代辦財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的代辦財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：代辦財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文
20世紀(jì)80年代末期以來，英國(guó)、新西蘭等盎格魯撒克遜國(guó)家大都根據(jù)新型公共管理理論，進(jìn)行了行政管理和公共財(cái)政制度的改革。隨后，這一改革逐漸擴(kuò)大到了包括瑞典、芬蘭在內(nèi)的北歐國(guó)家以及荷蘭、法國(guó)等歐洲大陸國(guó)家。新型公共管理理論的基本原理是政府部門應(yīng)當(dāng)引入市場(chǎng)機(jī)制，行政管理模式應(yīng)當(dāng)由輸入控制和注重過程轉(zhuǎn)變?yōu)檩敵隹刂坪鸵钥蛻魹閷?dǎo)向。這一理論在實(shí)踐中的要求是：1.通過實(shí)行國(guó)營(yíng)企業(yè)私有化和/或引入公共行業(yè)私人股權(quán)方式轉(zhuǎn)變政府職能；2.通過建立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和/或制定績(jī)效考核措施實(shí)行“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”；3.通過引入權(quán)責(zé)發(fā)生制等企業(yè)會(huì)計(jì)原則改革公共會(huì)計(jì)制度和預(yù)算制度。
近年來，日本通過引入政策評(píng)估、建立獨(dú)立的行政機(jī)構(gòu)等方式，也在以新型公共管理理論為基礎(chǔ)逐步進(jìn)行改革，因?yàn)檫@一理論的廣泛實(shí)踐能夠提高行政管理效率、改進(jìn)公共財(cái)政。一些以新型公共管理理論為基礎(chǔ)實(shí)行改革的西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)建立起了一個(gè)能夠有效發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制和輸出控制作用的基本框架。在這些國(guó)家中，最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮著重要的作用。本文調(diào)查了部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)在幫助有效實(shí)行以新型公共管理理論為基礎(chǔ)的改革中的作用，引用了2000～2001年間在澳大利亞、新西蘭、英國(guó)和美國(guó)等地進(jìn)行的實(shí)地調(diào)查案例，并分析了日本會(huì)計(jì)檢查院今后的作用。
二、西方發(fā)達(dá)國(guó)家的總體趨勢(shì)
（一）“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”和最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用
在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，自從20世紀(jì)80年代末期以來，由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度減緩，中央政府的財(cái)政狀況日趨惡化，這些中央政府不得不強(qiáng)化各種措施提高行政管理效率，力圖重新恢復(fù)財(cái)政平衡。而與此同時(shí)，專注于預(yù)算、人事等輸入控制的行政管理模式有其自身的局限性，這是人所共知的。鑒于財(cái)政狀況的日趨惡化以及社會(huì)民眾要求增加政府服務(wù)并使其多樣化的呼聲，中央政府更需要將有限的資金合理、高效地分配到每一個(gè)政策項(xiàng)目上，這一點(diǎn)就顯得越來越重要。
為應(yīng)對(duì)局勢(shì)，一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家將預(yù)算制定、人事管理的決定權(quán)賦予了各個(gè)政府部門或獨(dú)立機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人。同時(shí)，這些發(fā)達(dá)國(guó)家還引入了所謂“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”，一種以提高工作成果、工作績(jī)效為目標(biāo)的行政管理模式。在這種管理模式下，首先要設(shè)定目標(biāo)，然后根據(jù)這些目標(biāo)對(duì)工作績(jī)效進(jìn)行考核評(píng)估。在實(shí)行了“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”的國(guó)家中，都是議會(huì)控制著政府，政府向議會(huì)負(fù)責(zé)。這樣一來，為每一政策項(xiàng)目或每個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)制定任務(wù)目標(biāo)和定量績(jī)效指標(biāo)的績(jī)效計(jì)劃就必須提前提交議會(huì)予以審批?？?jī)效計(jì)劃完成之后，要出具績(jī)效報(bào)告，反映實(shí)際績(jī)效成果，并提交議會(huì)。
政府各部門及獨(dú)立機(jī)構(gòu)的工作績(jī)效由其進(jìn)行自我評(píng)估，議會(huì)要對(duì)反映評(píng)估結(jié)果的預(yù)算和其他一些提案進(jìn)行檢查。為了使議會(huì)確?！耙钥?jī)效為基礎(chǔ)的管理”能夠得到有效的實(shí)施，關(guān)鍵是要提高評(píng)估的質(zhì)量以及評(píng)估結(jié)果的可靠性。為了保證評(píng)估結(jié)果的可靠性，需要有一個(gè)第三方代表議會(huì)對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行檢查：1.對(duì)每一政策項(xiàng)目是否都明確制定了任務(wù)指標(biāo)；2.是否選定了能夠正確評(píng)估每個(gè)政策項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果的績(jī)效指標(biāo)；3.是否采取了適當(dāng)?shù)男姓芾泶胧┮员阕钣行?、最高效地?shí)現(xiàn)每個(gè)政策項(xiàng)目的目標(biāo)；4.是否針對(duì)不同情況設(shè)置了適當(dāng)層次的績(jī)效指標(biāo)目標(biāo)值；5.實(shí)際取得的績(jī)效指標(biāo)目標(biāo)值是否正確、是否存在偏見。
要完成上述任務(wù)，這個(gè)第三方必須滿足以下要求：1.獨(dú)立于執(zhí)行政策的政府；2.其組織機(jī)構(gòu)的規(guī)模足夠大，足以應(yīng)對(duì)政府所有部門的所有政策項(xiàng)目；3.具備行政管理的相關(guān)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)。在運(yùn)用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，最高審計(jì)機(jī)關(guān)恰恰發(fā)揮著前面所述關(guān)于第三方的作用。在本文“三、部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r”這部分里，將詳細(xì)討論這些最高審計(jì)機(jī)關(guān)的工作情況。
（二）公共會(huì)計(jì)制度/預(yù)算制度的改革與最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用
在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，自20世紀(jì)80年代末期以來，由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于老化以及社會(huì)發(fā)展邁入老年社會(huì)，政府部門的可持續(xù)能力越來越成為人們經(jīng)常討論的議題。其結(jié)果導(dǎo)致中央政府不得不經(jīng)常對(duì)政府部門持有的資產(chǎn)負(fù)債狀況、社會(huì)民眾今后要承擔(dān)的稅負(fù)/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及其他一些事宜作出解釋。引入績(jī)效考核制度以后，要求從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三個(gè)方面來評(píng)估每一政策項(xiàng)目或每個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)的績(jī)效成果，這樣每一政策項(xiàng)目或者每個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)都必須密切關(guān)注項(xiàng)目成本或行政成本，從經(jīng)濟(jì)、效率的角度來進(jìn)行評(píng)估。在公布政府部門的財(cái)政狀況以及從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三方面開展績(jī)效考核工作以來，中央政府不斷被要求建立一個(gè)框架，在預(yù)算中反映財(cái)政狀況和績(jī)效信息。
為此，一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)他們的公共會(huì)計(jì)制度和預(yù)算制度進(jìn)行了改革。他們將權(quán)責(zé)發(fā)生制等一些企業(yè)會(huì)計(jì)原則引入公共會(huì)計(jì)制度，并且引入了以權(quán)責(zé)發(fā)生和成果/支出為基礎(chǔ)的預(yù)算制度。這一新型的公共會(huì)計(jì)制度/預(yù)算制度要求為每個(gè)政策項(xiàng)目擬訂一項(xiàng)包含預(yù)算數(shù)額的預(yù)算提案，并提交議會(huì)予以審批，因?yàn)檎獙?duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。項(xiàng)目實(shí)施完成之后，還要編制資產(chǎn)負(fù)債表、管理成本表等財(cái)務(wù)報(bào)表提交議會(huì)。
以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表自然會(huì)包含每個(gè)政府部門的主觀判斷，議會(huì)必須要對(duì)預(yù)算和其他一些能夠反映這些財(cái)務(wù)報(bào)表信息的提案進(jìn)行檢查。不過，要想真正有效地實(shí)行這種包含了一些企業(yè)會(huì)計(jì)原則的公共會(huì)計(jì)制度，前提條件是要提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度的質(zhì)量，并確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。為確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性，代表議會(huì)的第三方必須要檢查：1.每個(gè)政府部門是否依據(jù)政府部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律法規(guī)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；2.這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)地反映了每個(gè)政府部門的財(cái)政狀況和管理成本。
為完成這些任務(wù)，第三方必須符合以下條件：1.獨(dú)立于編制財(cái)務(wù)報(bào)表的政府；2.有法定的權(quán)力要求修改/改進(jìn)不適當(dāng)?shù)恼块T會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他相關(guān)法律法規(guī)；3.具備行政管理的相關(guān)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)。在運(yùn)用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，也正是最高審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)揮著上述第三方的作用。
三、部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r
（一）澳大利亞
1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理
（1）制度概述
根據(jù)聯(lián)邦政府1997年通過的決議，澳大利亞引入了“以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成果/支出制度”（AOOF：Accrual－basedOutcomesandOutputsFramework），并要求在1999～2000財(cái)政年度間，在預(yù)算程序中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度和績(jī)效考核。根據(jù)這一新制度的要求，每個(gè)政府部門都要在其為每一財(cái)政年度擬訂的部長(zhǎng)預(yù)算說明中解釋以下項(xiàng)目：1.預(yù)定實(shí)現(xiàn)的成果（指標(biāo)）；2.考核預(yù)定成果實(shí)現(xiàn)程度的績(jī)效指標(biāo)；3.實(shí)現(xiàn)預(yù)定成果預(yù)計(jì)所需的（行政管理活動(dòng)）支出；4.考核預(yù)計(jì)支出完成情況的（性質(zhì)、數(shù)值及價(jià)格）績(jī)效指標(biāo)。這些預(yù)定成果和預(yù)計(jì)支出的實(shí)際完成情況要在績(jī)效報(bào)告中予以反映。績(jī)效報(bào)告作為每個(gè)政府部門年度報(bào)告的一部分，要提交給議會(huì)。
（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
在澳大利亞，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮著如下作用：
A.從整體上全面實(shí)施聯(lián)邦政府績(jī)效考核，并提高績(jī)效考核的質(zhì)量
為了從整體上提高聯(lián)邦政府開展的績(jī)效考核工作的質(zhì)量，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署于2001年根據(jù)其對(duì)10個(gè)政府部門的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，出具了一份綜合報(bào)告。在這份報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①考核預(yù)定成果實(shí)現(xiàn)程度的績(jī)效指標(biāo)不合適；②績(jī)效指標(biāo)所選目標(biāo)值不合適；③實(shí)際取得的績(jī)效指標(biāo)數(shù)值不準(zhǔn)確、不可靠。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中還介紹了一些政府部門好的作法。
B.提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性
澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署并沒有對(duì)所有政府部門的全部績(jī)效報(bào)告都進(jìn)行審計(jì)。相反，在績(jī)效審計(jì)中，聯(lián)邦審計(jì)署只是重點(diǎn)選擇了幾個(gè)政府部門的績(jī)效報(bào)告，這樣做有助于提高這些報(bào)告的可靠性。例如，在2001年度報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署就建議澳大利亞自然遺產(chǎn)聯(lián)合會(huì)應(yīng)當(dāng)引入一項(xiàng)查證制度，以提高績(jī)效信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。在2001年度另外一份報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署還建議為明確目標(biāo)成果和支出之間的關(guān)系，澳大利亞稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)引進(jìn)目標(biāo)成果中間指標(biāo)值。
2.公共會(huì)計(jì)制度的改革
（1）改革概述
根據(jù)1992年聯(lián)邦政府通過的決議，自1994～1995財(cái)政年度起，政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并將這些財(cái)務(wù)報(bào)表作為年度報(bào)告的組成部分提交議會(huì)。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，每個(gè)政府部門都要編制財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)財(cái)政管理部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及聯(lián)邦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，向議會(huì)提交。
（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
在澳大利亞公共會(huì)計(jì)制度的改革中，聯(lián)邦審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：
A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度
a.從1992～1993財(cái)政年度起，澳大利亞開始在一些政府項(xiàng)目中試行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度，并根據(jù)項(xiàng)目試行結(jié)果，逐步加大在政府部門中試行新會(huì)計(jì)核算制度的力度。為了在所有政府部門中推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度，聯(lián)邦審計(jì)署于1994年就試點(diǎn)項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行情況了一份綜合報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中指出：①掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度相關(guān)知識(shí)技能的人員不夠；②權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度的優(yōu)越性還沒有得到充分的認(rèn)識(shí)；③會(huì)計(jì)核算有關(guān)人員未能接受必需的培訓(xùn)。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此也提出了改進(jìn)建議。
b.為提高政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署于1996年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊(cè)，詳細(xì)講解了如何依據(jù)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這本手冊(cè)中，聯(lián)邦審計(jì)署解釋了：①財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)格式和內(nèi)容；②財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的運(yùn)用及分類標(biāo)準(zhǔn)；③財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，并舉例說明。此后，聯(lián)邦審計(jì)署每年都要出版一本經(jīng)過修訂的指南手冊(cè)，及時(shí)反映會(huì)計(jì)核算制度的有關(guān)變化和政府部門的要求。
c.為促進(jìn)有效利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度生成的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，聯(lián)邦審計(jì)署于1999年根據(jù)其對(duì)7個(gè)政府部門實(shí)地調(diào)查的結(jié)果出具了一份綜合報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中指出：①財(cái)務(wù)信息的指標(biāo)值尚未設(shè)定；②決策時(shí)未利用有關(guān)財(cái)務(wù)信息；③績(jī)效考核時(shí)未利用有關(guān)財(cái)務(wù)信息。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此提出了改進(jìn)建議。此外，為了提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署還制定了1996～2002年5月期間適用的28份準(zhǔn)則指南手冊(cè)（“良好實(shí)踐作法指南”系列）。在這些手冊(cè)中，聯(lián)邦審計(jì)署解釋了：①資產(chǎn)等項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理；②開展內(nèi)部審計(jì)的方式方法；③財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方法。聯(lián)邦審計(jì)署還介紹了一些政府部門的好的作法。
B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性
a.政府各部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成由財(cái)政管理部頒布的《財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任規(guī)則》予以規(guī)定。根據(jù)這些規(guī)則，政府各部門要編制：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)以下情況發(fā)表意見：①財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)財(cái)政管理部頒布的《財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任規(guī)則》而編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個(gè)政府部門的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計(jì)署出具的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表要一并提交議會(huì)。通過這樣的方式，聯(lián)邦審計(jì)署的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告幫助提高了政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。
b.財(cái)政管理部編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成由《1997年財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任條例》予以規(guī)定。根據(jù)這一條例的規(guī)定，財(cái)政管理部編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表要包括：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)以下情況發(fā)表意見：①合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照《1997年財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任條例》的規(guī)定而編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計(jì)署出具的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告連同合并財(cái)務(wù)報(bào)表一起提交議會(huì)。通過這一方式，聯(lián)邦審計(jì)署的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告也有助于提高聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。
3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理其他領(lǐng)域中的作用
除了上文提到的作用之外，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：
（1）關(guān)于獨(dú)立機(jī)構(gòu)的審計(jì)
在澳大利亞，獨(dú)立機(jī)構(gòu)一般并不負(fù)責(zé)政策的執(zhí)行。但Centrelink則是一個(gè)例外，它根據(jù)《1997年聯(lián)邦服務(wù)執(zhí)行法案》的規(guī)定成立，屬于社會(huì)保障部的一個(gè)派生機(jī)構(gòu)。政府各部門都要與Centrelink簽訂一份商業(yè)合作協(xié)議，接受Centrelink所提供的諸如支付社會(huì)保障款項(xiàng)等的服務(wù)項(xiàng)目。聯(lián)邦審計(jì)署于2000年對(duì)Centrelink進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)，以評(píng)估它的效率和效果。在審計(jì)報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①與所提供的服務(wù)規(guī)模相比，Centrelink各地分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算和人員數(shù)量存在不足；②各地分支機(jī)構(gòu)的績(jī)效數(shù)據(jù)未按統(tǒng)一口徑收集，因而無法對(duì)Centrelink進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比和績(jī)效評(píng)估；③未建立評(píng)估效率所需的成本會(huì)計(jì)制度。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此提出了改進(jìn)建議。
（2）關(guān)于聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)的審計(jì)
在澳大利亞，聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)要依據(jù)《1997年聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)法案》的規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)這一法案，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對(duì)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)編制的這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。聯(lián)邦審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成每個(gè)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)或聯(lián)邦企業(yè)年度報(bào)告的一部分，連同它們的財(cái)務(wù)報(bào)表通過政府主管部門一并提交議會(huì)。通過這樣的方式，聯(lián)邦審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告幫助提高了聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
在這些聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)中，那些完全由聯(lián)邦政府投資、被確定為政府企業(yè)的公司還要擬訂企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對(duì)未來3年內(nèi)的績(jī)效指標(biāo)值予以說明。為提高所有政府企業(yè)績(jī)效考核工作的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署根據(jù)其對(duì)所有政府企業(yè)的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于2000年出具了一份綜合報(bào)告。在報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①一些政府企業(yè)未向有關(guān)政府部門提交企業(yè)發(fā)展規(guī)劃；②部分政府企業(yè)未根據(jù)資本的加權(quán)平均成本等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)制定相應(yīng)的指標(biāo)值；③有些政府企業(yè)在年度報(bào)告中沒有包含反映其目標(biāo)成果完成情況的績(jī)效報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此提出了改進(jìn)建議。
（3）與聯(lián)邦企業(yè)等私有化進(jìn)程相關(guān)的審計(jì)
1993年以來，由于財(cái)政狀況不斷惡化，聯(lián)邦政府的作用備受批評(píng)，大量聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)被售賣，許多聯(lián)邦企業(yè)實(shí)行了私有化。這些資產(chǎn)和有價(jià)證券的售賣所得使聯(lián)邦政府的預(yù)算余額大幅增加。為了評(píng)價(jià)資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給聯(lián)邦政府的收入所得或其在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)所帶來的影響，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署近年來針對(duì)部分聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)售賣以及鐵路和航空行業(yè)聯(lián)邦企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。例如，聯(lián)邦審計(jì)署在1995年的審計(jì)報(bào)告中指出，盡管沒有達(dá)到預(yù)定的利潤(rùn)預(yù)期，澳大利亞國(guó)家運(yùn)輸有限公司仍然打算進(jìn)行資產(chǎn)售賣。另外，在1999年的審計(jì)報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署曾建議為降低資產(chǎn)售賣的成本，聯(lián)邦航空機(jī)場(chǎng)公司應(yīng)當(dāng)通過競(jìng)爭(zhēng)招標(biāo)的方式聘用外部咨詢師。
（二）新西蘭
1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理
（1）制度概述
根據(jù)《1998年國(guó)家部門法案》的規(guī)定，在1989年及以后各年，政府各部門的行政長(zhǎng)官和主管大臣要簽訂“工作績(jī)效協(xié)議”，對(duì)行政長(zhǎng)官要完成的績(jī)效指標(biāo)予以說明。1993年及以后各年，各部門的行政長(zhǎng)官和主管大臣還要簽訂“進(jìn)購協(xié)議”，其中要明確行政長(zhǎng)官移交給主管大臣的支出數(shù)額，并闡明工作績(jī)效指標(biāo)的性質(zhì)、執(zhí)行時(shí)間、數(shù)額以及成本支出。每個(gè)季度都要就這些工作績(jī)效指標(biāo)的完成情況形成績(jī)效報(bào)告，并提交主管大臣。
根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，政府各部門要起草“部門工作預(yù)測(cè)報(bào)告”，對(duì)計(jì)劃完成的績(jī)效指標(biāo)作出說明，并將該報(bào)告提交眾議院。“部門工作預(yù)測(cè)報(bào)告”中提到的績(jī)效指標(biāo)應(yīng)與“進(jìn)購協(xié)議”中的支出數(shù)額一致。此外，還要就績(jī)效指標(biāo)的完成情況編寫“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說明”，作為各部門年度報(bào)告的數(shù)據(jù)材料提交眾議院。
（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
在新西蘭，審計(jì)署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：
A.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核，并提高績(jī)效考核的質(zhì)量
為了從整體上提高政府績(jī)效考核的質(zhì)量，新西蘭審計(jì)署于2001年、2002年編寫了綜合報(bào)告。在這些審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)署介紹了：①保證目標(biāo)成果與成本支出績(jī)效指標(biāo)值之間穩(wěn)定關(guān)系的方法；②收集可靠績(jī)效數(shù)據(jù)所用的方法；③選擇績(jī)效信息納入年度報(bào)告所用的方法。同時(shí)，審計(jì)署在報(bào)告中還介紹了一些政府部門好的作法。
B.提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性
根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)政府部門編寫的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說明”進(jìn)行審計(jì)，就該說明是否如實(shí)反映了績(jī)效指標(biāo)的完成情況發(fā)表意見。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為年度報(bào)告的組成部分，連同相關(guān)的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說明”一并提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告有助于提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性。除審計(jì)報(bào)告外，審計(jì)署還要從管理的角度出發(fā)，對(duì)每個(gè)政府部門的財(cái)務(wù)控制制度和財(cái)務(wù)信息體系進(jìn)行評(píng)估，出具“財(cái)務(wù)評(píng)論”。審計(jì)署將這些“財(cái)務(wù)評(píng)論”提交眾議院行政管理委員會(huì)，該委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)政府各部門編寫的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說明”進(jìn)行檢查。
2.公共會(huì)計(jì)制度的改革
（1）改革概述
根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，自1991年起，新西蘭政府各部門要依據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并將這些財(cái)務(wù)報(bào)表作為年度報(bào)告的組成部分提交眾議院。該法案還規(guī)定，財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)及國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表，向眾議院提交。
《1989年公共財(cái)政法案》規(guī)定，從1991年起，政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制和成果/支出為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這樣一種預(yù)算制度下，“預(yù)計(jì)用款”中的全部數(shù)額表示在“進(jìn)購協(xié)議”中各部門行政長(zhǎng)官與主管大臣共同認(rèn)可的成本支出總額。
（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
在新西蘭公共會(huì)計(jì)制度的改革中，審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：
A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度
a.自1978年新西蘭審計(jì)長(zhǎng)弗雷德·賽里斯提倡采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度以來，審計(jì)署一直積極地致力于公共會(huì)計(jì)制度的改革。例如，在制定《1989年公共財(cái)政法案》草案時(shí)，審計(jì)署曾向負(fù)責(zé)審核草案的眾議院財(cái)政支出委員會(huì)派出一位官員提供咨詢。在新西蘭，政府各部門從1991年起相繼實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。為保證所有政府部門普遍實(shí)行這一新的會(huì)計(jì)核算制度，審計(jì)署還對(duì)政府各部門新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。
b.在新西蘭，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)起草《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）草案。該委員會(huì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1992年設(shè)立。此后，獨(dú)立機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審核委員會(huì)將對(duì)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）草案進(jìn)行審查并最終定稿。財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)由10位成員組成，其中審計(jì)署的助理審計(jì)長(zhǎng)在該委員會(huì)擔(dān)任副主席。
B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性
a.除了前面提到的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說明”外，政府各部門還要編制：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見：①財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每一政府部門的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況等情況。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告對(duì)提高政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是有幫助的。
b.財(cái)政部編制的新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表包括：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表，等等。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，審計(jì)署有權(quán)對(duì)新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)以下情況發(fā)表意見：①新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制；②該報(bào)表是否如實(shí)反映了新西蘭國(guó)家政府的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況等。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告連同新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交眾議院。因此，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告也有助于提高新西蘭國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
c.根據(jù)《1994年財(cái)政責(zé)任法案》的規(guī)定，新西蘭每年都要在預(yù)算程序中編制《財(cái)政戰(zhàn)略報(bào)告》，對(duì)擬定的一些財(cái)政目標(biāo)予以說明，例如經(jīng)濟(jì)周期中的凈平均負(fù)債率應(yīng)當(dāng)?shù)陀趪?guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的20%或更多。在擬定財(cái)政目標(biāo)的西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，相關(guān)的財(cái)政指標(biāo)通常由國(guó)民會(huì)計(jì)核算制度（SNA,theSystemofNationalAc鄄counting）計(jì)算確定。不過新西蘭的財(cái)政指標(biāo)包括凈負(fù)債額，但沒有國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP，這些財(cái)政指標(biāo)通常根據(jù)經(jīng)過審計(jì)署審計(jì)的新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表而確定。另外，《1994年財(cái)政責(zé)任法案》還規(guī)定政府作為一個(gè)整體，每年要在預(yù)算程序中編制“財(cái)政狀況預(yù)測(cè)表”，并通過將《財(cái)政戰(zhàn)略報(bào)告》及“財(cái)政狀況預(yù)測(cè)表”中提到的目標(biāo)值/預(yù)測(cè)值與實(shí)際數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，對(duì)政府的財(cái)政管理狀況作出評(píng)價(jià)。在對(duì)新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，審計(jì)署要對(duì)實(shí)際數(shù)值進(jìn)行審查，借此幫助提高這種評(píng)價(jià)的可靠性。
3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用
除了前面提到的作用外，新西蘭審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：
（1）關(guān)于獨(dú)立機(jī)構(gòu)的審計(jì)
在新西蘭，包括英國(guó)直轄代表處在內(nèi)的英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)也承擔(dān)部分政策執(zhí)行職能，它們是依據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》在政府部門之外設(shè)立的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。該法案規(guī)定，英國(guó)直轄代表處要編寫《意向報(bào)告書》，闡明3年期的績(jī)效目標(biāo)值，并就這些績(jī)效目標(biāo)的實(shí)際完成情況擬制《服務(wù)績(jī)效說明》；每個(gè)英國(guó)直轄代表處還要根據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)各個(gè)直轄代表處的《服務(wù)績(jī)效說明》和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為每個(gè)直轄代表處年度報(bào)告的組成部分，連同《服務(wù)績(jī)效說明》和相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并通過政府主管部門提交眾議院。通過這樣的方式，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告幫助提高了所有英國(guó)直轄代表處的績(jī)效報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
為了加強(qiáng)政府各部門對(duì)英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)的管理，新西蘭審計(jì)署根據(jù)其對(duì)6個(gè)直轄機(jī)構(gòu)的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于1996年出具了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在報(bào)告中指出：①個(gè)別主管大臣對(duì)英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)的監(jiān)督控制不力；②未按照正確的方式對(duì)直轄機(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效考核；③對(duì)英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的補(bǔ)償過高。審計(jì)署對(duì)此也提出了相應(yīng)的審計(jì)建議。
（2）關(guān)于國(guó)有企業(yè)的審計(jì)
新西蘭《1986年國(guó)有企業(yè)法案》要求政府的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)由國(guó)有企業(yè)來完成。從1987年起，國(guó)有企業(yè)已在電力行業(yè)（新西蘭電力有限公司）、通訊行業(yè)（電信總公司）相繼成立了一些公司。這些國(guó)有企業(yè)要按照《1986年國(guó)有企業(yè)法案》的規(guī)定，依據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)這一法案，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)每一個(gè)國(guó)有企業(yè)編制的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成每個(gè)國(guó)有企業(yè)年度報(bào)告的一部分，連同它們相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并通過政府主管部門提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告對(duì)于提高所有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性是有幫助的。
審計(jì)署選擇部分國(guó)有企業(yè)進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。例如，在2000年度的一份審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)署重點(diǎn)對(duì)國(guó)家航空運(yùn)輸服務(wù)集團(tuán)公司進(jìn)行了審計(jì)。這是一家由新西蘭航空總公司和一家外國(guó)公司共同投資成立的合資企業(yè)。航空運(yùn)輸控制系統(tǒng)的供應(yīng)商由原來國(guó)內(nèi)的一家老牌企業(yè)變成了這家合資企業(yè)下屬的一家外國(guó)公司，國(guó)內(nèi)企業(yè)則蒙受了這一變化所帶來的損失。
（3）關(guān)于地方政府的審計(jì)
根據(jù)新西蘭《1974年地方政府法案》的規(guī)定，各地方政府要制訂年度發(fā)展規(guī)劃，對(duì)計(jì)劃的績(jī)效指標(biāo)予以說明，同時(shí)就這些績(jī)效指標(biāo)的完成情況編寫績(jī)效報(bào)告。地方政府還要按照《1989年地方政府法案（修訂）》的要求編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1977年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)各地方政府編制的績(jī)效報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告作為地方政府年度報(bào)告的組成部分，連同績(jī)效報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表一并向社會(huì)公布。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告就幫助提高了各地方政府績(jī)效報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
審計(jì)署必要時(shí)也對(duì)地方政府進(jìn)行個(gè)別績(jī)效審計(jì)或是全面的專題績(jī)效審計(jì)。例如，為提高各地方政府財(cái)政管理的質(zhì)量，審計(jì)署根據(jù)其對(duì)所有地方政府的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于1994年和1999年出具了綜合審計(jì)報(bào)告。在這些報(bào)告中，審計(jì)署介紹了一種利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度下的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的方法，還介紹了有關(guān)外包行政管理服務(wù)項(xiàng)目的一些好的作法。
（三）英國(guó)
1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理
（1）制度概述
按照1988年的“未來行動(dòng)方案”，英國(guó)在政府各部門內(nèi)成立了執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)政策的貫徹實(shí)施。根據(jù)政府1992年通過的決議，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要制訂工作計(jì)劃，對(duì)預(yù)定的績(jī)效指標(biāo)予以說明。關(guān)于這些績(jī)效指標(biāo)完成情況的績(jī)效報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告報(bào)表的一部分提交國(guó)會(huì)。
根據(jù)政府1998年通過的關(guān)于全面檢查政府支出決議的規(guī)定，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要就1999～2002財(cái)政年度擬訂“公共服務(wù)條約”，對(duì)所在政府部門未來3年的政策目標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)予以說明。目前，按照2001～2004財(cái)政年度“公共服務(wù)條約”及2001～2004財(cái)政年度“政府服務(wù)執(zhí)行約定”的要求，績(jī)效考核工作正在進(jìn)行。其中，2001～2004財(cái)政年度的“政府服務(wù)執(zhí)行約定”規(guī)定了實(shí)現(xiàn)“公共服務(wù)條約”中的政策目標(biāo)所需的行政管理工作。關(guān)于績(jī)效指標(biāo)完成情況的績(jī)效報(bào)告構(gòu)成政府各部門的部門年度報(bào)告的組成部分，向國(guó)會(huì)提交。
（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
英國(guó)審計(jì)署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：
A.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核，并提高績(jī)效考核的質(zhì)量
a.為提高政府各部門績(jī)效考核工作的質(zhì)量，英國(guó)審計(jì)署根據(jù)以往的績(jī)效審計(jì)成果以及應(yīng)執(zhí)行機(jī)構(gòu)要求對(duì)其績(jī)效報(bào)告進(jìn)行的查證結(jié)果，于2000年了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在報(bào)告中介紹了：①選擇合適的績(jī)效指標(biāo)值對(duì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)工作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)所用的方法；②收集績(jī)效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③如何編寫有說服力的績(jī)效報(bào)告的方法。同時(shí)，審計(jì)署也介紹了一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)好的作法。
b.“公共服務(wù)條約”中的技術(shù)注釋解釋了所選績(jī)效指標(biāo)值的定義、績(jī)效指標(biāo)的考核方法以及數(shù)據(jù)來源。技術(shù)注釋初稿由政府各部門擬訂，提交技術(shù)審查小組審核并最終定稿。審計(jì)署的官員在技術(shù)審查小組中擔(dān)任咨詢顧問。
c.為提高所有政府部門績(jī)效考核工作的質(zhì)量，英國(guó)審計(jì)署根據(jù)其對(duì)17個(gè)主要政府部門的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于2001年就政府各部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績(jī)效考核情況出具了一份綜合報(bào)告。在這份報(bào)告中，審計(jì)署介紹了：①選擇合適的績(jī)效指標(biāo)值來評(píng)價(jià)各執(zhí)行機(jī)構(gòu)政策措施所用的方法；②收集績(jī)效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③提高績(jī)效指標(biāo)完成情況的方法。審計(jì)署同時(shí)也介紹了部分政府部門好的作法。
B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性
a.英國(guó)審計(jì)署并不是對(duì)所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)的全部績(jī)效報(bào)告都進(jìn)行審計(jì)，它只是審計(jì)部分執(zhí)行機(jī)構(gòu)的績(jī)效報(bào)告，或是根據(jù)一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)的要求對(duì)其績(jī)效報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分，連同績(jī)效報(bào)告一并提交國(guó)會(huì)。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告就有助于提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)績(jī)效報(bào)告的可靠性。
b.到目前為止，英國(guó)審計(jì)署還未對(duì)政府部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績(jī)效報(bào)告進(jìn)行過特別審計(jì)，這種特別審計(jì)的目的是提高這些績(jī)效報(bào)告的可靠性。不過，審計(jì)署已經(jīng)打算將來要開展這項(xiàng)工作。這是因?yàn)閲?guó)會(huì)上議院的一個(gè)項(xiàng)目組審查了對(duì)績(jī)效報(bào)告進(jìn)行外部審計(jì)的必要性，并于2001年發(fā)表了《沙曼報(bào)告》，建議審計(jì)署應(yīng)當(dāng)對(duì)政府部門的績(jī)效報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署已經(jīng)據(jù)此擬定了一本標(biāo)準(zhǔn)指南手冊(cè)，規(guī)定對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)：①擬評(píng)價(jià)政策與績(jī)效指標(biāo)值之間的關(guān)系；②績(jī)效數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；③與英國(guó)財(cái)政部合作完成的績(jī)效報(bào)告的透明度，財(cái)政部對(duì)“公共服務(wù)協(xié)議”及其他組織擁有管轄權(quán)。審計(jì)署正在為審計(jì)所有政府部門的全部績(jī)效報(bào)告著手準(zhǔn)備。
c.英國(guó)的一些財(cái)政目標(biāo)是根據(jù)《1998年財(cái)政穩(wěn)定法典》的規(guī)定而制定的，這些目標(biāo)包括凈平均負(fù)債應(yīng)當(dāng)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的40%或更少。根據(jù)全面檢查政府支出決議的要求，確定未來3年的支出總額要考慮稅收等預(yù)計(jì)收入以及財(cái)政目標(biāo)，然后根據(jù)“公共服務(wù)協(xié)議”中績(jī)效指標(biāo)的完成情況來分配預(yù)算。因而，對(duì)于確立“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”的財(cái)政框架來說，預(yù)計(jì)收入是一個(gè)重要的因素。為此，英國(guó)審計(jì)署根據(jù)《1998年財(cái)政穩(wěn)定法典》的規(guī)定要對(duì)以下各種先決條件進(jìn)行審計(jì)，以提高收入預(yù)計(jì)的可靠性：①預(yù)計(jì)稅款收入的先決條件———如經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、利率和物價(jià)上漲率；②作為私有化的后果之一，出售股票預(yù)計(jì)收入的先決條件———股票價(jià)格；北海油田預(yù)計(jì)收入的先決條件———原油價(jià)格。2.公共會(huì)計(jì)制度的改革
（1）改革概述
在英國(guó)，自1988～1989財(cái)政年度起，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)都在依據(jù)英國(guó)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分提交國(guó)會(huì)。政府部門自1999～2000財(cái)政年度起，也在依據(jù)英國(guó)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表（各個(gè)部門匯總其下屬的所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)形成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表），并將這些文件提交國(guó)會(huì)。根據(jù)2000年實(shí)施的《政府資金與報(bào)表法案》的規(guī)定，所有政府部門都必須編制財(cái)務(wù)報(bào)表，英國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，編制政府總報(bào)表。自2000～2001財(cái)政年度起，財(cái)政部開始嘗試編制政府總報(bào)表。在2005～2006財(cái)政年度及以后年度，財(cái)政部將編制正式的政府總報(bào)表并提交國(guó)會(huì)。
（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
在英國(guó)公共會(huì)計(jì)制度的改革中，審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：
A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度
a.英國(guó)于1997年制定了《資金會(huì)計(jì)核算指南》，作為政府部門會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。財(cái)政部起草了《資金會(huì)計(jì)核算指南》初稿，此后這一指南隨著組織機(jī)構(gòu)和實(shí)際情況的變化不斷得到修訂。在《資金會(huì)計(jì)核算指南》的初稿起草和以后的修訂中，英國(guó)審計(jì)署一直在協(xié)助財(cái)政部。1996年，財(cái)政部設(shè)立了財(cái)務(wù)報(bào)告顧問委員會(huì)，負(fù)責(zé)《資金會(huì)計(jì)核算指南》初稿與歷次修訂提議的審核及最終定稿。審計(jì)署的助理審計(jì)長(zhǎng)是該委員會(huì)成員，代表審計(jì)署發(fā)表意見。
b.在政府部門歷經(jīng)四道發(fā)展歷程之后，英國(guó)于1998年在政府部門中實(shí)行了資金會(huì)計(jì)核算與預(yù)算制度。為保證所有政府部門全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度，英國(guó)審計(jì)署對(duì)每個(gè)政府部門就每個(gè)發(fā)展歷程都進(jìn)行了審計(jì)。例如，審計(jì)署對(duì)每個(gè)政府部門第一發(fā)展歷程的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、對(duì)第二發(fā)展歷程的新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表以及第三歷程的試行財(cái)務(wù)報(bào)表都進(jìn)行了審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果向國(guó)會(huì)下議院公共賬目委員會(huì)作了匯報(bào)。
c.在審計(jì)發(fā)展歷程之前，為提高政府部門編制的試行財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，并改進(jìn)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的效率，英國(guó)審計(jì)署于1997年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊(cè)，作為《資金會(huì)計(jì)核算指南》的補(bǔ)充。在這本手冊(cè)中，審計(jì)署就以下內(nèi)容向政府部門提出了建議指南：①編制試行財(cái)務(wù)報(bào)表的程序；②建立內(nèi)部控制制度。
d.為提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，并改進(jìn)對(duì)此進(jìn)行審計(jì)的效率，英國(guó)審計(jì)署還于2001年制定了部門準(zhǔn)則指南手冊(cè)。在該手冊(cè)中，審計(jì)署就各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門應(yīng)當(dāng)注意的問題（以是/否的形式）列出了核對(duì)清單，如：①包括《資金會(huì)計(jì)核算指南》和《1985年公司法案》在內(nèi)的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況；②各財(cái)務(wù)報(bào)表相互之間的一致性；③內(nèi)部控制制度的有效性。
B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性
a.《資金會(huì)計(jì)核算指南》規(guī)定了各執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①營(yíng)運(yùn)成本表；②資產(chǎn)負(fù)債表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1921年英國(guó)財(cái)政部、審計(jì)部法案》的規(guī)定，英國(guó)審計(jì)署有權(quán)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個(gè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的營(yíng)運(yùn)成本、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等情況；②是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制；③各執(zhí)行機(jī)構(gòu)的收入與支出是否符合國(guó)會(huì)下議院的目的要求。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的證明和報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)下議院。通過這樣的方式，審計(jì)署幫助提高了執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
b.《資金會(huì)計(jì)核算指南》也規(guī)定了政府各部門所編財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①營(yíng)運(yùn)成本表；②資產(chǎn)負(fù)債表；③現(xiàn)金流量表。并就以下情況發(fā)表意見：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個(gè)政府部門的營(yíng)運(yùn)成本、財(cái)務(wù)狀況等情況；②國(guó)會(huì)審批通過的預(yù)算數(shù)額是否正確分撥到每個(gè)政策項(xiàng)目；③每個(gè)政府部門是否依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)作了正確的會(huì)計(jì)處理。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的證明和報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)下議院。因此，審計(jì)署對(duì)于提高政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性也是有幫助的。根據(jù)《政府資源與報(bào)表法案》的規(guī)定，審計(jì)署還必須對(duì)計(jì)劃自2005～2006財(cái)政年度起正式編制的政府總報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用
除了前面提到的內(nèi)容之外，英國(guó)審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：
（1）關(guān)于非執(zhí)行機(jī)構(gòu)的審計(jì)
根據(jù)有關(guān)的法律規(guī)定，英國(guó)在政府部門之外成立了一些非政府部門的公共團(tuán)體，它們也承擔(dān)一定的執(zhí)行政策的職能，被稱作“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”。根據(jù)1992年通過的政府決議，這些“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要擬定工作計(jì)劃，闡明未來3到5年期的績(jī)效目標(biāo)。關(guān)于這些績(jī)效目標(biāo)完成情況的績(jī)效報(bào)告構(gòu)成“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報(bào)告報(bào)表的組成部分提交國(guó)會(huì)下議院。為提高所有這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)績(jī)效考核工作的質(zhì)量，英國(guó)審計(jì)署于2000年公布了一份綜合審計(jì)報(bào)告（前文1、（2）A、a部分曾提及）。
根據(jù)政府1996年通過的決議，在1999～2000財(cái)政年度及以后各年，“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要根據(jù)英國(guó)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。英國(guó)審計(jì)署負(fù)責(zé)對(duì)部分“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)報(bào)告作為“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報(bào)告報(bào)表的組成部分提交國(guó)會(huì)下議院。因此，審計(jì)署對(duì)提高這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性也發(fā)揮了作用。2001年度的《沙曼報(bào)告》曾建議審計(jì)署應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”都進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)署已經(jīng)表態(tài)接受這一建議。
（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的審計(jì)
每當(dāng)英國(guó)經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)候，人們就會(huì)重新審視政府的作用，其結(jié)果是1992年起，英國(guó)開始引入PFI項(xiàng)目（后來勞工部將其改為公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目），即在交通運(yùn)輸、醫(yī)院等行業(yè)允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和資金。英國(guó)審計(jì)署對(duì)這些公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行了個(gè)別績(jī)效審計(jì)或是全面性的專題績(jī)效審計(jì)。例如，審計(jì)署在1998年一份審計(jì)報(bào)告中指出，目前正在由高速公路代辦處和環(huán)境、交通運(yùn)輸及地區(qū)部共同實(shí)施的公共行業(yè)私人股權(quán)高速公路項(xiàng)目在用現(xiàn)值法計(jì)算時(shí)，錯(cuò)誤地使用了政府直接控制項(xiàng)目適用的8%的折現(xiàn)率，而不是應(yīng)當(dāng)使用的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目適用的6%的折現(xiàn)率，這樣的計(jì)算結(jié)果導(dǎo)致該項(xiàng)目?jī)r(jià)值高估6800萬英鎊。為提高所有政府部門執(zhí)行的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的質(zhì)量，審計(jì)署根據(jù)以往關(guān)于這類項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)結(jié)果，于1999年了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在該報(bào)告中介紹了：①在招標(biāo)階段鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的方法；②可選方案的比較方法；③對(duì)投標(biāo)人績(jī)效合同能力進(jìn)行評(píng)估所用的方法。
審計(jì)署還介紹了一些政府部門的好的作法。
（3）與國(guó)有企業(yè)私有化相關(guān)的審計(jì)
1979年以來，由于財(cái)政狀況不斷惡化，英國(guó)政府的作用備受審視，許多政府部門的資產(chǎn)被售賣，不少國(guó)有企業(yè)實(shí)行了私有化。這些資產(chǎn)和有價(jià)證券的售賣所得極大地增加了政府的預(yù)算余額。為了評(píng)價(jià)資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給政府的收入所得或其在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)所帶來的影響，英國(guó)審計(jì)署近年來對(duì)部分政府部門的資產(chǎn)售賣以及石油和航空行業(yè)國(guó)有企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。例如，審計(jì)署在1997年的審計(jì)報(bào)告中指出，英國(guó)石油公司和英國(guó)航空公司在出售有價(jià)證券時(shí)，未實(shí)行公開招標(biāo)，而是采取了機(jī)構(gòu)投資者包銷的方式，其結(jié)果造成有價(jià)證券的售價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格達(dá)0.11%～4.3%。
（四）美國(guó)
1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理
（1）制度概述
根據(jù)《1993年政府績(jī)效成果法案》的要求，美國(guó)政府（24個(gè)主要部門）要在1999財(cái)政年度及以后各年擬訂年度績(jī)效計(jì)劃，闡明每個(gè)部門：①計(jì)劃完成的戰(zhàn)略成果；②評(píng)價(jià)戰(zhàn)略成果完成情況的績(jī)效目標(biāo)；③實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的戰(zhàn)略措施與所需資源；④核實(shí)績(jī)效目標(biāo)年度數(shù)值的程序。政府部門的戰(zhàn)略規(guī)劃制定了5年左右時(shí)間的戰(zhàn)略目標(biāo)，這些績(jī)效目標(biāo)就是根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃確定的。政府各部門每年都要編制關(guān)于績(jī)效目標(biāo)完成情況的年度績(jī)效報(bào)告并提交國(guó)會(huì)。
（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
美國(guó)審計(jì)總署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：
A.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核，并提高績(jī)效考核的質(zhì)量
a.在正式實(shí)行績(jī)效考核之前，美國(guó)曾于1994～1996財(cái)政年度期間進(jìn)行過一些項(xiàng)目試點(diǎn)。根據(jù)試點(diǎn)的結(jié)果，績(jī)效考核工作全面展開。為確保所有政府部門都能夠正確地進(jìn)行績(jī)效考核，審計(jì)總署繼續(xù)就項(xiàng)目試點(diǎn)結(jié)果編寫綜合報(bào)告，并就提高績(jī)效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面表述自己的意見。例如，在1996年的《關(guān)于1994財(cái)政年度13個(gè)試點(diǎn)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)報(bào)告》中，審計(jì)總署指出：①只有明確戰(zhàn)略成果與績(jī)效目標(biāo)之間的關(guān)系，才能評(píng)估戰(zhàn)略成果的完成情況；②只有根據(jù)相關(guān)成本信息制定了績(jī)效目標(biāo)之后，才能進(jìn)行效率評(píng)估；③只有在年度績(jī)效報(bào)告中披露了過去幾年的實(shí)際績(jī)效指標(biāo)數(shù)值，才能真正進(jìn)行績(jī)效目標(biāo)的評(píng)估。
b.試點(diǎn)項(xiàng)目結(jié)束以后，審計(jì)總署就（截止2002年5月）政府部門的績(jī)效考核情況了19份（“實(shí)現(xiàn)成果管理”系列）綜合報(bào)告，對(duì)提高績(jī)效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面發(fā)表了自己的意見。例如，在2002年度的《關(guān)于24個(gè)政府部門編制的2002財(cái)政年度績(jī)效計(jì)劃和1999/2000財(cái)政年度最終成本報(bào)表的審計(jì)報(bào)告》中，審計(jì)總署指出：①要想在預(yù)算中反映績(jī)效考核的成果，理想的方式是年度績(jī)效計(jì)劃中的績(jī)效目標(biāo)分項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與預(yù)算文件中的行動(dòng)計(jì)劃分項(xiàng)保持一致，但是只有少數(shù)幾個(gè)政府部門保持了這種一致性；②根據(jù)成本信息進(jìn)行評(píng)估的理想方式，是年度績(jī)效計(jì)劃中的戰(zhàn)略成果分項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與最終成本報(bào)表中的計(jì)算單位分項(xiàng)保持一致，但同樣只有很少幾個(gè)政府部門達(dá)到了這種一致性。同時(shí)，審計(jì)總署還有代表性地介紹了一些年度績(jī)效計(jì)劃、預(yù)算文件和最終成本報(bào)表分項(xiàng)相互之間的一致情況。
c.為提高所有政府部門的績(jī)效考核質(zhì)量，審計(jì)總署于1994年至2002年5月期間，制定了3份（“執(zhí)行指南”系列）準(zhǔn)則指南手冊(cè)，介紹了政府部門在制定戰(zhàn)略規(guī)劃和年度績(jī)效計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的若干方面。例如，在1996年的指南手冊(cè)中，審計(jì)總署解釋了：①政府部門在制定戰(zhàn)略成果時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)所處社會(huì)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件進(jìn)行分析的必要性；②為每項(xiàng)戰(zhàn)略成果和有助于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成果的每個(gè)分部制定績(jī)效計(jì)劃的必要性；③如果由于受到某些政策的影響，績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度不夠理想，要對(duì)其原因進(jìn)行分析的必要性。同時(shí)，審計(jì)總署也介紹了政府部門一些好的作法。
審計(jì)總署之所以積極倡導(dǎo)績(jī)效考核并努力提高績(jī)效考核的質(zhì)量，其原因大概在于它認(rèn)為根據(jù)《1993年政府績(jī)效成果法案》的規(guī)定，審計(jì)總署屬于監(jiān)督機(jī)關(guān)。而由于《1993年政府績(jī)效成果法案》是由國(guó)會(huì)發(fā)起實(shí)行的，預(yù)算管理辦公室在這方面卻并不主動(dòng)。
B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性
根據(jù)國(guó)會(huì)的要求，美國(guó)審計(jì)總署到目前為止已經(jīng)對(duì)所有政府部門的所有年度績(jī)效計(jì)劃和年度績(jī)效報(bào)告都進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)總署指出了某部門提交評(píng)估政策的問題所在，認(rèn)為這些重要的政策本應(yīng)當(dāng)成為國(guó)會(huì)考慮的重點(diǎn)，并就此向該部門提出了改進(jìn)意見。例如，審計(jì)總署在其于2001年完成的《關(guān)于交通部2000財(cái)政年度績(jī)效報(bào)告及2002財(cái)政年度績(jī)效計(jì)劃的審計(jì)報(bào)告》中，它提出了如下建議：①如果一項(xiàng)政策績(jī)效目標(biāo)的層次設(shè)定不正確，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整到正確的層次上，并解釋這一變化的原因；②如果某項(xiàng)政策績(jī)效目標(biāo)的完成情況不夠理想，應(yīng)當(dāng)啟用替代方案；③對(duì)交通部來說，確保交通渠道的安全這一政策日益重要，其績(jī)效目標(biāo)中應(yīng)當(dāng)包括與交通渠道有關(guān)的死亡及受傷人數(shù)。審計(jì)總署的審計(jì)報(bào)告都提交到了國(guó)會(huì)，并借此提高了所有政府部門績(jī)效計(jì)劃及績(jī)效報(bào)告的可靠性。
2.公共會(huì)計(jì)制度的改革
（1）改革概述
自1996年起，美國(guó)政府24個(gè)主要部門都要依據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》和《1994年政府管理改革法案》的要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，作為政府各部門年度報(bào)告的組成部分提交國(guó)會(huì)。根據(jù)這兩個(gè)法案的規(guī)定，美國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、部分立法機(jī)構(gòu)/法律機(jī)關(guān)及政府企業(yè)等的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
在美國(guó)公共會(huì)計(jì)制度的改革中，審計(jì)總署發(fā)揮著如下作用：
A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度
a.成立于1990年的美國(guó)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì)起草了一份聯(lián)邦政府適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初稿，經(jīng)財(cái)政部、預(yù)算管理辦公室和審計(jì)總署審核通過后最終定稿。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，美國(guó)財(cái)政部、預(yù)算管理辦公室和審計(jì)總署這幾家對(duì)聯(lián)邦政府編制的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)的部門，共同成立了聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì)。該委員會(huì)共9名委員，其中一位來自審計(jì)總署（總會(huì)計(jì)師）。在1993年至2002年5月期間，聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì)共擬訂了3份《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算概念說明》和22份《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》，這些都屬于聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1999年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表聲明，承認(rèn)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì)作為制定聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指定機(jī)構(gòu)。
b.根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，政府部門要就周轉(zhuǎn)性基金/信托基金及商業(yè)活動(dòng)等以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。不過，《1994年政府管理改革法案》要求針對(duì)所有政府部門所有活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表———包括美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，都要實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。其原因大概是早在1994年，美國(guó)總審計(jì)長(zhǎng)查理斯·A·鮑舍爾根據(jù)審計(jì)總署在《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》頒布實(shí)施之后花費(fèi)三年半時(shí)間對(duì)一些財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果，在眾議院政府工作委員會(huì)作證時(shí)指出：①實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)產(chǎn)生了正確、有用的財(cái)務(wù)信息；②找到了內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理體系的不足之處；③認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)利用最新IT技術(shù)的必要性。同時(shí)，鮑舍爾還請(qǐng)求國(guó)會(huì)在編制政府部門所有活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。
c.為提高以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，美國(guó)頒布實(shí)施了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》。根據(jù)該法案的規(guī)定，政府部門必須按照以下各項(xiàng)的要求實(shí)施財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)：①聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)準(zhǔn)則；②聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）；③美國(guó)政府總賬戶準(zhǔn)則。該法案還要求自1997財(cái)政年度起，美國(guó)審計(jì)總署每年都要就政府各部門貫徹執(zhí)行《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的情況出具綜合報(bào)告，對(duì)以下情況予以說明：①政府各部門是否按照《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求實(shí)施其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)；②政府各部門是否根據(jù)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表；③是否制定了相應(yīng)的聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）。同時(shí)，還要求將這些審計(jì)結(jié)果報(bào)告國(guó)會(huì)。
d.審計(jì)總署認(rèn)識(shí)到，只有當(dāng)政府各部門符合了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求，它們以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量才能得到提高。為此，審計(jì)總署又針對(duì)1998年至2002年5月這一時(shí)期制定了10本準(zhǔn)則指南手冊(cè)（“核對(duì)清單”系列），詳細(xì)說明了政府各部門在實(shí)施各自的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問題。在“核對(duì)清單”系列中，審計(jì)總署就24個(gè)政府部門在滿足《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)項(xiàng)目（以是/否的形式）列出了核對(duì)清單，這些項(xiàng)目是：①差旅費(fèi)用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)；②加工處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的成本會(huì)計(jì)核算制度；③將差旅費(fèi)用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及加工處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的成本會(huì)計(jì)核算制度綜合在一起的財(cái)務(wù)管理總系統(tǒng)。
B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性
a.預(yù)算管理辦公室第19號(hào)公告規(guī)定了政府部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②最終成本報(bào)表；③財(cái)務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，這些財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)接受政府各部門的總檢查長(zhǎng)或是與總檢查長(zhǎng)簽訂審計(jì)合約的外部審計(jì)公司的審計(jì)。審計(jì)總署已經(jīng)為這些審計(jì)人員制定了政府審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)手冊(cè)。通過這種方式，審計(jì)總署幫助提高了這些審計(jì)報(bào)告的可靠性。
根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)替代以上審計(jì)人員對(duì)政府部門的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。到目前為止，審計(jì)總署還沒有對(duì)每一政府部門包含其下屬所有機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行過審計(jì)，只對(duì)個(gè)別部門（如美國(guó)稅務(wù)總局或是隸屬于財(cái)政部的公共債務(wù)局）包括部分下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，就以下情況發(fā)表了審計(jì)意見：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）而編制，是否如實(shí)反映了每個(gè)下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況與最終成本；②針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的內(nèi)部控制是否有效；③財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。
b.財(cái)政部編制的美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②最終成本報(bào)表；③政府工作與財(cái)務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1994年政府管理改革法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)對(duì)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見：①政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）而編制，是否如實(shí)反映了聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)狀況與最終成本；②針對(duì)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的內(nèi)部控制是否有效；③政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。審計(jì)總署出具的審計(jì)報(bào)告連同政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)。因此，審計(jì)總署對(duì)于提高聯(lián)邦政府編制的政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量也是有幫助的。（鑒于聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不夠可靠、內(nèi)部控制不夠有效，審計(jì)總署沒有對(duì)1997至2001財(cái)政年度政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性發(fā)表意見。1997財(cái)政年度的政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是第一個(gè)遇到這種情況的。）
3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用
除了前面提到的內(nèi)容之外，審計(jì)總署在美國(guó)新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：
（1）關(guān)于政府企業(yè)的審計(jì)
美國(guó)的政府企業(yè)必須制訂戰(zhàn)略規(guī)劃，擬定未來5年時(shí)間的發(fā)展總目標(biāo)；同時(shí)還要制訂年度績(jī)效計(jì)劃，闡明為實(shí)現(xiàn)發(fā)展總目標(biāo)所需的績(jī)效目標(biāo)。政府企業(yè)要就這些績(jī)效目標(biāo)的完成情況編寫年度績(jī)效報(bào)告，并提交國(guó)會(huì)。審計(jì)總署沒有對(duì)所有政府企業(yè)制訂的全部年度績(jī)效計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)了所選政府企業(yè)的部分年度績(jī)效計(jì)劃。審計(jì)總署出具的審計(jì)報(bào)告要提交國(guó)會(huì)。這樣，審計(jì)署對(duì)提高所選政府企業(yè)制定的年度績(jī)效計(jì)劃和年度績(jī)效報(bào)告的可靠性起了幫助作用。
《1945年政府企業(yè)管理監(jiān)督法案》和《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》要求政府企業(yè)按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，這些財(cái)務(wù)報(bào)表要接受
各政府企業(yè)的總檢查長(zhǎng)或是與總檢查長(zhǎng)簽訂審計(jì)合約的外部審計(jì)公司的審計(jì)。審計(jì)總署已經(jīng)為這些審計(jì)人員制定了政府審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)手冊(cè)。因此，審計(jì)總署也有助于提高這些審計(jì)報(bào)告的可靠性。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)替代以上審計(jì)人員對(duì)政府企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。到目前為止，審計(jì)總署僅對(duì)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)依據(jù)主要是《聯(lián)邦存款保險(xiǎn)法案》的有關(guān)規(guī)定。關(guān)于聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司的審計(jì)報(bào)告連同該公司相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)。這樣，審計(jì)總署也幫助提高了聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的審計(jì)
進(jìn)入20世紀(jì)90年代，由于財(cái)政狀況不斷惡化，美國(guó)聯(lián)邦政府的作用備受批評(píng)。根據(jù)1992年4月的《第12803號(hào)總統(tǒng)令》，美國(guó)開始引入公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目，在公園、政府建筑物等國(guó)家財(cái)產(chǎn)的建設(shè)與管理方面允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和資金。根據(jù)實(shí)地調(diào)查結(jié)果，美國(guó)審計(jì)總署已經(jīng)對(duì)一些正在實(shí)施或計(jì)劃實(shí)施的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行了全面的績(jī)效審計(jì)，或者與一些私人資產(chǎn)管理公司簽約實(shí)行了公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目研究課題的外包。例如，審計(jì)總署在2001年就將美國(guó)總務(wù)管理局過去準(zhǔn)備研究的10個(gè)公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的成本———利益分析外包給了審計(jì)公司。在根據(jù)這些分析結(jié)果完成的綜合報(bào)告中，審計(jì)總署指出：①10個(gè)案例中有2個(gè)案例的內(nèi)部收益率可能較低；②10個(gè)案例中6個(gè)案例的現(xiàn)金流量為負(fù)值。同時(shí)，審計(jì)總署還建議總務(wù)管理局應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一些項(xiàng)目試點(diǎn)，以體現(xiàn)在新的預(yù)算撥款、現(xiàn)有國(guó)家資產(chǎn)的處置、內(nèi)部收益率的利用以及現(xiàn)金流量等方面，公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目方式相比其他選擇的優(yōu)越之處。
四、對(duì)日本的啟示
日本的行政管理界已經(jīng)接受了新型公共管理的基本原理。就“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”而言，日本于2001年1月引進(jìn)了政策評(píng)估制度，并于2001年4月相繼成立了一些獨(dú)立性的行政機(jī)構(gòu)。對(duì)公共會(huì)計(jì)制度的改革來說，獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)已經(jīng)實(shí)行了一些企業(yè)會(huì)計(jì)原則。不過，中央政府只是自1998財(cái)政年度起才開始（嘗試）編制資產(chǎn)負(fù)債表。本文這部分將根據(jù)這些條件，以前面幾個(gè)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r作為參考，來分析日本會(huì)計(jì)檢查院的作用。
（一）“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”
1.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核并提高績(jī)效考核的質(zhì)量
政策評(píng)估制度要求使用項(xiàng)目評(píng)估、績(jī)效考核與方案評(píng)估三種評(píng)估方法。其中有些方法是日本第一次引進(jìn)的，因而政策評(píng)估制度可能需要一段較長(zhǎng)的時(shí)間才能正式確立，并體現(xiàn)出預(yù)期的成效來。正如很難來確定政策的成效、或是很難在政策的輸出（行政管理活動(dòng)）與其成效之間建立臨時(shí)聯(lián)系一樣，政策評(píng)估方法也需要一定的時(shí)間才能改進(jìn)到真正有效的程度。
有鑒于此，建議日本會(huì)計(jì)檢查院應(yīng)當(dāng)：①對(duì)政府各部門政策評(píng)估工作的進(jìn)展和評(píng)估結(jié)果的利用情況進(jìn)行審計(jì)；②根據(jù)審計(jì)結(jié)果，要求改進(jìn)不適當(dāng)?shù)淖龇?，并介紹一些好的作法。這樣，會(huì)計(jì)檢查院就能夠幫助政府各部門全面開展政策評(píng)估工作，并提高政策評(píng)估的質(zhì)量。
2.提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性
根據(jù)《政府政策評(píng)估法案》的規(guī)定，日本公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)開展評(píng)估工作，以確保政府各部門能夠客觀、嚴(yán)格地按照政策評(píng)估制度的要求進(jìn)行政策評(píng)估。日本內(nèi)閣于2001年12月批準(zhǔn)通過的《政策評(píng)估基本原則》和公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部于2002年4月的《行政管理評(píng)估方案》對(duì)這種評(píng)估工作作出了詳細(xì)規(guī)定。根據(jù)這一規(guī)定，公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)“對(duì)行政機(jī)關(guān)政策評(píng)估程序的客觀性、嚴(yán)格性進(jìn)行檢查”。換句話說，公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部的檢查只是表面上的。
因此，建議會(huì)計(jì)檢查院應(yīng)當(dāng)：①在政策評(píng)估方面，核實(shí)經(jīng)濟(jì)節(jié)約計(jì)算數(shù)值這一項(xiàng)目審批的前提條件，并核實(shí)事先計(jì)算的成本———收益比，審計(jì)時(shí)將其與實(shí)際數(shù)值進(jìn)行對(duì)比；②在績(jī)效考核方面，審查績(jī)效指標(biāo)目標(biāo)值的層級(jí)設(shè)定是否合適，績(jī)效指標(biāo)的實(shí)際數(shù)值是否正確、沒有偏見。通過對(duì)政府部門政策評(píng)估工作的詳細(xì)情況進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)檢查院能夠幫助提高這些政府部門所做績(jī)效報(bào)告的可靠性。
（二）公共會(huì)計(jì)制度的改革
1.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度
在日本，獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)自2001財(cái)政年度起實(shí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)原則。不過在中央政府，財(cái)政狀況解釋方法研究組（財(cái)政部）到1998財(cái)政年度才開始（嘗試）編制資產(chǎn)負(fù)債表，財(cái)政制度理事會(huì)到2001財(cái)政年度才開始著手研究對(duì)特定賬戶以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的操作指南。但這些工作并不是統(tǒng)一組織進(jìn)行的。因?yàn)樾姓芾砉ぷ髋c企業(yè)活動(dòng)之間存在著差別，這樣即使在公共會(huì)計(jì)制度中引進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)原則，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也仍舊需要。要確保權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度能夠正式確立，成立一個(gè)委員會(huì)是相當(dāng)重要的，它負(fù)責(zé)對(duì)總賬戶、特定賬戶、公共企業(yè)以及獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)實(shí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況進(jìn)行檢查。因此，如果成立一個(gè)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì)，建議日本會(huì)計(jì)檢查院要參加該委員會(huì)，并作為政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)表的審查機(jī)關(guān)，對(duì)會(huì)計(jì)處理的原則與程序表述自己的意見。因?yàn)檎畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則是判定相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確編制的標(biāo)準(zhǔn)。借此，會(huì)計(jì)檢查院有助于確保在政府各部門中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。
2.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性
在日本，政府企業(yè)和獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表是由內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)的。如果獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的資本超過1000萬日元，其財(cái)務(wù)報(bào)表也要接受外部審計(jì)師的審計(jì)。這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量起著重要作用。雖然審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)遵循的政府審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于保證審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的正確性以及明確審計(jì)活動(dòng)的范圍相當(dāng)重要，但這一準(zhǔn)則到目前還沒有制定出來。
由于預(yù)算與人員的限制，日本會(huì)計(jì)檢查院無法經(jīng)常對(duì)所有政府企業(yè)和獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的全部財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但是會(huì)計(jì)檢查院可以通過制定政府審計(jì)準(zhǔn)則來幫助提高審計(jì)報(bào)告的可靠性。政府審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)規(guī)定：①合格審計(jì)人員的資格條件；②審計(jì)程序；③審計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。
財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的要求編制。但是如果這些法律法規(guī)未能正確反映組織機(jī)構(gòu)和實(shí)際情況變化的話，以此編制出的財(cái)務(wù)報(bào)表是無法如實(shí)反映政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況與成本情況的。而內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員沒有權(quán)力要求修訂這些法律法規(guī)，他們只能把這些法律法規(guī)視作給定條件，在財(cái)務(wù)報(bào)表中表述自己的意見。
如果這些法律法規(guī)沒有正確地反映實(shí)際情況，日本會(huì)計(jì)檢查院可以通過以下方式幫助提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性：①對(duì)正確理解政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)注意的方面予以說明；②如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒有如實(shí)反映政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，要求修改調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；③如果有關(guān)的法律法規(guī)未正確反映實(shí)際情況，要求對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行修訂。
五、結(jié)束語
第2篇：代辦財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文
關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)板制度；資本市場(chǎng)；創(chuàng)業(yè)板
中圖分類號(hào)：F830.91 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006―1428(2010)01―0028―04
一、轉(zhuǎn)板制度有助于多層次資本市場(chǎng)成為有機(jī)整體
我國(guó)多層次資本市場(chǎng)體系實(shí)際上可分為以下四個(gè)層次：第一層是以滬深交易所為代表的主板市場(chǎng)(包括中小板市場(chǎng))，主要吸納發(fā)展比較成熟、規(guī)模比較大的企業(yè)，其上市條件最嚴(yán)格。值得注意的是，中小企業(yè)板市場(chǎng)運(yùn)行良好，可進(jìn)一步明確其定位，以免與主板市場(chǎng)相沖突，并發(fā)揮自己在中小型企業(yè)上市及股票交易等方面的比較優(yōu)勢(shì)；第二層是以創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)為代表的高增長(zhǎng)市場(chǎng)，主要吸納成長(zhǎng)型、科技創(chuàng)新型企業(yè)；第三層是在完善代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的基礎(chǔ)上建立成熟的三板市場(chǎng)，主要吸納成長(zhǎng)性較高、具有發(fā)展?jié)摿Φ膰?guó)家級(jí)科技園區(qū)非上市股份有限公司：第四層是區(qū)域型的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)及其他場(chǎng)外交易市場(chǎng)。不同層次的市場(chǎng)具有不同的掛牌、融資標(biāo)準(zhǔn)和運(yùn)行機(jī)制，這種多層次的資本市場(chǎng)可以滿足不同發(fā)展階段的企業(yè)融資和股份轉(zhuǎn)讓的需求。各個(gè)層次的市場(chǎng)定位要明確，需有遞進(jìn)性，并且具備靈活的轉(zhuǎn)板制度(詳細(xì)見圖1)。我國(guó)轉(zhuǎn)板制度將服務(wù)于多層次資本市場(chǎng)體系建設(shè)，有助于多層次資本市場(chǎng)成為有機(jī)整體。
企業(yè)在產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)發(fā)展壯大并經(jīng)過股份制改造，成為一個(gè)具有比較規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的股份制企業(yè)，在相關(guān)條件滿足情況下可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)入高一層次的市場(chǎng)或直接申請(qǐng)到更高層次的市場(chǎng)。同樣三板市場(chǎng)的企業(yè)在達(dá)到二板市場(chǎng)準(zhǔn)入條件后，二板市場(chǎng)在達(dá)到主板市場(chǎng)準(zhǔn)入條件后，均可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)入高一層次的市場(chǎng)中。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況嚴(yán)重惡化，達(dá)不到所在市場(chǎng)的基本要求的，必須降到次級(jí)市場(chǎng)或者退市。
從國(guó)際資本市場(chǎng)發(fā)展史來看，資本市場(chǎng)的多層次構(gòu)建是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的不同階段和投資者不同的收益風(fēng)險(xiǎn)偏好而白然演進(jìn)形成的，具有邏輯的層次性和統(tǒng)一性。各市場(chǎng)不同甄別信號(hào)的設(shè)置表現(xiàn)出內(nèi)在邏輯的層次性，但無法表現(xiàn)出邏輯的統(tǒng)一，資本市場(chǎng)邏輯的統(tǒng)一需要設(shè)立有升有降的轉(zhuǎn)板制度。
設(shè)立轉(zhuǎn)板制度有兩方面的益處。從企業(yè)的角度看，當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段，符合進(jìn)入高一層次市場(chǎng)的條件時(shí)選擇轉(zhuǎn)板，可以擴(kuò)大投資者的基礎(chǔ)，并能吸引大機(jī)構(gòu)投資者購買公司股份，因?yàn)楹芏啻蟮囊?guī)范的投資機(jī)構(gòu)對(duì)投資標(biāo)的的質(zhì)地和所處的市場(chǎng)有規(guī)定。這對(duì)于提高股票流通量、吸引機(jī)構(gòu)投資資金、方便銀行借款、引入合適的戰(zhàn)略合作伙伴、進(jìn)一步提高企業(yè)知名度和優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)等都將有很大的幫助。降級(jí)退市制度則有利于保護(hù)市場(chǎng)的信譽(yù)，培育市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提高投資者投資效率。從資本市場(chǎng)建設(shè)的角度看，通過轉(zhuǎn)板制度可以使多層次資本市場(chǎng)成為有機(jī)的整體，也有助于調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局，優(yōu)化增量資產(chǎn)的投向和結(jié)構(gòu)。扶植優(yōu)質(zhì)企業(yè)，淘汰落后企業(yè)，從而提高整個(gè)社會(huì)的資源配置效率。
二、轉(zhuǎn)板制度建設(shè)的國(guó)際案例
目前世界上除了納斯達(dá)克等4個(gè)獨(dú)立市場(chǎng)以外，其余創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)都是由主板設(shè)立的，由此帶來了創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的運(yùn)作機(jī)制缺乏獨(dú)立性與主板市場(chǎng)如何協(xié)調(diào)發(fā)展問題。由于多數(shù)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)被視為主板的“預(yù)備市場(chǎng)”。規(guī)定了非常靈活的轉(zhuǎn)板機(jī)制，在運(yùn)作不長(zhǎng)的時(shí)間里就有大量上市公司轉(zhuǎn)至主板，結(jié)果影響了創(chuàng)業(yè)板上市公司的整體質(zhì)量，同時(shí)一些創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的上市標(biāo)準(zhǔn)與主板市場(chǎng)差別不大甚至完全一致，轉(zhuǎn)板機(jī)制就如同虛設(shè)，使得創(chuàng)業(yè)板發(fā)展乏力。
(一)美國(guó)納斯達(dá)克(總市值40136億美元)
嚴(yán)格的退市和轉(zhuǎn)板制度通過優(yōu)勝劣汰的方式確保了NASDAQ市場(chǎng)企業(yè)的質(zhì)量。在低層次市場(chǎng)中得到成長(zhǎng)的公司。一旦滿足高層次市場(chǎng)的相關(guān)上市條件，即可以通過簡(jiǎn)單的程序到高層次市場(chǎng)上市，不滿足高層次市場(chǎng)維持上市標(biāo)準(zhǔn)、但滿足納斯達(dá)克資本市場(chǎng)要求的?？梢陨暾?qǐng)?jiān)诩{斯達(dá)克資本市場(chǎng)中掛牌。除了納斯達(dá)克全球精選市場(chǎng)、全球市場(chǎng)、資本市場(chǎng)外，受NASD和美國(guó)SEC監(jiān)管、使用納斯達(dá)克技術(shù)系統(tǒng)的OTCBB(場(chǎng)外交易市場(chǎng))與納斯達(dá)克也是聯(lián)通的：OTCBB的股票股東超過300名，價(jià)格不低于5美元，凈資產(chǎn)不低于400美元，即可轉(zhuǎn)板到NASDAQ資本市場(chǎng)：NASDAQ小型市場(chǎng)上連續(xù)30日交易價(jià)格低于l美元，警告后3個(gè)月未能使股價(jià)升至1美元以上，則將其摘牌降至OTCBB報(bào)價(jià)系統(tǒng)，在OTCBB摘牌的公司將退至Pink Sheets(粉紅單市場(chǎng))進(jìn)行交易。NAS―DAQ內(nèi)部各層次可自由轉(zhuǎn)板，轉(zhuǎn)板方式分為主動(dòng)申請(qǐng)和強(qiáng)制轉(zhuǎn)板。
(二)我國(guó)臺(tái)灣柜臺(tái)市場(chǎng)(OTC)(總市值623億美元)
自1992年我國(guó)臺(tái)灣柜臺(tái)市場(chǎng)的南帝化工轉(zhuǎn)到臺(tái)灣證券交易所上市起，每年陸續(xù)有臺(tái)灣柜臺(tái)市場(chǎng)上柜公司轉(zhuǎn)申請(qǐng)到臺(tái)灣交易所上市，但直到1998年之后，才開始形成一定的規(guī)模。特別是2000年以來，臺(tái)灣證券交易所出臺(tái)和修訂了上柜公司轉(zhuǎn)上市的審查準(zhǔn)則和作業(yè)程序，大大促進(jìn)和便利了上柜公司的轉(zhuǎn)上市。上柜公司申請(qǐng)轉(zhuǎn)上市除滿足臺(tái)灣證券交易所有價(jià)證券上市審查準(zhǔn)則條件外，還需要滿足一定的額外條件。如在柜臺(tái)市場(chǎng)交易一年以上，沒有發(fā)生更改交易形式和停牌事件等。如果申請(qǐng)公司屬于科技事業(yè)、臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重大事業(yè)或政府獎(jiǎng)勵(lì)民間參與的重大公共建設(shè)事業(yè)，在申請(qǐng)時(shí)，可以拿主管機(jī)關(guān)所出具的意見書或證明文件，豁免有關(guān)上市審查條件。
目前的上柜公司轉(zhuǎn)上市主要采取批處理的形式，即上柜公司若申請(qǐng)批次轉(zhuǎn)上市，須在每年6月底前申請(qǐng)，而后由臺(tái)灣證券交易所整批書面審查之后，報(bào)請(qǐng)董事會(huì)通過。集體在8月底、9月初到臺(tái)灣證券交易所上市。上柜公司若不愿意批次轉(zhuǎn)上市，也可以在6月底之前申請(qǐng)個(gè)別上柜轉(zhuǎn)上市。但是不論是個(gè)別申請(qǐng)或批次轉(zhuǎn)上市，申請(qǐng)轉(zhuǎn)上市的期限都定在6月底之前，亦即下半年不受理個(gè)別上柜公司轉(zhuǎn)上市。
(三)我國(guó)香港創(chuàng)業(yè)板(總市值201億美元)
香港創(chuàng)業(yè)板與主板轉(zhuǎn)板過早，劣質(zhì)公司在創(chuàng)業(yè)板內(nèi)沉淀，這個(gè)教訓(xùn)值得我們吸取。從2002年起，香港創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)就開始出現(xiàn)上市公司轉(zhuǎn)板到主板上市的情況，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)板的公司為2家。由于香港創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)2003年交投清淡，后續(xù)融資不甚理想，不利于企業(yè)品牌知名度的提升，符合主板上市條件的公司紛紛轉(zhuǎn)到主板上市，全年轉(zhuǎn)板公司高達(dá)6家。2004年4月，香港聯(lián)交所修訂《上市規(guī)則》，降低主板的上市門檻，即使公司虧損，只要公司市值超過40億或20億港幣，最近一個(gè)財(cái)政年度的營(yíng)業(yè)收入不少于5億港幣，并符合其它條件，便可在主板上市。而此前。公司必須
連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)盈利5000萬港幣才符合主板上市要求。香港主板上市條件的降低為創(chuàng)業(yè)板公司，特別是大型公司的轉(zhuǎn)板提供了便利。按低標(biāo)準(zhǔn)上市的劣質(zhì)公司和沒能在創(chuàng)業(yè)板內(nèi)成長(zhǎng)起來的公司，在創(chuàng)業(yè)板內(nèi)大量沉淀，導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)板上市公司整體素質(zhì)動(dòng)態(tài)下降。香港創(chuàng)業(yè)板由于轉(zhuǎn)板太快，以至于創(chuàng)業(yè)板還沒有形成一定規(guī)模，其中的一些好企業(yè)就轉(zhuǎn)走了，導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)板發(fā)展缺乏后勁。
(四)日本加斯達(dá)克(總市值1348億美元)
在JASDAQ上市條件為：凈資產(chǎn)2億日元以上：最近1年純利潤(rùn)或經(jīng)常利潤(rùn)5億日元以上，但是對(duì)發(fā)行總額超過50億日元的公司則無盈利要求；股東人數(shù)300人以上；市價(jià)總值10億日元以上；財(cái)務(wù)報(bào)告最近2年無虛假記載，最近1年的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告為“無保留意見”。JASDAQ市場(chǎng)中小企業(yè)在成長(zhǎng)到一定規(guī)模，達(dá)到東京證券交易所的上市條件之后，即股本總額應(yīng)在10億日元以上；公司設(shè)立應(yīng)當(dāng)滿三年；第一年和第二年稅前利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)在1億日元以上，最近一年稅前利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)在4億日元以上，就可以在東京證券交易所上市。
三、我國(guó)轉(zhuǎn)板制度建設(shè)的主要內(nèi)容
一般情況下，世界各主要市場(chǎng)都存在不同形式的轉(zhuǎn)板機(jī)制，既包括在同一交易所內(nèi)不同層次市場(chǎng)間的轉(zhuǎn)換，如東京證券交易所市場(chǎng)二部上市股票向市場(chǎng)一部轉(zhuǎn)板，也包括在不同交易所間的轉(zhuǎn)換，如臺(tái)灣市場(chǎng)柜臺(tái)買賣中心上柜股票向臺(tái)灣證券交易所的上市股票轉(zhuǎn)板，以及美國(guó)NASDAQ股票向NYSE轉(zhuǎn)板等。對(duì)于我國(guó)而言，我國(guó)轉(zhuǎn)板制度建設(shè)應(yīng)該分步驟、分階段實(shí)施，不能一蹴而就，否則必然影響到資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。第一步可以進(jìn)行滬深主板之間相互轉(zhuǎn)板，轉(zhuǎn)板原則為轉(zhuǎn)板自由；第二步實(shí)施三板與創(chuàng)業(yè)板之間的相關(guān)轉(zhuǎn)板，發(fā)展壯大創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)；第三步實(shí)施創(chuàng)業(yè)板上市公司向主板市場(chǎng)轉(zhuǎn)板，轉(zhuǎn)板原則為升板自愿、降板強(qiáng)制。
(一)滬深主板之間的相互轉(zhuǎn)板
在主板市場(chǎng)中，允許深市上市公司轉(zhuǎn)板到滬市，也允許滬市上市公司轉(zhuǎn)板到深市。滬深公司相互轉(zhuǎn)板的原則應(yīng)該為自由轉(zhuǎn)板，最好不要設(shè)置其它額外條件。目前上市公司基本上是上市定終身，凡在滬市上市的公司，只要不被退市，就只能終身在滬市掛牌，深市公司亦是如此。這種做法不利于上市公司和交易所的發(fā)展。
首先，作為上市公司來說，在一家交易所掛牌上市后，每年向交易所繳納上市費(fèi)用是天經(jīng)地義的，但上市公司能否得到交易所方面所提供的服務(wù)就另當(dāng)別論了。交易所除了收取上市費(fèi)用，對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管之外，在為上市公司服務(wù)方面往往存在不足，服務(wù)功能甚至嚴(yán)重缺乏，以至影響到上市公司的融資，影響到上市公司的發(fā)展。如果允許轉(zhuǎn)板，哪家交易所的服務(wù)質(zhì)量好，上市公司就轉(zhuǎn)板到哪家交易所，這對(duì)于上市公司的發(fā)展顯然是有利的。
其次，轉(zhuǎn)板制度的建立也有利于提高交易所的競(jìng)爭(zhēng)力。在上市定終身的環(huán)境下，交易所服務(wù)上市公司的意識(shí)差。允許上市公司轉(zhuǎn)板，服務(wù)質(zhì)量好的交易所更容易受到上市公司的歡迎。這樣滬深交易所自然會(huì)注重提高服務(wù)意識(shí)，從而提高競(jìng)爭(zhēng)力。特別是在我國(guó)資本市場(chǎng)對(duì)外開放的背景下，這也有利于在國(guó)際上提高滬深交易所的競(jìng)爭(zhēng)力。
最后，允許滬深上市公司轉(zhuǎn)板，這也是適應(yīng)兩大交易所未來發(fā)展的需要。如滬市有意建成藍(lán)籌板。那么，在滬市掛牌的一些中小公司與“藍(lán)籌板”的發(fā)展目標(biāo)不符。這些公司與其在滬市受冷落，還不如轉(zhuǎn)到深市掛牌更有利；反之，深市的藍(lán)籌股也會(huì)主動(dòng)改投滬市，以利其發(fā)展。
(二)三板或者創(chuàng)業(yè)板公司向上一層次的市場(chǎng)轉(zhuǎn)板
創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的上市公司做大做強(qiáng)后，也可以按照一定的規(guī)則上升到主板市場(chǎng)或中小板市場(chǎng)。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的上市公司如果業(yè)績(jī)嚴(yán)重滑坡，則按照一定的規(guī)則，下降到“三板市場(chǎng)”或其他場(chǎng)外交易市場(chǎng)，或按照規(guī)則直接退市。主板市場(chǎng)或中小板市場(chǎng)的上市公司如果業(yè)績(jī)嚴(yán)重滑坡，則按照一定的規(guī)則，下降到創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)。關(guān)于三板或者創(chuàng)業(yè)板公司向上一層次的市場(chǎng)轉(zhuǎn)板的措施，筆者認(rèn)為轉(zhuǎn)板原則為“升板自愿、降板強(qiáng)制”，即升級(jí)轉(zhuǎn)板在滿足條件后應(yīng)由企業(yè)自主決定，但降級(jí)退市則是在一定時(shí)限內(nèi)強(qiáng)制執(zhí)行。同時(shí)轉(zhuǎn)板制度建設(shè)首先實(shí)施三板與創(chuàng)業(yè)板之間的相關(guān)轉(zhuǎn)板，發(fā)展和壯大創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)；其次實(shí)施創(chuàng)業(yè)板上市公司向主板市場(chǎng)轉(zhuǎn)板，轉(zhuǎn)板原則為升板自愿、降板強(qiáng)制。
第一，首先確立創(chuàng)業(yè)板和主板、中小板共同發(fā)展的基調(diào)，避免創(chuàng)業(yè)板成為主板和中小板的過渡板塊。在這方面必須向納斯達(dá)克學(xué)習(xí)，同時(shí)吸取世界各地創(chuàng)業(yè)板失敗的教訓(xùn)。創(chuàng)業(yè)板不能作為主板或中小板的附屬板塊，不應(yīng)當(dāng)是不成熟的企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)大的企業(yè)、無法在主板和中小板上市的企業(yè)的集中地。創(chuàng)業(yè)板的優(yōu)秀企業(yè)應(yīng)當(dāng)最終發(fā)展成為該板塊的領(lǐng)軍企業(yè)、示范企業(yè)，而不是在符合主板或中小板條件后就轉(zhuǎn)板，致使創(chuàng)業(yè)板變成劣質(zhì)企業(yè)的代表，從而使得創(chuàng)業(yè)板最終喪失存續(xù)和發(fā)展的可能性。創(chuàng)業(yè)板的獨(dú)立發(fā)展是保證其長(zhǎng)期健康成長(zhǎng)的基礎(chǔ)，創(chuàng)業(yè)板上市公司也將逐步發(fā)展成為明星企業(yè)、超大規(guī)模企業(yè)。
第二，掛牌公司要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)板，必須滿足相關(guān)的法律規(guī)定。掛牌公司首先應(yīng)當(dāng)滿足《公司法》、《證券法》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》或《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》關(guān)于股票發(fā)行和上市的要求，這是轉(zhuǎn)板的前提和基礎(chǔ)。
第三，除了滿足創(chuàng)業(yè)板或主板的要求外，掛牌公司還應(yīng)符合一定的條件。轉(zhuǎn)板是掛牌公司上市的一條捷徑。但是必須設(shè)定一些條件。從而保證轉(zhuǎn)板公司的質(zhì)量。三板轉(zhuǎn)為創(chuàng)業(yè)板的條件可以限定為：在三板掛牌3年以上。掛牌期間公司及高管沒有違法違規(guī)記錄，信息披露及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，公司運(yùn)作規(guī)范，成長(zhǎng)性較好。創(chuàng)業(yè)板轉(zhuǎn)為主板的條件可以限定為：在創(chuàng)業(yè)板掛牌1年以上，掛牌期間公司及高管沒有違法違規(guī)記錄。信息披露及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，公司運(yùn)作規(guī)范，具有持續(xù)的盈利能力。
