非盈利會計(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：非盈利會計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】管理會計(jì)；研究主題；理論基礎(chǔ)

一、引言

管理會計(jì)誕生于19世紀(jì)西方紡織、鋼鐵等重型制造企業(yè)中。二戰(zhàn)后，管理會計(jì)正式成為哈佛商學(xué)院的一門專業(yè)學(xué)科，并得到學(xué)術(shù)界的公認(rèn)。幾十年來，西方管理會計(jì)研究伴隨著眾多企業(yè)的生存與競爭不斷地突破自我和創(chuàng)新，研究內(nèi)容不斷增加，研究方法日趨多樣，理論基礎(chǔ)也不斷擴(kuò)展?？梢哉f，這門學(xué)科的研究目前在西方已經(jīng)比較成熟。

我國的管理會計(jì)研究是20世紀(jì)80年代初在引進(jìn)西方管理會計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。可以說，早期的中國管理會計(jì)研究還沒有自己的體系和重點(diǎn)。但是，隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)研究逐漸與實(shí)務(wù)相結(jié)合，并經(jīng)過20多年的研究和摸索，取得了許多豐富的成果。時(shí)至今日，與國外相比我國管理會計(jì)研究還存在哪些差距?如何能夠使中國的管理會計(jì)研究走向世界?我們以相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內(nèi)容等方面來分析管理會計(jì)研究所必須面對的關(guān)鍵性問題，為中國管理會計(jì)研究走向世界提供建議。

二、管理會計(jì)研究面臨的關(guān)鍵性問題

(一)管理會計(jì)的研究背景與研究主題管理會計(jì)研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。早期的研究關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題，如改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時(shí)(例如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、售后服務(wù)階段等等)，而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流，?管理會計(jì)的研究背景逐漸向制造前與制造后活動(dòng)∞、服務(wù)行業(yè)②和政府部門@等領(lǐng)域擴(kuò)展。人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注，帶來了基于價(jià)值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計(jì)與應(yīng)用的研究，而價(jià)值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。而近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡。這便帶來了戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究風(fēng)潮。而當(dāng)管理會計(jì)逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團(tuán)與跨國公司變得越來越重要時(shí)，對于價(jià)值鏈管理(包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等)、轉(zhuǎn)移定價(jià)等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。

(二)管理會計(jì)的研究方法管理會計(jì)研究方法的運(yùn)用要與研究問題的本身以及當(dāng)時(shí)的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用管理會計(jì)研究方法是提高會計(jì)理論研究水平的保證①。西方管理會計(jì)研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究。正是管理會計(jì)研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的實(shí)彤案例研究一直以來成為西方管理會計(jì)研究的主要方法。我國管理會計(jì)的系統(tǒng)研究實(shí)際上是從上世紀(jì)80年代引入西方研究的成果開始的，起初主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究，而那時(shí)西方已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會計(jì)研究的主要方法②。再看我國的管理會計(jì)研究，目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流，即使是經(jīng)驗(yàn)研究，大多也屬于實(shí)彤案例研究，問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型③，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個(gè)故事。盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn)，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對于管理會計(jì)研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。

問卷凋查有兩個(gè)很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計(jì)技術(shù)。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷凋查與國外<上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)>(雙月刊)2008年第5期成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計(jì)一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計(jì)進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計(jì)什么問題，而對于研究問題的計(jì)量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性④。

另一個(gè)研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對簡單，通過對可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計(jì)研究中，實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵(lì)機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價(jià)等問題?？偟恼f來，實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計(jì)學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時(shí)，它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者，以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素。因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。

(三)管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)(如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué))對于財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)以及審計(jì)學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動(dòng)規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科‰管理會計(jì)與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。而近些年，以權(quán)變理論為代表的社會學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會計(jì)的研究建立在這樣一個(gè)前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計(jì)系統(tǒng)。應(yīng)該明確會計(jì)系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的。OJ而組織行為學(xué)與會計(jì)學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)行為會計(jì)學(xué)，它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗(yàn)會計(jì)信息、過程和人的(包括組織的)行為的交互作用。Ho而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個(gè)人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結(jié)果的公平性)以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響。

總之，這些理論的作用是不可以互相替代和比較的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價(jià)值。而實(shí)際上，越是高水平的管理會計(jì)研究，越是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。

三、中外管理會計(jì)研究的現(xiàn)狀分析

(一)管理會計(jì)論文的標(biāo)準(zhǔn)為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本雜志各自代表國內(nèi)外研究的水平和發(fā)展方向。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國內(nèi)的《會計(jì)研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會計(jì)研究比例最高的雜志，而且《會計(jì)研究》也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會計(jì)專業(yè)期刊。舊1國外對管理會計(jì)的研究起步較早，而且有自己專門的管理會計(jì)期刊《管理會計(jì)研究》

(JournalofManagementAccountingResearch)，該雜志在國際上有較高的聲望。所以，我們選擇這兩本雜志作為我們研究的樣本，樣本的時(shí)間從1996至2006年共11年。

為了挑選出管理會計(jì)的論文，首先要確定管理會計(jì)的研究主題。根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類，我們將管理會計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計(jì)幾個(gè)方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵(lì)機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績評價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計(jì)的論文時(shí)，基于管理會計(jì)要為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值這一基本原則，我們挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對于財(cái)務(wù)會計(jì)也會涉及的問題(如薪酬機(jī)制)，要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會計(jì)①。如果研究涉及的是會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告職能(現(xiàn)在也包括披露)，我們不視其為管理會計(jì)的論文。

(二)研究主題和研究背景

1．研究主題的分布根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會計(jì)研究樣本分為七個(gè)領(lǐng)域(見表2)：管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計(jì)和其他。其中其他指管理會計(jì)的新興領(lǐng)域，在我國主要指環(huán)境管理會計(jì)；在國外主要指行為管理會計(jì)?？紤]到我國這一時(shí)期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會<上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)>(雙月刊)2008年第5期計(jì)的論文，我們將戰(zhàn)略管理會計(jì)單獨(dú)列出。

2．研究背景的分布我們將研究背景劃分為三類。

盡管大多數(shù)的管理會計(jì)研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的①，不限于任何一個(gè)企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(genericsettings)，這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個(gè)行業(yè)的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織?？梢钥闯?，針對非營利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。

3．分析我們可以發(fā)現(xiàn)，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會計(jì)理論體系的研究。

JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是《會計(jì)研究》的兩倍。并且，《會計(jì)研究》通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對所有組織的(45篇)，這將是未來我國管理會計(jì)學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn)，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計(jì)中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會計(jì)研究在國內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎兀@與JMAR極為不同。

(三)理論基礎(chǔ)西方對組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國；而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，而在組織行為學(xué)與社會學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述，實(shí)際上在國外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價(jià)值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)相關(guān)研究，我國管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究有38．89％缺乏理論基礎(chǔ)，是國外17．98％的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致(見表3)。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。在國內(nèi)其他類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR其他類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會計(jì)研究》。(四)研究方法現(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義。

根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會計(jì)的研究方法可分為兩大類：

1．經(jīng)驗(yàn)研究方法(廣義經(jīng)驗(yàn)研究，包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證)。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行；不采用價(jià)值判斷的方法，而是采取價(jià)值中立的立場，并且側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽。

2．非經(jīng)驗(yàn)研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價(jià)值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn)。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無不例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型，它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實(shí)證的橋梁。

我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究(見表4)。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為：問卷調(diào)查、檔案研究、實(shí)彤案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法(見表5)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果證明了我們前述的分析，在國內(nèi)的管理會計(jì)研究中，非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對的優(yōu)勢，而國外管理會計(jì)采用的卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法，還沒有出現(xiàn)在《會計(jì)研究》中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母?。另外，國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國內(nèi)還處在實(shí)地／案例研究的階段，這一階段對于國內(nèi)管理會計(jì)的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。四、我國管理會計(jì)研究走向世界的建議

(一)培植良好的企業(yè)文化國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會計(jì)研究之所以還處于較低的水平，一個(gè)重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績，更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵(lì)機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會計(jì)對企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作實(shí)彤案例研究。因此，應(yīng)更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會計(jì)的研究提供更多的空間。

(二)成立管理會計(jì)師協(xié)會由于我國缺乏一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會很少，學(xué)術(shù)界難有機(jī)會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會計(jì)的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題①。因此，我們應(yīng)該著手建立中國管理會計(jì)師協(xié)會，推動(dòng)中國的管理會計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。成立管理會計(jì)師協(xié)會不僅能夠促進(jìn)管理會計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展，而且也能夠加強(qiáng)管理會計(jì)師的社會地位。

(三)加強(qiáng)與國外學(xué)者的交流與合作西方對于管理會計(jì)的研究目前依然處于領(lǐng)先，他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應(yīng)用能力。對國內(nèi)管理會計(jì)學(xué)界而言，走出去之前應(yīng)該先引進(jìn)來，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學(xué)者交流和溝通的機(jī)會，了解和掌握國外管理會計(jì)研究的最新動(dòng)態(tài)，不斷將新的理論和方法與中國的實(shí)務(wù)相結(jié)合，才能使國際學(xué)術(shù)界更好地接受和了解中國的管理會計(jì)研究。交流的形式可以通過邀請海外學(xué)者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國際管理會計(jì)研討會以及共同進(jìn)行課題研究等等。