新政府會計制度對會計核算的影響

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摘要：我國現(xiàn)行的以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計預算體系，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)行政府會計制度已經(jīng)不能滿足市場需求，社會公眾對政府的財務(wù)信息公開要求日漸提高，現(xiàn)行的會計制度核算制度爆發(fā)出了一系列弊端。本文研究了新出臺實施的政府會計制度對行政事業(yè)單位會計核算的影響，分析了進行會計制度改革的必要性和原因，提出了應(yīng)對新會計制度改革的措施，我們認為，會計制度的改革是財務(wù)核算制度的完善，也是政府職能轉(zhuǎn)變的重要體現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，服務(wù)型政府的建立，未來需要進一步考慮完善政府會計制度，充分發(fā)揮會計監(jiān)督和管理的職能，適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。

關(guān)鍵詞：政府會計制度；收付實現(xiàn)制；權(quán)責發(fā)生制

一、行政事業(yè)單位會計核算的特點

傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會計核算是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算方法，僅實行決算報告制度，重點反映政府現(xiàn)金流的收支情況。新政府會計制度在傳統(tǒng)會計制度的基礎(chǔ)上以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，實行決算報告和財務(wù)報告“雙報告”制度。新政府制度核算的優(yōu)點彌補了傳統(tǒng)會計核算制度披露信息不全面、細化了會計信息核算、強化了市場監(jiān)督等弊端。但新政府會計制度在推進實施中遇到了許多困難和阻力，需要行政事業(yè)單位會計人員認真學習新會計制度的核算規(guī)則、梳理及重樹會計核算流程，做好過渡期的會計核算銜接工作，提供高質(zhì)量的會計信息。

二、新舊政府會計制度下行政事業(yè)單位會計核算的差異

（1）核算基礎(chǔ)不一樣?，F(xiàn)行的政府會計制度核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，僅對預算資金的分配和使用情況進行核算，關(guān)注的重點是政府現(xiàn)金流的收支情況。新政府會計核算基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，能夠真實全面地反映財政部門、預算單位的實際可支配財力，全面反映政府資產(chǎn)負債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息。（2）財務(wù)報告制度不相同。我國現(xiàn)行的政府財政報告制度是決算報告制度，主要反映政府年度預算執(zhí)行情況的結(jié)果，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，僅實行決算報告制度，無法全面、準確地反映政府的財務(wù)狀況、成本費用和債資結(jié)構(gòu)。新政府會計制度中行政事業(yè)單位“平行記賬”的會計核算要求滿足了在同一個會計核算系統(tǒng)中既進行財務(wù)會計核算，同時進行預算會計核算?！捌叫杏涃~”的核算結(jié)果是“雙報告”，同時形成財務(wù)報告和會計報告。“雙報告”制度的形成為全面客觀的反映政府資產(chǎn)運行、現(xiàn)金流量等信息創(chuàng)造了有力條件。（3）披露的信息不一樣。收付實現(xiàn)制下的政府會計核算制度只確認收入和費用，資產(chǎn)方面只考慮現(xiàn)金，權(quán)責發(fā)生制下的政府會計除了確認收入和費用外，還引進了資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三個要素。

三、新政府會計制度對行政事業(yè)單位會計核算的影響

（一）有利影響

（1）統(tǒng)一了會計核算方法。傳統(tǒng)的行政單位、事業(yè)單位、醫(yī)院、基層醫(yī)療機構(gòu)、中小學和高等院校等會計核算制度不不統(tǒng)一，各系統(tǒng)、各領(lǐng)域的會計信息缺乏可比性。新政府會計制度本著科學合理的原則有效地整合了各領(lǐng)域、各系統(tǒng)的會計制度，不在區(qū)分行政單位和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位。在整合的基礎(chǔ)上，并沒有完全摒棄傳統(tǒng)各行業(yè)各領(lǐng)域的會計核算方法，而是在保留了通用業(yè)務(wù)和事項的基礎(chǔ)上根據(jù)需要增加了各類單位共性業(yè)務(wù)和事項，增強跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的會計信息可比性。（2）會計信息披露更全面。新政府會計制度確定了單位會計要素包括財務(wù)會計要素和預算會計要素，財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用；預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結(jié)余。會計要素的重新規(guī)范不僅是會計核算制度的規(guī)范，也是會計信息披露更全面、系統(tǒng)的重要改革，對詳細的掌握各項財務(wù)信息創(chuàng)造了有利條件。（3）會計核算更加細化和準確。傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制不能準確反映出政府當年實際發(fā)生的支出和應(yīng)承擔的隱形債務(wù)，不能防范政府潛在的財政風險。權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計核算能將政府每年應(yīng)負擔的債務(wù)和支出金額具體化，并計入會計科目中作為政府支出予以公開，隱形債務(wù)部分公開化，讓這部分債務(wù)隱而不漏。同時，對資產(chǎn)的核算消除了收付實現(xiàn)制下購置的資產(chǎn)一旦支出確認為費用便退出政府與公眾的視野的弊端，通過對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計提折舊和攤銷進行后期核算，強化了資產(chǎn)的管理和資源配置，有利于政府長期決策。（4）市場監(jiān)督機制更加完善。由于行政事業(yè)單位經(jīng)費來源的特殊性，未引入市場競爭機制，造成了部分行政事業(yè)單位的財務(wù)管理觀念不強，對成本和預算的控制不到位。長期形成的財務(wù)核算及管理模式，在一定程度上造成了資源浪費，財務(wù)風險較高，不利于政府改革目標的實現(xiàn)?！半p功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的新會計核算模式，使得各行政事業(yè)單位之間甚至與企業(yè)之間可比性增強，市場的監(jiān)督及制約機制不斷強化，行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況更加透明。

（二）不利影響

（1）會計核算難度加大。對收入和預算收入的范圍及確認時點不同，費用與預算支出的范圍及確認時點不同，導致權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在會計核算上存在較大差異。在會計核算中，對差異的調(diào)整使得會計核算的難度加大。在分別按照權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩個基礎(chǔ)平行記賬，分別生成財務(wù)報告和預算報告兩套報告中，兩種會計核算基礎(chǔ)的沖突和協(xié)調(diào)在實操中給財務(wù)人員帶來了較大的難題。（2）財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平難以應(yīng)對改革。一是行政事業(yè)單位中存在大量非專業(yè)出身的從業(yè)人員，缺乏系統(tǒng)的專業(yè)知識體系和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，專業(yè)素養(yǎng)的缺失對新制度的主觀接受能力不足。二是財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)相對單一，管理、法律、金融等方面綜合素養(yǎng)較弱，難以應(yīng)對復雜的經(jīng)濟環(huán)境和改革需要。三是職業(yè)道德的缺失使得會計信息造價、挪用公款等行為依舊存在，從而增加了改革推進的難度。（3）固化的思維模式對新制度的理解不徹底。由于傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制核算思維影響和對權(quán)責發(fā)生制核算的理解不足，短期內(nèi)難以達到《基本準則》對會計信息質(zhì)量的要求。固化的思維模式使得長期以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的核算方式形成的賬實不符、資產(chǎn)閑置、資產(chǎn)市場價值與賬面價值不相符合等問題，短期內(nèi)被擱置、得不到及時的處理和過度，給后期的會計核算造成了較大困難。

四、行政事業(yè)單位在會計核算對應(yīng)新政府會計制度的對策

（1）理順會計核算流程。政府會計制度改革表面上是會計核算制度和方法的改變，但有效的財務(wù)信息實際上是業(yè)務(wù)流程和資金流向的反映。要高質(zhì)量的提供會計核算信息，必須要理順和重構(gòu)工作流程，形成與政府會計改革要求相適應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)收付實現(xiàn)制的會計核算制度向“雙基礎(chǔ)、雙體系、雙報告”的新政府會計體系轉(zhuǎn)變。各業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門要明確各自的職責邊界和工作要求，形成新的工作循環(huán)，搭建起數(shù)據(jù)共享、資料齊全的大數(shù)據(jù)平臺，完成表面上會計核算規(guī)則的調(diào)整，同時實現(xiàn)會計核算質(zhì)量的提高。（2）做好銜接工作。由于對權(quán)責發(fā)生制核算的理解不足和傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制核算思維的影響，短期內(nèi)對政府會計財務(wù)核算難以實現(xiàn)準確的銜接和過渡。制定政府會計改革分階段的實施方案，明確實施任務(wù)，有計劃、有步驟的漸進的推進改革和銜接，最重要的是在熟悉掌握新政府會計制度要義的基礎(chǔ)上，盡快完成新賬套的設(shè)計和新核算制度的建立，使得在新會計制度實施時，各類會計核算業(yè)務(wù)能順利按照會計制度的核算要求進行核算，并形成各類報表。（3）強化培訓，增強責任意識。新政府會計制度的實施需要有專業(yè)的培訓和指導，通過教育培訓，提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)，增強會計主體責任意識，以適應(yīng)新政府會計制度的業(yè)務(wù)要求。積極倡導“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的會計職業(yè)操守，營造良好的會計誠信氛圍。著力高端會計人才培養(yǎng)，鼓勵單位會計人員參加財政部門組織或認可的專業(yè)培訓，構(gòu)建結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)人才梯隊。同時，適度的通過引進會計專業(yè)人才和第三方機構(gòu)參與單位會計管理，帶動財務(wù)人員從做賬、記賬到管理財務(wù)轉(zhuǎn)型，提高單位會計規(guī)范化水平，為提高會計信息質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。（4）提高會計信息披露質(zhì)量。決算報告存在明顯的滯后性，時效性難以保障，要強化信息化建設(shè)，實現(xiàn)財政部門、主管部門、單位之間會計信息聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)共享，各部門之間能實時掌握數(shù)據(jù)運行狀況，不完全依賴后期的決算報告做決策。政府會計報告披露的信息大多是籠統(tǒng)的、概括性的較多的會計語言，可理解性不高，難以滿足社會公眾和報表使用者的決策和監(jiān)督管理需要。不斷完善信息披露體系，將會計語言轉(zhuǎn)化為通俗易懂的文字，全面真實地反映披露政府會計信息。

參考文獻

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作者:鄭鳳娟 單位：云南省曲靖市沾益區(qū)財政局