道具行業(yè)公司中彈性預(yù)算的應(yīng)用

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摘要：預(yù)算是一項重要的管理工具，能為預(yù)算期間公司的經(jīng)濟活動指明方向，合理分配公司資源，設(shè)定科學(xué)的考核標(biāo)準，為公司正確決策提供有力的依據(jù)。道具行業(yè)由于行業(yè)本身的特殊性，年度業(yè)務(wù)量起伏變動極大，一般行業(yè)采用的固定預(yù)算方法難以發(fā)揮預(yù)算工作在道具行業(yè)公司管理中應(yīng)有的作用。為了提升道具行業(yè)公司預(yù)算管理水平，本文對彈性預(yù)算管理模式在道具行業(yè)公司中的應(yīng)用展開研究，嘗試分析彈性預(yù)算管理模式應(yīng)用過程中存在的挑戰(zhàn)，以及應(yīng)對這些挑戰(zhàn)的方法。

關(guān)鍵詞：彈性預(yù)算；道具行業(yè)公司；績效考核

由于管理水平的限制，目前道具行業(yè)公司大多采用固定預(yù)算管理模式進行預(yù)算管理，但道具行業(yè)競爭激烈，客戶集中度很高，有些客戶甚至占了一家道具公司一半以上的年銷售額，一旦與這種主要客戶的業(yè)務(wù)合作有所變動，或者取得了新的大客戶，均會對道具公司的業(yè)績產(chǎn)生重大影響，假如采用固定預(yù)算管理辦法，將導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)的可用性不高。彈性預(yù)算管理模式可以根據(jù)情況設(shè)定多種業(yè)務(wù)量水平，對應(yīng)多種預(yù)算關(guān)系，對道具行業(yè)特點有著先天的適應(yīng)性，可以增強道具公司預(yù)算的適配性和科學(xué)性，有助于更好地實現(xiàn)公司的發(fā)展計劃。

一、道具行業(yè)公司預(yù)算工作中存在的問題

（一）道具行業(yè)公司預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱在道具公司的實際工作中，由于行業(yè)的特殊性，毛利較高，管理團隊主要關(guān)注營業(yè)收入，客戶一般為實力雄厚的集團公司或擁有知名品牌的大公司，經(jīng)營現(xiàn)金流也比較穩(wěn)定，所以道具公司管理層對預(yù)算工作不夠重視，預(yù)算管理意識不強烈。道具公司缺乏專業(yè)的預(yù)算管理人員，各業(yè)務(wù)部門忙于本身的工作，沒有參與足夠的預(yù)算培訓(xùn)。管理上的不重視，專業(yè)人才的缺乏，導(dǎo)致道具公司沒有完善的預(yù)算管理工作體系。

（二）道具行業(yè)公司現(xiàn)行預(yù)算管理不科學(xué)、適用性差道具行業(yè)普遍采用較為簡單的固定預(yù)算管理模式，固定預(yù)算辦法的優(yōu)勢是簡單，易于編制，對公司管理水平要求不高，但有著諸多弱點。由于市場變化萬千，不論是年度業(yè)務(wù)量，還是月度業(yè)務(wù)量，一般而言均與預(yù)算的業(yè)務(wù)量相差較大，這使得固定預(yù)算當(dāng)初設(shè)定的業(yè)務(wù)水平難以與公司的實際業(yè)務(wù)相匹配，不利于公司對資源的合理調(diào)配，也無法對公司各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行科學(xué)的、有效的考核及評價。道具公司的客戶集中度比較高，客戶的變動對公司業(yè)績的影響非常巨大，這也導(dǎo)致固定預(yù)算模式對道具公司的適應(yīng)性進一步降低。在固定預(yù)算管理模式下，為了實現(xiàn)不合理的銷售預(yù)算，公司需要提前準備較多的資源，一旦公司的實際業(yè)績并未達到預(yù)期，將導(dǎo)致公司資源的極大浪費。道具公司預(yù)算缺乏有效的考評與監(jiān)督機制，財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行不到位。或者雖然有了相應(yīng)的預(yù)算，但由于預(yù)算數(shù)據(jù)不具備科學(xué)性和適應(yīng)性，公司相關(guān)部門并不認可預(yù)算數(shù)據(jù)，甚至抵制預(yù)算數(shù)據(jù)作為考評和監(jiān)督的依據(jù)，預(yù)算最終流于形式。［1］

（三）道具行業(yè)公司預(yù)算工作效率低下目前，道具公司編制預(yù)算多數(shù)采用Excel表格，由于涉及的數(shù)據(jù)較多，數(shù)據(jù)之間也需要設(shè)置相關(guān)的邏輯關(guān)系，表格多，假如采用常規(guī)的辦法編制預(yù)算報表，編制效率非常低下。道具公司預(yù)算管理工作執(zhí)行能力不足。由于缺乏專業(yè)的預(yù)算工作人員，沒有設(shè)置專門的機構(gòu)執(zhí)行預(yù)算工作，道具公司的預(yù)算工作能力欠缺，執(zhí)行效率不高。道具公司預(yù)算數(shù)據(jù)在編制過程中受到管理者預(yù)期目標(biāo)及管理習(xí)慣的影響巨大，多數(shù)采用固定預(yù)算的管理模式，同時數(shù)據(jù)更新也不及時，導(dǎo)致道具公司預(yù)算工作與實際業(yè)務(wù)工作嚴重脫節(jié)，預(yù)算工作無法充分發(fā)揮作用，預(yù)算實際執(zhí)行的效率與效果不佳。

（四）預(yù)算不能及時反映道具行業(yè)公司的實際情況預(yù)算工作不論在編制過程中，還是在追蹤預(yù)算執(zhí)行情況和進行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評價過程中，均需要大量的數(shù)據(jù)作為支撐，采用彈性預(yù)算方法之后，需要對多種不同業(yè)務(wù)量水平進行預(yù)算編制，進一步擴大了對數(shù)據(jù)的需求，彈性預(yù)算的編制工作量加倍增加。在具體的工作中，彈性預(yù)算需要在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上與零基預(yù)算相結(jié)合，彈性預(yù)算也需要根據(jù)實際情況，一個季度，甚至一個月就對不同業(yè)務(wù)量水平，及彈性預(yù)算的各個構(gòu)成要素的合理性更新一次，導(dǎo)致預(yù)算對數(shù)據(jù)的需求量更大。但由于道具公司信息建設(shè)落后，缺乏完善的信息化系統(tǒng)支持，無法采用先進的技術(shù)手段提供數(shù)據(jù)支持，而采用傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集和處理方式不能及時反應(yīng)道具公司的預(yù)算實際執(zhí)行情況。［2］

二、道具行業(yè)公司預(yù)算工作的對策及建議

（一）建設(shè)完善的預(yù)算工作體系優(yōu)秀的預(yù)算可以高效的調(diào)配公司的各種資源，節(jié)約公司成本，是公司行為的準繩，公司應(yīng)當(dāng)從戰(zhàn)略的高度重視預(yù)算工作，加強預(yù)算工作基礎(chǔ)建設(shè)。建立一支高素質(zhì)的預(yù)算團隊，提升預(yù)算人員的素質(zhì)，提升會計人員、各部門管理者及業(yè)務(wù)骨干的預(yù)算意識、預(yù)算工作能力，加強整個預(yù)算相關(guān)人員的預(yù)算知識培訓(xùn)。同時完善預(yù)算管理制度，特別需要完善預(yù)算執(zhí)行績效考核制度，將預(yù)算數(shù)據(jù)的執(zhí)行力度作為衡量日常工作的標(biāo)準之一。道具公司在設(shè)置預(yù)算執(zhí)行考核指標(biāo)時，考核指標(biāo)的數(shù)量不應(yīng)過多，以三到五個為宜，前三個指標(biāo)作為核心指標(biāo)。以下數(shù)據(jù)可供參考，當(dāng)預(yù)算考核指標(biāo)為四個時，前三個考核指標(biāo)占比不應(yīng)低于90%；當(dāng)預(yù)算考核指標(biāo)為五個時，前三個考核指標(biāo)占比不宜低于80%，以確保預(yù)算考核指標(biāo)重點突出，具有科學(xué)的引導(dǎo)力。［3］

（二）實施彈性預(yù)算，做好道具行業(yè)公司預(yù)算工作道具行業(yè)公司應(yīng)采用彈性預(yù)算作為預(yù)算的管理模式。道具公司以項目類型的業(yè)務(wù)為主，單個項目、單個客戶的金額較大，但客戶或者項目存在較大的不確定性，容易受外部環(huán)境變化的影響，公司的業(yè)務(wù)水平大起大落的可能性極高，彈性預(yù)算恰好是根據(jù)業(yè)務(wù)量的不同而設(shè)定多種業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算管理方式，對道具公司具有很好的適應(yīng)性。同時，由于公司業(yè)務(wù)水平大起大落的可能性極高，業(yè)務(wù)水平數(shù)據(jù)跨度較大，可比其他行業(yè)公司多設(shè)置兩檔業(yè)務(wù)量水平，以便更準確地確定業(yè)務(wù)量與變動成本之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。道具公司可根據(jù)每個客戶的特點，按客戶單獨設(shè)置彈性預(yù)算構(gòu)成因素之間的邏輯關(guān)系。由于道具公司客戶集中度非常高，客戶數(shù)量一般不會超過20個，單個客戶金額較大，每個客戶的特點各不相同，有的側(cè)重于設(shè)計和個性化，強調(diào)每個店都有不同的風(fēng)格，這種客戶一般人工費耗用較多；而另一種客戶強調(diào)每家店均應(yīng)風(fēng)格統(tǒng)一，這種客戶材料耗費較高，而人工成本占比較低，按客戶單獨設(shè)置彈性預(yù)算構(gòu)成因素之間的邏輯關(guān)系可以更科學(xué)的確定人工工時及材料耗用量，從而更合理的確定變動成本與業(yè)務(wù)量之間的邏輯關(guān)系。道具公司需考慮外協(xié)成本因素。道具行業(yè)月度之間業(yè)務(wù)水平相差極大，每年業(yè)務(wù)量大約集中在3到5個月的期間內(nèi)。同時由于業(yè)務(wù)以項目型居多，一旦成功獲得業(yè)務(wù)，公司有限的自有業(yè)務(wù)能力難以滿足突然暴增的業(yè)務(wù)需求。而公司也不宜一直處于高水平業(yè)務(wù)準備狀態(tài)，因為這樣將導(dǎo)致公司的運營成本非常高，所以道具公司需要考慮外協(xié)公司的業(yè)務(wù)量供應(yīng)能力，這要求道具公司衡量本身維持一定生產(chǎn)能力的成本與利用外協(xié)公司的成本之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。［4］道具行業(yè)的彈性預(yù)算應(yīng)與零基預(yù)算相結(jié)合，以便控制固定成本。彈性預(yù)算方法按成本習(xí)性區(qū)分為變動成本和固定成本，并以本、量、利之間的依存關(guān)系為依據(jù)。這個特點使得彈性預(yù)算對變動成本的預(yù)算數(shù)據(jù)可以較為準確的預(yù)測，但忽視固定成本預(yù)算的合理性。在公司的成本控制中，固定成本也是非常重要的一部分，固定開支過大，將導(dǎo)致公司的負擔(dān)非常重，甚至壓垮公司。而零基預(yù)算管理辦法對每一項業(yè)務(wù)的合理性、必要性均進行分析，可以擺脫歷史數(shù)據(jù)的限制，修正包含固定成本在內(nèi)的不合理的費用支出。因此，變動成本以彈性預(yù)算為主，對重點的固定成本支出以零基預(yù)算辦法確定，彈性預(yù)算與零基預(yù)算兩者相結(jié)合能使得道具公司的預(yù)算工作更科學(xué)。［5］

（三）提升道具行業(yè)公司預(yù)算工作效率一般的公司在編制預(yù)算的過程中，都會大量用到Excel，恰當(dāng)?shù)厥褂靡恍┖线m的Excel技能，能夠提高預(yù)算編制的工作效率。其中方案管理器是一個非常好的工具，能夠減少預(yù)算報表的數(shù)量，同時操作簡單。方案管理器可以設(shè)定多種業(yè)務(wù)量水平預(yù)算數(shù)據(jù)，也可以設(shè)置彈性預(yù)算各種因素之間不同的關(guān)聯(lián)關(guān)系和具體的比例、比值，這樣一份預(yù)算報表就能解決多種業(yè)務(wù)量水平和不同關(guān)聯(lián)關(guān)系預(yù)算方案的編制。預(yù)算工作可以與各部門日常實際工作中使用的管理表格相結(jié)合，這樣既可以及時獲取各部門的日常數(shù)據(jù)，又可以降低預(yù)算關(guān)聯(lián)部門編制預(yù)算，更新預(yù)算執(zhí)行情況的工作量，特別是在一些信息系統(tǒng)不完善的公司，與各部門日常管理報表相結(jié)合，能使得預(yù)算編制及執(zhí)行效率大為提升。

（四）完善信息化建設(shè)，提升預(yù)算工作實際效益如前所述，預(yù)算實際工作中需要大量的數(shù)據(jù)為預(yù)算編制，預(yù)算數(shù)據(jù)跟蹤，預(yù)算執(zhí)行情況考核等提供支持，否則預(yù)算工作不僅效率低下，且預(yù)算不能及時反映公司的實際情況，導(dǎo)致預(yù)算與實際相脫節(jié)，最終預(yù)算流于形式。在當(dāng)今信息化時代，如果能完善公司的信息化建設(shè)，就能為預(yù)算工作提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持，提升預(yù)算工作的實際效益。在信息化建設(shè)的過程中需關(guān)注在設(shè)置會計科目時與預(yù)算相關(guān)聯(lián)的會計科目應(yīng)保持一致或者具有邏輯關(guān)系，以方便收集數(shù)據(jù)，這樣可以提高預(yù)算工作的效率，把信息化與先進的預(yù)算管理理念相結(jié)合，也有助于提升預(yù)算工作的實際效益。

三、結(jié)語

道具行業(yè)越來越認識到提升公司內(nèi)部管理的重要性，彈性預(yù)算作為道具行業(yè)公司管理一個有效的工具，能為未來短則一年，長則三到五年的規(guī)劃和實際落地提供引導(dǎo)作用，為預(yù)算期間公司的經(jīng)濟活動指明方向。彈性預(yù)算可以應(yīng)對市場多變的情況，可以根據(jù)公司經(jīng)營活動趨勢合理分配公司資源，設(shè)定科學(xué)考核標(biāo)準，引導(dǎo)公司做出正確的決策，最終幫助公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

參考文獻

［1］顧中林，王洪海，吳茂富.EXCEL方案管理器在彈性預(yù)算中的應(yīng)用［J］.中國管理信息化，2018（7）.

［2］韓榮.預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用研究［J］.財會學(xué)習(xí)，2020（27）.

［3］姜濤.項目型企業(yè)管理會計應(yīng)用初探——以彈性預(yù)算為例［J］.當(dāng)代會計，2020（2）.

［4］周凌云.滾動預(yù)算在企業(yè)資金預(yù)算管理中的應(yīng)用研究——以A企業(yè)為例［J］.中國市場，2020（33）.

［5］陳國娥.滾動預(yù)算在企業(yè)成本預(yù)算管理中的應(yīng)用分析［J］.營銷界，2020（42）.

作者：黃由順 單位：上海示圖裝飾工程有限公司