非上市公司審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：非上市公司審計(jì)報(bào)告范文

資金監(jiān)管

（一）籌資,當(dāng)企業(yè)擬實(shí)施下列籌資行為時(shí)，應(yīng)分別報(bào)特派員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意或備案：

1、采取吸收合并等籌資方式，導(dǎo)致改變企業(yè)股本結(jié)構(gòu)肘，事前須經(jīng)監(jiān)管部門同意，然后提交股東大會(huì)批準(zhǔn)。

2、接受非貨幣資金投資，須由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，并經(jīng)監(jiān)管部門會(huì)同同級(jí)國(guó)資部門確認(rèn)。

3、用資產(chǎn)抵押方式向外舉債籌資，全資企業(yè)無論數(shù)額大小，應(yīng)報(bào)監(jiān)管部門同意；上市公司絕對(duì)額超過凈資產(chǎn)5%，非上市公司超過凈資產(chǎn)2%的，在提交股東大會(huì)批準(zhǔn)之前，先征得監(jiān)管部門批復(fù)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2%以下的資產(chǎn)抵押貸款，由企業(yè)董事會(huì)決定，并報(bào)監(jiān)管部門備案。

（二）資本金,未經(jīng)企業(yè)股東大會(huì)批準(zhǔn)，企業(yè)不得隨意變更股本結(jié)構(gòu)。企業(yè)資本金的增減變動(dòng)，籌資及法定重估中資本公積金的增減變動(dòng)，彌補(bǔ)虧損引起盈余公積金的變動(dòng)等。經(jīng)監(jiān)管部門同意后，提交股東大會(huì)批準(zhǔn)。

（三）消費(fèi)資金,控股企業(yè)各項(xiàng)消費(fèi)資金的使用，應(yīng)編制項(xiàng)目預(yù)算和開支計(jì)劃，由董事會(huì)審批并報(bào)監(jiān)管部門備案；全資企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算和開支計(jì)劃，應(yīng)報(bào)監(jiān)管部門審批。

（四）運(yùn)營(yíng)資金,各企業(yè)要按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、固定資產(chǎn)投資、對(duì)外投資、生活福利等，分類按季編制資金運(yùn)營(yíng)預(yù)算，企業(yè)重大資金使用計(jì)劃，應(yīng)報(bào)監(jiān)管部門備案。

（五）其他,監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，為確保出資人和企業(yè)的利益，為個(gè)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，任何部門和單位對(duì)企業(yè)的收費(fèi)、罰款和攤派，必須經(jīng)特派員復(fù)核、簽批，凡無合法依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)、罰款和攤派，企業(yè)一律不得支付；為確保企業(yè)資金的安全，對(duì)無效合同，無合法憑證、無合規(guī)手續(xù)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)要求企業(yè)不能對(duì)外支付現(xiàn)金（包括支票、匯票等）。

資產(chǎn)監(jiān)督

（一）損失的核銷、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例、存貨計(jì)價(jià)辦法、固定資產(chǎn)折舊方法、年限等重要會(huì)計(jì)政策。

企業(yè)損失的核銷方法、外帳準(zhǔn)備金的提取比例、存貨計(jì)價(jià)辦法、固定資產(chǎn)折舊方法、年限等重要會(huì)計(jì)政策須經(jīng)特派員審批；財(cái)務(wù)管理制度的變更，必須在年度終止前提出變更申清，說明變更的原因和理由，經(jīng)監(jiān)管部門同意，報(bào)本級(jí)政府批準(zhǔn)。

（二）擔(dān)保,企業(yè)一般不得對(duì)外提供借貸款擔(dān)保，確需提供擔(dān)保的，應(yīng)根據(jù)《擔(dān)保法》要求相關(guān)企業(yè)提供反擔(dān)保。對(duì)外擔(dān)保金額，全資企業(yè)無論數(shù)額大小，應(yīng)報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；上市公司擔(dān)保額超過凈資產(chǎn)5％時(shí)，非上市公司超過凈資產(chǎn)2％時(shí)，在提交股東大會(huì)批準(zhǔn)之前，應(yīng)先征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下時(shí)，由企業(yè)董事會(huì)決定并報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。

（三）對(duì)外投資,全資企業(yè)所有對(duì)外投資和項(xiàng)目投資，應(yīng)報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；上市公司絕對(duì)額超過凈資產(chǎn)5％，非上市公司絕對(duì)額超過凈資產(chǎn)2％的對(duì)外投資和項(xiàng)目投資，應(yīng)在召開股東大會(huì)之前，征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下對(duì)外投資和項(xiàng)目投資，由企業(yè)董事會(huì)決定并報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。控股企業(yè)非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)單項(xiàng)投資超過100萬元的必須事先征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意。

各企業(yè)對(duì)外投資必須按年度分項(xiàng)目編制投資損益明細(xì)表，反映企業(yè)各項(xiàng)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。

（四）損失及固定資產(chǎn)處理,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢等凈損失，應(yīng)區(qū)別不同情況依據(jù)盤存記錄、技術(shù)單位的品質(zhì)鑒定或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核、財(cái)務(wù)部門審查提出意見，報(bào)企業(yè)法定代表人和特派員審批處理，計(jì)入當(dāng)期損益；全資企業(yè)還需由主管財(cái)政機(jī)關(guān)在決算批復(fù)時(shí)一并審批。

成本費(fèi)用的監(jiān)管

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi),監(jiān)督企業(yè)建立業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)決算制度和財(cái)務(wù)審核制度，在財(cái)務(wù)制度規(guī)定的控制比例內(nèi)據(jù)實(shí)列支。企業(yè)制定的有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支辦法和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。

（二）遞延資產(chǎn),監(jiān)督企業(yè)按國(guó)家規(guī)定的項(xiàng)目列示遞延資產(chǎn)，分期處理。對(duì)確需轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)的有關(guān)費(fèi)用支出，必須將新增項(xiàng)目的名稱、金額、攤銷計(jì)劃報(bào)市監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，全資企業(yè)還需報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批，否則，不得列入遞延資產(chǎn)。

（三）固定資產(chǎn)竣工入賬,監(jiān)督企業(yè)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)。已經(jīng)交付使用但沒有辦理竣工驗(yàn)收的已完工項(xiàng)目，應(yīng)按暫估伙計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，并按規(guī)定提取折舊。已經(jīng)整體交付使用的固定資產(chǎn)，無論是否辦理竣工決算手續(xù)，一律按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)管理核算，其借款利息和匯兌損益，必須按規(guī)定計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得計(jì)入在建工程成本，也不得列入待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)。

（四）待攤和預(yù)提費(fèi)用,企業(yè)根據(jù)具體情況確定的預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，需報(bào)特派員審批，并報(bào)監(jiān)管部門備案。預(yù)提數(shù)額與實(shí)際數(shù)額發(fā)生差異時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)，多提數(shù)額應(yīng)在年終沖減成本費(fèi)用，需要保留余額的應(yīng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說明。

收入、利潤(rùn)及其分配的監(jiān)管被監(jiān)管企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、企業(yè)章程和其他有關(guān)規(guī)定合理界定收入，準(zhǔn)確核算利潤(rùn)，按規(guī)定程序?qū)嵤├麧?rùn)分配。

監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)收入、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性和稅后利潤(rùn)分配的合理性進(jìn)行監(jiān)督管理。

財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管

企業(yè)應(yīng)按月、季和年度向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送財(cái)務(wù)決算報(bào)表和有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告，年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表還應(yīng)同時(shí)報(bào)送注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。

第2篇：非上市公司審計(jì)報(bào)告范文

“黎明股份”，上市號(hào)600617，總股本19000萬股，流通股7000萬股，1998年發(fā)行股票，1999年1月28日上市。在1999年度報(bào)告中，該公司為了掩飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，虛增資產(chǎn)8996萬元，虛增負(fù)債1956萬元，虛增所有者權(quán)益7413萬元，虛增營(yíng)業(yè)收入1.5億元，虛增利潤(rùn)總額8679萬元。負(fù)責(zé)對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì)的事務(wù)所是沈陽華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)報(bào)告中說：該公司“在所有重大方面公允地反映了該公司1999年12月31日的財(cái)務(wù)狀況、1999年度經(jīng)營(yíng)成果和1999年度現(xiàn)金流量情況”。這是一份典型的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

很顯然，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作出現(xiàn)了較大的失誤，其影響是深遠(yuǎn)的，既愧對(duì)領(lǐng)導(dǎo)，更愧對(duì)股民。我們不是幸災(zāi)樂禍，而是出于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的責(zé)任感，覺得有必要對(duì)此問題深入探討一下，目的是以此為鑒，防止再發(fā)生類似問題。

按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)首先要進(jìn)行符合性測(cè)試，包括：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制調(diào)查、重要性標(biāo)準(zhǔn)的估計(jì)，以及對(duì)銷售、收款、采購(gòu)、付款各環(huán)節(jié)的測(cè)試等等；在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上制訂審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，開始抄寫工作底稿并評(píng)價(jià)。按審計(jì)要求，對(duì)實(shí)物，包括貨幣資金、存貨、設(shè)備等都應(yīng)實(shí)施抽查，抽查比例數(shù)量不小于40％，金額不少于60％。華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)程序上估計(jì)不會(huì)出什么問題，但為什么這樣重大的問題仍然查不出來呢。我們認(rèn)為有其主觀和客觀方面的原因：

第一，從審計(jì)背景看，原來是財(cái)政、審計(jì)部門的會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制以后，仍然保留政府行為的影子。例如，要照顧哪些公司，要對(duì)哪些企業(yè)開綠燈，事務(wù)所對(duì)此無法加以抗拒，事務(wù)所事實(shí)上成了‘拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)’的機(jī)構(gòu)。

第二，從審計(jì)主體看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有審查銷售對(duì)方憑證和賬冊(cè)的權(quán)利，應(yīng)收款項(xiàng)盡管可以詢證，但對(duì)方可以不予理會(huì)。而專員辦則有權(quán)審查任何國(guó)有企業(yè)的賬冊(cè)。

第三，從審計(jì)時(shí)間上看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事上市公司審計(jì)的時(shí)間非常之短，從企業(yè)編制出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，到對(duì)外公布，前后最多只有兩個(gè)月時(shí)間，而有資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不只為一個(gè)上市公司服務(wù)，受時(shí)間制約的因素也是比較大的。

第四，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有各種風(fēng)險(xiǎn)：

1.有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告眾目所望，風(fēng)險(xiǎn)最高，是財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等部門審查的重點(diǎn)。一旦發(fā)現(xiàn)問題，有上市資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將面臨一系列的處罰（主要是行政處罰）。

2.沒有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)收入看，有上市資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所其收入是比較高的，有上市資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其待遇也是比較高的，事務(wù)所如果沒有豐厚的收入，拿什么養(yǎng)活他（她）們？所以，從另一個(gè)角度看，沒有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)比有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)更大一些。

第五，從審計(jì)人員看，現(xiàn)在能考取上市資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本上都是年輕人，年輕人學(xué)理論比老年人快，理解能力高，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少，在一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所里，如果沒有很好的使用有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的老年注冊(cè)會(huì)計(jì)師（包括有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的非注冊(cè)會(huì)計(jì)師），那么出現(xiàn)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所類似問題的可能性就大得多。

關(guān)鍵問題是：會(huì)計(jì)問題無論怎樣包裝，如加上復(fù)雜的‘公司法’、‘證券法’、‘上市規(guī)則’等，無論什么性質(zhì)的企業(yè)，包括上市公司和非上市公司，反映其經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素的實(shí)質(zhì)是不會(huì)改變的，這決不是通過什么考試所能解決了的。會(huì)計(jì)問題，理論固然重要，但更重要的卻是實(shí)踐問題，沒有豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，考試成績(jī)?cè)俸茫彩墙鉀Q不了像“黎明股份”這類的問題的。

《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》對(duì)“黎明股份”事件報(bào)導(dǎo)以后，很多有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師都說，這類問題在紡織、服裝業(yè)是普遍存在的，所不同的是：上市公司想把業(yè)績(jī)說大一點(diǎn)，而非上市公司想把業(yè)績(jī)說小一點(diǎn)而已。

雖說“黎明股份”作假的本領(lǐng)確實(shí)不小，具有‘均衡性’、‘完整性’、‘多樣性’和‘隱蔽性’等特點(diǎn)，作假手段近乎完美的程度。但是，再高明的作假手法，總會(huì)露出一些破綻，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)努力學(xué)會(huì)深入分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方法，首先從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)這些破綻，再確定審查的重點(diǎn)，問題就比較好解決了。

現(xiàn)在，我們對(duì)黎明股份資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表粗略地看一下，看看能發(fā)現(xiàn)什么問題。

1.該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為40942.56萬元，但主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金卻只有82.43萬元，稅率只有千分之二，這是一組非常不協(xié)調(diào)的數(shù)字。按常規(guī)，按增值稅額的10％計(jì)算，該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金應(yīng)當(dāng)是百分?jǐn)?shù)。再看看期初數(shù)，期初的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率卻在千分之六以上。

2.該企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用是負(fù)值，與資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款8015.34萬元明顯矛盾。同比期初數(shù)，同樣有短期借款，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻為正值。

3.從所得稅看，企業(yè)的所得稅率為20.5％，而期初的所得稅率為35.2％，顯然這是重大問題，必須作出說明。

4.該企業(yè)可供股東分配的利潤(rùn)是5269.75萬元，按規(guī)定應(yīng)提取法定盈余公積金10％，應(yīng)為527萬元，但只提取了345萬元，只占可分配利潤(rùn)的6.55％，而期初數(shù)卻達(dá)到了10％。

5.利潤(rùn)分配表中有應(yīng)付普通股股利1900萬元，但在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付股利項(xiàng)目中卻無此數(shù)，兩表相互矛盾。

6.按常理，利潤(rùn)分配表中提取的盈余公積金，都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來，但只要細(xì)看一下，便不難發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的盈余公積提取了690萬元，而資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積卻增加了862.66萬元，兩者相差173萬元。

第3篇：非上市公司審計(jì)報(bào)告范文

1.年度報(bào)告必須包括內(nèi)部控制報(bào)告。內(nèi)部控制報(bào)告必須說明管理層有責(zé)任建立和維護(hù)足夠的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的控制框架和程序，必須包括一份管理層對(duì)本公司本財(cái)年期末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制框架和程序有效性的評(píng)價(jià)。

2.審計(jì)師除了財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)外，還必須對(duì)管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行鑒證‘(Attestation)并出具報(bào)告。鑒證必須遵循PCAOB制訂或采納的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

法案還有很多其他條款涉及審計(jì)師、律師、證券分析師、經(jīng)理和董事的責(zé)任，涉及面極為廣泛。但由于只有404條款要求由審計(jì)師進(jìn)行鑒證(審計(jì))，在實(shí)踐中上市公司和審計(jì)師主要關(guān)注404條款，以至于不少人認(rèn)為對(duì)薩班斯法案的遵循等同于對(duì)404條款的遵循，而這很容易導(dǎo)致無意中違反薩班斯法案的其他責(zé)任條款。這些404條款之外的責(zé)任條款，必須引起有關(guān)各方的高度關(guān)注。最近，在納斯達(dá)克上市的大連綠瀟國(guó)際(RINO International)因涉嫌造假賬，在美國(guó)資本市場(chǎng)造成了很大影響。據(jù)英國(guó)金融時(shí)報(bào)報(bào)道，綠諾公司股價(jià)在5個(gè)交易日內(nèi)下跌72％，目前至少有9家美國(guó)律師事務(wù)所正準(zhǔn)備對(duì)該公司發(fā)起集體訴訟。綠諾事件不僅導(dǎo)致其自身股價(jià)暴跌，而且引起了美國(guó)資本市場(chǎng)對(duì)中國(guó)題材上市公司的質(zhì)疑，給其他中國(guó)在美上市公司的股價(jià)帶來負(fù)面影響。值得注意的是，綠諾國(guó)際并未經(jīng)過404條款審計(jì)。

一、302條款

對(duì)于按照1934證券交易法規(guī)定必須定期報(bào)告的公司，報(bào)告必須經(jīng)過首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官(或相應(yīng)職務(wù)的官員)批準(zhǔn)后，方可。

1.簽字的公司官員(指CEO和CFO,下同)必須已經(jīng)審閱了該報(bào)告。

2.根據(jù)簽字官員的了解，該報(bào)告沒有包括任何重大不實(shí)內(nèi)容，沒有忽略任何重大事實(shí)，不會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用者誤解。

3.基于簽字官員的了解，報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)信息，在所有重要方面，公允地反映了公司在報(bào)告期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

4.簽字官員有責(zé)任建立和維護(hù)內(nèi)部控制。公司已經(jīng)設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制，確保簽字執(zhí)行官知悉上市公司及其合并報(bào)表子公司的所有重要信息，尤其是報(bào)告期的信息。在報(bào)告前的90天內(nèi)，簽字官員對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了評(píng)估，并且在報(bào)告中表明了自己對(duì)公司這一時(shí)期內(nèi)部控制有效性的評(píng)估結(jié)論。

5.簽字執(zhí)行官已經(jīng)向?qū)徲?jì)師和審計(jì)委員會(huì)披露了所有重要的內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷(這些缺陷將影響公司記錄、處理、匯總和報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力)，并且告知審計(jì)師所有內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞。任何舞弊，只要涉及管理層或其他有重要內(nèi)部控制角色的人員，不管是否重大，均已經(jīng)告知審計(jì)師和審計(jì)委員會(huì)。

6.簽字執(zhí)行官應(yīng)在報(bào)告中說明，他們完成評(píng)估后，內(nèi)部控制和其他有可能對(duì)內(nèi)部控制有影響的因素是否有重要變化，包括任何關(guān)于重大缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞的修補(bǔ)行動(dòng)。

7.解散本公司并在國(guó)外重新注冊(cè)，或者將公司注冊(cè)地轉(zhuǎn)移到美國(guó)之外，都不能減輕執(zhí)行302條款的責(zé)任。

二、906條款

1.上報(bào)SEC的每份含有財(cái)務(wù)報(bào)表的定期報(bào)告，必須附帶一份CEO和CFO的書面聲明。這份聲明中要批準(zhǔn)年度報(bào)告，確證其遵循了薩班斯法案和1934證券交易法的要求，其包含的信息在所有重大方面，公允地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2.上述批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告的人員，如果知道報(bào)告中有不實(shí)內(nèi)容，將被處以100萬美元以內(nèi)罰款或10年以內(nèi)監(jiān)禁，或二罰并處。明知上述財(cái)務(wù)報(bào)告有不實(shí)內(nèi)容，卻故意批準(zhǔn)，將被處以500萬美元以內(nèi)，或者20年之內(nèi)的監(jiān)禁，或二罰并處。

三、關(guān)于審計(jì)工作底稿的要求

法案規(guī)定，故意遺失或損毀審計(jì)和審閱工作底稿，將構(gòu)成聯(lián)邦刑事犯罪。

1.底稿保存年限要求達(dá)到至少5年(在一些情況下要達(dá)到至少7年)。

2.毀壞或者偽造記錄妨礙調(diào)查的行為，將構(gòu)成刑事犯罪。

3.對(duì)于上述行為可以處以罰款或二十年以內(nèi)的監(jiān)禁，或者罰款與監(jiān)禁并處。

4.以上規(guī)定適用于上市公司的審計(jì)師。現(xiàn)在也適用于其他相關(guān)人員，如律師、咨詢師和公司員工。

5.法案要求SEC不斷新的規(guī)定，并且定期更新關(guān)于底稿保存和其他與審計(jì)和審閱相關(guān)記錄的規(guī)定。

四、關(guān)于PCAOB的規(guī)定

薩班斯法案創(chuàng)建了上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(public company accounting oversight board,簡(jiǎn)稱PCAOB)。PCAOB是非盈利公司，不是聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)。違反PCAOB的規(guī)定，等于違反了1934年證券交易法，將受到該法規(guī)定的處罰。PCAOB成員不準(zhǔn)收取注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益。PCAOB包括5位成員，其中兩名成員必須是或者曾經(jīng)是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(AICPA)；其中三名成員不準(zhǔn)是也不準(zhǔn)曾經(jīng)是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(AICPA)。PCAOB只負(fù)責(zé)監(jiān)管向上市公司提供服務(wù)的審計(jì)師，不負(fù)責(zé)監(jiān)管非上市公司的審計(jì)師。其主要職責(zé)包括：

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須經(jīng)PCAOB注冊(cè)后，方能從事上市公司審計(jì)。PCAOB負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管和調(diào)查。這取代了原來會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的互查(peerreview)。

2.制訂上市公司審計(jì)、質(zhì)量控制、獨(dú)立性以及審計(jì)報(bào)告方面的標(biāo)準(zhǔn)。

3.可以采用原有職業(yè)團(tuán)體的標(biāo)準(zhǔn)，也可以采用新的職業(yè)團(tuán)體的標(biāo)準(zhǔn)。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須由第二名合伙人(指本審計(jì)項(xiàng)目主管合伙人之外的其他合伙人)，審閱并批準(zhǔn)每一份審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須審計(jì)上市公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，并描述內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞。

5.PCAOB也可以對(duì)向上市公司提供非審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管。

6.負(fù)責(zé)推動(dòng)各方對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)相關(guān)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、證券法規(guī)的遵從，負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查和紀(jì)律檢查。PCAOB可以采取其他必要措施，以促進(jìn)更高的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以提高審計(jì)質(zhì)量。

五、關(guān)于審計(jì)師禁止提供的服務(wù)

薩班斯法案列出了若干條特別的服務(wù)種類，即便是經(jīng)過了審計(jì)委員會(huì)的批準(zhǔn)，上市公司的審計(jì)師也不能夠?yàn)樵撋鲜泄咎峁┻@些服務(wù)：

1.記賬或者其他涉及財(cái)務(wù)報(bào)表或會(huì)計(jì)記錄的服務(wù)；

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施；

3.估價(jià)服務(wù)；

4.內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)；

5.管理職能；

6.精算服務(wù)；

7.投資、經(jīng)紀(jì)或交易服務(wù)；

8.一些特定的稅務(wù)服務(wù)，例如有可能濫用避稅工具的稅務(wù)籌劃服務(wù)；

9.以上情況，確需提供服務(wù)的，必須由PCAOB一事一議、單獨(dú)審批后方能進(jìn)行。

需要說明的是，法案并未限制會(huì)計(jì)師事

務(wù)所向非審計(jì)客戶或者非上市公司提供以上服務(wù)。對(duì)于那些法案沒有明令禁止的服務(wù)，則允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供。

六、關(guān)于公司道德準(zhǔn)則

上市公司必須披露其是否制訂或采納了公司重要人員道德準(zhǔn)則，重要人員包括主要執(zhí)行官(主要指CEO)、主要會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人(CFO)以及總會(huì)計(jì)師。公司可以為不同的管理人員制訂不同的道德準(zhǔn)則，也可以為所有經(jīng)理人員和董事制訂通用的道德準(zhǔn)則。公司可以沒有道德準(zhǔn)則，但如果沒有道德準(zhǔn)則，公司就必須披露沒有道德準(zhǔn)則的原因。

七、關(guān)于審計(jì)委員會(huì)

1.任何上市公司，如果它的審計(jì)委員會(huì)達(dá)不到審計(jì)師任命、監(jiān)督和薪酬方面的規(guī)定，SEC將命令紐約證券交易所(NYSE)和NASDAQ禁止該公司上市交易。只有獨(dú)立董事才可以成為審計(jì)委員會(huì)成員。審計(jì)委員會(huì)成員必須是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專家”(financialexperts)。

2.審計(jì)師向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。審計(jì)師向上市公司提供的重要服務(wù)，必須經(jīng)過上市公司審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)，并且服務(wù)收費(fèi)必須向投資者公開。

3.審計(jì)師必須向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告公司“重要會(huì)計(jì)政策”。

4.法案增加了對(duì)于舉報(bào)者的保護(hù)，以免其因?yàn)閰⑴c證明證券舞弊行為而遭受報(bào)復(fù)。支持員工通過匿名或其他保密的形式，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告證券舞弊行為。

八、關(guān)于律師

向上市公司提供法律服務(wù)的律師，必須報(bào)告公司及其經(jīng)理、董事或者人員違反證券法規(guī)或者職責(zé)的行為。

1.必須向首席法律官或者CEO報(bào)告。

2.如果首席法律官或者CEO沒有適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)，就必須升級(jí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，或者向其他由獨(dú)立董事組成的委員會(huì)報(bào)告，最終向董事會(huì)報(bào)告。

九、其他相關(guān)條款

1.公司管理人員如涉及證券舞弊行為，則不能應(yīng)用破產(chǎn)法免除責(zé)任。公司可以宣告破產(chǎn)，但該管理人員的責(zé)任不能免除。

2.更多的事項(xiàng)必須在8-K報(bào)表中報(bào)告，一些事項(xiàng)的報(bào)告時(shí)間縮短為事件發(fā)生后4個(gè)工作日內(nèi)必須上報(bào)。如果上市公司產(chǎn)生了直接的或者可能產(chǎn)生間接的表外重大負(fù)債，它必須描述這項(xiàng)負(fù)債，包括其重要條款和相應(yīng)安排。

3.如果一名董事因?yàn)椴煌夤镜淖龇?、運(yùn)營(yíng)和政策而辭職或不愿重新被選為董事，或者董事因故被辭退，則公司必須披露董事與公司意見不同的背景。

4.如果任命了新的執(zhí)行官，公司必須披露其相應(yīng)信息，包括其名字、職位以及該執(zhí)行官與公司簽訂雇用協(xié)議的所有重要條款。

5.一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的主管合伙人以及審閱合伙人，最多只能為該上市公司提供連續(xù)5年的審計(jì)服務(wù)。

6.如果上市公司聘用其審計(jì)師的人員做CEO、CFO或cAO，那么一年內(nèi)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能審計(jì)該上市公司。

7.法案要求增加表外交易的披露力度。

8.法案要求pro forma財(cái)務(wù)報(bào)告與遵照正常GAAP編制的財(cái)務(wù)報(bào)告之間進(jìn)行對(duì)比核對(duì)，必須披露pro forma財(cái)務(wù)報(bào)告和GAAP財(cái)務(wù)報(bào)告之間的不同。

9.除個(gè)別特殊情況外，上市公司不能向經(jīng)理和董事提供個(gè)人貸款，也不能修改已有貸款的貸款條件。

10.上市公司報(bào)送SEC的年度報(bào)告，應(yīng)該是已經(jīng)更正了審計(jì)師指出的所有需更正事項(xiàng)后的報(bào)告。

11.禁止誤導(dǎo)或利用欺詐手段操縱或影響審計(jì)師。

12.規(guī)定了證券分析師新的利益沖突行為。

13.為上市公司設(shè)定了靜默期，在靜默期內(nèi)，公司不得進(jìn)行某些類型的證券交易，以限制公司向個(gè)人賬戶(如養(yǎng)老金賬戶)購(gòu)買、出售或轉(zhuǎn)移基金。

第4篇：非上市公司審計(jì)報(bào)告范文

第一條為了建立長(zhǎng)效激勵(lì)和約束機(jī)制，調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，根據(jù)國(guó)家、省及市有關(guān)法規(guī)、政策的規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱的增量資產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)，是指市人民政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱市國(guó)資委）對(duì)由其實(shí)施經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)），從超過考核目標(biāo)值部分的經(jīng)營(yíng)性凈利潤(rùn)中，按一定比例給予企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理人員、技術(shù)骨干的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。

第三條實(shí)施增量資產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）堅(jiān)持以效益為中心考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（三）堅(jiān)持報(bào)酬與責(zé)任相統(tǒng)一、利益與風(fēng)險(xiǎn)相掛鉤、激勵(lì)與約束相結(jié)合，建立長(zhǎng)效激勵(lì)和約束機(jī)制。

（四）堅(jiān)持公開、公平、公正原則，增加考核與分配過程的透明度。

第四條本辦法作為《惠州市屬國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》的配套措施，實(shí)行本辦法的企業(yè)由市國(guó)資委在與企業(yè)法定代表人簽訂的任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)責(zé)任書中予以明確，或由市國(guó)資委與企業(yè)法定代表人單獨(dú)簽訂增量資產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)責(zé)任書作為任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)責(zé)任書的補(bǔ)充。

第五條實(shí)行本辦法的企業(yè)，企業(yè)負(fù)責(zé)人年度薪酬包括基薪與股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，不再實(shí)行績(jī)效年薪。

第二章增量資產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)的內(nèi)容

第六條實(shí)施本辦法的企業(yè)應(yīng)具備下列條件：

（一）發(fā)展戰(zhàn)略明確，主營(yíng)業(yè)務(wù)突出；

（二）產(chǎn)權(quán)清晰，內(nèi)部管理規(guī)范；

（三）市國(guó)資委要求具備的其他條件。

第七條具備條件的企業(yè)，經(jīng)董事會(huì)或股東會(huì)（股東大會(huì)）決定同意實(shí)施本辦法的，應(yīng)向市國(guó)資委提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施。

第八條獎(jiǎng)勵(lì)金的確定。

（一）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)與企業(yè)的凈利潤(rùn)總額、凈資產(chǎn)收益率掛鉤。對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核結(jié)果為中等或以上等級(jí)，并超額完成年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核凈利潤(rùn)總額和凈資產(chǎn)收益率目標(biāo)值的，從本年度企業(yè)超額凈利潤(rùn)中提取獎(jiǎng)勵(lì)金，獎(jiǎng)勵(lì)金以增資擴(kuò)股的形式轉(zhuǎn)為受獎(jiǎng)人持有的本企業(yè)的股份（股權(quán)）。

超額凈利潤(rùn)＝凈利潤(rùn)總額－凈利潤(rùn)總額目標(biāo)值

（二）獎(jiǎng)勵(lì)金按累進(jìn)制實(shí)行分檔計(jì)提。

1．當(dāng)凈資產(chǎn)收益率超目標(biāo)值10%（含）以內(nèi)時(shí)，對(duì)超額凈利潤(rùn)按30%的比例計(jì)提年度獎(jiǎng)勵(lì)金；

2．當(dāng)凈資產(chǎn)收益率超目標(biāo)值達(dá)到10%以上至30%（含）以下時(shí)，對(duì)超過目標(biāo)值10%以上的超額凈利潤(rùn)按40%的比例計(jì)提年度獎(jiǎng)勵(lì)金；

3．當(dāng)凈資產(chǎn)收益率超目標(biāo)值30%以上時(shí)，對(duì)超過目標(biāo)值30%以上的超額凈利潤(rùn)按50%的比例計(jì)提年度獎(jiǎng)勵(lì)金。

（三）獎(jiǎng)勵(lì)金的分配。

企業(yè)所提取的獎(jiǎng)勵(lì)金分配范圍為企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理人員、技術(shù)骨干。其中，企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)勵(lì)額應(yīng)不低于企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)總額的60%，企業(yè)法定代表人的獎(jiǎng)勵(lì)額應(yīng)不低于企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)總額的20%，具體分配方案由企業(yè)提出，經(jīng)市國(guó)資委審核后，報(bào)市政府審批。

第三章增量資產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)的實(shí)施

第九條市國(guó)資委依據(jù)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)年度考核結(jié)果，對(duì)實(shí)行增量資產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)的企業(yè)下達(dá)獎(jiǎng)勵(lì)通知書，企業(yè)依據(jù)通知書制定具體分配方案報(bào)市國(guó)資委審核，經(jīng)市政府批準(zhǔn)后實(shí)施，分配結(jié)果報(bào)市國(guó)資委備案。

第十條企業(yè)為股份有限公司的，將獎(jiǎng)勵(lì)轉(zhuǎn)為受獎(jiǎng)人持有本企業(yè)的股份；企業(yè)為有限責(zé)任公司的，將獎(jiǎng)勵(lì)轉(zhuǎn)為受獎(jiǎng)人持有本企業(yè)的股權(quán)。

（一）獎(jiǎng)勵(lì)轉(zhuǎn)為股份（股權(quán)）每年實(shí)施一次，于年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核結(jié)果確定后進(jìn)行。獎(jiǎng)勵(lì)金的70%當(dāng)年可轉(zhuǎn)為股份（股權(quán)），剩余的30%作為風(fēng)險(xiǎn)保證金延期到連任或離任的下一年度的上半年兌現(xiàn)。任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核合格的，延期的獎(jiǎng)勵(lì)金與責(zé)任期滿當(dāng)年的獎(jiǎng)勵(lì)金一起轉(zhuǎn)為企業(yè)股份（股權(quán)）。

（二）獎(jiǎng)勵(lì)轉(zhuǎn)為股份（股權(quán)）前，應(yīng)將受獎(jiǎng)人員名單、股份數(shù)額、股權(quán)比例等情況向企業(yè)全體職工公示。

（三）獎(jiǎng)勵(lì)轉(zhuǎn)為股份（股權(quán)）實(shí)施前，應(yīng)由有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)報(bào)市國(guó)資委備案。

（四）獎(jiǎng)勵(lì)轉(zhuǎn)為股份（股權(quán)）時(shí)，企業(yè)為股份有限公司的，按照審計(jì)報(bào)告明確的每股凈資產(chǎn)作價(jià)購(gòu)買；企業(yè)為有限責(zé)任公司的，按照審計(jì)報(bào)告明確的企業(yè)凈資產(chǎn)作價(jià)購(gòu)買。

（五）企業(yè)負(fù)責(zé)人直接以個(gè)人的名義持有獎(jiǎng)勵(lì)股份（股權(quán)），其他受獎(jiǎng)人以企業(yè)工會(huì)工作委員會(huì)的方式或個(gè)人名義持有。

（六）獎(jiǎng)勵(lì)轉(zhuǎn)為股份（股權(quán)）后，企業(yè)應(yīng)依法辦理國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、有關(guān)股東、注冊(cè)資本變更登記手續(xù)。

（七）上市公司按國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)施。

第十一條對(duì)于任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核結(jié)果為不合格的企業(yè)負(fù)責(zé)人，所有風(fēng)險(xiǎn)保證金予以扣除，并由市國(guó)資委根據(jù)具體情況，提請(qǐng)有關(guān)部門根據(jù)干部管理權(quán)限對(duì)其免職或進(jìn)行工作調(diào)整。

第十二條獎(jiǎng)勵(lì)股份（股權(quán)）在企業(yè)按同股同權(quán)的原則享有分紅權(quán)，并承擔(dān)股份（股權(quán)）貶值的風(fēng)險(xiǎn)。

第十三條獎(jiǎng)勵(lì)股份（股權(quán)）當(dāng)年不得分紅，從次年開始參與分紅。作為風(fēng)險(xiǎn)保證金的獎(jiǎng)勵(lì)金未轉(zhuǎn)為股份（股權(quán)）時(shí)不得分紅，轉(zhuǎn)為股份（股權(quán)）后的當(dāng)年可參與分紅。

第十四條非上市公司獎(jiǎng)勵(lì)股份（股權(quán)）的轉(zhuǎn)讓。

（一）獎(jiǎng)勵(lì)股份（股權(quán)）持有人在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核責(zé)任期滿續(xù)任或繼續(xù)在本企業(yè)就職的，所持的股份（股權(quán)）不得轉(zhuǎn)讓。

（二）企業(yè)法定代表人離任經(jīng)審計(jì)合格滿1年后，其所持的獎(jiǎng)勵(lì)股份（股權(quán)）方可轉(zhuǎn)讓。企業(yè)其他人員離任滿6個(gè)月后，其所持的獎(jiǎng)勵(lì)股份（股權(quán)）方可轉(zhuǎn)讓。

第十五條非上市公司的獎(jiǎng)勵(lì)股份（股權(quán)）可采取轉(zhuǎn)讓、繼承、贈(zèng)與、繼續(xù)持有等方式處置。企業(yè)不得回購(gòu)本企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)股份（股權(quán)），法律、行政法規(guī)規(guī)定可以回購(gòu)的除外。

第5篇：非上市公司審計(jì)報(bào)告范文

一、發(fā)債審計(jì)模式的分析

（一）發(fā)債審計(jì)的主體類型分析

在我國(guó)，按照一般發(fā)行主體來看，主要分為國(guó)債、地方政府債、金融債券、企業(yè)債券和國(guó)際債券。在國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)分類上，又習(xí)慣分為企業(yè)債、公司債、可轉(zhuǎn)換公司債和短期融資券等。我國(guó)目前較多發(fā)行的主要是企業(yè)債和公司債。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，企業(yè)債是我國(guó)目前債券中的比較特例，按照成熟的資本市場(chǎng)規(guī)則，企業(yè)債就是作為公司債的一類形式出現(xiàn)的。但在國(guó)內(nèi)，企業(yè)債和公司債是有區(qū)別的。從定義上來說，公司債券是公司依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券；企業(yè)債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。將企業(yè)定義為了狹隘的公司，主要指中央政府部門所屬機(jī)構(gòu)、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)等，而公司債中，則將公司定義為了一般有限責(zé)任公司和股份有限公司，公司債也是目前市場(chǎng)上使用較多的發(fā)債種類。

（二）發(fā)債審計(jì)的主體會(huì)計(jì)政策分析

在發(fā)債項(xiàng)目中，無論是發(fā)行企業(yè)債還是公司債，這都需要發(fā)行人提供最近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。從國(guó)內(nèi)目前操作的過程看，發(fā)改委或證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門并沒有專門針對(duì)企業(yè)債和公司債做發(fā)行的披露要求。從監(jiān)管類型來看，發(fā)債審計(jì)應(yīng)參照IPO三年一期的格式披露近三年財(cái)務(wù)報(bào)表信息。

就發(fā)行人信息披露來看，公司債通常比企業(yè)債嚴(yán)格，目前某些企業(yè)債的發(fā)行人還在依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》編制報(bào)表，而公司債券則必須采用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來編制財(cái)務(wù)報(bào)表。但在目前公司債券的市場(chǎng)發(fā)行階段，能夠采用公司債方式融資的主要是已上市公司和一些大型的國(guó)有控制的政府融資平臺(tái)類公司，范圍相對(duì)國(guó)外還是比較小的。在國(guó)內(nèi)目前一些公司發(fā)債的同時(shí)，由于報(bào)告期內(nèi)涉及到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過渡，需要對(duì)以前年度進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的變更追溯，則需要按照IP0中申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理和披露方式進(jìn)行，對(duì)首次執(zhí)行日之前的期間，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)準(zhǔn)則——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第5～19條和一些其他規(guī)定作有限的追溯調(diào)整。當(dāng)然，按照財(cái)務(wù)情況披露的信息，所有追溯調(diào)整信息都是需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注事項(xiàng)中的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)中做特別說明的。

（三）發(fā)債審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性分析

從發(fā)債審計(jì)的操作種類來看，無論是發(fā)行企業(yè)債還是公司債，在審計(jì)實(shí)務(wù)操作中，審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告的形式基本是相同的。從發(fā)債審計(jì)的操作看，發(fā)債審計(jì)中主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)如下：

（1）發(fā)債主體凈資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性、合法性和準(zhǔn)確性等；

（2）發(fā)債主體近三年盈利數(shù)據(jù)（尤其是可供分配利潤(rùn)等數(shù)據(jù)）的詳細(xì)核查；

（3）發(fā)債主體負(fù)債規(guī)模核查，有無隱匿債務(wù)，資產(chǎn)規(guī)模報(bào)告期內(nèi)有無虛增等；

（4）發(fā)債主體內(nèi)控有效性調(diào)查（注：內(nèi)控有效性調(diào)查環(huán)節(jié)，從監(jiān)管角度看，發(fā)行主體沒有法定義務(wù)要提供相關(guān)調(diào)查報(bào)告，但從風(fēng)險(xiǎn)角度看，審計(jì)時(shí)是需要認(rèn)真對(duì)待的）；

（5）審計(jì)數(shù)據(jù)的有效性需要及時(shí)與發(fā)行人及中介各方（主要是券商和律師等）溝通；

（6）如果是公司債，一般情況下，審計(jì)之前，還需要開展財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作，應(yīng)當(dāng)重視此工作，盡職調(diào)查可以給后面的審計(jì)工作提供鋪墊和很多審計(jì)“引子”等。

二，發(fā)債審計(jì)中主要部分難點(diǎn)和應(yīng)對(duì)措施分析

（一）發(fā)債審計(jì)主體股權(quán)結(jié)構(gòu)和生資問題

目前在我國(guó)，按照國(guó)內(nèi)發(fā)債主體的股權(quán)結(jié)構(gòu)來看，其主要特點(diǎn)是股權(quán)相對(duì)集中，部分公司國(guó)有股占主導(dǎo)地位。由發(fā)債主體股權(quán)結(jié)構(gòu)看，主要公司的國(guó)有股是占絕對(duì)的控股地位，部分公司的控股股東甚至是當(dāng)?shù)氐娜嗣裾蛘畤?guó)資委機(jī)構(gòu)。在這些公司中，國(guó)家代表在董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)中的席位多數(shù)占主導(dǎo)地位，發(fā)債主體在一定層次上是代表當(dāng)?shù)卣洚?dāng)融資平臺(tái)。

在有些發(fā)債主體成立之初，多是在我國(guó)特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)期，以當(dāng)?shù)氐墓嫘再Y產(chǎn)進(jìn)行出資組建的，這些公益性資產(chǎn)包括了城市管理下的道路、橋梁和公園等，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些預(yù)期沒有收益的資產(chǎn)是不能作為資產(chǎn)進(jìn)入賬面的。在目前一些發(fā)債主體的操作中，政府多是通過直接注入資金或生息資產(chǎn)，用以置換原不符合資產(chǎn)定義的部分出資，多出部分作為政府投入轉(zhuǎn)入資本公積項(xiàng)目，來弱化財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到提供的財(cái)務(wù)報(bào)表符合發(fā)債主體相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策目的，這一定程度上彌補(bǔ)了出資瑕疵問題，另外也使得發(fā)債主體能更加成熟穩(wěn)健的運(yùn)營(yíng)。

（二）發(fā)債審計(jì)主體構(gòu)建資產(chǎn)的有效性問題

在發(fā)債審計(jì)主體實(shí)際公司運(yùn)營(yíng)中，多數(shù)主體是為地方政府代建地方基礎(chǔ)配套設(shè)施--建設(shè)的，這種建設(shè)項(xiàng)目一般建設(shè)周期都比較長(zhǎng)，可能為6-10年，或者更長(zhǎng)。這種工程項(xiàng)目一般都是代地方政府建設(shè)，完工后直接交付給地方政府使用。發(fā)債主體所從事的很多固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，都是公益性的項(xiàng)目，其本身就存在回報(bào)周期長(zhǎng)、回報(bào)率低的特點(diǎn)，且不具有后續(xù)操作和盈利性。在發(fā)債主體的財(cái)務(wù)報(bào)表層次，這種項(xiàng)目一般作為在建工程出現(xiàn)在報(bào)表上的，有的在建工程項(xiàng)目因?yàn)槲赐旯せ蛘邿o法交付而長(zhǎng)期掛賬，從在建項(xiàng)目的性質(zhì)來看，這種工程多為代建的地方政府公益性資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)政策因無法結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)導(dǎo)致發(fā)債人財(cái)務(wù)處理很難。

在具體發(fā)債審計(jì)操作中，在建工程的資產(chǎn)有效性確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)很大，因?yàn)楣こ添?xiàng)目的發(fā)生，主要由發(fā)債主體來運(yùn)作和實(shí)施，審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注所屬的在建工程項(xiàng)目完工后，政府是否通過盈利性資產(chǎn)置換或根據(jù)工程項(xiàng)目的價(jià)值進(jìn)行補(bǔ)貼等（盈利性資產(chǎn)主要是指土地儲(chǔ)備和土地初級(jí)開發(fā)；參與城市地上、地下、地面空間的經(jīng)營(yíng)，包括城市廣告、可經(jīng)營(yíng)的人防設(shè)施、停車場(chǎng)、與路橋建設(shè)相關(guān)聯(lián)的開發(fā)、城市弱電管網(wǎng)的經(jīng)營(yíng)開發(fā)等；由政府授權(quán)公司從事公用行業(yè)特許經(jīng)營(yíng)，包括城市供水、污水處理、垃圾處理，燃?xì)鉄崃Α⒐步煌?、軌道交通、路橋收費(fèi)等），在建工程的可持續(xù)性和盈利性特點(diǎn)從源頭上降低了審計(jì)工作中財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）發(fā)債審計(jì)主體損益類收支的確認(rèn)政策

發(fā)債主體中，收入成本的確認(rèn)政策可謂是五花八門，發(fā)債主體有上市公司和非上市公司，上市公司一般針對(duì)收支的會(huì)計(jì)政策較為嚴(yán)謹(jǐn)，這類公司以渝開發(fā)（000514）、中天城投（000540）、合肥城建（002208）、云南城投（600239）等為代表的城投類上市公司，非上市公司的發(fā)債主體會(huì)計(jì)政策則較為復(fù)雜，主要由一些地方政府控制的城司、建司、交司、資產(chǎn)管理公司等等，這些公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策也多不同，從執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策看，有的使用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，有的使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；從會(huì)計(jì)政策分類看，有的使用收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)收支，有的按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)。

在實(shí)際發(fā)債項(xiàng)目操作中，通過對(duì)發(fā)債主體業(yè)務(wù)的分析，發(fā)債主體收入的種類是較多的，但是占比較大的主要還是土地收儲(chǔ)部分，這類業(yè)務(wù)是通過拆遷、土地平整等將生地變?yōu)槭斓?。在達(dá)到出讓標(biāo)準(zhǔn)、完成土地招拍掛后，按照事先約定的比例與政府分成，而分成的比例也會(huì)按照拆遷難度和土地位置來具體約定。以上市公司為例，建投類上市公司云南城投（證券代碼：600239）與昆明市政府約定按照5：5的比例進(jìn)行分成，扣除掉一級(jí)開發(fā)總成本及相關(guān)稅費(fèi)后的土地純收益，且保底收益率為5%，收益不足時(shí)由政府通過財(cái)政補(bǔ)貼方式補(bǔ)齊。

第6篇：非上市公司審計(jì)報(bào)告范文

一、樹立對(duì)上市公司融資的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

上市公司相對(duì)于非上市公司而言，具有相對(duì)效益較好、財(cái)務(wù)公開、透明等優(yōu)點(diǎn)。但長(zhǎng)期以來，信貸業(yè)務(wù)實(shí)踐中普遍存在對(duì)上市公司貸款的盲目樂觀思想，幾乎所有的上市公司均成為了銀行激烈競(jìng)爭(zhēng)的重點(diǎn)信貸客戶。但是我國(guó)證券市場(chǎng)屬于新興市場(chǎng)，正處于規(guī)范和轉(zhuǎn)軌時(shí)期，在市場(chǎng)規(guī)范和運(yùn)行機(jī)制方面存在著較多缺陷。我國(guó)加入世貿(mào)組織后，證券市場(chǎng)加快了規(guī)范化和國(guó)際化的步伐。中國(guó)證監(jiān)會(huì)最近出臺(tái)了合格境外機(jī)構(gòu)投資者可以在我國(guó)進(jìn)行證券投資的制度、向外商轉(zhuǎn)讓上市公司國(guó)有股和法人股以及加快發(fā)展和培育機(jī)構(gòu)投資者等一系列政策。與此同時(shí)，國(guó)家對(duì)上市公司的監(jiān)管進(jìn)一步強(qiáng)化，行政主管機(jī)關(guān)加大了對(duì)證券市場(chǎng)違法違規(guī)行為的查處力度，上市公司治理機(jī)構(gòu)也不斷完善，對(duì)中小股東權(quán)益的保護(hù)也日益引起重視，上市公司作為公眾公司承擔(dān)的法律和社會(huì)責(zé)任也不斷增加。最高人民法院關(guān)于證券市場(chǎng)虛假陳述民事案件司法解釋的發(fā)展也典型的反映了上述背景。2001年9月21日，最高人民法院曾下文通知因證券虛假陳述引起的民事案件暫不受理。最高人民法院2002年1月15日了《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》，人民法院開始根據(jù)該通知受理虛假陳述民事賠償案件，但上述司法解釋仍對(duì)投資者進(jìn)行索賠給予了較多限制。而即將施行的最新解釋則為投資者進(jìn)行索賠提供了不少便利。

在此背景下，銀行對(duì)上市公司融資也要破除盲目樂觀意識(shí)，上市公司也并非是無風(fēng)港，上市公司尤其是管理、運(yùn)營(yíng)不規(guī)范的上市公司同樣存在風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。在樹立對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的基礎(chǔ)上，在向上市公司融資時(shí)要采取切實(shí)有效措施予以防范。

二、授信及貸款評(píng)審中加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表等資料的審查。

認(rèn)真做好授信及貸款評(píng)審工作是防范貸款風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。在對(duì)上市公司以及以上市公司為背景的企業(yè)進(jìn)行的授信及貸款評(píng)審工作中要加強(qiáng)對(duì)上市公司提供的會(huì)計(jì)資料等資料的分析，識(shí)別和判斷其中的虛假陳述，并判斷其性質(zhì)、嚴(yán)重程度、被執(zhí)法機(jī)關(guān)處罰的可能性及可能的處罰措施，進(jìn)而預(yù)測(cè)可能對(duì)銀行融資的影響程度，防患于未然。

三、做好統(tǒng)一授信工作。

目前，我國(guó)的上市公司背后常常存在一個(gè)或幾個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)。由于上市公司治理結(jié)構(gòu)的重大缺陷及國(guó)家對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的弱化，上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易十分普遍，從而使得銀行判斷上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)常常出現(xiàn)失誤，同時(shí)上市公司自身可能因此而構(gòu)成虛假陳述，埋下被證券監(jiān)管部門處罰的隱患，進(jìn)而可能被股民。此外，雖然上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)在法律上是不同的法律主體，但由于上市公司治理結(jié)構(gòu)的重大缺陷及關(guān)聯(lián)交易的普遍存在，實(shí)踐中上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金使用上常常并沒有明確的界限，十分混亂，上市公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)尤其是控股股東占用上市公司資金的現(xiàn)象十分普遍。因此在授信時(shí)要切實(shí)堅(jiān)持統(tǒng)一授信，統(tǒng)一授信時(shí)，將上市公司與其所有關(guān)聯(lián)企業(yè)作為一個(gè)主體來評(píng)審，而且授信時(shí)不僅要考慮與銀行有融資關(guān)系的企業(yè)，還要將與銀行沒有融資關(guān)系的上市公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)納入授信評(píng)審時(shí)的范圍。

四、貸款發(fā)放后要注意多渠道收集上市公司的信息。

根據(jù)《證券法》、《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理?xiàng)l例》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與交易管理暫行條例》等證券法律法規(guī)的規(guī)定，上市公司的信息披露義務(wù)主要體現(xiàn)在以下內(nèi)容：招股說明書、上市公告書、定期報(bào)告（包括中期報(bào)告、年度報(bào)告）、臨時(shí)報(bào)告等。貸款發(fā)放后要注意多渠道收集上市公司的信息，如有關(guān)證券報(bào)紙的上述公告、有關(guān)證券互聯(lián)網(wǎng)的信息等，并進(jìn)行分析，及時(shí)調(diào)整銀行的融資、采取相應(yīng)的對(duì)策。對(duì)已有相對(duì)確鑿證據(jù)表明上市公司涉嫌對(duì)虛假陳述且可能對(duì)股民造成損失時(shí)，要果斷采取措施實(shí)施信貸退出或清收，不要等國(guó)家證券監(jiān)管部門對(duì)上市公司下達(dá)處罰決定，或股民后才采取應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)而陷入被動(dòng)并影響貸款的退出或清收。

五、高度重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見。

上市公司公布的信息中最常造假的是會(huì)計(jì)信息。對(duì)此種虛假陳述，銀行可以借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行識(shí)別。根據(jù)現(xiàn)行制度，上市公司年終必須聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)由于會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范化程度的不斷提高以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事和行政法律責(zé)任的強(qiáng)化，較多會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始實(shí)事求是地對(duì)上市公司發(fā)表審計(jì)意見，在此情況下會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見對(duì)銀行日益具有參考價(jià)值。

根據(jù)現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)意見有四種基本類型：無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見。只有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地放映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況和資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則時(shí)，才可以出具無保留意見審議報(bào)告。在此情況下的會(huì)計(jì)報(bào)表才有一定的可信性。因此當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具非無保留意見（即保留意見、否定意見或拒絕表示意見）的審計(jì)報(bào)告時(shí)，常常是上市公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題或財(cái)務(wù)狀況惡化的征兆。此時(shí)銀行即要開始高度重視，要及時(shí)認(rèn)真調(diào)查清楚相關(guān)原因，并根據(jù)具體情況決定采取相應(yīng)的措施，如停止繼續(xù)擴(kuò)大融資、維持現(xiàn)狀、或迅速考慮進(jìn)行信貸退出或清收等。

當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見即使是無保留審計(jì)意見也僅僅是合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，并不是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所作的承諾。因此即使是標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，銀行也不宜過分迷信其結(jié)論，不可因此而過分放松對(duì)上市公司的貸后管理。

六、加強(qiáng)對(duì)上市公司從證券市場(chǎng)融資使用情況的監(jiān)控。

上市公司公開的信息中，籌資目的也常常會(huì)出現(xiàn)虛假。公司上市本來有實(shí)現(xiàn)資本大眾化、分散風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)公司擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、提高公司知名度、推進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、提升管理水平等多種功能，但由于中國(guó)資本市場(chǎng)不完善、資金價(jià)格扭曲、投機(jī)過度、市場(chǎng)低效、股票價(jià)格難以有效反映公司真實(shí)績(jī)效等原因，在我國(guó)現(xiàn)階段，股票的功能很大程度上只是一種簡(jiǎn)單的籌資工具，成為解決企業(yè)資金緊張和緩解財(cái)務(wù)困難的一劑“救濟(jì)藥”。在此情況下，公司為達(dá)到上市或增發(fā)股票的目的，不惜編造虛假的籌資目的，籌資成功后隨意使用資金或無處使用。中國(guó)證監(jiān)會(huì)近年來加大了對(duì)上市公司融資使用的監(jiān)管和處罰。在此情況下，銀行要重視上市公司從證券市場(chǎng)融資的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司籌資目的出現(xiàn)與所信息不一致的情況時(shí)，要及時(shí)引起注意，并考慮銀行對(duì)上市公司貸款的安全。

七、積極關(guān)注執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)上市公司虛假陳述的調(diào)查和處罰。

根據(jù)最高人民法院的司法解釋，法院受理證券市場(chǎng)虛假民事陳述賠償案件，以中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)或其派出機(jī)構(gòu)、國(guó)家財(cái)政部、其他行政機(jī)關(guān)對(duì)虛假陳述行為人的行政處罰或司法機(jī)關(guān)對(duì)虛假陳述行為人的刑事處罰為前提。因此，銀行要積極關(guān)注上述執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)上市公司虛假陳述行為的調(diào)查，并根據(jù)調(diào)查情況對(duì)銀行融資采取不同的對(duì)策。對(duì)于根據(jù)調(diào)查事實(shí)、涉嫌虛假陳述，執(zhí)法機(jī)關(guān)擬對(duì)虛假陳述行為人進(jìn)行行政處罰或刑事處罰的上市公司，銀行要及時(shí)采取停止追加融資、對(duì)存貸款量追加擔(dān)保、宣布貸款提前到期、提訟等措施保全信貸資產(chǎn)安全。

第7篇：非上市公司審計(jì)報(bào)告范文

伴隨證券市場(chǎng)的發(fā)展，向上市公司提出了許多新的會(huì)計(jì)問題。這些問題的解決推動(dòng)了我國(guó)的會(huì)計(jì)改革，促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，也使人們的會(huì)計(jì)觀念得到了更新。 

一、證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)建立新的行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度體系，以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布。 

1992年7月，為了規(guī)范我國(guó)股份公司的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部頒了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這一會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌，也隱含了新的會(huì)計(jì)思想，為我國(guó)的會(huì)計(jì)改革打下了基礎(chǔ)。受這一制度的影響，1992年我國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，使得行業(yè)會(huì)計(jì)制度采用的會(huì)計(jì)處理方法和程序得到了統(tǒng)一，并基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。 

針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的不規(guī)范行為，證券市場(chǎng)的廣大投資者迫切要求對(duì)上市公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理加以規(guī)范，1997年5月我國(guó)第一個(gè)具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》頒布實(shí)施，1998年又陸續(xù)頒布了7個(gè)具體準(zhǔn)則，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范起了重要的作用。 

二、證券市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的影響。 

（1）證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。會(huì)計(jì)總是處于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，它不可避免地受所處社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)及文化環(huán)境的影響和制約。我國(guó)原先采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，會(huì)計(jì)只是為政府及上級(jí)主管部門服務(wù)，政府對(duì)企業(yè)承擔(dān)全部的責(zé)任。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，強(qiáng)調(diào)企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，對(duì)所有者承擔(dān)資產(chǎn)的保值與增值責(zé)任。政府不再干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境由此起了質(zhì)的變化。 

（2）證券市場(chǎng)的發(fā)展促使上市公司會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)改革之前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是為政府及上級(jí)主管部門服務(wù)。證券市場(chǎng)成立后，廣大投資者、債權(quán)人及有關(guān)方面都要求上市公司提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。這一會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)改革打下了基礎(chǔ)，為中國(guó)的股份制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了支持，也為中國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展作出了重要的貢獻(xiàn)。 

（3）證券市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)理論的影響。隨著股份制的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股東要求準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)報(bào)告?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！边@一規(guī)定更加明確了“會(huì)計(jì)主體”的概念。與傳統(tǒng)的業(yè)主制、合伙制相比較，公司強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)為記錄、計(jì)量、報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)，而非為單個(gè)的股東服務(wù)。 

（4）對(duì)會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生的影響。如傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用歷史成本計(jì)價(jià)原則，它雖有很多的優(yōu)點(diǎn)，但是一項(xiàng)資產(chǎn)僅有一種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)計(jì)量，不能適應(yīng)證券市場(chǎng)的發(fā)展。如股份制企業(yè)資產(chǎn)重組，必然遇到企業(yè)之間的資產(chǎn)置換，置換的資產(chǎn)常以公允價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；企業(yè)的短期證券投資要求用現(xiàn)行價(jià)值來反映等。這使傳統(tǒng)的單一歷史成本原則受到了挑戰(zhàn)，取而代之的是多種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)并行。 

三、證券市場(chǎng)的發(fā)展推進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)。 

 

（1）成本報(bào)表由外部報(bào)表變?yōu)閮?nèi)部報(bào)表。上市公司每年要定期向廣大的投資者、債權(quán)者及有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)信息，成本常與企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)及企業(yè)的商業(yè)秘密有關(guān)，一旦向外公布必然對(duì)上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生巨大影響，因此成本報(bào)表由企業(yè)的外部報(bào)表（向上級(jí)主管部門）變?yōu)閮?nèi)部報(bào)表。 

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)發(fā)生了變化。股份制改革前，企業(yè)流行以“資金運(yùn)用＝資金來源”這一等式為理論基礎(chǔ)的資金平衡表，它無法體現(xiàn)股份制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。改用“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的資產(chǎn)負(fù)債表，就體現(xiàn)了資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。 

（3）財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象和編制范圍擴(kuò)大了。在證券市場(chǎng)上，財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象主要包括：投資者、潛在的投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門、銀行、證券管理部門等信息使用者，顯然較非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用對(duì)象擴(kuò)大了。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，投資者要求了解更多的財(cái)務(wù)信息，以便其作出正確的決策。因此投資者不僅要求企業(yè)報(bào)告報(bào)表信息，還要求上市公司對(duì)報(bào)表中的某些信息在報(bào)表附注中予以詳細(xì)說明；不僅要了解公司過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，還要了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)；另外，上市公司經(jīng)常發(fā)生收購(gòu)、兼并、控股等情況，編制合并報(bào)表也就成為必然的客觀要求。顯然，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制范圍也擴(kuò)大了。 

四、證券市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。 

 

證券市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的問題：如在企業(yè)股份制改造上市過程中遇到的資產(chǎn)評(píng)估問題，促進(jìn)了資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)的發(fā)展；上市公司進(jìn)行控股合并，促進(jìn)了合并會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展；企業(yè)對(duì)外投資，使得投資會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)得到了發(fā)展等。 

五、證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。 

 

第8篇：非上市公司審計(jì)報(bào)告范文

一、財(cái)務(wù)報(bào)告具有決策有用、受托責(zé)任雙重目標(biāo)和公共產(chǎn)品的特征,屬于企業(yè)對(duì)社會(huì)承擔(dān)的法律責(zé)任

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。根據(jù)決策有用觀理論,滿足投資者的信息需求是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的首要出發(fā)點(diǎn),投資者通過財(cái)務(wù)報(bào)告,正確評(píng)價(jià)企業(yè)的現(xiàn)狀并預(yù)測(cè)未來發(fā)展趨勢(shì),從而作出投資決策;債權(quán)人通過財(cái)務(wù)報(bào)告,正確評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而作出信貸決策;政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)管機(jī)關(guān)通過財(cái)務(wù)報(bào)告,正確評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,從而作出宏觀經(jīng)濟(jì)決策。

現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。根據(jù)受托責(zé)任觀理論,企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn),負(fù)有受托責(zé)任。企業(yè)管理層對(duì)投資者負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)做到資產(chǎn)保值增值,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化;對(duì)債權(quán)人負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)按期支付利息并到期歸還欠款;對(duì)政府及其有關(guān)部門負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)遵紀(jì)守法,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整,維護(hù)、規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。廣義而言,企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)履行的受托責(zé)任還包括擴(kuò)大就業(yè)、安全生產(chǎn)、資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等,為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。企業(yè)管理層按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告,反映了企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,如果企業(yè)管理層未能履行受托責(zé)任,就有可能被辭退、罷免或遭受法律制裁。

需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告是一種公共產(chǎn)品。通常情況下,國(guó)有企業(yè)屬于國(guó)家投資建立并發(fā)展而來的,國(guó)家投資的來源是納稅人的稅收。上市公司的股票價(jià)格在很大程度上反映企業(yè)價(jià)值,上市公司的廣大中小投資者涉及社會(huì)公眾。各類企業(yè)通過有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)告,并經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證,從而吸引投資者通過分析財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行投資。企業(yè)和投資者是完善和發(fā)展資本市場(chǎng)或市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵要素,兩者相輔相成,相互促進(jìn)。企業(yè)只有穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展,才能不斷吸引投資者,從而通過市場(chǎng)手段實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理配置和結(jié)構(gòu)調(diào)整;投資者只有不斷對(duì)企業(yè)投資,才能促進(jìn)企業(yè)做強(qiáng)做大乃至進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí)、不公允,或者是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,就會(huì)誤導(dǎo)投資者,嚴(yán)重?fù)p害投資者權(quán)益,甚至導(dǎo)致投資者血本無歸。這就如同煙酒等假冒偽劣產(chǎn)品會(huì)損害人們的身體健康或?qū)е滤劳龅牡览硪粯?。因?高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告才是社會(huì)真正需要的公共產(chǎn)品。

基于財(cái)務(wù)報(bào)告具有決策有用和受托責(zé)任雙重目標(biāo)以及公共產(chǎn)品的特征,在我國(guó),確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整已上升為法律要求。《會(huì)計(jì)法》第二十一條明確規(guī)定:財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位,還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整。這一法律要求不僅僅是一種會(huì)計(jì)手續(xù),而是單位負(fù)責(zé)人向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者等有關(guān)各方作出的法律承諾,即對(duì)本單位編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。在此基礎(chǔ)上,聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字,也屬于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者等有關(guān)各方作出的法律承諾,表明被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,真實(shí)、公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注和把握的幾大領(lǐng)域

(一)隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施范圍的不斷擴(kuò)大,做好首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊銜接,構(gòu)成了編報(bào)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告需要關(guān)注的重要事項(xiàng)

截至2009年年底,除我國(guó)所有上市公司2007年開始執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外,已有35個(gè)省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市(含新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán))的非上市企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)施范圍從上市公司大幅度擴(kuò)大到非上市企業(yè)。我們的目標(biāo)是,力爭(zhēng)2010年除小企業(yè)外,所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2011年掃尾。屆時(shí),將全面廢止行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等原有規(guī)定,從而實(shí)現(xiàn)在全社會(huì)范圍內(nèi)統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)口徑,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展并完善資本市場(chǎng)。為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo),從2009年1月1日及以后開始執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),應(yīng)當(dāng)做好首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊銜接工作。

三年來,實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐證明,企業(yè)首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)做好新舊銜接,這是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。結(jié)束舊賬轉(zhuǎn)入新賬并進(jìn)行賬務(wù)處理只是新舊制度轉(zhuǎn)換結(jié)果的表現(xiàn)形式,核心是核定企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值、確認(rèn)各項(xiàng)負(fù)債和所有者權(quán)益,夯實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,要做好人員培訓(xùn),確保會(huì)計(jì)人員團(tuán)隊(duì)掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的若干政策規(guī)定,以及新舊會(huì)計(jì)政策變更對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響;要做好軟件系統(tǒng)的改造,確保財(cái)務(wù)系統(tǒng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)換;要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中的附錄要求,確定執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的新舊會(huì)計(jì)科目余額對(duì)照表,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定,編制《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》。

企業(yè)編制《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、所得稅、企業(yè)合并等項(xiàng)目對(duì)期初數(shù)的影響,確保新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡?！缎屡f會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》如下所示:

(二)職業(yè)判斷是企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵環(huán)節(jié),要求會(huì)計(jì)及相關(guān)人員掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定并具備良好的職業(yè)道德

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向之分。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為原則導(dǎo)向,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同,體現(xiàn)了原則為導(dǎo)向。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于規(guī)則導(dǎo)向,震驚世界的安然事件,涉及的會(huì)計(jì)問題反映出美國(guó)以規(guī)則為導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足,那些具有重大風(fēng)險(xiǎn)的特殊目的實(shí)體因此沒有并入安然公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,結(jié)果是安然公司的重大風(fēng)險(xiǎn)被掩蓋,從而構(gòu)成安然公司崩塌的原因之一。美國(guó)從此開始反思,邁出了與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的步伐。

原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常要求企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則,結(jié)合實(shí)際情況作出職業(yè)判斷。比如收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值、遞延所得稅、預(yù)計(jì)負(fù)債、債務(wù)重組、企業(yè)合并、公允價(jià)值計(jì)量、權(quán)益易等交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,均涉及職業(yè)判斷。而在規(guī)則導(dǎo)向下,企業(yè)的交易或事項(xiàng)通常可以直接根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)量化標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)要素的金額。

職業(yè)判斷的恰當(dāng)與否直接關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,是一把“雙刃劍”,恰當(dāng)?shù)呐袛嗨_認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果就是真實(shí)公允的;反之,就成為調(diào)節(jié)和操控利潤(rùn)的手段。在實(shí)際工作中,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響重大的職業(yè)判斷,還應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出決定。

如何做好會(huì)計(jì)職業(yè)判斷呢?職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)人員、公司董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及監(jiān)管部門等提出了較高的要求。在專業(yè)方面,除具備較扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)外,職業(yè)判斷的基本要求是熟練掌握和準(zhǔn)確運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架,主要是基本準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的定義、內(nèi)涵和確認(rèn)、計(jì)量要求。比如,何為資產(chǎn)?在確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)判斷是否屬于企業(yè)擁有或控制的資源,預(yù)期能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,是否由過去的交易或事項(xiàng)形成等;再如,何為負(fù)債?在確認(rèn)和計(jì)量負(fù)債價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)判斷是否屬于企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)是否會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),是否由過去的交易或事項(xiàng)形成等。職業(yè)判斷的最高層次是誠(chéng)信,會(huì)計(jì)人員、企業(yè)管理層以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)實(shí)際交易或事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷過程中,應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持誠(chéng)信為本,遵循良好的職業(yè)道德,本著對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的態(tài)度,確保會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。

近年來,企業(yè)合并會(huì)計(jì)已經(jīng)成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中較為普遍的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題,其核心是涉及到大量的職業(yè)判斷。比如,如何認(rèn)定同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并,主要是看其是否完全按照公平公正的市場(chǎng)交易規(guī)則自愿達(dá)成,如果交易實(shí)質(zhì)上屬于符合市場(chǎng)交易規(guī)則自愿達(dá)成的,通常屬于非同一控制下的企業(yè)合并;反之,如果交易不屬于自愿達(dá)成的,就屬于合并雙方資產(chǎn)、負(fù)債的簡(jiǎn)單整合,一般應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并涉及到相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確定問題,應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并結(jié)合實(shí)際作出正確的職業(yè)判斷,獲得合理的公允價(jià)值金額。如果非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生巨額商譽(yù)的,要予以重點(diǎn)關(guān)注。合并成本的確定、相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量等方面要關(guān)注是否如實(shí)反映了交易的實(shí)質(zhì),商譽(yù)確認(rèn)后是否及時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了減值測(cè)試等。企業(yè)合并是否構(gòu)成業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部16號(hào)文件結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行正確職業(yè)判斷。判斷構(gòu)成業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。一些較為復(fù)雜的企業(yè)合并,既涉及到上市公司,又涉及到非上市公司;既涉及到一般購(gòu)買,又涉及到反向購(gòu)買,其中的某些問題不是會(huì)計(jì)所能解決的,企業(yè)不得利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定構(gòu)造交易。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)職業(yè)判斷結(jié)果進(jìn)行審計(jì)時(shí),涉及到再判斷問題,需要恪守客觀、獨(dú)立、公正的原則,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行判斷。

監(jiān)管部門在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中,如發(fā)現(xiàn)企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用職業(yè)判斷操縱利潤(rùn)、虛構(gòu)交易、干擾市場(chǎng)秩序的行為,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化監(jiān)管并加大處罰力度。

(三)A+H股上市公司不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等效,并建立了持續(xù)等效機(jī)制,因此,同時(shí)發(fā)行A股和H股公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)當(dāng)存在差異。目前,存在的差異主要是執(zhí)行問題,比如企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生的差異,與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》沒有關(guān)系,不能以此認(rèn)定存在差異,相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以消除,2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中仍未消除的,應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)措施逐步消除,并在附注中說明原因。再如,保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的差異,財(cái)政部和保監(jiān)會(huì)高度重視。為了解決此項(xiàng)差異,財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》(財(cái)會(huì)[2008]11號(hào))和《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2009]15號(hào)),保監(jiān)會(huì)印發(fā)了《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)〉有關(guān)事項(xiàng)的通知》(保監(jiān)發(fā)[2009]1號(hào))。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中消除這一差異。

(四)保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告

2009年12月22日,財(cái)政部印發(fā)了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》,要求保險(xiǎn)公司自編制2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)開始實(shí)施?！侗ｋU(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》主要規(guī)范了保險(xiǎn)混合合同分拆、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量三個(gè)方面的內(nèi)容:一是要求保險(xiǎn)混合合同在滿足條件時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分拆;二是要求認(rèn)定保險(xiǎn)合同時(shí)引入重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試;三是要求以合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金,不再以保險(xiǎn)監(jiān)管部門有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管規(guī)定為依據(jù)計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)告目的的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金。

《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的實(shí)施,對(duì)我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行了重大改革,有助于促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和可持續(xù)健康發(fā)展,增強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力;有助于更加公允地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,增強(qiáng)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的透明度,提升投資者對(duì)保險(xiǎn)公司的價(jià)值評(píng)估和監(jiān)管部門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管水平;有助于適當(dāng)分離會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管要求,維護(hù)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性;有助于提高我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)地位,增強(qiáng)國(guó)際影響力和話語權(quán)。

各保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會(huì)《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的主要內(nèi)容和實(shí)質(zhì),尤其是新舊會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變化比較大的方面,要扎實(shí)做好宣傳培訓(xùn)和學(xué)習(xí)理解工作;要做好有關(guān)業(yè)務(wù)流程再造、系統(tǒng)改造和制度修訂的工作,將新規(guī)定涉及的保險(xiǎn)合同認(rèn)定、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量所需的參數(shù)和數(shù)據(jù)落實(shí)到位;要建立健全以董事會(huì)為最高負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu),管理層、職能部門和經(jīng)辦崗位分級(jí)授權(quán)、權(quán)責(zé)分明、分工合作、相互制約的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量?jī)?nèi)部控制,確保保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量的科學(xué)性、嚴(yán)肅性和透明度,有效防范準(zhǔn)備金計(jì)量的隨意性和人為操縱;要強(qiáng)化與投資者、債權(quán)人和有關(guān)監(jiān)管部門等之間的溝通協(xié)調(diào),確?！侗ｋU(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》能夠得到持續(xù)、平穩(wěn)、有效的實(shí)施。

(五)正確理解和編制其他綜合收益項(xiàng)目

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同,在IASB財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的征求意見稿后,我們對(duì)其進(jìn)行了深入的研究分析,認(rèn)為在我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表中引入綜合收益是可取的,而且隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)三年的平穩(wěn)有效實(shí)施,引入綜合收益的時(shí)機(jī)已漸成熟。在財(cái)務(wù)報(bào)表中引入綜合收益指標(biāo),有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者分析企業(yè)的全面收益情況。比如,直接計(jì)入資本公積的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),原先在利潤(rùn)表中沒有反映,不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者全面分析企業(yè)收益。2009年6月,財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》(財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)),在我國(guó)正式引入綜合收益概念。綜合收益總額反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額,其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。同時(shí),為了保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本穩(wěn)定,我國(guó)沒有單獨(dú)增加綜合收益表,而是在利潤(rùn)表中直接增加兩個(gè)項(xiàng)目,分別是“其他綜合收益”和“綜合收益總額”。財(cái)政部16號(hào)文件對(duì)在附注中需詳細(xì)披露的其他綜合收益項(xiàng)目規(guī)定了統(tǒng)一的格式。

企業(yè)在編制2009年度利潤(rùn)表(合并利潤(rùn)表)和所有者權(quán)益變動(dòng)表(合并所有者權(quán)益變動(dòng)表)時(shí),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》和財(cái)政部16號(hào)文件的規(guī)定,正確界定其他綜合收益的構(gòu)成內(nèi)容,并在附注中對(duì)其他綜合收益按照財(cái)政部統(tǒng)一的格式作出詳細(xì)披露。

三、深入貫徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,促進(jìn)年報(bào)質(zhì)量不斷提升

(一)充分認(rèn)識(shí)建立健全內(nèi)部控制體系的現(xiàn)實(shí)意義

伴隨著我國(guó)企業(yè)較快的增速和迅猛發(fā)展,各種潛在風(fēng)險(xiǎn)也日益顯現(xiàn),尤其是在遭遇百年罕見的國(guó)際金融危機(jī)背景下,類似中航油新加坡公司因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假、經(jīng)營(yíng)失敗,甚至破產(chǎn)倒閉等案例時(shí)有發(fā)生。據(jù)了解,截至2008年10月底,央企從事金融衍生品業(yè)務(wù)合約市值為1 250.0億元,形成了114.0億元的浮動(dòng)凈虧損。雖不能說加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制就完全能夠杜絕類似案例的發(fā)生,但缺乏有效的內(nèi)部控制是萬萬不能的。企業(yè)只有建立和有效實(shí)施科學(xué)的內(nèi)部控制體系,才能夯實(shí)內(nèi)部管理基礎(chǔ)、提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力。在后金融危機(jī)時(shí)代,我國(guó)大中型企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)、投資國(guó)際資本市場(chǎng)將成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的復(fù)雜環(huán)境,我國(guó)企業(yè)要真正實(shí)現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略,必須苦練內(nèi)功、強(qiáng)化內(nèi)部控制,構(gòu)筑“安全網(wǎng)”和“防火墻”。從維護(hù)企業(yè)投資者合法權(quán)益、確保財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的角度看,有必要加強(qiáng)內(nèi)部控制,尤其與確保財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制?？傊?我國(guó)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部控制。

(二)深刻理解《基本規(guī)范》的豐富內(nèi)涵

早在2006年,財(cái)政部就遵照國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)重要指示精神,聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)資委等部門,著手研究制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,并取得重要階段性成果。2008年5月22日,財(cái)政部等五部委對(duì)外正式了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。

《基本規(guī)范》可以概括出“五個(gè)五”,即“五個(gè)部門聯(lián)合”、“五個(gè)目標(biāo)”、“五個(gè)原則”、“五個(gè)要素”、“五十條”。其中,“五個(gè)目標(biāo)”是指“合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。這里,“合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整”與公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告密切相關(guān),表明加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),對(duì)于合理保證年報(bào)質(zhì)量是極為重要的。美國(guó)SOX404條款主要是基于這方面的考慮設(shè)立的?！拔鍌€(gè)原則”是指內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)遵循的原則,即“全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益”原則?！拔鍌€(gè)要素”是企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括的要素,即“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”。

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系包括:基本規(guī)范和配套指引(應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引)。《基本規(guī)范》后,我們隨即組織力量投入到配套指引的起草工作中。在各方面的參與和支持下,會(huì)計(jì)司和中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書處這支專業(yè)團(tuán)隊(duì),在對(duì)大半個(gè)中國(guó)的各類企業(yè)進(jìn)行廣泛深入調(diào)研后,集中辦公,大兵團(tuán)作戰(zhàn),連續(xù)奮戰(zhàn)45天,數(shù)易其稿,終于完成了配套指引。在起草過程中,我們每每遇到難題或有爭(zhēng)議之處,總不會(huì)忘記邀請(qǐng)企業(yè)總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)理、會(huì)計(jì)師事務(wù)所資深專家一同參與討論,尋求解決方案。這大大地提升了配套指引的可操作性。

應(yīng)用指引作為配套指引的重要組成部分,在內(nèi)部控制規(guī)范體系中居于主體地位,可以幫助企業(yè)更好地貫徹落實(shí)《基本規(guī)范》。它廣泛地涵蓋了企業(yè)治理、業(yè)務(wù)管理等方方面面,既涉及組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境層面的問題,也涉及工程項(xiàng)目、全面預(yù)算、采購(gòu)、銷售等具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)。為確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整,應(yīng)用指引專設(shè)了“財(cái)務(wù)報(bào)告”項(xiàng)目。評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供的指引和要求,包括評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)程序和方法、評(píng)價(jià)報(bào)告的出具和披露等。審計(jì)指引是會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

(三)采取有效措施,認(rèn)真貫徹落實(shí)《基本規(guī)范》

《基本規(guī)范》要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行,鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行《基本規(guī)范》的企業(yè),可聘請(qǐng)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的有效性進(jìn)行審計(jì)。

各上市公司和相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃,縝密安排,根據(jù)基本規(guī)范及其配套指引規(guī)定,結(jié)合經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求,建立健全適合本單位實(shí)際的內(nèi)控制度;應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和管理制度相銜接、相融合,確保內(nèi)控制度執(zhí)行的適用性和有效性;應(yīng)當(dāng)加大對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入,將內(nèi)控制度要求嵌入信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對(duì)各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)的自動(dòng)控制,減少或消除人為操縱因素。

各上市公司和相關(guān)企業(yè)的總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師和其他高級(jí)管理人員,要進(jìn)一步強(qiáng)化法制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任觀念,主動(dòng)關(guān)心、親身參與、大力支持內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹執(zhí)行,自愿擔(dān)當(dāng)起本單位內(nèi)控制度建設(shè)的推動(dòng)者和實(shí)踐者,確保內(nèi)控規(guī)范在本單位的順利實(shí)施。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得因整合而影響或降低對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量

2009年10月3日,國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》([2009]56號(hào))(下稱國(guó)辦56號(hào)文件)。在國(guó)辦56號(hào)文件的指導(dǎo)下,大中小各類會(huì)計(jì)師事務(wù)所緊急行動(dòng)、順時(shí)應(yīng)勢(shì)、加快發(fā)展,優(yōu)化整合與強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合并進(jìn),行業(yè)發(fā)展步入良性階段。從事H股審計(jì)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化整合提供了助推力。

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所近兩年的優(yōu)化整合與以往合并相比,呈現(xiàn)出以下顯著特點(diǎn):一是自愿整合。事務(wù)所之間的整合是完全自愿的,都能夠從戰(zhàn)略高度和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā),求大同、存小異,發(fā)揮各自的專業(yè)優(yōu)勢(shì),務(wù)求真正融合,沒有一家是通過政府主導(dǎo)的“拉郎配”,這就為會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化整合奠定了扎實(shí)的基礎(chǔ)。二是強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。近期的整合更多體現(xiàn)為證券所與證券所或百?gòu)?qiáng)所之間的合并。經(jīng)過整合,我國(guó)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所由2002年的105家減少至54家,證券所、百?gòu)?qiáng)所之間的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合極大地促進(jìn)了事務(wù)所整體實(shí)力的提升。截至目前,除“四大”外,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所年收入達(dá)到5億元以上的有5家,達(dá)到3-5億元的約有7家,這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所貫徹國(guó)辦56號(hào)文件的階段性成果。按照目前的發(fā)展勢(shì)頭,優(yōu)化整合還將繼續(xù)。三是徹底合并。整合后被合并的事務(wù)所均交回了證券許可證和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書,并由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)相關(guān)公告,不能再以原有資格執(zhí)業(yè),開弓沒有回頭箭,這是以往歷次整合中沒有過的。

整合是為了扶持我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)、加快發(fā)展,但是,涉及整合的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,應(yīng)當(dāng)確保2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的順利過渡和有序承接,不得由于整合而影響年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做好資源的優(yōu)化配置,在執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和信息技術(shù)等方面實(shí)施一體化管理,充分利用整合后的人才資源;加快整合后的利益調(diào)整,控制年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提升職業(yè)判斷能力,堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),確保年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量再上新臺(tái)階。

內(nèi)部控制審計(jì)是順利貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范的重要制度保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要繼續(xù)抓好內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作,將內(nèi)控規(guī)范與審計(jì)理念、方法和程序密切結(jié)合起來,將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)密切協(xié)同起來;要強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,遵守職業(yè)道德規(guī)范,不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù);要合理調(diào)配資源,優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu),改善內(nèi)部管理,加強(qiáng)質(zhì)量控制,全面提升內(nèi)部控制審計(jì)和相關(guān)咨詢服務(wù)的質(zhì)量。

五、各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé),加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督檢查

根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定,國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作,地方各級(jí)財(cái)政部門管理本地區(qū)的會(huì)計(jì)工作,財(cái)政部門負(fù)責(zé)對(duì)各單位會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定實(shí)施監(jiān)督檢查。因此,加強(qiáng)對(duì)各上市公司和非上市企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況,尤其是年度財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督檢查,維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,是財(cái)政部門的法定職責(zé),也是財(cái)政部門貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、全面推進(jìn)科學(xué)化精細(xì)化管理、確保財(cái)務(wù)報(bào)告這一公共產(chǎn)品質(zhì)量的重要舉措。在財(cái)政部統(tǒng)一制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并做好監(jiān)督檢查部署的基礎(chǔ)上,各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門要積極行動(dòng)起來,深刻領(lǐng)會(huì)財(cái)政部16號(hào)文件精神,以貫徹落實(shí)財(cái)政部16號(hào)文件為契機(jī),繼續(xù)強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè),扎扎實(shí)實(shí),周密部署,履行職責(zé),努力把執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制相關(guān)工作抓緊、抓好、抓實(shí)。

各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門,要把抓好這項(xiàng)工作提升到維護(hù)法律法規(guī)權(quán)威、充分發(fā)揮財(cái)政職能作用的高度來認(rèn)識(shí)和把握;要統(tǒng)籌兼顧,抓大放小,在抓好日常會(huì)計(jì)管理事務(wù)工作的同時(shí),突出重點(diǎn)做好會(huì)計(jì)技術(shù)基礎(chǔ)工作;要著力鍛造一支相對(duì)穩(wěn)定的專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊(duì),專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、跟蹤、宣講和指導(dǎo)工作;要吃透弄懂各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的精髓,使自身成為相關(guān)領(lǐng)域的專家,對(duì)各企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供必要的、及時(shí)的、高質(zhì)量的專業(yè)技術(shù)指導(dǎo),切實(shí)樹立起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理方面的權(quán)威。

第9篇：非上市公司審計(jì)報(bào)告范文

一、三家銀行境內(nèi)外累計(jì)未分配利潤(rùn)差異及原因分析

（一）三家上市銀行境內(nèi)、外累計(jì)未分配利潤(rùn)的差異情況

根據(jù)三家上市銀行對(duì)外公布的年報(bào)，截至2000 年12月31日，中國(guó)民生銀行累計(jì)未分配利潤(rùn)境內(nèi)（即法定財(cái)務(wù)報(bào)告）為3.65億元，境外（補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告）為-3.21億元，相差6.86億元。上海浦東發(fā)展銀行累計(jì)未分配利潤(rùn)境內(nèi)為4.97億元，境外為-0.93億元，相差5.9億元。深圳發(fā)展銀行累計(jì)未分配利潤(rùn)境內(nèi)為0，境外為-8.99億元，相差 8.99億元。三家上市銀行境內(nèi)（又稱法定財(cái)務(wù)報(bào)告）、外（又稱補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告）財(cái)務(wù)報(bào)告均分別經(jīng)過境內(nèi)、外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，審計(jì)意見全部為“無保留意見”。其境內(nèi)、外累計(jì)未分配利潤(rùn)的主要差異情況如下（表一略）：

（二） 導(dǎo)致差異的原因分析

1. 三家上市銀行境內(nèi)、外財(cái)務(wù)報(bào)告適用的主要會(huì)計(jì)政策的差異比較。

（1）呆賬準(zhǔn)備金的提取。中國(guó)證監(jiān)會(huì)2000年12月發(fā)出通知，要求上市銀行按貸款五級(jí)分類計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金，但沒有規(guī)定計(jì)提的比例。在這一點(diǎn)上，上市銀行的規(guī)定已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。

（2）表內(nèi)應(yīng)收利息核算期限。2000年12月，財(cái)政部在《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》中對(duì)上市銀行的表內(nèi)應(yīng)收利息核算期限作出了規(guī)定：“發(fā)放的貸款到期90天及以上而未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款利息收入，在貸款到期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算”。

而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定則是“發(fā)放的貸款到期90天及以上而未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算”。相比之下，三家上市銀行執(zhí)行的政策比國(guó)際上的通行做法更加謹(jǐn)慎。

（3）開辦費(fèi)的攤銷。在開辦費(fèi)的攤銷上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是當(dāng)年攤銷，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則是分五年攤銷。

（4）拆放同業(yè)利息收入及部分短期投資收益的核算原則。這一點(diǎn)僅發(fā)生在上海浦東發(fā)展銀行，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，上海浦東發(fā)展銀行則是按收付實(shí)現(xiàn)制核算。

通過上述比較，我們可以看出，上市銀行執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從總體上講，其謹(jǐn)慎性甚至已超過國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2. 境內(nèi)外會(huì)計(jì)公司在審計(jì)中的估計(jì)差異是導(dǎo)致境內(nèi)外審計(jì)差異的主要原因。

在2000年度報(bào)告中，上市銀行根據(jù)新的政策對(duì)其財(cái)務(wù)狀況作了追溯調(diào)整。按照一般的常識(shí)，既然境內(nèi)、外關(guān)于呆賬準(zhǔn)備金提取的規(guī)定是一致的，那么上市銀行管理層在其編制的境內(nèi)、外財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)貸款呆賬準(zhǔn)備金的提取的比例也應(yīng)該一致，但在實(shí)際執(zhí)行中卻出現(xiàn)很大的差異。據(jù)此，我們不難推測(cè)：這是因?yàn)榫硟?nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師在呆賬準(zhǔn)備金提取方面的估計(jì)和判斷存在較大的差異，上市銀行管理層在與境內(nèi)外審計(jì)無法協(xié)調(diào)一致的情況下作出妥協(xié)所導(dǎo)致的結(jié)果。

我們先來看看境內(nèi)外審計(jì)公司關(guān)于呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例的具體做法：

從表二（略）可以看出，三家銀行境內(nèi)報(bào)告的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)大致相同，境外的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)也相差不大。

然而，更令人不解的卻是中國(guó)民生銀行境內(nèi)外審計(jì)產(chǎn)生的差異。該銀行聘請(qǐng)的境外審計(jì)公司為普華永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司，境內(nèi)審計(jì)公司是普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（系普華永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司在中國(guó)的合作所），兩家審計(jì)公司執(zhí)行的是一樣的操作標(biāo)準(zhǔn)，但在對(duì)呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例的判斷上卻相差頗遠(yuǎn)。不過，境內(nèi)審計(jì)的計(jì)提比例與其他兩家上市銀行境內(nèi)審計(jì)的計(jì)提比例相近，境外審計(jì)則與其他兩家上市銀行境外審計(jì)的計(jì)提比例相近?？磥?，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的境內(nèi)審計(jì)是充分考慮了中國(guó)的“國(guó)情”，并與“國(guó)內(nèi)慣例”接軌。

綜上所述，我們可以得出結(jié)論：上市銀行境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告存在較大差異的主要原因，并非是所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策的差異，而是由于境內(nèi)外審計(jì)公司在會(huì)計(jì)估計(jì)中存在較大的差異所致。

需要指出的是，上市銀行在其按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的境外財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)收利息核算期限規(guī)定采用了國(guó)內(nèi)的、也是更為嚴(yán)格的規(guī)定。

二、商業(yè)銀行補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告中財(cái)務(wù)狀況不容樂觀的政策原因分析

客觀上講，三家上市銀行成立的時(shí)間都比較晚，和其他銀行相比，沒有因承擔(dān)政策性任務(wù)帶來的歷史包袱，其管理機(jī)制、激勵(lì)和約束機(jī)制都符合制度的要求。但為什么由境外會(huì)計(jì)公司審計(jì)后的財(cái)務(wù)狀況如此之差呢？我們對(duì)此進(jìn)行了如下分析：

1.雖然我國(guó)商業(yè)銀行執(zhí)行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)政策已基本與國(guó)際接軌，但是必須承認(rèn)，在過去相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)我國(guó)商業(yè)銀行執(zhí)行著不夠謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)政策，已使商業(yè)銀行積累了沉重的歷史包袱。主要體現(xiàn)在：呆賬準(zhǔn)備金的提取比例偏低和應(yīng)收利息的核算期限過長(zhǎng)。

上述政策直接導(dǎo)致的結(jié)果是銀行收入虛增，需繳納營(yíng)業(yè)稅、所得稅的基數(shù)也虛增，甚至（以深圳發(fā)展銀行為例）還分配給了股東大量的利潤(rùn)，從而導(dǎo)致了上市銀行的累計(jì)虧損逐步增大。

2.我國(guó)商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)（主要指營(yíng)業(yè)稅）遠(yuǎn)高于世界各國(guó)（多數(shù)國(guó)家的商業(yè)銀行不繳納營(yíng)業(yè)稅），也是導(dǎo)致商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況和國(guó)外差距較大的主要原因。 1994年起，金融保險(xiǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為5%.1997年，國(guó)務(wù)院將金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率由5%提高到8%.2001年3月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅稅率從2001年起、三年內(nèi)每年降低1個(gè)百分點(diǎn)。

3.盈利手段單一。目前上市銀行乃至國(guó)內(nèi)所有銀行經(jīng)營(yíng)主要依靠信貸收入。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)生命周期逐步縮短，銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)增大，加之連續(xù)多次降息，商業(yè)銀行的利差收入也逐步下降。與此同時(shí)，國(guó)外商業(yè)銀行卻在紛紛向服務(wù)型商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變，服務(wù)類收入已成為其主要的收入來源，銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度降低。但在國(guó)內(nèi)，中間業(yè)務(wù)的價(jià)格尚不能由市場(chǎng)自主確定，商業(yè)銀行在提供．

服務(wù)的同時(shí)不能收取合理的費(fèi)用，在很大程度上制約了商業(yè)銀行向服務(wù)型銀行轉(zhuǎn)變。

三、 若干政策建議

要想解決上市銀行（乃至所有銀行）所存在的，除了商業(yè)銀行本身要逐步完善公司治理機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部管理外，政府主管部門應(yīng)該充分考慮商業(yè)銀行由于原因造成的包袱，考慮商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)中面臨的政策上的障礙，從政策環(huán)境方面予以必要的支持，同時(shí)要保證各商業(yè)銀行在公平的條件下展開競(jìng)爭(zhēng)：

（一）要解決上市銀行境內(nèi)、外財(cái)務(wù)報(bào)告存在的差異問題

1.取消上市銀行分別編制境內(nèi)、外財(cái)務(wù)報(bào)告并審計(jì)的規(guī)定。上市銀行執(zhí)行的準(zhǔn)則已接近國(guó)際準(zhǔn)則，而且在表內(nèi)應(yīng)收利息的核算期限上比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更加嚴(yán)格。上市銀行分別境內(nèi)、外財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的巨大差異，主要原因是境內(nèi)、外審計(jì)公司的會(huì)計(jì)估計(jì)（主要是呆賬準(zhǔn)備金的提取比例）存在差異，并非境內(nèi)、外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差別。在這種情況下，要求上市銀行按照境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別編制法定財(cái)務(wù)報(bào)告和補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告并接受境內(nèi)外審計(jì)的規(guī)定，除了增加上市銀行的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)并容易引起的誤解外，已經(jīng)沒有任何實(shí)際意義。

2.統(tǒng)一呆賬準(zhǔn)備金提取比例，改革呆賬核銷制度。目前，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行尤其是上市銀行已經(jīng)能夠按照人民銀行規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)貸款進(jìn)行五級(jí)分類，但在呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例上卻沒有形成與國(guó)際慣例相近的慣例性標(biāo)準(zhǔn)。前面我們已經(jīng)提到這一點(diǎn)，在實(shí)際操作中，往往是保證接軌的措施要比政策本身的接軌更重要，因此，有必要制定統(tǒng)一的具有可操作性的與國(guó)際慣例相近的參考標(biāo)準(zhǔn)，盡量減少商業(yè)銀行主觀判斷的成分。對(duì)呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提，應(yīng)按統(tǒng)一的五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)劃分貸款類別，對(duì)每一類貸款確定相應(yīng)的計(jì)提比例。而且，為符合國(guó)際慣例，呆賬準(zhǔn)備金的提取應(yīng)該區(qū)分普通呆賬準(zhǔn)備金和專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金，普通呆賬準(zhǔn)備金在資本充足率時(shí)可計(jì)入附屬資本核算，專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金則不能計(jì)入。對(duì)呆賬的核銷，現(xiàn)有的規(guī)定是商業(yè)銀行不能隨便核銷，必須經(jīng)過層層審批。其實(shí)，呆賬的核銷并不意味著債權(quán)的損失，出于執(zhí)行審慎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的考慮，商業(yè)銀行及其有關(guān)管理部門應(yīng)轉(zhuǎn)變思路，在呆賬的核銷上賦予商業(yè)銀行自主核銷的權(quán)力，而且要規(guī)定商業(yè)銀行必須及時(shí)如實(shí)核銷。

3.要使不同時(shí)期的政策相互銜接，對(duì)歷史原因造成的包袱，建議允許商業(yè)銀行根據(jù)自身情況分三到五年逐步消化，之后國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)政策完全和國(guó)際接軌。

（二）要統(tǒng)一商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)政策，促進(jìn)商業(yè)銀行公平競(jìng)爭(zhēng)，完善信息披露制度

1.要使商業(yè)銀行執(zhí)行相同的財(cái)務(wù)政策。當(dāng)前，上市商業(yè)銀行和非上市商業(yè)銀行執(zhí)行不同的財(cái)務(wù)政策，主要的差別包括：上市銀行執(zhí)行貸款五級(jí)分類提取呆賬準(zhǔn)備金，非上市銀行執(zhí)行“一逾兩呆”的呆賬準(zhǔn)備金提取辦法；上市銀行表內(nèi)應(yīng)收利息核算期限為90天，非上市銀行為180天；上市銀行的年度會(huì)計(jì)報(bào)表必須同時(shí)接受境內(nèi)、境外會(huì)計(jì)公司審計(jì)，對(duì)非上市公司則沒有要求。從客觀上講，三家上市銀行無論從資產(chǎn)質(zhì)量、盈利能力還是經(jīng)營(yíng)機(jī)制上都比其他非上市銀行要好一些，但由于自身規(guī)模較小，在業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)中并沒有占據(jù)有利的地位。如果不考慮由于歷史原因形成的包袱、僅僅要求上市銀行執(zhí)行接近于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策并對(duì)外披露，而非上市銀行卻執(zhí)行相對(duì)寬松的會(huì)計(jì)政策且沒有對(duì)外信息披露的義務(wù)，很有可能會(huì)導(dǎo)致上市銀行的市場(chǎng)形象受到嚴(yán)重的，從而使其在業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)中處于更加不利的地位，這與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)展方向是完全背離的；此外，現(xiàn)在有越來越多的商業(yè)銀行為準(zhǔn)備上市而不得不重新調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)政策的一貫性將因此受到了侵害。因此，我們認(rèn)為不應(yīng)該以上市與否來決定商業(yè)銀行執(zhí)行的財(cái)務(wù)政策，所有的商業(yè)銀行應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策。

2. 非上市銀行也要對(duì)外披露信息，這同樣是我國(guó)與國(guó)際慣例接軌的需要。因?yàn)殂y行資金主要來源于居民和的存款，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，

自身很難承擔(dān)?！缎掳腿麪栙Y本協(xié)議》也明確提出，市場(chǎng)紀(jì)律是銀行監(jiān)管的三大支柱之一，非上市銀行也對(duì)外進(jìn)行信息披露，有助于社會(huì)各方面加深對(duì)商業(yè)銀行的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)商業(yè)銀行間的公平競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也有利于銀行監(jiān)管部門對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管。當(dāng)然，非上市銀行對(duì)外的信息披露要求可以比上市銀行寬松一些。

（三） 在參照國(guó)際慣例實(shí)施審慎會(huì)計(jì)原則的同時(shí)，要從稅收政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境方面參照國(guó)際慣例給予商業(yè)銀行一定的支持