環(huán)境審計(jì)的重要性精選(九篇)

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第1篇：環(huán)境審計(jì)的重要性范文

心腦血管病是老年患者的常見病、多發(fā)病，而且這類疾病往往是一些慢性疾病。一旦明確診斷會(huì)給患者帶來不同程度的身心方面的影響，從最初期的恐懼、緊張、害怕，到時(shí)間一久導(dǎo)致的精神心理疾病，如表現(xiàn)為淡漠、焦慮、抑郁、睡眠障礙、認(rèn)知障礙甚至癡呆等的發(fā)生。給患者帶來一定痛苦，給社會(huì)和家庭帶來一定的經(jīng)濟(jì)等負(fù)擔(dān)。及早的進(jìn)行心理和精神行為的介入干預(yù)，不論從近期和遠(yuǎn)期觀察都能夠?qū)υl(fā)病的治療產(chǎn)生積極的影響。

病 因

慢性心腦血管疾病具有慢性、長期、終身這一顯著的特點(diǎn)。這一特點(diǎn)決定患者要長期堅(jiān)持飲食控制、按時(shí)服藥、鍛煉、休息給患者帶來麻煩、負(fù)擔(dān)并攪亂原有的生活規(guī)律等。以上特點(diǎn)決定了患者要終生耗費(fèi)金錢、時(shí)間、精力等，負(fù)面影響及壓力油然而生。病程冗長得不到家屬的理解、支持、關(guān)心和體貼。患者及家庭成員受教育的水平的高低是發(fā)病率的一個(gè)關(guān)鍵因素?，F(xiàn)代社會(huì)?。豪夏昊颊卟『笊磉厽o人照顧，形影孤單極度缺乏情感撫慰和心理疏導(dǎo)及安全感。老患者在身體疾病痛苦和心理疾病方面自個(gè)兒掙扎斗爭，兩者斗爭的結(jié)果是后者的戰(zhàn)敗又加重了前者，最終心理防線潰敗形成了器質(zhì)性神經(jīng)精神疾病并且形成了惡性循環(huán)。更有趣的事情是發(fā)現(xiàn)有一大類患者是在原發(fā)疾病的癥狀和體征均有顯著改善的情況下反而又發(fā)生心理和精神疾病，使本應(yīng)該就要出院的患者不得不繼續(xù)住院或轉(zhuǎn)院進(jìn)一步治療。這往往搞的臨床醫(yī)生措手不及、狼狽不堪，很是被動(dòng)。不好給患者家屬解釋。平添了一些不必要的麻煩。

臨床表現(xiàn)

起病比較隱匿，有的癥狀和原發(fā)病重疊。輕的僅僅表現(xiàn)為心情煩躁、發(fā)脾氣、焦慮、躁狂、恐懼、緊張、有的表現(xiàn)為自卑、抑郁、表情淡漠、自閉、失眠、幻聽、幻視等等；重的表現(xiàn)為精神分裂癥狀、認(rèn)知障礙、癡呆和惡性心律失常如兒茶酚胺風(fēng)暴和應(yīng)激心肌病就是由于患者在極度憤怒、恐懼、悲痛、絕望、緊張等惡劣心情下發(fā)生的惡性事件表現(xiàn)等等。

介入治療步驟及措施

積極、有效的治療原發(fā)疾病而且是全面的，如：勸導(dǎo)患者限煙、限酒、減鹽，注意我說的是限煙限酒和減鹽，這很關(guān)鍵，從限到禁的給患者一個(gè)時(shí)間窗，循序漸進(jìn)慢慢圖治，不能下猛藥，幾十年的習(xí)慣一下子讓人家徹頭徹尾的杜絕掉沒人能接受得了，得慢慢來。這也是一個(gè)心理戰(zhàn)術(shù)。再者鼓勵(lì)有能力到戶外的患者進(jìn)行有氧運(yùn)動(dòng)鍛煉，實(shí)在不能下床的患者，家屬盡可能的幫助患者活動(dòng)肢體翻身等。再有就是全面的有效地干預(yù)患者的血脂、血糖、高血壓、冠心病、心力衰竭、心律失常等。因?yàn)樵l(fā)病癥狀體征的有效改善能夠及時(shí)的鼓勵(lì)患者樹立戰(zhàn)勝疾病的信心。這是一切工作的前提，是成功的關(guān)鍵。

醫(yī)護(hù)工作嚴(yán)絲密縫的結(jié)合做到相得益彰，護(hù)理工作要及時(shí)迎頭趕上，提供高效、優(yōu)質(zhì)、溫馨、安全的服務(wù)。讓患者有以院為家的感覺，提供親人般的關(guān)懷照顧，體貼患者，急患者之所急，想患者之所想。

關(guān)鍵之所在，重中之重：那就是醫(yī)生和護(hù)士要加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)以外的知識(shí)(心理學(xué)和精神病等學(xué)科)的學(xué)習(xí)，廣泛涉獵擴(kuò)大知識(shí)面及時(shí)的給自己充電，這是為患者提供優(yōu)質(zhì)、高效服務(wù)的前提。而且還可以幫助早期識(shí)別有發(fā)病苗頭的患者，做到早發(fā)現(xiàn)、早治療。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)確有必要就積極外請(qǐng)精神科醫(yī)生來“救火”是經(jīng)常采取的一種方法(有些患者不能或不愿意轉(zhuǎn)院)。這種方法既遏制了病情發(fā)展又有效預(yù)防惡性事件發(fā)生而且又有利于交流和學(xué)習(xí)提高，一舉兩得。

實(shí)踐結(jié)果

前3年和后3年進(jìn)行對(duì)比。前3年心內(nèi)科住院的老年患者心理和精神疾病年發(fā)病率為3.53%、3.67%、3.96%，呈上升的趨勢。近3年來開展了早期的心理、精神診療干預(yù)后，住院老年患者的心理、精神精疾病的年發(fā)病率逐漸下降分別是2.45%、1.16%、0.39%，出現(xiàn)了逐年下降的可喜變化。而且社會(huì)反響很大，錦旗和感謝信紛紛踏至而來，真的是取得了很好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

第2篇：環(huán)境審計(jì)的重要性范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；重要性；重要性水平；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著審計(jì)環(huán)境的巨大變化和企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊重大事件的發(fā)生，以及國際審計(jì)準(zhǔn)則的大規(guī)模修改，迫切要求我國大力改進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則，增加審計(jì)的有效性，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有序運(yùn)行。鑒于此，財(cái)政部在2005年初提出了我國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的主張和中國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的目標(biāo)，并按照科學(xué)、民主、透明和公開的準(zhǔn)則制定程序，2006年2月15日，正式了包括48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的新審計(jì)準(zhǔn)則體系。其中一個(gè)重大的突破和創(chuàng)新，就是全面引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的先進(jìn)理念和技術(shù)，重塑審計(jì)流程，提高審計(jì)的效率與效果。

在新的審計(jì)準(zhǔn)則之下，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)，必須在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，正確運(yùn)用審計(jì)重要性，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

一、正確理解審計(jì)重要性與重要性水平

（一）審計(jì)重要性

審計(jì)重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)能改變財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用人的決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的或者嚴(yán)重的，否則，該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是不重要的。

我們?cè)诶斫膺@個(gè)概念時(shí)應(yīng)從以下幾方面把握：

1.判斷考慮的角度是報(bào)表使用人。審計(jì)重要性雖然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的專業(yè)判斷，但是其判斷考慮的角度卻是報(bào)表使用人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要，是以是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策為依據(jù)的，而不是從被審計(jì)單位管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度考慮的。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在做出審計(jì)重要性的判斷之前，必須在充分了解報(bào)表使用人的基礎(chǔ)上評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的容忍程度。

判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)重要性與否，應(yīng)視會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人所作決策的影響而言。若一項(xiàng)業(yè)務(wù)在報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用人的判斷，則該業(yè)務(wù)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)就是重要的，否則就是不重要的。

2.對(duì)審計(jì)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。不同的企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同。這個(gè)特定的環(huán)境包括企業(yè)的規(guī)模、所處的行業(yè)、企業(yè)所處的會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)報(bào)表使用者涉及的廣度等。

3.運(yùn)用的領(lǐng)域是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。審計(jì)重要性只運(yùn)用于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)），其對(duì)政府審計(jì)（即財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)）和內(nèi)部審計(jì)都不適用。政府審計(jì)是為了評(píng)估被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的程度，對(duì)它而言，根本就不存在重要性的判斷，只要是錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)都是重要的，不論其金額的大小和其性質(zhì)，因?yàn)橹灰清e(cuò)報(bào)或漏報(bào)，都違法了國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；內(nèi)部審計(jì)主要是為了測試對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性。對(duì)它而言，也不存在重要性的判斷。

重要性概念在審計(jì)中是相當(dāng)重要的，它是審計(jì)范圍的一個(gè)主要決定因素，審計(jì)師的審計(jì)意見本身就包含了重要性概念。在計(jì)劃審計(jì)和就審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見支持的充分性進(jìn)行最終評(píng)估時(shí)，重要性概念尤為重要。在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)中，審計(jì)測試的精確度需要與財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性聯(lián)系起來；在評(píng)估審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見支持的充分性時(shí)，審計(jì)人員要將錯(cuò)誤的精確度上限與財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平相對(duì)照。

一般來講，審計(jì)重要性(水平)的確定對(duì)于審計(jì)實(shí)務(wù)具有如下重要作用：

一是有利于提高審計(jì)效率。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，被審計(jì)單位規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日漸頻繁，詳細(xì)審計(jì)已經(jīng)不可能。在抽樣審計(jì)普遍被采用的今天，重要性概念為解決審計(jì)人員的抽樣決策問題提供了極大幫助，可合理確定重要性水平，選擇科學(xué)的抽樣方法，從而大大提高審計(jì)效率。

二是有利于降低審計(jì)成本。由于費(fèi)用預(yù)算與時(shí)間預(yù)算方面的考慮，審計(jì)人員必須在成本與效益之間進(jìn)行權(quán)衡。重要性原則的正確運(yùn)用，可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，縮小審計(jì)范圍，使審計(jì)人員把工作的重點(diǎn)放在對(duì)可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策的方面，避免面面俱到。

三是有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在抽樣審計(jì)下，審計(jì)人員對(duì)未審計(jì)部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性水平的設(shè)定、重要性的判斷有關(guān)。重要性水平的恰當(dāng)判斷對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量有重要作用。

（二）審計(jì)重要性水平

顯然，審計(jì)重要性具有質(zhì)量和數(shù)量兩方面的特征，也就是對(duì)審計(jì)重要性的理解要從錯(cuò)漏報(bào)的性質(zhì)和金額兩個(gè)方面去把握。

審計(jì)重要性涉及的錯(cuò)漏報(bào)性質(zhì)，指的財(cái)務(wù)報(bào)表中哪些項(xiàng)目發(fā)生了錯(cuò)漏報(bào)，在報(bào)表要素中的重要性程度如何，是報(bào)表責(zé)任方的主觀故意的“舞弊”所致，還是客觀非故意的“錯(cuò)誤”引起。

另外，審計(jì)重要性所涉及的錯(cuò)漏報(bào)，除了具有性質(zhì)上的差異外，更有金額上的差異。會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量原則，決定了必須關(guān)注報(bào)表中的錯(cuò)漏報(bào)的金額大小，即所謂的重要性水平的問題。

審計(jì)重要性水平，是指可容忍的錯(cuò)漏報(bào)數(shù)量，即具有重要性的最低金額。也即：達(dá)到重要性水平的錯(cuò)弊均需揭示，因?yàn)檫@將影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策。

重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“度”，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在，但是要以這個(gè)“度”為界。如果會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策或判斷，就可認(rèn)為重要，否則就不重要。在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個(gè)數(shù)量門檻或金額臨界點(diǎn)。

第3篇：環(huán)境審計(jì)的重要性范文

關(guān)鍵詞：重要性水平；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；影響

一、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

(一)審計(jì)重要性的概念

不同的機(jī)構(gòu)或文件對(duì)審計(jì)重要性各有定義。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)對(duì)重要性的定義是：如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號(hào)——重要性》：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。我國社會(huì)審計(jì)的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)—審計(jì)重要性》指出，審計(jì)重要性指“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決定”。由上來看，這些定義大同小異。可以確定的是在理解審計(jì)重要性時(shí)應(yīng)從三點(diǎn)出發(fā)：一是重要性的概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表來說的；二是重要性的概念是站在會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度考慮的；三是重要性的確定需要考慮被審單位的具體環(huán)境，且不同的被審單位因環(huán)境不同確定重要性的方法也不同。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2007年最新公布的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分兩個(gè)層次，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。審計(jì)人員只能評(píng)估其水平而不能影響或降低它的大小。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。

二、重要性水平對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

重要性水平是抽樣審計(jì)理論的衍生物，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須考慮的重要因素。其實(shí)，重要性水平對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響實(shí)質(zhì)上是對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度出發(fā)，在確定認(rèn)定層次重要性水平的基礎(chǔ)之上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否檢查出錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)是否超過重要性水平屬于檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越低。在計(jì)劃階段確定的各個(gè)層次的重要性水平越低，報(bào)表中允許發(fā)生的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)數(shù)額越小，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施類型較多的審計(jì)程序，收集充分的審計(jì)證據(jù)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，使發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)認(rèn)定單獨(dú)或者連同其他錯(cuò)報(bào)認(rèn)定發(fā)生低于重要性水平的錯(cuò)報(bào)的可能性越大，最終，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越低。因此，在確定重要性水平的前提下，重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正相關(guān)性關(guān)系。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)一定要保持客觀公正的態(tài)度，不能為了減輕審計(jì)工作而提高審計(jì)重要性水平，進(jìn)而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)重要性水平的確定

(一)報(bào)表層次重要性水平的確定

在確定報(bào)表層次的重要性時(shí)首先要考慮的是選擇哪些項(xiàng)目作為確定重要性的基礎(chǔ)。通常情況下，作為重要性基礎(chǔ)的有總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、總收入、總費(fèi)用、凈利潤、所有者權(quán)益、權(quán)益報(bào)酬和現(xiàn)金流量等。之所以選這些項(xiàng)目作為基礎(chǔ)，原因有五。第一，相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，部分的相關(guān)法律和規(guī)章制度對(duì)確定重要性水平的質(zhì)量和數(shù)量作出了限制性要求。第二，由于報(bào)表中各個(gè)賬戶的性質(zhì)不同，所以，每個(gè)賬戶的重要程度是不同的。通常來說，報(bào)表使用者在作經(jīng)濟(jì)決策時(shí)更加關(guān)注流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)流動(dòng)性較高的項(xiàng)目嚴(yán)格制定重要性水平。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)應(yīng)考慮報(bào)表層次各個(gè)項(xiàng)目間的聯(lián)系。第四，各個(gè)賬戶的金額及其變動(dòng)幅度在各個(gè)年份會(huì)發(fā)生變化，這些變動(dòng)可能會(huì)使報(bào)表使用者作出反應(yīng)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)著重研究這些金額及其變動(dòng)，選取有代表性的賬戶作為基礎(chǔ)。第五，公司的性質(zhì)，規(guī)模和結(jié)構(gòu)各有所異，根據(jù)被審單位的具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇不同的基礎(chǔ)。例如：對(duì)于上市公司、IPO等其他重要的公司，應(yīng)當(dāng)選取稅前利潤、營業(yè)收入、總資產(chǎn)作為基礎(chǔ)。而對(duì)于非盈利公司，應(yīng)選取總收入和總費(fèi)用作為基礎(chǔ)。公司的規(guī)模越大，確定的重要性水平的百分比越小，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，在確定重要性水平時(shí)還應(yīng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重要性水平的影響。在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，確定較低的重要性水平，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試抽樣規(guī)?；蛟黾舆M(jìn)一步的程序，以滿足報(bào)表公允發(fā)表審計(jì)意見的要求。

(二)各類交易賬戶余額列報(bào)層次重要性水平的確定

由于各類交易、賬戶余額、列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性與報(bào)表層次重要性水平存在相關(guān)性，所以，在確定各類交易、賬戶余額和列報(bào)層次重要性水平時(shí)，應(yīng)以確定的報(bào)表層次重要性水平為基礎(chǔ)。通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)采用分配的方法，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中，將花費(fèi)審計(jì)成本較大的項(xiàng)目分配較多的重要性百分比。之所以選擇資產(chǎn)負(fù)債表，是因?yàn)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中反映了法定盈余公積、分配給股東的股利以及期末未分配利潤。而且，利潤表和利潤分配表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目期末沒有余額。

四、結(jié)語

總之，鑒于審計(jì)重要性水平是如今風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)中必不可少的一部分，而且它將貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程中，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)需要考慮到將要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、被審單位所處的環(huán)境，集團(tuán)的性質(zhì)以及報(bào)表使用者的需求等各個(gè)方面。而且，還要選取適當(dāng)?shù)拇_定基礎(chǔ)和確定方法，使最終確定的重要性水平合理、適用。

作者:李雪嬌 單位:沈陽理工大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

第4篇：環(huán)境審計(jì)的重要性范文

【關(guān)鍵詞】重要性原則 會(huì)計(jì)重要性 審計(jì)重要性

知識(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化、數(shù)字化、化和無形化使會(huì)計(jì)和審計(jì)的和范圍進(jìn)一步拓展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加工的對(duì)象紛繁復(fù)雜，在現(xiàn)實(shí)的市場經(jīng)濟(jì)中完全對(duì)稱的信息環(huán)境幾乎不存在。面對(duì)日益高漲渴望充分披露會(huì)計(jì)信息的呼聲，成本效益先行的經(jīng)濟(jì)人必須重新審視重要性邊界。如何把握充分披露原則與重要性原則的均衡統(tǒng)一，是會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員值得深思的。況且經(jīng)濟(jì)環(huán)境使面臨不斷加劇的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，特別是工具的日益創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)提出了新要求，哪些是應(yīng)在表內(nèi)確認(rèn)的重要項(xiàng)目，哪些需表外重點(diǎn)披露，取決于對(duì)其進(jìn)行重要性判斷。大量不斷涌現(xiàn)的被現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系輕視的不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)樗枧袛鄡?nèi)容多、判斷難度大，給管理當(dāng)局使用操縱、隱瞞等手段弄虛作假提供了庇護(hù)土壤。而在審計(jì)工作方面，對(duì)重要性的快速準(zhǔn)確的判斷無疑能合理降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，符合人作為有限理性的經(jīng)濟(jì)人的心理，這對(duì)于我們建立獨(dú)立審計(jì)誠信機(jī)制，甚而對(duì)于整個(gè)市場誠信的建立能起到推動(dòng)作用。

一、重要性的概念

（一）會(huì)計(jì)重要性的概念

對(duì)會(huì)計(jì)中的重要性概念，有很多種定義和描述。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性概念的描述為“如果資料的省略或差錯(cuò)會(huì)影響報(bào)表使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的決策時(shí)，資料就具有重要性”。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)把重要性定義為：“考慮到一定周圍環(huán)境，會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的一項(xiàng)錯(cuò)誤或漏報(bào)的會(huì)計(jì)信息，可能使一個(gè)有理性的報(bào)表使用者受其影響而改變其決策的程度。”我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有給重要性明確的定義，而要求會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)區(qū)別其重要程度采用不同的會(huì)計(jì)處理和程序。具體來說，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)信息使用者相對(duì)重要的事項(xiàng)應(yīng)分別核算，分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中作重點(diǎn)說明。而對(duì)于那些次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，采用簡化的會(huì)計(jì)處理方法，合并反映。

（二）審計(jì)重要性的概念

重要性也是現(xiàn)代審計(jì)理論的一個(gè)非常重要的概念，國際審計(jì)界對(duì)它的定義多源于會(huì)計(jì)理論中對(duì)重要性的定義。根據(jù)《國際審計(jì)準(zhǔn)則――審計(jì)重要性》的說明，“重要性”是指“信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該信息是重要的”。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第十號(hào)――審計(jì)重要性》給重要性所下的定義為：“重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策?！?/p>

（三）會(huì)計(jì)和審計(jì)中重要性概念的聯(lián)系

盡管“重要性”在會(huì)計(jì)和審計(jì)中有不同的內(nèi)涵和表現(xiàn)形式，但會(huì)計(jì)中的重要性概念與審計(jì)中的重要性概念還是存在多方面的聯(lián)系的：

1、重要性概念的提出都是為提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率。

重要性概念的提出都是為了在保證會(huì)計(jì)和審計(jì)質(zhì)量前提下，提高會(huì)計(jì)和審計(jì)工作效率。從理論上講，會(huì)計(jì)核算越全面、準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息的可靠性越高。但由于現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的龐大、業(yè)務(wù)的復(fù)雜，要達(dá)到上述要求是不現(xiàn)實(shí)的，也不符合“成本效益”原則。因此，會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)均采用了重要性概念。

2、重要性概念對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)均產(chǎn)生了廣泛的影響

重要性概念對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)均產(chǎn)生了廣泛的影響。會(huì)計(jì)中以重要性的判斷影響固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用計(jì)入方式、明細(xì)賬的設(shè)置依據(jù)、項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的詳細(xì)程度等諸多方面。審計(jì)中對(duì)重要性的判斷會(huì)影響審計(jì)范圍的確定、實(shí)施的審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見的類型和最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、重要性概念在會(huì)計(jì)和審計(jì)中的運(yùn)用，很大程度都取決于工作人員的職業(yè)判斷

重要性概念在會(huì)計(jì)和審計(jì)中的運(yùn)用，很大程度上都取決于會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)和審計(jì)對(duì)重要性判斷時(shí)均需從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性并沒有明確規(guī)定量化標(biāo)準(zhǔn)；從重要性判斷的性質(zhì)方面講，也沒有明確哪些屬于重要的事項(xiàng)或哪些屬于不重要事項(xiàng)的指南。因此，會(huì)計(jì)和審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)主體的性質(zhì)及其規(guī)模的不同并考慮其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，綜合會(huì)計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、精確度要求及有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求等因素對(duì)其重要性水平做出判斷。

4、重要性的判斷都是以會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要為依據(jù)

會(huì)計(jì)和審計(jì)對(duì)重要性的判斷，無論從性質(zhì)還是從數(shù)量角度，最終都是以會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要為依據(jù)。對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者關(guān)注的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)應(yīng)分項(xiàng)核算，力求準(zhǔn)確，詳細(xì)披露。對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的決策影響較大的項(xiàng)目，審計(jì)中應(yīng)實(shí)施詳盡的審計(jì)程序以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)和審計(jì)對(duì)重要性的判斷最終需考慮會(huì)計(jì)信息使用者的需要，會(huì)計(jì)中重要性規(guī)范的是事前與事中的會(huì)計(jì)處理，而審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息的再次確認(rèn)，其重要性規(guī)范的是對(duì)會(huì)計(jì)處理結(jié)果的事后審核?？梢?，會(huì)計(jì)重要性的判斷會(huì)影響審計(jì)重要性的判斷，合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)鑒證時(shí)應(yīng)先考察被審計(jì)單位對(duì)重要性的把握與運(yùn)用后再選擇合理的重要性水平，以期達(dá)到審計(jì)成本、效益與風(fēng)險(xiǎn)的最佳效果。

5、實(shí)證是合理確定會(huì)計(jì)和審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的有效途徑

會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的多元性及多層次性，決定了其對(duì)報(bào)表信息的使用要求不盡相同，因而對(duì)重要性的判斷會(huì)有多重標(biāo)準(zhǔn)。客觀地說，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則中的重要性標(biāo)準(zhǔn)多數(shù)來自會(huì)計(jì)師們的經(jīng)驗(yàn)，即其標(biāo)準(zhǔn)是通過實(shí)證方式取得的，實(shí)證的依據(jù)也來自于會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)。實(shí)際上，美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則很大部分是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的。所以對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)重要性的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)需從實(shí)證研究入手。美國自上世紀(jì)七十年代以來一直致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)證探索，取得了一些階段性進(jìn)展。但由于在實(shí)務(wù)中重要性的定性與定量標(biāo)準(zhǔn)皆難以把握，目前理論界也只制定了比較模糊的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其深入認(rèn)識(shí)尚需繼續(xù)大量的實(shí)證調(diào)查。

二、重要性概念在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

（一）重要性概念在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

重要性原則作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量基本原則的一種修訂性慣例在會(huì)計(jì)核算中采用的必要性是顯而易見的。在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用重要性原則首先會(huì)涉及重要性的判斷問題，但對(duì)于不同的會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)事項(xiàng)來說，重要與不重要是相對(duì)的。但一般來說，重要性可以從性質(zhì)和數(shù)量兩個(gè)方面判斷：就性質(zhì)而言，只要該會(huì)計(jì)事項(xiàng)一發(fā)生就可能對(duì)決策產(chǎn)生重要影響，則屬于具有重要性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)；就數(shù)量而言，當(dāng)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生額達(dá)到一定數(shù)量就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響，則應(yīng)將其作為具有重要性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。但不同規(guī)模的企業(yè)在判斷某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要時(shí)，量的標(biāo)準(zhǔn)是有很大差異的。比如一個(gè)資產(chǎn)總額一億元的企業(yè)和一個(gè)資產(chǎn)總額一百萬的企業(yè)，判斷某一項(xiàng)支出是否屬于重要性事項(xiàng)，其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)就可能有很大的差異。在實(shí)務(wù)中，成本控制中的例外原則、選擇現(xiàn)金等重要資產(chǎn)作為內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)、存貨管理中的ABC法等都可視為重要性原則的靈活運(yùn)用。

顯然，我們從前面有關(guān)重要性概念的表述中可以得出以下觀點(diǎn)：1、重要性概念總是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所作決策的影響而定。若一項(xiàng)業(yè)務(wù)在報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用者的判斷，則其是重要的；否則就不重要。2、重要性必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度考慮，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。3、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時(shí)間不同判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也就不同，重要不重要是相對(duì)的，對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。4、重要性與相關(guān)性雖都要考慮信息對(duì)決策者的影響或引起的差別，而且決策者需要了解的(即相關(guān)性的)信息往往就是重要的信息，但二者間仍存在著重大區(qū)別，不能混淆：相關(guān)性取決于決策者對(duì)信息是否感興趣，而重要性則取決于信息是否對(duì)決策者起作用，不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關(guān)，但因其金額過小，不予披露不至影響使用者的決策，此類信息即為不重要的信息。5、運(yùn)用重要性原則是為了把握住問題的實(shí)質(zhì)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)，兼顧效率和效果，以實(shí)現(xiàn)成本效益原則。

（二）重要性概念在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

重要性概念對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)有廣泛影響，審計(jì)人員對(duì)重要性的判斷直接影響審計(jì)范圍、審計(jì)程序和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員運(yùn)用重要性概念，是對(duì)會(huì)計(jì)信息是否單獨(dú)提供或揭示進(jìn)行首次判斷；而審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行鑒證，其對(duì)重要性所需的判斷力高于對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求。審計(jì)人員對(duì)重要性的判斷同樣應(yīng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個(gè)方面考慮。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第十號(hào)――審計(jì)重要性》中規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等為判斷基礎(chǔ)，采用固定或變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表的重要水平。根據(jù)國外的經(jīng)驗(yàn)，以總資產(chǎn)和總收入為判斷基礎(chǔ)的，其重要性比率為0.5％―1％；即在1％以上的錯(cuò)、漏報(bào)會(huì)影響信息使用者正確地決策，而0.5％以下的錯(cuò)、漏報(bào)則不會(huì)影響其正確決策。這里存在一個(gè)彈性區(qū)間，對(duì)規(guī)模較大的單位應(yīng)選用較小的比率，而對(duì)規(guī)模較小的單位則應(yīng)選用較大比率。以凈資產(chǎn)為判斷基礎(chǔ)的重要性為1％。以稅前凈利為基礎(chǔ)的為5％－10％。審計(jì)人員必須根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的需求、自身經(jīng)驗(yàn)等主觀判斷被審計(jì)單位可容忍的最大錯(cuò)、漏報(bào)，即重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)根據(jù)錯(cuò)、漏報(bào)的性質(zhì)，也就是錯(cuò)、漏報(bào)原因判斷其重要性。某項(xiàng)錯(cuò)、漏報(bào)從數(shù)量方面或許并不重要，但就性質(zhì)而言可能是重要的。具體來說，金額相同的情況下，以下幾種錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)對(duì)信息使用者的影響更為重大：舞弊或違法行為造成的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)；可能影響履約義務(wù)的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)；影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)；不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)，如現(xiàn)金和實(shí)收資本賬戶若出現(xiàn)較小錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)，也應(yīng)引起相關(guān)利益者的高度重視。

重要性概念在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用具體體現(xiàn)在以下幾方面：

1、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，合理評(píng)估重要性水平，據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量

由于計(jì)劃重要性水平越低，意味著可容忍的報(bào)表或賬戶余額中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的金額越??；而可容忍的錯(cuò)報(bào)金額越小，為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多。因而，重要性水平與審計(jì)證據(jù)間呈反向變動(dòng)關(guān)系，計(jì)劃重要性水平越低，所需獲取的審計(jì)證據(jù)越多。

2、在審計(jì)過程中，重要性判斷直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

根據(jù)《國際審計(jì)準(zhǔn)則》的定義，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)審計(jì)人員發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于重要性是審計(jì)人員從報(bào)表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果，因而重要性水平確定的越低，審計(jì)人員通過審計(jì)不能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的可能性(機(jī)會(huì))越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。此時(shí)，審計(jì)人員只能通過執(zhí)行更詳細(xì)的符合性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平間呈反向變動(dòng)關(guān)系。即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之亦然。把握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平，保證審計(jì)工作的效率與效果。

3、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性水平有助于合理確定審計(jì)意見類型和審計(jì)報(bào)告的種類

審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，確定應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見的類型時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，將其同會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平相比較，確定該匯總數(shù)是否超過重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要，審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍或提請(qǐng)客戶調(diào)整報(bào)表；如客戶拒絕調(diào)整，或?qū)嵤U(kuò)大測試后，該匯總數(shù)仍超過重要性水平，應(yīng)發(fā)表保留意見(比較重要時(shí))或否定意見(非常重要時(shí))；如匯總數(shù)接近重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要，可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計(jì)意見類型時(shí)應(yīng)進(jìn)行定性判斷，充分考慮影響審計(jì)意見類型的各種因素的重要程度。

（三）會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對(duì)重要性原則使用的比較

1、會(huì)計(jì)人員對(duì)重要性原則的使用

會(huì)計(jì)重要性是報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的一種需求特征，其含義表現(xiàn)在兩個(gè)方面：報(bào)表使用者只需要重要的會(huì)計(jì)信息，以及管理當(dāng)局按報(bào)表中是否存在重要的遺漏或錯(cuò)誤承擔(dān)責(zé)任。實(shí)務(wù)中，企業(yè)管理當(dāng)局依據(jù)這樣的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)外編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，法官依據(jù)這一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)判定管理當(dāng)局應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任，審計(jì)人員依據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)來確定自己發(fā)表審計(jì)意見的類型。

會(huì)計(jì)重要性作為約束會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)則，與審計(jì)(或司法)重要性作為CPA發(fā)表審計(jì)意見或追究信息提供者法律責(zé)任的準(zhǔn)則是有差別的。會(huì)計(jì)重要性從量的角度考慮不應(yīng)強(qiáng)調(diào)“遺漏”或“不報(bào)”，只能強(qiáng)調(diào)“每個(gè)重要項(xiàng)目應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。不重要的金額應(yīng)與具有類似性質(zhì)或功能的金額匯總，不必單獨(dú)列報(bào)?！?國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)，29條)。“如果某項(xiàng)目單個(gè)看不重要，則應(yīng)將其與財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)或附注中的其他項(xiàng)目匯總。但是，其重要程度不足以在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)單獨(dú)列取的項(xiàng)目，對(duì)于附注而言，卻可能是足夠重要的，從而應(yīng)在附注中單獨(dú)列報(bào)?！?國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)，30條)

2、審計(jì)人員對(duì)重要性原則的使用

企業(yè)外部人需要重要的會(huì)計(jì)信息，審計(jì)人員對(duì)重要性原則的使用就是根據(jù)各項(xiàng)法規(guī)、準(zhǔn)則的規(guī)定及審計(jì)人員自身的專業(yè)判斷，檢查被審計(jì)單位管理當(dāng)局是否遺漏或錯(cuò)報(bào)了企業(yè)外部人需要的重要的會(huì)計(jì)信息。

審計(jì)人員對(duì)重要性的運(yùn)用包括兩個(gè)方面：第一是以重要性水平作為判別會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量狀況的標(biāo)準(zhǔn)，并依據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量狀況發(fā)表審計(jì)意見；第二是作為審計(jì)行為(工作)的準(zhǔn)則，即：只檢查會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重要方面是否符合“三性”(合法性。公允性、一貫性)。

三、對(duì)重要性概念的再思考

（一）重要性在實(shí)務(wù)操作中的主觀性和上的客觀性是統(tǒng)一的

重要性的判斷依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，但重要性的判斷離不開特定的客觀環(huán)境，要受到會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部使用者的制約，它不應(yīng)以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移，至少應(yīng)該使不同的人在相同的情況下運(yùn)用重要性原則對(duì)同一事物進(jìn)行判斷時(shí)，結(jié)果相同或相近。重要性的主觀與客觀的兩棲特性，要求高水平的職業(yè)敏感與職業(yè)判斷，而高素質(zhì)的會(huì)計(jì)和審計(jì)從業(yè)人員匱乏是我國會(huì)計(jì)與審計(jì)界面臨的主要。

（二）重要性是創(chuàng)新性與一貫性的統(tǒng)一

由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性與復(fù)雜性，瞬息萬變的市場和日益創(chuàng)新的衍生金融工具的出現(xiàn)，使得重要性的性質(zhì)與數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)都在經(jīng)歷著革新，其標(biāo)準(zhǔn)需要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)其新要求而修正，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。而在相同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所適用的重要性標(biāo)準(zhǔn)則應(yīng)一致；并且在不同的時(shí)期，對(duì)同一業(yè)務(wù)的重要性應(yīng)相同，所以制定重要性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)注意前后一貫。我國企業(yè)內(nèi)部對(duì)判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)缺乏一貫性，實(shí)務(wù)中重要性準(zhǔn)則與相關(guān)細(xì)則的缺位，使得會(huì)計(jì)操縱的空間得以存在。管理當(dāng)局為了自身利益的考慮，對(duì)有些不重要項(xiàng)目進(jìn)行利潤嫁接；而對(duì)于某些重要項(xiàng)目則不予充分披露，以蒙騙廣大投資者，這也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的一個(gè)原因。

（三）重要性原則是誠信回歸的加速劑

在實(shí)務(wù)操作中，體現(xiàn)成本與效益統(tǒng)一的重要性原則是誠信回歸的加速劑。時(shí)下全球呼吁誠信回歸，在獨(dú)立審計(jì)誠信將可能意味著直接審計(jì)成本的增加或?qū)徲?jì)市場份額的失去之際，對(duì)重要性的快速準(zhǔn)確的判斷無疑能合理降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而中和其“誠信回歸成本”，符合人作為有限理性的經(jīng)濟(jì)人的心理。這對(duì)于我們建立獨(dú)立審計(jì)誠信機(jī)制，甚而對(duì)于整個(gè)市場誠信回歸能起到推動(dòng)作用。所以加強(qiáng)對(duì)重要性的深入和運(yùn)用，對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)的有著長遠(yuǎn)而深刻的意義。

(1)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性(1996年12月26日國家審計(jì)署，自1997年1月1日起實(shí)行)

(2)中華人民共和國審計(jì)法(1994年8月31日國家審計(jì)署，自1995年1月1日起實(shí)行)

(3)張武標(biāo).審計(jì)重要性的運(yùn)用[J]審計(jì)與理財(cái)，2006.1.

第5篇：環(huán)境審計(jì)的重要性范文

關(guān)鍵詞：執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；建議

1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)判斷

執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)主要是指執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，以及對(duì)其自身工作的認(rèn)識(shí)程度。對(duì)于難度比較大的工作，會(huì)計(jì)事務(wù)所更加傾向于指派執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來完成，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的不同就會(huì)帶來審計(jì)工作完工程度與質(zhì)量的不同，筆者認(rèn)為，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)=自身能力（包括反思）*執(zhí)業(yè)經(jīng)歷*執(zhí)業(yè)年限。

1.1自身能力

執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的狀態(tài)與執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力密切相關(guān)，當(dāng)一個(gè)審計(jì)人員有能力的話，就會(huì)相應(yīng)的接觸更多的審計(jì)項(xiàng)目，那么執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)也就豐富，所以我們要從不同的角度來分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身能力，其自身的能力包括專業(yè)知識(shí)[1]與職業(yè)技能以及職業(yè)價(jià)值觀、道德與反思態(tài)度。

1.2執(zhí)業(yè)年限

執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)[2]與執(zhí)業(yè)年限有關(guān)，執(zhí)業(yè)年限主要是指從事這個(gè)工作的時(shí)間，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言就是從事審計(jì)這一工作的年限。一般來說，執(zhí)業(yè)年限越長，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)就越豐富。執(zhí)業(yè)年限并不完全等同于執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但是其是影響執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的重要指標(biāo)，更重要的一個(gè)因素就是看其是否經(jīng)?？偨Y(jié)、反思。

1.3執(zhí)業(yè)經(jīng)歷

執(zhí)業(yè)經(jīng)歷是執(zhí)業(yè)人員的所有工作歷史。在我看來，執(zhí)業(yè)經(jīng)歷從不同的角度能夠有不同的劃分。從執(zhí)業(yè)的行業(yè)類別進(jìn)行劃分，可以分為：農(nóng)林牧漁業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)歷、制造業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)歷、金融業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)歷等等；從執(zhí)業(yè)是否全面可以劃分為：全面執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、非全面執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)；按照是否違法可以劃分為：執(zhí)業(yè)處罰和非執(zhí)業(yè)處罰；不同的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷將會(huì)帶來不同的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常進(jìn)行審計(jì)工作，進(jìn)行職務(wù)違法犯罪的機(jī)會(huì)就存在，那么判斷執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)也需要將這一負(fù)面的事項(xiàng)考慮進(jìn)去。違法犯罪的次數(shù)往往也會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)帶來很大的變化，是影響會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的因素，當(dāng)然是對(duì)有違法犯罪的執(zhí)業(yè)人員來說的。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》的規(guī)定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要通過制定相應(yīng)的計(jì)劃，然后實(shí)施審計(jì)程序，來合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。而在如今比較流行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

3.1接受業(yè)務(wù)委托

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定，審慎決定要不要接受或者繼續(xù)保持某客戶關(guān)系，要對(duì)審計(jì)客戶進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的了解。一方面，考慮客戶的誠信與業(yè)務(wù)；另一方面，要考慮是否具有業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力與資源等等，這些將都是和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)有關(guān)。

3.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）了解被審單位及其環(huán)境。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解相關(guān)的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)督環(huán)境以及其他外部因素，還要了解被審單位的性質(zhì)、被審單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等等。在了解這些審計(jì)單位的情況時(shí)，需要進(jìn)行職業(yè)判斷而這些職業(yè)判斷需要執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)作為支撐。

（2）重要性水平的評(píng)估。

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說的重要性水平高低通常主要是指金額的大小。一般情況下，重要性水平是根據(jù)行業(yè)狀況和被審單位的性質(zhì)來確定的，有的根據(jù)凈資產(chǎn)總額的一定比例來確定的，那么執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)不同的會(huì)計(jì)師將會(huì)選擇不同的數(shù)額作為百分比的基準(zhǔn)，也會(huì)選用不同的百分比，這就會(huì)帶來不同的重要性水平，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就有所不同了。

（3）識(shí)別和評(píng)估各層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

通常，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)層次，一個(gè)是認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，一個(gè)是財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)，不同的層次將會(huì)有不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)牽涉的項(xiàng)目比較多、影響廣泛，可能會(huì)牽涉多項(xiàng)認(rèn)定。

3.3應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師往往會(huì)進(jìn)行審計(jì)抽樣來進(jìn)行控制測試或者細(xì)節(jié)測試，可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。在非統(tǒng)計(jì)審計(jì)抽樣中，要進(jìn)行設(shè)計(jì)和選取樣本、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，這些都需要執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行衡量，面對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目采用不同的方法來定義抽樣單元、界定錯(cuò)報(bào)。而在統(tǒng)計(jì)抽樣中傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣中可能會(huì)減少執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的運(yùn)用，但是也是無法離開執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的，不同執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員將會(huì)有不同的審計(jì)抽樣范圍與樣本，將會(huì)影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議

4.1提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要堅(jiān)持學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)知識(shí)，將理論弄透徹，這樣才能在實(shí)際工作中合理的進(jìn)行各種判斷，要不斷的更新自己的知識(shí)體系來適應(yīng)外界環(huán)境的變化；培養(yǎng)正確的職業(yè)價(jià)值觀、道德和態(tài)度，堅(jiān)持獨(dú)立性原則，以公眾利益為導(dǎo)向?qū)ω?cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)。

4.2鼓勵(lì)長久從事審計(jì)工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。審計(jì)工作中，很多會(huì)計(jì)師就是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作兩年就開始進(jìn)入到其他行業(yè)，這對(duì)于審計(jì)行業(yè)來講是不容樂觀的。不管是國家政府導(dǎo)向還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的激勵(lì)政策盡量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師長久的從事審計(jì)工作，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也要明白自身執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的重要性而堅(jiān)持進(jìn)行審計(jì)，來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3行業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境要得到優(yōu)化

要做到以下幾點(diǎn)：建立審計(jì)工作質(zhì)量控制體系，質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生命，關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的興衰成敗、生死存亡。對(duì)于重要的項(xiàng)目、業(yè)務(wù)復(fù)雜的審計(jì)過程，需要進(jìn)行集體判斷，進(jìn)而體高審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性和可靠性，或者讓執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員進(jìn)行決策，這樣避免審計(jì)判斷的失誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，在市場競爭激烈的情況下，避免盲目招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要建立一個(gè)寬松的社會(huì)環(huán)境，讓會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)；完善公司治理結(jié)構(gòu)，營造誠信社會(huì)的市場環(huán)境，降低管理當(dāng)局進(jìn)行欺詐的動(dòng)機(jī)，控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局同謀作弊的源頭，提供良好的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境?？傊?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間有密切的關(guān)系，面對(duì)復(fù)雜多變的市場環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要完善自身的素質(zhì)，全面的涉及各個(gè)行業(yè)，積累豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)審計(jì)這個(gè)行業(yè)內(nèi)部和外部都要注重審計(jì)質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1](p78)趙桂英,徐璟,周紅纓等.審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)訓(xùn)[M].北京:北京理工大學(xué)出版社,2012,78.

第6篇：環(huán)境審計(jì)的重要性范文

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)實(shí)務(wù)的大勢所趨，我國現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施還存在人員、成本、信息等方面的障礙。我國2012年開始實(shí)施的新審計(jì)準(zhǔn)則從核心風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則到具體準(zhǔn)則，都全面貫徹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。本文提出在新審計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下，推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性和建議。

審計(jì)模式經(jīng)歷了由賬項(xiàng)基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的演變。20世紀(jì)80年代，美國正式將風(fēng)險(xiǎn)模型納入審計(jì)準(zhǔn)則，確定了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的地位，并迅速得到學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界認(rèn)可。2003年國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)基于對(duì)國際審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，確立“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)，它從企業(yè)戰(zhàn)略入手，通過戰(zhàn)略分析、流程分析和剩余風(fēng)險(xiǎn)分析將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)有效結(jié)合起來，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序。它要求審計(jì)人員評(píng)估報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須考慮控制及外部環(huán)境，以宏觀、系統(tǒng)角度對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分析，是一種站在戰(zhàn)略高度從源頭發(fā)現(xiàn)和分析企業(yè)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法創(chuàng)新。它具有審計(jì)中心前移，從以審計(jì)測試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接到間接；以分析性程序?yàn)橹行模粚徲?jì)程序更加個(gè)性化及審計(jì)證據(jù)向外部轉(zhuǎn)移等特點(diǎn)。

一、我國現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施現(xiàn)狀及存在問題

2007年審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，我國大中型特別是有證券資格的事務(wù)所基本都實(shí)行了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，但仍有部分小型事務(wù)所仍執(zhí)行原審計(jì)模式，或只在上市公司和規(guī)模較大的審計(jì)項(xiàng)目中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。我國現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施還存在以下問題：

（一）人員素質(zhì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求充分了解被審單位及其環(huán)境，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，在此基礎(chǔ)上分析判斷風(fēng)險(xiǎn)程度，繼而采取不同的具體審計(jì)策略；在獲取審計(jì)證據(jù)方面，實(shí)質(zhì)性分析程序發(fā)揮著重要作用。這要求審計(jì)人員有較高綜合素質(zhì)，具備多方面知識(shí)和技能，尤其在風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估、職業(yè)敏感與經(jīng)驗(yàn)程度、企業(yè)流程與管理以及計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)方面有較多知識(shí)儲(chǔ)備。但目前我國高素質(zhì)復(fù)合型人才缺乏，審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理解不透徹，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估能力較弱，不熟悉分析程序。

（二）成本制約

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求將風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)全過程，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的領(lǐng)域重新評(píng)估；在計(jì)劃和控制測試階段，將調(diào)查范圍擴(kuò)大到被審單位及其環(huán)境，資料的收集整理、各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與測試都需要審計(jì)人員運(yùn)用更多的專業(yè)知識(shí)和更復(fù)雜的方法，花費(fèi)更多時(shí)間和精力，加大審計(jì)成本。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)人員素質(zhì)提出更高的要求，也要求事務(wù)所增加人力資本的投入和技術(shù)支撐的儲(chǔ)備。目前我國許多事務(wù)所規(guī)模小，人力資源儲(chǔ)備不足，在激烈的市場競爭中難以通過增加審計(jì)收費(fèi)來消化變革審計(jì)模式的成本，因而仍選用傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)模式。

（三）信息缺乏

實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首要是對(duì)審計(jì)對(duì)象整體的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，必須充分了解和調(diào)查審計(jì)對(duì)象所處行業(yè)、發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)政策和法律要求等方面。而目前我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣還不到位，事務(wù)所中相關(guān)資料庫普遍缺失；實(shí)務(wù)中也鮮有事務(wù)所利用專家工作尋求外部幫助，導(dǎo)致難以有效評(píng)估經(jīng)營和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)準(zhǔn)則修訂中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是大勢所趨

我國2007年審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱“原準(zhǔn)則”）引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，啟用新的風(fēng)險(xiǎn)模型。2010年10月30日，王軍副部長在中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)議上指出“在中國準(zhǔn)則運(yùn)行4年來在提高審計(jì)質(zhì)量、降低市場風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)資本市場秩序和保護(hù)公眾利益等方面發(fā)揮了重要作用”。為適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化與實(shí)務(wù)發(fā)展，及與國際審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同，財(cái)政部于2010年新修訂的38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），自2012年1月1日起施行。

新準(zhǔn)則統(tǒng)一了各準(zhǔn)則的體例，強(qiáng)調(diào)各準(zhǔn)則間的邏輯關(guān)系，更注重語言的規(guī)范性，同時(shí)以提高審計(jì)質(zhì)量、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思想為目的對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)提高了要求，對(duì)原準(zhǔn)則未涉及但實(shí)務(wù)中存在的相關(guān)事項(xiàng)做出了全面規(guī)定。新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同，除修訂核心風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則外，對(duì)其他準(zhǔn)則也進(jìn)行了修訂，通過在準(zhǔn)則條文中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程更系統(tǒng)具體的規(guī)定和表述，將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面徹底地貫徹到整套準(zhǔn)則中。例如，對(duì)關(guān)聯(lián)方、會(huì)計(jì)估計(jì)、公允價(jià)值、對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮等準(zhǔn)則，強(qiáng)化重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，擺脫原來的審計(jì)程序?qū)蛩季S；對(duì)函證、分析程序等準(zhǔn)則，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的高度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮是否實(shí)施及如何實(shí)施這些程序；對(duì)特殊目的審計(jì)報(bào)告類準(zhǔn)則，在描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做審計(jì)工作時(shí)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想等。

如果說原準(zhǔn)則將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入了中國，新準(zhǔn)則則是全面貫徹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，具體到對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求上，使準(zhǔn)則在保持內(nèi)在一致的同時(shí)也推動(dòng)了審計(jì)質(zhì)量的提高。

三、新審計(jì)準(zhǔn)則中現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的體現(xiàn)

（一） 新準(zhǔn)則第1211號(hào)和第1231號(hào)

集中體現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想的是新準(zhǔn)則第1211號(hào)和第1231號(hào)。新準(zhǔn)則將原1211號(hào)《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》改為《通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》；將原1231號(hào)《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》改為《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》，并對(duì)其均進(jìn)行了體例改寫。此外，新準(zhǔn)則將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)深化到其他相關(guān)準(zhǔn)則中，包括對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮、審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露、關(guān)聯(lián)方等準(zhǔn)則，明確以上準(zhǔn)則為對(duì)第1211、第1231號(hào)準(zhǔn)則的進(jìn)一步擴(kuò)展，同時(shí)特別強(qiáng)調(diào)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)措施。

（二）新準(zhǔn)則第1221號(hào)

原準(zhǔn)則第1221號(hào)《重要性》拆分成新準(zhǔn)則第1221號(hào)《計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》和第1251號(hào)《評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》。重要性準(zhǔn)則的重大修訂表現(xiàn)在一是對(duì)重要性概念的解釋，明確重要性運(yùn)用的三個(gè)階段，對(duì)計(jì)劃階段判斷重大錯(cuò)報(bào)金額的作用做出說明；二是強(qiáng)調(diào)實(shí)際執(zhí)行的重要性的意義，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；三是強(qiáng)調(diào)即使某些錯(cuò)報(bào)低于重要性水平，與該錯(cuò)報(bào)相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)境也可能使其被評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)；四是明確了審計(jì)過程中需修改重要性水平的情形及由此產(chǎn)生的影響。

新準(zhǔn)則“要求”章明確在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，并根據(jù)被審單位特定情況確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性，這是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求的具體體現(xiàn)。要求審計(jì)人員對(duì)重要性的判斷建立在“合理預(yù)期”、“具體環(huán)境”和報(bào)表使用者整體基礎(chǔ)上。這要求審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象所處行業(yè)、法律環(huán)境、政策環(huán)境等有足夠了解，考慮大多數(shù)報(bào)表使用者對(duì)信息的需求程度，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀的思想。

（三）新準(zhǔn)則第1241號(hào)

新準(zhǔn)則第1241號(hào)《對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》，由對(duì)原準(zhǔn)則第1212號(hào)按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想修訂而來，標(biāo)題沒有變化。

新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)該領(lǐng)域重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的原則。新準(zhǔn)則目標(biāo)強(qiáng)調(diào)“規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)時(shí)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的責(zé)任”，在“要求”部分從了解服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)、應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)報(bào)告三方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出明確要求。其中“應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是在新準(zhǔn)則“要求”章中新增的一節(jié)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性，以支持對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

（四）新準(zhǔn)則第1312號(hào)和第1341號(hào)

新準(zhǔn)則第1312號(hào)《函證》在內(nèi)容上做出了重大的實(shí)質(zhì)性修訂，強(qiáng)調(diào)外部函證程序和外部證據(jù)的重要性。其第四條明確實(shí)施函證時(shí)應(yīng)更重視直接從第三方獲取，或從不同獨(dú)立來源相互印證獲取的審計(jì)證據(jù)。第四節(jié)規(guī)定了消極式函證的適用條件，嚴(yán)格限制其使用。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的中心由審計(jì)測試轉(zhuǎn)移至風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這實(shí)際是將審計(jì)對(duì)象置于宏觀的經(jīng)營環(huán)境中，評(píng)估經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)人員必須重視來自審計(jì)對(duì)象外部的證據(jù)，通過這些獨(dú)立性強(qiáng)、可靠性強(qiáng)的外部證據(jù)驗(yàn)證報(bào)表的真實(shí)性可靠性，為審計(jì)意見的形成提供有力基礎(chǔ)。

同樣體現(xiàn)這一思想的還有通過書面聲明獲取的審計(jì)證據(jù)。新準(zhǔn)則第1341號(hào)《書面聲明》取消了原準(zhǔn)則中合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明的規(guī)定，對(duì)通過書面聲明獲取的審計(jì)證據(jù)提出了更嚴(yán)格要求。準(zhǔn)則第四條強(qiáng)調(diào)，盡管書面聲明提供必要證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)人員不能過分依賴書面聲明，而是要對(duì)書面聲明，繼而對(duì)管理層的誠信和勝任能力保持職業(yè)懷疑態(tài)度，書面聲明的作用僅用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他某些審計(jì)證據(jù)。

（五）新準(zhǔn)則第1321號(hào)和第1323號(hào)

新準(zhǔn)則對(duì)原第1321號(hào)、第1323號(hào)等規(guī)范具體審計(jì)領(lǐng)域的準(zhǔn)則進(jìn)行了全面修訂改寫，是依照現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的步驟，在第四章“要求”部分按照“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)”、“識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施”和“評(píng)價(jià)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理和披露”順序，明確審計(jì)工作要求和注意事項(xiàng)，更詳細(xì)具體地指導(dǎo)運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，更具操作性和實(shí)踐性。

新準(zhǔn)則第1321號(hào)《審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露》由原準(zhǔn)則第1321號(hào)《會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)》和第1322號(hào)《公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》合并而來，其對(duì)識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的原則進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，包括需了解財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、管理層如何識(shí)別和作出會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性并識(shí)別可能導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則還規(guī)定了如何應(yīng)對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并特別要求對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序。

原1323號(hào)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方》僅規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)判斷管理層是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。而新1323號(hào)準(zhǔn)則增加了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作及與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)方及其交易在審計(jì)中的重要性。對(duì)于被審單位超出正常經(jīng)營過程的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詢問交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方，若涉及則確定為特別風(fēng)險(xiǎn)并執(zhí)行規(guī)定的應(yīng)對(duì)措施。新準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，對(duì)與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的信息和舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素保持警覺，增加對(duì)具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方的考慮，發(fā)現(xiàn)相關(guān)信息及時(shí)與項(xiàng)目組成員分享并采取相應(yīng)措施。

四、新準(zhǔn)則下推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議

在新準(zhǔn)則環(huán)境下，我國推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)從以下方面著手：

1.加大對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法的宣傳與培訓(xùn)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。改善事務(wù)所其人才儲(chǔ)備結(jié)構(gòu)，多吸收復(fù)合型及涵蓋法律、管理、計(jì)算機(jī)等領(lǐng)域的專業(yè)人才，合理配置審計(jì)人員隊(duì)伍。

2.加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫建設(shè)。建議在政府、銀行、行業(yè)協(xié)會(huì)及事務(wù)所等單位之間建立一個(gè)包含企業(yè)宏觀環(huán)境、監(jiān)管政策、行業(yè)狀況、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略及誠信程度等相關(guān)信息的數(shù)據(jù)庫實(shí)現(xiàn)資源共享。事務(wù)所也應(yīng)建立自己的數(shù)據(jù)庫，按類別和行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需準(zhǔn)則內(nèi)容、客戶所在行業(yè)與企業(yè)戰(zhàn)略、成功失敗審計(jì)案例等信息，以拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.大力開發(fā)審計(jì)程序軟件，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。加快XBRL標(biāo)準(zhǔn)化體系（eXtensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言）在企業(yè)中的推廣運(yùn)用，加大對(duì)審計(jì)程序軟件的開發(fā)力度。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中可直接對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件自身構(gòu)建模型、檢驗(yàn)和核對(duì)，最大程度發(fā)揮分析性測試程序優(yōu)勢，節(jié)省審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量。

作者單位：南開大學(xué)商學(xué)院

第7篇：環(huán)境審計(jì)的重要性范文

[摘要]國外近二十年來在審計(jì)專業(yè)判斷的理論研究方面已經(jīng)取得了長足的進(jìn)步，在我國，隨著審計(jì)行業(yè)地位的不斷提高和審計(jì)事業(yè)的迅速發(fā)展，對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求，使審計(jì)專業(yè)判斷的重要性日漸顯著，對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的基本理論進(jìn)行探討應(yīng)成為我國當(dāng)前審計(jì)理論研究的最重要領(lǐng)域之一。

隨著我國市場化程度的不斷提高，對(duì)各經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營活動(dòng)的限制將逐步放寬，從而必然對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計(jì)專業(yè)判斷的重要性日漸顯著。

一、審計(jì)專業(yè)判斷的概念與特征

1、審計(jì)專業(yè)判斷的概念

國外近二十年來在審計(jì)專業(yè)判斷研究方面取得了長足的進(jìn)步，在我國，審計(jì)專業(yè)判斷也正在成為理論界的一個(gè)關(guān)注熱點(diǎn)。學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的描述主要有以下幾種：

（1）審計(jì)專業(yè)判斷是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)決策時(shí)對(duì)各相關(guān)方面進(jìn)行綜合考慮的過程。審計(jì)人員的錯(cuò)誤判斷會(huì)導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

（2）審計(jì)專業(yè)判斷是一種在長期業(yè)務(wù)培訓(xùn)實(shí)踐中形成的感性認(rèn)識(shí)，因人腦的作用帶有一定的預(yù)見性。

（3）審計(jì)專業(yè)判斷指運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，從多種可能的工作方案中做出取舍的決策。

（4）審計(jì)專業(yè)判斷是確定被審事項(xiàng)是否具有某種屬性的思維過程。但迄今為止，國內(nèi)外尚沒有就審計(jì)專業(yè)判斷的概念給出一個(gè)公認(rèn)的定義。筆者認(rèn)為，審計(jì)專業(yè)判斷的概念中必須強(qiáng)調(diào)如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計(jì)專業(yè)判斷的本質(zhì)屬性；二是判斷的普遍性，即審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)的全過程，可以說是無處不有，無處不在；三是判斷的重要性，審計(jì)師專業(yè)判斷水平的高低不僅明顯地影響著審計(jì)效率和效果，而且是審計(jì)師專業(yè)水平高低的主要標(biāo)志之一。由此，筆者認(rèn)為如下描述可以比較全面準(zhǔn)確地把握專業(yè)判斷的概念：審計(jì)專業(yè)判斷是一種基于審計(jì)師專業(yè)知識(shí)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的本能判斷，它廣泛地存在于審計(jì)的全過程并且極大地影響著審計(jì)質(zhì)量?；谶@一定義，我們可以對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的特征進(jìn)行進(jìn)一步分析。

2、審計(jì)專業(yè)判斷的特征

（1）審計(jì)專業(yè)判斷受主觀因素影響較大

判斷作為思維的一種方式，具有強(qiáng)烈的主觀色彩。反映在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)，乃至性格、習(xí)慣、心態(tài)等個(gè)人因素都會(huì)被帶到審計(jì)專業(yè)判斷過程中去，從而影響審計(jì)專業(yè)判斷的結(jié)果。相同的事物，由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會(huì)大相徑庭。

正因如此，審計(jì)專業(yè)判斷對(duì)判斷者的專業(yè)素質(zhì)要求較高。它要求審計(jì)人員必須具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等相關(guān)專門知識(shí)，并且達(dá)到一定熟練程度，同時(shí)，審計(jì)人員還必須具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具備面對(duì)實(shí)際問題做出正確判斷的能力。例如，一位經(jīng)驗(yàn)豐富而機(jī)警的審計(jì)人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發(fā)現(xiàn)異常的事物，還能準(zhǔn)確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處，審計(jì)人員只不過是綜合運(yùn)用了他的會(huì)計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來評(píng)價(jià)信息的正常與否或可信與否。審計(jì)專業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強(qiáng)弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計(jì)人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。

（2）審計(jì)專業(yè)判斷同會(huì)計(jì)信息的模糊程度密切相關(guān)

模糊性是相對(duì)精確性和肯定性而言的，會(huì)計(jì)信息的模糊性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)提供的信息有不清晰性、不確定性和不準(zhǔn)確性，帶有許多人為和估計(jì)的成分。由于會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過估計(jì)、分類、匯總、判斷和分配過程得出的近似結(jié)果，信息不是百分之百的準(zhǔn)確可靠，由此決定了會(huì)計(jì)信息的不確定性和受人為因素的影響。其中，會(huì)計(jì)法規(guī)的彈性對(duì)會(huì)計(jì)信息的模糊性程度有著直接的影響。會(huì)計(jì)法規(guī)的彈性增強(qiáng)，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的多樣性和可選擇性會(huì)明顯提高，從而加大了會(huì)計(jì)信息的模糊程度。對(duì)于審計(jì)來講，會(huì)計(jì)信息的模糊程度提高，就需要審計(jì)人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當(dāng)性，由此提高了對(duì)審計(jì)人員專業(yè)判斷能力的要求，而審計(jì)專業(yè)判斷的重要性也就會(huì)因此受到更多的重視。

（3）審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)活動(dòng)的全過程

審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程都要做出一系列重要判斷。在計(jì)劃階段，要調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)實(shí)施階段，要確定審計(jì)重點(diǎn)，收集審計(jì)證據(jù)。確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，要考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)；收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，要考慮有關(guān)材料和被審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)性，考慮證據(jù)的充分性和有效性。在審計(jì)完成階段，要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析研究，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)問題加以定性，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。這些都依賴于恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。

（4）審計(jì)專業(yè)判斷失誤是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因

審計(jì)失敗是指審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有虛偽不實(shí)的情況而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)失敗的原因綜合起來無外乎三種，即審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)存在缺陷；對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營了解不夠；審計(jì)程序存在問題。其中，專業(yè)知識(shí)是審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專業(yè)知識(shí)的缺陷必然影響審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平，而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營了解不夠及審計(jì)程序失當(dāng)往往是源于錯(cuò)誤的專業(yè)判斷。另據(jù)美國TreadwayCom-mission研究報(bào)告指出：66％對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控訴案件顯示審計(jì)人員未搜集充分而適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；36％對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控訴案件顯示審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)過程所發(fā)現(xiàn)的潛在問題未能提高警覺或給予足夠的專業(yè)懷疑。而審計(jì)師這些方面的能力恰恰取決于審計(jì)人員專業(yè)判斷水平的高低。《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》序言中有這樣一段：“審計(jì)失敗通常是由于管理當(dāng)局的狡詐舞弊所致，或由于對(duì)于客戶有意無意地隨意運(yùn)用或誤用會(huì)計(jì)原則，審計(jì)人員缺乏高明的判斷所致”。

（5）審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用

審計(jì)活動(dòng)總是在一定的環(huán)境條件下完成的，審計(jì)環(huán)境的發(fā)展總是對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)直接導(dǎo)致了審計(jì)專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)活動(dòng)中日益扮演著更為重要的角色。當(dāng)前，我國社會(huì)正處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡的轉(zhuǎn)型期，在此背景下，審計(jì)職業(yè)的地位以及審計(jì)環(huán)境正處于轉(zhuǎn)變之中，因此，研究環(huán)境因素對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的影響具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、審計(jì)專業(yè)判斷研究的主要內(nèi)容

1、對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)專業(yè)判斷的過程進(jìn)行描述，確定信息的某些特征對(duì)審計(jì)人員專業(yè)判斷的影響

它包括如下內(nèi)容：分析審計(jì)人員在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)需運(yùn)用的信息種類；研究審計(jì)人員對(duì)不同種類信息的信賴程度；探討審計(jì)人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個(gè)對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的功效影響更大；分析使審計(jì)專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的原因。通過對(duì)上述問題的研究找出專業(yè)判斷失敗的原因。

2、研究審計(jì)專業(yè)判斷的認(rèn)知過程

它主要分析不同的知識(shí)和記憶在審計(jì)專業(yè)判斷中的作用。主要內(nèi)容包括：研究完成不同的審計(jì)任務(wù)所需要的知識(shí)種類以及如何掌握這些知識(shí)、對(duì)這些知識(shí)掌握到什么程度、如何將所掌握的知識(shí)運(yùn)用到審計(jì)工作中；探討審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)對(duì)于提出問題、建立假設(shè)及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的記憶的因素，確定這類記憶對(duì)審計(jì)人專業(yè)判斷產(chǎn)生的影響；研究專家與初學(xué)者對(duì)于知識(shí)的掌握和記憶的方式存在的差異及對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的影響。

3、評(píng)價(jià)審計(jì)專業(yè)判斷的質(zhì)量

評(píng)價(jià)審計(jì)專業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計(jì)師意見的一致性程度、審計(jì)師對(duì)于某項(xiàng)客觀情況判斷的準(zhǔn)確性、審計(jì)師在較長時(shí)期內(nèi)進(jìn)行類似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計(jì)人員專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。它將有助于審計(jì)理論工作者以及審計(jì)實(shí)務(wù)界人士及時(shí)確定審計(jì)工作需要改善的環(huán)節(jié)，以及是否需要制定補(bǔ)救措施。澳大利亞新南威爾士大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授Trotman認(rèn)為，在中國，審計(jì)人員在某些重要的審計(jì)專業(yè)判斷上的一致性是審計(jì)專業(yè)判斷研究的一個(gè)適當(dāng)?shù)某霭l(fā)點(diǎn)。同時(shí)，他認(rèn)為由于審計(jì)專業(yè)判斷在中國的歷史不長，在開始進(jìn)行這種判斷的幾年中，審計(jì)一致性可能相對(duì)較低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將注意力集中在審計(jì)意見出現(xiàn)分歧的領(lǐng)域的培訓(xùn)和復(fù)核過程上。

三、審計(jì)專業(yè)判斷的作用重點(diǎn)

審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)所需做出的專業(yè)判斷主要包括建立重要性水平、評(píng)估項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、判斷企業(yè)控制的可靠性程度、選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)證據(jù)的搜集與評(píng)價(jià)、在分析性復(fù)核中確認(rèn)顯著性波動(dòng)的原因、評(píng)價(jià)客戶解釋的合理性以及審計(jì)意見類型的確定等。

1、建立重要性水平

重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的一個(gè)重要概念，是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查范圍、程序的直接依據(jù)之一。確定審計(jì)重要性水平是審計(jì)專業(yè)判斷所涉及的一個(gè)重要領(lǐng)域。影響重要性水平的因素很多，對(duì)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，重要性會(huì)因時(shí)間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性水平也不同。審計(jì)人員在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須運(yùn)用專業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關(guān)因素，才能合理確定重要性水平。

2、確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。對(duì)于客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用專業(yè)判斷，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素進(jìn)行全面評(píng)估，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。例如，如果評(píng)估結(jié)果表明固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較高，審計(jì)人員就必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。反之，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制行之有效，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較低，審計(jì)人員即使冒較大檢查風(fēng)險(xiǎn)，但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。

3、判斷企業(yè)內(nèi)部控制的可靠性

內(nèi)部控制與審計(jì)密切相關(guān)，作為一種制度安排，它能夠及時(shí)提供企業(yè)內(nèi)部差錯(cuò)和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計(jì)人員在審計(jì)測試過程中通過專業(yè)判斷正確確定內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性是審計(jì)過程極為重要的一環(huán)，也是審計(jì)專業(yè)判斷的重要內(nèi)容。對(duì)內(nèi)部控制可靠性的判斷，必須建立在對(duì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況充分了解的基礎(chǔ)上，但根據(jù)國外的審計(jì)實(shí)踐，在對(duì)小型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不管實(shí)際情況怎樣，一般都將控制風(fēng)險(xiǎn)定為最大值，他們認(rèn)為，在很多情況下，高估控制風(fēng)險(xiǎn)，免去符合性測試而擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的選擇更為經(jīng)濟(jì)。

4、審計(jì)證據(jù)的搜集與評(píng)價(jià)

審計(jì)活動(dòng)圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評(píng)價(jià)證據(jù)等內(nèi)容，這些都要運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷。審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)證據(jù)質(zhì)與量的判斷受到重要性、固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)往往產(chǎn)生于審計(jì)人員在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)做出的錯(cuò)誤判斷。有一些錯(cuò)誤源于抽樣風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員沒有選中存在差錯(cuò)的業(yè)務(wù)樣本，檢查風(fēng)險(xiǎn)也可能源于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，如：審計(jì)程序安排不當(dāng)；沒有發(fā)現(xiàn)樣本中存在的錯(cuò)誤；沒有正確修正檢查出的錯(cuò)誤等。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量在很大程度上取決于審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平。

5、審計(jì)程序的選擇

審計(jì)程序是指審計(jì)人員具體實(shí)施審計(jì)時(shí)所采取的詳細(xì)步驟或工作細(xì)則。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員必須根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情況，選擇最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以提高審計(jì)效率和效果。在這一過程中，審計(jì)專業(yè)判斷起著重要作用。

6、對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的評(píng)價(jià)

分析性復(fù)核的目的是初步判斷審計(jì)約定事項(xiàng)的重點(diǎn)區(qū)域和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采用這種方法通過指標(biāo)對(duì)比，可以幫助審計(jì)人員判斷和確定重要的審計(jì)項(xiàng)目。但研究表明，除非被審計(jì)單位資訊健全以及審計(jì)人員有良好的專業(yè)判斷能力，否則，分析性復(fù)核的作用不大。也就是說，這種方法的有效性在很大程度上取決于審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。

7、審計(jì)類型的選擇

審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見。在這一過程中，審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力起著重要作用?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》第7號(hào)明確了在什么情況下應(yīng)表示何種審計(jì)意見，然而，從目前的規(guī)定來看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區(qū)別僅在于程序不同，對(duì)于“個(gè)別”、“局部”、“重要”、“嚴(yán)重”等措辭的把握在實(shí)際操作中必須依靠審計(jì)人員的專業(yè)判斷來完成。

8、對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的判斷

審計(jì)人員對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素意識(shí)的缺乏經(jīng)常是引起審計(jì)失敗的原因。如果審計(jì)人員能夠了解重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風(fēng)險(xiǎn)因素，就能夠減少未能查出舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)專業(yè)判斷質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于審計(jì)人員所做專業(yè)判斷的質(zhì)量，一般從以下幾個(gè)方面綜合評(píng)價(jià)：

1、審計(jì)人員意見的一致性程度

一致性是指多個(gè)審計(jì)師對(duì)同一審計(jì)問題所做出的專業(yè)判斷的相似程度，它是用于評(píng)價(jià)審計(jì)師專業(yè)判斷水平的最常用標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)審計(jì)人員遇上審計(jì)訴訟時(shí)，論證其他審計(jì)人員在類似的環(huán)境中亦會(huì)做出同樣的專業(yè)判斷可以保護(hù)審計(jì)師，使之免于承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，設(shè)置諸如員工培訓(xùn)、審計(jì)手冊(cè)及分級(jí)復(fù)核等制度的原因之一，就是提高事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員所做專業(yè)判斷的一致性。

2、準(zhǔn)確性

準(zhǔn)確性是指精確度或與某一特定標(biāo)準(zhǔn)一致。理論上應(yīng)以判斷的準(zhǔn)確性作為客觀的、可衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是，在許多專業(yè)判斷過程中，并不存在一個(gè)一目了然的所謂正確答案來作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般以一組經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員的共同判斷作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，即將某一審計(jì)人員的專業(yè)判斷與一組經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員所做的統(tǒng)一判斷進(jìn)行比較來衡量該判斷的準(zhǔn)確程度。新晨

3、穩(wěn)定性

穩(wěn)定性是指在不同時(shí)間里，同一審計(jì)人員針對(duì)同一問題所做出的專業(yè)判斷之間的關(guān)系。從理論上說，在相同或類似的情況下，雖然時(shí)間不同或被審計(jì)單位不同，對(duì)同一問題應(yīng)該做出相同的處理或反應(yīng)。

4、可防衛(wèi)性

對(duì)于報(bào)表使用人對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)疑，審計(jì)人員必須對(duì)其所做專業(yè)判斷的理由做出令人信服的解釋，從而避免訴訟失敗，這就是審計(jì)專業(yè)判斷的可防衛(wèi)性。高質(zhì)量的審計(jì)專業(yè)判斷應(yīng)該具備較強(qiáng)的可防衛(wèi)性。

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第8篇：環(huán)境審計(jì)的重要性范文

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)作和發(fā)展非常重要，做好內(nèi)部環(huán)境審計(jì)才能確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作的重要組成部分，隨著我國財(cái)務(wù)制度、企業(yè)制度的不斷改革創(chuàng)新，企業(yè)要想發(fā)展就必須與社會(huì)相適應(yīng)，所以對(duì)于企業(yè)而言，明確目前企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式是很關(guān)鍵的，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)新模式的創(chuàng)建和發(fā)展。本文主要對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式進(jìn)行研究分析，并對(duì)新模式的構(gòu)建提出幾點(diǎn)建議。

［關(guān)鍵詞］

企業(yè)；發(fā)展；內(nèi)部環(huán)境；財(cái)務(wù)審計(jì)；創(chuàng)新

隨著我國經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理也得到了更新和發(fā)展，財(cái)務(wù)制度與社會(huì)發(fā)展是相適應(yīng)的，在不同時(shí)期具有不同的特點(diǎn)。時(shí)代在發(fā)展，理念在改變，在新的社會(huì)時(shí)期企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式必然會(huì)出現(xiàn)很多不足，存在很多與社會(huì)理念、經(jīng)濟(jì)制度矛盾的地方，需要不斷完善創(chuàng)新，此時(shí)就體現(xiàn)出了新模式構(gòu)建的重要性。一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式能夠確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境的良好性，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升有著至關(guān)重要的作用。

1企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)及合規(guī)性審計(jì)三大部分。其中財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的核心內(nèi)容，直接關(guān)系到整個(gè)環(huán)境審計(jì)工作的質(zhì)量，對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。所以說一個(gè)科學(xué)合理的審計(jì)模式是整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)模式直接關(guān)系到整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的整體規(guī)劃、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)方式等，是整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本保障，要想做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作就必須有一個(gè)科學(xué)合理的、與經(jīng)濟(jì)制度及企業(yè)制度相適應(yīng)的審計(jì)模式。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平不僅能夠保證財(cái)務(wù)工作的穩(wěn)定性和可靠性，同時(shí)對(duì)于自身內(nèi)部管理水平的提升也有很大的促進(jìn)作用，能夠在優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、提高內(nèi)部管理效率等方面起到積極的作用。良好的審計(jì)工作能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有很強(qiáng)的監(jiān)督管理作用，能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部資金使用效率，同時(shí)還能有效避免企業(yè)內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)行模式分析

現(xiàn)階段財(cái)務(wù)審計(jì)模式主要有三種：財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、問題導(dǎo)向?qū)徲?jì)及項(xiàng)目導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這三種模式有著不同的側(cè)重點(diǎn)，在我國企業(yè)發(fā)展過程中有著很大的促進(jìn)作用。財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要以財(cái)務(wù)報(bào)告為工作中心，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析，從而判斷和了解企業(yè)內(nèi)部的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這種模式過于注重形式，最終結(jié)果的準(zhǔn)確性要依賴于財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)有很強(qiáng)的不穩(wěn)定性。問題導(dǎo)向?qū)徲?jì)以企業(yè)暴露出來的問題為中心，這是一種企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)完善的重要模式，通過問題的分析研究，把握問題的根源，從而找到解決問題的辦法措施，可以說這是一種自我完善式的審計(jì)模式。項(xiàng)目導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要以企業(yè)負(fù)責(zé)的重大項(xiàng)目為主，對(duì)項(xiàng)目的整個(gè)過程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析研究，一方面能夠確保整個(gè)項(xiàng)目資金效益最大化，另一方面能夠?qū)?xiàng)目進(jìn)行有效完善，防止目標(biāo)出現(xiàn)偏離?，F(xiàn)行傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)模式一直引領(lǐng)我國企業(yè)不斷向前發(fā)展，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的變化以及社會(huì)主體市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，現(xiàn)行財(cái)務(wù)審計(jì)模式的局限性逐漸顯現(xiàn)出來，再加上企業(yè)內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏正確的認(rèn)識(shí)和了解，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平得不到提升，嚴(yán)重限制了企業(yè)的發(fā)展。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1缺乏完善的運(yùn)轉(zhuǎn)模式

一個(gè)完善的審計(jì)模式不僅要明確審計(jì)從何著手，更要有具體的“著手”措施，即涉及具體的環(huán)境審計(jì)方面的內(nèi)容，現(xiàn)性審計(jì)模式在這一方面存在很大的漏洞，僅僅提出了一個(gè)問題的構(gòu)想，并沒有具體展開進(jìn)行分析，同時(shí)現(xiàn)行的審計(jì)模式對(duì)于不同領(lǐng)域的審計(jì)工作“一視同仁”，缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方法策略，造成審計(jì)工作內(nèi)容不細(xì)致，表現(xiàn)得不能令人滿意。

2.2企業(yè)缺乏對(duì)審計(jì)工作的重視

企業(yè)的重視程度直接關(guān)系到整個(gè)審計(jì)工作的開展?fàn)顩r，要明確審計(jì)工作對(duì)整個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要性，但是目前大部分企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為審計(jì)工作可有可無，企業(yè)內(nèi)部缺乏一個(gè)良好的環(huán)境來確保審計(jì)工作的發(fā)展。同時(shí)，在審計(jì)員工的招聘上要求較低，對(duì)員工的培養(yǎng)力度不足，造成了審計(jì)工作人員的素質(zhì)較低，員工的工作態(tài)度消極，導(dǎo)致審計(jì)工作形式化嚴(yán)重，嚴(yán)重影響整個(gè)審計(jì)工作的正常開展。

3科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式構(gòu)建探究

要想保證審計(jì)模式的科學(xué)合理性，必須立足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r以及現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展模式，以市場經(jīng)濟(jì)為背景，在原有三種審計(jì)模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行改革創(chuàng)新形成一種目標(biāo)明確、過程具體的新的審計(jì)模式。

3.1新模式構(gòu)建方向探究

3.1.1財(cái)務(wù)審計(jì)職能

企業(yè)要進(jìn)行部門改革調(diào)整，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)職能，形成獨(dú)立的內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)部分，確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作規(guī)范化、獨(dú)立化的同時(shí)提高其在企業(yè)內(nèi)部的地位，以便更好地發(fā)揮出財(cái)務(wù)審計(jì)職能。企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和宣傳，便于企業(yè)內(nèi)部其他部門認(rèn)識(shí)和了解到財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性，便于發(fā)揮其職能。同時(shí)有關(guān)企業(yè)的各種性能優(yōu)化問題上，要立足于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作，在確保其職能發(fā)揮和提高的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。

3.1.2財(cái)務(wù)審計(jì)方式方法

科學(xué)合理的財(cái)務(wù)審計(jì)方法是保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法效率低，可靠性得不到保證，財(cái)務(wù)審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)和掌握新的審計(jì)方法，明確其他先進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)方法，結(jié)合自身企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行創(chuàng)新引用，對(duì)傳統(tǒng)老舊審計(jì)方法進(jìn)行改革創(chuàng)新，確保審計(jì)工作效率。

3.1.3審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)工作人員的工作能力直接決定最終的審計(jì)質(zhì)量，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。企業(yè)提高對(duì)審計(jì)員工的重視程度，確保審計(jì)工作者的企業(yè)地位，同時(shí)要注重對(duì)審計(jì)工作人員的培養(yǎng)工作，提高對(duì)審計(jì)工作人員的要求，結(jié)合企業(yè)情況為其制訂具體的培養(yǎng)計(jì)劃，同時(shí)為員工開展自由發(fā)展的平臺(tái)，鼓勵(lì)員工努力提升自我，確保審計(jì)員工的工作能力、思想意識(shí)等與社會(huì)保持一致，保證審計(jì)工作正常開展。

3.2新型目標(biāo)導(dǎo)向式財(cái)務(wù)審計(jì)模式的構(gòu)建

新型目標(biāo)導(dǎo)向式審計(jì)模式的核心是“目標(biāo)”，即圍繞著企業(yè)的既定目標(biāo)開展審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容以及具體的審計(jì)依據(jù)進(jìn)行分析，從而確定一個(gè)完善的審計(jì)方案，這種新型審計(jì)模式更符合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。

3.2.1審計(jì)目標(biāo)和對(duì)象的確定分析

審計(jì)目標(biāo)是整個(gè)模式的中心，所有的審計(jì)工作都圍繞著審計(jì)目標(biāo)展開，審計(jì)目標(biāo)主要圍繞對(duì)內(nèi)部環(huán)境保護(hù)、內(nèi)部環(huán)境治理相關(guān)資產(chǎn)等檢查和監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)部資源的完整、信息的可靠。審計(jì)對(duì)象則主要是企業(yè)內(nèi)部與目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，主要包括會(huì)計(jì)信息以及其他能夠反映與目標(biāo)相關(guān)的企業(yè)收支信息，要確保審計(jì)對(duì)象的可靠性和完整性，這與整個(gè)審計(jì)工作結(jié)果的可靠性有很大的關(guān)聯(lián)。

3.2.2審計(jì)內(nèi)容的確定

審計(jì)內(nèi)容是審計(jì)模式的主體，一個(gè)完善的審計(jì)內(nèi)容需要包含資金財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息以及內(nèi)部控制的審核控制。不同的內(nèi)容有不同的側(cè)重點(diǎn)，其中資金財(cái)務(wù)審計(jì)主要對(duì)企業(yè)的資金具體使用情況進(jìn)行分析，確保資金落實(shí)情況；會(huì)計(jì)信息審計(jì)則以確保會(huì)計(jì)報(bào)表中信息的準(zhǔn)確可靠為主，排除隱藏在報(bào)表中的錯(cuò)誤確保報(bào)表準(zhǔn)確性，同時(shí)還能確保報(bào)表制定的規(guī)范性及數(shù)據(jù)的正確性。內(nèi)部控制則是以控制理論為依托，確保環(huán)境內(nèi)部組織關(guān)系協(xié)調(diào)，形成一個(gè)完整和諧的內(nèi)部環(huán)境系統(tǒng)，確保財(cái)務(wù)審計(jì)與環(huán)境內(nèi)部其他組織相適應(yīng)。

3.2.3財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)

審計(jì)依據(jù)是整個(gè)審計(jì)模式的關(guān)鍵，只有審計(jì)依據(jù)準(zhǔn)確可靠才能確保最終的審計(jì)結(jié)果的正確性，審計(jì)依據(jù)主要包括法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部制度及科學(xué)理念等。例如：環(huán)境法律法規(guī)、與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念等。

4結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)要想不斷發(fā)展必須不斷改革進(jìn)步，面對(duì)越來越激烈的競爭壓力，企業(yè)做好內(nèi)部環(huán)境管理工作非常關(guān)鍵。財(cái)務(wù)審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要組成部分有其存在的意義和價(jià)值，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到其重要性，明確現(xiàn)行模式中存在的各種局限性，立足于實(shí)際情況，認(rèn)識(shí)到構(gòu)建一個(gè)新的審計(jì)模式需要從審計(jì)職能、審計(jì)方式方法及審計(jì)工作人員等角度出發(fā)，同時(shí)要認(rèn)識(shí)到目標(biāo)式財(cái)務(wù)審計(jì)新模式的優(yōu)勢，發(fā)揮創(chuàng)新意識(shí)，不斷促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)模式完善與發(fā)展。

作者：余桂統(tǒng) 單位：浙江新中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

主要參考文獻(xiàn)

［1］馮雅君.現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性及其存在的風(fēng)險(xiǎn)［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2014(12).

［2］秦項(xiàng)茹,紀(jì)海榮.財(cái)務(wù)審計(jì)模式的創(chuàng)新研究［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014(5).

［3］許婷婷.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)行模式與新模式構(gòu)建［J］.中國內(nèi)部審計(jì),2014(2).

［4］俞米娜.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式構(gòu)建分析［J］.東方企業(yè)文化,2013(4).

第9篇：環(huán)境審計(jì)的重要性范文

隨著我國市場化的程度不斷提高，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營活動(dòng)的限制將逐步放寬，從而必然對(duì)審計(jì)專業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計(jì)專業(yè)判斷的重要性日漸顯著。

審計(jì)專業(yè)判斷是指審計(jì)專業(yè)人員從事各種可能的工作方案中，動(dòng)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，作出取舍的決策，由此看出審計(jì)專業(yè)判斷存在于整個(gè)審計(jì)過程。審計(jì)專業(yè)判斷有下列幾個(gè)特點(diǎn)：

1.審計(jì)專業(yè)判斷受主觀因素影響較大

判斷作為思維的一種方式，具有強(qiáng)烈的主觀色彩。反映在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)，及性格、習(xí)慣、心態(tài)等因素都會(huì)被帶到審計(jì)專業(yè)判斷過程中去，從而影響審計(jì)專業(yè)判斷的結(jié)果。相同的事物由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會(huì)大相徑庭。

正因如此，審計(jì)專業(yè)判對(duì)判斷者的專業(yè)素質(zhì)要求較高。它要求審計(jì)人員必須具備會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)專門知識(shí)，并且達(dá)到一定熟練的程度。同時(shí)，審計(jì)人員還必須具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具備面對(duì)實(shí)際問題做出正確判斷的能力。審計(jì)人員專業(yè)判斷能力高低是審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強(qiáng)弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計(jì)人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。

2.審計(jì)專業(yè)判斷同會(huì)計(jì)信息的模糊程度密切相關(guān)

模糊性是相對(duì)精確性和肯定性而言的，會(huì)計(jì)信息的模糊性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)提供的信息有不清晰性、不確定性和不準(zhǔn)確性，帶有許多人為和估計(jì)的成份。由于會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過估計(jì)、分類、匯總，判斷和分配過程得出的近似結(jié)果，信息不是百分之百的準(zhǔn)確可靠。由此決定了會(huì)計(jì)信息的不確定和受人為因素的影響。其中，會(huì)計(jì)法規(guī)的彈性對(duì)會(huì)計(jì)信息的模糊性程度有著直接的影響。對(duì)于審計(jì)來講，會(huì)計(jì)信息的模糊程度提高，就需要審計(jì)人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當(dāng)性，由此提高對(duì)審計(jì)人員專業(yè)判斷能力的要求。

3.審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)活動(dòng)的全過程

審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程做出一系列重要判斷：

（1）計(jì)劃階段

①運(yùn)用專業(yè)判斷確定是否接受委托。會(huì)計(jì)事務(wù)所承擔(dān)任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)與委托人簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求，在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)書前，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解，如業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營情況、經(jīng)營分險(xiǎn)，以前年度的審計(jì)情況、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及組織工作等，根據(jù)了解的情況，審計(jì)人員動(dòng)用專業(yè)判斷來決定有無能力勝任，被審計(jì)單位的素質(zhì)如何等，進(jìn)而決定是否接受委托。若接受委托就可進(jìn)一步安排審計(jì)工作。

②制定審計(jì)計(jì)劃。接受了委托就應(yīng)著手審計(jì)計(jì)劃的制定。審計(jì)人員必須運(yùn)用專業(yè)判斷為計(jì)劃制定搜集適當(dāng)?shù)囊罁?jù)；被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，被審單位的內(nèi)部控制，符合性測試等。

（2）實(shí)施階段

這是整個(gè)審計(jì)過程的重要階段，在此階段，審計(jì)人員必須運(yùn)用各種會(huì)計(jì)知識(shí)，審計(jì)知識(shí)，相關(guān)知識(shí)及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)為審計(jì)目標(biāo)收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如，審計(jì)方法的選擇，是否進(jìn)行符合性測試，何時(shí)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，是采用統(tǒng)計(jì)抽樣還是采用非統(tǒng)計(jì)抽樣等，都必須依賴審計(jì)人員的專業(yè)判斷。

（3）完成階段

整個(gè)實(shí)施過程結(jié)束后，審計(jì)人員就應(yīng)根據(jù)收集的審計(jì)證據(jù)發(fā)表審計(jì)意見。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)人員必須根據(jù)充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)發(fā)表審計(jì)意見，那么審計(jì)證據(jù)是否如此，審計(jì)人員須運(yùn)用專業(yè)判斷，如審計(jì)工作底稿的三級(jí)審核，通過三級(jí)審核可以判斷收集的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，至于出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告，也須依賴審計(jì)人員的專業(yè)判斷。

4.審計(jì)專業(yè)判斷失誤是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因

審計(jì)失敗是指審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有虛假不真實(shí)的情況而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)失敗的原因綜合起來有三種：即審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)存在缺陷，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營了解不夠；審計(jì)過程存在問題，其中專業(yè)知識(shí)是審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專業(yè)知識(shí)缺陷必然影響審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平，而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營了解不夠及審計(jì)程序失當(dāng)往往源于錯(cuò)誤的專業(yè)判斷。

5.審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷功能的發(fā)揮起決定作用審計(jì)活動(dòng)總是在一定環(huán)境條件下完成的，審計(jì)環(huán)境的發(fā)展總是對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)直接導(dǎo)致了審計(jì)專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)活動(dòng)中日益扮演著更為重要角色。

二、審計(jì)專業(yè)判斷的過程和內(nèi)容

審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告前，必須對(duì)有關(guān)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的遵循和會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)作出專業(yè)判斷。因此，審計(jì)人員專業(yè)判斷的內(nèi)容可以分為有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的專業(yè)判斷和有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的專業(yè)判斷，其過程可概括為：審計(jì)質(zhì)量根植于審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定項(xiàng)目及會(huì)計(jì)報(bào)表整體作出判斷提出審計(jì)意見。具體內(nèi)容為：

有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的整體判斷有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的專業(yè)判斷

＿＿決定審計(jì)重要性水平＿＿＿＿＿是否存在重大錯(cuò)誤？

＿＿確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＿＿＿＿＿是否符合合法性？

＿＿搜集審計(jì)證據(jù)與評(píng)價(jià)＿＿＿＿＿是否符合公允性？

＿＿評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用＿＿＿＿＿是否符合一貫性？

＿＿評(píng)估重大估計(jì)

（一）有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的專業(yè)判斷1.決定審計(jì)重要性水平

確定審計(jì)重要性水平是審計(jì)專業(yè)判斷所涉及的一個(gè)重要領(lǐng)域。影響重要性水平的因素很多，對(duì)重要性判斷離不開特定的環(huán)境，重要性會(huì)因時(shí)間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性水平也不同。審計(jì)人員在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須動(dòng)用專業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關(guān)因素、才能合理確定重要性水平。

2.確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用專業(yè)判斷，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素進(jìn)行全面的評(píng)估，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

3.搜集審計(jì)證據(jù)與評(píng)價(jià)

審計(jì)活動(dòng)圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評(píng)價(jià)證據(jù)等內(nèi)容，這些都要運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)與量的判斷受到重要性、固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)往往產(chǎn)生于審計(jì)人員獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)做出的錯(cuò)誤判斷。有一些錯(cuò)誤源于抽樣風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員沒有選中存在錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)樣本，檢查風(fēng)險(xiǎn)也可能是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，如：審計(jì)程序安排不當(dāng)；沒有發(fā)現(xiàn)樣本中存在的錯(cuò)誤等。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量在很大程度上取決于審計(jì)人員的專業(yè)判斷。

4.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用

審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告前，須運(yùn)用專業(yè)判斷，評(píng)估被審單位會(huì)計(jì)原則應(yīng)用的恰當(dāng)性。國際審計(jì)準(zhǔn)則和美國審計(jì)準(zhǔn)則都要求審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中表明：“審計(jì)還包括評(píng)價(jià)管理當(dāng)局所采用的會(huì)計(jì)原則……”因而，被審計(jì)單位可以根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合自身實(shí)際情況，選用適合自己會(huì)計(jì)原則。但是選用特定的會(huì)計(jì)原則必須能符合企業(yè)的理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，客觀地表述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

5.評(píng)估重大估計(jì)

在被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中，存在著一些管理當(dāng)局所作出的“重大估計(jì)”，這就意味著會(huì)計(jì)報(bào)表本身也并不是完全依據(jù)事實(shí)來編制的，為此，國際審計(jì)準(zhǔn)則和美國審計(jì)準(zhǔn)則都要求審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告前，評(píng)估管理當(dāng)局所作出的重大估計(jì)。被審單位管理當(dāng)局可根據(jù)其實(shí)際情況對(duì)一些費(fèi)用和損失作出重大估計(jì)，也并非完全排斥對(duì)能夠確定的可能收入的預(yù)計(jì)，而是要求審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)判斷，全面考慮各種不確定的因素，慎重地作出科學(xué)根據(jù)的判斷，評(píng)估被單位管理當(dāng)局作出的重大估計(jì)的可靠性。

（二）有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的專業(yè)判斷

對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的專業(yè)判斷，主要有：

1.對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的判斷

審計(jì)人員對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素意識(shí)的缺乏經(jīng)常是引起審計(jì)失敗的原因。如果審計(jì)人員能夠了解重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風(fēng)險(xiǎn)因素，就能夠減少未能查出舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

2.確定是否符合合法性。

確定會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法性，是指審計(jì)人員應(yīng)用專業(yè)判斷判明，被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制及其財(cái)務(wù)處理是否遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)的規(guī)定。

3.確定是否符合公允性

企業(yè)對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表后，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人十分關(guān)注這些報(bào)表是否做了公允的反映，有無夸大業(yè)績和資產(chǎn)，隱瞞虧損和債務(wù)等財(cái)務(wù)情況，審計(jì)人員的意見應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。

4.確定是否符合一貫性

這實(shí)質(zhì)上是合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用者確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表可靠程度的另一方面，即會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息是否具有可比性的問題。根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則要求，一貫性原則應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容：一是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)前后期一致；二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法如果發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。企業(yè)如果在所審計(jì)的會(huì)計(jì)核算期內(nèi)沒有遵循上述原則，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)意見中予以揭示，以引起會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注。

（三）審計(jì)報(bào)告類型的選擇

審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見。在這一過程中，審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力起著重要作用。《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》第七號(hào)明確了在什么情況下應(yīng)表示何種審計(jì)意見，然而，從目前的規(guī)定來看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區(qū)別僅在于程度不同，對(duì)于“個(gè)別”、“局部”、“重要”、“嚴(yán)重”等措辭的把握在實(shí)際操作中須依靠審計(jì)人員的專業(yè)判斷來完成。新晨

三、專業(yè)判斷影響因素的分析

制約專業(yè)判斷合理性的因素很多，但下列因素應(yīng)加以注意：

1.公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則提供了統(tǒng)一運(yùn)用審計(jì)證據(jù)數(shù)量及質(zhì)量的要求，闡明具體審計(jì)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)及達(dá)到的目標(biāo)技術(shù)。審計(jì)人員若偏離準(zhǔn)則的要求須給以妥善的說明。

2.審計(jì)職業(yè)的競爭。審計(jì)職業(yè)的競爭增加了成本——效益意識(shí)，這就使有的會(huì)計(jì)公司可能以較少的審計(jì)成本來完成審計(jì)業(yè)務(wù)，但由此也引出了一個(gè)問題：即對(duì)每一具體業(yè)務(wù)缺少足夠的把握。

3.法律訴訟與職業(yè)管理。倘若發(fā)表審計(jì)意見的根據(jù)不是很充分，則有可能招致各種審計(jì)報(bào)告使用人的錯(cuò)誤決策而審計(jì)人員，同時(shí)，職業(yè)管理委員會(huì)（如同業(yè)互檢委員會(huì)）也可能會(huì)給以處罰。

4.管理人員的道德行為。審計(jì)證據(jù)中的一大部分來自于受審單位管理人員提供的有關(guān)信息，假如證據(jù)的提供人——管理人員行為不軌，缺乏應(yīng)有的正直性，審計(jì)人員應(yīng)明確要求他們提供可靠的證據(jù)。

5.相關(guān)團(tuán)體的業(yè)務(wù)。相關(guān)團(tuán)體業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的固有風(fēng)險(xiǎn)大大高于非相關(guān)團(tuán)體業(yè)務(wù)，因?yàn)檫@其中業(yè)務(wù)雙方的一方有可能左右或影響另一方，比如，母公司左右子公司的業(yè)務(wù)。對(duì)此應(yīng)注意收集適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

6.受審單位的性質(zhì)。一般地，審計(jì)人員對(duì)國有公司比私有公司需要更充分、確切的證據(jù)，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告使用人對(duì)國有公司有較大的信任度。

7.財(cái)務(wù)狀況。破產(chǎn)的威脅迫使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的合理性進(jìn)行主觀評(píng)價(jià)。因?yàn)槭軐弳挝灰坏┢飘a(chǎn)倒閉，各種依靠審計(jì)報(bào)告的受害人，必然指控經(jīng)審計(jì)人員審查過的財(cái)務(wù)報(bào)告未充分揭示潛在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，審計(jì)人員就要保證其工作質(zhì)量，為審計(jì)意見辯護(hù)。

「參考文獻(xiàn)

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2.秦榮生：論注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷及其影響因素；《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》1999（5）