印花稅借款合同精選(九篇)
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第1篇：印花稅借款合同范文
二、加工承攬合同 0.5‰
三、建設(shè)工程勘察、設(shè)計(jì)合同 0.5‰
四、建筑、安裝工程承包合同 0.3‰
五、財(cái)產(chǎn)租賃合同 1‰
六、貨物運(yùn)輸合同 0.5‰
七、倉儲(chǔ)、保管合同 1‰
八、借款合同 0.05‰
九、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 1‰
十、技術(shù)合同 0.3‰
十一、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 0.5‰
十二、營業(yè)帳簿
1.記載資金的帳簿0.5‰
2.其他帳簿 每件5元
第2篇：印花稅借款合同范文
1.某企業(yè)舉辦筵席，其中菜肴支出600元，酒支出300元，其他水果、面點(diǎn)、香煙等共支出150元，已知該地區(qū)的筵席稅稅率為15%，則該企業(yè)應(yīng)繳納多少筵席稅?
A.135元 B.157.5元
C.90元 D.無需繳納筵席稅
2.筵席稅以下列哪一項(xiàng)作為起征點(diǎn)?
A.300—600元 B.200～400元
C.300～500元 D.200.500元
3.屠宰下列哪些牲畜應(yīng)繳納屠宰稅?
A.乳畜 B.捕獲而宰殺的野豬
C.菜牛 D.幼畜
4.下列哪一稅種可以委托區(qū)、鄉(xiāng)人民政府甚至基礎(chǔ)村民委員會(huì)代為征收?
A.農(nóng)業(yè)稅 B.筵席稅
C.印花稅 D.屠宰稅
5.某牛羊飼養(yǎng)場(chǎng)春節(jié)期
間屠宰10頭牛，其中1頭為因傷而屠宰，每頭實(shí)現(xiàn)銷售收人6 000元，該地區(qū)的屠宰稅稅率為20%，則該飼養(yǎng)場(chǎng)應(yīng)繳納多少屠宰稅?
A.10 800元 B.12 000元
C.1 200元 D.10 000元
6.張某將其房產(chǎn)抵押給銀行，向銀行借款12萬元，則該抵押合同張某應(yīng)繳納多少印花稅?
A.12元 B.36元 C.6元 D.5元
7.銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)如何處理?
A.按租賃合同計(jì)稅 B.按借款合同計(jì)稅
C.按購銷合同計(jì)稅 D.按倉儲(chǔ)合同計(jì)稅
8.某企業(yè)2001年5月，記載資金的賬簿，“實(shí)收資本”，“資本公積”兩個(gè)科目共計(jì)900萬元，其他營業(yè)賬簿9本，則該企業(yè)應(yīng)繳納多少印花稅?
A.450元 B.45元
C.495元 D.405元
9.甲、乙簽訂加工承攬合同，甲提供20萬元的原材料，乙提供15萬元的輔助材料，收取加工費(fèi)8萬元，則乙公司應(yīng)繳納多少印花稅?
A.115萬元 B.40萬元
C.140萬元 D.215萬元
10.某糧食收購站與村民委員會(huì)訂立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同，在印花稅法上應(yīng)如何處理?
A.由收購站負(fù)責(zé)貼花 B.由村民委員會(huì)負(fù)責(zé)貼花
C.由購銷雙方負(fù)責(zé)貼花 D.免交印花稅
11.同一憑證記載兩個(gè)或以上適用不同稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，分別記載金額的，其印花稅應(yīng)如何確
A.按稅率高的計(jì)稅印花 B.分別計(jì)算稅額加總貼花
C.由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定適用的稅率 D.無需繳納印花稅
12.簽訂合同時(shí)無法確定金額的，關(guān)于印花稅的繳納的說法哪些是正確的?
A.可暫不貼花，待金額確定后一并繳納
B.應(yīng)估計(jì)大概金額貼花，待金額確定后補(bǔ)繳差額或由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多繳的部分
C.應(yīng)先定額貼花5元，待結(jié)算實(shí)際金額時(shí)補(bǔ)貼印花稅票
D.采取匯繳的辦法繳納
13.下列哪些印花稅的繳納可采用匯貼方式?
A.1份憑證超過500元 B.頻繁貼花
C.1份憑證超過1 000元 D.每月繳納印花稅超過確定金額的
14.已貼印花稅票的財(cái)產(chǎn)租賃合同，其實(shí)際履行金額超過合同規(guī)定金額，則應(yīng)按如下哪些做法處
A.不再補(bǔ)繳印花稅 B.再加貼花5元
C.就增加部分補(bǔ)貼印花稅票 D.應(yīng)按實(shí)際履行的全部金額重新貼花
15.下列哪些銀行賬簿無需繳納印花稅?
第3篇：印花稅借款合同范文
稅收有幾個(gè)法定原則：其一，稅種及稅收要素均須經(jīng)法定程序以法律形式予以確定。其二，未經(jīng)法定程序，未以法律形式，不得對(duì)法定之稅種及稅收要素作出任何變更。其三，征稅主體及納稅主體均須依法定程序行事。
那么，印花稅存在的法律基礎(chǔ)是否存在？
現(xiàn)行的許多稅收教科書這樣對(duì)印花稅進(jìn)行定義：它是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中簽立、領(lǐng)受憑證征收的一種稅。它是一種憑證稅，具有征收面廣、稅負(fù)輕、由納稅人自行購買并粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)等特點(diǎn)。在這個(gè)定義里有兩點(diǎn)很重要：第一，印花稅是憑證稅；第二，是用來粘貼的。
我國相關(guān)法律、法規(guī)沿用了這一定義?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《暫行條例》）第五條規(guī)定：“印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票的繳納辦法?！钡诹鶙l規(guī)定：“印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注明或者畫銷。”顯然，印花稅是用來“粘貼”的。現(xiàn)在的股票交易已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子化（無紙化），投資者在交易時(shí)把印花稅粘貼在何處？虛擬世界中沒有粘貼印花稅的地方。
在《暫行條例》的后面，附了一個(gè)《印花稅稅目稅率表》，其中包括：購銷合同；加工承攬合同；建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；建筑安裝工程承包合同；財(cái)產(chǎn)租賃合同；貨物運(yùn)輸合同；倉儲(chǔ)保管合同；借款合同；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；技術(shù)合同；財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照等，共計(jì)13項(xiàng)。都涉及合同、證照，都符合“貼”印花稅這一前提條件，其中并沒有股票交易印花稅。
雖然，《暫行條例》也為財(cái)政部留了一個(gè)自我發(fā)揮的空間：“經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證”為“應(yīng)納稅憑證”。問題是，落腳點(diǎn)仍在于“憑證”上面，以便粘貼。股票交易印花稅在實(shí)行電子化交易以后，實(shí)際上已經(jīng)不在印花稅征收范圍之內(nèi)。說得再直接點(diǎn)，目前的股票交易印花稅已缺乏足夠的合法性。
而且，《暫行條例》中所規(guī)定的印花稅率，僅從比例上來看，基本在萬分之三至萬分之五之間，最低是萬分之零點(diǎn)五，最高是千分之一（是法律意義上的上限）。除此，還有“按件貼花五元”、“稅額不足一元的按一元貼花”的規(guī)定。
顯然，股票交易印花稅即使具有合法性，稅率也不能超過《暫行條例》中規(guī)定的“千分之一”上限。我國股票交易印花稅從1990年開征，按照千分之六的標(biāo)準(zhǔn)征收，高出《暫行條例》中規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)6倍。期間，股票交易印花稅率多次修改，但大部分時(shí)間都高于千分之一的標(biāo)準(zhǔn)（比如，1997年5月12日，把證券交易印花稅率提高到千分之五），但始終未受到公眾的關(guān)注。
許多人把西方國家對(duì)股票交易征收的交易稅等同于我國的證券（股票）交易印花稅，這其實(shí)是一種誤讀，這是兩種不同的稅種。有關(guān)部門或許是出于理虧，將對(duì)股票交易征收的印花稅與西方國家的交易稅合起來起名字，叫“股票交易印花稅”，這種變通并不能解決根本問題――稅收必須建立在法律基礎(chǔ)之上。而且，即使把我們的印花稅等同于交易稅，這一稅率在全球依然是名列前茅的。
第4篇：印花稅借款合同范文
身份證號(hào)碼：
貸款方：
法定代表人：
借款方為進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，向貸款方申請(qǐng)借款，經(jīng)雙方協(xié)商，為明確責(zé)任，恪守信用，特簽訂本合同，共同信守。
第一條、借款金額和用途
借款方向貸款方申請(qǐng)借款人民幣（大寫）【 】萬元。
第二條、借款期限和利息
借款期限共【 】個(gè)月，自201x年【 】月【 】日起，至【 】年【 】月【 】日止。利率按借款合同期限確定年息為【 】‰，按季收取利息。貸款逾期除限期追收外，按規(guī)定從逾期之日起加收利息【 】%，并按逾期后的利率檔次重新確定借款利率。
第三條、還款期限
借款方應(yīng)于借款期限屆滿之日起【 】日內(nèi)一次性向貸款方償還本金及利息。
第四條、爭(zhēng)議解決辦法
各方同意，因本協(xié)議發(fā)生任何爭(zhēng)議，應(yīng)通過友好協(xié)商的方式予以解決；如協(xié)商不成，任何一方均可向本合同簽訂地所在地人民法院。
第五條、其他
1、本合同自各方或者其授權(quán)代表簽字蓋章之日起生效，貸款本息全部清償后自動(dòng)失效。
2、本合同一式倆份，各方各執(zhí)一份，各合同具有同等法律效力。
借款方： 貸款方：
年 月 日 年 月 日
公司向股東借款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1、按照《印花稅暫行條例》規(guī)定，借款合同的征稅范圍為：銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同。非金融機(jī)構(gòu)和借款人簽訂的借款合同，不屬于印花稅的征稅范疇，不征收印花稅。
2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三十六條（以下簡(jiǎn)稱三十六條）規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。
關(guān)聯(lián)方：一方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》將關(guān)聯(lián)方關(guān)系確定為五大類，其中之一就是“主要投資者個(gè)人，關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員”。同時(shí)，準(zhǔn)則還將“主要投資者個(gè)人”的概念進(jìn)一步細(xì)化為“直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者”。
另一方面，三十六條是一項(xiàng)重要的反避稅措施，通過限定關(guān)聯(lián)方之間的利息支出額度，在一定程度上避免了關(guān)聯(lián)方之間相互融通資金來轉(zhuǎn)移利潤。既然三十六條規(guī)定制定的初衷在于保證企業(yè)所得稅基不被侵蝕，從法理上分析，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的定義應(yīng)當(dāng)包含自然人。
3、1991年8月13日，最高人民法院在《關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見》中第6條對(duì)民間借款利息做出了如下規(guī)定：民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，各地人民法院可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況具體掌握，但最高不得超過銀行同類貸款利率的四倍（包含利率本數(shù)）超出此限度的，超出部分的利息不予保護(hù)。
4、近日稅務(wù)總局下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號(hào)），“各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下： 一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121 號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同?！?/p>
這是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)下，企業(yè)融資較難，針對(duì)民間借貸的一個(gè)扶持政策。
5、《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。20__年9月19日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局出臺(tái)了財(cái)稅[2008]121 號(hào)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱121號(hào)文件），對(duì)《企業(yè)所得稅法》第四十六條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條的未盡事宜進(jìn)行了明確規(guī)定，121號(hào)文規(guī)定：“一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：
1.
第5篇：印花稅借款合同范文
債券融資中除了利息費(fèi)用之外，還會(huì)包括其他一些內(nèi)部費(fèi)用和外部費(fèi)用，內(nèi)部費(fèi)用包括為發(fā)債在公司內(nèi)部發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等等，外部費(fèi)用主要是券商的承銷費(fèi)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的評(píng)級(jí)費(fèi)用以及律師費(fèi)、債券登記方面的服務(wù)費(fèi)用等等。雖然根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定財(cái)務(wù)費(fèi)用反映“企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用”，為發(fā)行債券所發(fā)生的內(nèi)部費(fèi)用也應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，但鑒于很少有企業(yè)對(duì)發(fā)債費(fèi)用進(jìn)行精確的內(nèi)部歸集，一般直接記入管理費(fèi)用，而且這種處理從企業(yè)所得稅角度來看，沒有實(shí)質(zhì)性的影響，因而大部分稅務(wù)實(shí)踐不會(huì)追究。從外部費(fèi)用來看，最大的是券商的承銷費(fèi)，對(duì)承銷費(fèi)的處理，是債券發(fā)行細(xì)節(jié)中應(yīng)特別關(guān)注的地方。一是承銷費(fèi)的收取通常是按照債券發(fā)行面額的一定比例，如中期票據(jù)一般為0.3%。發(fā)債公司特別需要關(guān)注的是承銷費(fèi)的處理也應(yīng)該與利息處理相一致，即如果債券融資的用途包含了工業(yè)項(xiàng)目，則無論是在會(huì)計(jì)上還是稅務(wù)上，都需要考慮資本化的問題。二是承銷費(fèi)通常包括兩種支付方式，即為一次支付或分年支付，此時(shí)需要嚴(yán)格按會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，即如果是一次支付的，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行分年度攤銷，而不是一次性記入費(fèi)用。三是債券成功發(fā)行很可能是在年度中間，承銷費(fèi)的收取方式是券商直接從募集到的資金總額中扣除承銷費(fèi)然后將剩余資金打入企業(yè)賬號(hào)，如果該承銷費(fèi)是分年支付的，此時(shí)企業(yè)需要考慮，該承銷費(fèi)用其實(shí)是自發(fā)行成功后一整年的費(fèi)用，不可以在當(dāng)年全部稅前扣除。舉例，如果2013年7月31日債券資金到賬，當(dāng)年支付的承銷費(fèi)為1200萬，則2013年稅前扣除的承銷費(fèi)只能是500萬，即100萬*當(dāng)年剩余的5個(gè)月，其余的700萬應(yīng)在下一年的企業(yè)所得稅稅前扣除。
二、稅務(wù)入賬憑證的問題
發(fā)債的主體募集到的資金被其下屬子公司使用是一種常見現(xiàn)象，此時(shí)下屬子公司的相關(guān)費(fèi)用的入賬憑證如果只是母公司開出的收據(jù)，則有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑。此時(shí)，有兩種解決渠道，其一要求收到利息或承銷費(fèi)用的金融機(jī)構(gòu)，對(duì)母子公司分別開具發(fā)票。其二，可以考慮按照蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)中“企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除?！焙汀捌髽I(yè)向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款而支付的利息，以借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證?！彼_認(rèn)的原則并得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的情況下稅前扣除。但其實(shí)最有效的解決方案應(yīng)該是國家稅務(wù)總局相關(guān)文件對(duì)這一事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范，可以參考水電費(fèi)分割單的辦法進(jìn)行處理。
三、債券發(fā)行中的營業(yè)稅問題
第6篇：印花稅借款合同范文
關(guān)鍵詞：民國時(shí)期；北京政府；涉外稅務(wù)；印花稅
中圖分類號(hào)：K258文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-0751（2014）03-0146-05
中華民國北京政府頒行的《印花稅法》是我國按照現(xiàn)代法律程序頒布實(shí)施的第一部稅法，但由于種種原因，并未得到列強(qiáng)的認(rèn)可，致使稅收的公平原則難以實(shí)現(xiàn)。學(xué)界雖然在印花稅歷史的考證和研究方面成果頗豐，但也存在一些偏向：一是多注重于晚清時(shí)期引進(jìn)印花稅的細(xì)節(jié)考察，對(duì)民國時(shí)期印花稅征管問題的研究稍嫌薄弱；二是對(duì)印花稅票的收藏及實(shí)物考證方面的著述較多，而對(duì)有關(guān)稅法理論方面的研究相對(duì)較少；三是比較注重內(nèi)部社會(huì)對(duì)國家稅收政策的反應(yīng)分析，而針對(duì)涉外稅收的研究尚屬缺乏。本文擬就民國北京政府時(shí)期印花稅的涉外困境進(jìn)行考察分析，以期有助于相關(guān)研究的進(jìn)一步深化細(xì)化。
一、近代國際稅收不對(duì)等的主要表現(xiàn)
隨著國際交往的日益頻繁，稅收公平原則已成為世界各國制定稅收政策的首要原則，國際稅收公平的基本原則――稅收法律的屬地原則已被世界各國所遵行，即凡居住于某地的居民或在某地從事生產(chǎn)經(jīng)營、取得收入的，均應(yīng)依法接受當(dāng)?shù)氐亩愂展芾?，依法納稅。然而，在清末民初，外國商民在不平等條約的保護(hù)下，拒不向中國政府依法納稅，從而導(dǎo)致了國際稅收關(guān)系中的嚴(yán)重不對(duì)等性。
事實(shí)上，中國政府和商民早已按照國際稅收的慣例，就發(fā)生的應(yīng)稅行為依法向所在國政府履行了納稅義務(wù)。如光緒二十三年（1897年）出使大臣許景澄致總理衙門函中，就有因光緒二十一年的中法借款合同而向法國繳納印花稅的描述。①又如，1913年8月，比利時(shí)政府調(diào)整了印花稅則后，中國政府即按照新稅則的規(guī)定，依據(jù)與其簽訂的同成鐵路借款合同，繳納合同價(jià)款1%的印花稅；②1916年北京政府與日本正金銀行25萬元的借款合同，也向日本繳納印花稅50元，折合中國銀元52.4元，由財(cái)政部專款匯送駐日使館繳納；③1916年4月，上海三北輪埠公司向荷蘭購買輪船一艘，在新加坡立據(jù)過戶，買價(jià)3500鎊，向當(dāng)?shù)赜U納印花稅新加坡洋1810元，④等等。中國商民既已按照現(xiàn)代國際稅收的基本要求履行納稅義務(wù)，那么，外國商民在中國境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，也必須依照中國的稅收法律履行納稅義務(wù)。但遺憾的是，西方列強(qiáng)始終未認(rèn)同和遵守中國印花稅法，致使僑居中國的外國商民不照章繳納印花稅。這種行為和邏輯無論在法理上還是實(shí)踐上都有違稅收公平原則。
晚清時(shí)期，華人在香港照章繳納印花稅，稅款卻為英國政府所得。為此有人建議清政府借開征印花稅以收復(fù)利權(quán)。但在列強(qiáng)干預(yù)中國內(nèi)政外交的特定歷史時(shí)期，這只不過是個(gè)別精英的一廂情愿。1902年中英商約談判中，中國代表在尚未正式開征印花稅時(shí)，就曾試探性地提出租界內(nèi)洋人應(yīng)照華人一樣完納印花稅，當(dāng)即遭到英方代表的斷然拒絕。進(jìn)入民國之后，北京政府外交部、財(cái)政部為使印花稅得以公平推行，不斷與列強(qiáng)協(xié)商，但由于當(dāng)時(shí)社會(huì)政治秩序動(dòng)蕩不安，中央政府的一些政策主張缺乏較為穩(wěn)定的連續(xù)性，加之各種不平等條約的限制，致使印花稅以及其他稅種始終不能征及外國在華商民，甚至連租界內(nèi)華人也拒絕履行納稅義務(wù)，中國涉外稅收一直處于極度尷尬的困境之中，直至北京政府結(jié)束，所有的協(xié)商依然無果。
二、民國北京政府與西方列強(qiáng)的艱難磋商
在正式開征印花稅前，為取得列強(qiáng)的諒解與支持，民國北京政府財(cái)政部在外交部的支持下，將印花稅法譯成外文轉(zhuǎn)遞各國駐華使館，希望得到列強(qiáng)的認(rèn)可并轉(zhuǎn)知其在華商民一體遵行。新生政權(quán)在維護(hù)利權(quán)的迫切訴求下，并未對(duì)來自列強(qiáng)的抵制給予充分的估計(jì)，當(dāng)外交部照會(huì)駐華外交使團(tuán)商議此事時(shí)，他們并未想到此后的種種艱難情形，在經(jīng)過半年的等待后，外交部才得到列強(qiáng)“推委式”的答復(fù)：“外交團(tuán)業(yè)經(jīng)聚議一次，眾皆贊成，洋商亦認(rèn)繳此稅。惟必須中國人一方面先已辦到實(shí)行之地步，而后再推及于洋商，方為正當(dāng)辦法。”⑤這一不陰不陽的回話使外交部、財(cái)政部陷入了困頓：印花稅在國內(nèi)的推行并不順利，來自社會(huì)各界的抵制始終不斷，“中國人一方面先已辦到實(shí)行之地步”短期內(nèi)很難實(shí)現(xiàn)，這就給列強(qiáng)拒絕納稅提供了理由；而對(duì)外交涉更不順利，列強(qiáng)或借口戰(zhàn)爭(zhēng)無暇顧及以婉拒，或根本不置可否不予理會(huì)，來自國內(nèi)外的雙重壓力使印花稅的征收困難重重。此后，財(cái)政部不斷與外交部商洽，催促各國駐華公使轉(zhuǎn)飭各該國在華商民依法貼用印花，但直到1914年3月，各國公使才做出明確答復(fù)：“該新稅現(xiàn)擬之法，恐未能施行于各本國人民?！雹逇v時(shí)整整一年的談判遭到了列強(qiáng)的斷然否定。
無奈，財(cái)政部不得不另尋路徑，通過外交部飭令我駐外使節(jié)加強(qiáng)與各駐在國政府的磋商，以利印花稅的推行。1914年3月18日，外交部致函駐英國公使劉玉麟、駐法國公使胡惟德、駐俄國公使劉鏡人、駐德國公使顏惠慶、駐美國公使夏偕、駐日本公使陸宗輿、駐奧地利公使沈瑞麟、駐丹麥代辦翟青松、駐墨西哥代辦胡振平、駐葡萄牙代辦郭家驥等，讓他們迅速探尋所駐國的具體意見，希望“切實(shí)與商，務(wù)期照允”。他們?cè)诮拥街噶詈螅S即同駐在國外交部商議，雖然花了不少時(shí)間和精力，但收效甚微。
1914年4月9日，駐奧地利公使沈瑞麟回復(fù)外交部稱，奧國的態(tài)度是須商聯(lián)盟國一致辦理。此答復(fù)成為大多數(shù)國家的一致托詞。駐丹代辦翟青松稱，在與丹麥政府多次商談后，他們雖然同意從眾辦理。但時(shí)隔一年后，依然是“丹國未便與列強(qiáng)獨(dú)異”。⑦而駐德國公使顏惠慶與德國副外長秦穆德的面商結(jié)果也是文雅有余，毫無實(shí)質(zhì)內(nèi)容，德國剛開始表示“決不無理阻撓，當(dāng)以友睦之態(tài)度研究”，其后的答復(fù)是：“此事現(xiàn)已飭人調(diào)查，須俟查復(fù)后，得其詳細(xì)情形，方能切實(shí)答復(fù)。”⑧看似不難解決的問題，一直沒有得到對(duì)方爽快的答復(fù)。駐俄國公使劉鏡人與俄國外部交涉后，對(duì)方表示：“中國各地方捐稅日新月異，幾至無所適從，此事施之于各國人們，恐多窒礙難行。但俄政府對(duì)于此項(xiàng)問題，自與各國一律辦法，倘各國贊成，俄亦決不獨(dú)異?！雹岽舜饛?fù)實(shí)際上是以中國稅收混亂為詞而作出的否定結(jié)論。駐美國公使夏偕在探詢美國政府的意見時(shí)，美國表態(tài)：“各國均無異詞，本國當(dāng)表同意?！雹馄浜螅m經(jīng)夏偕反復(fù)據(jù)理力爭(zhēng)，但仍一味推脫，不得其果。而法國外部的答復(fù)更是奇特：“此事如英德兩國贊同，法政府亦決無獨(dú)異。”事實(shí)上，在抵制印花稅方面，“尤以法國公使抵制最力，并會(huì)同駐京各國公使堅(jiān)持必須中國人先辦外商才能照辦的意見?！闭荒曛?，1915年4月26日，法國外交部明確表示：印花稅征及法國人“礙難辦理”！這個(gè)不帶任何外交辭令的答復(fù)竟是一年多來磋商的結(jié)果！英、日、意、荷等國或推脫敷衍，或根本不作答復(fù)。
最為無理和最不體面的答復(fù)當(dāng)屬外交使團(tuán)領(lǐng)銜公使朱爾典的照會(huì)，在沒有任何外交修辭的表述里，不僅斷然拒絕了中國政府的合理請(qǐng)求，還對(duì)中國的內(nèi)政指手畫腳：“中國政府?dāng)?shù)項(xiàng)機(jī)關(guān)等仍欲設(shè)法勒令外人完納此項(xiàng)稅課，各國大臣殊為詫異，愿再提醒貴政府，仍以未能允行該稅向外人征收，并請(qǐng)轉(zhuǎn)令政府各項(xiàng)機(jī)關(guān)，亦不得直接或間接巧令外人完納此項(xiàng)稅課?！边@一結(jié)果也是中國外交部始料不及的，面對(duì)如此的強(qiáng)盜邏輯和強(qiáng)盜行徑，中國政府竟無可奈何！
1914年4月14日，駐葡代辦郭家驥致函外交部，詳細(xì)匯報(bào)了與葡萄牙外交部長的交涉過程：在收到外交部的公函后，“當(dāng)即往晤葡外部長，詳切陳說。告以印花稅為各國通行之稅，從無異議。中國現(xiàn)行此稅，自應(yīng)事同一律”，請(qǐng)其速達(dá)駐京公使飭令葡國商民遵行。其后又經(jīng)多次面晤與函電往來，葡外長同意函達(dá)駐京公使轉(zhuǎn)飭遵行?！耙蛩己癄﹣硗鶠闀r(shí)遲緩，事或中變，遂懇其發(fā)電飭遵，當(dāng)承允諾”，幾天之后，二人會(huì)晤時(shí)又詢問結(jié)果，“得以電稿示閱，內(nèi)云：北京葡國公使鑒：請(qǐng)囑旅華葡人遵行中國印花稅。”由此，葡萄牙成為第一個(gè)承認(rèn)并接受中國印花稅的國家，當(dāng)時(shí)的媒體大都予以登載宣傳，這個(gè)被認(rèn)為是中國外交勝利的消息讓人激動(dòng)，外交部遂于1915年3月30日照會(huì)葡駐華公使，對(duì)他們“推誠贊助之盛意”專表謝忱，以示敦睦友好?；幵谟冢寒?dāng)外交部以葡萄牙的允行為援引向尚未做出承諾的各國極力爭(zhēng)取時(shí)，1917年1月17日，葡駐華公使符德禮卻突然致函外交部：該國政府對(duì)于印花稅法尚未贊成，直接否定了此前的“盛意”。外交部隨即復(fù)函申辯，并致電郭家驥，詢問當(dāng)時(shí)情形。郭復(fù)電二則，一則是：“印花稅事，前葡外部?jī)H面告電文意，確允電符使飭遵。無錄稿。奉鈞電后，往詢，竟答：當(dāng)系誤會(huì)。”另一則是：“復(fù)請(qǐng)其查核。準(zhǔn)函復(fù)稱：無允照辦電等語。料系部長允后又另更變耳?！边@兩個(gè)復(fù)電讓外交部哭笑不得，葡方竟對(duì)嚴(yán)肅的外交承諾輕易變更和否認(rèn)，而我方竟如此缺乏外交常識(shí)，遠(yuǎn)非疏忽或失誤所能解釋得了。而符德禮甚至認(rèn)為：“中國駐葡代辦所見發(fā)駐京葡館電稿，并非葡國對(duì)于印花稅法之承認(rèn)書，不能即作為葡國業(yè)經(jīng)承認(rèn)之據(jù)。此電不過引申歷次訓(xùn)令之意緒”“亦不過藉以表示彼此友誼，中葡和好之意耳”。如此解釋貌似玩笑，實(shí)為狡辯，既已承諾在前，再反悔于后，殊與外交事體不合，且數(shù)年前在外交部就此專致謝忱時(shí)，何故不提出異議？由于缺乏后續(xù)史料，結(jié)果并不清楚，但可推測(cè)到旅華葡萄牙人是不會(huì)自覺主動(dòng)納稅的。
盡管如此，在許多史料記載中，“葡萄牙率先允行旅華葡僑遵照中國印花稅法貼用印花”的說法仍廣為稱頌，并認(rèn)為葡萄牙是第一個(gè)也是唯一允行的國家，事實(shí)上，墨西哥才是唯一沒有任何異議地承認(rèn)中國印花稅的國家。據(jù)駐墨西哥代辦胡振平于1914年6月、1915年4月和7月先后致函外交部稱，在經(jīng)過多次切商后，墨西哥外部明確表示，“印花稅施行于旅華墨人，墨政府絕無反對(duì)?！边@樣，至少在外交層面上，墨西哥是一個(gè)正式承認(rèn)并要求旅華墨人遵行中國《印花稅法》的國家。
1916年12月23日，外交部以“葡萄牙、墨西哥兩國政府業(yè)已完全允諾”，其他各國也應(yīng)據(jù)此一律遵行。并再次照會(huì)各國公使轉(zhuǎn)請(qǐng)各該國政府迅速予以贊同。1917年8月，財(cái)政部又將印花稅法的相關(guān)條款進(jìn)行了適當(dāng)?shù)男薷暮驼{(diào)整，再請(qǐng)外交部與駐京各國公使妥商推行。如此反復(fù)數(shù)年，外交部幾乎不停地照會(huì)駐華各國使節(jié)商討此事，但其結(jié)果幾乎都是一樣：印花稅一旦推行于外商，各有關(guān)國政府無不表示“均難承認(rèn)”。在那種強(qiáng)權(quán)邏輯的支配下，外交部的反復(fù)交涉和不懈努力無異于隔空喊話。1923年以后，這項(xiàng)交涉便基本停頓。
三、民國北京政府交涉員的涉稅抗?fàn)?/p>
在印花稅的對(duì)外交涉中，北京政府各交涉員嚴(yán)格遵照外交部的指令，與各駐地外國領(lǐng)事進(jìn)行商洽。因其為對(duì)外交涉的實(shí)際執(zhí)行者和操作者，他們利用各種便利條件，采取相應(yīng)的變通做法，支持稅務(wù)部門向洋商征收印花稅，在一定程度上挽回了部分利權(quán)。
1913年10月，據(jù)特派福建交涉員王壽昌的呈報(bào)稱：他在奉到外交部訓(xùn)令后，當(dāng)即將部頒章程、文告送達(dá)駐福州、廈門兩口各國領(lǐng)事及福廈三都三口稅務(wù)司，協(xié)商在閩洋商遵貼印花之事。然而，這幾個(gè)地方的領(lǐng)事的函復(fù)基本上是一個(gè)味道：“若必施行本邦人征此稅項(xiàng)，本領(lǐng)事斷不能承認(rèn)?！逼渌鱾€(gè)地方的交涉員，如特派云南交涉員張翼樞、吉林濱江道道尹兼外交部哈爾濱交涉員李家鏊等，雖然為印花稅的推廣積極奔走，但均未取得實(shí)質(zhì)性的結(jié)果。很顯然，國家級(jí)的談判尚且困難重重，更低級(jí)別的磋商自然可想而知。
在進(jìn)行外交協(xié)商的同時(shí)，相關(guān)部門還在一些國家能控制的環(huán)節(jié)，試圖采取一些變通之法，著力推行印花稅。比如，1913年11月，交通部就津浦鐵路局因結(jié)付廣告費(fèi)而洋商拒不遵貼印花一事函詢財(cái)政部，經(jīng)財(cái)政部、外交部、交通部三部協(xié)商后，由外交部飭令所屬，此后如有類似情況，便不在該報(bào)刊登廣告。1914年6月，外交部訂閱英文各種報(bào)紙時(shí)，即通飭各省外交特派交涉員，明確要求各項(xiàng)收據(jù)必須貼足印花，方準(zhǔn)核銷費(fèi)用。因關(guān)系到商業(yè)利益，外商只得照貼。外交部遂援此例通知各省外交特派員轉(zhuǎn)知各有關(guān)部門：凡與外商成交業(yè)務(wù)，取得發(fā)票或收據(jù)未依規(guī)定貼足印花的，不能付款，否則不予報(bào)銷。財(cái)政部鑒于此，認(rèn)為“若能援此推行，于稅務(wù)前途，不無裨益”，因此請(qǐng)外交部通飭所屬各機(jī)關(guān)，“凡遇交易，無論華洋各商，于出具收據(jù)時(shí)，應(yīng)由受據(jù)人責(zé)令一律貼用，以重稅務(wù)?！睙o論華洋各商，凡是出具收據(jù)必須貼足印花。這種做法對(duì)于印花稅的推行確實(shí)起到了一定的作用。
各地交涉員在外交部的支持下，在與當(dāng)?shù)仡I(lǐng)事交涉的同時(shí)，以“打球”的方式通知所屬便宜行事，對(duì)能收的稅款盡力征收，如云南省外交特派交涉員張翼樞、金陵關(guān)監(jiān)督兼江寧交涉員馮國勛、福建廈門交涉員陳恩燾、黑河道尹兼黑龍江愛琿交涉員張壽增、特派新疆交涉員張紹伯等，均先后飭屬變通執(zhí)行。但一個(gè)前提是，外商需更重生意且不愿惹事端。確實(shí)有部分外商不再持頑抗態(tài)度，如秘魯駐廣東領(lǐng)事、俄國駐漢口領(lǐng)事亦相繼通知在華僑民，凡經(jīng)商領(lǐng)取游歷護(hù)照，均須遵章購貼印花。
這種做法易起爭(zhēng)端，特派山東交涉員羅昌曾致函外交部：“根本問題尚未解決，即令勉強(qiáng)遵辦，恐領(lǐng)事亦必來事后交涉。”江漢關(guān)監(jiān)督丁士源亦持此疑問，而外交部的答復(fù)很曖昧：“只可勸令貼用，不宜操之過切，亦勿庸正式知照各領(lǐng)?！边@種只可意會(huì)的變通做法，因不具外交上的法律效力，遠(yuǎn)不是挽回利權(quán)的“良策”，事實(shí)上也確實(shí)因其“非法”而引起了不少外交爭(zhēng)端。如1915年11月，山東臨清關(guān)就因征收了英商亞細(xì)亞煤油公司所持的10張免稅單照15元的印花稅，英使便向外交部提出抗議，要求退還所征稅款。1918年3月，綏遠(yuǎn)西包頭稅局向英美煙公司所屬上海英商白禮氏洋燭公司征收內(nèi)地稅單一張一元五角的印花稅，再次引起了英商的不滿，英國駐津總領(lǐng)事柯韙良為此專函咨行綏遠(yuǎn)都統(tǒng)署，要求退還稅款，“并飭以后勿再征收洋貨印花?！标兾麂P(guān)，山西太原，湖北漢口、宜昌，湖南長沙、岳陽等地都有不同程度的變通之舉，并因此也產(chǎn)生了不少的外交爭(zhēng)執(zhí)。
四、民國北京政府涉外稅務(wù)遭遇尷尬的主要原因
印花稅是一種取之甚微的小稅種，卻招致如此多的困擾，無論是洋商華商還是中外交涉機(jī)構(gòu)，均屬得不償失，雖與攸關(guān)，但實(shí)與稅收的經(jīng)濟(jì)原則不符，其中的稅收成本更是在“維護(hù)”的名義下被忽略不計(jì)了。印花稅尚且如此，更別說“協(xié)定關(guān)稅”、“關(guān)稅自主”、“裁厘加稅”等重大涉外稅務(wù)問題了，稍不留意，就會(huì)產(chǎn)生外交爭(zhēng)端，并往往因列強(qiáng)的野蠻干預(yù)而無法推行，究其原因，無外乎以下幾個(gè)方面：
一是民國初年是一個(gè)“公民社會(huì)熹微初露”的年代，熱衷于政治參與的城市精英群體迅速壯大，這個(gè)“在野市政權(quán)力網(wǎng)絡(luò)”的發(fā)展足以能夠和敢于同國家權(quán)威相抗衡，對(duì)國家公權(quán)產(chǎn)生制衡作用。印花稅的開征就曾引起上海、天津、蘇州等地商會(huì)團(tuán)體的堅(jiān)決反對(duì)，而這種大規(guī)模的抵制也為外商提供了口實(shí)，國內(nèi)的征納關(guān)系尚未理順，向外商征稅自然難上加難，所以，“必須中國人一方面先已辦到實(shí)行之地步，而后再推及于洋商”的答復(fù)也不能算是無理取鬧。當(dāng)然，無論如何也不能將社會(huì)力量的壯大看作是外國商民拒絕納稅的理由。
二是北洋軍閥統(tǒng)治時(shí)期，整個(gè)國家處于嚴(yán)重的權(quán)威喪失期，各種革命與戰(zhàn)爭(zhēng)一浪高過一浪，政治上的混亂和思想上的激進(jìn)使得政府的合法性基礎(chǔ)及由此而產(chǎn)生的征稅權(quán)受到質(zhì)疑，不僅影響到國家稅收的實(shí)現(xiàn)，甚至威脅著政府的存在。這種情況必然使得那一批外交精英無所適從，雖然他們贏得了西方外交官的尊重，但在捍衛(wèi)國家方面顯然力不從心。
三是任何稅款的征收都是以國家的名義而對(duì)納稅人利益的侵奪。納稅人對(duì)稅收的抵制（包括“偷”“逃”“抗”“騙”等惡行）是一個(gè)永恒的話題，這一博弈規(guī)則既反映出國家與社會(huì)在稅收方面的互動(dòng)關(guān)系，也體現(xiàn)出國與國之間在稅收方面的互動(dòng)關(guān)系。而晚清至民國時(shí)期，由于國家和社會(huì)民眾之間的關(guān)系不順暢，國內(nèi)征納關(guān)系儼然勢(shì)不兩立；由于當(dāng)時(shí)的中國政府與西方列強(qiáng)的關(guān)系更為復(fù)雜，國際征納關(guān)系近乎敵對(duì)。因此，印花稅的推行（也包括營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等其他稅種）勢(shì)必陷于僵局。
四是一系列不平等條約造成的惡果。從中英《》簽訂開始，中國就曾一度在較長時(shí)期內(nèi)陷于噩夢(mèng)之中醒不過來，具體表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)上既有巨額賠款的沉重壓力又有征稅權(quán)的喪失等。一個(gè)國家征稅權(quán)的喪失顯然是對(duì)政府權(quán)威的打擊，因?yàn)?，這不僅是對(duì)國家稅收利益的嚴(yán)重侵害，而且是對(duì)民族資本的嚴(yán)重侵蝕。在稅收嚴(yán)重不對(duì)等的情況下，對(duì)于中國向外商征收的各種稅收，西方列強(qiáng)都會(huì)不惜一切代價(jià)、不帶任何理由地予以拒絕和抵制，而中國政府卻無以應(yīng)對(duì)！弱國無外交。民族的獨(dú)立和國家的富強(qiáng)永遠(yuǎn)是維護(hù)國家利權(quán)最有效的堅(jiān)強(qiáng)后盾。
五、結(jié)語
稅收的公平原則是現(xiàn)代稅收制度的基本原則，其首要體現(xiàn)就是平等賦稅，納稅人應(yīng)具有相等的納稅義務(wù)，也就是說，對(duì)于情況相同的人征收相同的賦稅。然而，近代中國的稅收根本沒有公平正義可言。在不平等條約的庇護(hù)下，外國商民、甚至租界內(nèi)華人享有諸多稅收優(yōu)惠政策，致使稅負(fù)在華人之間和華洋之間均存在嚴(yán)重不平等現(xiàn)象：“僅有一路之隔，一邊居民有納稅的義務(wù)，而另一邊居于租界內(nèi)的華人和外國人，可以不履行納稅義務(wù)?！?/p>
中國商民對(duì)政府征稅意志的影響有限，其抗議和抵制最終都在各種利益的博弈中偃旗息鼓，但外商、甚至租界內(nèi)華商則可以通過外交途徑進(jìn)行阻撓，以實(shí)現(xiàn)避稅的目的，并往往得逞。從既有的資料看，最為熱衷于“鬧事”的是各地領(lǐng)事及駐華公使，他們的抗議始終不斷，尤以英、美、日、俄、德、法等國為最，其核心主張是堅(jiān)決不同意任何中國稅法實(shí)行于他們的國民，這就進(jìn)一步加劇了國際稅收的不公平程度。
列強(qiáng)對(duì)印花稅的抵制是對(duì)稅收公平原則的肆意踐踏，其后果是：一是稅收在國際間嚴(yán)重不公，稅收有流向列強(qiáng)的趨勢(shì)，從而形成稅收功能的劫貧濟(jì)富的事實(shí)；二是稅收在人際間嚴(yán)重不公，稅法不能公平普及，形成了中國商民稅負(fù)大于外國在華商民的不公平狀況，這種不公平必將反應(yīng)到商業(yè)活動(dòng)及商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面，進(jìn)而給中國民族資本的發(fā)展戴上了沉重的枷鎖。
民國北京政府外交部、財(cái)政部所進(jìn)行的一系列外交磋商，雖歷十余載而無果，卻展示出那批外交精英們維護(hù)利權(quán)的精神和毅力，也體現(xiàn)了處于劣勢(shì)地位的北京政府對(duì)稅收公平的迫切期望和強(qiáng)烈訴求?！叭鯂鵁o外交”。殘酷的事實(shí)顯示：抗?fàn)幍暮袈曤m然被強(qiáng)權(quán)淹沒，但這種艱難而漫長的“外交遠(yuǎn)征”的精神和勇氣永遠(yuǎn)值得我們欽佩。
第7篇：印花稅借款合同范文
【關(guān)鍵詞】高校 納稅籌劃 融資項(xiàng)目 稅負(fù)
【中圖分類號(hào)】G【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A
【文章編號(hào)】0450-9889（2013）12C-0045-03
依法納稅是公民和涉稅單位應(yīng)盡的義務(wù)。所謂稅收籌劃，是指納稅人（或單位）根據(jù)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，通過對(duì)籌資、投資、運(yùn)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的，以獲取正當(dāng)合法利益的行為。納稅籌劃是按合法性、籌劃性、目的性、專業(yè)性的特點(diǎn)來進(jìn)行合理避稅。合理避稅不同于偷稅、騙稅、抗稅、欠稅等違反稅法的行為，合理避稅是在熟知稅收法律的基礎(chǔ)上，在符合稅法，不違反稅法的前提下，通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。本文就高校融資項(xiàng)目的稅收籌劃進(jìn)行探討。
一、高校稅收籌劃的必要性和重要性
隨著教育事業(yè)的發(fā)展，高校收入來源多樣化，經(jīng)營性收入比重不斷增加，涉稅業(yè)務(wù)也隨之同步增加。高校為了自身的生存與發(fā)展，不斷拓寬融資渠道來擴(kuò)張辦學(xué)規(guī)模，后勤社會(huì)化改革不斷深入，大量引入BT、BOT等模式并相繼組建后勤服務(wù)實(shí)體與校辦產(chǎn)業(yè)等來參與越來越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，追求利益的增長也就成了高校的經(jīng)營目標(biāo)之一。
在稅收法制環(huán)境健全的今天，納稅人的基本義務(wù)是依法納稅，基本權(quán)利是不需要繳納比稅法規(guī)定的更多的稅。稅收籌劃正是將二者有機(jī)結(jié)合起來的重要工具。因此，有必要對(duì)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始進(jìn)行運(yùn)籌與策劃，以最大限度地規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。
稅收的特點(diǎn)就是具有強(qiáng)制性、無償性，稅額的輕重直接影響高校融資決策及其經(jīng)濟(jì)效益。合理的稅收籌劃有利于提高高校的競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到降低運(yùn)營成本的目的，也有利于提高財(cái)務(wù)人員的納稅意識(shí)。高校稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在順應(yīng)稅法意圖、不違背立法精神的前提下，對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)納稅最少、利益最大化的行為。因此，高校稅收籌劃尤為必要與重要。
二、高校融資項(xiàng)目稅負(fù)存在的問題
（一）融資項(xiàng)目缺乏納稅籌劃。隨著我國改革開放不斷深入，教育事業(yè)得到快速發(fā)展。同時(shí)，高校擴(kuò)招既帶來了發(fā)展機(jī)遇也帶來了高校負(fù)債的高風(fēng)險(xiǎn)。目前，在高校的經(jīng)濟(jì)往來中，涉及稅收的業(yè)務(wù)越來越多，一般涉稅業(yè)務(wù)主要體現(xiàn)在融資項(xiàng)目、后勤社會(huì)化企業(yè)與校辦產(chǎn)業(yè)、科研開發(fā)與協(xié)作收入、教師個(gè)人所得稅方面等幾個(gè)方面；涉及的稅種主要有營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。在稅收政策方面，高校除享有一般的優(yōu)惠政策外，為鼓勵(lì)高等教育發(fā)展，國家對(duì)高校及其后勤實(shí)體制定了專門的稅收優(yōu)惠政策。因此，高校在融資項(xiàng)目上的選擇和低稅政策的利用等方面，稅收籌劃的空間較大。但目前高校融資項(xiàng)目稅負(fù)現(xiàn)狀并不容樂觀。在高校涉稅項(xiàng)目增加的情況下，由于缺乏納稅籌劃，在合作辦學(xué)、BT、BOT融資項(xiàng)目上，導(dǎo)致決策層對(duì)學(xué)校拓展的這些新融資領(lǐng)域涉稅方面，存在諸多困惑或決策失誤。
（二）財(cái)務(wù)人員納稅意識(shí)淡薄。由于國家對(duì)高層次人才培養(yǎng)的重視，從而給予高校諸多的稅收優(yōu)惠政策。但隨著高校擴(kuò)招，高等教育迅猛發(fā)展中經(jīng)費(fèi)來源主渠道不暢，高等教育投入不足與高校資金需求之間的矛盾日益突出，造成高校融資渠道多元化及其涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來越多。而長久以來因?yàn)槭堋岸愂詹贿M(jìn)學(xué)校”觀念的影響，高校涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理存在著依法納稅意識(shí)淡薄、對(duì)稅收政策的理解不夠或存在偏差、與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通不夠等問題。
（三）漏稅、補(bǔ)稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重。在高校新融資項(xiàng)目中，漏稅、補(bǔ)稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重。例如，現(xiàn)在普遍存在的高校在BOT融資合作項(xiàng)目設(shè)置上，就營業(yè)稅、房產(chǎn)稅的籌劃方面沒有很好的研究，導(dǎo)致稅負(fù)過重并存在漏稅補(bǔ)稅現(xiàn)象。據(jù)筆者了解，2012年，在某區(qū)市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校的例行檢查中，部分高校BOT融資合作項(xiàng)目應(yīng)補(bǔ)交稅營業(yè)稅和房產(chǎn)稅及印花稅達(dá)近千萬元，給學(xué)校的發(fā)展帶來困擾。
三、高校融資項(xiàng)目的稅收籌劃案例分析及選擇
目前我國高校主要的融資渠道主要是向商業(yè)銀行貸款。隨著政府的宏觀調(diào)控和銀行風(fēng)險(xiǎn)控制，這種融資方式愈發(fā)困難。BT、BOT、合作辦學(xué)融資項(xiàng)目開始進(jìn)入高校，逐步成為高校融資的新選擇?，F(xiàn)以此類融資項(xiàng)目稅收籌劃作案例及最優(yōu)方案選擇進(jìn)行探討。
（一）BOT融資項(xiàng)目的稅收籌劃。BOT（Build-Operate-Transfer）即“建設(shè)―經(jīng)營―轉(zhuǎn)讓”，是指項(xiàng)目機(jī)構(gòu)在協(xié)議期內(nèi)籌集資金建設(shè)某一基礎(chǔ)設(shè)施并管理和經(jīng)營該設(shè)施及其相應(yīng)的產(chǎn)品與服務(wù)，允許向項(xiàng)目使用者收取一定費(fèi)用，以收回建設(shè)成本并獲得合理回報(bào)。特許期滿后，項(xiàng)目機(jī)構(gòu)將該基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府部門。
此類項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃可分為兩類：財(cái)務(wù)管理式籌劃和會(huì)計(jì)處理式籌劃。所謂財(cái)務(wù)管理式籌劃，是指高校采用財(cái)務(wù)杠桿手段對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理技術(shù)的稅收籌劃，主要表現(xiàn)在管理方面，而會(huì)計(jì)處理式籌劃是指高校財(cái)務(wù)通過會(huì)計(jì)方式對(duì)其具體經(jīng)營活動(dòng)涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行多少的計(jì)量和大小的確認(rèn)來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，主要表現(xiàn)在“計(jì)量和確認(rèn)”。
例如：某旅游院校由校方出土地，合作公司出資金，以BOT模式合作建設(shè)學(xué)生宿舍、學(xué)生服務(wù)商業(yè)中心。總投資5000萬元，合作期限25年，期限內(nèi)經(jīng)營權(quán)歸合作公司，期滿后固定資產(chǎn)歸校方。稅務(wù)籌劃方案有三：
1.學(xué)校以出租土地使用權(quán)的代價(jià)換取了建筑物，合作公司以建筑物的代價(jià)換取了若干年的土地使用權(quán)，對(duì)學(xué)校而言，發(fā)生出租土地使用權(quán)的行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)―租賃”繳納營業(yè)稅。合作公司實(shí)際投資款為50000000.00元，視同學(xué)校出租土地而收取的租金，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”學(xué)校收到了款項(xiàng)，則發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)納稅測(cè)算如下：
營業(yè)稅=50000000.00×5%=2500000.00元，城建稅及附加=2500000.00×（7%+3%+1%）=275000.00元，印花稅=50000000.00×0.03%=15000.00元，合計(jì)稅款=2500000.00275000.00+15000.00=2790000.00元。
其中，營業(yè)稅=總投資額×5%；營業(yè)稅的城建及附加=營業(yè)稅×（7%城建稅+3%教育費(fèi)附加+1%地方教育費(fèi)附加）（注：本例不考慮0.1%水利設(shè)施建設(shè)費(fèi)，下同）。
2.合作公司取得一定時(shí)間的房屋使用權(quán)，學(xué)校發(fā)生了一定時(shí)間內(nèi)將房屋轉(zhuǎn)讓他人使用的行為，合作公司的承租行為的對(duì)價(jià)為前期支付的投資額。學(xué)校應(yīng)該按“服務(wù)業(yè)―租賃”繳納營業(yè)稅，由于是出租房產(chǎn)，還應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅。合作公司實(shí)際投資款為50000000 .00元，視同學(xué)校出租房產(chǎn)而收取的租金。應(yīng)納稅測(cè)算如下：
營業(yè)稅=50000000.00×5%=2500000.00元，城建稅及附加=2500000.00×（7%+3%+1%）=275000.00元，房產(chǎn)稅=50000000.00×12%=6000000.00元，印花稅=50000000 .00×0.03%=15000.00元，合計(jì)稅款=2500000.00275000.006000000.00+15000.00=8785500.00元。
3.合作協(xié)議中約定，合作公司投資后獲得除了房屋的一定期限的使用權(quán)外，還獲得有關(guān)的排他性經(jīng)營權(quán)，即“學(xué)生服務(wù)商業(yè)中心”的獨(dú)家經(jīng)營權(quán)。學(xué)校前期得到合作公司的投資而支付的對(duì)價(jià)包括了一定時(shí)期的房屋使用權(quán)和市場(chǎng)經(jīng)營權(quán)。所以，對(duì)學(xué)校而言，不僅發(fā)生了出租房產(chǎn)的行為，而且還發(fā)生轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)的行為。而轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)的行為，是不需要繳納營業(yè)稅的。合作公司實(shí)際投資款為50000000 .00元包括兩部分：一部分為租賃房產(chǎn)租金，另一部分為取得經(jīng)營權(quán)而支付的款項(xiàng)。假定學(xué)校根據(jù)實(shí)際情況及市場(chǎng)公允價(jià)值對(duì)50000000.00元款項(xiàng)進(jìn)行合理分拆，一部分為收取的租金，另一部分為轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)收取的款項(xiàng)。假設(shè)根據(jù)市場(chǎng)公允價(jià)值分拆的結(jié)果為：租金為10000000.00元，轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)為40000000.00元，測(cè)算稅款如下：
營業(yè)稅=10000000.00×5%=500000.00元，城建稅及附加=500000.00×（7%+3%+1%）=55000.00元，房產(chǎn)稅=10000000.00×12%=1200000.00元，印花稅=（40000000.00+10000000.00）×0.03%=15000.00元，合計(jì)稅款=500000.00+55000.00+1200000.00+15000.00=1770000.00元。
由此可見，稅務(wù)籌劃三個(gè)方案中，方案3對(duì)學(xué)校而言是最優(yōu)的納稅方案，可節(jié)稅額為7000500.00元。
（二）合作辦學(xué)的稅收籌劃。例如：某高校與某教育管理服務(wù)有限公司進(jìn)行國際合作辦學(xué)，由校方出土地，由公司出資建設(shè)學(xué)術(shù)交流中心大樓，總投資1000萬元，合作期限20年。合作期滿，固定資產(chǎn)歸學(xué)校。
在簽約前應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃，方案有三：
1.某高校以出租土地使用權(quán)的代價(jià)換取了建筑物，某教育管理服務(wù)有限公司以建筑物的代價(jià)換取了若干年的土地使用權(quán)，對(duì)于某高校而言，發(fā)生出租土地使用權(quán)的行為，應(yīng)該按“服務(wù)業(yè)―租賃”的方式繳納營業(yè)稅。雙方合作實(shí)際投資為10000000 .00元，視同某高校出租土地而收取的租金。應(yīng)納稅測(cè)算如下：
營業(yè)稅=10000000.00×5%=500000.00元，城建稅及附加=500000.00×（7%+3%+1%）=55000.00元，印花稅=10000000 .00×0.03%=3000.00元，合計(jì)稅款=500000.00+55000.00+3000.00=558000.00元。
2.某教育管理服務(wù)有限公司取得一定時(shí)間的房屋使用權(quán)，某高校發(fā)生了一定時(shí)間內(nèi)將房屋轉(zhuǎn)讓他人使用的行為，某教育管理服務(wù)有限公司的承租行為的對(duì)價(jià)為前期支付的投資額。某高校應(yīng)按“服務(wù)業(yè)―租賃”繳納營業(yè)稅，由于是出租房產(chǎn)，還應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。某教育管理服務(wù)有限公司前期實(shí)際的投資款10000000.00元，視同某高校出租房產(chǎn)而收取的租金。應(yīng)納稅測(cè)算如下：
營業(yè)稅=10000000.00×5%=500000.00元，城建稅及附加=500000.00×（7%+3%+1%）=55000.00元，房產(chǎn)稅=10000000 .00×12%=1200000.00元，印花稅=10000000 .00×0.03%=3000.00元，合計(jì)稅款=500000.00+55000.00+1200000.00+3000.00=1758000.00元。
3.除上述約定外，雙方還可在合同中約定，由校方每年支付乙方人民幣壹佰萬元（1000000.00元）作為乙方投資建設(shè)學(xué)術(shù)交流中心大樓的回報(bào)。某教育管理服務(wù)有限公司前期投資后，取得固定回報(bào)100萬元，年投資回報(bào)率為10%。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理涉及國有土地使用權(quán)合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第二十六條規(guī)定：“合作開發(fā)房地產(chǎn)合同約定提供資金的當(dāng)事人不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定數(shù)額貨幣的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為借款合同?！彼?，某高校從某教育管理服務(wù)有限公司前期投資款屬借款融資，每年支付的固定回報(bào)屬融資費(fèi)用，對(duì)某教育管理服務(wù)有限公司來說，收取的固定費(fèi)用屬利息，應(yīng)繳納營業(yè)稅。對(duì)某高校而言，不存在應(yīng)稅項(xiàng)目。
從上面分析可知，方案3應(yīng)該是最合理的，也是最優(yōu)的納稅方案，節(jié)稅額為1758000.00元。
（三）BT項(xiàng)目回購稅收籌劃。BT（Build-Transfer）即“建設(shè)―移交”，是指政府或政府委托的投資機(jī)構(gòu)利用非政府資金來進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式。該融資模式以政府或政府委托的投資機(jī)構(gòu)名義立項(xiàng)，由政府或政府委托的投資機(jī)構(gòu)通過招投標(biāo)方式選擇投融資方，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，投融資方負(fù)責(zé)組建項(xiàng)目公司，由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目的投融資和建設(shè)，合同期滿，項(xiàng)目公司將該建設(shè)項(xiàng)目有償轉(zhuǎn)讓給政府或政府委托的投資機(jī)構(gòu)。
采用BT模式融資建設(shè)項(xiàng)目，要按程序做好相關(guān)的工作后再進(jìn)行納稅籌劃。例如：某高校和某實(shí)業(yè)公司新建星級(jí)酒店（實(shí)訓(xùn)基地），雙方約定由校方出土地，由實(shí)業(yè)公司出資，建設(shè)一準(zhǔn)五星酒店，建設(shè)規(guī)模為250間客房，建設(shè)期3年，總投資1億元人民幣，其中，土建安裝4500萬元，裝修及設(shè)備5500萬元。合作期限30年。合作期滿資產(chǎn)歸校方。納稅籌劃方案：
1.可采用BT模式合作建設(shè)星級(jí)酒店（實(shí)訓(xùn)基地）。合作期間經(jīng)營權(quán)由實(shí)業(yè)公司獨(dú)家享有。前10年采用BT模式進(jìn)行，雙方簽署融資借款合同。雙方在合同中可約定開業(yè)之日起10年間，每年的收益為1000萬元。由某高校每年應(yīng)支付本金1000萬元及利息65萬元給某實(shí)業(yè)公司，以經(jīng)營權(quán)折抵。10年后酒店歸屬某高校（不含建設(shè)期三年）。同時(shí)就后20年酒店的經(jīng)營雙方另行簽訂委托管理協(xié)議，所得稅各自負(fù)擔(dān)。
前10年 固定支付實(shí)業(yè)公司1065萬，以經(jīng)營權(quán)折抵。另超額收益也歸實(shí)業(yè)公司 ，就是說實(shí)業(yè)公司取得的總收益是不確定的。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理涉及國有土地使用權(quán)合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第二十六條規(guī)定：合作開發(fā)房地產(chǎn)合同約定提供資金的當(dāng)事人不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定數(shù)額貨幣的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為借款合同。”所以，某高校從某實(shí)業(yè)公司得到的前期投資款屬借款融資，每年支付的固定回報(bào)屬融資費(fèi)用，對(duì)某實(shí)業(yè)公司來說，收取的固定費(fèi)用屬利息，應(yīng)繳納營業(yè)稅。對(duì)某高校而言，不存在應(yīng)稅項(xiàng)目。即回購期10年某高校不用納稅。只需交印花稅。
2.后20年采取委托管理，管理費(fèi)支付方式按每年按年利潤“三七”開，即某高校為30%，經(jīng)營管理方70%。若當(dāng)年稅前利潤為1000萬元，學(xué)校收入為1000*30%=300萬元，委托管理即不需交房產(chǎn)稅，僅需要交營業(yè)稅及附加。若酒店當(dāng)年銷售收入為8000萬元，稅前利潤為800萬元，則應(yīng)納稅為：
營業(yè)稅=80000000.00×5%=4000000.00元，城建稅及附加=4000000.00×（7%+3%+1%）=440000.00元，印花稅=80000000.00×0.03%=24000.00元，合計(jì)稅款=4000000.00+440000.00+24000.00=4464000.00元，所得稅=8000000.00×30%×33%=792000.00元。
從上面可見，方案2可節(jié)約房產(chǎn)稅=100000000.00×12%=12000000.00元。
四、高校融資項(xiàng)目稅收籌劃應(yīng)注意的問題
第一，稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。稅收籌劃是按照合法和非違法的手段使融資項(xiàng)目稅負(fù)最小化，而絕不是偷稅漏稅。因此，需要熟悉并研究稅收政策和相關(guān)的法規(guī)把握籌劃方法的尺度，否則非但達(dá)不到稅收籌劃的目的，還會(huì)因方法選擇不當(dāng)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第二，密切關(guān)注稅收政策的變化。我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，稅收政策和相關(guān)規(guī)定在不斷的變化中，特別需要密切的關(guān)注營業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅等政策的變化，適時(shí)地調(diào)整稅收籌劃方案。
第三，稅收籌劃應(yīng)考慮學(xué)?？傮w收益的綜合因素。稅收籌劃不能只考慮降低稅收負(fù)擔(dān)而忽略籌劃方案可能帶來的收入降低或費(fèi)用增加。應(yīng)既有利于學(xué)校事業(yè)的發(fā)展，又兼顧學(xué)校當(dāng)期利益的增長。因此，做好稅收籌劃，是追求經(jīng)濟(jì)效益、強(qiáng)化管理的重要途徑。
第四，提高財(cái)務(wù)人員的納稅意識(shí)及其稅收籌劃水平。高校財(cái)務(wù)人員必須學(xué)習(xí)研究稅收法律法規(guī)，增強(qiáng)依法納稅觀念。在此基礎(chǔ)上，不斷提高稅收籌劃水平，以適應(yīng)教育改革不斷發(fā)展的需要。
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【基金項(xiàng)目】廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2013年度廣西教育財(cái)務(wù)管理研究專項(xiàng)課題（2013ZCW036）
第8篇：印花稅借款合同范文
住房抵押貸款證券化,是指金融機(jī)構(gòu)(主要是商業(yè)銀行)把自己所持有的流動(dòng)性較差､但具有未來現(xiàn)金收入的住房抵押貸款匯集重組為抵押貸款群組,由證券機(jī)構(gòu)以現(xiàn)金方式購入,經(jīng)過擔(dān)?；蛐庞迷黾?jí)后以證券的形式出售給投資者的融資過程｡這一過程將原先不易被出售給投資者､缺乏流動(dòng)性但能夠產(chǎn)生可預(yù)見性現(xiàn)金流入的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成可以在市場(chǎng)上流通的證券｡
證券化的交易結(jié)構(gòu)一般分為以下幾個(gè)步驟:
(1)商業(yè)銀行(即發(fā)起人,也是原始權(quán)益人)確定證券化目標(biāo),并組建住宅抵押貸款資產(chǎn)池｡
(2)設(shè)立抵押貸款證券化的專門機(jī)構(gòu)——特殊目的載體(SPV:SpecialPurposeVehicle),目的在于對(duì)證券化進(jìn)行專門的操作｡特設(shè)機(jī)構(gòu)有公司形式(SPC)和信托形式(SPT)｡
(3)資產(chǎn)銷售｡發(fā)起人將所擁有的抵押貸款資產(chǎn)的未來現(xiàn)金收入的權(quán)益真實(shí)地銷售給SPV,目的是保持出售貸款資產(chǎn)的獨(dú)立性,使原始權(quán)益人的風(fēng)險(xiǎn)與未來現(xiàn)金收入的風(fēng)險(xiǎn)隔離,SPV只承擔(dān)未來現(xiàn)金收入風(fēng)險(xiǎn)｡這樣就可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)與發(fā)起人之間的所謂破產(chǎn)隔離,從而達(dá)到保護(hù)投資者的目的｡
(4)經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)的信用評(píng)級(jí),SPV直接在資本市場(chǎng)發(fā)行證券､募集資金,或者由SPV信用擔(dān)保,由其他機(jī)構(gòu)組織發(fā)行,并將募集的資金用于購買被證券化的抵押貸款｡
(5)對(duì)資產(chǎn)的管理與資產(chǎn)收益的回收｡SPV管理證券化所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量,按計(jì)劃清償證券的本息,償還完畢時(shí)各種合同到期廢止,全部過程結(jié)束｡
從住房抵押貸款證券化的流程可見,證券化的過程涉及到《民商法》和《經(jīng)濟(jì)法》領(lǐng)域相當(dāng)多的法律門類:《合同法》､《公司法》和《其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體法》､《破產(chǎn)法》､《信托法》､《銀行法》､《擔(dān)保法》､《證券法》､《房地產(chǎn)法》､《會(huì)計(jì)法》､《稅法》等｡可以說,住房抵押貸款證券化的法律問題構(gòu)成了一項(xiàng)法律系統(tǒng)工程,證券化當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系要以相應(yīng)的法律規(guī)定為行為標(biāo)準(zhǔn),各個(gè)環(huán)節(jié)的有效性也要由相應(yīng)的法律來保證｡
二､我國開展住房抵押貸款證券化的法律環(huán)境分析
1.設(shè)立特殊目的載體(SPV)的法律環(huán)境分析｡從設(shè)立機(jī)構(gòu)看,公司形式的SPV(SPC)很難依據(jù)現(xiàn)有的法律設(shè)立｡
首先,《公司法》對(duì)于公司的種類､設(shè)立的條件等規(guī)定較為嚴(yán)格,SPC由于業(yè)務(wù)的獨(dú)特性,不可能嚴(yán)格按照《公司法》的規(guī)定設(shè)立為國有獨(dú)資公司或有限責(zé)任公司,其次,目前,《合伙企業(yè)法》只規(guī)范了無限合伙,所有合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任｡而SPC往往是按照有限合伙的法律結(jié)構(gòu)運(yùn)作的,因此,無法按照《合伙企業(yè)法》中關(guān)于合伙的組織結(jié)構(gòu)設(shè)立｡再次,為了提高SPC的資信與住房抵押貸款債券的評(píng)級(jí),SPC往往具有政府背景｡因此,當(dāng)前也無法按照《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》設(shè)立SPC｡
此外,我國《破產(chǎn)法》規(guī)定:“擔(dān)保物的價(jià)格超過其所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的,超過部分屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)｡”以資產(chǎn)證券信用增級(jí)為目的,由發(fā)起人提供的超額擔(dān)保的超額部分,在發(fā)起人破產(chǎn)時(shí)將不得列為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn),從而使得資產(chǎn)的信用來源受損,破產(chǎn)隔離也就失去了其應(yīng)有的意義｡
現(xiàn)今,無論是《商業(yè)銀行法》還是《貸款通則》,對(duì)貸款的出售都無法律界定｡因此,采取何種方式和手續(xù)轉(zhuǎn)移銀行貸款,并不與現(xiàn)行法律沖突,在實(shí)際中這些取決于雙方的協(xié)議｡
目前,國有銀行還沒有足夠的能力成立獨(dú)立的SPV,所以在建行的試點(diǎn)方案中,委托中信信托作為中介,SPV以信托形式(SPT)出現(xiàn),利用《信托法》賦予它的破產(chǎn)隔離功能,暫時(shí)解決了SPV的法律困境｡但住房抵押貸款證券化的進(jìn)一步發(fā)展和完善要求相關(guān)法律的同步建設(shè)｡
2.市場(chǎng)培育上的法律環(huán)境障礙｡一種金融工具的順利推行,市場(chǎng)需求是重要的因素｡金融市場(chǎng)需求主體有兩類:個(gè)人投資者和機(jī)構(gòu)投資者｡由于住房抵押貸款證券化的復(fù)雜性,個(gè)人投資者的精力和能力有一定的局限,不能期待個(gè)人投資者托起住房抵押貸款證券化的市場(chǎng)｡因而,機(jī)構(gòu)投資者是住房抵押債券市場(chǎng)的主體｡短期的證券適合流動(dòng)性需求比較強(qiáng)的商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu),而長期的證券(住房抵押貸款證券的期限一般都相對(duì)較長)適合于規(guī)避再投資風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)資金和養(yǎng)老基金等｡但是,機(jī)構(gòu)投資者的準(zhǔn)入資格受到法律的嚴(yán)格限制｡如1993年頒布的《企業(yè)債券管理?xiàng)l例》規(guī)定:辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)不得將所吸收的儲(chǔ)蓄存款用于購買企業(yè)發(fā)行的債券,不得用于房地產(chǎn)買賣､股票買賣和期貨交易等與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)性投資｡又如,《商業(yè)銀行法》只規(guī)定了商業(yè)銀行可以買賣政府債券,而《保險(xiǎn)法》明文規(guī)定,保險(xiǎn)公司的資金應(yīng)用僅限于銀行同業(yè)存款､買賣國債､同業(yè)拆借,購買證券投資基金以及須經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他方面,從而明確規(guī)定了保險(xiǎn)資金不得用于購買企業(yè)債券及抵押貸款｡同樣,我國養(yǎng)老保險(xiǎn)基金､失業(yè)保險(xiǎn)基金等投資面也受很多限制｡目前住房公積金則只能存入銀行｡
所以,在抵押貸款證券機(jī)構(gòu)所涉及的投資者上,立法應(yīng)放寬限制,允許上述機(jī)構(gòu)投資者進(jìn)入抵押貸款二級(jí)市場(chǎng)操作,在證券設(shè)計(jì)與發(fā)行上向機(jī)構(gòu)投資者傾斜｡
3.稅收法律的限制｡在當(dāng)前我國的稅法框架內(nèi),證券化所涉及的主要稅種有三項(xiàng):營業(yè)稅､所得稅和印花稅｡三者將決定證券化產(chǎn)品的成本和投資收益｡
首先,營業(yè)稅問題｡委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給SPV究竟屬于資產(chǎn)銷售活動(dòng)還是融資活動(dòng)?芽這將決定轉(zhuǎn)讓收益是否需繳納營業(yè)稅｡另外,中介機(jī)構(gòu)所取得的服務(wù)費(fèi)用是否應(yīng)繳營業(yè)稅?芽受托人取得的利息收入是應(yīng)全額繳納營業(yè)稅,還是按扣除服務(wù)費(fèi)用后的差額繳納?芽
其次,所得稅問題｡SPV是否應(yīng)作為納稅主體?芽是否是隱性的納稅主體?芽即為投資人代扣代繳｡目前,財(cái)政部和稅務(wù)總局提出的分歧主要集中在此｡另一個(gè)重要問題是,投資人的投資收益應(yīng)屬于債券利息收入還是股息收入?芽如果作為股息收入,個(gè)人投資者是否允許免征20%所得稅?芽以避免雙重征稅｡否則,SPV在住房抵押貸款上的收益要打20%的折扣,其交易成本可想而知｡
最后,印花稅問題｡一方面,在簽訂相關(guān)合同(如信托合同和委托管理合同)時(shí),是否應(yīng)繳印花稅?芽另一方面,發(fā)售､買賣證券化產(chǎn)品,是否征收印花稅?芽如果比照基金的稅收政策,目前投資者申購贖回開放式基金單位,以及買賣封閉式證券投資基金時(shí)都免征印花稅｡
我國對(duì)于發(fā)起人向SPV(SPT)出售貸款的銷售行為,《稅法》一般規(guī)定要繳納營業(yè)稅和印花稅｡雖然營業(yè)稅率不高,印花稅也只在萬分之零點(diǎn)五到萬分之三之間,但由于資產(chǎn)池規(guī)模巨大(美國學(xué)者阿諾德在1986年就曾估計(jì),只有當(dāng)其資產(chǎn)規(guī)模突破1億美元大關(guān)時(shí),銀行向公眾發(fā)行資產(chǎn)證券化的債券才有利可圖),這勢(shì)必造成住房抵押貸款證券化的稅務(wù)成本過高而使SPV難以維系｡
4.關(guān)于抵押權(quán)轉(zhuǎn)移處置方面的法律環(huán)境分析
(1)抵押權(quán)轉(zhuǎn)移登記的法律問題｡銀行出售住房抵押貸款給SPT時(shí),按我國《擔(dān)保法》的規(guī)定,抵押權(quán)不能與債權(quán)分離而單獨(dú)轉(zhuǎn)讓或者作為其他債權(quán)的擔(dān)保｡抵押權(quán)與其擔(dān)保的債權(quán)同時(shí)存在,債權(quán)消滅,抵押權(quán)也消滅,針對(duì)該貸款設(shè)立的抵押權(quán)也應(yīng)隨之轉(zhuǎn)移給SPT｡問題在于房地產(chǎn)抵押應(yīng)當(dāng)辦理抵押登記,SPT在受理住房抵押貸款時(shí),按國家現(xiàn)行規(guī)定,應(yīng)進(jìn)行抵押變更登記｡但SPT若逐一對(duì)抵押權(quán)進(jìn)行變更登記,則將大大增加證券化的成本,使得證券化不具有操作性｡
因此,我國在2004年5月16日出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人住房抵押貸款證券化涉及的抵押權(quán)變更登記有關(guān)問題的試行通知》,允許批量辦理個(gè)人住房抵押權(quán)變更登記,為證券化試點(diǎn)解決了法律限制｡
(2)抵押權(quán)處置的法律問題｡根據(jù)我國現(xiàn)行的法律,當(dāng)借款人由于各種原因不能償還貸款時(shí),貸款人(按揭權(quán)人)處置抵押房屋有許多困難｡雖然中國人民銀行頒布實(shí)施的《個(gè)人住房貸款管理辦法》第2條規(guī)定:“借款人到期不能償還貸款本息的,貸款人有權(quán)依法處理其抵押物或質(zhì)物,或由保證人承擔(dān)償還本息的連帶責(zé)任｡”第31條規(guī)定:“借款人在還款期間內(nèi)死亡､失蹤或喪失民事行為能力后無繼承人或受遺贈(zèng)人,或其法定人､受遺贈(zèng)人拒絕履行借款合同的,貸款人有權(quán)按照《中華人民共和國擔(dān)保法》的規(guī)定處置抵押物或質(zhì)物｡”但事實(shí)上,包括擔(dān)保法在內(nèi)的有關(guān)抵押物處置的法律､法規(guī)中,沒有關(guān)于處置抵押物的法律程序和如何安置居住在抵押房屋中居民的處理規(guī)定｡因此,客觀上造成貸款人在借款人不還款時(shí)難以處置抵押物和實(shí)現(xiàn)債權(quán)｡此外,從2005年1月1日起施行的《關(guān)于人民法院民事執(zhí)行中查封､扣押､凍結(jié)財(cái)產(chǎn)的規(guī)定》第七條明確指出,業(yè)主抵押自己所有的房屋,如果該套房產(chǎn)是屬于業(yè)主唯一可以居住房產(chǎn),而且有充分證據(jù)可證明這一點(diǎn)時(shí),那么即使抵押權(quán)人(通常為銀行)向業(yè)主追討欠款,法院也不能拍賣､變賣或者抵債,業(yè)主可以繼續(xù)居住｡這使得抵押成為有名無實(shí)的擔(dān)保,增加了按揭貸款風(fēng)險(xiǎn),這不利于以按揭貸款為基礎(chǔ)發(fā)行證券的信用級(jí)別提升｡
三､國外房地產(chǎn)證券化的立法借鑒
國外房地產(chǎn)證券化的法律規(guī)定,從體例上看,可以分為分散立法型和統(tǒng)一立法型,這兩種體例跟各自的國情是緊密聯(lián)系的｡
1.分散立法型｡采用分散型立法的國家和地區(qū)有美國､英國､印度尼西亞､法國､德國､澳大利亞､加拿大和我國香港地區(qū)｡2.統(tǒng)一立法型｡采取統(tǒng)一立法型的國家和地區(qū)主要有日本､韓國､馬來西亞､泰國和我國臺(tái)灣地區(qū)｡
3.比較借鑒｡就法律而言,分散立法型國家如美國盡管沒有針對(duì)資產(chǎn)證券化的專門立法,但以散落在聯(lián)邦和州不同層面法規(guī)中的規(guī)范在資產(chǎn)證券化過程的各個(gè)環(huán)節(jié)始終如一地貫徹其證券化的基本精神,再以海洋法系特有的判例法靈活地適應(yīng)市場(chǎng)的變化和多樣化的需求,從而保持資產(chǎn)證券化法制體系的完整,并有效運(yùn)作｡在經(jīng)濟(jì)法規(guī),如會(huì)計(jì)法規(guī)等的不斷修訂中也不斷體現(xiàn)市場(chǎng)的新變化和要求｡統(tǒng)一立法型的日本､韓國是大陸法系國家,參照美國資產(chǎn)證券化立法的精神,制定了整套完整的資產(chǎn)證券化的立法｡反思其立法過程,作為一個(gè)傳統(tǒng)的亞洲國家,資產(chǎn)證券化的精神在日本文化中沒有傳承｡因此,就需要先建立制度和規(guī)范體系,才能以此為依據(jù)建立一個(gè)全新的資產(chǎn)證券化市場(chǎng)｡但日本在資產(chǎn)證券化的立法過程中采取了不必要的保守謹(jǐn)慎做法,在早期的立法中對(duì)市場(chǎng)限制過多,發(fā)展嚴(yán)重受阻后再重新立法,從而導(dǎo)致了二階段式的立法過程,走了不必要的彎路,阻礙了日本資產(chǎn)證券化市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)､金融的發(fā)展,錯(cuò)過了最好的發(fā)展機(jī)會(huì)｡這是我國在立法時(shí)應(yīng)該注意避免的｡
四､我國完善住房抵押貸款證券化法律環(huán)境的思考
1.可借鑒推行證券投資基金的立法經(jīng)驗(yàn),先參照國際慣例,并結(jié)合我國國情制定《住房抵押貸款證券化管理暫行辦法》,構(gòu)筑住房抵押貸款證券化的法律框架,使住房抵押貸款證券化的運(yùn)行能有一個(gè)相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的法律環(huán)境｡
2.在經(jīng)過一段時(shí)間的試點(diǎn),住房抵押貸款證券化有了一定的基礎(chǔ)之后,逐步對(duì)《商業(yè)銀行法》､《證券法》､《保險(xiǎn)法》､《企業(yè)債券管理?xiàng)l例》､《合同法》､《破產(chǎn)法》中的個(gè)別條款進(jìn)行修改,并在此基礎(chǔ)上頒布《住房抵押貸款證券化法》,使之形成一套適合住房抵押貸款證券化運(yùn)作的完善有效的法規(guī)體系｡
3.制定和完善證券化交易的會(huì)計(jì)和稅收法規(guī)｡根據(jù)證券化交易的特點(diǎn),設(shè)計(jì)針對(duì)證券化交易的會(huì)計(jì)和稅收法規(guī),主要需解決以下問題:避免重復(fù)征稅､SPV是否作為納稅主體､征稅環(huán)節(jié)的確定以及征稅收入的屬性等｡如免征減征營業(yè)稅的印花稅等,以降低SPV的運(yùn)營成本,更好地促進(jìn)其業(yè)務(wù)的開展｡
4.建立完整的資產(chǎn)證券化法律體系｡我們要避免日本首次立法限制過多,導(dǎo)致二次立法的教訓(xùn),應(yīng)在資產(chǎn)證券化立法中充分理解美國資產(chǎn)證券化立法的精神實(shí)質(zhì),為政府在制度中恰當(dāng)定位,做自己應(yīng)該做的事情,由市場(chǎng)做市場(chǎng)的事情,各司其職｡在法制構(gòu)建上提供多元選擇及完善的配套措施,使市場(chǎng)能依據(jù)此法制順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展選擇有利的發(fā)展模式,進(jìn)而奠定市場(chǎng)發(fā)展的長遠(yuǎn)基礎(chǔ)｡
[摘要]在住房抵押貸款證券化的法律結(jié)構(gòu)上存在許多獨(dú)特的法律設(shè)計(jì),如特設(shè)機(jī)構(gòu)(SPV)的設(shè)立､貸款債權(quán)的轉(zhuǎn)讓､抵押貸款支撐債券的發(fā)行､信用提供的各種方式(如超額擔(dān)保)以及破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)隔離,等等｡本文將分析當(dāng)前開展住房抵押貸款證券化的法律環(huán)境,在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,探討如何利用法律變革推進(jìn)住房抵押貸款證券化的發(fā)展｡
[關(guān)鍵詞]住房抵押貸款;證券化;法律環(huán)境;法律障礙
2005年12月15日,我國首單個(gè)人住房抵押貸款證券化產(chǎn)品——“建元2005-1個(gè)人住房抵押貸款支持證券”正式進(jìn)入全國銀行間債券市場(chǎng)｡這一由中國建設(shè)銀行作為發(fā)起機(jī)構(gòu)的試點(diǎn)成為開創(chuàng)國內(nèi)住房抵押貸款證券化先河｡
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第9篇：印花稅借款合同范文
經(jīng)濟(jì)合同的標(biāo)題，應(yīng)明確標(biāo)出合同的性質(zhì)。如購銷合同、預(yù)購合同、供應(yīng)合同等。
(二)簽約雙方名稱
在正文之前寫明簽訂合同的雙方當(dāng)事人的名稱(要使用全稱)，然后用括號(hào)分稱甲方、乙方或買方、賣方。
(三)正文(分析例文1、2、3)
這是合同的主體。正文開始，先寫訂立合同的目的或根據(jù)。然后再逐條寫明雙方協(xié)議定妥的條款。這部分要注意條款完備、齊全，表述要準(zhǔn)確、具體。其主要條款為：
1.標(biāo)的 標(biāo)的是經(jīng)濟(jì)合同中確定當(dāng)事人權(quán)利和義務(wù)共同指向的對(duì)象。標(biāo)的可以是商品貨物，也可以是勞務(wù)或工程項(xiàng)目，而借款合同的標(biāo)的是貨幣。商品貨物的標(biāo)的包括商品的名稱、規(guī)格、型號(hào)或代號(hào)、版號(hào)、商標(biāo)等。
2.數(shù)量 經(jīng)濟(jì)合同的數(shù)量指的是標(biāo)的數(shù)量。數(shù)量要使用通用標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位。在寫明計(jì)量方法和計(jì)量單位的同時(shí)，還要寫明交貨數(shù)量的機(jī)動(dòng)的正負(fù)尾差和合理磅差。
3.質(zhì)量 質(zhì)量是合同標(biāo)的產(chǎn)品或勞務(wù)的優(yōu)劣程度。質(zhì)量有兩個(gè)方面的要求，一方面是指產(chǎn)品的外觀形態(tài)，如造型、結(jié)構(gòu)、色澤、味覺等;另一方面是指產(chǎn)品的內(nèi)在成分、物理和機(jī)械性能、生物的特征等。合同標(biāo)的質(zhì)量的技術(shù)要求標(biāo)準(zhǔn)，力求詳細(xì)、具體、明確。一般情況下，有國家或部頒標(biāo)準(zhǔn)的，按國家或部頒標(biāo)準(zhǔn)簽約;沒有國家標(biāo)準(zhǔn)或部頒標(biāo)準(zhǔn)的，由雙方協(xié)議定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn);有的質(zhì)量一下定不了的，可以拿樣品，交貨時(shí)憑樣品交貨，這些在合同中都要寫清楚。樣品，必須在訂立合同時(shí)由雙方封存，以作為今后驗(yàn)收的依據(jù)。
4.價(jià)款或酬金 價(jià)金是取得合同標(biāo)的一方，向?qū)Ψ剿Ц兜拇鷥r(jià)。價(jià)金以貨幣數(shù)量表示，是經(jīng)濟(jì)合同雙方等價(jià)交換的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的標(biāo)志。
5.期限 經(jīng)濟(jì)合同履行的期限，即合同議定的履行時(shí)間，是負(fù)有義務(wù)的雙方按議定的時(shí)間履行合同的條款。它是確定合同是否按時(shí)履行或遲延履行的標(biāo)準(zhǔn)。
6.地點(diǎn) 指履行合同的具體地點(diǎn)。這是分清雙方責(zé)任的依據(jù)之一。書寫這一條款時(shí)，必須寫明交(提)貨、付款、驗(yàn)收或勞務(wù)的具體地點(diǎn)，要注意表述確切。
7.履行方式 指采用什么方法來實(shí)現(xiàn)合同所規(guī)定的當(dāng)事人雙方的義務(wù)。如運(yùn)輸合同中的運(yùn)輸方式，購銷合同中的提貨方式，借貸合同中的還貸方式等。
8.結(jié)算 經(jīng)濟(jì)合同用貨幣履行義務(wù)時(shí)，除法律另有規(guī)定外，必須用人民幣計(jì)算并通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。允許預(yù)付貨款的商品，訂立合同時(shí)，必須要注意寫清開戶銀行、賬號(hào)以及結(jié)算日期、結(jié)算方式。要注明是先付款后交貨，還是先交貨后付款。
9.違約責(zé)任 經(jīng)濟(jì)合同中規(guī)定這一條，是對(duì)不履行合同規(guī)定義務(wù)的一方的制裁措施。它是督促當(dāng)事人自覺履行合同的一種手段，是實(shí)現(xiàn)合同的一種擔(dān)保形式。合同中的違約責(zé)任是通過違約金反映的。違約金的數(shù)量，可依據(jù)法律規(guī)定，也可以由當(dāng)事人雙方依法商定，并要在合同中具體寫明。
除上述主要條款外，產(chǎn)品的包裝方法、要求，產(chǎn)品的驗(yàn)收方法，簽約的時(shí)間、地點(diǎn)等也要在合同中寫明。合同簽訂地是發(fā)生糾紛后確定管轄法院、仲裁機(jī)構(gòu)的重要依據(jù)。
(四)結(jié)尾
結(jié)尾共有四項(xiàng)內(nèi)容：一是注明合同附件;二是注明合同的有效期限;三是注明合同一式幾份，交由誰保管;四是由訂立合同的當(dāng)事人簽名蓋章并寫上簽訂的年月日。
【涂料供貨協(xié)議書范本一】
訂立合同雙方：
購貨單位：_________，以下簡(jiǎn)稱甲方;
供貨單位：_________，以下簡(jiǎn)稱乙方。
經(jīng)甲乙雙方充分協(xié)商，特訂立本合同，以便共同遵守。
第一條 產(chǎn)品的名稱、品種、規(guī)格和質(zhì)量
1.產(chǎn)品的名稱、品種、規(guī)格：_________。(應(yīng)注明產(chǎn)品的牌號(hào)或商標(biāo))
2.產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)(包括質(zhì)量要求)，按下列第( )項(xiàng)執(zhí)行：
(1)按國家標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行;
(2)按部頒標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行;
(3)由甲乙雙方商定技術(shù)要求執(zhí)行。
(在合同中必須寫明執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)代號(hào)、編號(hào)和標(biāo)準(zhǔn)名稱。對(duì)成套產(chǎn)品，合同中要明確規(guī)定附件的質(zhì)量要求;對(duì)某些必須安裝運(yùn)轉(zhuǎn)后才能發(fā)現(xiàn)內(nèi)在質(zhì)量缺陷的產(chǎn)品，除主管部門另有規(guī)定外，合同中應(yīng)具體規(guī)定提出質(zhì)量異議的條件和時(shí)間;實(shí)行抽 檢驗(yàn)質(zhì)量的產(chǎn)品，合同中應(yīng)注明采用的抽樣標(biāo)準(zhǔn)或抽驗(yàn)方法和比例;在商定技術(shù)條件后需要封存樣品的，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人雙方共同封存，分別保管，作檢驗(yàn)的依據(jù)。)
第二條 產(chǎn)品的數(shù)量和計(jì)量單位、計(jì)量方法
1.產(chǎn)品的數(shù)量：_______。
2.計(jì)量單位、計(jì)量方法：______。
(國家或主管部門有計(jì)量方法規(guī)定的，按國家或主管部門的規(guī)定執(zhí)行;國家或主管部門無規(guī)定的，由甲乙雙方商定。對(duì)機(jī)電設(shè)備，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)在合同明確規(guī)定隨主機(jī)的輔機(jī)、附件、配套的產(chǎn)品、易損耗備品、配件和安裝修理工具等。對(duì)成套供應(yīng)的產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)明確成套供應(yīng)的范圍，并提出成套供應(yīng)清單。)
3.產(chǎn)品交貨數(shù)量的正負(fù)尾差、合理磅差和在途自然減(增)量規(guī)定及計(jì)算方法：________。
第三條 產(chǎn)品的包裝標(biāo)準(zhǔn)和包裝物的供應(yīng)與回收_______。
(產(chǎn)品的包裝，國家或業(yè)務(wù)主管部門有技術(shù)規(guī)定的，按技術(shù)規(guī)定執(zhí)行;國家與業(yè)務(wù)主管部門無技術(shù)規(guī)定的，由甲乙雙方商定。產(chǎn)品的包裝物，除國家規(guī)定由甲方供應(yīng)的以外，應(yīng)由乙方負(fù)責(zé)供應(yīng)。
第四條 產(chǎn)品的交貨單位、交貨方法、運(yùn)輸方式、到貨地點(diǎn)(包括專用線、碼頭)
1.產(chǎn)品的交貨單位：________。
2.交貨方法，按下列第( )項(xiàng)執(zhí)行：
(1)乙方送貨;
(2)乙方代運(yùn)(乙方代辦運(yùn)輸，應(yīng)充分考慮甲方的要求，商定合理的運(yùn)輸路線和運(yùn)輸工具);
(3)甲方自提自運(yùn)。
3.運(yùn)輸方式：_______。
4.到貨地點(diǎn)和接貨單位(或接貨人)________。
(甲方如要求變更到貨地點(diǎn)或接貨人，應(yīng)在合同規(guī)定的交貨期限(月份或季度)前40天通知乙方，以便乙方編月度要車(船)計(jì)劃;必須由甲方派人押送的，應(yīng)在合同明確規(guī)定;甲乙雙方對(duì)產(chǎn)品的運(yùn)輸和裝卸，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定與運(yùn)輸部門辦理交換手續(xù)，作出記錄，雙方簽字，明確甲、乙方和運(yùn)輸部門的責(zé)任。)
第五條 產(chǎn)品的交(提)貨期限
(規(guī)定送貨或代運(yùn)的產(chǎn)品的交貨日期，以甲方發(fā)運(yùn)產(chǎn)品時(shí)承運(yùn)部門簽發(fā)的戳記日期為準(zhǔn)，當(dāng)事人另有約定者，從約定;合同規(guī)定甲方自提產(chǎn)品的交貨日期，以乙方按合同規(guī)定通知的提貨日期為準(zhǔn)。乙方的提貨通知中，應(yīng)給予甲方必要的途中時(shí)間，實(shí)際交貨或提貨日期早于或遲于合同規(guī)定的日期，應(yīng)視為提前或逾期交貨或提貨。)
第六條 產(chǎn)品的價(jià)格與貨款的結(jié)算
1.產(chǎn)品的價(jià)格，按下列第( )項(xiàng)執(zhí)行：
(1)按甲乙雙方的商定價(jià)格;
(2)按照訂立合同時(shí)履行地的市場(chǎng)價(jià)格;
(3)按照國家定價(jià)履行。
(執(zhí)行國家定價(jià)的，在合同規(guī)定的交貨或提貨期內(nèi)，遇國家調(diào)整價(jià)格時(shí)，按交貨時(shí)的價(jià)格執(zhí)行。逾期交貨的，遇價(jià)格上漲時(shí)，按原價(jià)執(zhí)行;遇價(jià)格下降時(shí)，按新價(jià)執(zhí)行。逾期提貨或逾期付款的，遇價(jià)格上漲時(shí)，按新價(jià)格執(zhí)行;遇價(jià)格下降時(shí)，按原價(jià)執(zhí)行。由于逾期付款而發(fā)生調(diào)整價(jià)格的差價(jià)，由甲乙雙方另行結(jié)算，不在原托收結(jié)算金額中沖抵。執(zhí)行浮動(dòng)價(jià)和協(xié)商定價(jià)的，按合同規(guī)定的價(jià)格執(zhí)行。)
2.產(chǎn)品貨款的結(jié)算：產(chǎn)品的貨款、實(shí)際支付的運(yùn)雜費(fèi)和其它費(fèi)用的結(jié)算，按照中國人民銀行結(jié)算辦法的規(guī)定辦理。
(用托收承付方式結(jié)算的，合同中應(yīng)注明驗(yàn)單付款或驗(yàn)貨付款。驗(yàn)貨付款的承付期限一般為10天，從運(yùn)輸部門向收貨單位發(fā)出提貨通知的次日起算。凡當(dāng)事人在合同中約定縮短或延長驗(yàn)貨期限的，應(yīng)當(dāng)在托收憑證上寫明，銀行從其規(guī)定。)
第七條 驗(yàn)收方法________。
(合同應(yīng)明確規(guī)定：1.驗(yàn)收時(shí)間;2.驗(yàn)收手段;3.驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn);4.由誰負(fù)責(zé)驗(yàn)收和試驗(yàn);5.在驗(yàn)收中發(fā)生糾紛后，由哪一級(jí)主管產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)執(zhí)行仲裁等等)。
第八條 對(duì)產(chǎn)品提出異議的時(shí)間和辦法
1.甲方在驗(yàn)收中，如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的品種、型號(hào)、規(guī)格、花色和質(zhì)量不合規(guī)定，應(yīng)一面妥為保管，一面在30天內(nèi)向乙方提出書面異議;在托收承付期內(nèi)，甲方有權(quán)拒付不符合合同規(guī)定部分的貨款。甲方怠于通知或者自標(biāo)的物收到之日起過兩年內(nèi)未通知乙方的，視為產(chǎn)品合乎規(guī)定。
2.甲方因使用、保管、保養(yǎng)不善等造成產(chǎn)品質(zhì)量下降的，不得提出異議。
3.乙方在接到需方書面異議后，應(yīng)在10天內(nèi)(另有規(guī)定或當(dāng)事人另行商定期限者除外)負(fù)責(zé)處理，否則，即視為默認(rèn)甲方提出的異議和處理意見。
(甲方提出的書面異議中，應(yīng)說明合同號(hào)、運(yùn)單號(hào)、車或船號(hào)、發(fā)貨和到貨日期;說明不符合規(guī)定的產(chǎn)品名稱、型號(hào)、規(guī)格、花色、標(biāo)志、牌號(hào)、批號(hào)、合格證或質(zhì)量保證書號(hào)、數(shù)量、包裝、檢驗(yàn)方法、檢驗(yàn)情況和檢驗(yàn)證明;提出不符合規(guī)定的產(chǎn)品的處理意見，以及當(dāng)事人雙方商定的必須說明的事項(xiàng)。)
第九條 乙方的違約責(zé)任
1.乙方不能交貨的，應(yīng)向甲方償付不能交貨部分貨款的___%的違約金。
2.乙方所交產(chǎn)品品種、型號(hào)、規(guī)格、花色、質(zhì)量不符合規(guī)定的，如果甲方同意利用，應(yīng)當(dāng)按質(zhì)論價(jià);如果甲方不能利用的，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的具體情況，由乙方負(fù)責(zé)包換或包修，并承擔(dān)修理、調(diào)換或退貨而支付的實(shí)際費(fèi)用。
3.乙方因產(chǎn)品包裝不符合合同規(guī)定，必須返修或重新包裝的，乙方應(yīng)負(fù)責(zé)返修或重新包裝，并承擔(dān)支付的費(fèi)用。甲方不要求返修或重新包裝而要求賠償損失的，乙方應(yīng)當(dāng)償付甲方該不合格包裝物低于合格包裝物的價(jià)值部分。因包裝不符合規(guī)定造成貨物損壞或滅失的，乙方應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)賠償。
4.乙方逾期交貨的，應(yīng)比照中國人民銀行有關(guān)延期付款的規(guī)定，按逾期交貨部分貨款計(jì)算，向甲方償付逾期交貨的違約金，并承擔(dān)甲方因此所受的損失費(fèi)用。
5.乙方提前交貨的產(chǎn)品、多交的產(chǎn)品的品種、型號(hào)、規(guī)格、花色、質(zhì)量不符合規(guī)定的產(chǎn)品，甲方在代保管期內(nèi)實(shí)際支付的保管、保養(yǎng)等費(fèi)用以及非因甲方保管不善而發(fā)生的損失，應(yīng)當(dāng)由乙方承擔(dān)。
6.產(chǎn)品錯(cuò)發(fā)到貨地點(diǎn)或接貨人的，乙方除應(yīng)負(fù)責(zé)運(yùn)交合同規(guī)定的到貨地點(diǎn)或接貨人外，還應(yīng)承擔(dān)甲方因此多支付的一切實(shí)際費(fèi)用和逾期交貨的違約金。
7.乙方提前交貨的，甲方接貨后，仍可按合同規(guī)定的交貨時(shí)間付款;合同規(guī)定自提的，甲方可拒絕提貨。乙方逾期交貨的，乙方應(yīng)在發(fā)貨前與甲方協(xié)商，甲方仍需要的，乙方應(yīng)照數(shù)補(bǔ)交，并負(fù)逾期交貨責(zé)任;甲方不再需要的，應(yīng)當(dāng)在接到乙方通知后15天內(nèi)通知乙方，辦理解除合同手續(xù)。逾期不答復(fù)的，視為同意發(fā)貨。
第十條 甲方的違約責(zé)任
1.甲方中途退貨，應(yīng)向乙方償付退貨部分貨款___%的違約金。
(違約金視為違約的損失賠償，但約定的違約金過分高于或者低于造成的損失的，當(dāng)事人可以請(qǐng)求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以適當(dāng)減少或者增加)
2.甲方未按合同規(guī)定的時(shí)間和要求提供應(yīng)交的技術(shù)資料或包裝物的，除交貨日期得順延外，應(yīng)比照中國人民銀行有關(guān)延期付款的規(guī)定，按順延交貨部分貨款計(jì)算，向乙方償付順延交貨的違約金;如果不能提供的，按中途退貨處理。
3.甲方自提產(chǎn)品未按供方通知的日期或合同規(guī)定的日期提貨的，應(yīng)比照中國人民銀行有關(guān)延期付款的規(guī)定，按逾期提貨部分貨款總值計(jì)算，向乙方償付逾期提貨的違約金，并承擔(dān)乙方實(shí)際支付的代為保管、保養(yǎng)的費(fèi)用。
4.甲方逾期付款的，應(yīng)按中國人民銀行有關(guān)延期付款的規(guī)定向乙方償付逾期付款的違約金。
5.甲方違反合同規(guī)定拒絕接貨的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)由此造成的損失和運(yùn)輸部門的罰款。
6.甲方如錯(cuò)填到貨地點(diǎn)或接貨人，或?qū)σ曳教岢鲥e(cuò)誤異議，應(yīng)承擔(dān)乙方因此所受的損失。
第十一條 不可抗力
甲乙雙方的任何一方由于不可抗力的原因不能履行合同時(shí)，應(yīng)及時(shí)向?qū)Ψ酵▓?bào)不能履行或不能完全履行的理由，以減輕可能給對(duì)方造成的損失，在取得有關(guān)機(jī)構(gòu)證明以后，允許延期履行、部分履行或者不履行合同，并根據(jù)情況可部分或全部免予承擔(dān)違約責(zé)任。
第十二條 其它_______。
按本合同規(guī)定應(yīng)該償付的違約金、賠償金、保管保養(yǎng)費(fèi)和各種經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)在明確責(zé)任后10天內(nèi)，按銀行規(guī)定的結(jié)算辦法付清，否則按逾期付款處理。但任何一方不得自行扣發(fā)貨物或扣付貨款來充抵。
本合同如發(fā)生糾紛，當(dāng)事人雙方應(yīng)當(dāng)及時(shí)協(xié)商解決，協(xié)商不成時(shí)，任何一方均可請(qǐng)業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)調(diào)解或者向仲裁委員會(huì)申請(qǐng)仲裁，也可以直接向人民法院起訴。
本合同自____年__月__日起生效，合同執(zhí)行期內(nèi)，甲乙雙方均不得隨意變更或解除合同。合同如有未盡事宜，須經(jīng)雙方共同協(xié)商，作出補(bǔ)充規(guī)定，補(bǔ)充規(guī)定與合同具有同等效力。本合同正本一式二份，甲乙雙方各執(zhí)一份;合同副本一式__份，分送甲乙雙方的主管部門、銀行(如經(jīng)公證或簽證，應(yīng)送公證或簽證機(jī)關(guān))……等單位各留存一份。
購貨單位(甲方)：____(公章) 供貨單位(乙方)：___(公章)
法定代表人：_______(公章) 法定代表人：______(蓋章)
地址：__________ 地址：_________
開戶銀行：________ 開戶銀行：_______
帳號(hào)：__________ 帳號(hào)：_________
電話：__________ 電話：_________
____年__月__日訂
【涂料供貨協(xié)議書范本二】
供方：
需方：
為了明確甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商同意簽訂本合同，條款如下：
一、產(chǎn)品名稱、型號(hào)、數(shù)量、金額
產(chǎn)品名稱
型號(hào)
數(shù)量(噸)
單價(jià)(元)
金額(元)
拉毛漆
據(jù)實(shí)
外墻彈灰漆
據(jù)實(shí)
外墻彈白漆
據(jù)實(shí)
底漆(黑)
據(jù)實(shí)
底漆(白)
據(jù)實(shí)
外墻柔性膩?zhàn)?/p>
據(jù)實(shí)
備注：以上價(jià)格不含稅金及材料檢測(cè)費(fèi)。以上材料除拉毛仿磚漆外其余材料剩余后均按原價(jià)退貨。
二、付款方式：供方按需方質(zhì)量要求提供樣品，貨到經(jīng)驗(yàn)收合格付款50%，工程竣工驗(yàn)收合格后付總貨款的95%，質(zhì)量保證金5%兩年質(zhì)保期滿后一次性付清。
三、供貨方式：按照雙方約定的質(zhì)量、數(shù)量、時(shí)間將貨物送至需方指定倉庫，運(yùn)費(fèi)由供方負(fù)擔(dān)。
四、質(zhì)量要求和提出質(zhì)量異議的時(shí)間：供方保證所提供的涂料在正常條件下五年不脫落，無嚴(yán)重褪色現(xiàn)象，需方在收到貨后如對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量有異議，有權(quán)在15日內(nèi)退貨。
五、施工要求：
1、 需方在施工時(shí)應(yīng)按照正確的施工要求進(jìn)行施工，墻體要平整、堅(jiān)硬，墻面要整潔、干燥、無油污和其他殘留附著物，含水率應(yīng)在10%以下。
2、 不能在雨天、霧天和雪天施工。
3、 產(chǎn)品儲(chǔ)存施工時(shí)溫度應(yīng)在5-35度。
六、違約責(zé)任：
1、 供方因產(chǎn)品質(zhì)量問題給需方造成的經(jīng)濟(jì)損失由供方負(fù)責(zé)賠償并需方對(duì)供方進(jìn)行合同總價(jià)1%-5%的罰款。
2、 需方應(yīng)按照約定的時(shí)間付款，如未按約定付款供方有權(quán)停止供貨。
3、 需方要嚴(yán)格按照施工的條件和施工要求施工，否則造成的損失供方不承擔(dān)任何責(zé)任。
七、其他條款：本合同如出現(xiàn)爭(zhēng)議，甲乙雙方協(xié)商解決或由需方當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ浩鹪V。
供方： 需方：
法定代表人或委托人： 法定代表人或委托人：
電話： 電話：
【延伸閱讀:購銷合同的印花稅計(jì)稅額是否含稅】
【問題】
《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈廣州市地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法〉的通知》(穗地稅函[20xx]374號(hào))規(guī)定，工業(yè)(商業(yè))企業(yè)的購銷合同核定應(yīng)繳納印花稅金額=(銷售收入+采購金額)×核定率×適用稅率。上述條款中的銷售收入和采購金額是否為含稅額?
【解答】
關(guān)于購銷合同印花稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)問題。《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知》(鄂地稅發(fā)[20xx]176號(hào))規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定，購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，購銷合同中的“購銷金額”有的包括增值稅稅金，有的不包括。對(duì)這一問題分兩種情況處理：
(一)按合同金額計(jì)征印花稅的情形：
1.如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù);
2.如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù);
3.如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額(即含稅金額)作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。
(二)核定征收印花稅的情形：
直接以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)，而不論其是否包含增值稅稅金。
《上海市稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施新的〈增值稅暫行條例〉后購銷合同、加工承攬合同征印花價(jià)問題的通知》(滬稅地[1993]103號(hào))第一條規(guī)定，對(duì)購銷合同的貼花，均以合同記載的銷售額(購入額)不包括記載的增值稅額的金額計(jì)稅貼花。
