稅款征收管理全文(5篇)

一、生態(tài)稅的內(nèi)涵理解

（一）生態(tài)稅是一個稅收體系而非一種稅種

對于生態(tài)稅的理解有狹義、廣義和更廣義三種。生態(tài)稅在狹義上講僅僅指的是排污稅，排污稅由垃圾稅、廢水排放稅、二氧化硫稅等組成；生態(tài)稅在廣義上講又可以分為排污稅類和資源稅（如礦產(chǎn)資源稅、抽取地下水稅、土地使用稅）；生態(tài)稅從更廣義上講又可包含以下五個方面：一是對環(huán)境破壞程度及環(huán)境污染程度較大的成品征收的消費稅。例如我國稅收制度下對不可再生資源及對環(huán)境污染較大產(chǎn)品征收高額燃油稅，就具有生態(tài)保護意義。二是資源稅，這是指對開采和利用自然資源的單位和個人征收的稅，以更好的體現(xiàn)對自然資源的合理開發(fā)和利用。三是排污稅，即按排放污染物的數(shù)量、濃度和種類向排污的單位和個人征收的稅。四是準(zhǔn)環(huán)境稅，相當(dāng)于稅收里面的各種收費，如排污費、管理自然資源使用時所收取的各種費用，例如開發(fā)使用費（土地使用費、水資源費）、補償費、保護管理費等。五是其他稅收手段，即對有害環(huán)境的產(chǎn)品或環(huán)境友好產(chǎn)品或者企業(yè)采取其他稅收手段，如差別稅類或稅收優(yōu)惠等。

（二）生態(tài)稅收具有目的性和工具性

征收生態(tài)稅的主要目的是防止環(huán)境污染，促使自然資源的合理利用從而保護生態(tài)環(huán)境。從生態(tài)稅的目的性出發(fā)，生態(tài)稅又兼具工具性。首先，生態(tài)稅是作為一種籌取征集生態(tài)環(huán)境保護資源的工具，生態(tài)稅金是國家財政收入的一部分，通常作為生態(tài)環(huán)境及自然資源保護的?？顏戆l(fā)揮執(zhí)行其作用的。其次，生態(tài)稅是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的激勵性工具?？沙掷m(xù)發(fā)展作為科學(xué)發(fā)展觀的核心內(nèi)容，是生態(tài)稅產(chǎn)生的一個重要的理論基礎(chǔ)之一。反之，政府可以通過生態(tài)稅這種激勵性工具來刺激企業(yè)研究和開發(fā)治污、節(jié)能的新技術(shù)新方法，使企業(yè)或個人起到降低污染量，提高資源的有效利用率，達(dá)到降低生產(chǎn)成本的目的，提升可持續(xù)發(fā)展的能力，實現(xiàn)人與自然關(guān)系的和諧。最后，生態(tài)稅是使外部不經(jīng)濟內(nèi)部化的工具。同時我們也一定要明白：首先，生態(tài)稅不能成為環(huán)境資源有償使用的措施，不能用來防范環(huán)境資源的有償出讓。其次，生態(tài)稅金并不能代替環(huán)境損害的賠償金。生態(tài)稅金主要用于彌補國家環(huán)境資源管理費用及無法確認(rèn)環(huán)境資源損害人而又需要對環(huán)境資源恢復(fù)、治理的公共投入部分。同時也是環(huán)境污染事故應(yīng)急基金和生態(tài)補償基金的資金來源途徑。

（三）生態(tài)稅收具有正反調(diào)節(jié)作用

生態(tài)稅制可以通過設(shè)計差別稅率或者優(yōu)惠措施來激勵或抑制納稅人在環(huán)境、資源開發(fā)利用中所造成的正負(fù)生態(tài)影響。同時，生態(tài)稅所傳輸?shù)氖袌鲂盘栆部梢酝ㄟ^利益誘導(dǎo)鼓勵有利于生態(tài)環(huán)境保護的活動，而抑制不利于生態(tài)環(huán)境保護的活動

摘要：近年來，關(guān)于白酒消費稅稅制改革的消息層出不窮。但到目前為止，白酒消費稅的改革方案仍然沒有制定完成。分析了目前白酒消費稅稅制的問題，針對白酒消費稅稅制改革提出了一些想法和建議。

關(guān)鍵詞：白酒;消費稅;稅制改革

1我國現(xiàn)行白酒消費稅稅制的問題

1.1征稅環(huán)節(jié)太靠前

白酒消費稅征稅環(huán)節(jié)太靠前，無法有效控制白酒的市場價格。在目前白酒市場上，白酒銷售價格走勢存在明顯分化。一方面，以茅臺、五糧液、瀘州老窖等為首的高端白酒價格不斷上升。這些高端白酒在出廠時價格較低，在批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)被層層加價，漲價幅度大于50%。另一方面，中低端白酒的銷售價格不斷下降。目前白酒是某些經(jīng)濟落后地方的支柱型產(chǎn)業(yè)，由于GDP、稅收、就業(yè)增長點等原因，地鄉(xiāng)政府大量鼓勵中低端白酒生產(chǎn)，出現(xiàn)了產(chǎn)能過剩的情況。中低端白酒同質(zhì)化嚴(yán)重，為了搶奪市場只能大打促銷。對白酒流通階段出現(xiàn)的價格瘋狂上漲或非理性打折促銷戰(zhàn)，現(xiàn)行白酒消費稅稅制都不能起到控制作用。

1.2稅率設(shè)置太單一

根據(jù)目前的白酒消費稅稅制，國家對白酒稅目沒有進(jìn)行區(qū)分，只要是白酒都是20%的比例稅率加上0.5元/500g或每0.5元/500mL的定額稅率。消費稅除了增加國家財政稅收以外，還應(yīng)該起到引導(dǎo)公民合理消費以及調(diào)節(jié)公民收入分配的作用。單一的消費稅稅率無法起到引導(dǎo)合理消費的作用。同樣，現(xiàn)行消費稅稅制也沒有對高端白酒和中低端白酒的納稅進(jìn)行區(qū)分。稅收負(fù)擔(dān)的累退性意味著中低收入人群的整體稅收負(fù)擔(dān)將會高于高收入人群的整體稅收負(fù)擔(dān)，白酒消費稅無法有效起到正向調(diào)節(jié)公民收入再分配的作用。

【摘要】建筑業(yè)自2016年5月1日開始實施“營業(yè)稅改增值稅”，建筑業(yè)的稅率、計稅方法、預(yù)繳稅款、納稅申報等方面都發(fā)生了重大變化，正確地運用預(yù)繳稅款政策是我們面臨的新挑戰(zhàn)。文章基于稅改后預(yù)繳增值稅政策，從建筑企業(yè)外出經(jīng)營稅收管理方式創(chuàng)新變化入手，對預(yù)繳稅款政策給以解析，并對預(yù)繳稅款主要風(fēng)險防控進(jìn)行了探析，使大家認(rèn)識到預(yù)繳稅款已經(jīng)是常態(tài)業(yè)務(wù)，涵蓋范圍廣，不可小覷。

【關(guān)鍵詞】外出經(jīng)營；預(yù)繳增值稅；風(fēng)險防控

自建筑業(yè)推行“營業(yè)稅改增值稅”（簡稱營改增）以來，財政部、國家稅務(wù)總局就建筑業(yè)預(yù)繳稅款的計算、抵減、申報等涉稅事項，出臺了一系列政策文件，建筑業(yè)預(yù)繳稅款政策逐漸清晰，異地提供建筑服務(wù)因稅制的變化、稅款的繳納變得復(fù)雜，實行異地預(yù)繳，機構(gòu)所在地納稅申報[1]。異地提供建筑服務(wù)需分工程項目在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅[2]，同時需計算繳納相應(yīng)的增值稅附加稅費[3]，期末向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)進(jìn)行納稅申報，將預(yù)繳的稅款反映在納稅申報表[4]相應(yīng)欄次中，實現(xiàn)對應(yīng)納稅額的抵減。為了全面了解建筑業(yè)營改增后預(yù)繳稅款政策，下面從外出經(jīng)營稅收管理方式創(chuàng)新、預(yù)繳稅款政策解析、預(yù)繳稅款風(fēng)險防控三方面進(jìn)行闡述。

一、外出經(jīng)營稅收管理方式不斷創(chuàng)新優(yōu)化，外管證被取消

長期以來，開具外出經(jīng)營管理證明[5]是建筑業(yè)預(yù)繳稅款的前提條件。一般來說，建筑企業(yè)大多數(shù)工程屬于異地經(jīng)營項目，為了公平稅收，平衡分配關(guān)系，外出經(jīng)營稅收管理方式很好地解決了跨區(qū)作業(yè)在稅收收入劃分上的問題。營改增后，將外出經(jīng)營管理證明的報驗有效期延長至180天，給大家提供了一個比較寬松的納稅環(huán)境。為了進(jìn)一步優(yōu)化稅收環(huán)境和流程，自2017年10月30日起，跨省區(qū)域經(jīng)營不再開具相關(guān)證明，取消外管證，兩地稅務(wù)機關(guān)間實現(xiàn)實時信息共享，將合同期限作為有效期限，流程簡化為報告、報驗、反饋。臨時外出經(jīng)營時只需要在“金三”網(wǎng)報系統(tǒng)中自主填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》[6]，系統(tǒng)自動推送至經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)，然后去經(jīng)營地國稅機關(guān)報驗，核實資料，接受經(jīng)營地稅收管理，完工后經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)將涉稅信息反饋至機構(gòu)地主管稅務(wù)機關(guān)，機構(gòu)地稅務(wù)機關(guān)對異地預(yù)繳稅款情況進(jìn)行比對分析，重點核查應(yīng)預(yù)繳稅款、已預(yù)繳稅款和已抵減稅款。

二、營改增后預(yù)繳稅款政策解析

（一）預(yù)繳增值稅

摘要：房地產(chǎn)行業(yè)是我國經(jīng)濟及社會發(fā)展的重要支撐力量，房地產(chǎn)稅收也成為我國稅收增長的重要保障。但從我國房地產(chǎn)稅收征管實際情況來看，存在房地產(chǎn)稅收征管效率低、重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)大、企業(yè)偷稅、漏稅現(xiàn)象頻發(fā)等問題，嚴(yán)重制約了房地產(chǎn)行業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。文章通過樹立相關(guān)文獻(xiàn)了解房地產(chǎn)稅收的基本概念與理論，分析了我國房地產(chǎn)稅收現(xiàn)狀及存在的問題，主要包括房地產(chǎn)稅制設(shè)計不合理、房地產(chǎn)稅征收環(huán)節(jié)存在漏洞，并結(jié)合我國房地產(chǎn)交易與稅收情況探究我國房地產(chǎn)稅收問題的解決對策。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅收問題；認(rèn)識；思考

隨著我國社會及經(jīng)濟的發(fā)展，公眾物質(zhì)生活顯著提升，消費理念及投資理念發(fā)生巨大變革，推動了房地產(chǎn)企業(yè)的快速發(fā)展。同時，在經(jīng)濟體制及政策的影響下，房地產(chǎn)稅收在國家總體稅收中的占比逐年提升，并且成為地方稅收的重要組成部分。從房地產(chǎn)發(fā)展的影響層面來看，房地產(chǎn)行業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)運轉(zhuǎn)一方面能夠依靠其帶動周邊經(jīng)濟發(fā)展的作用切實改善公眾的生活狀態(tài)，滿足公眾對住房、就業(yè)、經(jīng)濟等多個方面的需求；另一方面能夠促進(jìn)公眾的多元化消費，繼而拉動區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。但在房地產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展的同時也引發(fā)了一系列的問題，其一為在炒房、囤地的作用下房地產(chǎn)價格需求高，并形成房地產(chǎn)泡沫化經(jīng)濟，其二為房地產(chǎn)行業(yè)涉及稅種較多、征稅范圍廣泛，部分企業(yè)利用房地產(chǎn)稅征收環(huán)節(jié)漏洞偷稅、漏稅；其三為房地產(chǎn)稅征收管理不到位。機制與制度不完善，稅款流失嚴(yán)重。上述問題對房地產(chǎn)行業(yè)市場穩(wěn)定性、可持續(xù)性造成了極為負(fù)面的影響。近年來，國家加強對房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)管，并實施一系列政策維持房地產(chǎn)行業(yè)市場秩序，例如2019年國家提出房地產(chǎn)行業(yè)“三個穩(wěn)定”發(fā)展目標(biāo)，表明我國正積極借助經(jīng)濟杠桿及宏觀政策對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管與調(diào)控。為此，文章從稅收手段出發(fā)，基于我國房地產(chǎn)稅收現(xiàn)狀及問題探究增強房地產(chǎn)稅征收管理的有效措施。

一、房地產(chǎn)稅收的概念及其調(diào)節(jié)作用

（一）房地產(chǎn)稅收的概念房地產(chǎn)稅收是指針對房地產(chǎn)經(jīng)營收益的稅收，是與房地產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的一切稅收總和。不同國家對于房地產(chǎn)稅種的規(guī)定有所不同，我國房地產(chǎn)稅種主要包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、契稅等。與一般的國家性稅收相比，房地產(chǎn)稅收既具有無償性、強制性及固定性的特征，也具有與一般國家性稅收不同的特性，具體表現(xiàn)在三個方面：其一，稅收體系復(fù)雜。房地產(chǎn)稅收涉及稅種較多，不同稅種的稅率、計稅依據(jù)等也有明顯的不同。同時，房地產(chǎn)經(jīng)營包含多個環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)中所設(shè)置的稅種復(fù)雜，因此征收難度較大；其二，稅源零散且分布范圍廣泛。房地產(chǎn)稅收中，包含較多零散的稅源，以個人房屋出租為例，當(dāng)前我國用以出租的房屋越來越多，并且多以個人形式出租，對個人房租出租將經(jīng)營稅進(jìn)行征收時需要耗費大量的人力、物力、財力，并且該部分稅收額度較少；其三，稅收基礎(chǔ)穩(wěn)定。房地產(chǎn)是不能夠輕易移動的不動產(chǎn)，在一定區(qū)域內(nèi)，房產(chǎn)及地產(chǎn)的數(shù)量相對固定，因此以此為基礎(chǔ)的稅收也相對穩(wěn)定。［1］

（二）房地產(chǎn)稅收的調(diào)節(jié)作用房地產(chǎn)稅收的計稅依據(jù)包括房地產(chǎn)、房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營、流轉(zhuǎn)及保有行為等，房地產(chǎn)稅收在社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的調(diào)節(jié)作用。其一，保證國家的財政收入。房地產(chǎn)稅收具有穩(wěn)定性、固定性、持續(xù)性的特征，是國家財政收入的主要來源。同時，從地方稅收層面來看，房地產(chǎn)稅收中諸多稅種都屬于地方稅，如契稅、土地增值稅等，同樣是地方稅收中重要的組成部分，唯有國家財政收入及地方稅收穩(wěn)定，才能保證有足夠的資金用于城鎮(zhèn)化建設(shè)、生態(tài)文明建設(shè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，繼而保證社會的有序運轉(zhuǎn)。其二，促進(jìn)土地資源合理配置。房地產(chǎn)稅收能夠調(diào)解土地級差收益，通過不同等級土地稅額保障土地資源分配的均衡性。同時，房地產(chǎn)稅收能夠調(diào)解收入分配，通過對不同行業(yè)、企業(yè)、個人制定差異化稅率、優(yōu)惠政策等縮小收入分配差距，繼而促進(jìn)社會資源的公平化分配。其三，完善經(jīng)濟機制。房地產(chǎn)稅收屬于國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟發(fā)展的舉措，有助于社會資金的正確流向，并通過健全的房地產(chǎn)稅收制度、征收管理辦法等打擊房地產(chǎn)惡性投機行為，繼而促進(jìn)經(jīng)濟市場的可持續(xù)發(fā)展。［2］

二、我國房地產(chǎn)稅收現(xiàn)狀及存在的問題

本文作者：陳如意 單位：浙江財經(jīng)學(xué)院

當(dāng)前個體稅收征管中存在的主要問題及其原因

據(jù)調(diào)查，在一些地方,稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)登記的個體戶只占在工商行政管理部門領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照戶的70%左右，可見其中存在較多的漏征漏管戶。并且個體工商戶數(shù)量及其龐大，占據(jù)了地方稅務(wù)機關(guān)管理的絕大部分，并且其分布廣，遍布城鄉(xiāng)的各個角落，經(jīng)營靈活、變化性大，這讓稅務(wù)機關(guān)的征管行為雪上加霜。個體工商戶賬簿建立不完善，難以準(zhǔn)確查賬征收。有的個體工商缺乏建賬能力；有的個體工商戶有建賬能力且經(jīng)營比較好，但其仍然不愿意建賬；還有的個體工商戶雖然建賬了，但是卻建的假賬。個體工商戶不愿建賬的原因：首先，建賬增加了經(jīng)營成本，個體戶業(yè)主一般對稅收知識知之甚少，無法準(zhǔn)確地建立賬簿，需要雇用財會人員為其記賬，增加了個體工商戶的經(jīng)營成本；其次，建賬增加了收入的透明度，健全的會計賬簿，可以充分準(zhǔn)確地反映出其經(jīng)營狀況、收入水平，這將會導(dǎo)致稅負(fù)提高。因此個體工商戶更愿意采用定期定額的征收方式。

2006年國家稅務(wù)總局出臺了《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》，并于2007年1月1日起施行。該辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機關(guān)（含縣級，下同）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶的稅收征收管理。從理論上講核定稅額有法可以，并不難，然而操作起來卻十分的復(fù)雜與困難。首先核定稅款需要個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營資料，然而個體戶業(yè)主為了少納稅，往往不會提供正確且充分的一手資料，使得稅款核定難以到位。其次征納雙方在生產(chǎn)經(jīng)營額上難以達(dá)成共識，個體戶為了多獲得稅后利潤，一般會盡量減少其“生產(chǎn)經(jīng)營額”。隨著計算機征收征管領(lǐng)域的不斷應(yīng)用，極大的推動了稅收征管改革的不斷深入。許多稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)因此覺得稅務(wù)人員過多，然而有些稅務(wù)人員的素質(zhì)卻沒有跟著提高，導(dǎo)致效率低下，又讓人覺得稅務(wù)人員過少。同時，較國家稅務(wù)機關(guān)相比，地方稅務(wù)機關(guān)人員少、事情多。據(jù)統(tǒng)計，稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)后,分流到地方稅務(wù)系統(tǒng)的人員比國家稅務(wù)系統(tǒng)的人員少，然而地方稅務(wù)系統(tǒng)的工作量卻比國家稅務(wù)系統(tǒng)的重。在調(diào)查的5個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、10個街道兩千多戶個體工商戶，稅收管理人員8人，人均管理200多戶。且地方稅務(wù)系統(tǒng)的征管經(jīng)費少于其正常所需水平，部分執(zhí)法人員的素質(zhì)難以應(yīng)對市場經(jīng)濟形勢下的稅收征管，從而導(dǎo)致了征管力量薄弱。征管改革取消了專員專戶管理制度，打破了“一員到戶，各稅統(tǒng)管”計劃，建立了“以納稅申報為依據(jù)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查，專業(yè)化分工”的全新征管模式。然而許多稅務(wù)人員舊思想、舊觀念根深蒂固，不愿舍棄舊方法，亦不會去主動跟上改革的步伐，導(dǎo)致征管制度與征管行為分離開來，沒能很好的結(jié)合起來。同時改革后的征管活動在實際操作過程中亦會出現(xiàn)很多需要探索的問題，如稅收任務(wù)的落實問題、以及納稅申報和優(yōu)化服務(wù)等問題。

稅收政策對個體工商戶不公。首先，國家對個體工商戶的起征點是5000元。若一個體戶月營業(yè)額是5000元（假設(shè)其利潤率為20%），則其需要繳納營業(yè)稅或增值稅，個人所得稅，城建稅，教育費附加，大致稅率在8%左右，相當(dāng)于400元稅款，那么其稅負(fù)是是過重的。一方面，一些地方政府為了發(fā)展地方經(jīng)濟，對有發(fā)展前景，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大的個體戶進(jìn)行了“地方保護”，放松了對個體大戶的稅收征管。同時個體大戶由于資金較充足，往往能利用會計人員為其減小“營業(yè)額”避稅。另一方面，稅務(wù)機關(guān)受傳統(tǒng)核定稅額方法的影響，在調(diào)查核定稅額時不注重調(diào)查研究，在未準(zhǔn)確了解其規(guī)模大小，項目利潤高低的情況下，錯誤地、簡單地推算出營業(yè)額，使得生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小的企業(yè)反而稅負(fù)更重，形成了稅負(fù)上的差別。稅收征收管理法規(guī)定個體工商戶領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。但由于個體工商戶數(shù)量大、分布廣,工商行政管理部門很難做到完全進(jìn)行營業(yè)登記。并且由于法律制度不夠嚴(yán)密且監(jiān)管力度不足，導(dǎo)致部分個體戶業(yè)主因存在僥幸心理而不到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。

對于完善個體稅收征管的幾點建議

針對其納稅意識薄弱、核定稅款難問題。個體工商戶特別是小規(guī)模個體戶業(yè)主普遍缺乏稅法知識，所以應(yīng)組織人員定期對其進(jìn)行稅法宣傳，并持之以恒。應(yīng)將稅法宣傳活動落到實處，不斷改進(jìn)稅法宣傳方式，加大稅法宣傳力度，杜絕形式主義。盡量讓業(yè)主深入了解到其應(yīng)盡的納稅義務(wù)、享有的權(quán)利以及對應(yīng)的法律責(zé)任，讓其體會到稅收取之于民、用之于民的特點，培養(yǎng)其主動納稅意識。針對賬簿建立不完善問題。對于建賬，稅務(wù)機關(guān)務(wù)必監(jiān)督并促進(jìn)個體工商戶有序建賬。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)明確凡是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照有固定場所的個體戶，都必須按照會計制度設(shè)置賬簿。對于部分小規(guī)模個體戶業(yè)主因缺乏資金和稅法知識而難以準(zhǔn)確建立賬簿的，稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)需要對其進(jìn)行知道，幫助其建立正確的賬簿。