自考會(huì)計(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：自考會(huì)計(jì)論文范文

引言

財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》為我國(guó)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展、開拓國(guó)際市場(chǎng)奠定了良好的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)。但是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)——公允價(jià)值計(jì)量屬性的致命弱點(diǎn)是可靠性差。在我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高的情況下，實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則還存在許多困難?，F(xiàn)就對(duì)本準(zhǔn)則的可靠性作一分析。

一、公允價(jià)值計(jì)量是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的基石

公允價(jià)值的確定方法有：成本法、市場(chǎng)法和收益法。成本法是指通過確定資產(chǎn)或企業(yè)凈資產(chǎn)的重置成本來對(duì)資產(chǎn)或企業(yè)進(jìn)行估值。這種方法在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中并未采用。市場(chǎng)法是指利用同樣或類似項(xiàng)目的市場(chǎng)信息，通過直接比較或類比分析來確定企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的方法。這種方法確定的公允價(jià)值在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中被描述為：活躍市場(chǎng)條件下資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格以及不活躍市場(chǎng)條件下同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果。收益法是指通過估算資產(chǎn)或負(fù)債未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來判斷其公允價(jià)值的方法。這種方法確定的公允價(jià)值在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中被描述為：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》在計(jì)量時(shí)所用的方法是上述市場(chǎng)法和收益法。由此可見，公允價(jià)值金額確定的合理與否直接影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可靠性。

二、影響公允價(jià)值計(jì)量的因素及其可操作性

（一）市場(chǎng)法下影響公允價(jià)值計(jì)量的因素及其可操作性。市場(chǎng)法下公允價(jià)值計(jì)量可選用活躍市場(chǎng)條件下資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者不活躍市場(chǎng)條件下同行業(yè)類似資產(chǎn)的接近交易價(jià)格或者結(jié)果。其具體操作困難主要是市場(chǎng)上不同企業(yè)間的價(jià)格是否具有可比性。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，流動(dòng)資金狀況，產(chǎn)品規(guī)格、質(zhì)量、促銷力度等都會(huì)對(duì)交易價(jià)格產(chǎn)生極大影響。而上述影響因素在不同的企業(yè)交易時(shí)，不可能同時(shí)出現(xiàn)或出現(xiàn)的強(qiáng)度相同。因此，不同企業(yè)間的交易價(jià)格不具有可比性。明顯的，不具備可比性的價(jià)格不適合作為公允價(jià)值。

（二）收益法下影響公允價(jià)值計(jì)量的因素及其可操作性。收益法下公允價(jià)值計(jì)量可選用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。在具體操作時(shí)的困難主要有：

1.未來各年現(xiàn)金流量難以準(zhǔn)確計(jì)算。未來現(xiàn)金流量是指企業(yè)在項(xiàng)目建成投產(chǎn)后每年能為企業(yè)帶來的凈現(xiàn)金流入量，是企業(yè)實(shí)際收入現(xiàn)金和支出現(xiàn)金的差額。它是在收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)量方式下才能形成的會(huì)計(jì)信息，具體金額可從每年的現(xiàn)金流量表中獲得。企業(yè)由于各年業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)量不同，所產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的時(shí)點(diǎn)、金額也很難確定。

2.確定折現(xiàn)率時(shí)的干擾和不確定因素過多。折現(xiàn)率在確定時(shí)要考慮通貨膨脹因素、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等因素，所以將折現(xiàn)率確定為固定常數(shù)或遞增數(shù)值均不太理想。

（三）市場(chǎng)信息不對(duì)稱。公允價(jià)值的最大特點(diǎn)是熟悉情況的雙方在公平交易中形成的，而由于市場(chǎng)環(huán)境具有不確定性以及主觀上保密或客觀上信息流通不暢，使得公允價(jià)值確定時(shí)難度較大，可靠性差。

（四）管理當(dāng)局選擇權(quán)過多。管理當(dāng)局在確定公允價(jià)值時(shí)，可以選用合同價(jià)、同類或類似產(chǎn)品活躍市場(chǎng)的市價(jià)、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。尤其是在確定未來現(xiàn)金流量時(shí)，主觀性、選擇權(quán)過多。管理當(dāng)局在確定公允價(jià)值時(shí)，一方面活躍市場(chǎng)的產(chǎn)品價(jià)格確定時(shí)難度大、不準(zhǔn)確；另一方面，由于出資人、管理人、債權(quán)人各自的目的不同，甚至有利用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率操縱利潤(rùn)的可能，其可靠性更是無從談起。

（五）會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、知識(shí)水平有限。財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期使用歷史成本法，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的判斷能力差。深入學(xué)習(xí)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要時(shí)間和資金的支持。

三、提高公允價(jià)值下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)可靠性的相關(guān)措施

（一）建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，確立公允價(jià)值計(jì)量和批露的程序和內(nèi)容。首先，新準(zhǔn)則中所列示的資產(chǎn)減值的跡象過于籠統(tǒng)，應(yīng)精化資產(chǎn)減值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。其次，列示會(huì)計(jì)期末，需要使用公允價(jià)值計(jì)量的賬戶，確保所列內(nèi)容涵蓋所有可能發(fā)生減值資產(chǎn)所涉及的賬戶。此外，在會(huì)計(jì)期末要由高層管理人員對(duì)減值資產(chǎn)做資產(chǎn)減值分析，指出何種原因致使資產(chǎn)減值、企業(yè)又將打算如何處置這些減值。

（二）完善未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的數(shù)據(jù)收集方法及渠道。影響未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的因素有：1.對(duì)一系列發(fā)生在不同時(shí)點(diǎn)的未來現(xiàn)金流量的估計(jì)；2.對(duì)這些現(xiàn)金流量的金額與時(shí)點(diǎn)的各種可能變動(dòng)的預(yù)期；3.用無風(fēng)險(xiǎn)利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值；4.內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的不確定性；5.其他難以識(shí)別的因素，如資產(chǎn)變現(xiàn)的困難與市場(chǎng)的不完善。其中最為重要的是三個(gè)因素：未來現(xiàn)金流量的期望值、未來現(xiàn)金流量的期望風(fēng)險(xiǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算基本公式如下：

PV=∑[CFn×(1-r)]/(1+i)n

變量說明：PV——未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

n：(1、2、3———).

CFn——第n年的現(xiàn)金流量

r——現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)

i——第n年的無風(fēng)險(xiǎn)利率

據(jù)此可見，各年現(xiàn)金流量數(shù)值與各年貼現(xiàn)率（現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)）的數(shù)值是確定未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的基礎(chǔ)。我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中對(duì)未來現(xiàn)金流量數(shù)值確定時(shí)提倡使用期望現(xiàn)金流量法。期望現(xiàn)金流量法的優(yōu)點(diǎn)在于它把計(jì)量的重心直接放在了對(duì)現(xiàn)金流量的分析和計(jì)量時(shí)所采用的各種假設(shè)上，它考慮了所有可能的現(xiàn)金流量的期望值而不是只尋找一個(gè)最可能的現(xiàn)金流量。例如，一項(xiàng)現(xiàn)金流量有100元、200元和300元等三種可能，其概率分別是10％、60％和30％，那么期望值則為220元。同樣道理，這種方法還可用于現(xiàn)金流量的時(shí)點(diǎn)具有不確定性的場(chǎng)合。

問題的關(guān)鍵在于：如何確定現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)以及資產(chǎn)的一種甚至是幾種現(xiàn)金流量數(shù)值，還有各種現(xiàn)金流量數(shù)值出現(xiàn)的可能性。

1.現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)的確定

（1）資產(chǎn)定價(jià)模型：即資產(chǎn)按風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的貼現(xiàn)率，表示為：

r=RF+βj×（Km－RF）

變量說明：r——現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)

RF——無風(fēng)險(xiǎn)利率（一般以國(guó)家公債利率表示）

βj——j資產(chǎn)的不可分散風(fēng)險(xiǎn)的β系數(shù)

Km——所有資產(chǎn)的平均貼現(xiàn)率

（2）風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)法：是對(duì)影響投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的各因素進(jìn)行評(píng)分，根據(jù)評(píng)分來確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)來調(diào)整貼現(xiàn)率的一種方法。此法過去一直沿用，目前有被淘汰的趨勢(shì)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率模型：資產(chǎn)按風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的貼現(xiàn)率，表示為：

r＝RF＋biVi

r——現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)

RF——無風(fēng)險(xiǎn)利率（一般以國(guó)家公債利率表示）

bi——資產(chǎn)i的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬系數(shù)

Vi——資產(chǎn)i的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)離差率

2.各年現(xiàn)金流量及其出現(xiàn)可能性的確定——確定當(dāng)量法。它是把不確定的各年現(xiàn)金流量，按著一定的系數(shù)（即期望現(xiàn)金流量法下的概率）折算為大約相當(dāng)于確定的現(xiàn)金流量的數(shù)量。采用不同的系數(shù)就可以得到資產(chǎn)的一種甚至是幾種現(xiàn)金流量數(shù)值，為使用期望現(xiàn)金流量法提供了數(shù)據(jù)來源。在確定當(dāng)量系數(shù)（用d表示）時(shí)：若現(xiàn)金流量確定，則d＝1.00。若現(xiàn)金流量存在風(fēng)險(xiǎn)很小，則1.00＞d≥0.80。若現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)一般，則0.80＞d≥0.40。若現(xiàn)金流量存在風(fēng)險(xiǎn)很大，則0.40＞d≥0。操作人員在計(jì)算當(dāng)量系數(shù)時(shí)有敢于和不敢于冒險(xiǎn)的可能，為了減少主觀上的選擇權(quán)可以將當(dāng)量系數(shù)轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)離差率。（見表1）

（三）設(shè)定適合我國(guó)國(guó)情的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值估值模型。確定單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值工作量大，可靠性差，企業(yè)會(huì)計(jì)人員操作不方便。估值模型設(shè)計(jì)時(shí)，其所涉及的主要因素有預(yù)付率、預(yù)計(jì)信用損失率、利率或折現(xiàn)率。

（四）成立專門確定、驗(yàn)證公允價(jià)值的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。公允價(jià)值具有唯一性傾向，但即便公允價(jià)值的最佳確定場(chǎng)所——產(chǎn)品活躍市場(chǎng)也很難形成唯一的價(jià)格。由此，可以成立專門確定公允價(jià)值的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，一方面定期向社會(huì)公布活躍市場(chǎng)上產(chǎn)品的價(jià)格；另一方面收集不活躍市場(chǎng)中的產(chǎn)品交易信息，形成公允價(jià)值計(jì)量的社會(huì)支持。