企業(yè)繳納稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

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從財(cái)務(wù)的角度看，稅收在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有重要的地位和作用。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)圍繞一定的財(cái)務(wù)目標(biāo)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。而“財(cái)務(wù)活動(dòng)”是指企業(yè)圍繞資金運(yùn)動(dòng)所開(kāi)展的各項(xiàng)工作。由于繳納稅款對(duì)于企業(yè)而言是一種現(xiàn)金流出，因此，正確了解國(guó)家稅收政策，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在合法的情況下盡可能減少稅金流出是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（一）不可避免性

企業(yè)納稅行為必須以稅法作為法律依據(jù)和行為準(zhǔn)繩。而稅收強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn)，決定了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法避免的。無(wú)論企業(yè)或個(gè)人是否情愿，都必須依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，依法納稅。只要企業(yè)長(zhǎng)期存續(xù)，不論其經(jīng)營(yíng)狀況是贏利還是虧損，都會(huì)涉及稅收事宜，都要面對(duì)未來(lái)的不確定性，因此不可避免會(huì)遇到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性是從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一長(zhǎng)期階段來(lái)看的，對(duì)某一特定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以通過(guò)選擇對(duì)某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不作為來(lái)加以避免。

（二）可控性

任何事物的發(fā)展都有其客觀規(guī)律，風(fēng)險(xiǎn)顯然是這些規(guī)律中較難把握的一種，因?yàn)樗婕皩?duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)。就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言，其成因較為復(fù)雜，但是企業(yè)對(duì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素可以參照經(jīng)驗(yàn)，借助科學(xué)的手段和方法加以分析，并在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的預(yù)防控制措施加以彌補(bǔ)，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）主觀判斷性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主觀判斷性是指稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生與否和造成損失的大小，是與納稅風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)主體行為緊密相關(guān)的，這里的相關(guān)主體是指企業(yè)納稅人員和稅務(wù)人員。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與企業(yè)涉稅人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與業(yè)務(wù)素質(zhì)密切相關(guān)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的管理人員和財(cái)務(wù)人員等涉稅人員可以通過(guò)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范體系，在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、決策中充分識(shí)別和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，反之，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還與稅務(wù)人員的執(zhí)法水平密切相關(guān)。因?yàn)樵谖覈?guó)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)重要渠道就是，稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤地認(rèn)定企業(yè)依法納稅的行為屬違法行為，從而形成了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失。當(dāng)然，隨著我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法人員素質(zhì)的提高和稅法體系的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤認(rèn)定造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況正呈下降趨勢(shì)。

繳納稅款給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從財(cái)務(wù)角度來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)是由于預(yù)期財(cái)務(wù)成果的不確定性，而出現(xiàn)不良財(cái)務(wù)結(jié)果的可能性。企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)的預(yù)期財(cái)務(wù)成果越不確定，出現(xiàn)不良財(cái)務(wù)結(jié)果的可能性越大，其風(fēng)險(xiǎn)也越大。企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的重要組成部分。一般而言，繳納稅款會(huì)給企業(yè)帶來(lái)六個(gè)方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅款支付風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)只要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則取得賬面收入和賬面利潤(rùn)，就必須按期申報(bào)和繳納稅款，無(wú)論這些賬面收入和賬面利潤(rùn)是否已變現(xiàn)或能否變現(xiàn)（如賒銷(xiāo)及質(zhì)量保證金等），這使得稅金具有一定的預(yù)付性質(zhì)，且必須全部付現(xiàn)，即使有特殊情況需要延期，也需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。正如現(xiàn)金是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中最稀缺的資源，企業(yè)一旦出現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金匱乏而又無(wú)法獲得延期納稅的許可時(shí)，便只能形成“欠稅”，進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)違法處罰風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)。政府的課稅（特別是企業(yè)所得稅）通常體現(xiàn)為對(duì)企業(yè)既得利益的分享，而同時(shí)只承擔(dān)企業(yè)部分相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)。按照我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)虧損可以在以后5年的稅前補(bǔ)虧，這使得政府在一定意義上與企業(yè)共享收益，共擔(dān)損失：企業(yè)贏利時(shí)，政府通過(guò)征稅獲得一部分利潤(rùn)；企業(yè)虧損時(shí)，政府也因同意其延期補(bǔ)虧而損失一部分稅款。然而一旦企業(yè)在5年內(nèi)不能扭虧為盈或盈利不能彌補(bǔ)虧損，其風(fēng)險(xiǎn)損失就完全歸企業(yè)自己承擔(dān)。同時(shí)以增值稅為代表的流轉(zhuǎn)稅就更是不管企業(yè)是否有盈利，一概按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額先行收取，不承擔(dān)企業(yè)可能經(jīng)營(yíng)損失的風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)更大。

（三）投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅收理論，一旦政府對(duì)企業(yè)的某種投資行為課稅，就有可能使企業(yè)放棄先前不存在稅收時(shí)他認(rèn)為“最佳”的項(xiàng)目，而改投向其他的“次優(yōu)”項(xiàng)目，承受一定的利益損失，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家將這種狀況稱(chēng)為稅收的“超額負(fù)擔(dān)”。

（四）稅收違法處罰風(fēng)險(xiǎn)。稅收違法處罰風(fēng)險(xiǎn)既是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也是法律風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有一部分納稅人以化解和減除稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)為目的，違反稅收法律法規(guī)的規(guī)定偷稅逃稅。按照稅法規(guī)定，納稅人不申報(bào)、不及時(shí)申報(bào)、不如實(shí)申報(bào)以及不按時(shí)繳納稅款等行為均屬于不遵守稅法的行為，而如果納稅人偽造、隱匿賬簿憑證，多記支出、少記收入，造成少繳稅款的行為就是我們耳熟能詳?shù)耐刀?。這些違法手段不僅不能化解稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，反而會(huì)產(chǎn)生的違法風(fēng)險(xiǎn)。納稅人偷稅除了必須補(bǔ)交所偷逃的稅款之外，還會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，并按日加收0.5‰的滯納金。按照《稅收征管法》第63條的規(guī)定，少繳未繳的稅款在10%以上就構(gòu)成了偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款，有關(guān)部門(mén)還要追究當(dāng)事人、責(zé)任人的刑事責(zé)任。如果情節(jié)較為嚴(yán)重，納稅人還將被處刑罰。因此，這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更嚴(yán)重，更容易導(dǎo)致公司倒閉、破產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)受到稅收違法處罰后就會(huì)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其更加嚴(yán)格和頻繁的稽查，更加苛刻的納稅申報(bào)條件及程序，納稅人可能就要增加納稅申報(bào)及應(yīng)付頻繁的稅務(wù)稽查，增加時(shí)間及經(jīng)濟(jì)上的成本，嚴(yán)重的還會(huì)影響其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，導(dǎo)致其市場(chǎng)份額的降低。

（五）信譽(yù)與政策損失風(fēng)險(xiǎn)。從嚴(yán)格意義上講，信譽(yù)與政策損失風(fēng)險(xiǎn)是由納稅人違法所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，也可以歸入稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。但由于這種風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)形的，對(duì)納稅人的影響不是直接的，同時(shí)其影響較大。也就是除了納稅人違法并被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，蒙受經(jīng)濟(jì)上的直接損失之外，納稅人還會(huì)有信譽(yù)、商譽(yù)或者名譽(yù)的損失，即其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)因?yàn)榧{稅人的偷稅等違法行為而對(duì)該納稅人的信用產(chǎn)生懷疑，不愿與其合作，因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)不愿意與欠稅或涉稅案件曝光的企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)，因?yàn)檫@些企業(yè)在資金支付能力及合同履行能力等方面都存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）稅收方案選擇的心理風(fēng)險(xiǎn)。稅收方案選擇的心理風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在制定和實(shí)施與稅收相關(guān)的經(jīng)營(yíng)決策方案時(shí)，由于所面臨的預(yù)期結(jié)果具有不確定性，因而需要承受與此相關(guān)的心理負(fù)擔(dān)和精神痛苦，由此可能給企業(yè)和個(gè)人造成損失。

結(jié)語(yǔ)

由于企業(yè)的納稅行為會(huì)影響企業(yè)的盈利能力、償債能力以及投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)應(yīng)重視稅收風(fēng)險(xiǎn)，將其融入自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)理論認(rèn)為，企業(yè)的價(jià)值不僅取決于其未來(lái)收益的能力，還取決于其風(fēng)險(xiǎn)的大小。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，必須明確并衡量其風(fēng)險(xiǎn)的大小，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。（本文作者：鄒克蘭 單位：河南省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司）