新會計準則下的保險公司財務(wù)管理新方向

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摘要:近年來隨著全球經(jīng)濟一體化的進一步深入發(fā)展，風險和各種不確定性已經(jīng)在各個國家和各個行業(yè)中形成一種新的常態(tài)。在這種大環(huán)境下，具有經(jīng)營和管理風險作用的保險行業(yè)獲得了快速發(fā)展。如果缺乏統(tǒng)一的保險合同會計準則，每個國家的保險公司在對保險業(yè)務(wù)進行快遞處理時會千差萬別，長此下去必然與保險業(yè)的發(fā)展趨勢背道而馳。近年來我國保險公司國際化經(jīng)營的程度也在不斷提升，中國人壽、中國平安、中國人保、太平洋保險等我國幾大保險巨頭先后在國內(nèi)外上市，這也就意味著我國保險公司實現(xiàn)掛牌融資、跨境融資。但是，在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，對會計提出了全新的、重要的要求，同時也對保險會計的發(fā)展提出了全新的要求?；诖?，國際會計準則理事會對保險合同項目會計準則進行了積極而認真的研究，我國也不甘落后，積極參與到項目的研究中，在研究過程中結(jié)合我國的實際狀況，并充分吸收和借鑒了國際研究的優(yōu)秀成果，確定了具有中國特色的保險會計準則?！秶H會計準則第17號——保險合同》，簡稱IFRS17于2017年5月由國際會計準則理事會正式，該準則的徹底取代了之前的IFRS4，規(guī)定于2021年1月1日起正式生效。本文將主要針對制定的歷程、準則的主要內(nèi)容，科學地認識和認真的分析對當前保險公司帶來的影響，并積極的探討在新準則下保險公司財務(wù)管理未來的發(fā)展方向，旨在為促進我國保險公司的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展提供有價值的借鑒。

關(guān)鍵詞:新會計準則；保險公司；財務(wù)管理；發(fā)展方向

一、引言

在經(jīng)歷了將近20年的積極探討后，2017年5月18日國際會計準則理事會終于了《國際會計準則第17號——保險合同》，簡稱IFRS17。保險負債在新準則中要求以當前的履約價值來進行計量，所有的保險合同在新準則中都有了統(tǒng)一的計量方法、統(tǒng)一的列報格式。目前各保險公司實行的準則屬于過度性準則，一些隱含其中的問題還不容忽視。由于各國的保險產(chǎn)品在會計計量模式上所采用的模型各不相同，從而導致保險合同會計實務(wù)在各國出現(xiàn)了明顯的差異。而那些想要了解、比較保險企業(yè)經(jīng)營成果的分析師、廣大投資者帶來了明顯的難度。IFRS17新準則這樣從根本上改變這些令人不能滿足的現(xiàn)狀，在統(tǒng)一的原則下所有的保險負債必須重新進行估值，這也為利潤和收入如何進行更好的確認提供了科學的、明確的原則與指導，保險業(yè)與其他金融企業(yè)之間的可比性也增強了。在現(xiàn)行的合同計量原則中，我國保險公司已經(jīng)從多方面進行了借鑒，也參考了保險合同征求稿意見中的最新理念，但是國際會計準則委員會就近幾年來的一些問題又出現(xiàn)了新的轉(zhuǎn)變。因此，作為保險公司的財務(wù)管理人員和管理者必須針對準則中的負債評估、報表列報、與金融工具準則的銜接等進行盡早的分析，提前了解帶來的潛在影響，這對2021年全面順利實施新準則是極為必要的。

二、IFRS17保險合同準則的主要內(nèi)容

(一)IFRS17的主要適用范圍全新的保險合同會計準則是于2017年5月由國際會計準則理事會推出的，與此同時還頒布了《國際財務(wù)報告準則第17號——保險合同》(簡稱IF⁃RS17)。新保險合同準則的推出與實施取代了現(xiàn)行的允許多樣化會計處理的相關(guān)規(guī)定和準則。關(guān)于保險合同的適用范圍新舊準則中的規(guī)定還有一些相似之處，并不是簡單的對實體的類別予以高度關(guān)注，關(guān)注點主要集中于合同的類別這一點上。由此可見，IFRS17的推出適用于所有的實體，并沒有考慮是否專門對保險實體這一身份進行特殊的監(jiān)督。如果將非保險的成分從保險合同中拆出來以后的相關(guān)規(guī)定與IFRS4又完全不同。例如：對于投資管理合同中出現(xiàn)的費用與相關(guān)的成本，這些都不屬于保險合同的產(chǎn)品或產(chǎn)品成分，這就要求保險公司在進行計量時必須嚴格遵循其他的準則中的規(guī)定來完成。IFRS17與IFRS4規(guī)定的內(nèi)容還有一點相似之處，即：如果主體已經(jīng)明確聲明要將其財務(wù)擔保合同視為保險合同，那么這項合同也適用于IFRS17。

(二)保險合同的初始確認IFRS17關(guān)于保險合同的初始確認提供了多項組合的標準。首先，對保險合同時點的確認。保險公司在確定保險合同的開始日時應(yīng)該按照在新準則中的規(guī)定：對于保險合同組合的保險責任期、保險合同組合中投保人首次付款的到期日這兩方面來進行確定。一旦出現(xiàn)保險合同組合虧損的問題，基于事實和情況表明確實存在保險合同的組合時，應(yīng)該在保險組合變?yōu)樘潛p的日期來確定時點。其次，確認拆分保險合同。每一份保險合同中都蘊含了一系列的權(quán)利和義務(wù)，而這些權(quán)利和義務(wù)對應(yīng)著相應(yīng)的現(xiàn)金流。但是有一些和保險合同只是提供保險保障，大部分短期的非壽險合同就是如此；有的保險合同中包含了一項或多項成分，需要分別單獨對這些成分進行核算時就應(yīng)該其他準則的范疇；有的保險合同中能夠明確的區(qū)分哪些商品和服務(wù)成分、哪些是投資成分，這樣就能夠在合同中對這些內(nèi)容進行拆分。最后，確認保險獲取的成本。保險獲取的成本現(xiàn)金流主要是指大部分保險合同在確認合同組合前所支付的主要現(xiàn)金流，在新準則中明確規(guī)定：要將已經(jīng)支付的保險獲取成本現(xiàn)金流全部進入到資產(chǎn)中，直到相關(guān)的保險合同組被最終確認。

(三)保險合同的計量為了能夠?qū)ΡｋU合同未來現(xiàn)金流、盈利能力等提供有效的相關(guān)信息在新準則中重新引入新的計量模型。在大部分保險合同中一方面包含了一系列相互依賴、關(guān)系復雜的權(quán)利和義務(wù)，另一方面又融入了金融工具的特征與服務(wù)的合同特征。因此，保險合同能夠為簽發(fā)人提供很多種收入來源。例如：在保險合同中涉及到所投資的資產(chǎn)管理服務(wù)費、承保的利潤、相關(guān)的傭金業(yè)務(wù)等不同種類的財務(wù)收入。從這一層面，我們可以將保險合同看作是各種相關(guān)責任和權(quán)利的一個綜合體，這也就引發(fā)了合同在生效期內(nèi)會出現(xiàn)不同的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，新的流入主要是通過客戶獲取的保費利潤，對其計量較為簡單；然而現(xiàn)金的流出較為繁瑣、涉及的類目較多，計量起來也較為復雜，現(xiàn)金的流出主要涉及到理賠費用、保險收益等。

(四)保險合同的列報與披露關(guān)于保險合同的列報與披露在新準則中做出了新的披露要求，該要求主要是為了能夠讓報表的使用者對保險公司有一個更為清晰的、透明的了解。在進行信息披露時要連同主要的財務(wù)報表列報信息一同進行披露，這樣能夠方便報表的使用者對保險公司的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營業(yè)績等進行客觀而真實的評價。在進行評價時應(yīng)重點關(guān)注：財務(wù)報表內(nèi)確認的金額、保險合同所產(chǎn)生的風險的性質(zhì)與范圍、重大判斷該等判斷的變化等相關(guān)信息。

三、IFRS17保險合同準則對我國保險公司財務(wù)管理的影響

(一)對保險合同初始確認的影響在對具有相似的風險、共同管理的保險合同組合在進行確認時，新準則做出了明確規(guī)定：請將每個合同的組合進行分組，使其成為合同組后再進行確認。其中的每一個合同小組就是一個子集，對保險合同組在確認的過程中，我國并沒有對保險合同的計量單元如何進行劃分做出明確的規(guī)定與說明，僅僅是在2009年的補充規(guī)定中提到：具有同質(zhì)風險的保險合同和合并為一個保險合同組可以作為一個計量單位，單一合同也可以作為一個計量單位。很明顯并沒有對同質(zhì)保險風險做出更為詳細的解釋和說明，就是這一疏漏導致我國很多保險公司在確定計量單位時擁有了最大的自主性。另外，在新準則中進一步明確和細化了合同分組，明確了如何評估合同的簽發(fā)日，在初始確認日抵消單獨盈利的合同、單獨虧損的合同被明令禁止。這一巨大變化對我國保險公司而言，保險合同未來的管理發(fā)生了重要影響。

(二)對保險合同計量的影響在保險合同中保險負債是其最重要的一項因素。對保險收入進行確認時，應(yīng)該在不同的階段隨著保險合同義務(wù)的履行來進行科學的確認，期初和期末的保險負債變化充分體現(xiàn)出保險合同義務(wù)的履行情況。IFRS17中明確要求對風險的調(diào)整負債以此來充分反映出保險公司所承擔的現(xiàn)金流的金額和時間不確定性所需要的補償，同時要求保險公司對風險調(diào)整技術(shù)的披露。很明顯這一要求保險公司改變風險調(diào)整的計量方式。正是因為沒有科學的解釋、明確的說明邊際因素的相關(guān)函數(shù)，也沒有合理的明確的計入到損益中的方法做指引，最終導致保險公司在賬務(wù)處理中擁有了最大限度的操作空間，使得保險行業(yè)的會計處理成為傳說中的黑匣子。中國平安保險公司在2017年的年報中披露出一條信息：壽險和長期健康險責任準備金的風險邊際是采用情景對比法來確定的；中國人壽2017年的年報中，并沒有對這項內(nèi)容作出相關(guān)的信息披露。

(三)對保險公司財務(wù)報告的影響保險合同收入在新準則中主要包括的內(nèi)容是：合同服務(wù)邊際、風險調(diào)整、預(yù)期賠付、費用估計等。而保險合同的收益范疇中并不包含保險中的投資成分，另外，應(yīng)該在服務(wù)期間進一步明確其收益。推行新準則后，可供出售類在內(nèi)的一系列權(quán)益類投資將不再包含其中，這類收益很可能被歸入到“公允價值計量且其變動計入損益”，在每一期期末“投資、財務(wù)凈損益”都可能發(fā)生變化。

(四)對保險公司經(jīng)營和管理的影響IFRS17實施后，各保險公司必須分別站在戰(zhàn)略的層面和實施層面，對本公司未來的經(jīng)營管理重新進行審視和綜合考量，認真思考新準則對本公司經(jīng)營管理的影響。如果站在實施層面來看將會對本公司的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置提出更高的靈活度的要求，需要保險公司對工作流程進行全面整合，需要保險公司提供具有一致性的信息管理系統(tǒng)，需要綜合型、復合型人才。如果站在戰(zhàn)略發(fā)展的層面來看需要保險公司對產(chǎn)品的發(fā)展策略進行調(diào)整、需要改變績效考核體系、需要轉(zhuǎn)變管理理念、需要加強對風險的管理。

(五)對償付能力的影響會計準則的質(zhì)量決定了會計信息的質(zhì)量，會計信息的質(zhì)量影響著償付能力監(jiān)管的效率。新會計準則對保險機構(gòu)償付能力的直接影響較為有限。例如：以新會計準則方法初步估算，某保險公司2016年財險、壽險、健康和集團償付能力充足率將較舊準則分別下降2.2%、9.53%、5%和3.57%。

四、新會計準則下我國保險公司財務(wù)管理的新方向及應(yīng)對策略

(一)保險公司應(yīng)提前研究準則的變化及影響做好準備工作這都需要保險公司要事先對IF⁃RS17、IFRS9等進行全面而詳細的分析，分析IFRS17實施后，本公司的會計核算會出現(xiàn)什么變化，從公司內(nèi)部著手加強管理和完善，如：完善部門職責的設(shè)置、加強管理機制的建設(shè)，同時對新準則實施前后和目前準則的內(nèi)容之間存在的差異進行比較和分析，在設(shè)計與研發(fā)保險產(chǎn)品時一定要提前制定好完善的、科學的、合理的方案，同時加強對公司內(nèi)部所有員工的統(tǒng)一和系統(tǒng)的培訓，使每一名員工都能夠詳細了解新準則中規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容和對保險公司產(chǎn)生的影響。

(二)積極培養(yǎng)高素質(zhì)的相關(guān)人才新準則的提出需要各保險公司必須針對當前所存在的各種相關(guān)問題提出切實可行的解決方案,例如:報表的追溯、合同的分組、對風險的調(diào)整計量等問題。正是基于此要求各保險公司的內(nèi)部職工必須不斷完善和提升自我的綜合素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力、實踐水平。例如：作為保險公司的相關(guān)人員應(yīng)盡快提升自我計算機操作水平，不斷學習關(guān)于新準則的前沿知識，結(jié)合行業(yè)特征和企業(yè)文化改善自身的職業(yè)素養(yǎng)，只有員工綜合素養(yǎng)提升了，才能更好的開展和處理保險公司的內(nèi)部業(yè)務(wù)。

(三)對保險公司的內(nèi)部體系進行調(diào)整以盡快適應(yīng)新準則近年來隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，在國際環(huán)境的影響下，目前我國保險行業(yè)正朝著國際化、快速化發(fā)展的方向前進，目前保險行業(yè)在國際領(lǐng)域中，被認為是最具有特殊性和復雜性的行業(yè)。保險合同會計中的處理難題和特殊性一直困擾著很多專業(yè)、非專業(yè)投資者對各保險公司進行詳細的了解，也造成了保險公司財務(wù)報表缺乏可理解性。目前我國保險行業(yè)正處于快速發(fā)展的新階段，而這離不開較為完善的會計制度、高質(zhì)量的財務(wù)信息做支撐。針對這些問題，新準則的出臺對保險公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善提出了更為艱難的要求。要求保險公司內(nèi)部各職能部門之間必須加緊聯(lián)系，特別是體現(xiàn)在財務(wù)部門、精算部門、產(chǎn)品部門和技術(shù)部門之間。因此，保險公司應(yīng)盡快完善內(nèi)部體系的調(diào)整來適應(yīng)新準則的實施。

(四)保險公司應(yīng)結(jié)合相關(guān)內(nèi)容構(gòu)建全新的數(shù)據(jù)、系統(tǒng)、流程經(jīng)過多年的發(fā)展我國大部分保險公司在長期經(jīng)營的過程中形成了固有的理念，很多舊的信息系統(tǒng)還在繼續(xù)使用，新準則的出臺對保險公司的信息系統(tǒng)提出了全新的要求。隨著大數(shù)據(jù)時代和人工智能的不斷發(fā)展，要求保險公司必須以積極的態(tài)度建立全新的信息系統(tǒng)，構(gòu)建新流程、創(chuàng)建新數(shù)據(jù)，同時還必須對新系統(tǒng)核心流程制定出更為完善的控制措施，從而能夠為過渡以后的常規(guī)業(yè)務(wù)制定出相關(guān)的內(nèi)部控制體系。

(五)加強對資產(chǎn)負債的管理要想做好新舊準則的銜接工作就必須要求保險公司加強資產(chǎn)負債管理，2021年1月1日新準則正式生效，將會對我國保險合同的會計核算內(nèi)容產(chǎn)生影響。由于大部分保險公司的資產(chǎn)將以公允價值計價，并且對資產(chǎn)的變動進入到損益中，從而會導致保險機構(gòu)利潤波動加劇的問題發(fā)生。因此，保險公司在做好新舊準則協(xié)同關(guān)系的前提下，可以通過資產(chǎn)負債的匹配來抵消公允價值變化，對保險公司整體利潤波動帶來的影響。

(六)提高對信用風險的管控能力這就要求保險公司必須對投資前進行科學地評估、投資后進行準確的計量，并盡快提升保險公司信用風險的管控能力。新準則實施后，保險公司的金融資產(chǎn)減值方式將轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)期損失法。信用風險將對保險公司財務(wù)收益的穩(wěn)定性帶來不利影響。因此，必須加強對信用風險的管控能力，力求將預(yù)期信用損失對財務(wù)收益的不利影響降到最低點，或降至企業(yè)可承受的范圍內(nèi)。

(七)對保險公司內(nèi)部的資產(chǎn)配置進行合理規(guī)劃保險公司內(nèi)部資產(chǎn)配置可以從權(quán)益類資產(chǎn)配置和固定收益類資產(chǎn)配置這兩方面來進行合理規(guī)劃。在新準則實施后作為保險公司應(yīng)密切結(jié)合自身的經(jīng)營行為，高度關(guān)注新準則實施帶來的變化，對這些變化和預(yù)測進行密切監(jiān)控，從而實現(xiàn)對目標的有效監(jiān)督。例如：各保險公司應(yīng)高度關(guān)注資金的使用變化情況，密切注意是否出現(xiàn)利潤操縱的問題，及時關(guān)注，對監(jiān)管指標進行調(diào)整和修正。

五、結(jié)束語

綜上所述，面對新的挑戰(zhàn)，面對新準則的實施帶來的影響和困境，保險公司應(yīng)采取積極的態(tài)度予以應(yīng)對，要正視新準則實施后對保險公司而言不僅僅是機遇，同時更是挑戰(zhàn)，提前做好準備工作，應(yīng)對新準則實施對保險公司帶來的沖擊。

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作者：申麗 單位：中信保誠人壽保險有限公司