氣電企業(yè)納稅籌劃思路

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2002年電改以來(lái)，我國(guó)發(fā)電行業(yè)逐漸從集權(quán)壟斷走向市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)，發(fā)電企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)加?。欢愂兆鳛槠髽I(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，在依法納稅的原則下積極進(jìn)行納稅籌劃，能實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最終提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。正因?yàn)槿绱?，發(fā)電企業(yè)越來(lái)越重視這一領(lǐng)域。發(fā)電企業(yè)主要有火力發(fā)電、水力發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、太陽(yáng)能發(fā)電、垃圾發(fā)電及核電等，其中火力發(fā)電包括煤電、油電和氣電，本文就氣電企業(yè)為對(duì)象分析納稅籌劃的思路。

一、氣電企業(yè)的特點(diǎn)及主要涉稅種類

氣電企業(yè)是資金密集型和設(shè)備密集型企業(yè)，在基建期需投入大量資金購(gòu)買發(fā)電機(jī)組和其他設(shè)備，基建期一般比較長(zhǎng)。氣電企業(yè)生產(chǎn)流程比較簡(jiǎn)短和單一，生產(chǎn)準(zhǔn)備主要是燃油、燃?xì)夂拖嚓P(guān)材料的采購(gòu)以及機(jī)組設(shè)備的檢修維護(hù)，整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程表現(xiàn)為輸送燃料到燃機(jī)中進(jìn)行充分燃燒，利用其熱能產(chǎn)生高溫高壓的氣體推動(dòng)發(fā)電機(jī)葉片而產(chǎn)生電力，在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)了由化學(xué)能、熱能、機(jī)械能到電能的轉(zhuǎn)變。氣電企業(yè)通過(guò)售電獲得利潤(rùn)，主要涉及稅種為增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅、印花稅等，其中增值稅和企業(yè)所得稅在應(yīng)納稅額中占了絕大部分，以下主要從增值稅和企業(yè)所得稅兩方面對(duì)氣電企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行分析。

二、氣電企業(yè)增值稅的籌劃思路

增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增殖額為課稅對(duì)象征收的一種稅。氣電企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較大，因此一般被認(rèn)定為一般納稅人，其銷項(xiàng)稅主要由售電業(yè)務(wù)產(chǎn)生，進(jìn)項(xiàng)稅主要由購(gòu)買燃料和備品備件產(chǎn)生。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅籌劃

進(jìn)貨時(shí)點(diǎn)的選擇。為及時(shí)抵扣，氣電企業(yè)應(yīng)將進(jìn)貨時(shí)點(diǎn)盡量安排到納稅期限到來(lái)之前，或?qū)?kù)存峰值調(diào)節(jié)到納稅期限到來(lái)之前的時(shí)點(diǎn)，這樣可使當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增多，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額。固定資產(chǎn)采購(gòu)的安排。除新購(gòu)固定資產(chǎn)外，氣電企業(yè)還涉及到機(jī)器設(shè)備的更新改造、技改等業(yè)務(wù)，開(kāi)展該類業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，以抵扣稅款。檢修勞務(wù)的外包。氣電企業(yè)對(duì)安全生產(chǎn)的要求非常高，機(jī)組檢修是每年的重點(diǎn)工作，檢修支出金額也大。從事修理修配勞務(wù)屬于增值稅的范疇，對(duì)此，氣電企業(yè)應(yīng)要求檢修公司提供增值稅專用發(fā)票，以抵扣稅款。抵扣憑據(jù)的及時(shí)取得。氣電企業(yè)對(duì)外主要是燃?xì)獠少?gòu)，交易金額大，涉及檢驗(yàn)、核對(duì)等各種程序，結(jié)算時(shí)間一般較長(zhǎng)。氣電企業(yè)應(yīng)要求采購(gòu)部門盡量縮減結(jié)算時(shí)間，及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，做到盡早抵扣。

（二）銷項(xiàng)稅籌劃

氣電企業(yè)的售電業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單、純粹，涉稅單一，較難從其主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅的納稅籌劃。但氣電企業(yè)可以對(duì)其他增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)的納稅籌劃，主要是利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。銷售使用過(guò)固定資產(chǎn)的納稅籌劃。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：第一，納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。第二，增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。其他相關(guān)增值稅稅收優(yōu)惠政策：第一，銷售舊貨（不包括自己使用過(guò)的物品），按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅；第二，利用工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力（發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源），增值稅即征即退100%；第三，供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。

三、氣電企業(yè)所得稅的籌劃思路

（一）收入方面的納稅籌劃

氣電企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)比較單一，供電局是其唯一的銷售對(duì)象，且基本上屬于買方市場(chǎng)，氣電企業(yè)在售電業(yè)務(wù)的話語(yǔ)權(quán)非常微弱，因此氣電企業(yè)在營(yíng)業(yè)收入方面的納稅籌劃比較難進(jìn)行。在收入方面主要需注意，國(guó)債利息收入、從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，可免交企業(yè)所得稅。

（二）成本費(fèi)用方面的納稅籌劃

1.合理選擇折舊方法減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。氣電企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用是生產(chǎn)成本的重要組成部分，在符合規(guī)定的前提下，盡可能縮短固定資產(chǎn)的折舊年限可以有效降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

2.合理列支檢修費(fèi)用以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。為了安全生產(chǎn)氣電企業(yè)需要定期對(duì)發(fā)電機(jī)組進(jìn)行維護(hù)和檢修，以及在意外時(shí)進(jìn)行搶修，檢修費(fèi)用占發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)成本的比重也較大。

3.選擇合理的捐贈(zèng)對(duì)象和途徑以達(dá)到節(jié)稅的目的。氣電企業(yè)一般為國(guó)有企業(yè)，因此經(jīng)常發(fā)生對(duì)外捐贈(zèng)以提高企業(yè)形象的行為。氣電企業(yè)在對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，必須充分利用稅法關(guān)于對(duì)捐贈(zèng)的不同對(duì)象、不同途徑以及不同捐贈(zèng)形式的不同規(guī)定，通過(guò)合理的方案選擇和籌劃，可以在不增加企業(yè)任何額外成本的情況下，達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的。

4.其他。氣電企業(yè)在其他的成本費(fèi)用方面納稅籌劃方法和思路與其他企業(yè)相似，如對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的充分計(jì)提、對(duì)壞賬準(zhǔn)備按上限計(jì)提、將有扣除限額的費(fèi)用如廣告費(fèi)盡量控制在限額以內(nèi)、盡量避免發(fā)生不能扣除的項(xiàng)目如贊助支出等。

（三）利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行合理避稅

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易采取抬高定價(jià)的策略，以轉(zhuǎn)移收入，實(shí)現(xiàn)避稅。如在發(fā)電集團(tuán)內(nèi)部，發(fā)電企業(yè)向煤礦采購(gòu)燃煤，或者是檢修公司向發(fā)電企業(yè)提供檢修服務(wù)等，通過(guò)合理定價(jià)，將利潤(rùn)從高稅率的企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅率的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅負(fù)最低。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在借貸業(yè)務(wù)中，可以通過(guò)合理的增減貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)避稅。與股本投資相比，貸款表現(xiàn)出更大的靈活性，而且貸款利息可作為費(fèi)用在所得稅稅前扣除，在發(fā)電集團(tuán)內(nèi)部，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)貸款業(yè)務(wù)中利息的高低，來(lái)選擇最佳收益。

（四）充分利用稅額抵扣稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

氣電企業(yè)在環(huán)保、節(jié)能降耗、安全生產(chǎn)方面一直保持著較高的投入，如低氮改造、節(jié)能降耗技改等。稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。最后，氣電企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，合法是首要前提。這里所說(shuō)的合法不僅包括稅法，而且包括民商、行政與刑事法律等。氣電企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)組建一個(gè)包含律師、會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師在內(nèi)的團(tuán)隊(duì)，對(duì)納稅籌劃涉及的各事項(xiàng)進(jìn)行充分討論和研究，權(quán)衡利弊，確保形成的納稅籌劃方案符合企業(yè)利益最大化的要求。

作者：葉夢(mèng)熊