對園林綠化企業(yè)所得稅收政策的探析

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【摘要】園林綠化企業(yè)的營業(yè)范圍廣，涉及多個企業(yè)所得應(yīng)稅項目，不同的應(yīng)稅項目在計算企業(yè)所得時享受的稅收優(yōu)惠不同。本文通過分析園林綠化企業(yè)經(jīng)營的不同項目可以享受的優(yōu)惠政策，對企業(yè)所得稅稅負(fù)進(jìn)行探討，以期得出在經(jīng)營過程中合理進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到最優(yōu)。

【關(guān)鍵詞】園林綠化;減稅免稅;企業(yè)所得稅;小型微利企業(yè)

一、園林綠化企業(yè)所得免征、減征優(yōu)惠及運(yùn)用

（一）具體優(yōu)惠政策

園林綠化企業(yè)的營業(yè)范圍包括企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得多個項目所得，適用于不同的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零二條規(guī)定：企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對于花木種植銷售所得，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，可以進(jìn)行稅前減免。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，其中免征企業(yè)所得稅項目的第4條為林木的培育和種植；其中減半征收企業(yè)所得稅項目的第1條為花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。

（二）優(yōu)惠政策運(yùn)用分析

根據(jù)此項規(guī)定，園林綠化企業(yè)從事的花卉種植銷售和林木種植銷售需進(jìn)行單獨核算，并按規(guī)定分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用。例如，某一園林綠化公司銷售一批花卉和苗木，合同價為200萬元，其中花卉銷售60萬元，苗木銷售140萬元。該園林綠化公司對花卉種植銷售和林木種植銷售在財務(wù)上進(jìn)行了單獨核算，成本能夠獨立準(zhǔn)確核算，期間費用按照收入占比進(jìn)行分?jǐn)?，其中花卉成?5萬元，分?jǐn)偲陂g費用6萬元，苗木成本100萬元，分?jǐn)偲陂g費用14萬元。則該園林公司的花卉銷售所得9萬元（60-45-6）減半征收企業(yè)所得稅，按25%征收企業(yè)所得稅1.125萬元（9/2*25%），苗木銷售所得26萬元（140-100-14）免征企業(yè)所得稅。在上例中，如果該園林綠化公司對花卉種植銷售和林木種植銷售在財務(wù)上進(jìn)行了統(tǒng)一核算，但與其他應(yīng)稅項目單獨核算，則在企業(yè)所得稅申報中苗木銷售所得不能享受免稅，應(yīng)與花卉銷售所得一并享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，征收企業(yè)所得稅4.375萬元[(9+26)/2*25%]。

二、園林綠化企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠

（一）具體優(yōu)惠政策

園林綠化企業(yè)涉及的工程勞務(wù)及花木租賃不在減免所得項目范圍內(nèi)，一般情況下只能按照應(yīng)納稅所得額的25%進(jìn)行企業(yè)所得稅的征收,在滿足特定條件下，這一部分所得也能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行,這些地區(qū)的園林綠化企業(yè)如果主營業(yè)務(wù)為國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)，符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目，且主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上，則可以在2011年1月1日至2020年12月31日期間享受15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（二）優(yōu)惠政策運(yùn)用分析

由于國家大力提倡小型企業(yè)、微型企業(yè)的發(fā)展壯大，符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的園林綠化企業(yè)也不斷增加，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠無地域限制，該項政策旨在減輕小型微利企業(yè)在初期成長階段的稅負(fù)，進(jìn)一步發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)社會就業(yè)等方面的積極作用。如果園林綠化企業(yè)符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行所得稅申報時將能享受林木銷售所得免稅、花卉銷售所得減半征收，其應(yīng)納稅所得額按照10%的綜合稅率進(jìn)行征收企業(yè)所得稅。例如，某一園林綠化企業(yè)為小型微利企業(yè)，在2016年取得林木銷售所得5萬元，花卉銷售所得3萬元，園林綠化工程所得20萬元，則2016年應(yīng)納所得稅為2.15萬元[（3/2+20）*50%*20%]。隨著園林綠化企業(yè)的經(jīng)營擴(kuò)張，部分園林綠化企業(yè)已經(jīng)不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，大中型園林綠化企業(yè)的企業(yè)所得稅享受的優(yōu)惠政策有所不同。例如，某一園林綠化企業(yè)在2016年取得花卉銷售收入100萬元，苗木銷售收入150萬元，園林工程收入1200萬元，花木租賃收入30萬元，該企業(yè)這四項收入進(jìn)行了單獨核算，期間費用按照收入比例進(jìn)行攤銷，進(jìn)行2016年年度匯算后發(fā)現(xiàn)花卉銷售所得10萬元，苗木銷售所得15萬元，園林工程所得105萬元，花木租賃所得5萬元，2016年應(yīng)納稅所得額為135萬元。顯然，該企業(yè)的應(yīng)納稅所得已經(jīng)超過小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠。如果該企業(yè)處于非西部地區(qū)，適用25%的企業(yè)所得稅稅率，那么2016年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為28.75萬元[（10/2+105+5）*25%]。如果該企業(yè)這四個項目未進(jìn)行單獨核算，那么則不能享受免征、減征優(yōu)惠，全部所得繳納企業(yè)所得稅，2016年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為33.75萬元（135*25%）。如果該企業(yè)處于西部地區(qū)，園林工程符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)，且主營業(yè)務(wù)收入占總收入比例為81%，可以享受西部大開發(fā)政策，適用15%的企業(yè)所得稅稅率，那么2016年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為17.25萬元[（10/2+105+5）*15%]。就上述案例來說，企業(yè)對各項目進(jìn)行單獨核算時可以享受減征、免征的所得稅優(yōu)惠，在主營業(yè)務(wù)收入占總收入比例超過70%時符合西部大開發(fā)政策條件時，可以享受西部大開發(fā)政策優(yōu)惠，這種情況下同時享受所得優(yōu)惠和稅率優(yōu)惠，企業(yè)所得稅稅負(fù)最低。企業(yè)在實際經(jīng)營過程中可以通過平衡所得優(yōu)惠和稅率優(yōu)惠，以期降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。對地處西部地區(qū)的園林企業(yè)來說，由于西部大開發(fā)政策有主營業(yè)務(wù)收入占總收入比例需要超過70%的規(guī)定，在企業(yè)業(yè)務(wù)開展中，林木銷售屬于免稅所得，不需繳納企業(yè)所得稅，其余應(yīng)稅業(yè)務(wù)如果符合西部大開發(fā)政策，這部分所得企業(yè)所得稅稅率為15%，花卉銷售屬于減半征收所得，企業(yè)所得稅綜合稅率為7.5%；其余應(yīng)稅業(yè)務(wù)如果不符合西部大開發(fā)政策，這部分所得企業(yè)所得稅稅率為25%，花卉銷售屬于減半征收所得，企業(yè)所得稅綜合稅率為12.5%。這就需要通過主營業(yè)務(wù)收入占比來判斷是否符合西部大開發(fā)政策。園林綠化企業(yè)在承接園林綠化工程時合同內(nèi)容主要包括花木銷售和工程建設(shè)兩部分，在實際經(jīng)營中如何平衡花木銷售和工程建設(shè)的比例將是稅收籌劃的關(guān)鍵。就企業(yè)所得稅來說，由于林木銷售可以享受所得免征的優(yōu)惠，那么林木所得越多就能享受更多的所得優(yōu)惠，但是林木銷售收入比例一旦達(dá)到30%，其余非減免所得業(yè)務(wù)將不能享受西部大開發(fā)政策，在稅率上將有10%的差距，這會造成企業(yè)非減免所得業(yè)務(wù)的稅率增加。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時需要考慮各項業(yè)務(wù)的利潤率以及增值稅稅負(fù)，以期達(dá)到最優(yōu)。

參考文獻(xiàn)

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作者:鄧仁敏 單位:重慶理工大學(xué)