賬面價(jià)值和公允價(jià)值精選(九篇)

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第1篇：賬面價(jià)值和公允價(jià)值范文

投資性房地產(chǎn)為規(guī)范企業(yè)投資性房地產(chǎn)的行為，我國財(cái)政部在2006年2月了《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》，對(duì)投資性房地產(chǎn)的概念做了明確的界定。投資性房地產(chǎn)就是指為了賺取租金或者資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括房產(chǎn)和地產(chǎn)兩方面的內(nèi)容。由于我國的土地所有權(quán)的擁有者是國家和集體，因此，企業(yè)所擁有的只是土地的使用權(quán)。因此，在《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中的房地產(chǎn)主要包括“土地使用權(quán)”以及建設(shè)在這些擁有土地使用權(quán)土地上的建筑物，其內(nèi)容主要包括：已經(jīng)出租給其他企業(yè)或者個(gè)人的土地使用權(quán)，其出租是指經(jīng)營性的租賃，而不包含融資租賃。企業(yè)持有的閑置土地。在投資性房地產(chǎn)過程中，企業(yè)常常持有大量的閑置土地，以便在土地增值后轉(zhuǎn)讓獲取利潤。但是，由于企業(yè)只擁有土地的使用權(quán)，如果土地在一定時(shí)間內(nèi)不進(jìn)行開發(fā)，那么國家就要收回該公司對(duì)于該閑置土地的使用權(quán)。已經(jīng)出租給其他企業(yè)或者個(gè)人的建筑物。(二)投資性房地產(chǎn)的界定在投資性房地產(chǎn)界定的過程中，首先必須嚴(yán)格依據(jù)《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中關(guān)于投資性房地產(chǎn)的概念，其次要對(duì)和該項(xiàng)房地產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)利益是不是已經(jīng)流入到企業(yè)中，第三要看該項(xiàng)房地產(chǎn)的成本是不是能夠進(jìn)行可靠的計(jì)量。

投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算問題

在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換核算中存在的問題所謂投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換，就是在房地產(chǎn)使用性質(zhì)發(fā)生變化時(shí)房地產(chǎn)的再分類。在《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中這樣規(guī)定：在進(jìn)行公允價(jià)值模式下的投資房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變成自用房地產(chǎn)后，必須將轉(zhuǎn)換當(dāng)天的公允價(jià)值當(dāng)作轉(zhuǎn)變完成后的該項(xiàng)目的賬面價(jià)值，其公允價(jià)值和原來賬面價(jià)值之間的差額要記入到公允價(jià)值的變動(dòng)損益的項(xiàng)目之中；當(dāng)存貨或者自用性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后，投資性房地產(chǎn)必須按照轉(zhuǎn)換完成后的當(dāng)天的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)換當(dāng)天的公允價(jià)值，那么，其差額就要記入到公允價(jià)值的變動(dòng)損益項(xiàng)目之中，如果賬面價(jià)值大于公允價(jià)值，其差額就記入到資本公積項(xiàng)目之中。(二)在投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)核算中的問題在《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中，對(duì)于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)情況下的會(huì)計(jì)核算做了這樣的規(guī)定：在計(jì)量過程中按照公允價(jià)值模式，對(duì)于投資性房地產(chǎn)不進(jìn)行計(jì)提折舊或者攤銷，要按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值作為調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值的基礎(chǔ)，原賬面價(jià)值和公允價(jià)值存在的差額要公允價(jià)值變動(dòng)損益項(xiàng)目之中。(三)在投資性房地產(chǎn)被處置情況下會(huì)計(jì)核算中的問題在《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中，對(duì)于投資性房地產(chǎn)被處置情況下的會(huì)計(jì)核算做了這樣的規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售、報(bào)廢或者損毀投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該把扣除賬面價(jià)值以及相關(guān)稅費(fèi)后的處置收入記入到當(dāng)期損益之中，也就是說收入要計(jì)入到奇特業(yè)務(wù)收入之中，相對(duì)應(yīng)的成本所產(chǎn)生的費(fèi)用要計(jì)入到其他業(yè)務(wù)成本之中。

投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問題的改進(jìn)措施

在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換核算中存在問題的改進(jìn)措施在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換核算過程中，同樣都是賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差值，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)后續(xù)計(jì)量和初始計(jì)量卻出現(xiàn)了不一致的狀況，這樣就和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性原則相違背。在實(shí)際操作中，要想不再發(fā)生類似的問題，在完成轉(zhuǎn)換后的當(dāng)天不管房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值誰高誰低，存在著多大的差額，都必須按照房地產(chǎn)的實(shí)際賬面價(jià)值計(jì)入到該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本項(xiàng)目之中；賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間存在的差額，要同時(shí)計(jì)入到該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)項(xiàng)目以及資本公積的項(xiàng)目之中。為了以后更好的對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)換處理或者和另外的資本公積進(jìn)行區(qū)別，在會(huì)計(jì)核算過程中，有必要在資本公積項(xiàng)目之下添加變動(dòng)公積項(xiàng)目，這樣就能夠準(zhǔn)確判斷投資性房地產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)換過程中的價(jià)值變化，確保會(huì)計(jì)信息可比、一致。

在投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)核算中問題的改進(jìn)當(dāng)整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)呈現(xiàn)蒸蒸日上的態(tài)勢(shì)時(shí)，如果進(jìn)行公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量，對(duì)投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行重估的過程中，由于公允價(jià)值發(fā)生變化而產(chǎn)生的收益也要納入利潤總額，但是，這部分收益并沒有產(chǎn)生相應(yīng)的現(xiàn)金流量。由于房地產(chǎn)的價(jià)值比重特別大，在房地產(chǎn)的價(jià)格發(fā)生比較大的波動(dòng)時(shí)，由房地產(chǎn)產(chǎn)生的利潤空間就會(huì)呈現(xiàn)相當(dāng)大的變化。這樣就使企業(yè)操縱利潤的空間相對(duì)放大，還對(duì)企業(yè)管理人員在解讀財(cái)務(wù)報(bào)表以及企業(yè)盈利能力產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)管理層的決策產(chǎn)生影響。正是因?yàn)檫@樣，在公允價(jià)值發(fā)生變化的情況下，投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值間存在的差額應(yīng)該同時(shí)計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)項(xiàng)目以及公允價(jià)值變動(dòng)公積項(xiàng)目之中。這樣做盡管會(huì)引發(fā)資產(chǎn)總額以及所有者的權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)，但是這樣做更加符合進(jìn)行長期性的資產(chǎn)價(jià)值重估，從而使企業(yè)的賬面信息更準(zhǔn)確、更真實(shí)、更可靠。

第2篇：賬面價(jià)值和公允價(jià)值范文

如果將公允價(jià)值變動(dòng)納入攤余成本的計(jì)算范圍，一方面公允價(jià)值變動(dòng)必將破壞攤余成本可靠的性質(zhì)；另一方面必將破壞攤余成本對(duì)溢折價(jià)發(fā)生額的分期攤銷的數(shù)量上的平衡。公允價(jià)值變動(dòng)是建立在公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)上的，關(guān)注的是未來的信息，注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。公允價(jià)值變動(dòng)額實(shí)質(zhì)是由賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額所構(gòu)成，賬面價(jià)值又隨公允價(jià)值的變化而變化，公允價(jià)值是不斷變化的，所以公允價(jià)值變動(dòng)額是變化的、是不確定的，但實(shí)時(shí)性高、相關(guān)性高。因公允價(jià)值變動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入不確定，攤余成本概念中不應(yīng)包含公允價(jià)值變動(dòng)。另外，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，投資方只有讓渡了使用權(quán)的那一部分資金才會(huì)有投資收益。事實(shí)上，投資方并沒有實(shí)質(zhì)意義上的讓渡公允價(jià)值上漲對(duì)應(yīng)的那一部分資金，理應(yīng)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)應(yīng)的這一部分資金不應(yīng)該產(chǎn)生投資收益。即可供出售金融資產(chǎn)為債券時(shí)，計(jì)算投資收益使用的攤余成本不考慮暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng)。如果計(jì)算投資收益使用的攤余成本是減去（或加上）公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)，那么當(dāng)期損益就會(huì)因公允價(jià)值變動(dòng)而受到了影響，特別是在公允價(jià)值變動(dòng)金額特別大的情況下對(duì)利潤的影響尤其明顯（當(dāng)然主要是指公允價(jià)值上升這種情況，因?yàn)楣蕛r(jià)值如果持續(xù)下降且幅度較大的話就確認(rèn)減值損失了，不存在這問題了），為管理當(dāng)局進(jìn)行利潤操縱提供了有利條件，而這與新準(zhǔn)則的精神相違背。

二、攤余成本與資產(chǎn)減值損失

攤余成本是建立在歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)上的，同樣，期末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失是在資產(chǎn)采用成本模式后續(xù)計(jì)量下進(jìn)行的。而且，可供出售金融資產(chǎn)的減值客觀上確實(shí)是由于存在某種既定的減值因素，才導(dǎo)致其公允價(jià)值大額的、單向的持續(xù)下跌，其對(duì)成本的影響是確定的、持續(xù)的，因此，可供出售金融資產(chǎn)為債券時(shí)，計(jì)算攤余成本要考慮可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。與此同時(shí)，期末確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按其攤余成本高于公允價(jià)值的部分來確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（即資產(chǎn)減值損失=攤余成本―公允價(jià)值）。

三、攤余成本、賬面價(jià)值與公允價(jià)值變動(dòng)

可供出售金融資產(chǎn)為債券時(shí)，計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)額是用可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值比較（即公允價(jià)值變動(dòng)=賬面價(jià)值-公允價(jià)值），而不是用攤余成本和公允價(jià)值比較?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的賬面價(jià)值就是可供出售金融資產(chǎn)賬面余額抵減資產(chǎn)減值損失后的差額，而賬面余額就是可供出售金融資產(chǎn)所管轄的所有二級(jí)子目的余額代數(shù)和，包括成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息以及公允價(jià)值變動(dòng)這四個(gè)子目余額代數(shù)和，用公式來表示：賬面價(jià)值=賬面余額-資產(chǎn)減值損失=成本+應(yīng)計(jì)利息±利息調(diào)整±公允價(jià)值變動(dòng)-資產(chǎn)減值損失。而可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本是不包括公允價(jià)值變動(dòng)的部分的。下面通過舉例來體現(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的會(huì)計(jì)處理：

［例］2008年1月1日，東方公司從證券市場(chǎng)上購入利華公司于2007年1月1日發(fā)行的5年期債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，面值為2000萬元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。實(shí)際支付價(jià)款為2172.60萬元，假定按年計(jì)提利息。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2040萬元。2009年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬元并將繼續(xù)下降。2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值回升至2010萬元。2011年1月20日，東方公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)1990萬元存入銀行。

東方公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下（分錄單位：萬元）：

（1）2008年1月1日

借：可供出售金融資產(chǎn)―成本2000

應(yīng)收利息100

可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整 72.60

貸：銀行存款2172.6

（2）2008年1月5日

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

（3）2008年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=（2000+72.60）×4%=82.9（萬元）

借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益82.9

可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整17.1

可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2000+72.60-17.1=2055.5（萬元），公允價(jià)值為2040萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失=2055.5-2040=15.5（萬元）

借：資本公積―其他資本公積 15.5

貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)15.5

（4）2009年1月5日

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

（5）2009年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=（2000+72.60-17.1）×4%=82.22（萬元），注意這里不考慮2008年末的公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)。

借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益82.22

可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整17.78

可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2040-17.78=2022.22（萬元），其攤余成本=2000+72.6-17.1-17.78=2037.72（萬元），公允價(jià)值為2000萬元，由于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量會(huì)持續(xù)下降，所以資產(chǎn)減值損失=攤余成本-公允價(jià)值=2037.72-2000=37.72（萬元），公允價(jià)值變動(dòng)=賬面價(jià)值-公允價(jià)值=2022.22-2000=22.22（萬元），并將原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出：

借：資產(chǎn)減值損失 37.72

貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)22.22

資本公積―其他資本公積15.5

（6）2010年1月5日

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

（7）2010年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝期初攤余成本×實(shí)際利率＝（2000+72.60-17.1-17.78-37.72）×4%=2000×4%=80（萬元）

借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益80

可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整20

可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=2000+72.60-17.1-17.78-37.72-

20=1980（萬元），公允價(jià)值為2010萬元，應(yīng)該轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失2010-1980=30（萬元）

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)30

貸：資產(chǎn)減值損失30

（8）2011年1月5日

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

（9）2011年1月20日

借：銀行存款1990

可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 7.72（15.5+22.22-30）

投資收益 20

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 2000

可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整17.72（72.6 -17.1 -

17.78-20）

第3篇：賬面價(jià)值和公允價(jià)值范文

[關(guān)鍵詞]非貨幣易補(bǔ)價(jià)公允價(jià)值賬面價(jià)值

隨著我國的證券市場(chǎng)的迅速發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營方式的不斷變化，非貨幣易也越來越多，為了適應(yīng)證券市場(chǎng)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營方式的不斷變化，財(cái)政部自1999年制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣易》并于2001年進(jìn)行了修訂。2006年2月25日，財(cái)政部為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，再次修訂和了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其中包括：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》。本文旨在對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣易》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》中關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的差異作一比較分析。

非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。非貨幣易有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。非貨幣易并不意味著不涉及任何性資產(chǎn)。如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）低于25%（含25%），則視為非貨幣易；如果這一比例高于25%（不含25%），則視為貨幣易。

用非貨幣性資產(chǎn)交換的行為會(huì)體現(xiàn)在互惠轉(zhuǎn)讓中。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進(jìn)行的各類交易，按照交易行為的性質(zhì)，可分為互惠轉(zhuǎn)讓和非互惠轉(zhuǎn)讓?；セ蒉D(zhuǎn)讓，是指一個(gè)企業(yè)和另一個(gè)企業(yè)之間的交換，其結(jié)果是企業(yè)以換出資產(chǎn)為代價(jià)換入資產(chǎn)。非互惠轉(zhuǎn)讓是指資產(chǎn)的單方向轉(zhuǎn)讓，由一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或是由所有者或其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓給該企業(yè)。這里所講的非貨幣易僅指非貨幣性資產(chǎn)交換，也就是互惠轉(zhuǎn)讓。而非互惠轉(zhuǎn)讓不具有交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以不包括在非貨幣易中。

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)量方面的差異：舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣易同時(shí)滿足：該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量這兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。不同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷如下：

1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。所謂具有商業(yè)實(shí)質(zhì)是指滿足下列條件之一的非貨幣換：a、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；b、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。這一規(guī)定對(duì)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易和公允價(jià)值操縱利潤的情況能夠起到一定的限制作用。

因此，只有那些引起企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化且交換方不是關(guān)聯(lián)方的非貨幣性資產(chǎn)交換才具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。

由此可見，舊準(zhǔn)則只有在受到補(bǔ)價(jià)方才使用公允價(jià)值，而新準(zhǔn)則進(jìn)一步對(duì)使用公允價(jià)值增加了限制條件是在舊準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的繼承和發(fā)展。

（二）新舊準(zhǔn)則對(duì)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的比較

1、在不涉及補(bǔ)價(jià)的條件下：舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。新準(zhǔn)則若以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；新準(zhǔn)則若以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。

2、在涉及補(bǔ)價(jià)的條件下：（1）支付補(bǔ)價(jià)的：舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。新準(zhǔn)則按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；新準(zhǔn)則按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。（2）收到補(bǔ)價(jià)的：舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)－應(yīng)確認(rèn)的收益）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，其中：應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)。新準(zhǔn)則按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；新準(zhǔn)則按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

3、在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下：不管是否涉及補(bǔ)價(jià)，基本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值（賬面價(jià)值計(jì)量模式）或公允價(jià)值（公允價(jià)值計(jì)量模式）總額、補(bǔ)價(jià)與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新舊準(zhǔn)則對(duì)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的分配原則基本一致。

從上面的分析可以看出，在新準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量模式下，不管換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值多少，只要換出、換入資產(chǎn)公允價(jià)值不變，以公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值均保持不變，這能較好地反映換入資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。在舊準(zhǔn)則及新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法下，由于采用的折舊政策或計(jì)提的減值預(yù)備不同使換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生變化，所確認(rèn)的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值跟著變化，這顯然與實(shí)際情況不吻合。

（三）交易損益確認(rèn)的差異

舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣易不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣易中，收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。

新準(zhǔn)則不管是以賬面價(jià)值或公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不核算收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入損益。

可以看出，在以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的情況下，新舊準(zhǔn)則只要賬面價(jià)值發(fā)生變化，交易損益隨之發(fā)生變化。企業(yè)采用的折舊政策和計(jì)提的減值準(zhǔn)備不同，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值也就不同，對(duì)當(dāng)期損益的影響也不同。新準(zhǔn)則在采用公允價(jià)值計(jì)量的情況下，如果換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值差距大，則影響當(dāng)期損益大，對(duì)當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤及凈資產(chǎn)均會(huì)產(chǎn)生很大影響。

（四）非貨幣易披露方面的差異

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在披露方面沒有本質(zhì)上的差異，均要求披露：非貨幣性資產(chǎn)交換中換入、換出資產(chǎn)的類別；非貨幣性資產(chǎn)交換中換入、換出資產(chǎn)的金額，包括換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、應(yīng)確認(rèn)的損益。新準(zhǔn)則另要求披露換入資產(chǎn)成本的確定方式，因?yàn)榕f準(zhǔn)則是按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，而新準(zhǔn)則則在符合條件時(shí)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，不符合條件時(shí)按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。

另外，對(duì)非貨幣易損益的確認(rèn)方式上也有一些變動(dòng)值得關(guān)注，在實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，需要我們特別注意的。對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理存在明顯的差異。按照相關(guān)稅法的規(guī)定,以非貨幣性資產(chǎn)換取其他非貨幣性資產(chǎn),實(shí)際上是一種有償出讓資產(chǎn)的行為,只不過換取的不是貨幣,而是貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)交換分解為出售或轉(zhuǎn)讓持有的非貨幣性資產(chǎn)和購置新的非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理,分別計(jì)算繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅。也就是說,如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),兩者的處理一致,均以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益或所得;如果交換未同時(shí)符合具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的,會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,而稅務(wù)上仍應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)其入賬價(jià)值。

二、新舊準(zhǔn)則的局限性及完善：

與舊準(zhǔn)則相比新準(zhǔn)則主要都是在圍繞著公允價(jià)值方面進(jìn)行了改進(jìn)其中主要包括對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用，交換入賬價(jià)值的確認(rèn)，商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。這些改進(jìn)具有理論進(jìn)步性和客觀適用性，符合我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的客觀環(huán)境。但是我國的相應(yīng)的法律政策和監(jiān)督機(jī)制并沒有完全建立,所以這并不意味著我國在非貨幣易方面已經(jīng)完善了,公允價(jià)值充分實(shí)施的大環(huán)境并沒有根本實(shí)現(xiàn)。從發(fā)展的角度看,非貨幣易會(huì)計(jì)在我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展與推廣勢(shì)在必行,為了有力真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況,我們必須不斷關(guān)注這方面的改革和完善,以求更好的為我們國家的經(jīng)濟(jì)服務(wù)。這就需要對(duì)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)理論和方法上需進(jìn)一步完善，使新準(zhǔn)則有更加完善。

（一）公允價(jià)值的會(huì)計(jì)理論和方法需進(jìn)一步完善：在非貨幣換中換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)是以存在活躍市場(chǎng)的前提取得的公允價(jià)值。在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的企業(yè)，因?yàn)榈貐^(qū)、市場(chǎng)、價(jià)格的差異，使公允價(jià)值的取得具有差異性和隨意性，致使公允價(jià)值的理論和方法具有缺陷性。只有進(jìn)一步完善公允價(jià)值的會(huì)計(jì)理論和方法，才能提高實(shí)際的運(yùn)用性。

（二）運(yùn)用新準(zhǔn)則需進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)：目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)化程度還不高，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍偏低，會(huì)計(jì)電算化水平及相關(guān)的信息處理能力較弱。這些都限制了新準(zhǔn)則的推廣和使用。此外，由于不同的會(huì)計(jì)要素本身就具有不同的特點(diǎn)，不同的目的對(duì)會(huì)計(jì)信息也有不同的要求，有時(shí)即使是同一種要求，會(huì)計(jì)信息的提供也要受成本——效益原則的限制，就會(huì)導(dǎo)致對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換在入賬價(jià)值方面會(huì)不同。因此，在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的會(huì)計(jì)要素都按新準(zhǔn)則要求的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而應(yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的做法，即在歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，盡量采用公允價(jià)值，以求得會(huì)計(jì)信息有用、相關(guān)、可靠。并且在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸完善的過程中，逐步向公允價(jià)值計(jì)量過渡。

（三）建立良好的監(jiān)督體制：會(huì)計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度,準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán),提高上市公司信息披露的透明度。會(huì)計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)改革資源配置方式,同時(shí)加大監(jiān)管力度,強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)選擇對(duì)利潤的影響程度。

（四）對(duì)于非貨幣易準(zhǔn)則層次上的完善：可以說完善“非貨幣易”準(zhǔn)則的關(guān)鍵,要明確非貨幣易的基礎(chǔ),改進(jìn)增值稅的處理,明確補(bǔ)價(jià)原因是處理補(bǔ)價(jià)的關(guān)鍵,增加非貨幣易的披露內(nèi)容,劃清與債務(wù)重組的界限。由專家組成監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施中出現(xiàn)的不足和效率問題進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)可能出現(xiàn)的問題予以指出,最大程度上抑制損失。

參考文獻(xiàn)

[1]張志鳳．中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)用書．北京大學(xué)出版社，2007

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編．中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007

第4篇：賬面價(jià)值和公允價(jià)值范文

【關(guān)鍵詞】次貸危機(jī)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量

一、次貸危機(jī)引發(fā)的公允價(jià)值爭論

（一）公允價(jià)值飽受質(zhì)疑

早在次貸危機(jī)爆發(fā)前，已有來自會(huì)計(jì)、審計(jì)、金融等部門的專家對(duì)引入公允價(jià)值的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表示質(zhì)疑。次貸危機(jī)的爆發(fā)更導(dǎo)致國際金融界和會(huì)計(jì)界之間的激烈戰(zhàn)爭，在危機(jī)中損失慘重的金融巨頭均紛紛將矛頭指向公允價(jià)值會(huì)計(jì)，聲稱公允價(jià)值計(jì)量模式夸大了次債產(chǎn)品的損失、放大了次貸危機(jī)的廣度和深度，甚至因此要求完全廢除或暫時(shí)終止公允價(jià)值計(jì)量。

目前，針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)的質(zhì)疑主要存在3個(gè)方面：公允價(jià)值隨市場(chǎng)波動(dòng)而變動(dòng)，且價(jià)值變動(dòng)隨意性較大，在低迷的市場(chǎng)中，公允價(jià)值計(jì)量時(shí)刻對(duì)金融資產(chǎn)重新計(jì)價(jià)，而賬面價(jià)值大幅縮水，便會(huì)引起大規(guī)?？只?，使危機(jī)不斷惡化；公允價(jià)值已不能反映金融資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，但在證券市場(chǎng)價(jià)值不斷下降的情況下，仍有金融機(jī)構(gòu)持有資產(chǎn)且不打算低價(jià)出售，而依據(jù)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，卻又必須承擔(dān)資產(chǎn)減值的損失；部分資產(chǎn)支持證券的市場(chǎng)已經(jīng)失靈，大量持有此類證券的機(jī)構(gòu)要想緊跟市場(chǎng)的價(jià)格顯得十分困難，據(jù)其他方法確認(rèn)公允價(jià)值又缺少實(shí)務(wù)指南，在現(xiàn)行市場(chǎng)條件下，幾乎沒有可能再確定一些證券的公允價(jià)值。

（二）公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨的挑戰(zhàn)

與國際金融界意見相反，會(huì)計(jì)界辯稱公允價(jià)值計(jì)量模式及時(shí)、透明、公開地披露金融資產(chǎn)泡沫，促使金融界、投資者和金融監(jiān)管當(dāng)局正視和化解金融資產(chǎn)泡沫。許多專家認(rèn)為，退回歷史成本會(huì)計(jì)解決不了金融工具的計(jì)量問題，公允價(jià)值才是所有金融工具唯一合適的計(jì)量方法。

但是實(shí)際操作過程中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍面臨一個(gè)關(guān)鍵性挑戰(zhàn)，即必須改善公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架，以加強(qiáng)市場(chǎng)約束和促進(jìn)金融穩(wěn)定。為此，我國有關(guān)部門和標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始行動(dòng)，制定出切合實(shí)際、可操行性強(qiáng)的應(yīng)用指南，用來指導(dǎo)企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的恰當(dāng)運(yùn)用和充分披露。在引入過程中，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、上市公司均采取謹(jǐn)慎態(tài)度；在披露時(shí)，強(qiáng)調(diào)有關(guān)公允價(jià)值的充分披露；在使用上，強(qiáng)調(diào)只有同時(shí)滿足可取得公允信息和對(duì)公允價(jià)值能可靠計(jì)量這兩個(gè)條件時(shí)方可使用公允價(jià)值。

二、我國運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的狀況分析

（一）次貸危機(jī)所涉及的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在這場(chǎng)次貸危機(jī)中，所涉及的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包括：關(guān)于證券化交易與交易主體的內(nèi)容有《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第140號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和服務(wù)以及債務(wù)解除會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告第46號(hào)（修訂）——可變利益主體的合并》；關(guān)于信貸風(fēng)險(xiǎn)與不確定性的內(nèi)容有《SFAS5——或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》、《FIN45——擔(dān)保方對(duì)擔(dān)保（包括涉及其他債務(wù)的非直接擔(dān)保）的會(huì)計(jì)處理和披露要求》、《SFAS133——衍生工具和套期活動(dòng)會(huì)計(jì)》、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《立場(chǎng)公告第94—6號(hào)特定風(fēng)險(xiǎn)和不確定事項(xiàng)的披露》；關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的有《SFAS107——金融工具公允價(jià)值披露》、《SFASI14——債權(quán)人對(duì)貸款減值的會(huì)計(jì)處理》、《SFASI15——特定債務(wù)和權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理》、《SFASI57——公允價(jià)值計(jì)量》、《SFASI59——金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值選擇權(quán)》。

（二）我國針對(duì)公允價(jià)值準(zhǔn)則的態(tài)度

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起率先在上市公司施行，并逐步在所有國有企業(yè)全面推行。盡管在這場(chǎng)金融危機(jī)中公允價(jià)值飽受責(zé)難，但我國始終對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值抱持審慎、客觀、積極的態(tài)度。針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行情況和公允價(jià)值使用狀況，財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長劉玉廷給出相應(yīng)的解釋，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“公允價(jià)值”的使用甚為慎重，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)在計(jì)算資產(chǎn)價(jià)值時(shí)仍按歷史成本計(jì)算，而并非按市值計(jì)算。以房產(chǎn)價(jià)值為例，據(jù)企業(yè)當(dāng)初購買成本計(jì)價(jià)，即使如今房價(jià)漲了也不能計(jì)算利潤，只有當(dāng)企業(yè)將房子賣掉，買賣的差價(jià)才能算作利潤。其目的在于防止市場(chǎng)價(jià)格大幅波動(dòng)而對(duì)企業(yè)利潤產(chǎn)生極大影響，并以此避免企業(yè)“寅吃卯糧”，發(fā)生過度分配利潤的現(xiàn)象。

（三）我國公允價(jià)值主要計(jì)量對(duì)象

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組以及非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采取公允價(jià)值計(jì)量屬性。

在金融工具計(jì)量方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資分類做出調(diào)整，即交易性證券投資、持有至到期投資和權(quán)益性投資，并規(guī)定金融工具重新分類后的后續(xù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)仍為公允價(jià)值，對(duì)金融工具的原賬面價(jià)值與公允價(jià)值間差額的會(huì)計(jì)處理方法也做出相應(yīng)規(guī)定；在投資性房地產(chǎn)方面，針對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了成本模式和公允價(jià)值模式，在公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊或攤銷，以會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；在企業(yè)合并方面，同一控制下的企業(yè)合并采取賬面價(jià)值計(jì)量，非同一控制下的企業(yè)合并采取公允價(jià)值計(jì)量，使企業(yè)在并購中獲得更為公允的對(duì)價(jià)；在債務(wù)重組方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則脫離了原有以賬面價(jià)值為記賬基礎(chǔ)、增值部分為權(quán)益的規(guī)定，而將轉(zhuǎn)出資產(chǎn)原賬面價(jià)值和現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值作為重組收益處理；在非貨幣性資產(chǎn)交換方面，在滿換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量這兩項(xiàng)條件時(shí)，方能以公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（四）我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得國際資本市場(chǎng)認(rèn)可

2006年2月15日，財(cái)政部推出我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將公允價(jià)值明確為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用這一計(jì)量屬性。此舉使我國會(huì)計(jì)向國際趨同邁出實(shí)質(zhì)性一步，而公允價(jià)值計(jì)量的廣泛運(yùn)用也預(yù)示著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式逐漸被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。

正如美國聯(lián)邦儲(chǔ)備理事會(huì)（FED）主席伯南克所說：“信貸市場(chǎng)之所以幾乎陷入停滯，很大程度上就是因?yàn)橥顿Y者和銀行互相不再相信對(duì)方的賬目。而取消按市值計(jì)價(jià)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有可能進(jìn)一步削弱投資者信心，它可能會(huì)讓市場(chǎng)變得更糟?！彼?，次貸危機(jī)由不良貸款且資本金不足，加上疏于監(jiān)管所致，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上找原因并不能從根本上改變這場(chǎng)危機(jī)，所涉及的任何試圖取消按市值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或弱化其影響的行為都忽視了華爾街金融風(fēng)暴的本質(zhì)和事實(shí)。所以說，采取公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是未來一大趨勢(shì)，我國當(dāng)然也不例外，而實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有效降低了中國企業(yè)海外上市成本，更使我國企業(yè)走出國門，躋身國際市場(chǎng)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]侯彩俠.次貸危機(jī)的概念與成因分析.中國科技術(shù)語，2008（5）.

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第5篇：賬面價(jià)值和公允價(jià)值范文

房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的房地產(chǎn)在用途方面發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)改為自用，作為存貨的房地產(chǎn)或者自用的土地、建筑物改變?yōu)橛糜谫嵢∽饨鸹蛸Y本增值時(shí)，應(yīng)界定為投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，即房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換。由于房地產(chǎn)開發(fā)的自身特點(diǎn)以及經(jīng)營戰(zhàn)略的考慮，許多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在近幾年囤積了大量的房地產(chǎn)，包括待價(jià)銷售的商品房以及為了持續(xù)經(jīng)營或增值而儲(chǔ)備的土地等。這些房地產(chǎn)在企業(yè)的用途顯然存在實(shí)質(zhì)性差異。

目前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有房地產(chǎn)的目的和用途可以歸納為兩類：一類是為了耗用或銷售，如企業(yè)自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)應(yīng)界定為固定資產(chǎn)；對(duì)于企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的房地產(chǎn)、處在建造過程中的房地產(chǎn)、在建造過程中耗用的材料等應(yīng)界定為存貨；另一類是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，應(yīng)對(duì)照新準(zhǔn)則界定為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)房地產(chǎn)用途發(fā)生變化并不一定就是準(zhǔn)則所稱房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換，具體處理時(shí)必須認(rèn)真分析其用途是否發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化。準(zhǔn)則所稱房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換應(yīng)是這兩類用途的相互轉(zhuǎn)換，對(duì)于各類內(nèi)部房地產(chǎn)用途的轉(zhuǎn)變不是準(zhǔn)則所稱房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換。

實(shí)務(wù)工作中界定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)，可以比照以下具體情形：(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用；(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的商品房改為出租；(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，改為用于賺取租金或資本增值；(4)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自用的房屋、建筑物停止自用，改為出租。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)自收到房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的書面憑證之日起，按照準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

二、房地產(chǎn)的計(jì)量屬性

按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，房地產(chǎn)用途不同其計(jì)量屬性也有差異。為了耗用或銷售的房地產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按照實(shí)際成本原則計(jì)量，期末應(yīng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低法計(jì)價(jià)；對(duì)于投資性房地產(chǎn)，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得投資性房地產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量；同時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，可參照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，此時(shí)應(yīng)注意考慮是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。但如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

以上兩種關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式，即成本模式和公允價(jià)值模式，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇采用，并且一經(jīng)選定不得隨意變更。另外，筆者認(rèn)為，在房地產(chǎn)處于降價(jià)周期時(shí)，這兩種計(jì)量模式并無實(shí)質(zhì)性差異；但在房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)，按照成本計(jì)量模式，可收回金額大于其賬面價(jià)值時(shí)，以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，即賬面價(jià)值不會(huì)超過初始取得成本；而在公允價(jià)值計(jì)量模式下，賬面價(jià)值就可能超過初始取得成本。同時(shí)，對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式變更，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更按照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理；但對(duì)于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換，由于涉及資產(chǎn)使用屬性的根本變化，而不是同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)選用會(huì)計(jì)政策的變化，所以不應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，在使用新準(zhǔn)則的第一年建議不必作追溯調(diào)整。

三、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的賬務(wù)處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理，很大程度上受到投資性房地產(chǎn)選用后續(xù)計(jì)量模式的影響。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用成本模式的情況下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。此時(shí)入賬價(jià)值不發(fā)生變化，會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡單；如果投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用公允價(jià)值模式，則應(yīng)分別情況作如下處理：

(1)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。具體指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將原作為投資性房地產(chǎn)的房屋建筑物、土地轉(zhuǎn)換為自用的房屋建筑物(即固定資產(chǎn))、有待銷售的商品房或土地(即存貨)。此時(shí)應(yīng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”或“存貨”等科目，按照原賬面價(jià)值貸記“投資性房地產(chǎn)――XX”，將差額記和“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

(2)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)人當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)人所有者權(quán)益。具體指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將原作為自用的房屋建筑物(即固定資產(chǎn))、有待銷售的房屋建筑物(即存貨)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的房屋建筑物、土地等。此時(shí)應(yīng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)――XX”科目，同時(shí)借記相關(guān)累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等科目，并按照賬面原始成本貸記“固定資產(chǎn)”或“存貨”等。因計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)差異形成的差額其會(huì)計(jì)處理應(yīng)按以下要求進(jìn)行：第一，如果投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值小于房地產(chǎn)的原賬面價(jià)值，應(yīng)將差額借記“營業(yè)外支出”科目；第二，如果投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于房地產(chǎn)的原賬面價(jià)值，應(yīng)將差額貸記“資本公積”科目。

【例1】ABC房地產(chǎn)開發(fā)有限公司計(jì)于2007年2月8日將原作為辦公用的寫字樓一棟改為全部對(duì)外出租，若該寫字樓原始成本為2000萬元，已計(jì)提折舊200萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備余額為50萬元，該寫字樓轉(zhuǎn)換當(dāng)日的市場(chǎng)公允價(jià)值為1500萬元，該公司投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用公允價(jià)值模式，則相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)――出租寫字樓　15000000

累計(jì)折舊　2000000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　500000

營業(yè)外支出　2500000

貸：固定資產(chǎn)　20000000

[例2]ABC房地產(chǎn)開發(fā)有限公司預(yù)計(jì)于2007年3月8日將原商品房一棟改為全部對(duì)外出租，若該商品房原始成本為3000萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備余額為60萬元，該商品房轉(zhuǎn)換當(dāng)日的市場(chǎng)公允價(jià)值為5000萬元，該公司投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用公允價(jià)值模式，則相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)――出租　50000000

存貨減值準(zhǔn)備 600000

貸：產(chǎn)成品　30000000

資本公積　20600000

【例3】承例2，如果該公司投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用成本模式，則會(huì)計(jì)處理為：

借：投資性房地產(chǎn)――出租　29400000

存貨減值準(zhǔn)備　600000

貸：產(chǎn)成品　30000000

四、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的披露

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響等，即披露以下三個(gè)方面的內(nèi)容：(1)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況，即轉(zhuǎn)換時(shí)間、內(nèi)容以及用途的變化等；(2)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的理由，即正常生產(chǎn)經(jīng)營所需，不存在人為調(diào)整利潤或逃避納稅等不良企圖；(3)該轉(zhuǎn)換對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響，具體指對(duì)本年利潤或資本公積的影響。

第6篇：賬面價(jià)值和公允價(jià)值范文

關(guān)鍵詞：非貨幣易；現(xiàn)金流量；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；公允價(jià)值

[中圖分類號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1009-9646（2011）11-0029-02

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，非貨幣性資產(chǎn)交換雙方通過交換，一方面可以滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營的需要，同時(shí)也可以在一定程度上減少貨幣資產(chǎn)的流出，這有助于保障企業(yè)貨幣資金的充足性，降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。由此，非貨幣性資產(chǎn)交換在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的應(yīng)用越來越廣泛。

一、相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂過程

為適應(yīng)我國實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中非貨幣性資產(chǎn)交換的情況，相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷修改中。1999年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣易》，將非貨幣易分為同類非貨幣易和非同類貨幣易，分別采用賬面價(jià)值和公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，同時(shí)后者將賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。鑒于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不完善，公允價(jià)值“不公允”的現(xiàn)象，使得公允價(jià)值計(jì)量成為企業(yè)利潤“操控”的重要手段。因此，2001年對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行了第一次修訂，規(guī)定了非貨幣性資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)為賬面價(jià)值。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告過程中，要求有連續(xù)的報(bào)告期間，賬面價(jià)值只能片面地反映資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)價(jià)值，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性、可比性和及時(shí)性。綜合考慮各種因素影響，在此前基礎(chǔ)上修改《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》，對(duì)符合商業(yè)實(shí)質(zhì)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值加亮，不符合條件的采用賬面價(jià)值計(jì)量，同時(shí)完善了關(guān)于資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)條件。

二、涉及損益確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理及其對(duì)現(xiàn)金流量的影響

新準(zhǔn)則下，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理有三種。第一，視同銷售下根據(jù)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；第二，交換無形資產(chǎn)等根據(jù)賬面價(jià)值與公允價(jià)值間的差額確認(rèn)為營業(yè)外支出或營業(yè)外收入；第三，換出長期股權(quán)投資等，按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值差額確認(rèn)投資收益或損失。

下面，分析以上三種非貨幣性資產(chǎn)交換下?lián)p益確認(rèn)操作對(duì)企業(yè)的影響。

首先，說明下企業(yè)愿意進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的原因。非貨幣性資產(chǎn)交換是不涉及或者少量（貨幣資金占交易總額小于25%）貨幣資金的交易。貨幣資金是否充足是企業(yè)是否穩(wěn)健經(jīng)營、能夠長遠(yuǎn)發(fā)展的重要指標(biāo)。相比貨幣性資產(chǎn)交易，一方面非貨幣性資產(chǎn)交易能夠減少企業(yè)貨幣資金的流出，保證企業(yè)公開財(cái)務(wù)報(bào)表上的現(xiàn)金存量充足，向外界傳遞企業(yè)健康發(fā)展的正面信息，便于后續(xù)開展融資籌資等活動(dòng)。另一方面，非貨幣性資產(chǎn)交易不涉及應(yīng)收賬款等貨到賬款未到的情況，不存在壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，有助于保證交易實(shí)質(zhì)的有效性。

接下來，說明非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響。

例：甲公司自有的房產(chǎn)與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的固定資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行交換，假設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且不涉及補(bǔ)價(jià)和稅費(fèi)問題。甲公司房產(chǎn)原值800萬，計(jì)提折舊200萬，交易日公允價(jià)值為650萬。乙公司固定資產(chǎn)750萬，折舊50萬，交易日公允價(jià)值650萬。

本例中，雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，兩項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值都能夠可靠計(jì)量，因此兩公司都應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)損益。

甲公司：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值650萬

交易損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=50萬

乙公司：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值650萬

交易損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=50萬

本例中，雙方交易后，從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上說，生產(chǎn)用的設(shè)備會(huì)隨著時(shí)間推移和社會(huì)科技進(jìn)步而加速折舊，而房產(chǎn)相對(duì)供小于求，具有升值空間，即未來的變現(xiàn)的金額、變現(xiàn)能力和變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)都優(yōu)于原本擁有的固定資產(chǎn)，所以此次交易提高了乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量。

最后，說明非貨幣易對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響。仍參照上例。甲公司通過交換，換入資產(chǎn)高于自身原始資產(chǎn)賬面價(jià)值50萬，即甲公司資產(chǎn)增加50萬，同時(shí)確認(rèn)收益。無論是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制，該交易的收益與資產(chǎn)確認(rèn)在交易日就完成，既沒有導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出，也沒有增加應(yīng)收賬款等變現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)，體現(xiàn)了交易的穩(wěn)健面。

乙公司根據(jù)實(shí)際交易情況，確認(rèn)營業(yè)外支出50萬。假設(shè)，乙公司由于這50萬的損失無法支付跟丙公司簽訂的購貨協(xié)議，形成50萬負(fù)債。表面上看，交易過程中乙公司有虧損；實(shí)際上，乙公司的房產(chǎn)本身作為以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，期末需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的50差額本身就會(huì)計(jì)入公允價(jià)值損益調(diào)整，而形成負(fù)債后，顯然會(huì)減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)。費(fèi)用的減少等于企業(yè)利潤的變相增加。

若上述案例數(shù)值擴(kuò)大兩倍甚至更多，甲公司收益增加、對(duì)外財(cái)務(wù)信息質(zhì)量好顯而易見。我國目前的企業(yè)稅收水平表較高，對(duì)于乙公司，提高了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量，只要為負(fù)債支付的利息小于免除的相關(guān)稅費(fèi)，那么，此次交易對(duì)于甲乙雙方都是非常有利的。

確實(shí)，自金融危機(jī)后，企業(yè)更加關(guān)注資金營運(yùn)的穩(wěn)健與風(fēng)險(xiǎn)，而非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)于提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息的穩(wěn)健程度具有不可小覷的作用。因此，非貨幣易在我國市場(chǎng)上越來越頻繁，同時(shí)相關(guān)的法規(guī)制度也在不斷完善。相信，在健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，非貨幣性資產(chǎn)交易會(huì)更加有助于改善企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量，保障資金營運(yùn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李家紅.非貨幣易的特點(diǎn)及其應(yīng)注意的問題[J].中國科技財(cái)富,2011,(03).

第7篇：賬面價(jià)值和公允價(jià)值范文

關(guān)鍵詞:公允價(jià)值 計(jì)量 新準(zhǔn)則

一、基本準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的要求

新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，在“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”一章刪除了“歷史成本原則”。并在基本準(zhǔn)則第四十一條規(guī)定:“企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。”第四十二條指出會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種。第四十三條規(guī)定:“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！蓖瑫r(shí)，基本準(zhǔn)則第四十二條還對(duì)在歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性下資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量金額進(jìn)行了規(guī)定。其中，公允價(jià)值計(jì)量屬性為在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。在基本準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，公允價(jià)值廣泛應(yīng)用于資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量中。

二、公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增加的一項(xiàng)準(zhǔn)則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資(而不是自用)項(xiàng)目的處理。該準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式(與固定資產(chǎn)差異不大)或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)，公允價(jià)值模式在滿足一定條件下才能使用。

該準(zhǔn)則的第十條規(guī)定:“有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件:一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)?！绷硗?，第十一條規(guī)定:“采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。”第十二條還規(guī)定:“已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式?！?/p>

三、公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的應(yīng)用

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》在非貨幣性資產(chǎn)交換中，重新引入了公允價(jià)值的概念。非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。該準(zhǔn)則第四條規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件:第一，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。

如果上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

四、公允價(jià)值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的應(yīng)用

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》是在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上做了重大修訂，重新引入了公允價(jià)值，并且將債務(wù)人債務(wù)重組收益記入當(dāng)期損益(以前作為資本公積)。債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者按法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則中重新大面積地引入公允價(jià)值其具體運(yùn)用為:第一，當(dāng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，非現(xiàn)金資產(chǎn)由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益;債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。第二，當(dāng)債務(wù)重組方式為債權(quán)轉(zhuǎn)為股本時(shí)，股權(quán)按公允價(jià)值作價(jià)，債務(wù)人應(yīng)將股權(quán)公允價(jià)值與其實(shí)收資本(股本)之間的差額確認(rèn)為資本公積;債權(quán)人應(yīng)將享有的股權(quán)公允價(jià)值確認(rèn)為長期投資?？梢?，債務(wù)重組思路是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或債務(wù)轉(zhuǎn)為股本，對(duì)股本及非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值作價(jià)。其中股本的面值與其公允價(jià)值之間差額計(jì)入債務(wù)人的資本公積，而非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間差額計(jì)入債務(wù)人當(dāng)期損益。新債務(wù)重組準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性:如果抵債物資沒有活躍的交易市場(chǎng)，可以通過評(píng)估確定其公允價(jià)值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。為了防止公允價(jià)值被濫用而產(chǎn)生嚴(yán)重的利潤操縱現(xiàn)象，此次新的債務(wù)重組準(zhǔn)則在引入公允價(jià)值時(shí)規(guī)定公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”。

參考文獻(xiàn)

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第8篇：賬面價(jià)值和公允價(jià)值范文

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及交換對(duì)象

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。交換的對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%(含25%)的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則修訂后新準(zhǔn)則的主要變化

與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在兩個(gè)方面有了很大的改進(jìn)，即計(jì)量模式的改變和非貨幣性資產(chǎn)交換損益確認(rèn)的改變。并且突出引入了商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值、損益確認(rèn)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系四個(gè)重要概念及內(nèi)涵。

（一）計(jì)量模式的改變

修訂后的新準(zhǔn)則提出了兩個(gè)計(jì)量模式：一個(gè)是非貨幣性資產(chǎn)交換在符合一定條件的情況下可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；新準(zhǔn)則對(duì)于以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量交換資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，規(guī)定必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：第一，交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。另一個(gè)是如果不符合這些條件則采用賬面價(jià)值計(jì)量。

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換損益確認(rèn)的改變

原準(zhǔn)則規(guī)定：不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易不確認(rèn)損益；涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易，支付補(bǔ)價(jià)方不確認(rèn)損益，收到補(bǔ)價(jià)方才確認(rèn)收益，且收益不能超過補(bǔ)價(jià)。

而新準(zhǔn)則歸定：非貨幣性資產(chǎn)交換是否確認(rèn)損益與采用的計(jì)量模式直接相關(guān)。在以賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的情況下，不管是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)都不確認(rèn)損益；但以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的情況下，不管是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)都應(yīng)確認(rèn)損益。因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換損益，通常是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，它是通過交換予以實(shí)現(xiàn)的。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換成本的計(jì)量基礎(chǔ)和損益的確認(rèn)原則

1.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。

是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，這是判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的一個(gè)重要條件，也是新準(zhǔn)則引入的重要概念之一。所謂商業(yè)實(shí)質(zhì)是指換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。如果交易的發(fā)生不會(huì)使企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生變化，則該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換就不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

2.公允價(jià)值的確定。

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。非貨幣性資產(chǎn)交換的公允價(jià)值符合下列條件之一的，視為能可靠計(jì)量：（1）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；（2）換入或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但其同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則其公允價(jià)值比照同類或類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；（3）換入或換出資產(chǎn)均不存在同類或類似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)，則資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。

滿足條件的非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這是新準(zhǔn)則提出的計(jì)量模式之一。

3.損益確認(rèn)的原則。

新準(zhǔn)則規(guī)定：

（1）如果該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，在不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額記入當(dāng)期損益。

涉及補(bǔ)價(jià)的應(yīng)分別處理：

支付補(bǔ)價(jià)的基本原則是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。當(dāng)期損益＝換入資產(chǎn)成本－（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià)）。

收到補(bǔ)價(jià)的以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去支付的補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。當(dāng)期損益＝換入資產(chǎn)成本－（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià)）。

（2）如果該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)采用下列情況處理：

支付補(bǔ)價(jià)的以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值、支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；收到補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

舊準(zhǔn)則中，其確認(rèn)損益的條件是：收到補(bǔ)價(jià)的一方，按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益：收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)

由公式可以看出，舊準(zhǔn)則只允許收到補(bǔ)價(jià)一方確認(rèn)部分轉(zhuǎn)讓損益。確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損益僅僅是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上轉(zhuǎn)讓損益的少量部分，無法反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。而新準(zhǔn)則在這一點(diǎn)上顯然優(yōu)于舊準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則規(guī)定：公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)全部記為營業(yè)外損益，這個(gè)差額恰恰就是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的價(jià)值轉(zhuǎn)讓損益。類似于對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估之后的價(jià)值差價(jià)，記入營業(yè)外損益賬戶?？梢娦聹?zhǔn)則能夠真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)價(jià)值的流轉(zhuǎn)，更具有合理性，將會(huì)計(jì)處理與經(jīng)濟(jì)意義上的價(jià)值流轉(zhuǎn)結(jié)合起來更具科學(xué)性。

4.關(guān)聯(lián)方非貨幣易。

2001年我國頒布的舊《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》中，并沒有將關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換排除在外，這是一個(gè)很大的準(zhǔn)則漏洞。一些企業(yè)為達(dá)到確認(rèn)盈利的目的，很有可能利用這一點(diǎn)來操縱利潤，在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

新準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的特別說明意在將這一特殊交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行特別提示，區(qū)別于一般的非貨幣資產(chǎn)交換行為，針對(duì)關(guān)聯(lián)方的交易應(yīng)參照新《關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)則》進(jìn)行處理。這是逐步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的進(jìn)步體現(xiàn)，具有理論進(jìn)步性和實(shí)踐指導(dǎo)意義。

四、非貨幣性資產(chǎn)交換損益的計(jì)量

據(jù)上述的資產(chǎn)交換的成本計(jì)量基礎(chǔ)和損益確認(rèn)原則，若符合非貨幣性資產(chǎn)交換條件，在以公允價(jià)值計(jì)量模式下，損益的確認(rèn)可能出現(xiàn)以下幾種情況（設(shè)損益為R）：

當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和（或與補(bǔ)價(jià)的代數(shù)和），即（X0＋F＋或－P）：

（1）大于換入資產(chǎn)成本時(shí)，損益小于零。

（X0＋F＋或－P）＞Y，R＜0

（2）小于換入資產(chǎn)成本時(shí)，損益大于零。

（X0＋F＋或－P）＜Y，R＞0

（3）等于換入資產(chǎn)成本時(shí)，損益等于零。

（X0＋F＋或－P）＝Y(jié)，R＝0

【例1】某企業(yè)設(shè)備一臺(tái)，公允價(jià)值（X）40萬元，與甲公司的一輛小轎車，公允價(jià)值（X1）35萬元交換，企業(yè)負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)抵甲公司，支付稅費(fèi)（F）3萬元（運(yùn)費(fèi)1萬元，營業(yè)稅2萬元）；甲公司支付設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)0.5萬元，營業(yè)稅1.75萬元，支付某企業(yè)補(bǔ)價(jià)（P）5萬元，雙方無資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

分析：從收到補(bǔ)價(jià)的某企業(yè)看，收到的補(bǔ)價(jià)5萬元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值40萬元的比例為12.5％（5／40＝12.5％），該比例小于25％，屬非貨幣性資產(chǎn)交易。

第一種情況，假定例1中某企業(yè)設(shè)備賬面原值為50萬元，累計(jì)折舊5萬元，賬面價(jià)值（X0）45萬元，甲公司小汽車賬面原值40萬元，累計(jì)折舊3萬元，則：

企業(yè)：

換入資產(chǎn)成本（Y）＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

換入資產(chǎn)成本（Y）＝X－P＋F＝40－5＋3＝38

換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)及補(bǔ)價(jià)的代數(shù)和＝（X0－P＋F）＝45－5＋3＝43＞38，即（X0－P＋F＞Y）

則R＝Y(jié)－（X0－P＋F）＝38－43＝－5＜0

同理，甲公司Y1＝X1＋P＋F1＝35＋5＋2.25＝42.5

因，（X01＋P＋F1）＝37＋5＋2.25＝44.25＞42.25

R1＝Y(jié)1－（X01＋P＋F1）＝42.25－44.25＝－2＜0

第二種情況，假定例1中某企業(yè)設(shè)備賬面原值為50萬元，累計(jì)折舊15萬元，甲公司小汽車賬面原值40萬元，累計(jì)折舊8萬元，則：

企業(yè)：

Y＝X－P＋F＝38，（X0－P＋F）＝35－5＋3＝33＜38，R＝38－33＝5＞0

甲公司：Y1＝X1＋P＋F1＝42.25，（X0＋P＋F）＝32＋5＋2.25＝39.25＜42.25

則R1＝Y(jié)1－（X01＋P＋F1）＝42.25－39.25＝3＞0

第三種情況，假定例1中某企業(yè)設(shè)備賬面原值為50萬元，累計(jì)折舊10萬元，甲公司小汽車賬面原值40萬元，累計(jì)折舊5萬元，則：

企業(yè)：

Y＝X－P＋F＝38，（X0－P＋F）＝40－5＋3＝38＝ Y＝38，R＝38－38＝0

甲公司：Y1＝X1＋P＋F1＝42.25，（X01＋P＋F1）＝35＋5＋2.25＝42.25＝Y(jié)1＝42.25

則R1＝Y(jié)1－（X01＋P＋F1）＝42.25－42.25＝0

五、非貨幣性資產(chǎn)交換損益確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)含義

第9篇：賬面價(jià)值和公允價(jià)值范文

【關(guān)鍵詞】 非貨幣性資產(chǎn)；利得；損失；交換損益

非貨幣性資產(chǎn)交換的實(shí)質(zhì)是以物換物，交換時(shí)雙方本著互惠的原則，以公允價(jià)值相等的商品進(jìn)行互換，同時(shí)對(duì)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益。但有時(shí)相互交換的資產(chǎn)公允價(jià)值不一定恰好完全一致，雖可通過補(bǔ)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，但仍可能出現(xiàn)一方為了使交換成功，愿意接受不利的交換條件，從而導(dǎo)致交換過程中產(chǎn)生特殊交換損益的情況。

一、準(zhǔn)則對(duì)交換損益的會(huì)計(jì)處理

對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換過程中出現(xiàn)的特殊損益，現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理分兩種情況：一種是在單項(xiàng)資產(chǎn)交換的情況下，記入資產(chǎn)處置損益，不單獨(dú)確認(rèn)由于資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益；另一種是在涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的時(shí)候，由于交換而產(chǎn)生的損益被分?jǐn)傆?jì)入各換入資產(chǎn)的成本。下面舉例進(jìn)行說明（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）：

例：甲、乙公司協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司公寓樓的賬面原價(jià)為9 000萬元，已提折舊

1 500萬元，在交換日的公允價(jià)值為8 000萬元。乙公司股票投資賬面價(jià)值為6 000萬元，采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7 500萬元。

由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司，導(dǎo)致甲公司在此次交換中出現(xiàn)交換損失50萬元。

該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，同時(shí)股票和公寓樓的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，甲、乙公司本應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，但由于有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠，因此采用換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作入賬成本，并確認(rèn)損益。甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：其他業(yè)務(wù)成本 7 500

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1 500

貸：投資性房地產(chǎn) 9 000

借：交易性金融資產(chǎn)7 500

銀行存款450

貸：其他業(yè)務(wù)成本7 500

其他業(yè)務(wù)收入450

乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)8 000

貸：交易性金融資產(chǎn) 6 000

銀行存款450

投資收益1 550

上述會(huì)計(jì)處理，對(duì)甲公司而言，其公寓樓的賬面價(jià)值7 500萬元和公允價(jià)值8 000

萬元的差額是500萬元，之所以只確認(rèn)450萬元的其他業(yè)務(wù)收入，是因?yàn)樵诮粨Q過程中產(chǎn)生了50萬元的非貨幣性資產(chǎn)交換損失。同樣道理，乙公司確認(rèn)的投資收益金額也不合適，對(duì)乙公司而言，其投資收益應(yīng)是該股票投資的賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額

1 500萬元，而多出來的50萬元是由于非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的。

上述處理，就是將非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的交換損益記入相關(guān)資產(chǎn)的處置損益，而當(dāng)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，如果出現(xiàn)交換損益，則是將該損益分?jǐn)傆浫胭Y產(chǎn)價(jià)值。

例：甲、乙公司適用的增值稅稅率均為l7％，2009年8月經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、汽車。

甲公司：

廠房：賬面原價(jià)2 100萬元，累計(jì)折舊780萬元，公允價(jià)值1 100萬元；庫存商品：賬面余額300萬元，公允價(jià)值350萬元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格。

合計(jì)：賬面價(jià)值1 620萬元，公允價(jià)值 1 450萬元

乙公司：

辦公樓：賬面原價(jià)2 000萬元，累計(jì)折舊1 000萬元，公允價(jià)值1 100萬元；汽車：賬面原價(jià)600萬元，累計(jì)折舊370萬元，公允價(jià)值250萬元；乙公司另外向甲公司支付銀行存款100萬元。

合計(jì)：賬面價(jià)值：1 330萬元，公允價(jià)值1 450萬元

假定整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司開具增值稅專用發(fā)票給乙公司，金額為350×17％＝59.5萬元。

實(shí)際上，本題主要是處理用于交換的庫存商品產(chǎn)生的增值稅，因?yàn)閷?duì)甲乙雙方來說，用于交換的資產(chǎn)的公允價(jià)值都是1 450萬元，但對(duì)甲企業(yè)來說，開出了增值稅專用發(fā)票，卻沒有從對(duì)方手中得到相應(yīng)價(jià)值的資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)承受了59.5萬元的損失，這59.5萬元的損失由換入的兩項(xiàng)資產(chǎn)――辦公樓、汽車（不包括銀行存款）分擔(dān)，增加兩項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。對(duì)換入方乙來說，收到增值稅專用發(fā)票，有59.5萬元可用于抵扣，相當(dāng)于得到了59.5萬元的好處，因此，這59.5萬元的好處同樣由換入資產(chǎn)――廠房、原材料負(fù)擔(dān)，降低換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。所以按照現(xiàn)行方法，甲公司換入資產(chǎn)成本計(jì)算如下（乙公司計(jì)算略）：

1. 換出庫存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額：350×17％=59.5萬元

2. 計(jì)算換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：

換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝1 100+350

＝1 450萬元

換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝1 100+250

＝1 350萬元

3．計(jì)算換入資產(chǎn)總成本：

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=1 450－100

+350×17％＝1 409.5萬元

4. 計(jì)算換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：

辦公樓公允價(jià)值所占比例＝1 100÷1 350

＝81.5％

汽車公允價(jià)值所占比例＝250÷1 350

＝18.5％

5．計(jì)算換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：

辦公樓的成本：

1 409.5×81.5％＝1 148.74萬元

汽車的成本：

1 409.5×18.5％＝260.76萬元

從上述核算可以看出，當(dāng)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，如果出現(xiàn)交換損益，目前的處理是將該損益分配給換入資產(chǎn)價(jià)值。實(shí)際上上述計(jì)算完全可以簡化為：

辦公樓入賬成本＝本身的公允價(jià)值

1 100+按公允價(jià)值比例分?jǐn)偟膿p失1100/1350×59.5=1 148.74萬元

汽車入賬成本＝本身的公允價(jià)值250＋按公允價(jià)值比例分?jǐn)偟膿p失250/1350×59.5＝260.76萬元

二、現(xiàn)行處理的缺陷

非貨幣性資產(chǎn)交換處理方法有其獨(dú)特之處，但也存在一些缺陷，不僅計(jì)算繁瑣，而且導(dǎo)致?lián)Q入資產(chǎn)的入賬價(jià)值不符合資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，得到好處的一方低估資產(chǎn)入賬價(jià)值，發(fā)生損失的一方高估資產(chǎn)入賬價(jià)值。同時(shí)多項(xiàng)資產(chǎn)交換和單項(xiàng)資產(chǎn)交換中產(chǎn)生的交換損益的處理不一致，違背可比性原則。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換損益處理

為防范上述情況的出現(xiàn)，能否對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中產(chǎn)生的交換損益換一種處理方式，設(shè)立“營業(yè)外支出――資產(chǎn)交換損失”和“資本公積――資產(chǎn)交換利得”。即將非貨幣性資產(chǎn)交換中的損益區(qū)分兩類：一是資產(chǎn)處置損益，二是非貨幣性資產(chǎn)交換損益。對(duì)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)處置損益，記入相應(yīng)科目；對(duì)換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換入資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，如果是損失，記入“營業(yè)外支出――資產(chǎn)交換損失”，如果是收益就記入“資本公積――資產(chǎn)交換利得”，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值則均以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。采用此種處理方法有以下優(yōu)點(diǎn)：

（一）企業(yè)損益更加真實(shí)

交換資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置損益，記入相關(guān)的損益科目，以反映資產(chǎn)真實(shí)的升值、貶值損益。交換產(chǎn)生的損失記入營業(yè)外支出，收益作為資本公積，使提供的會(huì)計(jì)信息既能更真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際損益，同時(shí)也起到防范會(huì)計(jì)利潤造假的作用。

（二）資產(chǎn)的入賬價(jià)值更加符合實(shí)際

因?yàn)樵诙囗?xiàng)資產(chǎn)交換過程中產(chǎn)生的交換損益，是由換入資產(chǎn)分擔(dān)的，會(huì)使資產(chǎn)的入賬價(jià)值虛增或虛減，導(dǎo)致資產(chǎn)的入賬價(jià)值既不是公允價(jià)值，也不符合歷史成本定義，即不符合五種價(jià)值計(jì)量模式中的任一種。采用上述兩種損益觀后，資產(chǎn)的入賬價(jià)值以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，更加符合資產(chǎn)價(jià)值實(shí)際。

（三）會(huì)計(jì)處理更加一致

單項(xiàng)資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益記入資產(chǎn)處置損益，多項(xiàng)資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益分?jǐn)傆浫霌Q入資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理不一致，而將單、多項(xiàng)資產(chǎn)交換損益統(tǒng)一處理后，能有效地避免上述情況的發(fā)生，使會(huì)計(jì)處理符合一致性原則。

（四）會(huì)計(jì)核算更加簡化

在不違背真實(shí)反映的前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該是越簡單越好，將非貨幣性資產(chǎn)交換損益劃分為兩類，不必將資產(chǎn)交換過程中產(chǎn)生的交換損益分配給換入資產(chǎn)，能極大地簡化會(huì)計(jì)核算，尤其在多項(xiàng)資產(chǎn)交換時(shí)簡化作用更加明顯。

【參考文獻(xiàn)】