稅款征收規(guī)定精選(九篇)
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第1篇：稅款征收規(guī)定范文
一、當(dāng)前征收契稅存在的問(wèn)題
1、納稅意識(shí)較差。以我縣為例，據(jù)對(duì)20__年以來(lái)漏繳戶進(jìn)行徹底清查摸底來(lái)看，漏繳達(dá)289戶，漏繳面高達(dá)35%。主要是納稅人意識(shí)淡薄，認(rèn)為購(gòu)買的商品房有房屋開(kāi)發(fā)單位的正式發(fā)票和購(gòu)房協(xié)議,不需要辦理《房屋產(chǎn)權(quán)證》保護(hù)，當(dāng)然也就漏繳契稅，存在僥幸心理偷稅。
2、被動(dòng)式征管。現(xiàn)在房屋買賣契稅征收一般都是將征收環(huán)節(jié)放在房產(chǎn)管理部門，在辦理《房屋產(chǎn)權(quán)證》是委托代征和自征。但有很多購(gòu)房戶認(rèn)為應(yīng)繳的契稅和房屋交易等費(fèi)用較高，因而購(gòu)房戶不愿辦理《房屋產(chǎn)權(quán)證》時(shí)間一長(zhǎng)更加無(wú)所謂，這樣就出現(xiàn)一部分購(gòu)房戶繳稅，一部分購(gòu)房戶不繳稅，久而久之造成漏征現(xiàn)象越來(lái)越多，給征收工作帶來(lái)被動(dòng)的局面。
3、征收政策執(zhí)行不到位。1997年10月國(guó)務(wù)院重新頒布了契稅新條件。與原政策相比，擴(kuò)大征收范圍，把土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓列為征收范圍。契稅新條例實(shí)施下來(lái)，土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓契稅漏征現(xiàn)象較多。一些人通過(guò)不正當(dāng)手段，將土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓，變相改為劃撥或出租，以達(dá)到偷逃契稅的目的。除此以外，一些地方政府為招商引資提供寬松環(huán)境，擅自減征或緩征土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)征的契稅。
二、《征管法》在征收契稅中運(yùn)用
在契稅的征收中，《征管法》能得到運(yùn)用，使契稅的征收成績(jī)顯著，從以下8個(gè)方面進(jìn)行運(yùn)用：
1、根據(jù)征管法第三十一條、第三十條和契稅條例第九條規(guī)定，契稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)應(yīng)在主管契稅征收管理工作的財(cái)政機(jī)關(guān)或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn)稱征收機(jī)關(guān))核定的期限內(nèi)繳納稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。在征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的期限內(nèi)，不加收滯納金。納稅人未規(guī)定期限繳納稅款的，征收機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
2、根據(jù)征管法第四十條、第六十八條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局) 局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：
①、書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
②、扣押、查封、拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人，征收機(jī)關(guān)除追繳其不繳或者少繳契稅款外，可以處以不繳或者少繳的稅款百分之五以上五倍以下的罰款。對(duì)前款所列納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。
3、根據(jù)征管法第五十二條及其實(shí)施細(xì)則第八十二條、第八十三條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。
因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤或失誤等，未繳或者少繳稅款的，征收機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；未繳或者少繳數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。
4、根據(jù)征管法第六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由征收機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以20__元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以20__以上1萬(wàn)元以下的罰款。
5、根據(jù)征管法第六十三條規(guī)定，納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，以偷稅論處。偷稅數(shù)額不滿1萬(wàn)元或者偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不足10%的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅款，處以偷稅數(shù)額百分之五以上五倍以下的罰款。
6、根據(jù)征管法第六十五條規(guī)定，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其欠繳稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五以上五倍以下的罰款。
7、根據(jù)征管法第六十七條規(guī)定，暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由征收機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。
8、根據(jù)征管法第八十八條規(guī)定，納稅人同征收機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照契稅條例及其他有關(guān)規(guī)定繳納稅款及滯金，然后可以在收到征收機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級(jí)征收機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上一級(jí)征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定。對(duì)復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書(shū)之日起15日內(nèi)向人民法院。當(dāng)事人對(duì)征收機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施不服的，可以在接到處罰通知之日起或者征收機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施之日起15日內(nèi)向作出處罰決定或者采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的征收機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書(shū)之日起15日內(nèi)向人民法院。當(dāng)事人也可以在接到處罰通知之日起或者征收機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施之日起15日內(nèi)直接向人發(fā)法院。復(fù)議和訴訟 期間,強(qiáng)執(zhí)行措施不停止執(zhí)行。
當(dāng)事人對(duì)征收機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)復(fù)議也不向人民法院、又不履行，作出處罰決定的征收機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
三、契稅征管工作的幾點(diǎn)建議：
1、廣泛深入地宣傳契稅政策。要把契稅政策宣傳工作當(dāng)作一件大事來(lái)抓。除集中宣傳活動(dòng)外，還要把宣傳工作貫穿于日常的征收工作之中，真正做到“宣傳先行”。要利用電視、廣播、宣傳車、宣傳標(biāo)語(yǔ)和會(huì)議等多種形式，全方位、多層次開(kāi)展契稅政策宣傳，讓全社會(huì)都來(lái)理解和支持契稅征管工作，為契稅征管工作奠定良的基礎(chǔ)。
2、建立協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。根據(jù)契稅的特點(diǎn)，僅依靠財(cái)政部門征管力量是不夠的，必須注重發(fā)揮房管、國(guó)土、房屋開(kāi)發(fā)公司、城鎮(zhèn)居委會(huì)、村民委員會(huì)等單位的作用，從上到下形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。確保契稅稅款及時(shí)足額征收入庫(kù)。
3、開(kāi)展未征契稅清查補(bǔ)稅工作。對(duì)于往年形成契稅未征行為，要組織力量全面徹底進(jìn)行清查，要堅(jiān)持依法治稅。對(duì)查出契稅未征行為，加大補(bǔ)稅的工作力度，足額補(bǔ)征到位。對(duì)于抗稅不交和偷稅逃稅行為的，按照稅收征管程序，申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，給予堅(jiān)決打擊。20__年度我縣開(kāi)展未征契稅清查補(bǔ)稅工作，清查補(bǔ)稅40余多萬(wàn)元，取得較好效果。
4、做好契稅源頭征收。實(shí)踐告訴我們，房屋銷售契稅征收源頭就是房屋開(kāi)發(fā)公司。因此，我們必須依據(jù)稅收征收有關(guān)規(guī)定，在當(dāng)?shù)卣匾暫蛥f(xié)調(diào)下，與房屋開(kāi)發(fā)公司簽訂委托代征關(guān)系，對(duì)代征業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)和輔導(dǎo)。同時(shí)，要爭(zhēng)取房屋開(kāi)發(fā)公司配合和支持，提供建房竣工有關(guān)資料。財(cái)政征收機(jī)關(guān)根據(jù)提供資料，深入實(shí)地，按樓號(hào)、面積、層次、房?jī)r(jià)建立征收臺(tái)帳，實(shí)行源頭控管，做到應(yīng)收盡收。
5、實(shí)行把關(guān)征收
①、嚴(yán)把集資建房審批關(guān)。凡集資建房都須經(jīng)縣政府常務(wù)會(huì)議研究同意。發(fā)改委憑政府常務(wù)會(huì)議紀(jì)要下達(dá)前期計(jì)劃，縣房管局在審查集資資格時(shí)做到嚴(yán)而又嚴(yán)細(xì)而又細(xì)，凡第一次購(gòu)買了公房或已集資建房用集資款的人員，不管是否退還已購(gòu)公房，一律按購(gòu)買商品房征收契稅，否則，誰(shuí)批準(zhǔn)負(fù)責(zé)繳稅，并追究當(dāng)事人的責(zé)任。
②、嚴(yán)把合伙建房征地關(guān)。國(guó)土局在辦理合伙建房征地手續(xù)時(shí)，做到了嚴(yán)格把關(guān)。購(gòu)地時(shí)是多少人，就只辦多少人的土地證，杜絕了事后按購(gòu)房戶分割辦證。在購(gòu)地者發(fā)票上逐一填寫(xiě)購(gòu)地者的姓名，在建設(shè)用地許可證上也寫(xiě)全了所有購(gòu)地人。規(guī)劃部門則按建設(shè)用地許可證上的購(gòu)地人發(fā)給規(guī)劃書(shū)。凡購(gòu)地發(fā)票、建設(shè)用地許可證、規(guī)劃書(shū)上沒(méi)有寫(xiě)明的人，一律按規(guī)定繳交購(gòu)房地兩個(gè)環(huán)節(jié)契稅。否則，誰(shuí)辦證誰(shuí)負(fù)責(zé)繳稅，并追究當(dāng)事人的責(zé)任。
③、嚴(yán)把房地產(chǎn)市場(chǎng)準(zhǔn)入關(guān)。禁止個(gè)人進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和買賣，規(guī)定只有具備相關(guān)資質(zhì)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司方可進(jìn)行房地主開(kāi)發(fā)。
④、嚴(yán)把房地產(chǎn)證件辦理關(guān)。國(guó)土、房管部門在辦理相關(guān)證件時(shí)，必須憑契稅所開(kāi)具的“已稅證明”或“免稅證明”才能辦理,且必須將“已稅證明”或“免稅證明”同其他辦證資料一起裝入檔案。公證機(jī)關(guān)必須憑契稅所開(kāi)具的“已稅證明”或“免稅證明”辦理房屋買賣協(xié)議公證。否則，嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行查處。
第2篇：稅款征收規(guī)定范文
行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位扣繳義務(wù)人按照規(guī)定統(tǒng)一安裝《個(gè)人所得稅代扣代繳系統(tǒng)》軟件，采集本單位職工個(gè)人所得稅扣繳基礎(chǔ)信息，將信息錄入個(gè)人所得稅代扣代繳系統(tǒng)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，行政事業(yè)單位代扣代繳個(gè)人所得稅應(yīng)實(shí)行全員全額明細(xì)申報(bào)，在支付個(gè)人收入時(shí)（包括財(cái)政、機(jī)關(guān)事務(wù)管理、人力資源等部門以及本單位內(nèi)部當(dāng)期向員工支付的所有工資、津貼、獎(jiǎng)金以及實(shí)物等各項(xiàng)收入），無(wú)論其月收入是否達(dá)到工資薪金個(gè)人所得稅扣繳標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定，就支付給個(gè)人的上月收入總額統(tǒng)一向當(dāng)?shù)氐牡囟悪C(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額明細(xì)申報(bào)，并計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅，在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。其中，行政機(jī)關(guān)職工的個(gè)人所得稅由財(cái)政統(tǒng)發(fā)代扣，教育系統(tǒng)職工的個(gè)人所得稅由教育局代扣代繳，衛(wèi)生體統(tǒng)的由衛(wèi)生院自行代扣、申報(bào)、繳納入庫(kù)。
二、數(shù)據(jù)采集整理
第一，利用地稅聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)客戶端，從稅款征收數(shù)據(jù)中導(dǎo)出財(cái)政、教育兩家的稅款征收數(shù)據(jù)。
一是進(jìn)入云南地方稅務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)客戶端，點(diǎn)擊地稅-金稅三期審計(jì)機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)瀏覽模型納稅申報(bào)數(shù)據(jù)運(yùn)行模型。
二是在納稅人信息篩選對(duì)話框中錄入被審計(jì)單位名稱、稅款所屬期限、稅種代碼等，點(diǎn)擊“確定”查詢納稅扣繳義務(wù)人稅款征收入庫(kù)明細(xì)數(shù)據(jù)。
三是在數(shù)據(jù)條目上單擊鼠標(biāo)右鍵，選擇全部，導(dǎo)出到Excel電子表。
四是整理導(dǎo)出的數(shù)據(jù)，生成稅款征收入庫(kù)數(shù)據(jù)表。
第二，獲取被審計(jì)單位銀行工資數(shù)據(jù)，整理形成應(yīng)納稅數(shù)據(jù)。
一是獲取被審計(jì)單位原始業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
二是整理形成應(yīng)納稅數(shù)據(jù)表。
第三，將第一、第二生成的數(shù)據(jù)表導(dǎo)入SQL數(shù)據(jù)庫(kù)GSDATA，即可進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。
三、SQL數(shù)據(jù)分析
利用應(yīng)納稅數(shù)據(jù)表、征收入庫(kù)數(shù)據(jù)表中應(yīng)繳稅款、已繳稅款進(jìn)行計(jì)算對(duì)比，審查個(gè)人所得稅應(yīng)納稅款與征收入庫(kù)稅的差異情況。
（一）匯總計(jì)算財(cái)政部門應(yīng)繳稅款
if exists（select 1 from sys.objects where type=N’U’ and name=’?政應(yīng)繳稅款匯總表’）
drop table 財(cái)政應(yīng)繳稅款匯總表；
with CTe_財(cái)政應(yīng)繳表as（
SELECT 單位名稱，月份as稅款所屬月份
，cast（case when 應(yīng)繳金額0 then 應(yīng)繳金額 else 0 end as money）as應(yīng)繳金額
FROM GSDATA.dbo.[2016年度應(yīng)納稅數(shù)據(jù)表]
）
select 單位名稱，稅款所屬月份，sum（應(yīng)繳金額） as 應(yīng)繳金額
into GSDATA.dbo.財(cái)政應(yīng)繳稅款匯總表
from CTe_財(cái)政應(yīng)繳表
group by 單位名稱，稅款所屬月份
order by 稅款所屬月份
go
select * from GSDATA.dbo.財(cái)政應(yīng)繳稅款匯總表
order by 納稅人識(shí)別號(hào)desc，稅款所屬月份asc
財(cái)政應(yīng)繳稅款匯總表
（二）匯總計(jì)算財(cái)政部門已繳稅款
if exists（select 1 from sys.objects where type=N’U’ and name =’財(cái)政已繳稅款匯總表’）
drop table 財(cái)政已繳稅款匯總表；
with CTe_財(cái)政繳款表as（
SELECT納稅人名稱as單位名稱，納稅人識(shí)別號(hào)，申報(bào)日期，substring（申報(bào)日期，5，2）-1as稅款所屬月份
，cast（case when 實(shí)納稅額0 then 實(shí)納稅額else 0 end as money）as實(shí)納稅額
FROM GSDATA.dbo.[2016年度征收入庫(kù)數(shù)據(jù)表]
）
select單位名稱，納稅人識(shí)別號(hào)，稅款所屬月份，sum（實(shí)納稅額）as實(shí)納稅額
into GSDATA.dbo.財(cái)政已繳稅款匯總表
from CTe_財(cái)政繳款表
group by單位名稱，納稅人識(shí)別號(hào)，稅款所屬月份
go
select*from GSDATA.dbo.財(cái)政已繳稅款匯總表
order by 納稅人識(shí)別號(hào)desc，稅款所屬月份asc
財(cái)政已繳稅款匯總表
（三）計(jì)算未繳稅款，生成疑點(diǎn)
未繳稅款疑點(diǎn)：if exists（select 1 from sys.objects where type=N’U’ and name=’疑點(diǎn)_未繳稅款疑點(diǎn)表’）
drop table疑點(diǎn)_未繳稅款疑點(diǎn)表
select’YD001’ as 疑點(diǎn)編號(hào)，’未繳個(gè)稅疑點(diǎn)’ as 疑點(diǎn)名稱，’未近期申報(bào)繳納個(gè)稅疑點(diǎn)數(shù)據(jù)’ as 疑點(diǎn)描述，a.單位名稱，納稅人識(shí)別號(hào)，a.稅款所屬月份，應(yīng)繳金額，cast（（case when 實(shí)納稅額0.00 then 實(shí)納稅額else 0.00 end）as money） as 實(shí)納稅額，cast（（casewhen（應(yīng)繳金額-實(shí)納稅額）0 then （應(yīng)繳金額-實(shí)納稅額） else 0end）as money） as未繳稅款
into GSDATA.dbo.疑點(diǎn)_未繳稅款疑點(diǎn)表
from GSDATA.dbo.財(cái)政應(yīng)繳稅款匯總表a left join GSDATA.dbo.財(cái)政已繳稅款匯總表b on a.稅款所屬月份=b.稅款所屬月份and a.單位名稱=b.單位名稱
orderby a.稅款所屬月份，a.單位名稱，納稅人識(shí)別號(hào)
go
select *
from GSDATA.dbo.疑點(diǎn)_未繳稅款疑點(diǎn)表
orderby 納稅人識(shí)別號(hào)desc，稅款所屬月份asc
四、進(jìn)行疑點(diǎn)核實(shí)，取得明顯成果
第3篇：稅款征收規(guī)定范文
同是對(duì)預(yù)售收入征稅，本質(zhì)卻截然不同
對(duì)內(nèi)資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售收入征收企業(yè)所得稅的規(guī)定出自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)），其核心內(nèi)容是明確納稅人取得的房地產(chǎn)預(yù)售收入須先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加，然后并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。這是企業(yè)所得稅實(shí)體法對(duì)應(yīng)稅所得的確認(rèn)進(jìn)行具體規(guī)定，其實(shí)質(zhì)并不是對(duì)預(yù)售收入進(jìn)行所謂的“預(yù)征所得稅”，只是對(duì)稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定的差異所進(jìn)行的納稅調(diào)整。納稅人如果沒(méi)有對(duì)其預(yù)售收入依法進(jìn)行確認(rèn)應(yīng)納稅所得，則必然對(duì)其當(dāng)期的應(yīng)稅所得構(gòu)成影響。至于納稅人是否會(huì)因此減少當(dāng)期應(yīng)繳所得稅，則要視其是否實(shí)際造成少繳稅款的事實(shí)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。如果納稅人當(dāng)期預(yù)售收入應(yīng)確認(rèn)的所得小于本期和前期可彌補(bǔ)的虧損，則不會(huì)造成少繳稅款的結(jié)果，對(duì)此應(yīng)按《征管法》第六十四條的規(guī)定作虛假申報(bào)處理；如果納稅人預(yù)售收入應(yīng)確認(rèn)的所得在彌補(bǔ)完本期和前期可彌補(bǔ)的虧損后仍有余額的，則會(huì)造成當(dāng)期少繳稅款的結(jié)果，對(duì)此應(yīng)按《征管法》第三十二條的規(guī)定，依法追加滯納金，并根據(jù)具體情況按照第六十三條或者第六十四條的規(guī)定進(jìn)行處理。
對(duì)外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售收入預(yù)征稅款的規(guī)定出自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)征收所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]153號(hào)），其明確了直接對(duì)預(yù)售收入采取按核定的利潤(rùn)率單獨(dú)預(yù)征所得稅，并且是“按季”進(jìn)行“預(yù)征”，類似于企業(yè)所得稅“分季預(yù)繳”稅款的方式，是真正意義上的“預(yù)征所得稅”。但由于只是簡(jiǎn)單地僅就預(yù)售收入“預(yù)先核定征收”所得稅，且不考慮當(dāng)期是否有經(jīng)營(yíng)所得和前期是否有可彌補(bǔ)的虧損，因此，即使納稅人本期的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生虧損也不能盈虧相抵，同樣地對(duì)前期的虧損也不能進(jìn)行相應(yīng)的彌補(bǔ)，即不論當(dāng)期是否有應(yīng)稅所得，都必須單獨(dú)就預(yù)售收入預(yù)繳所得稅。由于外資企業(yè)的預(yù)售收入需要預(yù)繳稅款，和內(nèi)資企業(yè)有著根本的區(qū)別，由此而引起了納稅人如果沒(méi)有依法預(yù)繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否依據(jù)現(xiàn)有的法規(guī)對(duì)其加收滯納金和處以罰款等問(wèn)題。
預(yù)繳稅款的稅務(wù)處理問(wèn)題
目前，對(duì)納稅人應(yīng)繳稅款進(jìn)行預(yù)征已是普遍應(yīng)用的征收方式，所涉及的稅種占了現(xiàn)開(kāi)征稅種的絕大部分，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及土地增值稅等。為保證稅款及時(shí)入庫(kù)、減少滯納欠稅，各稅種的實(shí)體法規(guī)均規(guī)定了納稅期限。由于滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人或扣繳義務(wù)人按比例附加征收的金錢，是納稅人或扣繳義務(wù)人不履行納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采用課以財(cái)產(chǎn)上新的給付義務(wù)的辦法，因此，滯納金制度是保障各稅種實(shí)體法有關(guān)納稅期限規(guī)定有效實(shí)施的有力手段之一。
1.現(xiàn)行稅法對(duì)預(yù)繳稅款加收滯納金的規(guī)定
對(duì)未按期預(yù)繳稅款是否加收滯納金的問(wèn)題，目前稅收法規(guī)中僅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)未按期預(yù)繳所得稅加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1995]593號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“593號(hào)文”）對(duì)內(nèi)資企業(yè)所得稅作了具體規(guī)定：根據(jù)舊《征管法》第二十條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十五條的規(guī)定，對(duì)納稅人未按規(guī)定的繳庫(kù)期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。但此文件的合法性在實(shí)際工作中遭到質(zhì)疑，即規(guī)范性文件能否作為行政處罰的依據(jù)？特別是在新《征管法>）實(shí)施后，其法律地位更受到進(jìn)一步的挑戰(zhàn)。對(duì)此，筆者認(rèn)為，593號(hào)文作為規(guī)范性文件雖然法律級(jí)次較低，但作為國(guó)家稅收行政主管部門的國(guó)家稅務(wù)總局依照稅收管理權(quán)限有權(quán)對(duì)有關(guān)預(yù)繳稅款的稅務(wù)處理問(wèn)題做出解釋性文件，而且有關(guān)具體規(guī)定與現(xiàn)行稅收法規(guī)并不抵觸，其合法性應(yīng)是不容質(zhì)疑的。
至于593號(hào)文件在新《征管法》實(shí)施后是否仍然有效，則涉及到新老《征管法》的銜接問(wèn)題。在新《征管法》實(shí)施后，有一種觀點(diǎn)認(rèn)為舊《征管法》的法規(guī)如果沒(méi)有修訂則自動(dòng)失效。對(duì)此，筆者認(rèn)為，舊《征管法》的廢止“屬于默示的廢止”，但又不能簡(jiǎn)單地理解為新《征管法》實(shí)施后舊《征管法》即完全廢止，而應(yīng)按照新法優(yōu)于舊法的原則，理解為新《征管法》實(shí)施前頒布的稅收法律與新《征管法》有不同規(guī)定的，適用新《征管法》的規(guī)定。因此，593號(hào)文中有關(guān)舊《征管法》第二十條涉及滯納金的比例為干分之二規(guī)定的內(nèi)容，只需按照新《征管法》第三十二條相應(yīng)規(guī)定的萬(wàn)分之五執(zhí)行即可，并不影響該文件其他內(nèi)容的有效性。
2.納稅人沒(méi)有依法預(yù)繳其他稅種稅款的加收滯納金的處理
雖然593號(hào)文明確了內(nèi)資企業(yè)所得稅預(yù)繳的滯納金處理問(wèn)題，但對(duì)其他稅種稅款的預(yù)繳是否加收滯納金則沒(méi)有針對(duì)性的補(bǔ)充文件進(jìn)行具體規(guī)定，這也是引起當(dāng)前爭(zhēng)議的原因之一。但筆者認(rèn)為，稅法沒(méi)有具體規(guī)定并不等于沒(méi)有法律依據(jù)，其法律依據(jù)可以從《征管法》中有關(guān)繳稅和滯納金的規(guī)定中去引證。
根據(jù)《征管法》第三十二條第二款規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。”這里對(duì)繳稅并沒(méi)有限定是“預(yù)繳”或“匯繳”，還是一般正常的繳稅。因此需要明確的問(wèn)題是，“預(yù)繳”稅款是否屬于“繳稅”的范疇。由于目前稅法沒(méi)有對(duì)“預(yù)繳”明確定義，筆者認(rèn)為可以從涉及預(yù)繳的各稅種的法規(guī)條文規(guī)定歸納：對(duì)納稅人的應(yīng)繳稅款在納稅期限中間采取提前預(yù)先分期繳納，期末再進(jìn)行匯算，多退少補(bǔ)的方式。
雖然相對(duì)于一般的稅款繳納方式，“預(yù)繳”有其特殊性，但是不能因其特殊性而否定其一般性，因此，《征管法》第三十二條有關(guān)納稅人未按期繳稅須加收滯納金的規(guī)定應(yīng)同樣適用于預(yù)繳的各稅種。
此外，雖然相對(duì)于納稅人的某一個(gè)完整納稅期限而言，在期中預(yù)繳的稅款不一定是最終需要繳納的稅款，具有相對(duì)的不確定性，但是對(duì)于某一個(gè)預(yù)繳期而言，所預(yù)繳的稅款又是可以計(jì)算確定的，因此，以預(yù)繳稅款具有不確定性作為免于加收滯納金的理由是不成立的。
3.未按期預(yù)繳稅款的處罰問(wèn)題
在明確了預(yù)繳稅款的性質(zhì)和滯納金問(wèn)題后，對(duì)于納稅人未依法預(yù)繳稅款的行為應(yīng)如何進(jìn)行處罰的問(wèn)題就迎刃而解了。既然預(yù)繳稅款是屬于納稅人繳納稅款的一種方式，除對(duì)企業(yè)所得稅季度預(yù)繳有關(guān)偷稅認(rèn)定的特定情況已經(jīng)予以明確外，《征管法》中有關(guān)對(duì)納稅人未按期納稅進(jìn)行處罰的規(guī)定，同樣適用于未按期預(yù)繳其他稅種稅款的情況，但具體操作則需要結(jié)合實(shí)際進(jìn)行判斷。
需要完善的相關(guān)政策
雖然筆者認(rèn)為加收滯納金的規(guī)定應(yīng)適用于預(yù)繳稅款，但是目前有關(guān)滯納金的制度尚需完善。
第4篇：稅款征收規(guī)定范文
國(guó)家稅收遵循的是“公平、效率”原則，通過(guò)稅款的征收維持國(guó)家機(jī)器和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，稅收法律規(guī)定納稅人的應(yīng)納稅款應(yīng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限繳納稅款。稅款如果無(wú)法及時(shí)、有效地征收入庫(kù)，政府的資金運(yùn)轉(zhuǎn)將出現(xiàn)困難。筆者認(rèn)為，國(guó)家設(shè)立稅收滯納金制度就是彌補(bǔ)由于納稅人未按期納稅給國(guó)家資金運(yùn)轉(zhuǎn)、使用等方面造成的損失。
二、稅收滯納金的性質(zhì)
針對(duì)稅收滯納金的性質(zhì)，目前主要有三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收滯納金是行政處罰性質(zhì)；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收滯納金的性質(zhì)包含經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和懲戒兩種性質(zhì)；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收滯納金是純經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)的。筆者認(rèn)為，將稅收滯納金的性質(zhì)界定為純經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)才是合理、公正的。理由如下：
一是納稅人的納稅義務(wù)是由法律規(guī)定的。未履行法定納稅義務(wù)的應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任、刑事責(zé)任及經(jīng)濟(jì)責(zé)任。也就是說(shuō)，未履行法定的納稅義務(wù)會(huì)受到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的行政處罰，如果觸犯刑法，則會(huì)受到刑事處罰。同時(shí)，因未履行法定的納稅義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。這種經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任的表現(xiàn)形式就是稅收滯納金。
二是稅務(wù)行政處罰是依據(jù)稅收法律法規(guī)，由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)具有違法行為，但尚不構(gòu)成犯罪的自然人或法人進(jìn)行的一種制裁、懲罰。在這時(shí)，納稅人承擔(dān)的是行政責(zé)任。而稅收滯納金是一種補(bǔ)償，是納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)給國(guó)家造成的經(jīng)濟(jì)損失的賠償，而不是國(guó)家對(duì)他們的制裁。納稅人這時(shí)承擔(dān)的是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
行政處罰有一個(gè)原則是“一事不再罰”。《行政處罰法》第二十四條規(guī)定：“對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。”如果認(rèn)為稅收滯納金屬于行政處罰，而滯納金和罰款都是以給付金錢的形式繳納的，那么，在本質(zhì)上就形成了對(duì)同一個(gè)納稅人的同一個(gè)違法行為給予了兩次罰款，與“一事不再罰”原則發(fā)生沖突。同時(shí)，《行政處罰法》第八條規(guī)定了行政處罰的種類：（1）警告；（2）罰款；（3）沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物；（4）責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；（5）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；（6）行政拘留；（7）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。滯納金不在上述的行政處罰種類范圍內(nèi)，稅收法律法規(guī)也沒(méi)有將稅收滯納金設(shè)定為行政處罰。
《行政處罰法》第五十一條規(guī)定：“當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)可以采取下列措施：（一）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款；（二）根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款；（三）申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行?！币簿褪钦f(shuō)，除罰款可以采取第（一）、第（二）項(xiàng)措施外，任何行政處罰都必須向人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。而《稅收征管法》第四十條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的對(duì)象是未繳納的稅款，即一是書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從納稅人存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。同時(shí)該條還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。第八十八條第三款規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。”《稅收征管法》明確規(guī)定了稅款和稅收滯納金可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，行政處罰包括罰款既可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行，也可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。因此征收滯納金與罰款是兩種不同的行政行為。
從1999年10月1日開(kāi)始施行的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（試行）第七條規(guī)定：“復(fù)議機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)人對(duì)下列稅務(wù)具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請(qǐng)：（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為：（1）征收稅款、加收滯納金；……（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為：（1）罰款；（2）沒(méi)收非法所得；（3）停止出口退稅權(quán)?！边@個(gè)部門規(guī)章明確規(guī)定了加收滯納金屬于征稅行為，而不是行政處罰。
由此可見(jiàn)，稅收滯納金不屬于行政處罰的范疇，也就不具有行政處罰的性質(zhì)?！岸愂諟{金具有行政處罰性質(zhì)”的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。
三是“稅收滯納金包含經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)和懲戒性質(zhì)”的觀點(diǎn)認(rèn)為稅收滯納金的征收應(yīng)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償與懲戒并重的原則。當(dāng)針對(duì)因客觀原因不能按期繳納稅款的納稅人時(shí)，滯納金的作用側(cè)重于補(bǔ)償性質(zhì)；當(dāng)針對(duì)試圖無(wú)償占用國(guó)家稅款的納稅人時(shí)，滯納金的作用側(cè)重于懲戒性質(zhì)。這種觀點(diǎn)也體現(xiàn)在了《稅收征管法》的立法上。立法者在設(shè)計(jì)稅收滯納金加收率時(shí)，既考慮了經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性，又考慮了懲戒性，因此將滯納金加收率設(shè)為萬(wàn)分之五，比目前的年利率高出近十倍。
所謂的“懲戒性”實(shí)質(zhì)上就是“處罰性”，是對(duì)納稅人的一種制裁、懲罰。雖然“稅收滯納金性質(zhì)包含懲戒性”這種觀點(diǎn)并沒(méi)有直接將稅收滯納金表現(xiàn)為行政處罰，但是，這種觀點(diǎn)的謬誤無(wú)異于認(rèn)為“稅收滯納金具有行政處罰性質(zhì)”，它們的內(nèi)在性質(zhì)是相同的。如果這種觀點(diǎn)成立的話，那么加收稅收滯納金就是以滯納金之名行罰款之實(shí)，變相地對(duì)納稅人給予處罰。
稅收滯納金帶有懲戒性對(duì)部分納稅人來(lái)說(shuō)也是不公平的。納稅人未按期納稅的原因有主客觀之分，有的是因不可抗力、突發(fā)事故等客觀原因，而有的則是企圖無(wú)償占用國(guó)家稅款。后者在主觀上顯然具有惡意。由于《稅收征管法》明確規(guī)定了滯納金加收率，在立法目的上，就具有了懲戒性質(zhì)。這實(shí)際上就造成了未按期納稅的納稅人無(wú)一例外地受到了懲戒。未按期繳納數(shù)額相同稅款的納稅人，主觀上無(wú)惡意的和主觀上有惡意的受到了相同的懲戒。這對(duì)無(wú)主觀惡意的納稅人顯然是有失公平。
由此可見(jiàn)，“稅收滯納金包含經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)和懲戒性質(zhì)”的觀點(diǎn)是不合理和不公平的。
四是筆者認(rèn)為，將稅收滯納金性質(zhì)界定為純經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)，就明晰了納稅人因未按期納稅而應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而不是行政責(zé)任或刑事責(zé)任。無(wú)論納稅人是否出于主觀惡意，都應(yīng)該承擔(dān)因未按期納稅給國(guó)家?guī)?lái)?yè)p失的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。而具有主觀惡意的納稅人則還應(yīng)該受到行政處罰。
區(qū)分納稅人是否具有主觀惡意，根據(jù)合情合理的理解，納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行催繳以后，沒(méi)有主觀惡意的納稅人會(huì)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款，具有主觀惡意的納稅人可能會(huì)仍然不繳納?！抖愂照鞴芊ā返诹藯l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！备鶕?jù)這條規(guī)定，具有主觀惡意的納稅人會(huì)受到行政處罰，他的經(jīng)濟(jì)損失會(huì)比沒(méi)有主觀惡意的納稅人大得多。實(shí)際上，沒(méi)有主觀惡意的納稅人可以根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，在符合條件的情況下申請(qǐng)延期繳納稅款。因此筆者認(rèn)為，試圖通過(guò)稅收滯納金的形式來(lái)對(duì)未按期納稅的納稅人進(jìn)行懲戒的做法，不僅沒(méi)有必要，而且也達(dá)不到懲戒的目的。
綜上所述，只有將稅收滯納金的性質(zhì)界定為純經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)，才能使稅收滯納金更具科學(xué)性、合理性和公平性，使廣大納稅人和稅務(wù)行政執(zhí)法人員更易理解和接受，更有利于稅收滯納金的征收入庫(kù)，彌補(bǔ)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)損失。
三、稅收滯納金加收率的確定
筆者認(rèn)為，在《稅收征管法》中將滯納金加收率固定下來(lái)的做法欠妥。一部法律一旦頒布施行就具有其嚴(yán)肅性和相對(duì)的穩(wěn)定性，不得隨意變動(dòng)，也不宜在短期內(nèi)進(jìn)行修改。而稅收滯納金體現(xiàn)的是經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償作用，應(yīng)該隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化作相應(yīng)的調(diào)整。將萬(wàn)分之五的滯納金加收率明確規(guī)定在《稅收征管法》中，使滯納金加收率長(zhǎng)期無(wú)法變動(dòng)，不能適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，最后導(dǎo)致滯納金加收率過(guò)高或過(guò)低，使納稅人無(wú)法承受或者國(guó)家的經(jīng)濟(jì)損失無(wú)法得到彌補(bǔ)，滯納金也就失去了其經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償作用。
因此，《稅收征管法》不宜對(duì)滯納金加收率做明確規(guī)定，只適宜規(guī)定對(duì)哪些行為應(yīng)加收滯納金，對(duì)哪些情況可以免收滯納金。具體的滯納金加收率由國(guó)家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式專門頒布，并明確規(guī)定適用的納稅年度期限（例如適用3～5年）。期滿之后，再根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化情況，頒布新的滯納金加收率。這樣，就使滯納金加收率既有一定的穩(wěn)定性，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作，又有相對(duì)的靈活性，確保稅收滯納金經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償作用的充分實(shí)現(xiàn)。
稅收滯納金加收率應(yīng)該根據(jù)其性質(zhì)，按照科學(xué)而合理的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)制定。筆者認(rèn)為，稅收滯納金加收率應(yīng)參照銀行一年期貸款利率來(lái)制定。銀行貸款利率有較強(qiáng)的科學(xué)性和合理性，反映了資金有償使用的市場(chǎng)價(jià)格，體現(xiàn)了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，也考慮了經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人的承受能力。稅收滯納金加收率以此為參照來(lái)制定，可以與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策相吻合，能較充分地反映稅收滯納金的本質(zhì)。
以銀行利率為參照來(lái)制定稅收滯納金加收率，并不是說(shuō)滯納金加收率一定要隨著利率的調(diào)整而調(diào)整。由于利率是隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而相機(jī)調(diào)整，比較靈活。以我國(guó)為例，從1996年5月1日到2002年2月21日，銀行共調(diào)整了10次利率，一年期貸款利率從10.98%調(diào)整到5.31%，下調(diào)了5.67個(gè)百分點(diǎn)，平均每年下調(diào)0.81個(gè)百分點(diǎn)。如果滯納金加收率隨銀行利率而頻繁調(diào)整，將使滯納金的計(jì)算非常復(fù)雜，不利于稅務(wù)征收部門的實(shí)際操作。因此，稅收滯納金加收率的制定應(yīng)該充分考慮未來(lái)幾年國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化情況，在銀行貸款利率的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加百分點(diǎn)?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定的滯納金加收率為萬(wàn)分之五，相當(dāng)于18.25%的年利率。而目前銀行一年期貸款利率為5.31%，比滯納金加收率低12.94個(gè)百分點(diǎn)。鑒于目前的滯納金加收率考慮了懲戒性，因此從經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)慕嵌瓤?，萬(wàn)分之五的滯納金加收率仍嫌較高。筆者認(rèn)為，就目前而言，將滯納金加收率定為萬(wàn)分之三，既相當(dāng)于年利率10.95%較為合適。
滯納金加收率確定以后，如果銀行利率持續(xù)下調(diào)或者上升，會(huì)不會(huì)影響滯納金的加收呢？筆者認(rèn)為不會(huì)。從1996年到2002年一年期貸款利率下調(diào)幅度來(lái)看，平均每年下調(diào)了0.81個(gè)百分點(diǎn)，這種變化幅度與滯納金按年計(jì)算的加收率相比是較小的。在3～5年的時(shí)間里，即使銀行利率持續(xù)下調(diào)或上升，利率與滯納金加收率的差距都不會(huì)很大，對(duì)滯納金實(shí)際征收產(chǎn)生的影響也就不會(huì)很大。
內(nèi)容提要：稅收滯納金是因納稅人、扣繳義務(wù)人未按期繳納稅款即滯納稅款，根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，向納稅人、扣繳義務(wù)人征收的一項(xiàng)資金。它是以滯納稅款為基數(shù)，按照滯納天數(shù)的多少并依據(jù)一定的比率計(jì)算征收的。從性質(zhì)上來(lái)看，稅收滯納金既不是單純的行政處罰，也不具備經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和懲戒雙重性質(zhì)，它僅是純經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)。
關(guān)鍵詞：滯納金經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償行政處罰
稅收滯納金是世界各國(guó)普遍實(shí)行的一項(xiàng)稅收征收管理制度。我國(guó)的稅收征收管理制度對(duì)稅收滯納金也作了明確的規(guī)定。新《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！睆摹抖愂照鞴芊ā返囊?guī)定可以看出，稅收滯納金在現(xiàn)象上表現(xiàn)為納稅人或扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）沒(méi)有在規(guī)定期限內(nèi)繳納或解繳（以下統(tǒng)稱為繳納）稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)從滯納稅款之日起，按照滯納稅款的一定比率按日加收的款項(xiàng)。它不同于納稅人根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅款，也不同于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法違章行為給予的行政罰款；它既從屬于納稅人的應(yīng)納稅款（稅收滯納金是因滯納稅款而產(chǎn)生，如果不存在滯納稅款，稅收滯納金也無(wú)從談起），又獨(dú)立于納稅人的應(yīng)納稅款（稅收滯納金一旦產(chǎn)生，就不能和應(yīng)納稅款混為一談，必須進(jìn)行單獨(dú)核算）。
綜上所述，稅收滯納金加收率的確定應(yīng)盡量做到科學(xué)、合理，充分體現(xiàn)稅收滯納金的本質(zhì)。
參考文獻(xiàn)
（1）許毅主編《新編財(cái)政稅收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用全書(shū)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1995年版。
第5篇：稅款征收規(guī)定范文
第一條為加強(qiáng)我市個(gè)人房屋租賃地方稅收征收管理，根據(jù)稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條本辦法適用于在**市行政轄區(qū)內(nèi)出租、轉(zhuǎn)租房屋、房屋外場(chǎng)地，應(yīng)繳各項(xiàng)地方稅收的個(gè)人。
第三條取得工商登記證照,兼營(yíng)房屋租賃的個(gè)人和外籍人員、港、澳、臺(tái)同胞涉及房屋租賃，應(yīng)依法繳納的各項(xiàng)地方稅收，由主管地稅機(jī)關(guān)直接負(fù)責(zé)征收管理。
從事房屋租賃，未辦理工商登記證照的個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）應(yīng)依法繳納的各項(xiàng)地方稅收，由各縣（市）、區(qū)地方稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱委托機(jī)關(guān)）委托房屋所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府、街道辦事處所屬的流動(dòng)人口管理機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱代征單位）代征。
第四條納稅人應(yīng)依法辦理房屋租賃地方稅務(wù)登記手續(xù)、如實(shí)申報(bào)、及時(shí)足額繳納稅款，不得拒絕代征單位依法代征稅款。
第五條為保證國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫(kù)，對(duì)不按規(guī)定登記、不進(jìn)行納稅申報(bào)或申報(bào)不實(shí)等稅收違法行為的，任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)依法進(jìn)行處理，并按有關(guān)規(guī)定給予舉報(bào)人獎(jiǎng)勵(lì)。
第二章委托機(jī)關(guān)與代征單位職責(zé)
第六條委托機(jī)關(guān)應(yīng)向代征單位依法辦理委托代征稅收手續(xù)，并發(fā)給委托書(shū)確定委托代征關(guān)系。委托機(jī)關(guān)應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向代征單位支付代征稅款手續(xù)費(fèi)。
第七條代征單位必須嚴(yán)格按照委托機(jī)關(guān)的委托事項(xiàng)，依照稅收法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定為納稅人辦理相關(guān)登記手續(xù)，代征稅款時(shí)必須開(kāi)填稅票，并按規(guī)定管理、結(jié)報(bào)稅票，解繳稅款。其代征行為不得與稅收法律、法規(guī)相抵觸。對(duì)其他部門作出的與稅收法律、法規(guī)相抵觸的決定，不得執(zhí)行，并向委托機(jī)關(guān)報(bào)告。
代征單位應(yīng)創(chuàng)造條件，積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)辦理代征稅款事宜，實(shí)現(xiàn)與委托機(jī)關(guān)的信息共享。
第八條委托機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)代征單位及其工作人員進(jìn)行稅收法律、法規(guī)培訓(xùn)，代征單位工作人員，必須秉公履行職責(zé)，清正廉潔，文明服務(wù)，依法接受監(jiān)督。委托機(jī)關(guān)定期或不定期對(duì)代征稅款的情況進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查。
第三章代征稅款管理
第九條出租房屋的納稅人應(yīng)攜帶下列相關(guān)證件、資料，到本辦法第三條規(guī)定的代征單位領(lǐng)取、填寫(xiě)《出租房屋地方稅務(wù)登記表》，辦理登記時(shí)需要報(bào)送的相關(guān)證件、資料如下：
（一）《房屋所有權(quán)證》或證明房屋所有權(quán)的有效證件；
（二）《房屋租賃證》和《出租房屋治安許可證》；
（三）居民身份證、戶口簿或暫住證；
（四）房屋租賃合同或協(xié)議；
（五）其他相關(guān)涉稅資料。
第十條轉(zhuǎn)租房屋的納稅人應(yīng)攜帶下列相關(guān)證件、資料，到本辦法第三條規(guī)定的代征單位領(lǐng)取、填寫(xiě)《出租房屋地方稅務(wù)登記表》，辦理登記時(shí)需要報(bào)送的相關(guān)證件、資料如下：
（一）居民身份證、戶口簿或暫住證；
（二）房屋承租、轉(zhuǎn)租合同或協(xié)議；
（三）其他相關(guān)涉稅資料。
第十一條代征單位應(yīng)將當(dāng)月接到的《出租房屋地方稅務(wù)登記表》，于次月的十日內(nèi)報(bào)送一份至委托機(jī)關(guān)備案。
第十二條納稅人發(fā)生房屋租賃情況變化的，應(yīng)及時(shí)到代征單位辦理相關(guān)變更手續(xù)。
第十三條納稅人應(yīng)自收訖租賃收入款項(xiàng)或取得租賃收入憑據(jù)的次月十日內(nèi)到代征單位申報(bào)繳納稅款。
第十四條納稅人出租的房屋用于居住或經(jīng)營(yíng)的，按不同地域取得的出租收入分別按居住或經(jīng)營(yíng)《個(gè)人出租房屋綜合征收率表》中規(guī)定的綜合征收率，合并申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等稅種，代征單位應(yīng)開(kāi)具完稅憑證。
第十五條納稅人轉(zhuǎn)租房屋用于居住或經(jīng)營(yíng)的，按不同地域取得的轉(zhuǎn)租收入分別按《個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋綜合征收率表》中規(guī)定的綜合征收率，合并申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅等稅種，代征單位應(yīng)開(kāi)具完稅憑證。
第十六條代征單位代征的稅款應(yīng)做到在代征當(dāng)月所代征的稅款按有關(guān)規(guī)定在次月十日前進(jìn)行稅款結(jié)報(bào)，按現(xiàn)行稅收管理體制進(jìn)行分級(jí)入庫(kù)。
第十七條出租房屋的納稅人，應(yīng)依法繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
第十八條簽訂出租、轉(zhuǎn)租、承租房屋合同或協(xié)議的各方，均應(yīng)按印花稅的有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納印花稅。
第十九條納稅人凡能提供已在房管部門辦理登記備案手續(xù)的租賃合同（協(xié)議）等相關(guān)涉稅資料的，按其取得的租金收入申報(bào)繳納稅款；凡不能準(zhǔn)確提供上述涉稅資料的或不如實(shí)申報(bào)房屋租金收入的，應(yīng)按**市地方稅務(wù)局確定的租金標(biāo)準(zhǔn)核定征收稅款。租金標(biāo)準(zhǔn)由**市地方稅務(wù)局另行確定。
第二十條納稅人不在其租賃房屋所在地的，其應(yīng)繳納的各項(xiàng)地方稅收，由承租方代為繳納；承租方已代為繳納的稅收，納稅人應(yīng)予償還或在收取的租金中抵扣。
第二十一條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可委托代征單位在代征稅款的同時(shí)代開(kāi)具《**省出租房屋專用發(fā)票》。
第四章法律責(zé)任
第二十二條納稅人有下列行為的，由地稅機(jī)關(guān)依法處理：
（一）納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)的；
（二）納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的；
（三）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的；
（四）其他稅收違法行為。
第二十三條納稅人的稅收違法行為觸犯刑律，達(dá)到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)的，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)依法移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。
第二十四條代征單位應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定代征稅款；不依法代征稅款的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定處理。
第五章附則
第二十五條未盡事宜按有關(guān)法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第6篇：稅款征收規(guī)定范文
一、征管體制
（一）組織機(jī)構(gòu)。成立縣車輛稅收征管領(lǐng)導(dǎo)小組，由常務(wù)副縣長(zhǎng)任組長(zhǎng)，縣政府協(xié)助分管財(cái)稅工作的領(lǐng)導(dǎo)和政府辦分管副主任任副組長(zhǎng)，縣財(cái)稅金融辦、地稅局、交警大隊(duì)、人民法院、監(jiān)察局、運(yùn)管所、征稽所等單位負(fù)責(zé)人為成員。
（二）征管模式。實(shí)行“地稅直征、部門代征、先稅后檢（審），先稅后費(fèi)”的聯(lián)控聯(lián)管模式，具體征管方式如下：
1、應(yīng)稅車輛當(dāng)年應(yīng)繳的車船稅，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在銷售“交強(qiáng)險(xiǎn)”的同時(shí)代收代繳。
2、個(gè)體貨運(yùn)車輛和未納入公司化管理的客運(yùn)車輛的營(yíng)業(yè)稅及其附加委托運(yùn)管部門代征。運(yùn)管部門在對(duì)個(gè)體貨運(yùn)車輛驗(yàn)證的同時(shí)代征上年度的營(yíng)業(yè)稅及其附加，在對(duì)未納入公司化管理的客運(yùn)車輛驗(yàn)證時(shí)代征上一納稅期間的營(yíng)業(yè)稅及附加。
3、交警部門在檢車時(shí)，憑地稅部門出具的《完稅證明單》
方可檢車，地稅部門在交警大隊(duì)車輛管理所設(shè)立專門窗口，補(bǔ)征稅款、開(kāi)具完稅證明。
4、各專業(yè)運(yùn)輸公司、出租車公司、獨(dú)立核算的企業(yè)所屬的運(yùn)輸公司（車隊(duì)）由地稅部門直接征收。地稅部門向相關(guān)部門提供征收清冊(cè)，已錄入征收清冊(cè)的車輛不需提供《完稅證明單》，可直接進(jìn)行年檢、年審。
5、地稅、交警、法院等部門指派專人不定期組織開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法檢查，查補(bǔ)偷逃稅款。
6、每年元月由地稅部門將上年貨運(yùn)車輛窗口開(kāi)票繳稅情況分車號(hào)造出清冊(cè)，提交運(yùn)管、交警部門，已繳稅款可抵減核定稅款，低于定稅部分補(bǔ)征，超過(guò)定稅部分不退。
二、征收標(biāo)準(zhǔn)和納稅期限
（一）征收標(biāo)準(zhǔn)。凡在我縣注冊(cè)的個(gè)體運(yùn)輸車輛均應(yīng)按《縣個(gè)體營(yíng)運(yùn)車輛地方稅收核定征收標(biāo)準(zhǔn)》繳納10個(gè)月稅款（見(jiàn)附件一）。車船稅征收標(biāo)準(zhǔn)按《湖南省車船稅稅額表》執(zhí)行（見(jiàn)附件二）。個(gè)別車輛確因事故、維修等特殊原因，導(dǎo)致停、歇業(yè)期超過(guò)了兩個(gè)月的，應(yīng)按規(guī)定向地稅機(jī)關(guān)提出書(shū)面報(bào)告，并提供相關(guān)部門的有效證明，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核認(rèn)定后，才能核減核定稅款。
（二）納稅期限。代征單位必須指定專人妥善保管票據(jù)，代征稅款必須專戶儲(chǔ)存，于次月十日前向地稅部門解繳稅款。保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳稅款于次月十日前向地稅部門解繳。
三、部門職責(zé)
（一）地稅部門負(fù)責(zé)稅收政策宣傳，建好車輛信息臺(tái)帳，負(fù)責(zé)車輛稅收征管領(lǐng)導(dǎo)小組的日常工作。
（二）交警、運(yùn)管、保險(xiǎn)等部門應(yīng)按規(guī)定代征代繳稅款，交警、運(yùn)管、征稽部門按月將車輛增減信息（車主姓名、車輛號(hào)牌、噸位、型號(hào)等）傳遞地稅部門。
四、獎(jiǎng)懲辦法
（一）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳的稅款由地稅部門按國(guó)家政策給予5%的手續(xù)費(fèi)，縣人民政府另按5%給予獎(jiǎng)勵(lì)。運(yùn)管、交警代征稅款在50萬(wàn)元以內(nèi)的按10%給予手續(xù)費(fèi)，50萬(wàn)元以上的部分按20%給予手續(xù)費(fèi)，年終經(jīng)財(cái)政、地稅部門認(rèn)定后，由縣財(cái)政一次性撥付。上路查補(bǔ)的稅款按30%提取工作經(jīng)費(fèi)，法院、交警部門及執(zhí)法小組各給予10%。
（二）由縣財(cái)稅金融辦牽頭，地稅、監(jiān)察部門參與，每季度對(duì)代征單位進(jìn)行一次監(jiān)督檢查，對(duì)未履行代征職責(zé)，不征、少征稅款的部分，由縣財(cái)政從下?lián)芙?jīng)費(fèi)中扣回。
（三）對(duì)代征代繳部門不征、少征稅款的直接責(zé)任人，由縣監(jiān)察部門根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處分，情節(jié)嚴(yán)重的追究法律責(zé)任。保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)收未收車船稅款的，由縣稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)予以處罰，并取消在本縣銷售交強(qiáng)險(xiǎn)的資格。
（四）代征稅款工作納入年度目標(biāo)管理考核，對(duì)工作突出的，由縣人民政府給予專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)。
第7篇：稅款征收規(guī)定范文
第二條本辦法所稱個(gè)體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)及本辦法的規(guī)定，對(duì)個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期、一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額（包括經(jīng)營(yíng)數(shù)量）或所得額（以下簡(jiǎn)稱定額）進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。
第三條本辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級(jí)，下同）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱定期定額戶）的稅收征收管理。
第四條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織定額的核定工作。
國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。
國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)、配合，共同制定聯(lián)系制度，保證信息渠道暢通。
第五條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將定期定額戶進(jìn)行分類，在年度內(nèi)按行業(yè)、區(qū)域選擇一定數(shù)量并具有代表性的定期定額戶，對(duì)其經(jīng)營(yíng)、所得情況進(jìn)行典型調(diào)查，做出調(diào)查分析，填制有關(guān)表格。
典型調(diào)查戶數(shù)應(yīng)當(dāng)占該行業(yè)、區(qū)域總戶數(shù)的5%以上。具體比例由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
第六條定額執(zhí)行期的具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但最長(zhǎng)不得超過(guò)一年。
定額執(zhí)行期是指稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后執(zhí)行的第一個(gè)納稅期至最后一個(gè)納稅期。
第七條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)定期定額戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)區(qū)域、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、行業(yè)特點(diǎn)、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：
（一）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；
（二）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；
（三）按照盤點(diǎn)庫(kù)存情況推算或者測(cè)算核定；
（四）按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定；
（五）按照銀行經(jīng)營(yíng)賬戶資金往來(lái)情況測(cè)算核定；
（六）參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況核定；
（七）按照其他合理方法核定。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段核定定額，增強(qiáng)核定工作的規(guī)范性和合理性。
第八條稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額程序：
（一）自行申報(bào)。定期定額戶要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，填寫(xiě)有關(guān)申報(bào)文書(shū)。申報(bào)內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)行業(yè)、營(yíng)業(yè)面積、雇傭人數(shù)和每月經(jīng)營(yíng)額、所得額以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他申報(bào)項(xiàng)目。
本項(xiàng)所稱經(jīng)營(yíng)額、所得額為預(yù)估數(shù)。
（二）核定定額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)定期定額戶自行申報(bào)情況，參考典型調(diào)查結(jié)果，采取本辦法第七條規(guī)定的核定方法核定定額，并計(jì)算應(yīng)納稅額。
（三）定額公示。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將核定定額的初步結(jié)果進(jìn)行公示，公示期限為五個(gè)工作日。
公示地點(diǎn)、范圍、形式應(yīng)當(dāng)按照便于定期定額戶及社會(huì)各界了解、監(jiān)督的原則，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
（四）上級(jí)核準(zhǔn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)公示意見(jiàn)結(jié)果修改定額，并將核定情況報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，填制《核定定額通知書(shū)》。
（五）下達(dá)定額。將《核定定額通知書(shū)》送達(dá)定期定額戶執(zhí)行。
（六）公布定額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將最終確定的定額和應(yīng)納稅額情況在原公示范圍內(nèi)進(jìn)行公布。
第九條定期定額戶應(yīng)當(dāng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿，完整保存有關(guān)納稅資料，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。
第十條依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期定額戶負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)。
實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期（指納稅期，下同）可以不辦理申報(bào)手續(xù)。
第十一條采用數(shù)據(jù)電文申報(bào)、郵寄申報(bào)、簡(jiǎn)易申報(bào)等方式的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后方可執(zhí)行。經(jīng)確定的納稅申報(bào)方式在定額執(zhí)行期內(nèi)不予更改。
第十二條定期定額戶可以委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳。
凡委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告開(kāi)戶銀行及賬號(hào)。其賬戶內(nèi)存款應(yīng)當(dāng)足以按期繳納當(dāng)期稅款。其存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，致使當(dāng)期稅款不能按期入庫(kù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按逾期繳納稅款處理；對(duì)實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的，按逾期辦理納稅申報(bào)和逾期繳納稅款處理。
第十三條定期定額戶發(fā)生下列情形，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)納稅事宜：
（一）定額與發(fā)票開(kāi)具金額或稅控收款機(jī)記錄數(shù)據(jù)比對(duì)后，超過(guò)定額的經(jīng)營(yíng)額、所得額所應(yīng)繳納的稅款；
（二）在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所應(yīng)繳納的稅款。
第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)、方便納稅人、降低稅收成本的原則，采用簡(jiǎn)化的稅款征收方式，具體方式由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
第十五條縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，依法委托有關(guān)單位代征稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)與代征單位必須簽訂委托代征協(xié)議，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，并向代征單位頒發(fā)委托代征證書(shū)。
第十六條定期定額戶經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)偏遠(yuǎn)、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定簡(jiǎn)并征期。但簡(jiǎn)并征期最長(zhǎng)不得超過(guò)一個(gè)定額執(zhí)行期。
簡(jiǎn)并征期的稅款征收時(shí)間為最后一個(gè)納稅期。
第十七條通過(guò)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)劃繳稅款的，其完稅憑證可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取，或到稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)??；稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況采取郵寄送達(dá)，或委托有關(guān)單位送達(dá)。
第十八條定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，申報(bào)額超過(guò)定額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報(bào)期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳清稅款。具體幅度由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
第十九條定期定額戶的經(jīng)營(yíng)額、所得額連續(xù)納稅期超過(guò)或低于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法規(guī)定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
第二十條經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。其經(jīng)營(yíng)額、所得額連續(xù)納稅期超過(guò)定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十九條的規(guī)定重新核定其定額。
第二十一條定期定額戶發(fā)生停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出停業(yè)報(bào)告；提前恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在恢復(fù)經(jīng)營(yíng)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出復(fù)業(yè)報(bào)告；需延長(zhǎng)停業(yè)時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面的延長(zhǎng)停業(yè)報(bào)告。
第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)停止定期定額戶實(shí)行定期定額征收方式，應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知定期定額戶。
第二十三條定期定額戶對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額有爭(zhēng)議的，可以在接到《核定定額通知書(shū)》之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定定額申請(qǐng)，并提供足以說(shuō)明其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請(qǐng)之日起30日內(nèi)書(shū)面答復(fù)。
定期定額戶也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定直接向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。
定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復(fù)議決定書(shū)或人民法院判決書(shū)前，仍按原定額繳納稅款。
第二十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行核定定額程序，遵守回避制度。稅務(wù)人員個(gè)人不得擅自確定或更改定額。
稅務(wù)人員或者，致使國(guó)家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
第二十五條對(duì)違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。
第8篇：稅款征收規(guī)定范文
關(guān)鍵詞：稅收征管法制制度問(wèn)題修訂對(duì)策
現(xiàn)行《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則自2001年和2002年修訂并實(shí)施以后，在實(shí)際工作中已暴露出一些具體問(wèn)題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問(wèn)題，也有實(shí)際工作中的具體操作問(wèn)題。
一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問(wèn)題研究
1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，欠稅管理法律制度存在的問(wèn)題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。《稅收征管法》對(duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒(méi)有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬(wàn)年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問(wèn)題。《稅收征管法》對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來(lái)可能會(huì)發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無(wú)法律依據(jù)。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問(wèn)題?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對(duì)遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無(wú)法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用。現(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問(wèn)題。
2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。
第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請(qǐng)離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。
第三，建議適當(dāng)延長(zhǎng)延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過(guò)經(jīng)營(yíng)自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營(yíng)困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用。由于延期納稅時(shí)間延長(zhǎng)可能會(huì)影響稅款均衡入庫(kù)，所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫(kù)。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。
二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問(wèn)題研究
1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問(wèn)題?！抖愂照鞴芊ā窙](méi)有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無(wú)能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒(méi)有證據(jù)證明屬于治安問(wèn)題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無(wú)法順利進(jìn)行，造成國(guó)家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。
第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問(wèn)題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長(zhǎng)，那么對(duì)納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對(duì)稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷?duì)稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對(duì)納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支付利息，有的還不支付利息。
第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過(guò)程中強(qiáng)制執(zhí)行的問(wèn)題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說(shuō)稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無(wú)法對(duì)被查對(duì)象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，被查對(duì)象也就可以“千年不賴，萬(wàn)年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。
2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議
第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，如要對(duì)生活場(chǎng)所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進(jìn)行等。
第二，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)支付相應(yīng)的利息。對(duì)于3年的時(shí)間規(guī)定，筆者認(rèn)為可以延長(zhǎng)至5年為宜，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。建議對(duì)稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。
第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強(qiáng)制執(zhí)行的條款行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實(shí)行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的抵稅財(cái)物的范圍是否包括“其他財(cái)產(chǎn)”。
三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問(wèn)題研究
1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問(wèn)題?，F(xiàn)行《稅收征管法》對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大。實(shí)際工作中各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問(wèn)題是對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對(duì)偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細(xì)化為若干種具體情節(jié)，并對(duì)各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，卻很少執(zhí)行這個(gè)文件。
第二，關(guān)于在實(shí)體法中明確違法行為法律責(zé)任的問(wèn)題?，F(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實(shí)體法中很少有對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。
第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問(wèn)題?，F(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，有稅務(wù)機(jī)關(guān)曾因此而敗訴，對(duì)納稅人的一些稅務(wù)違法行為無(wú)法進(jìn)行有效的遏制。例如，2009年全國(guó)稅務(wù)稽查考試教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對(duì)逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對(duì)該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實(shí)際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進(jìn)行下去，也就是說(shuō)，如果納稅人沒(méi)有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行過(guò)稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠(yuǎn)不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對(duì)“一事不二罰款”原則的正確理解。
2．稅收法律責(zé)任修訂建議．
第一，建議在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中由國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。該執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)細(xì)化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對(duì)不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)號(hào)入座，實(shí)施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實(shí)際操作，也使嚴(yán)重違法行為得到嚴(yán)肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對(duì)稅收違法行為的震懾作用。
第9篇：稅款征收規(guī)定范文
論文摘要：修訂《稅收征管法》受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注?，F(xiàn)行稅收征管法律制度對(duì)于欠稅管理、提前征收、延期納稅、稅務(wù)搜查權(quán)、稅務(wù)檢查過(guò)程中的強(qiáng)制執(zhí)行、稅收法律責(zé)任等的規(guī)定，在實(shí)踐中暴露出種種問(wèn)題，有待于《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的重新修訂，予以完善。
現(xiàn)行《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則自2001年和2002年修訂并實(shí)施以后，在實(shí)際工作中已暴露出一些具體問(wèn)題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問(wèn)題，也有實(shí)際工作中的具體操作問(wèn)題。
一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問(wèn)題研究
1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，欠稅管理法律制度存在的問(wèn)題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。《稅收征管法》對(duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒(méi)有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬(wàn)年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問(wèn)題?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到，很難有證據(jù)證明將來(lái)可能會(huì)發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取保全行為時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的，但又無(wú)法律依據(jù)。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問(wèn)題?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月，這對(duì)遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無(wú)法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用?，F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時(shí)間長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問(wèn)題。
2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強(qiáng)欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。
第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請(qǐng)離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。
第三，建議適當(dāng)延長(zhǎng)延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過(guò)經(jīng)營(yíng)自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營(yíng)困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用。由于延期納稅時(shí)間延長(zhǎng)可能會(huì)影響稅款均衡入庫(kù)，所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫(kù)。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。
二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問(wèn)題研究
1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問(wèn)題?！抖愂照鞴芊ā窙](méi)有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無(wú)能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒(méi)有證據(jù)證明屬于治安問(wèn)題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無(wú)法順利進(jìn)行，造成國(guó)家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。
第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問(wèn)題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長(zhǎng)，那么對(duì)納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對(duì)稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷?duì)稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對(duì)納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支付利息，有的還不支付利息。
第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過(guò)程中強(qiáng)制執(zhí)行的問(wèn)題。《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說(shuō)稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無(wú)法對(duì)被查對(duì)象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，被查對(duì)象也就可以“千年不賴，萬(wàn)年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。
2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議
第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的搜查權(quán)力嚴(yán)格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，如要對(duì)生活場(chǎng)所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進(jìn)行等。
第二，建議將稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)支付相應(yīng)的利息。對(duì)于3年的時(shí)間規(guī)定，筆者認(rèn)為可以延長(zhǎng)至5年為宜，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。建議對(duì)稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。
第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強(qiáng)制執(zhí)行的條款行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實(shí)行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的抵稅財(cái)物的范圍是否包括“其他財(cái)產(chǎn)”。
三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問(wèn)題研究
1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問(wèn)題?，F(xiàn)行《稅收征管法》對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大。實(shí)際工作中各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問(wèn)題是對(duì)納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對(duì)偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細(xì)化為若干種具體情節(jié)，并對(duì)各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，卻很少執(zhí)行這個(gè)文件。
第二，關(guān)于在實(shí)體法中明確違法行為法律責(zé)任的問(wèn)題?，F(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實(shí)體法中很少有對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。
第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問(wèn)題?，F(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，有稅務(wù)機(jī)關(guān)曾因此而敗訴，對(duì)納稅人的一些稅務(wù)違法行為無(wú)法進(jìn)行有效的遏制。例如，2009年全國(guó)稅務(wù)稽查考試教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對(duì)逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對(duì)該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實(shí)際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進(jìn)行下去，也就是說(shuō)，如果納稅人沒(méi)有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行過(guò)稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠(yuǎn)不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對(duì)“一事不二罰款”原則的正確理解。
2．稅收法律責(zé)任修訂建議．
第一，建議在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中由國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。該執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)細(xì)化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對(duì)不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)號(hào)入座，實(shí)施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實(shí)際操作，也使嚴(yán)重違法行為得到嚴(yán)肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對(duì)稅收違法行為的震懾作用。