取消大修理費(fèi)的資產(chǎn)管理論文
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一、從設(shè)備大修與小修、中修的區(qū)別聯(lián)系看取消大修理費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用的必要性
設(shè)備是進(jìn)行生產(chǎn)的技術(shù)裝備，設(shè)備的使用壽命長(zhǎng)短，很大程度上取決于設(shè)備的使用和維護(hù)檢修情況，由此產(chǎn)生了設(shè)備的小修、中修、大修。小修是對(duì)設(shè)備進(jìn)行局部修理。通常只需修復(fù)、更換部分磨損較快和使用期限不大于修理間隔期的零件，并對(duì)設(shè)備作局部調(diào)整以保證設(shè)備能正常運(yùn)轉(zhuǎn)到下一次計(jì)劃修理時(shí)間。中修是對(duì)設(shè)備進(jìn)行部分解體，修理或更換部主要零件與基準(zhǔn)件(主要更換件一般為10～30％)，或修理使用期限不大于修理間隔期的零件。同時(shí)檢查整個(gè)機(jī)構(gòu)系統(tǒng)，緊固所有機(jī)件，消除擴(kuò)大的間隙，校正設(shè)備的基準(zhǔn)，以保證設(shè)備能恢復(fù)和達(dá)到應(yīng)有的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)要求。大修需將設(shè)備全部拆卸分解，修理基準(zhǔn)件，更換或修復(fù)所有喪失了工作性能的主要部件或零件。設(shè)備大修理是固定資產(chǎn)的局部再生產(chǎn)，是對(duì)耗損的固定資產(chǎn)進(jìn)行的部分補(bǔ)償。大修理的質(zhì)量原則是：一以出廠標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)；二是修后的設(shè)備性能和精度應(yīng)滿足產(chǎn)品工藝要求，并有足夠的精度儲(chǔ)備；三是對(duì)有些磨損嚴(yán)重、巳難以修復(fù)到出廠精度標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)床設(shè)備，如由于某種原因需大修時(shí)，可按出廠標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)降低精度，但仍應(yīng)滿足修后加工產(chǎn)品和工藝要求；四是達(dá)到環(huán)境保護(hù)法和勞動(dòng)安全法的規(guī)定要求。從上述概念來(lái)看，小修、中修、大修是指在計(jì)劃預(yù)修制中，根據(jù)修理工作量的大小和對(duì)設(shè)備性能恢復(fù)的程度來(lái)區(qū)分的，他們之間有著密切聯(lián)系，并無(wú)質(zhì)的區(qū)別，其目的都是恢復(fù)設(shè)備在使用過(guò)程中局部喪失的工作能力的過(guò)程，其區(qū)別僅在于修理工作量的大小和對(duì)設(shè)備性能恢復(fù)的程度。因此，
二、從新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定看取消大修理費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用的合法性
設(shè)備維修涉及“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”這兩個(gè)會(huì)計(jì)核算中的主要賬戶。財(cái)政部于2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“原制度”）中規(guī)定的“兩費(fèi)”分別屬于資產(chǎn)類(lèi)和負(fù)債類(lèi)科目，其期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中均有專(zhuān)項(xiàng)列示。而“新準(zhǔn)則應(yīng)用指南”附錄“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中刪除了“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”科目，并在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中也相應(yīng)取消了這兩個(gè)項(xiàng)目，盡管新準(zhǔn)則未對(duì)原制度規(guī)定的待攤、預(yù)提有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報(bào)表列示作任何說(shuō)明，但沒(méi)有任何一處地方明確表示允許待攤、預(yù)提?！ ⌒聹?zhǔn)則規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，如不滿足資本化條件，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，直接計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。這些規(guī)定表明，目前大修費(fèi)屬專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用的概念來(lái)自于“原制度”下我們傳統(tǒng)的管理和核算理念，是管理和核算中存在的一種慣性思維和概念，已經(jīng)不符合新準(zhǔn)則的要求和精神，缺乏存在的依據(jù)，在會(huì)計(jì)核算管理中取消大修理費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用具有合法性、規(guī)范性。
三、從企業(yè)管理本質(zhì)要求看取消大修理費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用的緊迫性
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)許多企業(yè)基本上推行的是以修理為中心的設(shè)備管理制度，企業(yè)實(shí)際管理和核算中有大修理費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用的概念根深蒂固。例如，多年來(lái)實(shí)行計(jì)劃預(yù)修制度，后來(lái)許多機(jī)器制造企業(yè)又在總結(jié)多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，改為“三三制保養(yǎng)”及“三級(jí)保養(yǎng)”加“兩級(jí)修理”的制度，近年來(lái)，有些企業(yè)又引進(jìn)和學(xué)習(xí)了國(guó)外的一些新的維修體制。這些體制的目的是為了保證設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和狀態(tài)完好(如完好率指標(biāo)的考核)，斷然是必要的?？墒?，一旦存在大修理費(fèi)用就會(huì)有專(zhuān)項(xiàng)的概念，業(yè)務(wù)部門(mén)單獨(dú)編制計(jì)劃，并往往需要委托專(zhuān)業(yè)維修企業(yè)實(shí)施，會(huì)造成企業(yè)原內(nèi)部能自己修理的通過(guò)大修外委修理，浪費(fèi)財(cái)力和現(xiàn)有的修理能力，甚至原本可以不修或少支付修理費(fèi)的卻因?yàn)橛辛舜笮迣?zhuān)項(xiàng)的概念后必須按計(jì)劃發(fā)生費(fèi)用和業(yè)務(wù)。對(duì)實(shí)行內(nèi)部考核企業(yè)來(lái)講因?yàn)榇笮迣賹?zhuān)項(xiàng)費(fèi)用，又成為逃避考核（不考核生產(chǎn)單位）的渠道。而就核算來(lái)講目前大修費(fèi)用屬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出均屬修理費(fèi)用合算。具體來(lái)講，長(zhǎng)期無(wú)止境大修理引起如下弊端：一是嚴(yán)重阻礙技術(shù)進(jìn)步。一個(gè)企業(yè)如果不及時(shí)更換技術(shù)上陳舊的設(shè)備，只靠修理來(lái)維持生產(chǎn)，又忽視修中有改的話，只進(jìn)行原樣修復(fù)，其設(shè)備水平至多只能維持出廠時(shí)的精度和效率。如長(zhǎng)春汽車(chē)廠，建廠時(shí)技術(shù)并不落后，但是在建廠后的25年的生產(chǎn)過(guò)程中，其主要設(shè)備是依靠修理來(lái)度日的，沒(méi)有進(jìn)行設(shè)備的技術(shù)更新，其設(shè)備技術(shù)水平仍停留在原有水平，甚至有相當(dāng)多的關(guān)鍵設(shè)備還不如當(dāng)初。由于技術(shù)進(jìn)步緩慢，生產(chǎn)效益低，曾經(jīng)站穩(wěn)多年的市場(chǎng)，也逐漸地失去了市場(chǎng)。所有這些產(chǎn)品落后的狀況，其產(chǎn)生的原因固然是多方面的，但是長(zhǎng)期依靠修理建廠時(shí)的那些老設(shè)備，技術(shù)上落后的設(shè)備得不到適時(shí)的更換、改進(jìn)，必然會(huì)凍結(jié)技術(shù)進(jìn)步。二是形成了一個(gè)龐大落后的修理行業(yè)。
由于我們的工業(yè)結(jié)構(gòu)落后，專(zhuān)業(yè)化協(xié)作水平低，企業(yè)都是“大而全”和“小而全”，在工廠設(shè)計(jì)時(shí)就確定了相當(dāng)規(guī)模的維修車(chē)間，以分散的方式進(jìn)行本廠設(shè)備的大、中修理。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)現(xiàn)有設(shè)備的無(wú)止境的修理，其后果之一，促進(jìn)了企業(yè)后方的“大而全”和“小而全”，整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中形成了一個(gè)龐大的修理行業(yè)。而且因?yàn)榇嬖诖笮蘩碣M(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)的概念，業(yè)務(wù)部門(mén)單獨(dú)編制計(jì)劃，并往往需要委托專(zhuān)業(yè)維修企業(yè)實(shí)施，會(huì)造成企業(yè)原內(nèi)部能自己修理的通過(guò)大修外委修理，浪費(fèi)財(cái)力和現(xiàn)有的修理能力，甚至原本可以不修或少支付修理費(fèi)的卻因?yàn)橛辛舜笮迣?zhuān)項(xiàng)的概念后必須按計(jì)劃發(fā)生費(fèi)用和業(yè)務(wù)。三是對(duì)技術(shù)上陳舊的設(shè)備，長(zhǎng)期進(jìn)行修理在經(jīng)濟(jì)上是不合理的，盡管設(shè)備在大修理中可利用原有設(shè)備零件的2／3，甚至4／5，但大修的成本是很高的，而且是一次比一次更高，越修越貴。這由設(shè)備的使用規(guī)律就可以很明白地看出來(lái)可以說(shuō)，由于設(shè)備使用時(shí)間越長(zhǎng)，設(shè)備的性能就越差，而如果進(jìn)行修理的話，就需要投入更多的成本進(jìn)行修復(fù)補(bǔ)償。四是多次大修過(guò)的設(shè)備，其使用費(fèi)將隨之增加，由于設(shè)備使用時(shí)間的加長(zhǎng)，設(shè)備的消耗如原材料、燃料動(dòng)力的消耗將會(huì)明顯增加，設(shè)備日常保養(yǎng)、維護(hù)中小修費(fèi)用也將隨之增大。因技術(shù)故障所造成的停工損失和廢次品損失越來(lái)越大。這種設(shè)備的劣化程度就使設(shè)備的使用費(fèi)用劇烈增加。因而如果繼續(xù)使用舊設(shè)備，是十分不經(jīng)濟(jì)的。
四、結(jié)語(yǔ)
總之，無(wú)論從會(huì)計(jì)核算中大修費(fèi)用的由來(lái)、新準(zhǔn)則規(guī)定的據(jù)實(shí)列支等要求，還是從企業(yè)內(nèi)部降本增效、簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)、提高效率和勞動(dòng)生產(chǎn)率等實(shí)際來(lái)看，取消企業(yè)設(shè)備大修理費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)具有現(xiàn)實(shí)必要性、合乎規(guī)則性、管理科學(xué)性。特別是新準(zhǔn)則取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，遵循資產(chǎn)負(fù)債觀，符合新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的定義，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制不構(gòu)成障礙，有利于解決實(shí)務(wù)中的問(wèn)題。取消該專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用后，在會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，如不滿足資本化條件，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，直接計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。