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摘要:低碳經(jīng)濟的發(fā)展,可以有效解決經(jīng)濟發(fā)展和資源環(huán)境之間的矛盾,通過協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展過程中的環(huán)境保護問題,來提高我國企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),優(yōu)化發(fā)展。隨著全球性保護環(huán)境的熱浪掀起,環(huán)境會計工作被逐步重視起來,如何提高環(huán)境會計工作對稅收的影響,如何結(jié)合環(huán)境會計工作來加強稅收政策的完善和制定,是需要我們認真思考的問題。
關(guān)鍵詞:環(huán)境會計;稅收政策;影響
當前,在進行全球化的發(fā)展過程中,主要面臨著經(jīng)濟發(fā)展速度和自然資源的承載能力之間的矛盾,特別是作為發(fā)展中國家的中國,經(jīng)濟發(fā)展過快,可能會導致環(huán)境污染嚴重,影響了經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展,而進行低碳經(jīng)濟的發(fā)展,可以有效的解決經(jīng)濟發(fā)展和資源環(huán)境之間的相互矛盾,通過協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展過程中的環(huán)境保護問題,來提高我國企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),優(yōu)化發(fā)展的矛盾問題。但是,在進行低碳經(jīng)濟發(fā)展的過程中,需要大量的資金作為低碳經(jīng)濟發(fā)展的支持,并成為推動低碳經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵內(nèi)容。在進行發(fā)展過程中,環(huán)境會計內(nèi)容通過對低碳經(jīng)濟發(fā)展中的變化進行了相應(yīng)的完善,并更好的進行低碳經(jīng)濟發(fā)展的服務(wù),為規(guī)范管理提供必要的保障。當前,我國加強對環(huán)境保護工作的重視程度,在稅收政策制定過程中,通過相關(guān)優(yōu)惠稅收政策規(guī)定,來促進生態(tài)環(huán)保企業(yè)的健康發(fā)展。但目前在我國環(huán)境會計體系中,主要還是針對環(huán)境污染和防治方面的成本費用的計量,并沒有將現(xiàn)有的低碳經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)容和發(fā)展的目標進行較為明確的規(guī)范,對于在進行低碳經(jīng)濟發(fā)展過程中的節(jié)能減排問題以及進行低碳經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)范導向工作并沒有進行具體的研究,研究的內(nèi)容不夠全面?,F(xiàn)代環(huán)境發(fā)展是企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵,也是任何發(fā)展工作的前提。首先,應(yīng)加強對人的思想改造,進行廣泛宣傳,加強環(huán)境責任意識,促使環(huán)境保護工作深入人心。基于此,本文對環(huán)境會計對稅收政策的影響進行了分析。
一、環(huán)境會計下我國稅收政策存在的主要問題
(一)稅收體系有待完善從目前我國稅收管理體制角度來看,我國稅收政策在支持環(huán)境保護發(fā)展方面所作出的作用還較小。稅收效應(yīng)還難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前,我國環(huán)境會計對稅收工作的影響也較小,難以形成合力來促進環(huán)境保護的積極性。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)角度來看,我國稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面所做出的作用不明顯,現(xiàn)行稅收手段主要針對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,對耗能型與污染型產(chǎn)品進出口的關(guān)稅調(diào)控力度不足,不能有效促進企業(yè)國際競爭力的提高和整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。
(二)環(huán)境信息披露質(zhì)量不高進行環(huán)境會計信息披露不僅僅是會計信息質(zhì)量的重要保障,也是稅收政策調(diào)整的重要依據(jù),當前,由于我國環(huán)境保護工作尚屬于起步階段,會計工作中對于環(huán)境信息披露問題還處于不全面,企業(yè)需要不斷的完善環(huán)境會計信息管理工作,來不斷的加強對環(huán)境會計的再監(jiān)督,有助于環(huán)境會計的創(chuàng)建和環(huán)境會計信息披露制度的不斷完善。
(三)稅收優(yōu)惠政策局限目前,我國稅收優(yōu)惠政策體系中,不僅優(yōu)惠內(nèi)容多而且內(nèi)容繁雜。這些稅收優(yōu)惠政策的出臺不僅僅是根據(jù)不同主體的經(jīng)濟利益角度出發(fā)來進行制定的,而且還是滿足不同的納稅主體的需要。在環(huán)境會計下,我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中,缺乏對節(jié)能技術(shù)使用、替代技術(shù)和低碳經(jīng)濟作為主要的目標的優(yōu)惠政策。在進行具體的優(yōu)惠政策的操作過程中,彈性優(yōu)惠較多,直接優(yōu)惠較多。直接優(yōu)惠通常情況下以免稅、減稅等方式使納稅人應(yīng)納稅額直接減少,雖然使企業(yè)在一定時期內(nèi)成本得到一定的降低,但可能會在利益最大化的趨勢下,使得企業(yè)采用非法手段進行騙稅行為,影響了稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行有效性。
二、環(huán)境會計下稅收政策的完善
(一)建立環(huán)境稅體系首先要進行合理的環(huán)境會計下的稅收體制的制定,結(jié)合我國環(huán)境保護的實際,加強與環(huán)境相關(guān)的稅費管理,目前,我國環(huán)境稅收方面的稅種還不是很多,因此,需要結(jié)合環(huán)境會計發(fā)展和的興起,可考慮設(shè)置“碳稅”等新稅種。在進行設(shè)計過程中,需要考慮到各種因素條件,不僅僅是含碳能源的價格,而且還需要考慮到社會消費方式的影響,通過碳稅的開征達到理 想的減排效果,在實現(xiàn)節(jié)能減排目標的同時,盡可能降低征收碳水可能會帶來的消極影響。其次,要結(jié)合考慮環(huán)境因素的影響,盡管在一定程度上對環(huán)保和污染控制起到了一些作用,擴大環(huán)境稅的涉及面,逐步提高稅率水平,通過環(huán)境成本的控制來提高環(huán)境保護的力度。再次,要加強對環(huán)境會計信息披露的要求,提高會計信息披露的全面性和完整性,通過高信息質(zhì)量的披露可以提高稅務(wù)部門信息采集的質(zhì)量,進行不斷促進稅收征收管理的實施。
(二)加大稅收優(yōu)惠政策當前,我國在促進能力利用方面所進行的稅收優(yōu)惠政策的實施,主要是集中在所得稅和增值稅方面的影響。這樣就使得我國稅收優(yōu)惠政策較為局限,無法發(fā)揮出其應(yīng)有的效力。為了促進環(huán)境工作的發(fā)展,必須在政策角度上,加強對環(huán)境保護的力度,給以實施低碳經(jīng)濟的企業(yè)一定的優(yōu)惠措施。一是要不斷的完善增值稅抵扣鏈條。通過提高進項稅額的抵扣力度來降低企業(yè)的增值稅的納稅負擔,通過充分的抵稅效應(yīng)的額實現(xiàn),可以有效的提高低碳經(jīng)濟發(fā)展的優(yōu)勢問題,推動低碳經(jīng)濟健康的發(fā)展;二是在進行發(fā)展的過程中,需要進行一些節(jié)能減排設(shè)備的購買,以及進行相應(yīng)的研發(fā)費用的開支,這些都是可以進行稅前抵扣的內(nèi)容,通過確定相應(yīng)的抵扣比率,來提高對環(huán)境保護工作的支持,在進行稅務(wù)管理的過程中,一般可以通過縮短折舊年限,以及采用雙倍余額抵扣的方法來進行具體的規(guī)范處理,并提高在設(shè)備使用初期的折舊抵扣的金額,最大限度的提高稅收對環(huán)境保護的支持力度。企業(yè)在進行一些清潔工藝以及一些循環(huán)設(shè)備的使用過程中,可能會發(fā)生一些相應(yīng)的知識產(chǎn)權(quán)費用,或者是進行研發(fā)的過程中,形成了一些技術(shù)開發(fā)費用,對于這些費用的開支,可以根據(jù)新產(chǎn)品和新工藝的發(fā)展要求,進行相應(yīng)的加計扣除的政策適用,并根據(jù)具體的開支金額來進行列支扣除,在這個基礎(chǔ)上在實行加扣50%的稅收優(yōu)惠政策,進而提高對低碳節(jié)能設(shè)備的采購,促進環(huán)境保護工作的發(fā)展。
(三)優(yōu)化稅收優(yōu)惠模式制定稅收優(yōu)惠政策的過程中,其重點內(nèi)容是根據(jù)優(yōu)惠政策的制定和實施,來提高對環(huán)境保護工作的支持力度,通過一些減免稅的相關(guān)規(guī)定,來提高稅收扶持的力度,提高對環(huán)境保護工作的支持。在增值稅方面,要積極的通過稅收政策的引導作用,來積極的推動企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展,不斷的提高低碳產(chǎn)品和技術(shù)的廣泛使用,并積極的給予一些優(yōu)惠政策,對于一些新購入的符合環(huán)保發(fā)展需要的設(shè)備和工藝,應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠政策的支持,可以采用加計扣除的方法,對于當期的進項稅額可以增加抵扣的金額,減少當前應(yīng)納增值稅額。在進行所得稅的優(yōu)惠政策的制定過程中,要充分的結(jié)合所得稅的相關(guān)法律規(guī)定,并和企業(yè)的節(jié)能設(shè)備購置以及其他相應(yīng)的研發(fā)支出相互配合,提高再投資退稅的比率,以及加計扣除的比率,并可以采用延緩繳納所得稅的相關(guān)規(guī)定,來減少企業(yè)當期的所得稅納稅負擔,提高對企業(yè)的支持力度。雖然在進行稅收優(yōu)惠政策制定和實施過程中,通過減免稅款以及延緩繳納稅款等多種手段,可以有效的降低企業(yè)的納稅負擔,提高企業(yè)進行節(jié)能減排設(shè)備購置以及進行研發(fā)投入的積極性,從稅收管理角度來加大對企業(yè)的支持力度,提高對企業(yè)低碳發(fā)展的政策性的引導作用。但還需要進行一些約束性的規(guī)定,比如對于一些高排放和高污染發(fā)展的行業(yè)進行一些加征稅款的規(guī)定,對這些高污染的企業(yè)進行一些懲罰性的規(guī)定,對于一些超標準排放的項目,在進行增值稅的規(guī)定中,對于其進項稅額規(guī)定不能進行抵扣,提高這些企業(yè)的納稅負擔,對一些高污染設(shè)備購置應(yīng)及時的恢復固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,對能源消耗制定嚴格的核算制度,通過政策規(guī)定來對這些企業(yè)進行約束,提高其進行節(jié)能設(shè)備購置的積極性??傊?,隨著我國環(huán)境會計的發(fā)展和完善,對我國的稅種政策的影響是全面而深遠的,這就需要我們正確看待稅收優(yōu)惠政策的雙面性,其不僅有利于我國環(huán)境保護事業(yè)的健康發(fā)展,而且對我國稅收政策的制定和稅收的公平將起到一定的影響。目前,國外通過實踐取得了一定的積極效果,稅收優(yōu)惠政策的實施極大地促進了環(huán)境保護事業(yè)的發(fā)展,也促進了環(huán)境會計的不斷完善。但我們也不能過度看待環(huán)境會計對稅收政策的影響,過于盲目的依靠稅收優(yōu)惠政策來刺激經(jīng)濟的發(fā)展。只有通過辯證的思維來看待環(huán)境會計對稅收政策的影響,才能合理制定出符合我國環(huán)境事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,進行充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的積極作用。
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作者:李夢函 單位:河南理工大學