環(huán)境經(jīng)濟(jì)碩士論文精選(九篇)

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第1篇：環(huán)境經(jīng)濟(jì)碩士論文范文

關(guān)鍵詞：環(huán)境經(jīng)營(yíng) 綠色供應(yīng)鏈 路徑

中圖分類號(hào)：F205 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）09-106-02

一、引言

近年來，世界各國(guó)對(duì)環(huán)境問題的認(rèn)識(shí)愈益深刻，研究愈益深入，“環(huán)境經(jīng)營(yíng)”作為一種新的經(jīng)營(yíng)模式被企業(yè)日益廣泛地采用。這預(yù)示著世界范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式歷史性轉(zhuǎn)變的開始。早在20世紀(jì)90年代初，一些發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)就把“環(huán)境經(jīng)營(yíng)”作為經(jīng)營(yíng)的重要內(nèi)容。進(jìn)入21世紀(jì)后，環(huán)境經(jīng)營(yíng)能力和水平更是在很大程度上決定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。一個(gè)沒有環(huán)境經(jīng)營(yíng)能力的企業(yè)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足或取勝是不可能的。環(huán)境經(jīng)營(yíng)不僅關(guān)系著企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展，而且極大地有利于生態(tài)環(huán)境的保護(hù)與修復(fù)。但是要使企業(yè)主動(dòng)地選擇環(huán)境經(jīng)營(yíng)的模式，將環(huán)境經(jīng)營(yíng)作為經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，需要有巨大的、長(zhǎng)久的經(jīng)濟(jì)效益的激勵(lì)。要使企業(yè)成功地實(shí)施環(huán)境經(jīng)營(yíng)必須有綠色供應(yīng)鏈的支撐。綠色供應(yīng)鏈?zhǔn)且粋€(gè)融入生態(tài)環(huán)境友好理念的閉環(huán)系統(tǒng)，其借助于先進(jìn)技術(shù)，高效率、低成本地控制企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、回收全過程，確保供應(yīng)鏈相關(guān)企業(yè)同時(shí)獲取經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益。

關(guān)于企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的研究從上世紀(jì)90年代開始，研究?jī)?nèi)容涉及概念、內(nèi)涵、實(shí)質(zhì)、目標(biāo)等基本理論問題，也涉及企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的理念、文化、驅(qū)動(dòng)因素、戰(zhàn)略選擇及績(jī)效評(píng)價(jià)等實(shí)踐性問題。研究?jī)?nèi)容雖然廣泛，但是關(guān)聯(lián)綠色供應(yīng)鏈的企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)模式的系統(tǒng)研究幾乎未見。也許人們認(rèn)為二者的結(jié)合是自然的，不言而喻。但事實(shí)上把二者有機(jī)結(jié)合，需要企業(yè)從戰(zhàn)略規(guī)劃入手，從整個(gè)經(jīng)營(yíng)流程上進(jìn)行設(shè)計(jì)，在其各個(gè)業(yè)務(wù)層面上予以體現(xiàn)。這并不是水到渠成的簡(jiǎn)單事情，而是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。如何將企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)與綠色供應(yīng)鏈緊密融合為一體？如何依托綠色供應(yīng)鏈進(jìn)行有效的環(huán)境經(jīng)營(yíng)？如何通過綠色供應(yīng)鏈的價(jià)值增值，提升企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益，是本文研究的切入點(diǎn)。

二、企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)與綠色供應(yīng)鏈依賴關(guān)系

供應(yīng)鏈作為流通的組織形式有機(jī)地聯(lián)結(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)有著直接的導(dǎo)向作用。但是傳統(tǒng)的供應(yīng)鏈管理是以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益為標(biāo)準(zhǔn)的一種集成化管理，其設(shè)計(jì)忽視了供應(yīng)鏈企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為對(duì)生態(tài)環(huán)境和社會(huì)資源合理配置與利用的影響。綠色供應(yīng)鏈?zhǔn)且环N廣義的供應(yīng)鏈，它將生態(tài)環(huán)境資源納入供應(yīng)鏈系統(tǒng)，通過對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的廢棄物進(jìn)行再利用與殘余物無害化處理，達(dá)到減少資源消耗和防止生態(tài)環(huán)境污染的目的。綠色供應(yīng)鏈管理從產(chǎn)品整個(gè)生命周期的角度進(jìn)行全面的環(huán)境管理，對(duì)于整個(gè)供應(yīng)鏈的生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益的形成具有雙重意義。

環(huán)境經(jīng)營(yíng)（Environmental Management）一詞涵蓋了英文表述的Green Management、Environmental Business、Environmental Management、Environmental Marketing等概念所包含的主要內(nèi)涵，是自然環(huán)境經(jīng)營(yíng)或生態(tài)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的簡(jiǎn)稱，它是圍繞如何認(rèn)識(shí)與解決環(huán)境問題與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)系而提出的一種新概念。日本學(xué)者金原達(dá)夫等（2011）認(rèn)為，環(huán)境經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)將環(huán)境視為企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的新要素，將環(huán)境保護(hù)活動(dòng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和運(yùn)營(yíng)管理的重要方面，在采購、開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、廢棄物處理等方面將與環(huán)境問題相對(duì)應(yīng)的戰(zhàn)略逐漸具體化，以減少在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中投入的水、能源、原材料、化學(xué)物質(zhì)等所帶來的環(huán)境負(fù)荷并力求使其最小化的一項(xiàng)管理活動(dòng)。由此可知，企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的理念、目標(biāo)與綠色供應(yīng)鏈的完全一致;企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的主體、活動(dòng)與綠色供應(yīng)鏈的節(jié)點(diǎn)、鏈環(huán)完全契合?；蛘哒f企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完全依托于綠色供應(yīng)鏈，沒有綠色供應(yīng)鏈管理企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)就無法進(jìn)行。

綠色供應(yīng)鏈對(duì)于企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的支撐作用源于其先天固有的戰(zhàn)略價(jià)值。綠色供應(yīng)鏈管理對(duì)于企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)具有重要的戰(zhàn)略價(jià)值。首先，綠色供應(yīng)鏈管理改變了一次使用的觀念，將廢品廢料再次循環(huán)利用，制成半成品或者其他產(chǎn)品，既降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，同時(shí)又?jǐn)U大了企業(yè)的利潤(rùn)空間。更加重要的是，從整個(gè)社會(huì)及環(huán)境的角度看，綠色供應(yīng)鏈管理既節(jié)約了資源又減少了對(duì)生態(tài)環(huán)境的不利影響。其次，隨著可持續(xù)發(fā)展理念的深入人心，環(huán)保產(chǎn)品日益受到消費(fèi)者的青睞，綠色供應(yīng)鏈企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)份額必然會(huì)不斷擴(kuò)大，而這些又將連鎖性地引發(fā)銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)以及直接投資者對(duì)企業(yè)的偏愛和投資熱情。于是綠色供應(yīng)鏈企業(yè)找到了降低成本、提升利潤(rùn)的途徑，獲得了良好的環(huán)保形象、日益擴(kuò)大的市場(chǎng)份額以及源源不斷的資金供給，當(dāng)然會(huì)持續(xù)盈利、持續(xù)發(fā)展。從事環(huán)境經(jīng)營(yíng)的企業(yè)必須借助綠色供應(yīng)鏈實(shí)施其環(huán)境經(jīng)營(yíng)模式，通過企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)又能進(jìn)一步發(fā)掘綠色供應(yīng)鏈的戰(zhàn)略價(jià)值，綠色供應(yīng)鏈與企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)有機(jī)融合、相輔相成。

三、企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)與綠色供應(yīng)鏈實(shí)施的基本路徑

環(huán)境經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)將環(huán)境視為經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的新要素，將環(huán)境保護(hù)活動(dòng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和運(yùn)營(yíng)管理的重要方面，以減少環(huán)境負(fù)荷與資源消耗，并力求使其最小化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)路徑，體現(xiàn)為以生態(tài)、經(jīng)濟(jì)雙贏的價(jià)值觀為導(dǎo)向，促進(jìn)企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)與戰(zhàn)略發(fā)展的融合，推動(dòng)環(huán)境經(jīng)營(yíng)與制度建設(shè)、管理創(chuàng)新相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與社會(huì)環(huán)境的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一的路徑與方式。企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)路徑上統(tǒng)合了包括符合其價(jià)值觀的環(huán)境行為選擇、環(huán)境經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略平衡與發(fā)展、根據(jù)價(jià)值取向?qū)Νh(huán)境經(jīng)營(yíng)所進(jìn)行的決策、控制與評(píng)價(jià)等一系列涉及環(huán)境要素的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)。企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)路徑可以描述如圖1。

實(shí)施綠色供應(yīng)鏈管理，助推企業(yè)綠色發(fā)展，首先要堅(jiān)持生態(tài)環(huán)境導(dǎo)向，樹立節(jié)能減排的綠色發(fā)展理念，使企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)起生態(tài)環(huán)境責(zé)任、資源環(huán)境責(zé)任，從而承擔(dān)起社會(huì)發(fā)展的責(zé)任。將供應(yīng)鏈上具有共同的綠色發(fā)展理念的企業(yè)集結(jié)起來，形成綠色聯(lián)盟，構(gòu)筑起綠色供應(yīng)鏈，并不斷鞏固綠色供應(yīng)鏈上合作企業(yè)的伙伴關(guān)系，不斷地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、合作創(chuàng)新，通過綠色設(shè)計(jì)、綠色生產(chǎn)、綠色流通，循環(huán)利用資源，共同獲取與分享生態(tài)經(jīng)濟(jì)效益。綠色供應(yīng)鏈的實(shí)施路徑如圖2所示。

圖1、圖2清晰地顯示了企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)與其綠色供應(yīng)鏈的路徑合一性、交匯性，因此，依托綠色供應(yīng)鏈成功地實(shí)施環(huán)境經(jīng)營(yíng)是企業(yè)的必然選擇。

四、企業(yè)依托綠色供應(yīng)鏈實(shí)施環(huán)境經(jīng)營(yíng)的交匯路徑

環(huán)境經(jīng)營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)以環(huán)境為要素，將解決環(huán)境污染和資源枯竭等環(huán)境問題納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、決策與控制過程，使之成為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分，并貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程之中。企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)具有以保護(hù)生態(tài)、節(jié)約資源為核心經(jīng)營(yíng)理念、以環(huán)境為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)方向、以生態(tài)為中心的經(jīng)營(yíng)方式、以環(huán)境為中心的營(yíng)銷組合經(jīng)營(yíng)手段、以資源循環(huán)及再利用為特征的經(jīng)營(yíng)閉環(huán)，以及以環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合效益為中心的利益獲取目標(biāo)。企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)成功實(shí)施的過程，就是其經(jīng)營(yíng)理念體現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)手段與方式運(yùn)用，經(jīng)營(yíng)閉環(huán)有效運(yùn)行的過程。這個(gè)過程強(qiáng)烈地依存于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)資源配置與利用、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組織與控制的經(jīng)營(yíng)閉環(huán)的運(yùn)行效果。而這個(gè)閉環(huán)又與其所在的更大閉環(huán)外部供應(yīng)鏈交匯，因此內(nèi)部環(huán)境經(jīng)營(yíng)閉環(huán)的運(yùn)行效率又在很大程度上依賴于企業(yè)所處的外部供應(yīng)鏈。企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)要求與其必須置于一個(gè)綠色供應(yīng)鏈環(huán)，與其供貨商、銷售商及廢棄物回收商結(jié)成一個(gè)綠色聯(lián)盟，在一個(gè)其觸角所及的更大的資源循環(huán)利用的綠色閉環(huán)上實(shí)施它的環(huán)境經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。根據(jù)企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的原理與機(jī)制，其依托綠色供應(yīng)鏈實(shí)施其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的路徑可以描述如圖3。

綠色供應(yīng)鏈上的利益相關(guān)者結(jié)成資源共享、合作創(chuàng)新、綠色發(fā)展的聯(lián)盟，強(qiáng)大、穩(wěn)定性和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的綠色供應(yīng)鏈會(huì)給這個(gè)聯(lián)盟帶來源源不斷的經(jīng)濟(jì)與生態(tài)效益。綠色供應(yīng)鏈上的企業(yè)通過先進(jìn)的工藝和技術(shù)來保障供應(yīng)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的綠色化，不斷提高鏈綠色產(chǎn)品的研發(fā)水平和資源循環(huán)利用效率。綠色供應(yīng)鏈保障了鏈上企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)有效實(shí)施、綠色生產(chǎn)與銷售的可能性，也擴(kuò)展了鏈上企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的范圍，放大了鏈上企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的效果，提升了鏈上企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的效益，從而也提升了整個(gè)綠色供應(yīng)鏈的價(jià)值。

綠色供應(yīng)鏈的價(jià)值增值與鏈上企業(yè)的價(jià)值增值和生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率的獲取是相輔相成、完全一致的。綠色供應(yīng)鏈的價(jià)值是鏈上企業(yè)的協(xié)同價(jià)值，具有1+1>2的價(jià)值增值屬性。綠色供應(yīng)鏈的價(jià)值決定于供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的綠色功能的發(fā)揮程度，同時(shí)也決定于各個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)的效益。在綠色供應(yīng)鏈上企業(yè)協(xié)同地進(jìn)行環(huán)境經(jīng)營(yíng)，每個(gè)企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的E2效益，共同增進(jìn)了綠色供應(yīng)鏈的經(jīng)濟(jì)生態(tài)價(jià)值，而每個(gè)企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)效益的多少反過來又決定于整個(gè)綠色供應(yīng)鏈的管理與競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)只有認(rèn)真地承擔(dān)起社會(huì)發(fā)展的環(huán)境責(zé)任、資源責(zé)任和生態(tài)責(zé)任，將自身的環(huán)境經(jīng)營(yíng)融入所在綠色供應(yīng)鏈，才能保障環(huán)境經(jīng)營(yíng)的有效進(jìn)行，才能獲取源源不斷的生態(tài)經(jīng)濟(jì)的雙重收益，也才能不斷提高企業(yè)的綠色競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

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第2篇：環(huán)境經(jīng)濟(jì)碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部環(huán)境審計(jì)；環(huán)境責(zé)任；環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則

一、引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，創(chuàng)造了史前無與倫比的財(cái)富，然而經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過程中導(dǎo)致全球性的環(huán)境污染和生態(tài)破壞。據(jù)中國(guó)新聞網(wǎng)報(bào)道，截至2011年12月底，國(guó)家環(huán)保部2011年受理環(huán)境污染案件超過1500件。嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)已迫使全球共同應(yīng)對(duì)。2009年哥本哈根氣候峰會(huì)、德班世界氣候大會(huì)等先后“難產(chǎn)”，加之加拿大的公然退出《京都協(xié)定書》協(xié)議成員國(guó)，全人類面臨著，發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)達(dá)國(guó)家的責(zé)任缺失、遲疑消極，南北陣營(yíng)的意見不一，發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與低碳減排指標(biāo)的權(quán)衡，以及發(fā)達(dá)國(guó)家試圖用海外減排充抵國(guó)內(nèi)減排的漏洞等巨大的挑戰(zhàn)。加之伴隨環(huán)保事業(yè)的深入開展、環(huán)保資金投入的加大，以及環(huán)境管理領(lǐng)域的拓寬的諸多背景下出現(xiàn)的，在環(huán)境管理監(jiān)督方面有著無可比擬的突出意義，環(huán)境審計(jì)就孕育而生，而作為環(huán)境審計(jì)重要組成部分的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)也不容忽視。此外，當(dāng)前在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)制度缺失的背景下，各地出現(xiàn)了令人提心吊膽的環(huán)境污染事件，例如紫金礦業(yè)的污染泄露、康菲漏油事件，接連不斷的瓦斯爆炸事件及哈爾濱鋼鐵公司氧化碳泄露等事件，企業(yè)開展環(huán)境審計(jì)和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)迫在眉睫。但是，我國(guó)環(huán)境審計(jì)尚處在理論探討的初級(jí)階段，目前進(jìn)行的與環(huán)境相關(guān)的審計(jì)主要是合規(guī)性審計(jì)，即主要鑒證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守了現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物的排放是否超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否按照規(guī)定的要求及時(shí)上交了各種費(fèi)用等。而對(duì)國(guó)務(wù)院所屬的環(huán)保部門及其它有關(guān)部門、地方政府管理的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、對(duì)國(guó)家在國(guó)際履約方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、對(duì)政府環(huán)境政策進(jìn)行審查監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計(jì)的作用主要是限于消極的防范，遠(yuǎn)未起到環(huán)境審計(jì)應(yīng)有的制約和促進(jìn)作用?？陀^地說，我國(guó)目前的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作還存在許多問題和不足，無論是審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)，還是審計(jì)方法，均有待進(jìn)一步的研究、探索。尤其是開展對(duì)上市公司進(jìn)行有關(guān)節(jié)能減排、自然資源、環(huán)境披露的審計(jì)工作顯得尤為重要，旨在促進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)的提升和環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。鑒于此，本文基于低碳背景下探討我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)面臨的問題及可能的解決措施，旨在為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的實(shí)施和發(fā)展提供借鑒。

二、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)理論分析

國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定義至今尚無定論。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ICIA，1997）認(rèn)為：“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，據(jù)此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分。”湯亞莉、劉星（2005）認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計(jì)應(yīng)該是：“對(duì)企業(yè)在執(zhí)行國(guó)家的環(huán)境保護(hù)法規(guī)、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的同時(shí)不破壞自然與社會(huì)環(huán)境方面的行為和成效的評(píng)價(jià)。”鄭曉青認(rèn)為，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)應(yīng)該是：“由組織內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT審計(jì)人員執(zhí)行的環(huán)境審計(jì)活動(dòng)?！备裉m特.萊杰伍德指出：“環(huán)境審計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，它不僅涉及到企業(yè)的技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新能力，而且涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、儲(chǔ)存、營(yíng)銷等各個(gè)方面。據(jù)此對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定義主要是基于傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，存在著以下問題：首先，未能全面包括內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的種類。根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTD SAI）所屬的環(huán)境審計(jì)工作小組印發(fā)的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)應(yīng)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。但現(xiàn)有的定義只反映了其中一個(gè)或兩個(gè)類型。其次，沒有準(zhǔn)確描述內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對(duì)象。第三，傳統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)并未將一些環(huán)境指標(biāo)因素考慮在內(nèi)，只是單純的從環(huán)境保護(hù)角度出發(fā)，未能結(jié)合包括空氣質(zhì)量、溫室氣體排放指標(biāo)、企業(yè)機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生效應(yīng)節(jié)能低耗等內(nèi)容。

基于此，筆者認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)應(yīng)在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)成要素和內(nèi)容進(jìn)行全面剖析，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)主要應(yīng)包括內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)、主體、對(duì)象、依據(jù)及本質(zhì)等要素，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是基于環(huán)境會(huì)計(jì)下對(duì)企業(yè)日常相關(guān)活動(dòng)中的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用；內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容涵蓋依法審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、加工、保管和處理設(shè)備審計(jì)、污染和防止污染審計(jì)、加強(qiáng)環(huán)境責(zé)任審計(jì)和產(chǎn)品審計(jì)。。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的最終目標(biāo)就是要協(xié)調(diào)企業(yè)與自然、社會(huì)之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展；內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo)是監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行，并對(duì)履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)是對(duì)公允性、合法性和效益性的一般目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)化。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體主要有內(nèi)部審計(jì)師和環(huán)境審計(jì)師，隨著環(huán)境審計(jì)制度的完善，這兩者將逐步合二為一。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對(duì)象是指實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)企業(yè)自身承擔(dān)的受托環(huán)境責(zé)任。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的依據(jù)主要包括：環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則、環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)（包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、方法標(biāo)準(zhǔn)等各類國(guó)家環(huán)境標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)的各類環(huán)境管理政策和計(jì)劃等。對(duì)的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查，此觀點(diǎn)主要側(cè)重于審計(jì)的檢查職能。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)存在的問題及原因分析

就目前我國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的實(shí)例鮮而有之，據(jù)統(tǒng)計(jì)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的企業(yè)不到30家，且我國(guó)企業(yè)目前大部分是進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)中缺乏環(huán)境審計(jì)，環(huán)境審計(jì)中缺乏內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)難以成為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)中環(huán)保責(zé)任的指揮棒，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無法形成有效的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)受制于我國(guó)目前的現(xiàn)狀（經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相悖、中央政府強(qiáng)制執(zhí)行環(huán)境審計(jì)與地方政府自身利益訴求相沖突）和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的重視程度，加之當(dāng)前國(guó)內(nèi)地方政府部門的政績(jī)績(jī)效評(píng)價(jià)體制難以成為在實(shí)務(wù)中推廣的重點(diǎn)，從而導(dǎo)致內(nèi)部環(huán)境審計(jì)難以取得突破。鑒于此，筆者試圖探尋阻礙內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展的因素所在，以便能為企業(yè)日后“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)主要存在以下幾個(gè)方面的問題：

第一，政府和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)意識(shí)淡薄，加之我國(guó)政府對(duì)環(huán)境審計(jì)的忽視和缺失，例如：紫金礦業(yè)銅酸水滲漏、康菲漏油、煤炭瓦斯爆炸、四川水污染、廣西鎘污染事件等。這些事件的頻頻發(fā)生，原罪在于地方政府經(jīng)濟(jì)收益訴求、地方政府的不作為、利益鏈條的相互勾連，地方政府經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與周邊區(qū)域環(huán)境要求沖突（區(qū)域外的外部負(fù)效應(yīng)）導(dǎo)致企業(yè)行為與環(huán)境公益訴求沖突，地方政府對(duì)環(huán)境監(jiān)管和保護(hù)強(qiáng)制力度不夠。此外，由于政府的不作為和未能采取強(qiáng)制性措施對(duì)企業(yè)提高環(huán)境保護(hù)要求，以致企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的漠視，自然內(nèi)部環(huán)境審計(jì)也就得不到企業(yè)管理層的重視和支持，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員對(duì)環(huán)境審計(jì)意識(shí)薄弱，企業(yè)考慮的是當(dāng)前的顯性收益，忽視長(zhǎng)期的未來的隱性環(huán)境成本，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)形同虛設(shè)。以紫金礦業(yè)污染事件為例，其主要污染泄露原因在于：一是企業(yè)防滲膜破損直接造成污水滲漏；二是人為非法打通6號(hào)集滲觀察井與排洪洞，致使?jié)B漏污水直接進(jìn)入汀江。經(jīng)調(diào)查，因設(shè)在企業(yè)下游的汀江水質(zhì)自動(dòng)在線監(jiān)測(cè)設(shè)備損壞且未及時(shí)修復(fù)，致使事件發(fā)生后污染情況未能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。以上是紫金礦業(yè)公司領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)環(huán)境保護(hù)的忽略。

第二，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)缺乏企業(yè)管理層的有力支持。企業(yè)管理層出于對(duì)企業(yè)的種種考慮，如管理層對(duì)企業(yè)自身盈利能力的考慮，如果實(shí)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)相比傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在人力、物力和財(cái)力要大得多。因此企業(yè)管理層出于公司利潤(rùn)和自身業(yè)績(jī)利益訴求難以自發(fā)進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，在實(shí)行環(huán)境審計(jì)的力度上有失偏頗，原本該自主推行的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)由于缺乏管理層的有力支持而失去活力和動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層完善公司治理有積極作用，但內(nèi)部環(huán)境審計(jì)卻對(duì)管理層業(yè)績(jī)和自身利益作用甚微。與此同時(shí)，現(xiàn)行政策環(huán)境下缺乏對(duì)企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的要求，加之內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是為了監(jiān)督企業(yè)及與環(huán)境相關(guān)的部門受托環(huán)境責(zé)任的履行情況而采取的一種手段，而管理者不能直接對(duì)企業(yè)的各個(gè)事項(xiàng)和過程加以控制，因此未能推動(dòng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開展。據(jù)統(tǒng)計(jì)我國(guó)有700個(gè)工多萬個(gè)企業(yè)和生產(chǎn)單位，而其中70%的環(huán)境污染來自于工業(yè)企業(yè)，且管理層堅(jiān)持要實(shí)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的企業(yè)非常之少。

第三，相關(guān)法律法規(guī)缺乏后勁和推動(dòng)力。隨著環(huán)境保護(hù)法規(guī)的日漸完善，對(duì)環(huán)境污染的處罰越來越大，企業(yè)如果不消滅污染和遵循環(huán)境保護(hù)法規(guī)，就會(huì)面臨環(huán)境訴訟風(fēng)險(xiǎn)和罰款，從而增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)甚至被迫停業(yè)，因此企業(yè)為了解決環(huán)境問題。目前我國(guó)關(guān)于環(huán)境審計(jì)的規(guī)定主要是以政策的形式出現(xiàn)，而在法律層面基本上是一片空白。自1994年8月《審計(jì)法》頒布實(shí)施以來，我國(guó)審計(jì)工作取得突破性進(jìn)展。但是，無論是2006年修訂后實(shí)施的《審計(jì)法》、2010年修訂后施行的《審計(jì)法實(shí)施條例》，還是2011年1月1日起施行的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)環(huán)境審計(jì)都只字未提。雖然審計(jì)署積極推廣環(huán)境審計(jì)，并于2011年8月成立了環(huán)境審計(jì)專業(yè)委員會(huì)，但由于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的缺失，導(dǎo)致了哈藥總廠、云南鉻污染事件等頻發(fā)?？梢?，我國(guó)環(huán)境審計(jì)的實(shí)施尚缺乏足夠的、直接的法律依據(jù)。盡管我國(guó)已制定了一系列環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，但由于一些客觀原因，并沒有對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)造成外部壓力，環(huán)境問題未成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外部壓力，企業(yè)也就沒有必要加強(qiáng)環(huán)境管理、實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，因此環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)實(shí)施的推動(dòng)力不足，環(huán)保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行力和懲戒力不強(qiáng)，很多企業(yè)對(duì)環(huán)境污染的懲罰措施只是形式上的，極少對(duì)主要負(fù)責(zé)人追究責(zé)任，執(zhí)法不嚴(yán)。很多地方出現(xiàn)“違法成本低，守法成本高”的現(xiàn)象，企業(yè)寧愿受罰也不愿花錢治污；某些法律法規(guī)對(duì)違法行為懲治力度不夠。

第四，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)缺乏完善統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)范的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債仍散見于不同準(zhǔn)則之中，缺乏系統(tǒng)性，環(huán)境會(huì)計(jì)與內(nèi)部環(huán)境審計(jì)無章可循，準(zhǔn)則不統(tǒng)一，與美國(guó)、日本環(huán)境準(zhǔn)則的系統(tǒng)性尚有一定的差距。有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)界定尚未明晰，環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上就是相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)和企業(yè)相關(guān)的環(huán)境管理政策和計(jì)劃以及環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從我國(guó)現(xiàn)有的可作為環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來看，并未建立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)發(fā)生的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債等要素難以確認(rèn)和計(jì)量，反映企業(yè)環(huán)境保護(hù)情況的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不能披露，從而限制了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)中的環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息審計(jì)的開展。同時(shí)，法規(guī)中規(guī)定的價(jià)值指標(biāo)往往只有一個(gè)非常寬泛的范圍，且很少有與相關(guān)技術(shù)指標(biāo)水平嚴(yán)格對(duì)應(yīng)的規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)沒有具體確定，可操作性和指導(dǎo)性不強(qiáng)。

第五，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)內(nèi)容單一。我國(guó)目前已開展的環(huán)境審計(jì)只包括環(huán)境保護(hù)資金、重點(diǎn)流域水污染防治、建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境影響、大氣污染防治等領(lǐng)域。而海洋資源、森林資源、礦產(chǎn)資源、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、土壤污染防治、固體廢物和生物多樣性等領(lǐng)域尚未涉及。審計(jì)內(nèi)容是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及對(duì)企業(yè)開展的合規(guī)性審計(jì)為主，尚未對(duì)政府的環(huán)境政策和績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。與此同時(shí)，我國(guó)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的審計(jì)僅限于環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況審計(jì)，而這種審計(jì)形式屬于消極的防范措施，不能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，不能向企業(yè)決策人提供環(huán)境責(zé)任履行情況的信息和合理化建議和促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作，從而不能使內(nèi)部環(huán)境審計(jì)納入實(shí)踐，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)流于形式，不利于激發(fā)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的積極性，我國(guó)單一的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)內(nèi)容阻礙了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開展。

第六，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體是企業(yè)設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，相應(yīng)的執(zhí)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的主要是內(nèi)部審計(jì)人員。從目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量來看，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接近9萬人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員7萬多人，全行業(yè)從業(yè)人員近3萬人，加之內(nèi)部審資格考試通過的數(shù)量，從事內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)模難以滿足當(dāng)前中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)需求，而從事內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的審計(jì)師少之又少，從而限制了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。加之內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的技術(shù)性很強(qiáng)，專業(yè)技能要求很高，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員不僅要通透財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而且要了解審計(jì)知識(shí)，尤其是需要掌握環(huán)境相關(guān)知識(shí)，需要高等數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方面的知識(shí)，且涉及多種環(huán)境知識(shí)，如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境生物學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等，還需具備社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)。但由于我國(guó)開展內(nèi)部審計(jì)工作的起步較晚，我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)人員大多數(shù)從財(cái)經(jīng)院校畢業(yè)，內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，基本技能不足；此外，內(nèi)審人員多由原來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗而來，有些企業(yè)甚至由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼職內(nèi)部審計(jì)工作，不具備與環(huán)境管理相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)的環(huán)境管理活動(dòng)了解甚少，識(shí)別和判斷環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的能力較差。例如：康菲公司如果能夠出具明確的環(huán)境審計(jì)評(píng)估報(bào)告，對(duì)蓬萊19—3號(hào)井產(chǎn)生地環(huán)境污染加以信息披露，盡快封堵、及時(shí)停產(chǎn)，也許可以降低對(duì)渤海灣的污染。國(guó)際生態(tài)發(fā)展聯(lián)盟綠色審計(jì)專家委員會(huì)主任、中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境審計(jì)委員會(huì)委員孫興華表示，只有實(shí)施環(huán)境審計(jì)監(jiān)督，在項(xiàng)目實(shí)施過程中進(jìn)行“事前事中事后”的跟蹤環(huán)境效益審計(jì)，同時(shí)出具相應(yīng)報(bào)告，才可以減少突發(fā)事件造成的環(huán)境危害。此外，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合關(guān)環(huán)境法律法規(guī)且如何評(píng)價(jià)以及環(huán)境影響的如何計(jì)量缺乏職業(yè)判斷能力和敏感度，增大了環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能發(fā)揮內(nèi)部環(huán)境審計(jì)應(yīng)有的職能。

第七，內(nèi)部環(huán)審計(jì)成本較高。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成本主要有審計(jì)人員的薪酬、培訓(xùn)、審計(jì)進(jìn)行的作業(yè)消耗以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)和環(huán)境審計(jì)等相關(guān)支出，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的成本遠(yuǎn)比企業(yè)對(duì)環(huán)境的不作為消耗的成本要高得多，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成本相比企業(yè)外部審計(jì)成本高，因此企業(yè)管理層基于自身的利益和業(yè)績(jī)要求，對(duì)環(huán)境審計(jì)只是敷衍了事。

四、完善內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的建議

（一）加大環(huán)保宣傳力度，培育環(huán)境審計(jì)責(zé)任意識(shí)

政府和相關(guān)部門應(yīng)高度重視環(huán)境保護(hù)，增強(qiáng)環(huán)境審計(jì)意識(shí)。針對(duì)政府部門應(yīng)積極聯(lián)合媒體、雜志和各種新型的宣傳手段（微博。在在線互動(dòng)、博客、日志和新聞會(huì)）加強(qiáng)全民環(huán)境保護(hù)意識(shí)和擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)影響力，并隨時(shí)將注入爆炸、污染等破壞環(huán)境事件做全面真實(shí)報(bào)道，盡力發(fā)揮全民輿論導(dǎo)向。針對(duì)企業(yè)自身而言，企業(yè)應(yīng)從管理層開始培育良好的環(huán)境審計(jì)意識(shí)，企業(yè)管理層可聘請(qǐng)相關(guān)環(huán)境審計(jì)專家來企業(yè)進(jìn)行講座報(bào)告，以培育員工環(huán)境審計(jì)意識(shí)。此外，企業(yè)管理層還應(yīng)進(jìn)行自我繼續(xù)教育，可與高校、研究所、環(huán)保部門環(huán)境審計(jì)專家進(jìn)行交流合作，進(jìn)一步掌握環(huán)境審計(jì)隨時(shí)動(dòng)態(tài)和培育自身內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的意識(shí)，并掌握基本的環(huán)境審計(jì)框架和內(nèi)容。與此同時(shí)，企業(yè)可參與相關(guān)的環(huán)境保護(hù)大賽設(shè)計(jì)，提供高校學(xué)生暑期、寒假實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)等。一是可宣傳企業(yè)文化和產(chǎn)品，二是可擴(kuò)大企業(yè)的社會(huì)影響力，三是可起到環(huán)境保護(hù)宣傳作用，從而加深企業(yè)全體成員及社會(huì)成員對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的深刻認(rèn)識(shí)，為開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

（二）加快企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)立法進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)開展

我國(guó)到目前為止已形成了22行項(xiàng)環(huán)境保護(hù)和審計(jì)相關(guān)的政法規(guī)的全國(guó)性法律法規(guī)體系，還有600多項(xiàng)環(huán)境保護(hù)地方性法規(guī)，但仍缺乏開展環(huán)境審計(jì)的直接依據(jù)，缺乏強(qiáng)制性的環(huán)境審計(jì)法律。因此在大力執(zhí)行環(huán)境審計(jì)的同時(shí)，政府可以通過環(huán)境審計(jì)法律條文的具體化，使內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成為企業(yè)的日常行為，使環(huán)境審計(jì)制度在企業(yè)內(nèi)部真正建立起來，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開展必須要盡快制定相應(yīng)的法律法規(guī)，如《環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則》、《環(huán)境審計(jì)法》、《環(huán)境審計(jì)操作指南》等。與此同時(shí)，在某些地區(qū)有相應(yīng)的環(huán)境法規(guī)條例的區(qū)域，應(yīng)將各種地方法規(guī)政策理順、形成一套行之有效規(guī)章制度，使得地方企業(yè)有法可依、有章可循。此外，政府相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、以及按照層次性進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)的制定和出臺(tái)，以便能做到“對(duì)癥下藥”。

與此同時(shí)，政府部門應(yīng)該盡快建立相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)法；財(cái)政部、審計(jì)署應(yīng)明確環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指南，同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管和處罰力度，加大企業(yè)全面實(shí)行環(huán)境審計(jì)的強(qiáng)制性力度，只有通過多方努力來共同維護(hù)我們賴以生存的環(huán)境。當(dāng)企業(yè)把環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)等成本費(fèi)用，及環(huán)境維護(hù)開發(fā)后形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告時(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境不再是矛盾的對(duì)立面，環(huán)境會(huì)計(jì)也許是幫助兩者相互融合的最佳方式。

（三）構(gòu)建內(nèi)部環(huán)境審計(jì)體系，統(tǒng)一相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

政府及相關(guān)部門應(yīng)針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況和結(jié)合我國(guó)目前環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀制定有層次性、地域性、行業(yè)性的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)體系，以便能為企業(yè)順利開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)提供決策依據(jù)，例如審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)構(gòu)可共同制定環(huán)境審計(jì)操作指南，當(dāng)然要依托財(cái)政部和，地方財(cái)政局制定相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和操作指南。針對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)體系應(yīng)制定相統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。按照不同地區(qū)、不同行業(yè)、企業(yè)性質(zhì)，對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)劃分，以便各施其職。例如：根據(jù)區(qū)域性劃分，將內(nèi)部環(huán)境審計(jì)區(qū)分為發(fā)達(dá)地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū)，根據(jù)地區(qū)不同情況制定想對(duì)應(yīng)的環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和污染程度，重點(diǎn)對(duì)采掘、化工、有色金屬冶煉、農(nóng)藥等污染較高的企業(yè)制定特殊的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（如高危行業(yè)特殊安全標(biāo)準(zhǔn)一樣）；要制定企業(yè)關(guān)于二氧化碳、一氧化碳、氮氧化物、二氧化硫等指標(biāo)規(guī)定；此外，針對(duì)不同行業(yè)應(yīng)制定不同環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系，指標(biāo)體系要進(jìn)行細(xì)化和量化以便操作。再者，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)劃分為公共性非盈利單位和盈利性單位，針對(duì)公共性單位主要是做到節(jié)約資源、簡(jiǎn)化辦公程序、提高辦事效率，并且加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善相關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)；而針對(duì)盈利性單位，要在環(huán)境會(huì)計(jì)下嚴(yán)格落實(shí)環(huán)境責(zé)任，審計(jì)相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)科目，控制污染來源，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相對(duì)應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。再者，環(huán)保部應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和行業(yè)的特質(zhì)聯(lián)合地方審計(jì)部門共同制定適合當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和指南，并將企業(yè)環(huán)境審計(jì)指標(biāo)納入相對(duì)應(yīng)的環(huán)境評(píng)審的指標(biāo)體系當(dāng)中，在企業(yè)進(jìn)行環(huán)評(píng)時(shí)就將環(huán)境審計(jì)指標(biāo)納入，從而事前對(duì)企業(yè)環(huán)境控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行把關(guān)，在企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)時(shí)將環(huán)境審計(jì)指標(biāo)納入監(jiān)督體系，并將相關(guān)部門和政府部門提出的環(huán)境保護(hù)審計(jì)意見納入內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的過程中，以便全面把控環(huán)境審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)細(xì)則，不僅只是要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，還需結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)的單位能耗、生產(chǎn)單位耗電量、耗水量、生產(chǎn)單位的廢氣污染物的排放、生產(chǎn)單位的資產(chǎn)消耗量和原材料消耗量，以及溫室氣體、氮氧化物的排放量和生產(chǎn)單位的環(huán)境修復(fù)成本和修復(fù)周期。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)信息的披露

企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)情況作出詳細(xì)披露，以便相關(guān)利益人能全面了解企業(yè)情況，并為企業(yè)改善內(nèi)部環(huán)境審計(jì)制度建言獻(xiàn)策。一是企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境信息的真實(shí)報(bào)道，例如：對(duì)存在的環(huán)境問題給予全方面而真實(shí)的報(bào)道，以便相關(guān)人員能夠清楚明確的掌握公司的實(shí)際情況，做出投資決策。二是企業(yè)必須嚴(yán)格遵照已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債以及環(huán)境會(huì)計(jì)科目和相關(guān)會(huì)計(jì)處理）和制度對(duì)企業(yè)的賬目進(jìn)行正確處理，并且在編財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)將環(huán)境會(huì)計(jì)加入，并在會(huì)計(jì)附注注明和環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)處理情況。三是在對(duì)外審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)多企業(yè)的環(huán)境情況發(fā)表公開申明，以便投資者全面掌握企業(yè)的環(huán)境現(xiàn)狀。四是針對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以及業(yè)績(jī)說明提前在網(wǎng)上公布，讓社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)和環(huán)境審計(jì)情況進(jìn)行監(jiān)督，從而能提早發(fā)現(xiàn)問題，提前采取有效措施控制有關(guān)不利于環(huán)境的行為，真正做到全民審計(jì)。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)專業(yè)人員培訓(xùn)力度，打造專業(yè)化人才隊(duì)伍

企業(yè)為全面做好內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作，提升企業(yè)審計(jì)效率，就應(yīng)不斷強(qiáng)化和提高內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)管理層就需對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員的培養(yǎng)給予大力支持和投入。一是企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該成立專門的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)小組或者委員會(huì)，該委員會(huì)是專門為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員設(shè)立，并需要獨(dú)立于其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位旨在提高響應(yīng)工作人員的獨(dú)立性。二是加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員調(diào)動(dòng)培訓(xùn)力度。在內(nèi)部環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員的挑選、配備上下功夫，多途徑、多渠道全面考核，以甄選出精通業(yè)務(wù)的高素質(zhì)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員，在人員的配備上注意專業(yè)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)的合理搭配，且應(yīng)充分聯(lián)合高校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、審計(jì)協(xié)會(huì)等對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員給予各種學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，并不定期邀請(qǐng)響應(yīng)的環(huán)境審計(jì)專家到企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)工作，以便能全面提升企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，并提高環(huán)境審計(jì)師的待遇，培養(yǎng)環(huán)境審計(jì)師的忠誠(chéng)度和執(zhí)行力，且需加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)師在組織的話語權(quán)培養(yǎng)，以能提升環(huán)境審計(jì)師的歸屬感和社會(huì)地位。四是在高校培訓(xùn)，儲(chǔ)備內(nèi)部環(huán)境審計(jì)專才。企業(yè)應(yīng)以培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才設(shè)置高校的課程，應(yīng)聯(lián)合高校建議開設(shè)環(huán)境審計(jì)專業(yè)，課程設(shè)置既涵蓋審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等課程知識(shí)又有環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)課程知識(shí)，儲(chǔ)備內(nèi)部環(huán)境審計(jì)專才，并與學(xué)校簽訂就業(yè)合作備忘錄，待大學(xué)生畢業(yè)后直接簽約到企業(yè)工作。五是社會(huì)機(jī)構(gòu)（類似CIA考試機(jī)構(gòu)）可單獨(dú)開設(shè)有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)師的資格考試，以便吸引復(fù)合型人才，從而彌補(bǔ)環(huán)境審計(jì)人才的缺口。

五、結(jié)束語

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)主要集中在企業(yè)生態(tài)建設(shè)審計(jì)和環(huán)境污染治理審計(jì)兩方面，對(duì)于低碳背景下企業(yè)生產(chǎn)單位或政府單位溫室氣體的排放、地位資源的消耗以及環(huán)境成本和環(huán)境修復(fù)的審計(jì)尚屬空白，其在發(fā)展過程中面臨著環(huán)境審計(jì)認(rèn)識(shí)到位、環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)缺乏、環(huán)境審計(jì)指標(biāo)缺失、環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一和環(huán)境審計(jì)人才缺口大等挑戰(zhàn)。因此要推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，就必須對(duì)我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行全面剖析，并根據(jù)實(shí)際情況提出相對(duì)應(yīng)的解決措施。筆者認(rèn)為應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境審計(jì)立法、環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系、環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境審計(jì)信息披露以及環(huán)境審計(jì)專才的培養(yǎng)等方面加大力度和投入，且應(yīng)積極借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)審計(jì)組織與環(huán)保機(jī)構(gòu)聯(lián)合作戰(zhàn)擴(kuò)大審計(jì)主體及建立相應(yīng)機(jī)構(gòu)等成功經(jīng)驗(yàn)，以確保內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的健康快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第3篇：環(huán)境經(jīng)濟(jì)碩士論文范文

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)村旅游;文物古跡資源;一步到位開發(fā)方式;分步到位開發(fā)方式

中圖分類號(hào)：F592.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-4161(2008)01-0130-03

作為一個(gè)歷史悠久的文明古國(guó)，我國(guó)的文物古跡旅游資源應(yīng)該說是相當(dāng)豐富。文物古跡旅游資源的合理開發(fā)無疑對(duì)更好地實(shí)現(xiàn)其本身的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益具有重要意義，但現(xiàn)實(shí)中的一些過度開發(fā)行為卻又嚴(yán)重地影響到了文物古跡資源的保護(hù)與可持續(xù)利用。事實(shí)上也正是有鑒于此，現(xiàn)階段在鄉(xiāng)村旅游事業(yè)的發(fā)展過程中展開對(duì)文物古跡旅游資源開發(fā)方式選擇的博弈分析也就有了極為重要的理論意義與實(shí)踐價(jià)值。

1.對(duì)兩種有代表性的文物古跡旅游資源開發(fā)方式利弊的簡(jiǎn)要剖析

盡管實(shí)踐中文物古跡旅游資源的開發(fā)方式有許多種，但相對(duì)而言，影響大和應(yīng)用廣的卻屬“一步到位開發(fā)方式”和“分步到位開發(fā)方式”這兩種具體模式。既然如此，在深入剖析文物古跡旅游資源開發(fā)方式選擇這一問題時(shí)，我們就從上述這兩種開發(fā)方式的分析入手。

1.1 文物古跡旅游資源“一步到位開發(fā)方式”的利弊分析

在鄉(xiāng)村旅游旅游事業(yè)的發(fā)展過程中，相關(guān)的文物古跡旅游資源的“一步到位開發(fā)方式”主要是指在對(duì)文物古跡旅游資源進(jìn)行資源審查、開發(fā)條件論證的基礎(chǔ)上，在科學(xué)規(guī)劃文本的指導(dǎo)下而對(duì)文物古跡旅游區(qū)的項(xiàng)目設(shè)置以及相關(guān)的配套設(shè)施所進(jìn)行的一種一次性的投資開發(fā)運(yùn)作方式。實(shí)踐中，當(dāng)投資者的資金與技術(shù)條件良好、具有一定的冒險(xiǎn)精神且同時(shí)又能夠?qū)κ袌?chǎng)作出較為準(zhǔn)確的判斷時(shí)，對(duì)鄉(xiāng)村的文物古跡旅游資源進(jìn)行開發(fā)時(shí)，一般就會(huì)傾向于選擇這樣的一種開發(fā)利用方式。

在“一步到位開發(fā)方式”下，由于其能借助于科學(xué)的規(guī)劃文本來對(duì)景區(qū)的開發(fā)范圍、開發(fā)強(qiáng)度、開發(fā)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的界定與限制，由于其能對(duì)相關(guān)的保護(hù)性項(xiàng)目和開發(fā)性項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)的和相對(duì)完善的投入，因而實(shí)踐中其也就能最大限度地保護(hù)好相關(guān)的文物古跡旅游資源。不僅如此，在“一步到位開發(fā)方式”下，由于其采取的是一次性的投資方式，因而實(shí)際運(yùn)作中就又有必要將文物古跡資源的實(shí)體與內(nèi)涵都進(jìn)行展示；而恰恰是這樣的一種行為，無形中就十分有利于資源的充分利用及其內(nèi)在價(jià)值的充分體現(xiàn)。此外，在“一步到位開發(fā)方式”下，由于相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施、旅游服務(wù)設(shè)施及其他方面的制度條款的相對(duì)完善，因而又必將會(huì)有助于大大地提高景區(qū)以后的經(jīng)營(yíng)與管理效率。盡管如此，考慮到在“一步到位開發(fā)方式”下相關(guān)的項(xiàng)目開發(fā)資金與技術(shù)需要一次性的投入，因而實(shí)踐中對(duì)于相關(guān)政府（尤其是鄉(xiāng)村政府）與開發(fā)商來說如何在較短的時(shí)間內(nèi)有效地解決自身的資金與技術(shù)壓力，應(yīng)該說也是一個(gè)十分嚴(yán)峻的考驗(yàn)（對(duì)于一些資源級(jí)別較高的文物古跡旅游區(qū)的開發(fā)來說，情況就更是如此）。

1.2 文物古跡旅游資源“分步到位開發(fā)方式”的利弊分析

在鄉(xiāng)村旅游旅游事業(yè)的發(fā)展過程中，相關(guān)的文物古跡旅游資源的“分步到位開發(fā)方式”主要是指開發(fā)商對(duì)于文物古跡旅游區(qū)的開發(fā)項(xiàng)目采用分步到位、逐步完善的開發(fā)方式來進(jìn)行開發(fā)；實(shí)踐中當(dāng)投資者受制于自身的資金與技術(shù)等方面條件的限制、同時(shí)又不太容易對(duì)市場(chǎng)的發(fā)展作出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)時(shí)，采取這種開發(fā)方式往往就能較好地規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。

相比較而言，在鄉(xiāng)村旅游旅游事業(yè)的發(fā)展過程中，相關(guān)的文物古跡旅游資源的“分步到位開發(fā)方式”的主要優(yōu)點(diǎn)便是開發(fā)過程中的資金與技術(shù)問題容易得到解決，因而對(duì)相關(guān)政府與開發(fā)商的壓力就不會(huì)太大。盡管如此，“分步到位開發(fā)方式”的不足之處也是相當(dāng)明顯的：在“分步到位開發(fā)方式”下，由于相當(dāng)部分的旅游資源不能完整地展示給旅游消費(fèi)者、由于許多的旅游配套設(shè)施難以及時(shí)跟上，因而最終不僅不利于資源的充分利用及內(nèi)在價(jià)值的充分體現(xiàn)，而且也難以真正有效地提高旅游服務(wù)質(zhì)量和旅游景區(qū)的經(jīng)營(yíng)管理水平；在“分步到位開發(fā)方式”下，由于相關(guān)的旅游配套設(shè)施難以及時(shí)跟上、尤其是景區(qū)內(nèi)的相關(guān)保護(hù)及防污處理設(shè)施的欠完善，因而實(shí)踐中勢(shì)必又會(huì)對(duì)文物古跡資源的有效保護(hù)帶來諸多的不利影響。

2.影響鄉(xiāng)村文物古跡旅游資源開發(fā)方式選擇的因素探討

由于“一步到位開發(fā)方式”與“分步到位開發(fā)方式”在實(shí)踐中各有優(yōu)缺點(diǎn)，因而實(shí)際開發(fā)過程中，相關(guān)開發(fā)主體往往就會(huì)依據(jù)具體情況來靈活地加以選擇。從總體上看，文物古跡開發(fā)方式的選擇在實(shí)踐中主要會(huì)受到以下幾方面因素的影響：文物古跡資源的開發(fā)理念、文物古跡資源的屬性與價(jià)值、相關(guān)開發(fā)主體的資金及技術(shù)實(shí)力、文物古跡的開放程度以及文物古跡旅游資源的投資風(fēng)險(xiǎn)等等。上述的影響因素盡管涉及面較廣，但從實(shí)際的影響情況來看，又可以分為兩大類：一是文物類型、文物古跡的開放程度以及所需投放的資金與技術(shù)這三大因素對(duì)鄉(xiāng)村旅游資源中的文物古跡開發(fā)方式選擇的影響（具體情況見圖1）。

在圖1中，假設(shè)文物的敏感性為坐標(biāo)軸Z、文物的開放程度為坐標(biāo)軸X、資金與技術(shù)的投放度為坐標(biāo)軸Y，于是就有三者間的函數(shù)關(guān)系為：Y=F（x）;X=F(z)。這樣以來，這三者間的關(guān)系就又可以表述為：文物古跡的類型決定了文物古跡旅游區(qū)的最大容量（也即是文物古跡的開放度），而文物古跡的開放程度又決定了文物古跡開放所需要的資金與技術(shù)投放；與此同時(shí)，資金和技術(shù)的投放以及文物的開放程度也對(duì)文物古跡的真實(shí)性及完整性的維護(hù)具有重要意義。二是開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、開發(fā)資金及開發(fā)技術(shù)擁有度這二大因素對(duì)鄉(xiāng)村旅游資源中的文物古跡開發(fā)方式選擇的影響。實(shí)踐中，當(dāng)經(jīng)營(yíng)者擁有充足的資金與技術(shù)，同時(shí)市場(chǎng)的開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)又不大時(shí)，其往往就會(huì)傾向于加大資金投放力度以便借此最大限度地獲得投資收益；反之，實(shí)踐中當(dāng)經(jīng)營(yíng)者缺乏相應(yīng)的資金與技術(shù)、同時(shí)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)又顯得比較大時(shí)，經(jīng)營(yíng)者往往就會(huì)減少資金的投放力度并進(jìn)而借此以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。此外，實(shí)踐中資金與技術(shù)的擁有度還會(huì)影響到投資者的開發(fā)理念。

3.鄉(xiāng)村旅游發(fā)展過程中的文物古跡資源開發(fā)方式選擇的博弈分析

在對(duì)鄉(xiāng)村旅游發(fā)展過程中的文物古跡資源進(jìn)行開發(fā)的過程中，由于“一步到位開發(fā)方式”與“分步到位開發(fā)方式”在實(shí)踐中各有優(yōu)缺點(diǎn)，因而經(jīng)營(yíng)者往往就會(huì)依據(jù)這兩種開發(fā)方式的具體的投資收益狀況來進(jìn)行有針對(duì)性的選擇。在這里，由于不存在其他博弈方的決策及行為選擇的作用與反作用，因此，這種博弈便是一個(gè)比較典型的單人博弈模式，屬于實(shí)踐中的最優(yōu)化問題（也即是獲得了經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者如何去進(jìn)行決策的問題）。

3.1 鄉(xiāng)村文物古跡旅游區(qū)經(jīng)營(yíng)者開發(fā)方式選擇的博弈模型的構(gòu)建

3.1.1 博弈模型的行為主體與相關(guān)參數(shù)分析

在這種比較典型的單人博弈模式中，博弈的行為主體應(yīng)是獲得了文物古跡資源經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者（由于文物古跡旅游區(qū)是實(shí)行管理式經(jīng)營(yíng)還是轉(zhuǎn)讓式經(jīng)營(yíng)將會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)營(yíng)主體，因此，實(shí)踐中獲得經(jīng)營(yíng)權(quán)的主體便可以是地方政府、非利潤(rùn)組織以及旅游開發(fā)商等），博弈中的戰(zhàn)略決策選擇為“一步到位開發(fā)”與“分步到位開發(fā)”，博弈中參與人的支付為“一步到位開發(fā)”的所得收益與“分步到位開發(fā)”的所得收益（由于市場(chǎng)本身的不確定性的存在，實(shí)踐中任何一種開發(fā)方式就都會(huì)面臨著一定的開發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)；相比較而言，采取“一步到位”的經(jīng)營(yíng)方式的經(jīng)營(yíng)者如果開發(fā)失敗的話，將會(huì)比采取“分步到位”開發(fā)方式的經(jīng)營(yíng)者損失更大）。

3.1.2 博弈模型中支付矩陣分析

在對(duì)鄉(xiāng)村旅游發(fā)展過程中的文物古跡資源進(jìn)行開發(fā)的過程中，假設(shè)“一步到位開發(fā)方式”的開發(fā)收益為X：X=A-B（其中，A為一步到位開發(fā)方式的所得收益，其主要包括開發(fā)過程中的直接收益、對(duì)資源的充分利用、因保護(hù)資源而產(chǎn)生的長(zhǎng)期收益以及方便日后管理所節(jié)省的開支等；B為一步到位開發(fā)方式的具體支出，其主要包括相關(guān)的投資成本、籌資成本以及為延長(zhǎng)文物古跡使用壽命所投入的日常維修保養(yǎng)成本等），“分步到位開發(fā)方式”的開發(fā)收益為Y：Y=C-D（其中，C為分步到位的收入，其主要包括項(xiàng)目的直接收入和其他方面的收入；D為分步到位開發(fā)的支出，具體包括在開發(fā)過程中所造成的資源破壞成本、由于相關(guān)設(shè)施不完善而造成的日后經(jīng)營(yíng)管理的支付成本以及由于資源未充分利用而造成的損失）；而文物古跡的開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)或說是開發(fā)失敗率則分別為-B和-D（-B為一步到位開發(fā)背景下的開發(fā)所造成的投資成本，-D為分步到位開發(fā)背景下的開發(fā)所造成的投資成本）?！耙徊降轿婚_發(fā)方式”與“分步到位開發(fā)方式”的具體得益矩陣見表1。

由表1中可以得知，在這種博弈模式下，開發(fā)商與市場(chǎng)無形中構(gòu)成了兩個(gè)博弈方；開發(fā)者有一步到位和分步到位這兩種開發(fā)策略可供選擇，同樣其相關(guān)收益也出現(xiàn)兩種情況。矩陣中的4個(gè)元素分別代表開發(fā)者在4種可能的情況下具體收益（成功收益與失敗損失的值）。

不僅如此，上述的“一步到位開發(fā)方式”與“分步到位開發(fā)方式”的具體得益矩陣還可以用拓展形法來進(jìn)行更清晰的了解（如圖2）。在圖2中，第一個(gè)信息集為博弈0，也即是市場(chǎng)的選擇節(jié)點(diǎn)。由于博弈方1（經(jīng)營(yíng)者）在決策時(shí)無法準(zhǔn)確地了解市場(chǎng)的選擇與需求，因而盡管市場(chǎng)的選擇道路涉及兩條路徑并分別達(dá)到兩個(gè)不同的節(jié)點(diǎn)，但博弈方1仍然只有一個(gè)信息集（也即是意味著只要作出一個(gè)選擇）；只是在這里，博弈方1的兩種策略卻會(huì)對(duì)應(yīng)著四種結(jié)果（也即是對(duì)應(yīng)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)所對(duì)應(yīng)的四種策略）。

圖2 開發(fā)方式擴(kuò)展形

結(jié)合圖2中的相關(guān)情況，我們不難得到開發(fā)者一步到位時(shí)開發(fā)商所應(yīng)獲得的期望收益為：（A-B）×k＋(-B)×(1-k)=A×k-B×k-B+B×k=A×a-B；而開發(fā)者分步到位時(shí)開發(fā)商所應(yīng)獲得的期望收益為：（C-D）×k＋(-D)×(1-k)=C×k-D×k-D+D×k=C×k-D。由于實(shí)踐中各經(jīng)營(yíng)者會(huì)傾向于選擇能使自己的期望效用最大化的戰(zhàn)略，因而當(dāng)一步到位開發(fā)的期望收益大于分步到位開發(fā)所獲得的收益時(shí)（也即是：A×a-BC×a -D），開發(fā)者往往就會(huì)選擇一步到位的經(jīng)營(yíng)方式。這時(shí)又有：（A-C）×a（B-D），a（B-D）/A-C。顯然，當(dāng)開發(fā)商的成功率大于（B-D）/A-C時(shí)，開發(fā)商一般就傾向于選擇一步到位的開發(fā)方式；反之，開發(fā)商就會(huì)傾向于選擇分步到位的開放策略?？紤]到一步到位開發(fā)與分步到位開發(fā)均與市場(chǎng)的開發(fā)成功率息息相關(guān)，而開發(fā)的成功率又與一步到位開發(fā)及分步到位開發(fā)的收入之差（A-C）、一步到位開發(fā)成本與分步到位開發(fā)成本之差（B-D）息息相關(guān)；所以我們就又不難得出如下的幾點(diǎn)結(jié)論：一是文物古跡開發(fā)的成功率越高，那么開發(fā)者選擇一步到位開發(fā)方式的可能性也會(huì)越大；二是如果一步到位的開發(fā)方式所得之收益比分步到位開發(fā)所得之收益越高，那么開發(fā)者選擇一步到位開發(fā)方式的可能性也就越大；三是如果一步到位開發(fā)方式的支付成本比分步步到位開發(fā)方式所支付的相關(guān)成本高出許多；那么開發(fā)商選擇分步開發(fā)方式的可能性也就會(huì)越大。

3.2 文物古跡開發(fā)方式戰(zhàn)略選擇的制度安排與政策激勵(lì)

根據(jù)上述的博弈分析結(jié)果不難發(fā)現(xiàn)，實(shí)踐中開發(fā)商在選擇自己的開發(fā)方式時(shí)一般會(huì)受到開發(fā)成功率、一步到位所得收入與分步到位所得收入之差、一步到位所支出成本與分步到位所支出成本之差等因素的影響；既然如此，實(shí)踐中在開發(fā)方式的制度安排和政策激勵(lì)的實(shí)施方面也就應(yīng)充分考慮到上述各因素的綜合影響。具體說來，對(duì)于那些能夠一步到位開發(fā)的景區(qū)，采取一步到位的開發(fā)方式相對(duì)于分步到位的開發(fā)方式就應(yīng)是更有利于文物古跡資源的保護(hù)及有效地利用的；而對(duì)于那些因技術(shù)或資金等方面的原因無法滿足對(duì)整個(gè)文物古跡資源進(jìn)行旅游開發(fā)和保護(hù)的，采取分步開發(fā)的運(yùn)作方式就不惜為一種更明智的選擇。

考慮到一步到位的開發(fā)方式對(duì)技術(shù)、資金及管理等方面的要求相對(duì)較高，因此，為有利于文物古跡旅游資源的合理開發(fā)利用，實(shí)踐中充分抓好如下兩方面的工作是有相當(dāng)?shù)谋匾耘c現(xiàn)實(shí)意義：一是經(jīng)營(yíng)者必須要加強(qiáng)開發(fā)條件的論證和采取必要的措施來降低開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。為此，一方面開發(fā)商應(yīng)切實(shí)做好包括投資環(huán)境、客源市場(chǎng)、區(qū)域旅游產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力等方面的論證工作并在此基礎(chǔ)上提高文物古跡旅游開發(fā)的規(guī)劃質(zhì)量；另一方面還必須要注重文物古跡旅游產(chǎn)品開發(fā)的地方性和特色性，在盡可能地完善相關(guān)旅游配套設(shè)施和提高旅游服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，突出對(duì)文物古跡旅游資源文化內(nèi)涵的挖掘、休閑娛樂功能的完善以及整體旅游環(huán)境的塑造。二是要強(qiáng)化政府對(duì)文物古跡旅游資源開發(fā)的監(jiān)督管理職能，確保一步到位開發(fā)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。為此，政府一方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)文物古跡旅游資源開發(fā)方案的審查監(jiān)督，建立文物古跡旅游資源的開發(fā)、保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)及有效的獎(jiǎng)懲制度；另一方面則應(yīng)適當(dāng)增加文物古跡開發(fā)者的經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)讓時(shí)限，切實(shí)提高旅游設(shè)施的使用效率和投資回報(bào)率；同時(shí)，政府還應(yīng)通過提供諸如貸款擔(dān)保、分期支付經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓款、提供技術(shù)支持等方面的優(yōu)惠政策來進(jìn)一步地降低一步到位開發(fā)商的開發(fā)成本，并最終培育起一種有效的一步到位的開發(fā)偏好與開發(fā)預(yù)期。

與一步到位的開發(fā)方式有別，分步到位的開發(fā)方式除了應(yīng)做好與一步到位開發(fā)相關(guān)的市場(chǎng)論證、旅游開發(fā)質(zhì)量把關(guān)以及提供相關(guān)的政策支持外，政府還應(yīng)下大力氣加強(qiáng)對(duì)景區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的管理及審批。由于受資金及經(jīng)營(yíng)者自利特征等方面因素的影響，在分步到位的開發(fā)方式下，開發(fā)者往往傾向于選擇將投資的重點(diǎn)放在能給自己帶來較高收益的項(xiàng)目開發(fā)上；相反，對(duì)那些暫時(shí)與自身的獲利無關(guān)或是關(guān)系不大、甚至在短期內(nèi)表面上看還會(huì)帶來些不利影響的項(xiàng)目（如污水處理、垃圾處理等項(xiàng)目）則往往投資積極性不高、甚至是不加理會(huì)；為此，在文物古跡旅游項(xiàng)目的審批及開發(fā)建設(shè)過程中，政府相關(guān)部門就一定要進(jìn)行嚴(yán)格的環(huán)境影響評(píng)價(jià)和對(duì)此類旅游資源的開發(fā)規(guī)定其保護(hù)性的標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上，也只有如此，文物古跡旅游資源的開發(fā)才能獲得真正的可持續(xù)性。

基金項(xiàng)目：本文為國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：07BJY137）研究成果之一。

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