談稅制改革對經(jīng)濟犯罪偵查工作的影響
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摘要：隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，稅收方式變得越來越不匹配新的經(jīng)濟情況，所以對稅制的改革是勢在必行的，所以在2011年的11月，我國有關(guān)部門正式了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，首批進入稅制改革的試點范圍主要有服務(wù)業(yè)、交通業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等，后期又將更多的行業(yè)納入進試點范圍。稅制改革以后，不同行業(yè)就將進入一個適應(yīng)階段，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也必須要進行優(yōu)化調(diào)整才可以更好的發(fā)展，同時經(jīng)過“營改增”后，稅收的犯罪對象肯定會擴大范圍，而且使稅收犯罪的各方面的因素也同步大幅增加。這樣的話就對我國經(jīng)濟犯罪偵查工作帶來了很大的考驗，新的犯罪領(lǐng)域和新的犯罪對象會逐步增加，所以我們的經(jīng)濟犯罪偵查部門必須要深刻的理解稅制改革的實質(zhì)和當(dāng)前的稅收犯罪偵查難度的基本態(tài)勢，不斷升級偵查方法和提升預(yù)警能力，堅決維護改革成果，為經(jīng)濟的更快更好發(fā)展提供堅實的保障。
關(guān)鍵詞：稅制改革；步稅犯罪；經(jīng)偵；工作
一、稅制改革與“營改增”內(nèi)容
（一）稅制改革的變化
1．稅收目標的轉(zhuǎn)變
眾所周知，在稅制改革之前，我國的基本稅收目標是充分發(fā)揮效力激勵的，但是稅制改革以后，我國的稅收目標主要是向公平、有序、正義在轉(zhuǎn)變的，這是一個很大的轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)出我國的稅收制度發(fā)生了很大的先進改革。因為稅收目標牽扯到稅收的調(diào)控還有稅收的收入分配問題，它們之間是相輔相成的，牽一發(fā)而動全身。公平有序正義的目標看起來簡單，但是真正做起來是非常困難的，因為稅收主要發(fā)揮的是經(jīng)濟職能作用，是比較注重效率和收益的，要做到公平公正和其他很多因素是有很大的直接關(guān)系的，所以要實現(xiàn)公平有序正義的目標，就必須和效率有機的集合起來，做到兩者之間的平衡。由于市場的主導(dǎo)地位增強和市場的不斷成熟健康，稅收應(yīng)該保持更多的中立性，不應(yīng)該對經(jīng)濟進行過多的干預(yù)。
2．稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)變
在稅制改革之前，我國的稅收負擔(dān)主要體現(xiàn)在結(jié)構(gòu)性銳減上，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展還有稅制改革的不斷深入，我國的稅收總量實際上是在不斷的減少，所以我國目前的稅收負擔(dān)主要體現(xiàn)在穩(wěn)定宏觀稅負，使稅負平穩(wěn)的發(fā)展，不能出現(xiàn)太大的波動，實現(xiàn)稅制的健康有序發(fā)展。從我國現(xiàn)在出臺的相關(guān)政策和稅收動態(tài)，也可以判斷出目前稅收負擔(dān)的主要問題是穩(wěn)定宏觀稅負，也由此可以看出我國社會在不同的歷史背景下，經(jīng)濟的整體發(fā)展對稅負的要求是不同的。
3．稅制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變
稅制結(jié)構(gòu)是稅收目標實現(xiàn)的基本途徑，決定著整個稅收的框架，所以稅收結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變是極其重要的，應(yīng)該重點關(guān)注。顯然，稅制改革以前我國的稅制結(jié)構(gòu)是以間接稅為主的，隨時稅制改革的不斷深入，我國的稅制結(jié)構(gòu)主要向以直接稅為主開始轉(zhuǎn)變，以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)主要有以下兩方面的優(yōu)勢，一是可以使我國財政收入得到穩(wěn)定的增長，二是間接稅征收的成本較低，同時在征收管理上非常具有實際性，簡單易行，具有宏觀的可控性和聚集效應(yīng)。
4．稅制改革的轉(zhuǎn)變
從我國的歷史發(fā)展過程中看，稅制改革的主要過程和改革的方式，最初是借鑒發(fā)達國家的改革進行的，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了適應(yīng)我國的國情，現(xiàn)在是結(jié)合我國特色社會主義的特點來進行改革的。一般來講，我國的稅制改革一般分為個別稅種的調(diào)整和整個制度的系統(tǒng)性的變革，而這次的稅制改革轉(zhuǎn)變主要是由個別稅種改革向全面系統(tǒng)改革轉(zhuǎn)變的。
5．稅收政策的轉(zhuǎn)變
稅收的穩(wěn)點性是極其重要的，它是任何一個國家治理社會的基礎(chǔ)，也是國家最重要的財政收入來源，所以重要性不言而喻。完善國家治理體系的目標是在黨的十八屆三中全會提出，所以稅收政策自然會跟著黨的目標進行不斷的完善，具體來說，稅收政策會更加的穩(wěn)定規(guī)范，不會因為短期的暫時利益而隨意變動，不能使我國的稅收政策變的工具化。
（二）“營改增”的具體內(nèi)容
所謂“營改增”的意思其實是非常容易理解的，從字面意思就可以看出來，即從之前的營業(yè)稅改為現(xiàn)在的增值稅，是我國稅收制度的又一次非常重大的變革，影響整個社會的稅收體系，是政策性減負的重要舉措。重點內(nèi)容有以下三點：
1．試點行業(yè)
2011年的11月，我國有關(guān)部門正式了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，首批進入稅制改革的試點范圍主要有服務(wù)業(yè)、交通業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等，后期又將更多的行業(yè)納入試點的范圍。
2．試點納稅人的分類
稅制改革以后，試點納稅人主要是按照年增值稅應(yīng)稅銷售額是否超過500萬元進行劃分的，主要分為兩種，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元則是增值稅一般納稅人，反之為小規(guī)模納稅人。
3．稅率及計稅方式
加上稅改以前我國通用的稅率，稅制改革以后總共有4檔稅率，分別是6%，11%，13%，17%的基礎(chǔ)稅率，一般納稅人適用一般計稅方法計稅，小規(guī)模納稅人按照銷售額3%的征收率簡易計算征收增值稅，相比稅改以前的方式更加的多樣和豐富。
二、“營改增”改革對涉稅犯罪影響
（一）對專用發(fā)票類犯罪影響
稅制改革以后，增值稅的抵扣范圍將無疑擴大，這樣導(dǎo)致的直接后果是，部分針對增值稅專用發(fā)票和貨運專票的虛開還有非法買賣犯罪總量將得到很大的上升，主要有以下兩點原因：第一，稅制改革以后，增值稅的抵扣范圍變得更大，所以就會誘使虛開犯罪者進行涉稅犯罪行為，第二，稅制改革以后，開票環(huán)節(jié)和抵扣環(huán)節(jié)將會變的更加手段多樣。在這種情況下，由于購買服務(wù)的往往是不需要貨運專票的小規(guī)模納稅人，而要求將貨運專票開給指定第三方，因不能開具貨運專票，無法或不愿通過稅務(wù)機關(guān)代開貨運專票，轉(zhuǎn)而通過其他貨運一般納稅人代開貨運專票的行為應(yīng)當(dāng)引起重視。
（二）對普通發(fā)票犯罪影響
除上面所說的專用發(fā)票以及貨運專票以外，其實在普通發(fā)票方面影響更大，影響主要體現(xiàn)在針對具有稅款抵扣功能的發(fā)票，如運輸費用結(jié)算單據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品收購、銷售發(fā)票等虛開犯罪將會上升。
（三）對其他稅收犯罪的影響
稅制改革以后，涉及到逃稅犯罪的問題越來越多，比較常見的是騙取出口退稅犯罪，還有目前比較新的犯罪方式是虛開貨運進項專票，這兩種是比較多見的犯罪行為，應(yīng)該引起足夠的重視。關(guān)于零稅率的使用范圍進一步擴大，也會增加涉稅犯罪行為，因為根據(jù)最新的規(guī)定，境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用零稅率。如此一來便會導(dǎo)致適用零稅率的范圍很大程度地擴大，部分國際運輸企業(yè)、向境外單位提供研發(fā)和設(shè)計服務(wù)企業(yè)騙取勞務(wù)、服務(wù)產(chǎn)業(yè)的出口退稅可能成為騙取出口退稅新的犯罪途徑，也要引起高度重視。
三、應(yīng)對“營改增”的經(jīng)偵工作建議
（一）提高綜合能力，強化理解稅制改革以后的各項政策
為了應(yīng)對稅制改革以后的各方面變化，特別是防范、打擊經(jīng)濟犯罪的區(qū)域擴大，全國各地的經(jīng)偵部門民警應(yīng)該深入的學(xué)習(xí)稅制改革政策，同自身已有的經(jīng)驗結(jié)合起來，認真討論總結(jié)，根據(jù)所在地區(qū)的特殊環(huán)境特點進行全方位的完善方式方法，從而做到更好的防范、打擊經(jīng)濟罪犯者。不能一概而論，應(yīng)該采用區(qū)別對待的原則，使用秉持服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展大局的刑事政策。同時在辦案的時候應(yīng)該把握好政策執(zhí)行尺度，掌握好必要打擊犯罪和依法保護經(jīng)濟健康發(fā)展兩者之間的平衡，在有效打擊經(jīng)濟犯罪的同時要避免擴大打擊的范圍，不能影響社會整體經(jīng)濟的正常運行，避免錯判誤判。
（二）總結(jié)工作難點，確定打防重點
明確打防的重點。各地經(jīng)偵部門可根據(jù)“營改增”試點行業(yè)及納稅人在本地的分布特點，結(jié)合本地以往虛開增值稅專用發(fā)票的高發(fā)地區(qū)和行業(yè)，確定本地打防的重點犯罪類型、地區(qū)、行業(yè)和人群。經(jīng)偵人員應(yīng)該綜合全面地分析犯罪的常用方法，查找工作難點。不斷總結(jié)經(jīng)驗，注重打防結(jié)合，對重點地區(qū)、行業(yè)和主體的異常行為進行分析，總結(jié)本地區(qū)新出現(xiàn)的狀況，建立數(shù)據(jù)庫檔案，在線偵查。
（三）全面提升警稅協(xié)作的效能
要提升警稅協(xié)作的效能，就必須要充分發(fā)揮協(xié)作的作用，做到信息共享，執(zhí)法聯(lián)動，共同參與。經(jīng)偵部門一定要及時掌握涉稅犯罪的最新線索，有對犯罪行為發(fā)展的預(yù)警能力，及時判斷出新的涉稅犯罪動向，雙方要總結(jié)出經(jīng)驗，深化協(xié)調(diào)商討機制，做到信息公開，行動迅速。
（四）注重利用信息手段，強化打擊實效
信息手段在現(xiàn)代社會中各項工作中占據(jù)著很大的比重，可以說現(xiàn)代的時代就是信息時代，信息手段在各行各業(yè)中發(fā)揮著不可替代的作用，打擊涉稅犯罪行為，更是離不開信息手段，相關(guān)部門可以建立罪犯信息庫，還有經(jīng)驗資料信息庫等等，直接儲存到云端，這樣的話經(jīng)偵部門的辦案民警可以實事查閱資料，做到無縫對接，對工作的效果可以得到很大的提高。
（五）強化犯罪預(yù)防，提高宣傳力度
通過警稅協(xié)作預(yù)防，重視稅制改革過程當(dāng)中出現(xiàn)的新的情況、新的問題，預(yù)測可能出現(xiàn)的涉稅違法行為，同心協(xié)力一道制定防范對策，主要應(yīng)該做好以下兩方面的工作：第一，應(yīng)該著力基礎(chǔ)工作。依托警稅協(xié)作平臺，建立起共享數(shù)據(jù)庫，對經(jīng)營異常、存在虛開行為潛在可能性的重點企業(yè)開展動態(tài)防控和靜態(tài)防控相結(jié)合應(yīng)成為新的常態(tài)化犯罪預(yù)防控制手段。第二，應(yīng)該加大宣傳的渠道和力度，做到全民參與。要做好防范工作，首先應(yīng)該大力做好宣傳工作，利用常見的宣傳渠道進行全面宣傳，比如新聞媒體，報紙，社區(qū)橫幅，微信微博等新媒體，定期開展相關(guān)講座等等。
四、總結(jié)
在新一輪的稅制改革中，我們一定要做到立足國情，漸進接軌，問題可以出現(xiàn)，但一定要及時解決，稅制改革是需要慢慢發(fā)展的，不可能一步到位，在改革的過程中，肯定會出現(xiàn)各種各樣的問題，我們不能逃避問題，應(yīng)該努力解決遇到的問題，改革肯定會影響到一部分既得利益者，當(dāng)改革進入到深水區(qū)的時候我們一定要堅持初心，迎難而上，就一定可以走好稅制改革這步棋。同時在稅制改革的過程中，應(yīng)該做到效率和公平的平衡，天平偏向任何一方都可能出現(xiàn)嚴重過的后果，稅制結(jié)構(gòu)和稅制政策應(yīng)該做到因地制宜，不能一概而論。經(jīng)偵部門在面對新出現(xiàn)的涉稅犯罪行為中，應(yīng)該不斷提高自身的能力，學(xué)習(xí)最新政策，提前做好預(yù)防工作，重視宣傳工作，讓防止涉稅犯罪問題得到全名監(jiān)督，全民參與。
作者:董銘杰