區(qū)塊鏈技術與增值稅征管模式探析

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摘要：

增值稅作為我國最大的主體稅種，在其稅制不斷完善漸趨穩(wěn)定的同時，仍未實現(xiàn)有效征管。為改善我國增值稅征管狀態(tài)、優(yōu)化其征管模式，本文將探究增值稅征管存在的問題、區(qū)塊鏈技術與增值稅征管的契合程度。最后，提出增值稅征管中區(qū)塊鏈技術的創(chuàng)新應用設想：建立以“稅”為主的對接交互、信息協(xié)同與信用公示系統(tǒng)，并從預期成果、優(yōu)勢與潛在優(yōu)勢三方面辨證探討。

關鍵詞：區(qū)塊鏈；增值稅；稅收征管

一、引言

大數(shù)據(jù)時代，電子政務不斷發(fā)展。2016年，稅收管理信息系統(tǒng)工程金稅三期應運而生。但在“以票控稅”指導下建立的，僅具備信息傳遞功能的互聯(lián)網(wǎng)技術與基于數(shù)據(jù)庫的傳統(tǒng)記賬、架構于傳統(tǒng)發(fā)票流程體系的金稅三期工程仍不完善。在此嚴峻形勢下，革新化記賬技術、升級化互聯(lián)網(wǎng)技術的“區(qū)塊鏈技術”悄然出現(xiàn)且漸成氣候。2016年6月，國家稅務總局征管和科技發(fā)展司成立了區(qū)塊鏈技術的研究團隊，對“區(qū)塊鏈技術與稅收管理”進行了初步探索。同年，20國集團（G20）報告作者JulieMaupin提出戰(zhàn)略構想，“各國未來應果斷在稅收等重點領域通過區(qū)塊鏈技術實現(xiàn)政策目標”。2018年8月10日，我國首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳實現(xiàn)落地，開啟區(qū)塊鏈技術在稅收征管模式方面的應用新時代。誠然，聚焦到稅收征管模式，區(qū)塊鏈技術潛力無限，但杜莉（2018）、鄭毓文（2018）等學者指出，國內(nèi)外區(qū)塊鏈技術于稅收領域的應用大都處于起步階段，各項嘗試所獲效果還不盡如人意，支撐其規(guī)?；归_的準備尚未形成。因此，深入探討區(qū)塊鏈技術在稅收征管中的應用，尤其與我國第一大稅種增值稅的征管模式交契度，顯得尤為必要。而全面考察區(qū)塊鏈技術應用于增值稅稅收征管的可能性、可行性，國內(nèi)外的研究成果仍屬空白。為進一步優(yōu)化我國增值稅征管模式，本文將摸清增值稅征管現(xiàn)狀，引入?yún)^(qū)塊鏈技術，將其與增值稅征管中的主要問題聯(lián)結，提出區(qū)塊鏈技術在增值稅征管方面的應用方向與預期效果。最后，辯證分析方案可行程度，致力于實現(xiàn)區(qū)塊鏈技術真正應用于稅收征管，完善現(xiàn)行體制。

二、我國增值稅征管現(xiàn)狀：基于金稅三期

1.發(fā)票虛開。我國對增值稅的征收管理基于發(fā)票扣行發(fā)票“虛開”。稅務機關在發(fā)票管理中，因發(fā)票認證環(huán)節(jié)存在的缺陷及納稅人的刻意逃稅心理等，導致處理臨時經(jīng)營、跨地區(qū)經(jīng)營、特殊業(yè)務核算時存在監(jiān)管漏洞，無法完全識別和制約增值稅發(fā)票的偽開、虛開。

2.稅源難控。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和信息網(wǎng)絡時代的發(fā)展，稅源分布的領域越來越廣，稅源的流動性和隱蔽性也越強，稅務機關對稅源監(jiān)控的難度隨之增加。目前，稅務機關對稅源的預警監(jiān)控系統(tǒng)對信息分析處理質量較低，單位內(nèi)部的各職能環(huán)節(jié)之間的配合度低，無法實現(xiàn)信息共享，導致無法及時全面掌握稅源信息。

3.納稅人納稅遵從度低。我國仍處于經(jīng)濟轉軌的時期，稅法制度仍不完善，稅收流失問題較嚴重。相關數(shù)據(jù)表明，我國稅收的流失率在15%以上。實現(xiàn)百分百的納稅遵從不僅依靠相關稅法制度對納稅人的制約，更大程度上是依據(jù)納稅人對依法納稅是發(fā)自內(nèi)心的認同。但這與納稅人的經(jīng)濟人屬性沖突。

三、區(qū)塊鏈技術在增值稅征管模式中的應用設想

增值稅征管模式應向以下兩方面改進：系統(tǒng)內(nèi)實時記錄并共享通過驗證的涉稅交易與發(fā)票信息、實現(xiàn)增值稅隨交易自動結算。這恰為區(qū)塊鏈技術的優(yōu)勢：難以篡改、共享賬本、共享與激勵與智能合約的具體體現(xiàn)。

（一）區(qū)塊鏈技術在增值稅征管模式中的應用設想

1.建立基于區(qū)塊鏈難以篡改、共享賬本的信息協(xié)同互通系統(tǒng)。交易數(shù)據(jù)需真實才能通過驗證納入?yún)^(qū)塊，一旦進入?yún)^(qū)塊便難以篡改并被共享。因此，鏈上所記錄的交易數(shù)據(jù)為時間軸上的完整記錄。在各部門實現(xiàn)信息全流程互通的情況下，利于完整科學的數(shù)據(jù)庫的建立，形成對稅源的高效調(diào)控。個人身份信息是其自身賬本數(shù)據(jù)中獨一無二的標志。基于鏈條信息環(huán)環(huán)相扣、層層互通的共享賬本機制，稅務機關能從整體角度把握納稅人的涉稅信息。區(qū)塊鏈中時間戳技術使區(qū)塊鏈上所有數(shù)據(jù)都經(jīng)時間蓋章，防止征稅時點交錯形成的信息割裂，不可逆的哈希算法保證了所有數(shù)據(jù)的不可篡改性。即從交易開始到形成繳稅義務，全部信息的生成均通過分布式賬本實現(xiàn)實時監(jiān)督認證，并且未經(jīng)篡改。

2.基于區(qū)塊鏈智能合約的對接交互系統(tǒng)。智能合約主要是通過代碼編輯實現(xiàn)一系列操作。一旦能夠實現(xiàn)增值稅發(fā)票管理規(guī)則在全鏈條上的自動覆蓋，錯開虛開增值稅發(fā)票或再難以出現(xiàn)。交易記錄的客觀準確記錄，在未支付金額的情況下，系統(tǒng)將難以進行下一“開具增值稅發(fā)票”命令的執(zhí)行。征納雙方間稅款可直接承載于“區(qū)塊鏈”這一載體進行支付清算，無需第三方。代替?zhèn)鹘y(tǒng)的增值稅發(fā)票系統(tǒng)，形成的是買賣雙方以及稅務機關之間的實時共享合約。

3.基于區(qū)塊鏈共識與激勵的信用公示系統(tǒng)。引入?yún)^(qū)塊鏈共識層中POS機制的稅收征信體系，將納稅人加入到驗證與評估之列，不再依靠于政府的單方面管控，形成共同參與公平公正、共同競爭、自檢自查自我激勵的效益行為。以信用等級及保持時間決定獲取獎勵的多少，形成長效鼓勵機制。配合反向施壓與硬性管控，能更加全面提高納稅人的自覺遵從度。

（二）區(qū)塊鏈技術應用于增值稅征管模式的技術可行性

1.基于區(qū)塊鏈“智能合約”的對接交互系統(tǒng)。首先，區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)容量小且系統(tǒng)中的修剪節(jié)點和輕量節(jié)點并不需要儲存完整的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)。利用區(qū)塊鏈可以克服數(shù)據(jù)存儲空間的限制，實現(xiàn)海量涉稅交易信息的收集。其次，區(qū)塊鏈技術去中心化的特點使交易數(shù)據(jù)可在對等網(wǎng)絡中分散產(chǎn)生、傳播后實現(xiàn)分散儲存?？蓪崿F(xiàn)涉稅信息的共享，克服增值稅涉稅交易在跨行業(yè)、跨地區(qū)、征管機關不同的情況下，涉稅信息難以及時核對查驗的問題。第三，區(qū)塊鏈技術保證僅真實的交易數(shù)據(jù)能通過驗證納入?yún)^(qū)塊，且交易數(shù)據(jù)一旦進入?yún)^(qū)塊即具有可追溯性和不可篡改性?？蓪崿F(xiàn)增值稅征管所需的對交易數(shù)據(jù)真實性的自動核查，通過時間軸上交易數(shù)據(jù)的全記錄，建立更完整、科學的稅收情報數(shù)據(jù)庫，減少稅收爭議、提升稅收征管水平。第四，區(qū)塊鏈技術與智能合約結合后，各節(jié)點可根據(jù)一定條件進行合約驗證，在達成共識后，合約可自動執(zhí)行?？蓪崿F(xiàn)電子發(fā)票自動開具、增值稅應納稅額自動核算和清算。從而進一步節(jié)省征納雙方的成本，防止開票后避稅行為發(fā)生，減少稅收流失。

2.建立基于區(qū)塊鏈難以篡改、共享賬本的信息協(xié)同互通系統(tǒng)。區(qū)塊鏈技術使各個交易方之間需要交流的信息通過分布式賬本記錄，相關方之間通過分布式賬本傳遞對等信息，相關方之間不再需要依賴于中間機構，可以直接對信息進行查看和維護。信息修改履歷記錄在區(qū)塊鏈上，具可追溯性。

3.基于區(qū)塊鏈共識與激勵的信用公示系統(tǒng)。利用POS機制，納稅人的信用數(shù)據(jù)可看作POS中的幣齡。依幣齡大小與信用等級，決定是否產(chǎn)生下一個區(qū)塊。每個納稅人可依靠自己的信用等級進入系統(tǒng)，競爭產(chǎn)生新區(qū)塊的權利，獲取獎勵。個人信用等級決定創(chuàng)造新區(qū)塊將會獲得多少獎勵，持有代幣時間越久，幣齡越大，保持高信用等級時間越長，收益越大。結語綜上所述，區(qū)塊鏈與我國增值稅征管模式創(chuàng)新的要求在理論上相適應，尤其是其獨特的構想和技術，對完善我國增值稅征管體系有突出優(yōu)勢。涉稅信息的及時更新，涉稅信息的真實可靠，減少稅收爭議等一系列稅務征管的疴疾，在區(qū)塊鏈的介入后有望得到解決。必須指出，區(qū)塊鏈作為一項新生的戰(zhàn)略產(chǎn)品，其自身的復雜性和多面性應被給予更多的關注。在我國增值稅體系錯綜復雜，一般納稅人與小規(guī)模納稅人并存的情況下，區(qū)塊鏈在增值稅全領域普及雨技術上具較大難度。如何推動區(qū)塊鏈與增值稅稅收征管模式協(xié)調(diào)并進，仍待深入地研究和探索。

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作者簡介：姜奕礬王藝澤楊佳靈單位：浙江財經(jīng)大學