合資企業(yè)稅收政策精選(九篇)

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第1篇：合資企業(yè)稅收政策范文

一、涉外企業(yè)基本情況：

目前,我州直共有注冊(cè)登記涉外企業(yè)35戶，分別分布在：伊寧市19家、奎屯市9家、霍城縣有4家，鞏留縣有1家，霍爾果斯口岸有2家。較上年增加10戶。其中：中外合資企業(yè)28家，外商獨(dú)資企業(yè)6家，中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)1家。涉及到制造業(yè)的有20家，商業(yè)4家，通訊業(yè)4家，農(nóng)業(yè)1家，旅店業(yè)2家，房地產(chǎn)1家，文化體育業(yè)1家，其他服務(wù)業(yè)2家。20__年共繳納地方各稅2679萬(wàn)元，比上年增加578萬(wàn)元，增長(zhǎng)了28％。涉外地方各稅已占到我州稅收收入的2％。稅收收入增長(zhǎng)較快的行業(yè)仍然是通訊業(yè)，4家通訊企業(yè)繳納地方各稅共計(jì)2280萬(wàn)元，比上年增加1330萬(wàn)元，增長(zhǎng)了140％。

新增10家企業(yè)中，中外合資企業(yè)8家，外商獨(dú)資企業(yè)2家。共繳納地方各稅47萬(wàn)元。

二、加強(qiáng)涉外稅收管理，提高納稅服務(wù)。

20__年我州在涉外稅收管理方面主要做了以下幾項(xiàng)工作：

1、加強(qiáng)稅源分析工作。州局對(duì)做好稅源分析提出了明確要求，就做好稅源分析工作從八個(gè)方面再次進(jìn)行了明確和要求。各縣（市）局按月召開(kāi)稅收分析會(huì)，根據(jù)稅收完成情況、重點(diǎn)稅源的發(fā)展變化、稅收收入特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)稅收政策等情況，結(jié)合稅收增長(zhǎng)規(guī)律、相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨勢(shì)，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅收情況，掌握稅源變化情況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收的影響，為完成稅收收入計(jì)劃奠定基礎(chǔ)。

2、規(guī)范涉外企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，對(duì)涉外企業(yè)有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和租賃及無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓加強(qiáng)征管。嚴(yán)格核實(shí)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是否按照正常的市場(chǎng)價(jià)格出租和轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)。

3、按照規(guī)定配合有關(guān)部門對(duì)我州外商投資企業(yè)進(jìn)行了聯(lián)合年檢。按照規(guī)定時(shí)限和要求及時(shí)上報(bào)了20__年度涉外稅收業(yè)務(wù)報(bào)表。本年度我局未開(kāi)展稅收情報(bào)交換、售付匯憑證、反避稅等業(yè)務(wù)。

4、積極做好培訓(xùn)工作，切實(shí)提高業(yè)務(wù)水平 ?；鶎泳謱?duì)涉外企業(yè)財(cái)務(wù)人員涉外稅收政策進(jìn)行培訓(xùn)，還注意在日常管理工作中及時(shí)講解。同時(shí)針對(duì)部分稅務(wù)管理人員對(duì)涉外方面的知識(shí)欠缺的情況，加強(qiáng)組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，有針對(duì)性、結(jié)合實(shí)際工作的學(xué)習(xí)，使涉外企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和稅務(wù)干部管理服務(wù)水平有了一定的提高。

5、進(jìn)一步加強(qiáng)服務(wù)，確保政策落實(shí)。在日常管理過(guò)程中，做到稅收政策公開(kāi)、優(yōu)惠規(guī)定公開(kāi)、辦事依據(jù)公開(kāi)、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)公開(kāi)、辦事程序公開(kāi)，將國(guó)家現(xiàn)行的涉外稅收法律法規(guī)向企業(yè)做出及時(shí)全面的宣傳，尤其是直接涉及到某個(gè)企業(yè)的政策規(guī)定要及時(shí)通知到該企業(yè)。

6、審批手續(xù)簡(jiǎn)化到位。簡(jiǎn)化辦事程序，減少報(bào)批環(huán)節(jié)，突出"事前服務(wù)、事后管理"的原則，最大限度減少企業(yè)在享受地方稅收優(yōu)惠方面的中間環(huán)節(jié)。在減免稅審查過(guò)程中，嚴(yán)格按政策規(guī)定審批，不越權(quán)減免，切實(shí)讓國(guó)家的優(yōu)惠政策落實(shí)到位，實(shí)實(shí)在在服務(wù)于納稅人，積極主動(dòng)地把國(guó)家的稅收法規(guī)和優(yōu)惠政策貫徹到企業(yè)。

7、為進(jìn)一步規(guī)范涉外稅征收管理工作，有效的提高管理效率，認(rèn)真落實(shí)稅收管理員制度，重點(diǎn)抓好任務(wù)分配、稅源管理、戶籍管理、工作考核四個(gè)環(huán)節(jié)。建立健全配套制度，促進(jìn)稅收管理員工作的程序化和規(guī)范化，不斷完善稅收管理員的工作程序和行為規(guī)范。明確稅收管理員的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，對(duì)加強(qiáng)涉外企業(yè)稅收管理。 按照總局精細(xì)化工作要求，結(jié)合我州工作實(shí)際，制定了工作動(dòng)態(tài)登記制、涉外稅工作匯報(bào)制等辦法加強(qiáng)對(duì)涉外稅管理工作的事前、事中、事后監(jiān)督，制作統(tǒng)一管理臺(tái)帳，對(duì)日常開(kāi)展的管理工作中要了解、采集和掌握的管理信息資料內(nèi)容以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)、稅收指標(biāo)等進(jìn)行具體規(guī)定，要求作到下一戶，基本情況清楚，應(yīng)納稅種清楚，涉稅輔導(dǎo)到位，稅務(wù)發(fā)票清楚，并及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)的登記管理筆記，通過(guò)以上措施，取得了良好的效果。

三、存在的問(wèn)題:

1、涉外地方稅收收入增長(zhǎng)后勁不足。從今年看我州的涉外企業(yè)數(shù)量增長(zhǎng)較快,但經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不夠理想，今年涉外稅收增長(zhǎng)主要來(lái)源于中國(guó)移動(dòng)、聯(lián)通通訊業(yè)，增長(zhǎng)了1330萬(wàn)元。而多數(shù)企業(yè)應(yīng)納稅額在下降。部分企業(yè)處于無(wú)收入狀態(tài)。新增10家企業(yè)只增加稅款47萬(wàn)元，對(duì)我局的涉外地方稅收收入貢獻(xiàn)不大。

2、目前涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，除個(gè)別幾個(gè)企業(yè)外，財(cái)務(wù)核算不是十分健全，且規(guī)模也較小，針對(duì)這種現(xiàn)狀應(yīng)加大對(duì)涉外企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅收知識(shí)的培訓(xùn),提高辦稅質(zhì)量和納稅意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)的管理和檢查，以查促管,及時(shí)糾正涉外

企業(yè)涉稅過(guò)程中的一些違規(guī)行為。 3、提高涉外稅收征管水平。涉外稅收政策性、專業(yè)性強(qiáng)，情況復(fù)雜，要求稅務(wù)人員要有較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家的稅收政策，又要切實(shí)維護(hù)涉外企業(yè)的合法權(quán)益，目前涉外企業(yè)稅收管理員對(duì)涉外稅收業(yè)務(wù)接觸較少、實(shí)踐較少，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)掌握較少，企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范又多，稅收管理員已不能適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，難以適應(yīng)工作的要求，現(xiàn)在雖保持了對(duì)涉外企業(yè)的相對(duì)集中管理，但涉外稅收管理人員崗位不穩(wěn)定，參加過(guò)涉外稅收培訓(xùn)的人員并沒(méi)有管理涉外稅收，沒(méi)有學(xué)以致用，人盡其才，上級(jí)局應(yīng)加大對(duì)涉外稅收管理人員的專業(yè)化培訓(xùn)力度，提供必備的資料，要求基層局保持工作崗位和人員的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

根據(jù)我州涉外稅收的工作實(shí)際及涉外企業(yè)的具體特點(diǎn)，在20__年我們將繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)的稅收政策宣傳力度，提高服務(wù)質(zhì)量和水平。加強(qiáng)培訓(xùn)和稅收業(yè)務(wù)指導(dǎo)，不斷提高涉外企業(yè)財(cái)務(wù)人員和管理人員的稅收政策知識(shí)水平。爭(zhēng)取有關(guān)部門的大力支持和協(xié)作，創(chuàng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，更好地引進(jìn)外資,為發(fā)展__州經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

附件：1、涉外企業(yè)基本情況統(tǒng)計(jì)表

2、涉外企業(yè)分行業(yè)統(tǒng)計(jì)表

3、涉外企業(yè)分類型統(tǒng)計(jì)表

第2篇：合資企業(yè)稅收政策范文

9月29日上市的瑞和股份（002620）董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理、實(shí)際控制人李介平或許可以告訴你一個(gè)方法：先拿著錢（資本金）到境外注冊(cè)一個(gè)公司，由該境外公司出資設(shè)立目標(biāo)公司，即可在形式上滿足“外商投資”或“中外合資”。等到你認(rèn)為時(shí)機(jī)成熟（比如享受完稅收優(yōu)惠期）或有現(xiàn)實(shí)需要（比如謀求上市）時(shí)，再讓該境外公司將其對(duì)目標(biāo)公司的持股過(guò)戶到你名下，同時(shí)注銷該境外公司，則又可實(shí)現(xiàn)從“中外合資”或“外商投資”身份轉(zhuǎn)換為“內(nèi)資企業(yè)”身份。

這種“先出海，后回流”的操作手法與此前曝出的“達(dá)芬奇家居洋品牌身份造假”事件“先出口，后進(jìn)口”有著異曲同工之妙，只不過(guò)在瑞和股份的案例上，身份變換的并不是家俱，而是“資本”。

“假洋鬼子”出生記

瑞和股份的前身，即為1992年8月設(shè)立的“深圳瑞和裝飾涂料工程有限公司”（下稱：瑞和裝飾）。

在1992年設(shè)立時(shí)，瑞和裝飾的注冊(cè)資本為500萬(wàn)元，出資的股東只有兩個(gè)，分別為香港華興工程貿(mào)易公司（持股80%）和深圳市裝飾工程工業(yè)總公司（持股20%）。

那么，香港華興是家什么性質(zhì)的公司？成立于何時(shí)？主營(yíng)業(yè)務(wù)是什么？在通常的招股書編制中，在關(guān)于公司設(shè)立部分的章節(jié)都會(huì)進(jìn)行詳細(xì)描述和介紹，但瑞和股份的招股書則是個(gè)例外，對(duì)香港華興的身份諱莫如深。

不尋常的背后有著難言之隱，真實(shí)的情形在此后逐漸浮出水面，香港華興不過(guò)是一家“代出資”公司，其對(duì)瑞和裝飾的400萬(wàn)元出資（占比80%），正是來(lái)自于李介平。甚至于深圳市裝飾工程工業(yè)總公司對(duì)瑞和裝飾的100萬(wàn)元出資（占比20%），也是來(lái)自于李介平。

這意味著瑞和裝飾的全部出資都來(lái)自于李介平。

另外一方面，瑞和裝飾則在李介平資本“出?！钡牟僮飨拢靡院腺Y企業(yè)的身份“出生”和開(kāi)展業(yè)務(wù)，并享受著這一“假洋鬼子”身份所帶來(lái)的諸多便利。不過(guò)，當(dāng)時(shí)這一明顯違反相關(guān)法律法規(guī)的做法并未被察覺(jué)，違規(guī)資本潛行于暗夜之中。

此后的發(fā)展中，瑞和裝飾經(jīng)過(guò)數(shù)次增資和股權(quán)變更――李介平通過(guò)名下的深圳市瑞展實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司（瑞展實(shí)業(yè)）受讓裝飾工程工業(yè)總公司對(duì)瑞和裝飾的持股，并對(duì)瑞和裝飾進(jìn)行了增資。

至2004年10月前后，瑞和裝飾的股權(quán)結(jié)構(gòu)演變至瑞展實(shí)業(yè)持股62.79%，香港華興持股37.21%。

不尋常的股權(quán)轉(zhuǎn)讓

2004年的冬天，不尋常的一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓揭開(kāi)了12年前“代持股”和“代出資”的隱秘。

這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓之所以不尋常，首先即在于股權(quán)轉(zhuǎn)讓主體的不尋常――在2004年10月之前，香港華興已經(jīng)“核準(zhǔn)注銷”，但它仍然將瑞和裝飾37.21%的持股轉(zhuǎn)讓給了李介平。

不尋常之處還在于轉(zhuǎn)讓價(jià)格――該次轉(zhuǎn)讓，瑞和裝飾37.21%的股權(quán)僅僅作價(jià)1元。

具體的操作方法是，香港華興注銷后，由“清算組”負(fù)責(zé)處理善后事宜，而“清算組”則將瑞和裝飾37.21%股權(quán)以1元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給李介平。

盡管這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓從轉(zhuǎn)讓方式和轉(zhuǎn)讓價(jià)格上就顯得極其不符合常理，特別是在轉(zhuǎn)讓完成后，瑞和裝飾的企業(yè)性質(zhì)也發(fā)生了根本的改變，但轉(zhuǎn)讓仍然得到了行政部門的認(rèn)可，甚至沒(méi)有引起任何質(zhì)疑。

2004年11月15日，深圳市對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作局批復(fù)，同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以及瑞和裝飾的企業(yè)性質(zhì)從合資企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)。

至2005年1月4日，瑞和裝飾換發(fā)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，抹去了從1992年以來(lái)十余年的“假洋鬼子”身份。

潛伏：熬過(guò)兩年就沒(méi)事

至2005年初，李介平已然將瑞和裝飾的股權(quán)完全至于自己名義控制下，香港華興也被注銷，企業(yè)性質(zhì)也發(fā)生改變，但這并不意味著此前的種種違規(guī)違法操作可以抹殺。

事實(shí)上，他得熬過(guò)兩年――熬過(guò)兩年就沒(méi)事，熬不過(guò)兩年就麻煩！

根據(jù)我國(guó)《行政處罰法》第二十九條規(guī)定，違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。

李介平的違法行為，終結(jié)時(shí)間是在2005年1月4日。這意味著過(guò)去的種種違法行為并不因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓完畢而可以“大聲喧嘩”。

保持低調(diào)！熬過(guò)兩年就好！至少要到2007年1月4日后再說(shuō)！

至瑞和股份2009年開(kāi)啟上市進(jìn)程，李介平并未因此前的違法遭到處罰，并且也不必再擔(dān)心會(huì)受到處罰，因?yàn)橹琳泄蓵炇饡r(shí)，過(guò)去的違法行為已經(jīng)過(guò)了行政處罰時(shí)效。

那么，李介平甘冒違法風(fēng)險(xiǎn)，并且不嫌麻煩的將資本進(jìn)行騰挪轉(zhuǎn)移操作，目的何在？

有法律界人士向記者表示，企業(yè)性質(zhì)往往對(duì)應(yīng)稅收政策，比如中外合資企業(yè)可以享受各項(xiàng)稅收減免，并且中外合資的企業(yè)性質(zhì)也便于公司在某些方面開(kāi)展業(yè)務(wù)，在諸多的案例中，在稅收上做文章幾乎可以說(shuō)是違規(guī)申報(bào)企業(yè)性質(zhì)的“原動(dòng)力”。

李介平此前的種種操作是否也是意在騙取稅收優(yōu)惠？

這種質(zhì)疑在瑞和股份開(kāi)啟上市進(jìn)程后，即在業(yè)界不脛而走。因?yàn)榍∏≌窃谌鸷凸煞蓍_(kāi)啟上市進(jìn)程后，此前的違法行為才逐漸變得“公開(kāi)化”。

至2010年5月，即瑞和股份上市沖刺的關(guān)鍵時(shí)期，李介平從深圳市保稅區(qū)地方稅務(wù)局弄到了一紙證明，以消弭業(yè)界的質(zhì)疑，該《證明》顯示，瑞和股份“在中外合資企業(yè)期間未享受過(guò)國(guó)家關(guān)于中外合資企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策”。

但這紙證明在力圖證明“歷史清白”的同時(shí)，也制造了“此地?zé)o銀三百兩”似的困惑：如果不是為了享受稅收優(yōu)惠政策，那么李介平十余年間多次資本騰挪轉(zhuǎn)移、掩蓋資本性質(zhì)的行為，目的何在？是否僅僅是一種興趣愛(ài)好？

對(duì)于這些疑問(wèn)，瑞和股份方面在招股說(shuō)明書中采取了“顧左右而言他”的策略，并不說(shuō)明違法行為的目的何在，并且在其它渠道上也從未對(duì)外界給出一個(gè)合理的說(shuō)明。

誠(chéng)信：從出生就已缺失

隨著瑞和股份進(jìn)行股份制改造，以及上市申請(qǐng)獲得通過(guò)，瑞和股份更樂(lè)意將自己描述為一個(gè)高成長(zhǎng)公司，具有良好的發(fā)展前景。

瑞和股份招股書顯露出了凈利潤(rùn)劇烈波動(dòng)的特征，從2008年到2010年，公司的凈利潤(rùn)分別為2208萬(wàn)元、1461萬(wàn)元和6031萬(wàn)元。

尤其值得注意的是，2010年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)高達(dá)312%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越同行業(yè)的優(yōu)質(zhì)公司金螳螂（002081）、亞廈股份（002375），而2010年恰好也是瑞和股份上市沖刺的關(guān)鍵期，這種業(yè)績(jī)突變式的增長(zhǎng)顯得不同尋常。

第3篇：合資企業(yè)稅收政策范文

為外資銀行提供自愿選擇權(quán)利

《條例》以法人導(dǎo)向?yàn)樵瓌t，區(qū)別對(duì)待外資銀行分行和外資法人銀行，對(duì)其業(yè)務(wù)范圍、稅收政策等制定了不同的政策。這在體現(xiàn)審慎性監(jiān)管原則的同時(shí)，為外資銀行提供了自行選擇轉(zhuǎn)制與否的權(quán)利。外資銀行可以根據(jù)自身在華的發(fā)展戰(zhàn)略，決定是否注冊(cè)為法人銀行，自愿選擇其商業(yè)形態(tài)。

外資銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降低

《條例》規(guī)定，外資銀行分行除原有業(yè)務(wù)外，還可經(jīng)營(yíng)中國(guó)境內(nèi)公民每筆不少于100萬(wàn)元人民幣的定期存款業(yè)務(wù)，營(yíng)運(yùn)資金數(shù)額也僅為2億元人民幣，遠(yuǎn)低于國(guó)外銀行家曾預(yù)期的5億元人民幣。而外資法人銀行則可與中資銀行一樣享受國(guó)民待遇，可對(duì)中國(guó)客戶全面開(kāi)展人民幣業(yè)務(wù)，且在存款方面無(wú)任何金額限制。

此外，《條例》允許轉(zhuǎn)制的外資銀行法人機(jī)構(gòu)可以同時(shí)保留一家經(jīng)營(yíng)外匯批發(fā)業(yè)務(wù)的分行。也就是說(shuō)，外資銀行可以在中國(guó)同時(shí)經(jīng)營(yíng)外匯批發(fā)業(yè)務(wù)和人民幣業(yè)務(wù)。依照這一國(guó)際通行做法，外資銀行在華的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被降到最低。

外資銀行仍可享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠

外資銀行分行轉(zhuǎn)為在中國(guó)注冊(cè)的法人銀行，仍然是外資銀行，在所得稅優(yōu)惠方面與以前一樣享受“超國(guó)民待遇”，即按照15%的稅率征收所得稅(中資銀行需交納33%的所得稅)。

中國(guó)現(xiàn)在的稅收政策，特別是所得稅，不是按照是否注冊(cè)為法人銀行來(lái)區(qū)別，而是按照外資企業(yè)、中外合資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)來(lái)區(qū)別。中國(guó)在改革過(guò)程中，會(huì)考慮到對(duì)外資企業(yè)特別是外資銀行的優(yōu)惠政策的連續(xù)性。

第4篇：合資企業(yè)稅收政策范文

    ㈠我國(guó)觀行對(duì)外投資稅收政策的主要內(nèi)容

    1.外國(guó)稅收抵免。我國(guó)采用分國(guó)限額抵免方法,對(duì)于當(dāng)年外國(guó)稅額超過(guò)其抵免限額的,其超過(guò)部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中抵免,也不得列為費(fèi)用支出,但可在以后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。國(guó)內(nèi)稅法對(duì)間接抵免未作規(guī)定,在我國(guó)對(duì)外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定中,一般采用1O%的股權(quán)比重作為納稅人享受間接抵免的條件。

    關(guān)于饒讓抵免的適用對(duì)象,分兩種情況:(1)納稅人在與中國(guó)締結(jié)有饒讓抵免條款的避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家,按所在國(guó)稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免的;(2)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?guó)家(地區(qū))的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目。獲得當(dāng)?shù)貒?guó)家(地區(qū))政府減免所得稅的。上述兩種情況由納稅人提供有關(guān)證明,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,視同已繳所得稅進(jìn)行抵免。

    2.所得稅減免優(yōu)惠。無(wú)論東道國(guó)與我國(guó)是否簽有避免雙重征稅協(xié)定,境外投資企業(yè)自正式投產(chǎn)或開(kāi)業(yè)之日起5年內(nèi),對(duì)中方從境外分得的應(yīng)稅利潤(rùn)免征所得稅。

    3.關(guān)稅優(yōu)惠。對(duì)在發(fā)展中國(guó)家不能獲得可兌換貨幣的合營(yíng)企業(yè),中方以分得的利潤(rùn)購(gòu)買或以貨易貨的方式換回我國(guó)所需要的其他產(chǎn)品,除國(guó)家禁止進(jìn)口的產(chǎn)品外,若經(jīng)營(yíng)有虧損的,可申請(qǐng)減免進(jìn)口關(guān)稅;但若屬于產(chǎn)品返銷。則按規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅。對(duì)中方作為投資運(yùn)出的設(shè)備、器材或原材料,憑商務(wù)部的批準(zhǔn)文件和境外投資企業(yè)的合同副本,海關(guān)予以放行,并免征出口關(guān)稅。

    4.境外投資企業(yè)遇有自然災(zāi)害等問(wèn)題的處理。納稅人在境外遇有風(fēng)、水、火、震等自然災(zāi)害。損失較大,繼續(xù)維持投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)確有困難的?；蛴捎谒趪?guó)(地區(qū))發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)或政治動(dòng)亂等不可抗拒的客觀因素造成損失較大的,在取得中國(guó)政府駐當(dāng)?shù)厥?、領(lǐng)館等駐外機(jī)構(gòu)的證明后,按規(guī)定可對(duì)其境外所得給予一年減征或免征的照顧。

    (二)我國(guó)對(duì)外投資稅收政策存在的不足

    不可否認(rèn)的是,我國(guó)現(xiàn)行的對(duì)外投資稅收政策在解決跨國(guó)投資活動(dòng)中的國(guó)際重復(fù)征稅、實(shí)現(xiàn)國(guó)際投資的稅負(fù)公平、積極鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)“走出去”等方面發(fā)揮了積極作用。但是,從我國(guó)實(shí)施企業(yè)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略的高度來(lái)要求。從我國(guó)對(duì)外投資的形勢(shì)和發(fā)展態(tài)勢(shì)來(lái)看,參照各國(guó)有關(guān)對(duì)外投資稅收制度建設(shè)經(jīng)驗(yàn),我國(guó)對(duì)外投資的現(xiàn)行相關(guān)稅收制度仍存在不足。

    1.涉外稅收政策的量點(diǎn)仍傾向于。“引進(jìn)來(lái)”,而“走出去”的相關(guān)稅收政策較為薄弱。目前,我國(guó)的對(duì)外開(kāi)放正由“引進(jìn)來(lái)”為主轉(zhuǎn)向“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”并重,而相應(yīng)的涉夕卜稅收政策未能及時(shí)調(diào)整;改革開(kāi)放以來(lái),為吸引外國(guó)投資,我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)實(shí)施了多種形式的一整套的稅收優(yōu)惠政策,相比之下,我國(guó)對(duì)到境外投資的稅收鼓勵(lì)政卻重視不夠。在國(guó)內(nèi)稅法中,現(xiàn)行的對(duì)外投資稅收政策只是零星地散布于某些法律、法規(guī)和部門規(guī)章中,沒(méi)有形成體系。在對(duì)外稅收協(xié)定的具體條款中,更多地是考慮我國(guó)作為吸引外資的收入來(lái)源地國(guó)家的稅收利益,而較少?gòu)奈覈?guó)作為對(duì)外投資的居住國(guó)角度考慮問(wèn)題。

    2.對(duì)外投資的稅收政策導(dǎo)向不明,形式單一。稅收政策作為政府政策的一部分,應(yīng)當(dāng)配合國(guó)家“走出去”經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施,對(duì)企業(yè)的對(duì)外投資活動(dòng)在宏觀上予以合理的引導(dǎo)。目前,我國(guó)在稅收政策上沒(méi)有體現(xiàn)出在對(duì)外投資的產(chǎn)業(yè)、地區(qū)以及投資方式上的政策導(dǎo)向,從稅收優(yōu)惠的方式看,也主要是減免稅,沒(méi)有采用海外投資準(zhǔn)備金等間接稅收優(yōu)惠,形式比較單一,對(duì)外投資稅收政策尚未形成體系。

    3.外國(guó)稅收抵免制度過(guò)于簡(jiǎn)單。目前,在我國(guó)國(guó)內(nèi)稅法中對(duì)境外已納稅款的抵免只有直接抵免的規(guī)定,間接抵免的規(guī)定基本為空白,僅在我國(guó)對(duì)外簽訂的部分稅收協(xié)定中有間接抵免的規(guī)定。從我國(guó)對(duì)外投資實(shí)踐看,與東道國(guó)政府或企業(yè)設(shè)立的合資企業(yè)是主要方式,約占對(duì)外投資企業(yè)的70%,其余30%是我方獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)或設(shè)立的海外分公司。在境外建立子公司的形式具有獲得注冊(cè)地的法律保護(hù)、負(fù)有有限責(zé)任、減少投資風(fēng)險(xiǎn)等優(yōu)勢(shì),因此。我國(guó)對(duì)外投資將更多地采取設(shè)立子公司的形式,對(duì)外投資企業(yè)盈利分回股息后必然存在股息所得承擔(dān)的境外所得稅的間接抵免的要求。此外,關(guān)于抵面限額的計(jì)算和抵免方法的選擇、虧損的結(jié)轉(zhuǎn)、饒讓抵免等方面的規(guī)定都需要研究和完善。

    (三)完善我國(guó)對(duì)外投資稅收政策的具體措施

    1.完善稅收抵免制度。(1)在抵免限額的計(jì)算及抵免方法的選擇上,可以考慮采用綜合限額抵免法。同分國(guó)別限額抵免比較,綜合限額抵免的好處有二,一是有利于納稅人,能更好地體現(xiàn)政府鼓勵(lì)海外投資政策。企業(yè)對(duì)外投資的最終目的是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化,發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損的情況只能是暫時(shí)的,不可能是長(zhǎng)期的,對(duì)于在全球范圍內(nèi)均取得盈利的企業(yè)而言,綜合限額抵免可以使各投資所在國(guó)之間在抵免限額上相互調(diào)劑,從而增加整體抵免額,在抵免上有利于納稅人。二是簡(jiǎn)化計(jì)算,便利了征納雙方。與逐國(guó)計(jì)算抵免限額、逐國(guó)抵免的分國(guó)別限額抵免相比,綜合限額抵免只需綜合各個(gè)外國(guó)所得,計(jì)算一個(gè)抵免限額、一筆抵免,對(duì)征納雙方來(lái)講,簡(jiǎn)化了計(jì)核。(2)在我國(guó)的國(guó)內(nèi)有關(guān)稅法中建立間接抵免制度,擴(kuò)大間接抵免適用的區(qū)域范圍。為鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資,徹底消除國(guó)際重復(fù)征稅,有必要在我國(guó)的國(guó)內(nèi)有關(guān)稅法中增加間接抵免的規(guī)定?？梢钥紤]在統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法中增加有關(guān)間接抵免的條款,對(duì)間接抵免的條件包括持股比例、持有時(shí)間、抵免層次等做出規(guī)定。(3)針對(duì)來(lái)源國(guó)不允許虧損結(jié)轉(zhuǎn)的納稅人建立境外機(jī)構(gòu)虧損的追補(bǔ)機(jī)制。一般來(lái)說(shuō),各國(guó)對(duì)納稅人發(fā)生的年度經(jīng)營(yíng)性虧損都是允許向前或向后若干年在所得稅前結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的。但對(duì)于來(lái)源國(guó)不允許虧損結(jié)轉(zhuǎn)的,為避免納稅人獲得我國(guó)雙重稅收利益,可借鑒美國(guó)的做法,建立境外虧損的追補(bǔ)機(jī)制?；蛘咭?guī)定在納稅人的申報(bào)環(huán)節(jié)。對(duì)納稅人在不允許虧損結(jié)轉(zhuǎn)的來(lái)源國(guó)發(fā)生的年度虧損,不得與其境內(nèi)所得合并申報(bào)。沖抵本國(guó)應(yīng)納稅所得額。

    2.對(duì)特定行業(yè)實(shí)施所得稅減免優(yōu)惠。一方面,根據(jù)產(chǎn)業(yè)選擇理論和動(dòng)態(tài)優(yōu)勢(shì)理論,我國(guó)可將即將或已經(jīng)喪失優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)業(yè)對(duì)外投資,既能提升我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),緩解資源供應(yīng)壓力,又能促進(jìn)引進(jìn)投資國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)雙贏。另一方面,針對(duì)我國(guó)現(xiàn)在缺乏較強(qiáng)研究能力的情況,鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)在智力和技術(shù)資源密集的發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資,以了解新科技信息。掌握新的技術(shù),培養(yǎng)技術(shù)管理人才,推動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門的技術(shù)改造,加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。對(duì)于以上的特定行業(yè),可考慮在現(xiàn)行免征5年所得稅的基礎(chǔ)上,在其后的3~5年逐步下調(diào)免征比例,降低稅負(fù),促進(jìn)對(duì)特定行業(yè)的投資以及再投資,利用境內(nèi)境外兩種資源,先發(fā)和后發(fā)兩種優(yōu)勢(shì),保持經(jīng)濟(jì)的!長(zhǎng)久活力。

第5篇：合資企業(yè)稅收政策范文

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增情況

（一）營(yíng)改增的范圍

根據(jù)試點(diǎn)規(guī)定，營(yíng)改增涉及范圍有鐵路總公司、各個(gè)鐵路局、運(yùn)輸公司、股改企業(yè)、控股合資企業(yè)。上述部門全部都是增值稅的一般納稅人。同時(shí)鐵路總公司將增值稅進(jìn)行匯總上繳。業(yè)務(wù)范圍鐵路運(yùn)輸及其物流輔助服務(wù)，除此之外的增值稅根據(jù)具體規(guī)定就地實(shí)施繳稅申報(bào)。

（二）適用稅率

運(yùn)輸服務(wù)增值稅稅率為11%，而物流服務(wù)以及運(yùn)輸服務(wù)增值稅稅率為6%。國(guó)際運(yùn)輸和物流免征增值稅。

（三）增值稅繳納

增值稅繳納單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)繳基數(shù)和預(yù)征率對(duì)預(yù)繳稅額進(jìn)行估算，每月定時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)?？偣久考径劝磿r(shí)對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行匯總，進(jìn)而對(duì)其應(yīng)繳增值稅稅額進(jìn)行計(jì)算，進(jìn)而申報(bào)納稅。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增面臨的問(wèn)題

（一）企業(yè)稅負(fù)上漲

營(yíng)改增實(shí)行之后，稅率提升，抵扣偏低，導(dǎo)致稅負(fù)出現(xiàn)上漲趨勢(shì)。結(jié)合某鐵路局繳稅情況進(jìn)行分析，2014年第3度向總公司上轉(zhuǎn)增值稅額為3.34億元，較之2013年同期繳納營(yíng)業(yè)稅2.67億元，多繳納稅款0.67億元。造成這種現(xiàn)象的原因：首先是稅率的提升，由3%的營(yíng)業(yè)稅上漲至11%的增值稅。然后，鐵路企業(yè)是勞務(wù)為主的產(chǎn)業(yè)，勞務(wù)成本所占比重大，難以獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。其次，無(wú)法抵抗存量固定資產(chǎn)集體折舊。再次，房屋的固定資產(chǎn)的購(gòu)買和后期維護(hù)支出不能進(jìn)行抵扣。再次，生活等部門費(fèi)用支出不進(jìn)行抵扣。最后，營(yíng)改增還沒(méi)有完全實(shí)行，運(yùn)行出現(xiàn)斷條，無(wú)法進(jìn)行充分的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（二）基礎(chǔ)項(xiàng)目無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

現(xiàn)階段，鐵路建設(shè)和生產(chǎn)運(yùn)輸沒(méi)有實(shí)行混合核算，因?yàn)榻ㄔO(shè)周期較長(zhǎng)，大部分項(xiàng)目存在合資企業(yè)，少數(shù)項(xiàng)目是鐵路工程指揮部負(fù)責(zé)，項(xiàng)目完工之后，鐵路局負(fù)責(zé)管理，經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系復(fù)雜，這和“以票控稅”要求發(fā)生沖突?，F(xiàn)階段，建設(shè)項(xiàng)目帳表和運(yùn)營(yíng)帳表是分離的，使得基礎(chǔ)項(xiàng)目無(wú)法實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。此外，獲得增值稅專用發(fā)票難度大。因?yàn)榈貐^(qū)偏遠(yuǎn)、稅務(wù)環(huán)境較差，鐵路沿線部分材料的購(gòu)置，材料供應(yīng)商通常不愿開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而少數(shù)零星購(gòu)買無(wú)法獲取發(fā)票，最終無(wú)法實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，使得成本支出大大增加。

（三）稅控開(kāi)票系統(tǒng)具有較多缺陷

因?yàn)檠邪l(fā)時(shí)間緊張，現(xiàn)行的兩個(gè)稅控系統(tǒng)都具有一定的缺陷：系統(tǒng)穩(wěn)定性不足，管理功能存在缺陷，丟失數(shù)據(jù)事件頻發(fā)等，大大降低了開(kāi)票效率，使得增值稅專用發(fā)票無(wú)法及時(shí)開(kāi)具。此外，增值稅不包含印花稅，在實(shí)際的工作中常常造成爭(zhēng)議。此外，專用發(fā)票匯總開(kāi)票“五同”條件不適用現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際?，F(xiàn)階段，增值稅專用發(fā)票暫行規(guī)定有五同”要求，必須具備同一受票人、同一個(gè)月，同一發(fā)到站、同一托收貨人、同一品名的運(yùn)輸業(yè)務(wù)的條件才可以開(kāi)具匯總專用發(fā)票。然而，實(shí)際工作中，部分長(zhǎng)期客戶則需要進(jìn)行匯總專用發(fā)票的開(kāi)具。不同到站無(wú)法進(jìn)行匯總開(kāi)票，使得發(fā)票量巨大，加大了工作壓力。尤其是車務(wù)站段行包開(kāi)票點(diǎn)，難以適應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際，造成非常大的矛盾沖突。

三、營(yíng)改增后鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施對(duì)策

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

首先同稅務(wù)負(fù)責(zé)部門進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，盡量獲得部門的理解。在實(shí)行初期階段，應(yīng)當(dāng)努力向稅務(wù)負(fù)責(zé)部門進(jìn)行解釋，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)構(gòu)的理解。其次，充分利用試點(diǎn)過(guò)渡政策，保障自身能夠安全、穩(wěn)定的渡過(guò)過(guò)渡期，促進(jìn)稅負(fù)穩(wěn)定和降低。最后，利用國(guó)家相關(guān)優(yōu)惠政策?？偣緫?yīng)當(dāng)與稅收總局溝通，積極爭(zhēng)取現(xiàn)階段所負(fù)責(zé)的公益性業(yè)務(wù)，比如學(xué)生、殘疾人半價(jià)，軍需物資運(yùn)輸?shù)全@得收入，歸到增值稅免稅項(xiàng)目。

（二）努力擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍

首先，企業(yè)努力爭(zhēng)取更多的增值稅專用發(fā)票?？傻挚垌?xiàng)目是降低企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵?；鶎诱径伪仨毺岣叱杀绢A(yù)算管理效率，努力獲取勞務(wù)、購(gòu)置貨物的應(yīng)稅的增值稅扣稅票據(jù)。其次，把基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目涉及設(shè)備購(gòu)置歸入抵扣范圍?；ê驮O(shè)施購(gòu)買實(shí)施細(xì)化，爭(zhēng)取更多的抵扣項(xiàng)目，獲得更多的抵扣機(jī)會(huì)。其次，線路資產(chǎn)購(gòu)置投資和線路維修歸入可抵扣范疇。線路屬于不動(dòng)產(chǎn)，因此線路的購(gòu)置、改造、擴(kuò)張、修護(hù)等費(fèi)用無(wú)法實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但是，不同于公路線路，鐵路的維修工作非常重要，需要定期開(kāi)展維修工作?？偣緫?yīng)當(dāng)和稅務(wù)部門進(jìn)行積極溝通，把線路中的鋼軌、軌枕、道岔、道砟劃為動(dòng)產(chǎn)的范圍，從而可以實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。最后，進(jìn)行集中采購(gòu)、配送。減少零星購(gòu)置活動(dòng)，盡可能實(shí)施統(tǒng)一配送，同時(shí)盡量選擇可以開(kāi)具發(fā)票的廠商，從而獲得更多的抵扣。

（三）大膽嘗試，升級(jí)改造貨運(yùn)稅控系統(tǒng)

首先，放寬增值稅專用發(fā)票開(kāi)票“五同”條件限制。建議同有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)商，放寬“五同”條件限制，可以實(shí)施匯總開(kāi)票，同時(shí)收集的鐵路貨票進(jìn)行保存，便于后續(xù)調(diào)查。其次，可以鐵路貨票轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惏l(fā)票。接下來(lái)總公司可以將鐵路貨票取消，直接使用3.0系統(tǒng)開(kāi)具專票，不僅可以使工作量減少，而且也極大的節(jié)約了成本。其次，升級(jí)改造鐵路貨運(yùn)稅控系統(tǒng)。6%和11%稅控系統(tǒng)均有一定的不足，同開(kāi)發(fā)商協(xié)商，要求其進(jìn)行系統(tǒng)的升級(jí)換代，確保開(kāi)票工作順利、高效開(kāi)展，提高更好的現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)。

（四）科學(xué)進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃

首先，提高財(cái)會(huì)管理人員的專業(yè)能力。稅收籌劃工作要求管理人員具備較高的專業(yè)素質(zhì)，熟練掌握稅收政策。營(yíng)改增不是單純的改變了稅種，更是帶動(dòng)了會(huì)計(jì)核算機(jī)制的變化，財(cái)會(huì)工作更加復(fù)雜，工作量增加，財(cái)務(wù)人員必須具備較強(qiáng)的判斷力。其次，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，規(guī)范核算工作。稅收籌劃的前提條件的規(guī)范化的核算。必須對(duì)營(yíng)改增政策以及配套的規(guī)章制度進(jìn)行深刻的了解，掌握各項(xiàng)計(jì)稅規(guī)定，進(jìn)而正確計(jì)算相關(guān)稅額，保障計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，降低稅款損失，預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)。最后，把握業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有利于籌劃工作。營(yíng)改增極大的影響了企業(yè)的正常運(yùn)行，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須切實(shí)把握這次機(jī)遇，對(duì)自身的運(yùn)輸程序進(jìn)行優(yōu)化，在合法運(yùn)營(yíng)情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，詳細(xì)籌劃，以行業(yè)的獨(dú)特性為出發(fā)點(diǎn)，才有合理技術(shù)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。

第6篇：合資企業(yè)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：國(guó)際稅收：饒讓抵免：稅收協(xié)定

稅收饒讓（tax sparing），又稱饒讓抵免，是居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人的所得在非居住國(guó)得到優(yōu)惠減免的那部分稅款，視同已經(jīng)繳納而給予抵免的一種稅收措施。作為稅收抵免的延伸，稅收饒讓對(duì)保障各國(guó)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果起著積極作用。但由于其在稅收中性等方面的弱點(diǎn)，也給世界經(jīng)濟(jì)的公平性發(fā)展帶來(lái)了一定的影響。

一、稅收饒讓產(chǎn)生的背景和抵免范圍

（一）稅收饒讓產(chǎn)生的背景。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，許多國(guó)家特別是發(fā)展中國(guó)家，為更好地吸引利用外資，往往采取一系列的稅收優(yōu)惠措施，如給予外國(guó)投資者在所得稅方面一定的免稅、減稅，甚至再投資退稅優(yōu)惠等。但在居住國(guó)采用一般抵免法的情況下，即只根據(jù)納稅人在非居住國(guó)實(shí)際繳納的所得稅款給予限額抵免，而并不將納稅人享受的減免稅視同已納稅款給予抵免的話，納稅人就可能得不到非居住國(guó)給予稅收優(yōu)惠的實(shí)際利益，而非居住國(guó)鼓勵(lì)和吸引外資的目的因此也未能實(shí)現(xiàn)。

為保證稅收優(yōu)惠措施的效果不被抵消，真正受惠于跨國(guó)納稅人，許多發(fā)展中國(guó)家強(qiáng)烈呼吁，居住國(guó)在稅收抵免過(guò)程中，必須做出某些讓步，即對(duì)其居民在國(guó)外所獲減免的稅款，應(yīng)視同已經(jīng)繳納而允許抵免。由于稅收饒讓涉及來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，因此必須通過(guò)在雙邊協(xié)定中規(guī)定稅收饒讓的條款方能實(shí)現(xiàn)。經(jīng)過(guò)廣大發(fā)展中國(guó)家的努力爭(zhēng)取，在與發(fā)達(dá)國(guó)家簽訂的許多稅收協(xié)定中，基本上都有稅收饒讓的規(guī)定。例如，英國(guó)是率先采用稅收饒讓抵免的發(fā)達(dá)國(guó)家之一，日本、法國(guó)、加拿大等國(guó)，對(duì)稅收饒讓采取了積極靈活的態(tài)度，在與有關(guān)國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)定中，程度不同地列人了稅收饒讓條款。

（二）稅收饒讓抵免的范圍。各國(guó)出于各自利益的考慮，在簽訂雙邊稅收協(xié)定時(shí)，對(duì)稅收饒讓的范圍做出了不同的規(guī)定。從我國(guó)對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定看，這種差別主要表現(xiàn)在如下三個(gè)方面：

1.對(duì)預(yù)提稅的減免稅優(yōu)惠予以稅收饒讓抵免。例如，中、法稅收協(xié)定中，對(duì)我國(guó)給予合資企業(yè)中、法方合營(yíng)者的股息和特許權(quán)使用費(fèi)所得減免征收的預(yù)提稅，法國(guó)政府予以饒讓抵免。實(shí)踐中，據(jù)以計(jì)算饒讓的預(yù)提稅稅率主要有以下三種：（l）以非居住國(guó)稅法規(guī)定的預(yù)提稅稅率為準(zhǔn)。我國(guó)與新加坡簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，新加坡對(duì)其居民來(lái)源于我國(guó)的利息應(yīng)按我國(guó)稅法規(guī)定的20%的預(yù)提稅稅率予以抵免。（2）以同一稅收協(xié)定中規(guī)定的非居住國(guó)征收預(yù)提稅的限制稅率為準(zhǔn)。在與我國(guó)簽有稅收協(xié)定的國(guó)家中，法國(guó)、日本、挪威、加拿大、芬蘭、瑞典等國(guó)對(duì)其居民來(lái)源于我國(guó)的利息和日本、新加坡、法國(guó)對(duì)我國(guó)中外合資企業(yè)支付的股息均以10%的協(xié)定稅率計(jì)算抵免。（3）以締約國(guó)雙方商定的稅率為準(zhǔn)。例如在中、德稅收協(xié)定中，德國(guó)對(duì)其居民來(lái)源于我國(guó)的利息、特許權(quán)使用費(fèi)按收人總額的15%計(jì)算抵免〕。

2.對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得稅的減免給予稅收饒讓抵免。例如在中、日和中、英稅收協(xié)定中，日、英兩國(guó)對(duì)我國(guó)政府按照合營(yíng)企業(yè)和從事農(nóng)林牧的外國(guó)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，所享受的減免稅優(yōu)惠，予以饒讓抵免。

3.對(duì)雙邊稅收協(xié)定簽訂后，非居住國(guó)政府所做川的新的減免稅優(yōu)惠措施，若經(jīng)締約國(guó)各方一致同意，可給予稅收饒讓抵免。例如，中、日和中、英稅收協(xié)定中，都曾有過(guò)這方面的規(guī)定。

二、稅收饒讓的利弊分析

（一）稅收饒讓的合理性。稅收饒讓實(shí)際上是居住國(guó)政府對(duì)非居住國(guó)政府旨在引進(jìn)資金和技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)可和配合，其作用不在于避免實(shí)際的國(guó)際重復(fù)征稅而在于保證在居住國(guó)實(shí)行稅收抵免的情況下，不使非居住國(guó)的稅收優(yōu)惠政策失效。因此，稅收饒讓能使跨國(guó)納稅人真正得到實(shí)惠。

對(duì)非居住國(guó)來(lái)說(shuō)，采用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)來(lái)自外國(guó)的投資實(shí)行減免稅等措施，短期內(nèi)自身的稅收利益會(huì)有損失。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展以后，稅收利益自然會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)利益的擴(kuò)大而水漲船高。因此，稅收饒讓能使非居住國(guó)的稅收優(yōu)惠真正加惠于納稅人，從而起到引進(jìn)資金和技術(shù)的作用，有利于帶動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。作為非居住國(guó)，我國(guó)與經(jīng)合發(fā)組織成員國(guó)中的27個(gè)國(guó)家簽訂了稅收饒讓條款，其中24個(gè)規(guī)定饒讓條款，20個(gè)國(guó)家單方面給予我國(guó)饒讓；4個(gè)國(guó)家與我國(guó)相互給予饒讓。

對(duì)居住國(guó)來(lái)說(shuō)，稅收饒讓絲毫不會(huì)影響居住國(guó)政府行使其居民稅收管轄權(quán)的正常權(quán)益。因?yàn)檫@部分饒讓抵免的稅款，本來(lái)就屬于非居住國(guó)政府行使地域稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)征收的稅款，只是為某種需要，采取部分或全部放棄給跨國(guó)納稅人的特殊優(yōu)惠。所以居住國(guó)政府對(duì)其予以饒讓，根本無(wú)損于本國(guó)的稅收利益。況且，如果居住國(guó)的過(guò)剩資本較多，實(shí)行稅收饒讓還可以起到鼓勵(lì)資本和技術(shù)輸出、增加外匯收人和占領(lǐng)國(guó)際市場(chǎng)的作用。但在稅收實(shí)踐中，有些國(guó)家，如英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、丹麥、瑞典等，對(duì)稅收饒讓采取積極態(tài)度；而有些國(guó)家如美國(guó)則采取消極態(tài)度。一般說(shuō)來(lái)，對(duì)稅收饒讓采取不同態(tài)度的原因在于國(guó)家所奉行的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策不同：奉行鼓勵(lì)過(guò)剩資本輸出和技術(shù)輸出的國(guó)家和采取鼓勵(lì)吸引外資政策的國(guó)家，一般對(duì)稅收饒讓采取積極的態(tài)度。作為居住國(guó)，我國(guó)在稅法中，也規(guī)定了有關(guān)稅收饒讓的條款，具體包括：（1）納稅人（包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)）在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，按照所在國(guó)家（地區(qū)）的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳稅款準(zhǔn)予抵免。（2）內(nèi)資企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?guó)家（地區(qū)）的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲得該國(guó)家（地區(qū)）政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，視同已繳納所得稅準(zhǔn)予抵免。

（二）稅收饒讓的弊端。

1.對(duì)居住國(guó)來(lái)說(shuō)，在經(jīng)濟(jì)全球化的新格局里，稅收饒讓的過(guò)多采用影響了其競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)利益。例如，由于不可能對(duì)純國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施減免稅，居住國(guó)的部分工業(yè)由于無(wú)法與享受稅收饒讓待遇的海外投資企業(yè)進(jìn)行竟?fàn)?，可能不得不關(guān)閉。這破壞了資本輸出中性，對(duì)投資于居住國(guó)的投資者形成稅收歧視。并且如果把稅收饒讓當(dāng)作居住國(guó)對(duì)非居住國(guó)的一種經(jīng)濟(jì)援助，那么這是無(wú)法體現(xiàn)援助者意圖、不透明和很難控制的援助方式。

2.對(duì)非居住國(guó)來(lái)說(shuō)，由于實(shí)行稅收饒讓，投資者就會(huì)把較大部分的利潤(rùn)匯回居住國(guó)，而不是將這些利潤(rùn)投到非居住國(guó)用來(lái)鞏固原來(lái)的投資或擴(kuò)大再生產(chǎn)，這樣就使非居住國(guó)鼓勵(lì)投資的目的落空。而且，稅收優(yōu)惠的實(shí)行，也違背了資本輸人中性的原則，對(duì)非居住國(guó)的國(guó)內(nèi)投資者不公平。對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，雖然實(shí)行稅收優(yōu)惠政策并不一定能使其達(dá)到引進(jìn)外資和技術(shù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，但發(fā)展中國(guó)家應(yīng)立足本國(guó)的實(shí)際國(guó)情，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度對(duì)利弊做出分析：只要選擇稅收優(yōu)惠政策是利大于弊，就一定要堅(jiān)持在雙邊或多邊稅收協(xié)定中列入稅收饒讓條款，以免稅收優(yōu)惠政策的效果落空。

3.稅收饒讓容易引起稅收協(xié)定的濫用，帶來(lái)避稅行為。利用稅收饒讓條款避稅的四種典型方式是：（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)。指的是居住國(guó)或第三國(guó)的公司利用饒讓條款，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段，增大在非居住國(guó)可享受稅收優(yōu)惠的利潤(rùn)，從而導(dǎo)致居住國(guó)稅收收人的流失。（2）轉(zhuǎn)移避稅。這種現(xiàn)象比較常見(jiàn)，是利用居住國(guó)對(duì)股息、利息等給予稅收饒讓的待遇來(lái)進(jìn)行避稅。例如，若居住國(guó)的某家銀行欲給外國(guó)投資者貸款，可以通過(guò)發(fā)展中國(guó)家的一家金融機(jī)構(gòu)劃撥這筆款項(xiàng)，這樣根據(jù)兩國(guó)簽訂的稅收饒讓條款，該銀行就可以享受稅收優(yōu)惠的待遇。（3）居住國(guó)被用作避稅渠道。這種情況是指第三國(guó)的投資者利用居住國(guó)和非居住國(guó)的稅收饒讓條款，在居住國(guó)成立一個(gè)或多個(gè)公司，通過(guò)它（們）對(duì)非居住國(guó)進(jìn)行投資，從而達(dá)到避稅的目的。（4）政府對(duì)稅收饒讓條款的濫用。主要指的是非居住國(guó)在一定程度上人為地保持高稅率，以保證給予跨國(guó)投資者更大的饒讓抵免利益。

三、防范稅收饒讓濫用的措施

為防范可能發(fā)生的稅收饒讓條款的濫用，可從以下幾個(gè)方面采取必要的措施：

1.單方面的措施。利用饒讓抵免的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅不同于常見(jiàn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，它是通過(guò)特殊的經(jīng)營(yíng)安排，將吸納饒讓抵免額與操縱利潤(rùn)相結(jié)合的避稅方式。雖然其避稅手段更加隱蔽，但各國(guó)單方面的反避稅措施還是可以有所作為的。例如各國(guó)可以通過(guò)制定國(guó)內(nèi)法來(lái)規(guī)范和管理關(guān)聯(lián)公司間的避稅行為。

2.運(yùn)用協(xié)定其他條文加以規(guī)定。在簽署或完善新的稅收饒讓條款時(shí)，締約國(guó)可根據(jù)現(xiàn)有的國(guó)內(nèi)反濫用條例的規(guī)定在協(xié)定中加人反濫用條款。此外，如果發(fā)生饒讓抵免避稅，締約雙方也可通過(guò)稅收協(xié)定中的“情報(bào)交換”和“協(xié)商程序”條款，對(duì)反避稅活動(dòng)進(jìn)行個(gè)案磋商，采取必要的措施。

3.對(duì)饒讓抵免條款增加限制條件。從各國(guó)簽訂的協(xié)定補(bǔ)充議定書的內(nèi)容看，主要是對(duì)所得（有的只針對(duì)利息所得）給予饒讓抵免做出四項(xiàng)限制性規(guī)定：一是利用饒讓抵免條款作特殊經(jīng)營(yíng)安排； 二是受益人不是締約國(guó)任何一方的居民；三是對(duì)協(xié)定適用稅種涉及偷漏稅或欺詐行為；四是其它情況。只要納稅人被認(rèn)定為符合上述四種情況之一，就不能享受饒讓抵免待遇。對(duì)饒讓抵免條款作必要限制，既能維護(hù)合規(guī)經(jīng)營(yíng)者的利益，又可有效限制饒讓抵免避稅行為。

總之，一國(guó)在選擇是否要給予稅收饒讓時(shí)，應(yīng)綜合考慮自身貿(mào)易和投資的流向、自身國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策等因素。比如，資本輸出大于資本輸人的國(guó)家出于保證本國(guó)居民在對(duì)方國(guó)家與其他投資者出于平等競(jìng)爭(zhēng)地位的考慮，往往愿意給予稅收饒讓。此外，一國(guó)在給予稅收饒讓時(shí)，應(yīng)盡可能地選擇合適的實(shí)施對(duì)象和實(shí)施方案，以期將稅收饒讓的濫用現(xiàn)象降到最低限度，從而給雙方的稅制以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)真正的好處。

對(duì)廣大發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，出于引進(jìn)資金、技術(shù)以發(fā)展經(jīng)濟(jì)的迫切需要，普遍存在著稅收優(yōu)惠措施。為保證這些優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，一般應(yīng)堅(jiān)持要求發(fā)達(dá)國(guó)家給予稅收饒讓。理由是：在以分公司模式進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況下，每年居住國(guó)都要對(duì)世界各地分支機(jī)構(gòu)的所得匯總納稅，如果沒(méi)有稅收饒讓，跨國(guó)納稅人因稅收優(yōu)惠而少繳或未繳的稅收額，就會(huì)在居住國(guó)被補(bǔ)征；即使采用子公司形式從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所獲得的股息，在其匯回居住國(guó)納稅時(shí)，如果沒(méi)有稅收饒讓同樣會(huì)使稅收優(yōu)惠落空。因此在需要實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的情況下，發(fā)展中國(guó)家應(yīng)要求列人稅收饒讓條款。

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第7篇：合資企業(yè)稅收政策范文

[摘要]自20世紀(jì)90年代以來(lái)，中小企業(yè)如雨后春筍般迅速增多，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，現(xiàn)在已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要的組成部分，但不斷完善、種類繁多的稅收制度也在制約著中小企業(yè)的發(fā)展。因此，合理避稅在中小企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中有著舉足輕重的作用。但同時(shí)，稅收占據(jù)國(guó)家財(cái)政收入的一部分，更占據(jù)了國(guó)家預(yù)算的重要比重，雖然我國(guó)在反避稅方面主要存在于外資與跨國(guó)企業(yè)，但對(duì)國(guó)內(nèi)中小企業(yè)也應(yīng)采取措施。本文采用文獻(xiàn)研究法，探討中小企業(yè)的避稅與反避稅策略。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；避稅；反避稅；策略；探討

[中圖分類號(hào)]F81042[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2013）42-0076-02

1中小企業(yè)在進(jìn)行合理避稅時(shí)采取的方法

中小企業(yè)的合理避稅是指企業(yè)財(cái)政管理部門制訂節(jié)稅計(jì)劃，合理的規(guī)避納稅。最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的最大化。企業(yè)的避稅與偷稅漏稅有性質(zhì)上的不同，避稅是在法律允許的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，其行為不具有欺騙性。鄧玲云探究中小企業(yè)的合理避稅[J].財(cái)經(jīng)界，2013（8）：72-73.

11充分利用國(guó)家稅收政策

由于國(guó)家的傾斜政策，國(guó)家規(guī)定在中外合作的合資企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。其次在“避稅綠洲”——沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新區(qū)的企業(yè)可以享受較大的稅收優(yōu)惠，一些中小企業(yè)往往會(huì)把投資地點(diǎn)選到上述地區(qū)，除此之外，我國(guó)《稅法》規(guī)定從事特殊行業(yè)：提供養(yǎng)育類的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)、提供醫(yī)療服務(wù)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，從事服務(wù)業(yè)（廣告業(yè)除外）等可以免交營(yíng)業(yè)稅，中小企業(yè)便向這些方面靠攏來(lái)減輕負(fù)稅。

12籌資方案避稅

籌資方案避稅是通過(guò)對(duì)籌資方式的選擇與還本付息的方式的選擇來(lái)減稅。在籌資途徑上，企業(yè)選擇方式首先是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部集資或企業(yè)間的拆借方式，其次是通過(guò)金融機(jī)構(gòu)貸款，最后是自我積累。其主要原因在于，在這三個(gè)渠道里所涉及的人員和機(jī)構(gòu)的數(shù)量越多，則分散越大，納稅利潤(rùn)因規(guī)模分散而越低。另外，企業(yè)由于集資而獲得的收益，出資機(jī)構(gòu)也要承擔(dān)一部分的稅收，從而降低了負(fù)稅。

在還本付息的時(shí)候，通常因計(jì)算成本的方式方法不同，來(lái)實(shí)現(xiàn)有效的避稅方式。通常金融機(jī)構(gòu)的利息利率計(jì)算方式固定，所以避稅余地不大。而企業(yè)間的拆解方式往往彈性較大，具體可以通過(guò)增加利息的支付減少所得稅稅額，同時(shí)再通過(guò)某種形式將利息返回來(lái)實(shí)現(xiàn)合理避稅。

13轉(zhuǎn)移定價(jià)法

稅率差異大的相關(guān)聯(lián)企業(yè)往往采取這樣的辦法，在產(chǎn)品交換過(guò)程中并非以市場(chǎng)公允價(jià)格定價(jià)，而是以企業(yè)間共同利益來(lái)定價(jià)，可以高于或低于市場(chǎng)價(jià)格。通過(guò)此方法將稅率高的企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)中，從而使得納稅總額最低。通常稅率差異越大，貿(mào)易額度越大，則避稅額度越大。

14轉(zhuǎn)移成本費(fèi)用避稅法

企業(yè)通過(guò)盡可能地增加管理費(fèi)用來(lái)減少所得稅稅額。如提高壞賬準(zhǔn)備提取比率來(lái)提高管理費(fèi)用，從而減少本期利潤(rùn)，減少所得稅稅額或是縮短折舊年限來(lái)減少所得稅。

15費(fèi)用分?jǐn)偡?/p>

企業(yè)常用的費(fèi)用分?jǐn)傇瓌t一般包括實(shí)際費(fèi)用分?jǐn)?、平均攤銷和不規(guī)則攤銷等。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論哪一種分?jǐn)偡椒?，只要早期攤?cè)氤杀镜馁M(fèi)用越大，就越能夠最大限度地達(dá)到避稅的目的。

除此之外，企業(yè)還用資產(chǎn)租賃、兼并虧損企業(yè)等方式來(lái)進(jìn)行合理避稅。但是，合理避稅對(duì)企業(yè)來(lái)講也需要一定的成本，企業(yè)在進(jìn)行避稅方法篩選時(shí)，一定要結(jié)合企業(yè)自身情況考慮，并加以成本—效益分析，才能達(dá)到合理避稅的目的。

2反避稅策略

合理避稅雖是非違法的，但是卻違背了稅法本身的意義，違背了負(fù)稅公平的原則，它減少了國(guó)家在宏觀經(jīng)濟(jì)上的調(diào)控力度，使國(guó)家預(yù)算減少，制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)，對(duì)于一些誠(chéng)實(shí)納稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)不具有公平性，使它們與避稅的企業(yè)對(duì)比起來(lái)處于不利地位，長(zhǎng)此以往，將導(dǎo)致更多的人開(kāi)始尋求各種手段來(lái)避稅，因此，開(kāi)展反避稅對(duì)于國(guó)家具有重大意義。

21增加反避稅人員，提高反避稅人員素質(zhì)

我國(guó)在反避稅的人才方面稀缺。而作為對(duì)比，反避稅最厲害的國(guó)家——美國(guó)，對(duì)反避稅投入的資源配比非常大：國(guó)內(nèi)收入局配備有80名專職經(jīng)濟(jì)分析師，全國(guó)有1000多人的專業(yè)隊(duì)伍。而我國(guó)從事反避稅的人員不到100人左右。因此，加強(qiáng)反避稅人員是我國(guó)不得不重視的一個(gè)問(wèn)題。同時(shí)由于信息不對(duì)稱等原因，稅務(wù)局對(duì)企業(yè)和個(gè)人的避稅行為往往是“事后糾正”，這就需要征管人員和稽查人員有較高的反避稅能力，在企業(yè)復(fù)雜的業(yè)務(wù)中找出避稅的行為。這就需要我國(guó)加大反避稅研究，并把研究成果普及到普通的稅務(wù)人員，提高反避稅人員的素質(zhì)。苑新麗我國(guó)反避稅面臨的困難和應(yīng)對(duì)策略[J].地方財(cái)政研究，2012（1）：42-47.

22完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整機(jī)制

目前，國(guó)際上通行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整機(jī)制主要有三種：一是可比非受控價(jià)格法，即比照非關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售價(jià)格價(jià)格確定真實(shí)價(jià)格；二是銷售法。在市場(chǎng)缺少可比價(jià)格的情況下，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易企業(yè)買方：二次銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)第三方企業(yè)的手機(jī)扣除合理購(gòu)銷差價(jià)來(lái)評(píng)估真實(shí)價(jià)值；三是成本利潤(rùn)法，即在無(wú)可比價(jià)格以及貨物進(jìn)行過(guò)再加工的情況下，采用制造成本外加合理毛利的方式，通過(guò)會(huì)計(jì)核算確定實(shí)際價(jià)格。通過(guò)以上轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)格調(diào)整方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，有效減少企業(yè)隨意定價(jià)的行為。肖愷樂(lè)針對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的反避稅措施[J].涉外稅務(wù)，2013（1）：29-31.我國(guó)應(yīng)參照OCED準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)可比性的要求與解釋。由于可比性分析涉及的因素眾多，很難對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的交易價(jià)格做出精確斷定。為適用復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，進(jìn)行合理、靈活的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中引入正常交易值域的概念，允許交易價(jià)格的確定有一定的幅度。也就是說(shuō)，如果受控交易的價(jià)格或利潤(rùn)處于正常交易值域內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不應(yīng)做出調(diào)整。當(dāng)稅務(wù)人的定價(jià)超出了稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的值域時(shí)，除非其能提供擴(kuò)大值域的充分證據(jù)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將不予認(rèn)可。張寶維，楊靜日本反避稅稅制的借鑒意義[J].活力，2009（6）：80.

3完善稅收制度

進(jìn)一步完善稅收制度，是實(shí)施有效防范避稅行為的重要前提。因?yàn)楸芏愋袨榈陌l(fā)生在一定程度上是稅收制度不完善以及“漏洞”造成的，有效地防止避稅與健全稅收制度在某種意義上是相輔相成的。我國(guó)應(yīng)按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收制度改革。簡(jiǎn)化稅制，符合世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)，它要求世界各國(guó)消除妨礙國(guó)際間資本、貨物、人員自由流動(dòng)的稅收障礙。擴(kuò)大稅基，就是擴(kuò)大征稅范圍。這是為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，保證財(cái)政收入的需要。降低稅率，提高效率是面對(duì)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，為了在市場(chǎng)上有一席之地及吸引外資的需要。嚴(yán)征管，是強(qiáng)化稅收征管，堵塞稅收流失漏洞。目前我國(guó)稅收政策不規(guī)范的一個(gè)重要表現(xiàn)就是稅收政策調(diào)整過(guò)于頻繁，各種不同層次的行政性文件過(guò)多，稅法公告有層出不窮之勢(shì)。這給稅收管理的基層稅收?qǐng)?zhí)法工作帶來(lái)不便，這種狀況與簡(jiǎn)化稅制的原則相違背，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制政策多變的一種后遺癥，必須根除。張靜試論我國(guó)反避稅機(jī)制的完善[J].金山，2012（6）：37.

4對(duì)我國(guó)反避稅道路的思考

與花樣百出的避稅方式相比，我國(guó)在反避稅方面確實(shí)還存在很多漏洞和問(wèn)題，除前文所述的反避稅策略外，我們還需要做到以下幾個(gè)方面。

41擴(kuò)寬反避稅工作面

通常我們說(shuō)反避稅，都是講的外資企業(yè)。并且在我國(guó)，反避稅的法律法規(guī)都基本上是針對(duì)外資企業(yè)避稅采取的措施，但實(shí)際上，反避稅不僅指打擊跨國(guó)公司和外資企業(yè)的避稅甚至偷稅行為，還應(yīng)擴(kuò)大適用范圍，涉及國(guó)內(nèi)企業(yè)的反避稅。除此之外，國(guó)家反避稅重點(diǎn)一般是放在企業(yè)所得稅上，但實(shí)際上營(yíng)業(yè)稅、增值稅等稅種作為我國(guó)主要稅種也是企業(yè)想方設(shè)法違避的，因此應(yīng)擴(kuò)寬稅種，擴(kuò)寬反避稅的工作面。

42向西方國(guó)家學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

美國(guó)是世界上反避稅最嚴(yán)厲的國(guó)家，在 2000 年度財(cái)政預(yù)算提案中，財(cái)政部的第一項(xiàng)提議即是要求加大避稅信息披露。對(duì)來(lái)自各部門的評(píng)論和建議得出的一致性建議的人保留詳細(xì)的記錄。 在避稅案件 Gregory vHelvering、Waterman Steamship CorpvCommissioner、Compaq ComputerCorpvCommissioner 等中，法庭創(chuàng)制的反避稅規(guī)則，如商業(yè)目的原則、分步交易原則、實(shí)質(zhì)與形式原則等，在解決個(gè)案爭(zhēng)議、遏制避稅行為方面發(fā)揮了很大的作用。（美）維克多·瑟仁伊比較稅法[M].丁一，譯北京大學(xué)出版社，2006：160.除此之外，美國(guó)在行政系統(tǒng)上整合資源、優(yōu)化系統(tǒng)，從而增強(qiáng)美國(guó)反避稅的信息，加強(qiáng)了納稅人員與行政機(jī)關(guān)的聯(lián)系，在一定程度上打擊了避稅積極性，同時(shí)，美國(guó)反避稅法是由大量的學(xué)者、專家、律師制定，這“由下而上”的體系，反映了美國(guó)下層民眾的愿望，更具公平性。因此，無(wú)論是在反避稅法的制定上，還在行政體系的優(yōu)化上，我們都有必要借鑒和學(xué)習(xí)國(guó)際上先進(jìn)的反避稅體系。

參考文獻(xiàn)：

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[2]姚李平當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下中小企業(yè)如何合理避稅[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012（22）：42-43.

[3]薛宇中小企業(yè)合理避稅的問(wèn)題研究[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2012（10）：11.

第8篇：合資企業(yè)稅收政策范文

【關(guān)鍵詞】博弈 轉(zhuǎn)移定價(jià) 跨國(guó)公司 避稅 反避稅

一、引言

為尋求利益最大化，跨國(guó)公司在國(guó)際避稅中運(yùn)用多種方法實(shí)施避稅，雖然種類繁多卻未變根本，其總是在不同國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移納稅人或征稅對(duì)象盡管大多數(shù)國(guó)家都相互簽訂雙邊稅收協(xié)定，通過(guò)稅收饒讓減免所得稅。但是，實(shí)際辦理已納稅款抵免手續(xù)繁瑣，加之我國(guó)稅率若低于其母國(guó)稅率反而會(huì)令其補(bǔ)征少繳的稅款。為其全球一體化利益的需要，跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅就顯得尤為突出和重要。

轉(zhuǎn)移定價(jià)（Transfer Pricing），即跨國(guó)公司結(jié)合不同企業(yè)不同地區(qū)稅率以及免稅條件的差異，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的分公司，實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的稅收最小化。如圖所示：

二、跨國(guó)公司在避稅與反避稅博弈中處于優(yōu)勢(shì)的原因

我們應(yīng)該看到，跨國(guó)公司在為我國(guó)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)亦造成一定負(fù)面影響。自1988年至2000年，據(jù)商務(wù)部宏觀數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，外商投資企業(yè)連年虧損，且虧損面從35%～70%逐年擴(kuò)大，致使我國(guó)每年損失的稅額至少300億元。為何跨國(guó)公司在我國(guó)能夠大規(guī)模成功避稅，總是占據(jù)博弈的有利方，主要原因有以下幾個(gè)方面：

第一，跨國(guó)公司利用內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)，使轉(zhuǎn)移價(jià)格運(yùn)用信息處于商業(yè)保密狀態(tài)，致使征納雙方信息嚴(yán)重不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)在避稅與反避稅博弈中居于劣勢(shì)地位。

通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)原理可知，跨國(guó)公司通過(guò)內(nèi)部化可最大限度轉(zhuǎn)移生產(chǎn)要素，這樣既減少外部市場(chǎng)交易的不確定性和我國(guó)政府的干預(yù)，又降低交易成本，減少匯率風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化公司資源配置。在其內(nèi)部化形成的子公司網(wǎng)絡(luò)中，跨國(guó)公司利用不同子公司分別服務(wù)于不同市場(chǎng)、不同國(guó)家的稅收政策差異，獲得利潤(rùn)最大化的機(jī)會(huì)。這些內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)致使跨國(guó)公司買賣生產(chǎn)要素的商業(yè)信息處于保密地位，稅務(wù)機(jī)關(guān)并無(wú)更多機(jī)會(huì)和渠道獲得對(duì)自己有利于的證據(jù)進(jìn)行稅務(wù)稽核，致使自身處于這場(chǎng)博弈的劣勢(shì)地位。

第二，跨國(guó)公司利用我國(guó)稅收制度差異和稅收優(yōu)惠政策，為其避稅籌劃提供了廣闊空間，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法有效進(jìn)行反避稅政策實(shí)施。

盡管我國(guó)于2008年1月1日合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，但外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)享有的優(yōu)惠政策仍可延續(xù)至期滿為止。例如：原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅》規(guī)定：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可從獲利年度起，第一、二年免稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。①“從獲利年度起”這一稅收優(yōu)惠供跨國(guó)公司企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃可為寬廣。在2013年期滿之前，跨國(guó)公司不斷利用這一優(yōu)惠推遲獲利年度享受“二免三減半”，致使多年來(lái)在華投資外國(guó)企業(yè)賬面虧損面長(zhǎng)期高居60%～70%。另外享受“五免五減半”的在華投資外國(guó)企業(yè)也有類似的避稅方法。既有優(yōu)惠政策這道“王牌”，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以有效實(shí)施反避稅政策。

第三，跨國(guó)公司利用地方政府招商引資饑渴癥為其提供庇護(hù)所，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以按反避稅需要選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)象進(jìn)行稽核。

地方政府為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮需求更多更大規(guī)模的投資，這恰恰為財(cái)大氣粗的跨國(guó)公司提供了在區(qū)域經(jīng)濟(jì)中扮演重要角色的機(jī)會(huì)。在跨國(guó)公司與地方政府這場(chǎng)博弈中，若跨國(guó)公司通過(guò)地方政府的區(qū)域優(yōu)勢(shì)賺取更多的錢，地方政府通過(guò)跨國(guó)公司吸引投資繁榮經(jīng)濟(jì)，本是雙方共贏互相合作的大好局面。但現(xiàn)實(shí)殘酷，跨國(guó)公司利用地方政府招商引資若渴的心理，占據(jù)有利地位，與當(dāng)?shù)卣憙r(jià)還價(jià)，而當(dāng)?shù)卣畡t不得不步步退讓，廉價(jià)出讓土地，爭(zhēng)打稅收優(yōu)惠牌，甚至干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管稽查工作。加之稅務(wù)機(jī)關(guān)自身也難免有畏難情緒，擔(dān)心影響當(dāng)?shù)卣猩桃Y工作等等，使得反避稅工作困難重重，難以選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)象實(shí)施稽核。

在這場(chǎng)博弈中，我國(guó)想要扭轉(zhuǎn)劣勢(shì)低位，成功實(shí)現(xiàn)反避稅，對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的運(yùn)用就不得不多動(dòng)腦筋。筆者認(rèn)為，將稽核作為反避稅作為反避稅實(shí)施最終的環(huán)節(jié)，也不失為其中一種值得嘗試的辦法。因?yàn)?，稽核的健全度和處罰度直接影響跨國(guó)公司對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)決策策略的選擇。本文用博弈論的基本原理構(gòu)建我國(guó)和跨國(guó)公司避稅與反避稅策略模型，分析我國(guó)稽核對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的影響。

三、策略性博弈模型建立及其分析

（一）構(gòu)建策略性博弈模型

模型假設(shè)：跨國(guó)公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)為參與雙方進(jìn)行博弈，雙方的行動(dòng)策略在事前均不為對(duì)方所知。二者選擇各自的每種戰(zhàn)略的概率，恰好使自身位于選擇的無(wú)差別點(diǎn)。

在模型中，跨國(guó)公司的策略是使用轉(zhuǎn)移定價(jià)或不使用轉(zhuǎn)移定價(jià)，選用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的概率為Pm，不采用的概率為1-Pm?？鐕?guó)公司的子公司利潤(rùn)為M，若實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)可將利潤(rùn)M轉(zhuǎn)移國(guó)外，對(duì)跨國(guó)公司整體來(lái)說(shuō)，獲益就是M。但若被我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核，會(huì)被責(zé)令補(bǔ)繳稅款，并承擔(dān)罰款。假設(shè)，所得稅率是T，則繳納稅款為MT；假設(shè)罰款率是f，則罰金為Mf。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的策略是對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)稽核和不實(shí)施稽核，選擇稽核策略的概率是Pt，則不實(shí)施稽查的概率為1-Pt。假設(shè)稽核成功的概率為Ps，則不成功的概率為1-Ps。稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇稽查時(shí)的成本為C，選擇不實(shí)施稽核時(shí)的成本為A，有C=A+B，B是實(shí)施稽核時(shí)的調(diào)查成本。如圖所示：

（因?yàn)樗枚惵屎土P金的比例是東道國(guó)制定，所以可假設(shè)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)制定所得稅率和罰金比例有重要影響，即T和f在此可看為常量。）

（二）策略性博弈模型分析

1.對(duì)跨國(guó)公司而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核成功率與調(diào)查成本，是影響其轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的直接因素。稅務(wù)當(dāng)局的稽核成功率越高，越能牽制跨國(guó)公司實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際工作中，我國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)稽核的制度應(yīng)規(guī)范全面，提高可行性，同時(shí)降低調(diào)查成本，則能在短時(shí)間內(nèi)查獲問(wèn)題，使得跨國(guó)公司無(wú)法獲取利潤(rùn)，調(diào)高工作效率。同時(shí)，制度的完善包括增加罰款額和各項(xiàng)處罰措施，會(huì)增加轉(zhuǎn)移定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)成本，直接關(guān)系到跨國(guó)公司施轉(zhuǎn)移定價(jià)。

2.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，收益越高的跨國(guó)公司越是容易成為顯眼的稽核對(duì)象。收益越高的跨國(guó)公司，應(yīng)該列入稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核范圍，因?yàn)樗麄兝棉D(zhuǎn)移定價(jià)的概率相對(duì)要高，而且給國(guó)家?guī)?lái)的稅收損失也相對(duì)越大。當(dāng)然在選擇這樣的跨國(guó)公司作為稽核對(duì)象時(shí)，也要充分考慮到稽核造成的影響，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握充分的證據(jù)，審慎、嚴(yán)格地按照法律規(guī)程進(jìn)行稽核，才能達(dá)到最終的目的。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)管制跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的建議

第一，創(chuàng)造有效外部市場(chǎng)，促使跨國(guó)公司從內(nèi)部化發(fā)展向外部化發(fā)展轉(zhuǎn)變，促進(jìn)征納雙方信息公開(kāi)透明，使跨國(guó)公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)在博弈中處于平等地位。

跨國(guó)公司由于內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)明顯，為其逃避稅收提供有力支持和保障，尤其體現(xiàn)在最終產(chǎn)品市場(chǎng)的貿(mào)易和服務(wù)上更為明顯。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)爭(zhēng)取在反避稅斗爭(zhēng)中獲取主動(dòng)權(quán)，創(chuàng)造一個(gè)有效的、在交易活動(dòng)中有大量買方和賣方的外部市場(chǎng)，拆除跨國(guó)公司優(yōu)勢(shì)壁壘。這樣，即便跨國(guó)公司采取轉(zhuǎn)移定價(jià)采購(gòu)關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)產(chǎn)品，進(jìn)行暗箱操作也難以成形，必須按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易。以往所謂的“商業(yè)機(jī)密”也被公開(kāi)透明，扭轉(zhuǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在以往反避稅博弈中的劣勢(shì)地位而趨于平等。當(dāng)然，推行企業(yè)大宗物品采購(gòu)公開(kāi)招標(biāo)制度不能一蹴而就，需要時(shí)間、耐心和政府的支持，才能培育出更為有效的外部市場(chǎng)。

第二，借鑒外國(guó)在反避稅措施中有效方法，立法明確納稅人負(fù)有舉證責(zé)任，改善稅務(wù)機(jī)關(guān)在博弈中的劣勢(shì)處境。

西方國(guó)家為維護(hù)各自國(guó)際稅收權(quán)益，先后推出各種轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅措施。例如，美國(guó)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)移定價(jià)應(yīng)由跨國(guó)公司負(fù)舉證責(zé)任，充分行使東道國(guó)的權(quán)利，這在一定程度上改善了政府在這場(chǎng)博弈中的劣勢(shì)處境。我國(guó)也可以效仿之，建立專門負(fù)責(zé)處理涉外稅收爭(zhēng)端的“稅務(wù)法院”，完善中國(guó)稅務(wù)的行政、立法、司法組織。通過(guò)定期的專項(xiàng)稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題并加以控制，進(jìn)而提出舉證的要求。對(duì)那些重大項(xiàng)目的舉證材料可委托境外的會(huì)計(jì)公司對(duì)境外企業(yè)提供的舉證材料進(jìn)行審核公證，充分發(fā)揮法律的威懾力。

第三，合理運(yùn)用稅收籌劃，針對(duì)性地選擇利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的跨國(guó)公司，約談與培訓(xùn)雙管齊下，增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在定價(jià)調(diào)整中的主動(dòng)地位。

跨國(guó)公司經(jīng)常采用“高進(jìn)低出”的方法從母公司采購(gòu)比中國(guó)同樣的原材料高出數(shù)十倍價(jià)格的原材料和零件，再以低價(jià)向母公司出售產(chǎn)品，從而把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到母公司，加大中外合資企業(yè)的成本，減少中外合資企業(yè)的利潤(rùn)。對(duì)于這些有高進(jìn)低出嫌疑的跨國(guó)公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將其重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，如若這些跨國(guó)公司需進(jìn)行定價(jià)調(diào)整，可先對(duì)其進(jìn)行約談，促使其主動(dòng)放棄轉(zhuǎn)移定價(jià)內(nèi)部化運(yùn)用。對(duì)約談后仍不放棄轉(zhuǎn)移定價(jià)的跨國(guó)公司，應(yīng)將有關(guān)情況通報(bào)至國(guó)有資產(chǎn)管理局，由其出面維權(quán)，實(shí)行定價(jià)調(diào)整。平時(shí)，對(duì)外商投資企業(yè)可采取定期培訓(xùn)，促使其轉(zhuǎn)變觀念，從一開(kāi)始就放棄內(nèi)部化轉(zhuǎn)移定價(jià)，引導(dǎo)跨國(guó)公司走出避稅誤區(qū)。這樣既可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)在定價(jià)調(diào)整中處于主動(dòng)地位，還可以化解強(qiáng)化征納雙方的矛盾，促使跨國(guó)公司誠(chéng)信納稅。

第四，進(jìn)一步完善預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度，梳理稅收優(yōu)惠政策，減少跨國(guó)公司避稅誘因。

目前，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）推崇的預(yù)約定價(jià)（APA）被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅的最有效方式。其核心在于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部交易的定價(jià)事先加以確認(rèn)，將轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑凹s定。盡管我國(guó)已經(jīng)引入APA制度，但由于APA對(duì)法制健度、市場(chǎng)透明度，信息公開(kāi)度有較高的要求，我國(guó)尚不具備全面實(shí)施的條件。因此，可結(jié)合我國(guó)國(guó)情，將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念貫徹到實(shí)踐中，采取重點(diǎn)突破的策略，有選擇地稽核某個(gè)行業(yè)中較大型跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為，通過(guò)審計(jì)一家公司，警示一批企業(yè)，規(guī)范一個(gè)行業(yè)。另外，由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅制合并，可以不斷調(diào)整跨國(guó)公司享受的優(yōu)惠政策，逐步使我國(guó)從以稅收優(yōu)惠為主打的吸引外資時(shí)代向以市場(chǎng)引力為主打的吸引外資時(shí)代轉(zhuǎn)變。

第五，擴(kuò)大國(guó)際反避稅合作，建立“一個(gè)中心，兩個(gè)著力點(diǎn)”的涉外稅收征管機(jī)制，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅博弈中占據(jù)更為有利的地位。

跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)缺乏全球性的操作規(guī)范和監(jiān)督，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)制度、法律制度、稅收制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、價(jià)值觀念千差萬(wàn)別，所以我們應(yīng)積極參與國(guó)際稅務(wù)合作，在世界范圍內(nèi)協(xié)調(diào)對(duì)國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)格的監(jiān)管。可以考慮設(shè)立“國(guó)際稅收管理中心”，負(fù)責(zé)國(guó)際稅收決策、立法、司法管理以及稅收協(xié)定的情報(bào)交換，從組織上保證國(guó)際稅收管理健康運(yùn)行；再設(shè)置中心在副省級(jí)以上城市派出機(jī)構(gòu)“國(guó)際稅收管理專員辦”和“反避稅調(diào)查機(jī)構(gòu)”，前者負(fù)責(zé)監(jiān)管反避稅工作，如雙邊稅收協(xié)定的執(zhí)行情況、預(yù)約定價(jià)協(xié)議的簽訂、執(zhí)行、調(diào)整以及覆蓋情況，外商投資企業(yè)稅收政策的執(zhí)行情況，后者從事專門的反避稅調(diào)查工作，并負(fù)責(zé)所在局與國(guó)際稅收管理專員辦的溝通工作，收集并上報(bào)所在局需要專員辦協(xié)助解決的情報(bào)資料。通過(guò)這樣的合作，推動(dòng)我國(guó)反避稅工作的發(fā)展，使稅務(wù)部門在反避稅博弈中占據(jù)有利地位。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，在與跨國(guó)公司的避稅和反避稅博弈中，我國(guó)目前還處于一個(gè)快速發(fā)展的階段國(guó)家，資本相對(duì)匱乏，反避稅工作應(yīng)以不妨礙正常引資為度，講究策略。我國(guó)制定的外商投資稅收優(yōu)惠政策是為了吸引外資，發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，與投資者母國(guó)分享資本帶來(lái)的稅收增加額。但是我們應(yīng)有限度地允許外商投資者從國(guó)際避稅中獲得投資回報(bào)，這樣才能帶來(lái)更多投資實(shí)現(xiàn)。如此，我們?cè)谶@場(chǎng)博弈中才能真正實(shí)現(xiàn)雙贏。

注釋

①摘自《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（已廢止）。

參考文獻(xiàn)

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[3]王其樂(lè).跨國(guó)公司避稅行為治理[D]，南京師范大學(xué)，2010.

第9篇：合資企業(yè)稅收政策范文

【關(guān)鍵詞】市場(chǎng)分割 生產(chǎn)要素自由流動(dòng) 有效貿(mào)易保護(hù)率 規(guī)模經(jīng)濟(jì)

引 言

我國(guó)的汽車工業(yè)大致經(jīng)歷了三個(gè)階段:

第一階段從1953年到1978年,是我國(guó)汽車工業(yè)的建設(shè)階段。全部由國(guó)家計(jì)劃組織生產(chǎn)和銷售,對(duì)企業(yè)而言不存在市場(chǎng)需求和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。

第二階段從實(shí)行改革開(kāi)放政策的1979年到20世紀(jì)90年代初,是我國(guó)汽車的成長(zhǎng)階段。這一時(shí)期汽車工業(yè)的發(fā)展主要通過(guò)技術(shù)引進(jìn)和建設(shè)改造,提高了產(chǎn)量,市場(chǎng)配置資源的作用逐步增強(qiáng)。

第三階段從2002年加入WTO至今,是我國(guó)汽車的新的發(fā)展階段。我國(guó)加入世貿(mào)組織,開(kāi)放國(guó)內(nèi)市場(chǎng),世界汽車大規(guī)模進(jìn)入我國(guó),這無(wú)疑會(huì)對(duì)我國(guó)的汽車工業(yè)形成嚴(yán)重的沖擊和威脅;而我國(guó)的汽車行業(yè)在之前的發(fā)展中暴露出的各種問(wèn)題也亟待改善和解決。

我國(guó)汽車工業(yè)發(fā)展遺留的問(wèn)題和加入WTO后面臨的新挑戰(zhàn)

一是產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題(即產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)的組成和相互關(guān)系)。我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,某些地方政府采用地方保護(hù)主義使得業(yè)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。而入世后,中國(guó)市場(chǎng)逐漸和世界市場(chǎng)接軌,人們的生活水平提高,消費(fèi)品位也受到國(guó)外諸多產(chǎn)品廣告的影響,一些國(guó)際知名品牌車偏好增加;合資企業(yè)也成為許多中資企業(yè)強(qiáng)而有力的替代品,一些國(guó)內(nèi)老牌汽車企業(yè)資不抵債,存貨積壓。

二是產(chǎn)業(yè)空間結(jié)構(gòu)問(wèn)題。產(chǎn)業(yè)的發(fā)展存在一個(gè)集聚和擴(kuò)展的過(guò)程,開(kāi)始以集聚為主,在市場(chǎng)機(jī)制的推動(dòng)下,各種要素向中心地點(diǎn)集中,形成一個(gè)產(chǎn)業(yè)中心,再由產(chǎn)業(yè)中心帶動(dòng)周圍企業(yè)的發(fā)展。我國(guó)的汽車行業(yè)形成于計(jì)劃經(jīng)濟(jì),缺乏市場(chǎng)調(diào)節(jié),存在市場(chǎng)分割的現(xiàn)象,各地出于自己經(jīng)濟(jì)和政治利益各方面的考慮,都希望將汽車行業(yè)發(fā)展成自己的支柱產(chǎn)業(yè)之一,設(shè)立各種地方保護(hù)主義,干擾市場(chǎng),使我國(guó)沒(méi)有產(chǎn)業(yè)中心和核心企業(yè)。

三是規(guī)模經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)的分工多為按產(chǎn)品的種類分工,如分為客車制造廠、特種車輛制造廠等,零部件生產(chǎn)廠家僅僅圍繞某個(gè)主機(jī)廠的配套產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn),生產(chǎn)要素在不同種類汽車生產(chǎn)中流動(dòng)較少,導(dǎo)致一定的效率和資源的浪費(fèi)。

四是產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)問(wèn)題。我國(guó)的汽車出口比例小,且主要為勞動(dòng)密集型產(chǎn)品,而一些精密零部件主要依賴進(jìn)口;整車出口額很小。同時(shí)由于現(xiàn)在中國(guó)的技術(shù)投入不足,合資企業(yè)的成長(zhǎng)能力更強(qiáng)?？鐕?guó)公司希望借合資的名義回避關(guān)稅,開(kāi)拓中國(guó)市場(chǎng),而中方期望以 “以市場(chǎng)換技術(shù)”。可時(shí)至今日,一些已經(jīng)成立多年的合資汽車企業(yè)的核心零部件卻依然完全依賴進(jìn)口。

我國(guó)汽車工業(yè)近幾年(2002～2008)發(fā)展現(xiàn)狀和實(shí)證分析

市場(chǎng)分割情況。2007年,我國(guó)除了山西、貴州、、甘肅、青海、寧夏這六個(gè)省外,其他的省、市、區(qū)都有了自己的汽車工業(yè)體系。筆者通過(guò)分析《中國(guó)區(qū)域統(tǒng)計(jì)年鑒》2002、2004、2005、2006、2007年的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn),我國(guó)汽車行業(yè)的趨同度,即產(chǎn)品分布的省份(自治區(qū)、直轄市)數(shù)占全國(guó)省份(自治區(qū)、直轄市)總數(shù)的比重仍很高。2007、2006、2005、2002年都為84%,2004年還達(dá)到了90%。因?yàn)槠嚠a(chǎn)品的同質(zhì)性強(qiáng),經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)力量大,各地方政府和部門都實(shí)行了區(qū)域封閉的保護(hù)政策,如武漢市只允許本地神龍公司生產(chǎn)的富康牌汽車作為出租車,而上海市只允許上海大眾生產(chǎn)的汽車作為出租車使用。此外,受這種集團(tuán)利益和地方利益的影響,我國(guó)專業(yè)化分工協(xié)作水平也很低,上汽等大型轎車生產(chǎn)基地都建立了自己的零部件配套體系,自制率高達(dá)70～80%,對(duì)社會(huì)性的汽車零部件廠家依賴小。

目前我國(guó)發(fā)展較好的幾個(gè)汽車制造地區(qū)為吉林、上海、廣東、湖北、重慶、北京,這六個(gè)地區(qū)2007年汽車產(chǎn)量達(dá)到了全國(guó)總產(chǎn)量的51.9%,但它們的產(chǎn)量相差不大,都在70～80萬(wàn)輛左右,可以說(shuō),這六個(gè)地區(qū)幾乎平分了51.9%的份額,而沒(méi)有形成一個(gè)相對(duì)的產(chǎn)業(yè)中心。這樣的發(fā)展表面上可以讓每個(gè)地區(qū)都有汽車這樣的“高利潤(rùn)”產(chǎn)業(yè),但其實(shí)因?yàn)槊總€(gè)地區(qū)都有自己的比較優(yōu)勢(shì),有的運(yùn)輸方便,有的原材料豐富,有的勞動(dòng)力豐富,分散的發(fā)展不僅對(duì)當(dāng)?shù)氐南∪辟Y源是一種浪費(fèi),更對(duì)當(dāng)?shù)氐呢S富資源不利。因?yàn)槊可a(chǎn)一單位的產(chǎn)品要消耗更多的當(dāng)?shù)刎S富資源,作為稀缺資源不足的彌補(bǔ),會(huì)減低當(dāng)?shù)刎S富資源的生產(chǎn)效率,導(dǎo)致豐富資源更廉價(jià)而稀缺資源價(jià)格更貴。

分析目前國(guó)內(nèi)十大轎車品牌,前三名仍全是合資企業(yè),而我國(guó)自主品牌:紅旗、夏利、奇瑞等都在五名以后。從外國(guó)人那分得加工組裝的少量利益,還不如加速國(guó)內(nèi)企業(yè)的合作,打破區(qū)域限制,集全國(guó)的資源為一體,即使利潤(rùn)分配不平均,至少都是在本國(guó)人的口袋里,不會(huì)被外國(guó)人瓜分。此外,自中國(guó)入世后,一些沿海城市,尤其是長(zhǎng)三角地區(qū),經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快,物價(jià)飛漲,很多跨國(guó)企業(yè)為了尋求低價(jià)勞動(dòng)力,紛紛把目標(biāo)投向內(nèi)陸,而由于戶籍制度的原因,人力資源這樣的生產(chǎn)要素也沒(méi)有辦法自由流動(dòng),限制了資源的合理配置,讓外資企業(yè)占盡各地優(yōu)勢(shì)資源。

產(chǎn)品的進(jìn)出口結(jié)構(gòu)情況。加入WTO后,我國(guó)的汽車進(jìn)口關(guān)稅從80～100%削減至2005年的25%,其間每年按比例削減。汽車零部件關(guān)稅降至平均10%的水平。2009年之前,構(gòu)成整車特征的零部件進(jìn)口,以及進(jìn)口零部件價(jià)格綜合占整車價(jià)格60%以上的,均按照整車25%的關(guān)稅稅率征稅。

由以上數(shù)據(jù)計(jì)算,對(duì)于進(jìn)口零部件價(jià)格綜合占整車價(jià)格60%以上的國(guó)內(nèi)企業(yè),近似有效保護(hù)率g=(t-ai×ti)/(1-ai)=(0.25-0.8×0.25)/(1-0.8)=25%,對(duì)進(jìn)口零部件價(jià)格綜合占整車價(jià)格60%以下的國(guó)內(nèi)企業(yè)的近似有效保護(hù)率g=(0.25-0.3×0.1)/(1-0.3)=31.4%(其中t為消費(fèi)商品的名義關(guān)稅,ai為無(wú)關(guān)稅時(shí)進(jìn)口零部件價(jià)格綜合占整車價(jià)格的比例,進(jìn)口零部件價(jià)格綜合占整車價(jià)格60%以上的按80%算,進(jìn)口零部件價(jià)格綜合占整車價(jià)格60%以下的按30%算,ti為進(jìn)口零部件的名義關(guān)稅)。由于對(duì)進(jìn)口零部件價(jià)格綜合占整車價(jià)格60%以下的國(guó)內(nèi)企業(yè)的有效保護(hù)率g更高,則這一政策實(shí)際上是鼓勵(lì)合資公司提高國(guó)產(chǎn)化率,保護(hù)了國(guó)內(nèi)使用自產(chǎn)零部件的生產(chǎn)商。

2008年12月15日,WTO爭(zhēng)端解決機(jī)制上訴機(jī)構(gòu)最終裁定,中國(guó)在汽車零部件領(lǐng)域的稅收政策,違反了WTO的規(guī)定和中國(guó)入世承諾。WTO裁定敗訴后,在2009年9月1日,我國(guó)實(shí)行“零部件關(guān)稅為10%,而整車關(guān)稅為25%”的整車和零部件差別關(guān)稅稅率。此舉實(shí)施后,對(duì)部分未達(dá)到40%國(guó)產(chǎn)化率合資企業(yè)而言,不僅零部件關(guān)稅下降15%,近似有效保護(hù)率g更是提高到了85%[(0.25-0.1×0.8)/(1-0.8)],這樣反而鼓勵(lì)了合資企業(yè)大量從國(guó)外進(jìn)口零部件,通過(guò)散件組裝的方式在中國(guó)加快生產(chǎn)和擴(kuò)張,大排量的散件組裝合資車可能因成本降低而出現(xiàn)大降價(jià),這會(huì)對(duì)進(jìn)口高端整車產(chǎn)生一定影響,但關(guān)鍵在于不利于我國(guó)自產(chǎn)零部件的發(fā)展。

面對(duì)此種不利局面,我國(guó)可學(xué)習(xí)一些發(fā)達(dá)國(guó)家,尤其是日本,通過(guò)施加一些非關(guān)稅壁壘,從而更靈活和隱蔽地保護(hù)我國(guó)的汽車零部件生產(chǎn)。如采用國(guó)內(nèi)稅對(duì)生產(chǎn)、銷售、使用或消費(fèi)的進(jìn)口零部件收稅;還可使用歧視性政府采購(gòu)政策,在招標(biāo)采購(gòu)時(shí)必須優(yōu)先購(gòu)買本國(guó)產(chǎn)品。

筆者通過(guò)分析2000～2008年我國(guó)主要進(jìn)口汽車產(chǎn)品和主要出口產(chǎn)品的進(jìn)出口額變化情況發(fā)現(xiàn),我國(guó)進(jìn)口主要為大排量的越野車和小轎車、高技術(shù)含量的零部件等,且2008年進(jìn)口品相對(duì)2007年進(jìn)口額都有提高,其中大排量的越野車的進(jìn)口額增長(zhǎng)了64.7%,而我國(guó)主要出口汽車產(chǎn)品都是勞動(dòng)密集型產(chǎn)品:未列名車輛用車輪及其零件出口額2008年相對(duì)2007年只增長(zhǎng)了1.2%,附件2008年出口額相對(duì)2007年還減少了4.9%,貿(mào)易逆差大。

隨著國(guó)產(chǎn)化率規(guī)定的取消,大排量的汽油越野車、汽油小轎車的進(jìn)口可能會(huì)減少,但小轎車用自動(dòng)換擋變速箱及零件,車身(包括駕駛室)的未列名零件、附件的進(jìn)口量會(huì)大幅度上升。有些企業(yè)會(huì)采取“全球采購(gòu)”的方針,可能會(huì)導(dǎo)致中國(guó)制造業(yè)成為空殼,也可能使本來(lái)就不強(qiáng)的汽車工業(yè)產(chǎn)品出口額減少。

我國(guó)汽車工業(yè)發(fā)展前景簡(jiǎn)析

加入WTO后,中國(guó)汽車行業(yè)面臨國(guó)際一線品牌的競(jìng)爭(zhēng)沖擊大,加上面對(duì)國(guó)際壓力,關(guān)稅的調(diào)整幅度也較大,可是中國(guó)的汽車行業(yè)發(fā)展還是取得了較大成就,2008年我國(guó)的汽車總產(chǎn)量超過(guò)美國(guó),躍居世界第二,僅次于日本。

但相較于美國(guó)、日本這些老牌的世界汽車產(chǎn)業(yè)中心,我國(guó)雖然汽車總產(chǎn)量高,但生產(chǎn)過(guò)于分散,單看每個(gè)地區(qū)和各個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力都不強(qiáng),沒(méi)有一家企業(yè)或一個(gè)地區(qū)的所有企業(yè)的年產(chǎn)量破百萬(wàn)輛,而2008年世界產(chǎn)量破百的企業(yè)一共有17家,以日、美、德為主。由此可見(jiàn),我國(guó)汽車工業(yè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的整合還需更多的時(shí)間,企業(yè)之間若能打破地域限制、種類限制,使生產(chǎn)要素充分流動(dòng),合理使用當(dāng)?shù)刈钬S富資源,加強(qiáng)對(duì)研發(fā)的投入,會(huì)大大提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)量,實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。