正泰電器成本管理與控制分析

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正泰電器在信息化建設(shè)過程中，結(jié)合生產(chǎn)方式的不斷變化，憑借 ERP R/3系統(tǒng)，采用訂制式成本核算模式與成本監(jiān)控管理體系，實現(xiàn)了產(chǎn)品成本的及時核算與有效監(jiān)控。

一、以 ERP 系統(tǒng)為基礎(chǔ)，根據(jù)公司生產(chǎn)模式進行成本核算

（一）成本核算體系的構(gòu)建

正泰電器 ERP系統(tǒng)根據(jù)公司組織架構(gòu)與生產(chǎn)流程的實際情況并結(jié)合管理需要，設(shè)立了多個大成本核算主體，并為相應(yīng)的成本核算主體設(shè)置不同的利潤中心，利潤中心是管理導(dǎo)向的組織結(jié)構(gòu)，主要用于企業(yè)內(nèi)部控制。為了詳細管控成本，在利潤中心下設(shè)置成本中心，用于歸集不同系列產(chǎn)品發(fā)生的人工成本和制造費用。成本中心是管理會計中的最小職責(zé)單位，是每一筆費用的具體接收者，實現(xiàn)對于責(zé)任區(qū)域的成本計劃、認定、控制和分攤。為了精確計算成本，成本中心又根據(jù)產(chǎn)品的不同工序分成若干的工作中心，工作中心是系統(tǒng)中的一個組織單位，執(zhí)行并完成工單與任務(wù)單上的工作，有特定的可用工作能力，工作中心可以是人、機器或者流水線，也可以是一個生產(chǎn)單元，工作中心與 ERP 其他模塊集成可以計算成本、工效等。同時，按發(fā)生的產(chǎn)品成本不同屬性設(shè)置成本要素，成本要素的作用是收集成本，將不同科目相同屬性費用歸集到一起，例如生產(chǎn)人員的“五險一金”發(fā)生時計入不同的三級科目，但通過成本要素都歸集為“其他人工”。

（二）細化到訂單的成本核算

月底，財務(wù)部門首先利用 ERP 系統(tǒng)，將各核算主體的綜合管理等不產(chǎn)生直接經(jīng)濟效益部門的費用依照當(dāng)月標(biāo)準人工的比例分攤至生產(chǎn)車間等部門。之后將各生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用加上分攤過來的費用連同人工成本，根據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準人工進行生產(chǎn)訂單的重估，使每張生產(chǎn)訂單的工費總計與實際發(fā)生金額一致。接下來，運用差異分攤程序?qū)?dāng)月發(fā)生的原材料差異、自制半成品差異進行差異轉(zhuǎn)移 ：屬于生產(chǎn)訂單耗用的差異轉(zhuǎn)移至相應(yīng)訂單，調(diào)撥給其他核算主體的差異則轉(zhuǎn)移至接受核算主體再進行訂單轉(zhuǎn)移。該程序完成后生產(chǎn)訂單的原材料及自制半成品的金額已調(diào)整為實際成本（而非標(biāo)準成本）。而后對訂單進行結(jié)算，全部完工的訂單上的工費差異和材料差異都結(jié)轉(zhuǎn)成為成品物料差異，部分完工的訂單扣除已轉(zhuǎn)出的成品后形成在產(chǎn)品，全部未完工產(chǎn)品則結(jié)轉(zhuǎn)成為在產(chǎn)品。最后，通過銷存比分攤程序?qū)⒊善肺锪喜町惏凑珍N售和庫存的金額比例分別轉(zhuǎn)換為主營業(yè)務(wù)成本和庫存金額。

（三）推行標(biāo)準

成本核算除月底核算以外，ERP 系統(tǒng)還提供了基于物料組成清單（BOM）和工藝路線的標(biāo)準成本核算，加快了產(chǎn)品成本的對外報價速度。此外，標(biāo)準成本的核算還有利于對日常業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理，例如可以通過定期的標(biāo)準成本核算核對該期間標(biāo)準成本的變化幅度，在排除掉零部件上浮的原因后可查找出 BOM 的不規(guī)范修改、零部件出入庫導(dǎo)致移動平均價格有誤等影響原因，從另一個角度進行了成本監(jiān)控。

二、利用信息化平臺，根據(jù)公司總體戰(zhàn)略方針進行成本控制

（一）基于戰(zhàn)略的成本預(yù)算體系

正泰電器的成本預(yù)算是根據(jù)公司總體戰(zhàn)略方針與年度目標(biāo)，以內(nèi)外部環(huán)境因素分析和預(yù)測為前提，通過各部門的統(tǒng)一認識、協(xié)調(diào)合作，以企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的銷售和生產(chǎn)預(yù)算作為基礎(chǔ)，編制產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算。成本預(yù)算通常以銷售為起點。銷售部門確定預(yù)算期銷售收入，生產(chǎn)部門結(jié)合 ERP 和 BW 系統(tǒng)提供的詳細物料銷售收入和庫存情況確定預(yù)算期的產(chǎn)值。與此同時，采購部門根據(jù)原材料價格的預(yù)測使用零部件調(diào)價平臺內(nèi)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)確定零部件的采購價格。財務(wù)部門結(jié)合各相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)，依靠 ERP 中標(biāo)準計件工資的工藝路線確定預(yù)算期直接人工成本，按照歷史數(shù)據(jù)和控制目標(biāo)對制造費用進行合理預(yù)算。原材料、人工成本和制造費用各分部預(yù)算結(jié)合成為完整的生產(chǎn)成本預(yù)算。成本預(yù)算過程中形成的制造費用率等指標(biāo)將作為業(yè)績考核的主要指標(biāo)，對價值鏈成本管理的整個過程起指導(dǎo)性的作用。

（二）完整供應(yīng)鏈與價值流的業(yè)務(wù)成本監(jiān)控

1. 多層次采購價格管理。財務(wù)部相關(guān)人員參與制定和修訂零部件價格核算標(biāo)準，使零部件采購價格核算有據(jù)可依。同時組織市場價格調(diào)查，監(jiān)督物料價格核算、價格調(diào)整及供方議價、招投標(biāo)等價格管理全過程，對業(yè)務(wù)部門價格執(zhí)行過程進行檢查，將檢查結(jié)果與績效考核掛鉤。財務(wù)部門運用零部件調(diào)價平臺，對零部件的構(gòu)成要素（如白銀、銅、塑料等）進行分解，當(dāng)不同材質(zhì)的原材料市場價格發(fā)生漲跌達到標(biāo)準調(diào)整要求，通過零部件價格調(diào)整平臺統(tǒng)一調(diào)整，并將調(diào)整后的價格同步到 ERP 系統(tǒng)。這種方式既保證了供應(yīng)商的利益，也使公司的成本得到快速及時的反應(yīng)，取得了雙贏的效果。ERP 能記錄每一個零部件的采購價格信息記錄，這使得通過改變核算成本的日期，能夠準確計算過去任一時間節(jié)點上的產(chǎn)成品標(biāo)準成本。不同的供應(yīng)商有不同的報價，在傳統(tǒng)方式下對零部件入庫時庫存金額的計算、供應(yīng)商應(yīng)付賬款的統(tǒng)計都比較繁瑣且容易出錯。ERP 可根據(jù)不同供應(yīng)商建立供應(yīng)商編號，對應(yīng)不同的采購價格信息記錄。當(dāng)前端完成入庫操作時，系統(tǒng)會根據(jù)不同的供應(yīng)商對應(yīng)的采購單價自動生成入庫金額并對應(yīng)生產(chǎn)供應(yīng)商 GR/IR 金額。收到供應(yīng)商稅票時則通過發(fā)票校驗程序?qū)?GR/IR 金額轉(zhuǎn)換為應(yīng)付 賬款。

2. 新產(chǎn)品開發(fā)成本管理。正泰電器在新產(chǎn)品項目開發(fā)立項之時對項目各方面將要發(fā)生的費用進行預(yù)算，包含模具費用、認證費用等。公司在 ERP 系統(tǒng)中建立各項目的獨立內(nèi)部統(tǒng)計訂單并實行專項核算，將開發(fā)過程中發(fā)生的費用計入相應(yīng)項目的訂單中，嚴格按照項目預(yù)算對項目費用進行控制。產(chǎn)品開發(fā)完成后，根據(jù)相關(guān)技術(shù)數(shù)據(jù)核算單臺產(chǎn)品成本，與目標(biāo)成本相比較，以驗證新產(chǎn)品在市場中的競爭力，保證新產(chǎn)品在設(shè)計之時就具有一定的成本優(yōu)勢。

3. 財務(wù)業(yè)務(wù)一體化下的成本監(jiān)控。正泰電器對產(chǎn)品組成零部件用量清單、工藝路線（單臺產(chǎn)品的標(biāo)準人工成本和制造費用）等錄入 ERP 的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行審核，確保產(chǎn)品標(biāo)準成本的準確性。實時跟蹤生產(chǎn)訂單中組成零部件清單和工藝路線，確保實際發(fā)生成本的準確性 ；監(jiān)督各成本中心工費的合理性與正確性，分析訂單差異率與存貨情況。根據(jù)成本核算結(jié)果分析產(chǎn)品實際獲利能力，及時找出成本變動的關(guān)鍵原因所在，為產(chǎn)品定價決策提供支持。

（三）基于 ERP 系統(tǒng)構(gòu)建全價值鏈的財務(wù)分析

1. 定期分析。財務(wù)定期分析分為月度分析、季度分析與年度分析，每月對產(chǎn)品成本及毛利情況、存貨和周轉(zhuǎn)天數(shù)進行分析 ；按季度匯總月度分析相關(guān)內(nèi)容并結(jié)合年度預(yù)算制定的各項指標(biāo)進行分析，反映存在的問題，并提出合理的建議 ；年度分析則側(cè)重全年的預(yù)算完成情況并指導(dǎo)下一年度的預(yù)算編制。

2. 專項分析。財務(wù)人員根據(jù)實際業(yè)務(wù)特點及管理層的需要進行專項分析，包括利用采購價格分析找出原材料價格浮動的原因 ；利用人工分析控制產(chǎn)品成本的上漲 ；利用輔料分析控制費用的發(fā)生額 ；利用質(zhì)量成本分析有針對性地進行質(zhì)量改進。

3. 多維度數(shù)據(jù)分析。根據(jù)實際業(yè)務(wù)特點及管理層的需要，運用多種分析方法對包括銷售渠道、生命周期、政策類別、專項市場和售達客戶等多種維度數(shù)據(jù)進行銷售毛利分析，掌握產(chǎn)品毛利詳細情況用以制定精準的銷售政策。

三、在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，運用多種方法與信息化工具進行成本決策

（一）運用基于結(jié)構(gòu)法的動態(tài)成本模型，提供銷售價格決策建議

由于產(chǎn)品種類多，市場情況瞬息萬變，為了提高對產(chǎn)品定價支持的快速響應(yīng)，公司建立了動態(tài)成本模型。首先，依據(jù)銷售情況確定公司的主導(dǎo)產(chǎn)品型號規(guī)格，并用 ERP 對各產(chǎn)品標(biāo)準成本的料工費進行分解，根據(jù)調(diào)價信息平臺中的零部件構(gòu)成情況及其材質(zhì)重量，計算出產(chǎn)品材質(zhì)含量，形成動態(tài)成本模型。其次，根據(jù)原材料價格、人工等成本因素的波動，預(yù)測產(chǎn)品的標(biāo)準成本。最后，結(jié)合實時的銷售政策，測算不同維度產(chǎn)品的銷售毛利情況，為產(chǎn)品定價或制定當(dāng)前的營銷政策提供信息支持。

（二）設(shè)備投資項目經(jīng)濟效益測算，指導(dǎo)設(shè)備投資決策

設(shè)備投資時必須對設(shè)備產(chǎn)能、成本費用進行預(yù)測，通過預(yù)測設(shè)備投產(chǎn)前后的效益成本情況，運用投資回收期、凈現(xiàn)值、收益率等指標(biāo)，評價項目的可行性。在設(shè)備投資過程中跟蹤投資進度是否如期進行，跟蹤經(jīng)濟效益的預(yù)算與實際發(fā)生額的差異。驗收時，根據(jù)試運行期的設(shè)備產(chǎn)能情況，測算投產(chǎn)后的實際經(jīng)濟效益，結(jié)合立項時的經(jīng)濟效益預(yù)測，對項目進行評價，對未到達預(yù)測目標(biāo)的項目進行深度剖析。

作者：王國榮 錢林海 蔣瑤 單位：浙江正泰電器股份有限公司