流量，與現(xiàn)金流量嚴(yán)重脫節(jié)。

第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費(fèi)用相配比，以便正確計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)，要求會(huì)計(jì)人員必須分期確認(rèn)、計(jì)算和分配收入及費(fèi)用。

第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，即在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而無(wú)法反映非交易事項(xiàng)及其權(quán)利和義務(wù)。

第四，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)以歷史成本原則為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為前提。然而目前歷史成本備受批判，會(huì)計(jì)分期假設(shè)在即將到來(lái)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代也受到強(qiáng)烈的沖擊，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

第五，權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則立足于過(guò)去的交易事項(xiàng)，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的提示不夠，對(duì)反映未來(lái)趨勢(shì)的信息不予處理，難以滿足信息使用者對(duì)信息的需求。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，金融業(yè)與信息技術(shù)的飛速發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)變化速度的加快等要求會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時(shí)信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，要求會(huì)計(jì)提供更多的有關(guān)現(xiàn)金流量及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的信息資料。為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使之更好地應(yīng)用于會(huì)計(jì)處理。

對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的初步認(rèn)識(shí)

作者：蘆妮二是修正的收付實(shí)現(xiàn)制。其特點(diǎn)是把會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目擴(kuò)大到債權(quán)債務(wù)。

三是現(xiàn)金流動(dòng)制。它是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在收付實(shí)現(xiàn)制與資產(chǎn)負(fù)債觀的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。它從盤存制的思想出發(fā)，只確認(rèn)和處理期初與期末的凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，在報(bào)告企業(yè)效益時(shí)以現(xiàn)實(shí)發(fā)生的或預(yù)期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)，以反映企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。其特點(diǎn)是將會(huì)計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)擴(kuò)大到全部會(huì)計(jì)要素，更側(cè)重于從現(xiàn)金計(jì)價(jià)的考慮來(lái)確認(rèn)收益。

三、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在的問(wèn)題及其改進(jìn)

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在的問(wèn)題有：

一是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的界定問(wèn)題，是廣義確定還是狹義確定。廣義的確定是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告而言的，而狹義的確認(rèn)只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表。

二是關(guān)于交易觀還是事項(xiàng)觀的問(wèn)題。交易觀只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而對(duì)非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。

三是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告重心的問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)以哪個(gè)報(bào)表為重心，如以利潤(rùn)表為重心，會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)重點(diǎn)解決配比問(wèn)題；如以資產(chǎn)負(fù)債表為重心則重點(diǎn)解決計(jì)價(jià)問(wèn)題。

四是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義問(wèn)題。是強(qiáng)調(diào)過(guò)去還是強(qiáng)調(diào)現(xiàn)在和未來(lái)。

五是關(guān)于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量問(wèn)題。是強(qiáng)調(diào)相關(guān)性還是強(qiáng)調(diào)可靠性，如何處理二者的關(guān)系。

六是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的有效性問(wèn)題。

要想改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，必須重新界定會(huì)計(jì)要素的定義，明確最有效的計(jì)量屬性，協(xié)調(diào)好相關(guān)性與可靠性的關(guān)系。從現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的融合。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]王艷，羅兵.關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制的幾點(diǎn)思考[J].北方經(jīng)貿(mào)，2001年第9期.

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二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)之二：收付實(shí)現(xiàn)制

第6篇：反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 事業(yè)單位會(huì)計(jì) 區(qū)別 聯(lián)系

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)是當(dāng)前會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的重要組成部分，其在一定程度上有效的推動(dòng)了財(cái)務(wù)管理方面的發(fā)展，進(jìn)而不斷的促進(jìn)企業(yè)單位與事業(yè)單位的共同進(jìn)步與發(fā)展。但是，新時(shí)期的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間存在著較大的差異性，因此，我們就應(yīng)及時(shí)的找到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間存在的差異性，進(jìn)而不斷的完善企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，以此來(lái)有效的推進(jìn)制度改革的進(jìn)程。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概論

通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)概論的分析與了解，我們可更及時(shí)的找到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的區(qū)別，進(jìn)而有效的推動(dòng)兩者的共同發(fā)展。下面，就針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概論展開具體的分析與討論。

隨著會(huì)計(jì)事業(yè)的不斷快速發(fā)展，新時(shí)期的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要分為兩類，即：預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)兩大類。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)主要適用于政府的事業(yè)單位、行政單位以及財(cái)政單位。而企業(yè)單位會(huì)計(jì)主要適用于工業(yè)、農(nóng)業(yè)以及交通、商業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)主要行使不斷的監(jiān)督社會(huì)在再生產(chǎn)過(guò)程中的社會(huì)分配以及財(cái)政資金使用情況的職能。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要是不斷的反映與監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)領(lǐng)域以及流通領(lǐng)域等企業(yè)內(nèi)部的資金流動(dòng)狀況。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間存在著較大的差異性。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別也日益明顯。而通過(guò)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間差異性的認(rèn)識(shí)與了解，可更高效的促進(jìn)事業(yè)單位以及企業(yè)單位的共同發(fā)展，進(jìn)而不斷的促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展。下面，就針對(duì)事業(yè)單位與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單位之間的區(qū)別展開具體的分析與討論。

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的區(qū)別

我國(guó)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要分為：預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)兩種類型。其中，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。而事業(yè)單位作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支，可以根據(jù)單位的實(shí)際發(fā)展情況，進(jìn)而有效的采用不同的會(huì)計(jì)責(zé)任制度，即：收付實(shí)現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制等兩種會(huì)計(jì)責(zé)任制度。此外，由于我國(guó)事業(yè)性單位的營(yíng)業(yè)性質(zhì)存在著一定的差異，因此，在大部分的非盈利性的事業(yè)單位中，采取的會(huì)計(jì)責(zé)任制度主要為：收付實(shí)現(xiàn)制。而對(duì)于具有一定盈利性的事業(yè)單位而言，其可采用一定的權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而有效的促進(jìn)事業(yè)單位的快速穩(wěn)定發(fā)展。但是，在會(huì)計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)只能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而對(duì)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

（二）會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的區(qū)別

受社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制以及社會(huì)分配制度的影響，我國(guó)事業(yè)單位與企業(yè)單位在運(yùn)行方式以及運(yùn)行結(jié)果上都存在著本質(zhì)的區(qū)別，進(jìn)而就導(dǎo)致其兩者的會(huì)計(jì)制度存在著一定的差異性，進(jìn)而在會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成上也具有一定的區(qū)別。其中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素主要分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益以及收入和支出等五大類。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素主要分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入以及費(fèi)用和利潤(rùn)等六大類。

（三）會(huì)計(jì)等式的區(qū)別

受會(huì)計(jì)構(gòu)成要素的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式還存在著一定的區(qū)別。其中，企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，其屬于一種靜態(tài)的會(huì)計(jì)等式。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，其屬于一種動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)等式。其中，企業(yè)會(huì)計(jì)等式主要反映了企業(yè)資產(chǎn)的主要?dú)w屬地以及會(huì)計(jì)要素之間的各種數(shù)量關(guān)系，而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式主要反映了單位在執(zhí)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)工作中的凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況。為了有效的促進(jìn)企業(yè)單位與事業(yè)單位的共同發(fā)展，我們應(yīng)有效的認(rèn)清事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間會(huì)計(jì)等式的區(qū)別，進(jìn)而有效的促進(jìn)兩者的共同發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)核算方法與內(nèi)容的區(qū)別

事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)的核算方法以及內(nèi)容等方面還存在著一定的區(qū)別。其中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目較為細(xì)致和全面，而事業(yè)單位所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目卻較為簡(jiǎn)單，且數(shù)量較少。其中，在會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容上，還存在著一定的區(qū)別，事業(yè)單位不進(jìn)行相應(yīng)的成本核算，即使存在一定的盈利性業(yè)務(wù)，也只是進(jìn)行一定的內(nèi)部成本核算，而成本核算是企業(yè)撾換峒撲必需具備的內(nèi)容。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，不斷的分析與研究企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的區(qū)別，對(duì)于提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平以及有效的改善當(dāng)前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀都具有至關(guān)重要的作用。因此，我們應(yīng)首先認(rèn)識(shí)與了解企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概述，進(jìn)而認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素構(gòu)成以及會(huì)計(jì)等式和會(huì)計(jì)核算方法與內(nèi)容等幾個(gè)方面，進(jìn)而有效的結(jié)合兩者存在的差異性，從而不斷的促進(jìn)事業(yè)單位與企業(yè)單位的共同發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]薛紅民.淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)同企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2013，（20）：204-204

第7篇：反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素范文

Abstract: under the new situation of financial accounting is facing grim challenge, financial accounting to formulate feasible development countermeasure. This paper mainly from the analysis of knowledge economy on financial accounting challenge proceed with, discuss the countermeasure of financial accounting under the knowledge economy.

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 挑戰(zhàn) 對(duì)策

Key words:knowledge economy accounting Countermeasures

作者簡(jiǎn)介：《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》姓名：狄方馨 齡：32 性別：女

職稱：講師 學(xué)歷：研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向

就職于巴彥淖爾市河套大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

二十一世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)是相對(duì)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)而言的一種新型的經(jīng)濟(jì)，是以知識(shí)為基礎(chǔ)，以人的知識(shí)為主的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的完善，一些新理念、新業(yè)務(wù)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的環(huán)境發(fā)生了非常大的變化，給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要想在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中獲取較快的發(fā)展，就必須緊跟時(shí)展步伐，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代制定出切實(shí)可行的發(fā)展對(duì)策。本文主要從分析知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出的挑戰(zhàn)入手，探討知識(shí)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)策。

一、 知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

1知識(shí)經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素主要涉及到反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)要素兩方面。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的核心是創(chuàng)新，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占有重要地位，而人才是實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新的前提，知識(shí)是一種生產(chǎn)力，作為一種生產(chǎn)要素越來(lái)越重要。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，必須更新會(huì)計(jì)權(quán)益理論，注重人力資本和和無(wú)形資產(chǎn)的作用。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，擁有知識(shí)資源就等于擁有了成功的主動(dòng)權(quán)。隨著企業(yè)中知識(shí)資本的加重，無(wú)形資產(chǎn)的比重將越來(lái)越高，對(duì)會(huì)計(jì)要素提出了挑戰(zhàn)。

2知識(shí)經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)會(huì)計(jì)職能

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)具有核算、監(jiān)督、決策職能。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征，拓寬了會(huì)計(jì)的職能，挑戰(zhàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本。知識(shí)成為企業(yè)產(chǎn)品中的重要部分，產(chǎn)品成本計(jì)算中要考慮知識(shí)因素，計(jì)算產(chǎn)品價(jià)值中的技術(shù)含量，這就要求會(huì)計(jì)成本計(jì)算要把信息活動(dòng)等列入。

3知識(shí)經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)會(huì)計(jì)組織

會(huì)計(jì)組織主要涉及到會(huì)計(jì)信息處理。會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)通過(guò)在線系統(tǒng)可以自動(dòng)采集有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證和數(shù)據(jù)，按照設(shè)定的會(huì)計(jì)核算方法和流程來(lái)處理業(yè)務(wù)，并有電子記賬憑證，同時(shí)可以根據(jù)需要隨時(shí)生成會(huì)計(jì)報(bào)表，也可以分析會(huì)計(jì)信息。另外，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以通過(guò)在線與外界實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)溝通，外界發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)交卡自動(dòng)輸入到本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的實(shí)時(shí)性，便利性，自動(dòng)化等，給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)組織帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

4知識(shí)經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)會(huì)計(jì)流程

現(xiàn)階段，企業(yè)用的會(huì)計(jì)軟件的處理流程是仿照手工會(huì)計(jì)處理流程設(shè)計(jì)的，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)軟件按照原始憑務(wù)內(nèi)容編成記賬憑證后輸入系統(tǒng)，然后自動(dòng)記賬、結(jié)賬、生產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表等，模擬的是手工核算流程。這種流程與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)不相符，不能滿足其需求，這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化特征作用的結(jié)果。

二、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策

1更新會(huì)計(jì)觀念

知識(shí)經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)有著一定的區(qū)別，主要涉及到經(jīng)濟(jì)要素的理解。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)觀念比較看重實(shí)物和設(shè)備，是可視的物質(zhì)性的東西，忽視知識(shí)的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量和管理都是根據(jù)設(shè)備、存貨、資金等進(jìn)行的。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識(shí)作為無(wú)形的資產(chǎn)，知識(shí)及其擁有者成為當(dāng)今社會(huì)最重要的資源，成為經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)因素。會(huì)計(jì)又是反映經(jīng)濟(jì)信息的工具，也要與時(shí)俱進(jìn)，樹立知識(shí)第一的觀念，在會(huì)計(jì)等式中加入知識(shí)資產(chǎn)和知識(shí)資本權(quán)益等，在會(huì)計(jì)信息處理中納入知識(shí)要素。同時(shí)在無(wú)形資產(chǎn)中具體劃分人力資源與知識(shí)資源等，進(jìn)行獨(dú)立核算。這也就是說(shuō)，企業(yè)注重?zé)o形資產(chǎn)，也就是確立把人力資源、知識(shí)資產(chǎn)的所有者看做企業(yè)的產(chǎn)權(quán)受益人。

2會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)走向多元化

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)信息的反映，會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中，擔(dān)負(fù)著分類、計(jì)量、核算、報(bào)告經(jīng)濟(jì)要素的責(zé)任。會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)的運(yùn)行要符合經(jīng)濟(jì)主體的運(yùn)行過(guò)程才能提供可信、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。所以，作為會(huì)計(jì)人員，要想提供真實(shí)、有效地經(jīng)濟(jì)信息，就要了解主體的生產(chǎn)程序與生產(chǎn)工藝流程，這對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)有一定的挑戰(zhàn)性。會(huì)計(jì)人員不僅要具有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，還要懂得專業(yè)知識(shí)與技能，并且要熟悉信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)、軟件操作等新技術(shù)。如果會(huì)計(jì)人員只有扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，是無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的需求的。

3會(huì)計(jì)計(jì)量手段要革新

知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)注點(diǎn)從實(shí)體資源專項(xiàng)知識(shí)資源，需要會(huì)計(jì)系統(tǒng)增設(shè)多重計(jì)量手段，對(duì)不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)選擇不同的計(jì)量手段，即會(huì)計(jì)計(jì)量手段要走向多樣化，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)配以相應(yīng)的計(jì)量手段。

4完善財(cái)務(wù)報(bào)告的方法和原則

知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式和財(cái)務(wù)報(bào)告可通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)、互聯(lián)網(wǎng)、超級(jí)文本、光盤存儲(chǔ)技術(shù)等的支持，建立一個(gè)或多個(gè)全國(guó)性的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息中心，企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，就可以通過(guò)電子郵箱將會(huì)計(jì)事項(xiàng)傳向信息中心，借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，每個(gè)進(jìn)入的人都能收集、分析其中的信息供決策時(shí)作參考。

總之，知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時(shí)也給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供了新的發(fā)展機(jī)遇。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面對(duì)挑戰(zhàn)要積極應(yīng)對(duì)，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的重要角色，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)的基本理論是指構(gòu)成會(huì)計(jì)最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說(shuō)明會(huì)計(jì)活動(dòng)的理論，也是研究人們?nèi)绾握J(rèn)識(shí)和反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的理論。會(huì)計(jì)理論一般應(yīng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、管理會(huì)計(jì)理論和審計(jì)理論等內(nèi)容。從會(huì)計(jì)歷史發(fā)展過(guò)程來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史最悠久，會(huì)計(jì)理論的研究也是從其開始的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題的研究受制于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會(huì)計(jì)理論工作者的認(rèn)識(shí)水平。由于會(huì)計(jì)理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會(huì)計(jì)理論研究有了長(zhǎng)足的進(jìn)步。

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1966年的《論會(huì)計(jì)基本理論》提出，會(huì)計(jì)理論研究可以起到四個(gè)方面的作用：確定會(huì)計(jì)的范圍，以便提出會(huì)計(jì)的概念，有可能建立會(huì)計(jì)理論；建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)判斷、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息；指明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；為會(huì)計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會(huì)發(fā)展而需要擴(kuò)展會(huì)計(jì)學(xué)科的范圍時(shí)，提供一個(gè)有用的框架。20世紀(jì)80年代以后，各個(gè)國(guó)家以及一些會(huì)計(jì)國(guó)際組織開始研究并且制定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，會(huì)計(jì)理論工作者希望會(huì)計(jì)理論能對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界討論會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問(wèn)題的說(shuō)法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)程序等構(gòu)成來(lái)進(jìn)行研究。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題提供了理論基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量帶來(lái)了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作將無(wú)法正常進(jìn)行。會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)于進(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會(huì)計(jì)理論的外延，也是建立科學(xué)的會(huì)計(jì)理論體系的重要基礎(chǔ)。但在我國(guó)頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中沒有使用會(huì)計(jì)假設(shè)的概念，而是采用了會(huì)計(jì)基本前提的概念。一般地說(shuō)，前提偏重于公認(rèn)的真理，假設(shè)則注重于合理的假定，所以應(yīng)采用會(huì)計(jì)假設(shè)更為合理。

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當(dāng)多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)脫離會(huì)計(jì)基本假設(shè)，這就需要對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行特殊的處理。如合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制并沒有遵循會(huì)計(jì)主體假設(shè)，企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)顯然與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相背，短期經(jīng)營(yíng)行為就不需要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)分期。從20世紀(jì)50年代開始，會(huì)計(jì)假設(shè)作為會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)曾經(jīng)是美國(guó)會(huì)計(jì)理論界的主要特點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)該是會(huì)計(jì)理論的最高層次，它應(yīng)該能夠指導(dǎo)會(huì)計(jì)原則的制定，并且對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有相應(yīng)的影響。但其存在的問(wèn)題是，究竟需要設(shè)定多少條假設(shè)才是科學(xué)的，至今沒有一個(gè)客觀的標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵——會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵。會(huì)計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對(duì)會(huì)計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)職能也將不斷增多。我國(guó)會(huì)計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對(duì)會(huì)計(jì)職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說(shuō)”、“二職能說(shuō)”直到“八職能說(shuō)”以至“全職能說(shuō)”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對(duì)簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒有考慮會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，會(huì)計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會(huì)計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會(huì)計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等。會(huì)計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會(huì)計(jì)的固有職能，是會(huì)計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平越高，對(duì)會(huì)計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會(huì)計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會(huì)計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會(huì)和會(huì)計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作要求——會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作總的目的性要求，它是會(huì)計(jì)職能的具體化，往往作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會(huì)計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職能，這是由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會(huì)計(jì)界普遍接受會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義是：為國(guó)家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會(huì)計(jì)信息。目前，世界各國(guó)大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問(wèn)題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。不同的國(guó)家和機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會(huì)計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐，為會(huì)計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對(duì)于一個(gè)成熟的社會(huì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過(guò)程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展起了很大的作用。我國(guó)從20世紀(jì)80年代初由會(huì)計(jì)學(xué)界開始明確提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定。

從理論上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實(shí)性原則與謹(jǐn)慎性原則、及時(shí)性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問(wèn)題。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容——會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國(guó)家的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會(huì)計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目?jī)?nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會(huì)計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會(huì)計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特性，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費(fèi)用和利潤(rùn)為動(dòng)態(tài)要素（又稱利潤(rùn)表要素）。只有明確規(guī)定了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)背景——會(huì)計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)所處的各種客觀條件，不同社會(huì)發(fā)展階段的會(huì)計(jì)有其不同的環(huán)境狀況。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會(huì)計(jì)發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。而會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的維持，經(jīng)濟(jì)資源的配置，財(cái)經(jīng)法規(guī)的實(shí)施等起重要的影響。正因?yàn)槿绱耍鲊?guó)會(huì)計(jì)學(xué)家都非常重視會(huì)計(jì)環(huán)境的研究，往往將其作為會(huì)計(jì)問(wèn)題研究的出發(fā)點(diǎn)。

會(huì)計(jì)界一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會(huì)計(jì)環(huán)境各因素中，對(duì)會(huì)計(jì)影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會(huì)計(jì)理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會(huì)計(jì)的研究方向。社會(huì)的政治、法律、文化教育等上層建筑對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展無(wú)不與會(huì)計(jì)環(huán)境相關(guān)。會(huì)計(jì)基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而演進(jìn)。會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展，會(huì)計(jì)也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會(huì)計(jì)方法也可以促進(jìn)或阻礙相應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的改變，進(jìn)而能動(dòng)地推動(dòng)社會(huì)的發(fā)展。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理技術(shù)——會(huì)計(jì)程序

會(huì)計(jì)程序是指會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、生成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報(bào)告、分析等，它是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)方法。會(huì)計(jì)程序的研究往往不被人們重視，這是因?yàn)樗婕暗氖菚?huì)計(jì)的最基本內(nèi)容，會(huì)計(jì)憑證、賬簿組織、報(bào)表體系、會(huì)計(jì)分工等。其實(shí)，在實(shí)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)程序關(guān)系到會(huì)計(jì)實(shí)體各職能部門對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映過(guò)程和聯(lián)系機(jī)制，會(huì)計(jì)程序的研究具有較重要的現(xiàn)實(shí)意義。一個(gè)合理的會(huì)計(jì)處理程序，不僅能提高會(huì)計(jì)工作的效率和會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量，而且能加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)協(xié)同能力和信息傳遞速度，進(jìn)而全面提高企業(yè)的整體管理水平。

參考文獻(xiàn)：

1.湯云為。會(huì)計(jì)理論。上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997

2.夏冬林。國(guó)際會(huì)計(jì)比較。北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1996

第9篇：反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素范文

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架地位比較

由于中國(guó)與泰國(guó)準(zhǔn)則制定模式的不同，起到概念框架作用的文件也不相同。泰國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的全稱為“編制與呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架”，該框架確立了為外部使用者編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念。但該框架在地位上不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為非準(zhǔn)則概念框架，因而不對(duì)任何特定的計(jì)量或披露問(wèn)題確定標(biāo)準(zhǔn)，它的任何內(nèi)容都不能取代任何具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)承認(rèn)，在一些有限場(chǎng)合，該框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間會(huì)有所抵觸，在發(fā)生抵觸時(shí)，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不是以該框架的要求為準(zhǔn)。然而，在發(fā)展未來(lái)準(zhǔn)則和復(fù)審現(xiàn)有準(zhǔn)則的過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)將受該框架的指導(dǎo)，因此該框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間抵觸情況的數(shù)目將隨著時(shí)間的推移而減少。

中國(guó)將起到概念框架作用的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》納入了準(zhǔn)則體系，屬于準(zhǔn)則式概念框架。我國(guó)的基本準(zhǔn)則第三條明確規(guī)定，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則?？梢姡覈?guó)的基本準(zhǔn)則更具有強(qiáng)制約束力，統(tǒng)馭的地位更強(qiáng)，是具體準(zhǔn)則所必須遵從的依據(jù)，是我國(guó)境內(nèi)所有企業(yè)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容比較

泰國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；決定財(cái)務(wù)報(bào)表的信息有用性的質(zhì)量特征；構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量；資本和資本保全概念等。中國(guó)基本準(zhǔn)則包括：總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)計(jì)量及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。中泰兩國(guó)起到概念框架作用的文件形式各不相同，內(nèi)容體系也不盡相同，為了方便比較，以IASB的概念框架內(nèi)容為基礎(chǔ)進(jìn)行比較。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)上，中泰兩國(guó)的規(guī)定大同小異。相同之處在于兩國(guó)都認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等決策有用的信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀。不同之處在于泰國(guó)概念框架認(rèn)同會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性這一目標(biāo)，側(cè)重強(qiáng)調(diào)決策有用觀；而中國(guó)更強(qiáng)調(diào)可靠性，強(qiáng)調(diào)可靠性要符合受托責(zé)任觀會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。

（二）基本假定 中泰兩國(guó)的概念框架基本假定表現(xiàn)形式各異。泰國(guó)的概念框架專門討論了權(quán)責(zé)發(fā)生制及持續(xù)經(jīng)營(yíng)兩個(gè)基本假設(shè)，對(duì)其他的基本假設(shè)并未涉及。而我國(guó)基本準(zhǔn)則中的總則仍延用以往的習(xí)慣，在第五條、第六條、第七條和第八條分別闡述了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)基本假設(shè)，同時(shí)在第九條明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量基礎(chǔ)。