所得稅審計精選(九篇)

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第1篇：所得稅審計范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；所得稅舞弊；審計對策

一、企業(yè)所得稅的含義及其作用

企業(yè)所得稅，是國家對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

在我國，企業(yè)所得稅是國家稅收的重要組成部分和重要來源，在組織財政收入、促進社會經(jīng)濟發(fā)展、實施國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控等方面發(fā)揮著重要作用。在財政收入方面，企業(yè)所得稅作為我國的主體稅種之一，對于國家的稅收及財政收入都有不可估量的作用。在宏觀調(diào)控方面，企業(yè)所得稅的政策面廣，涉及經(jīng)濟和社會生活中的眾多領(lǐng)域，是貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策及社會政策，實施國家宏觀經(jīng)濟管理與調(diào)控的主要政策工具，在調(diào)節(jié)國家、集體和個人三者的利益關(guān)系、促進國民經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展上起著顯著地作用。

二、企業(yè)所得稅舞弊的手段與表現(xiàn)

出于謀求最大化的利益、迎合外界預(yù)期或吸引投資者等動機，企業(yè)產(chǎn)生了許多所得稅舞弊行為。企業(yè)偷稅漏稅的手段主要有以下幾個方面。

（一）收入

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。從公式可以看出，企業(yè)的收入總額越少，應(yīng)納稅所得額越少，繳納的企業(yè)所得稅就越少。因此，有的企業(yè)通過非正當(dāng)?shù)氖侄螠p少應(yīng)稅收入總額來偷逃企業(yè)所得稅。

首先，許多企業(yè)通過隱瞞已實現(xiàn)收入來達到逃稅的目的。企業(yè)隱瞞收入的方法有很多，如多發(fā)貨、少開發(fā)票，一些零星銷售不開發(fā)票，不入賬，從而少計收入；銷貨時直接減記“原材料”、 “庫存商品”等科目，增加貨幣資金、往來等科目，利用“應(yīng)付賬款”等科目掛賬，而確認收入等。

其次，推遲收入確認時間。按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，收入要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來確認，因此，應(yīng)收賬款在企業(yè)的銷售收入中可能占有較大比重。不少企業(yè)擅自改變收入的確認原則，將符合收入的確認原則但是尚未收到貨款的收入暫緩入賬，推遲收入確認的時間，進而推遲所得稅的繳納時間。再如，對于提供勞務(wù)取得的收入，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)該采用完工進度法來確認提供勞務(wù)的收入。有的企業(yè)錯誤估計完工進度或完工百分比，比如人為地低估完工進度，從而推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時間。

（二）扣除項目

還有一些企業(yè)通過虛增成本和費用等扣除項目來偷逃稅款。比如，企業(yè)可能會使用假的發(fā)票或收據(jù)來虛構(gòu)并沒有發(fā)生的成本或費用，從而增加扣除項目金額、減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額；或者采用與事實不符的真發(fā)票，虛增成本費用、沖減應(yīng)納稅所得額。再如，企業(yè)發(fā)生的職工福利費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等可以按照稅法規(guī)定的比例在稅前扣除，而有些企業(yè)把超出規(guī)定扣除比例的費用部分?jǐn)D入其他費用項目中在稅前扣除，避免了納稅調(diào)整，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。

（三）關(guān)聯(lián)方

有的企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購銷或服務(wù)不按照市場公允價格作價、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款利率超過或者低于正常利率。還有一些企業(yè)將應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)移至免稅或者低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)方，以較低的價格將產(chǎn)品銷售給免稅或低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后此關(guān)聯(lián)企業(yè)再以高的價格將產(chǎn)品賣出，獲得的利潤留在關(guān)聯(lián)方地區(qū)，從而可以免稅或者適用較低稅率進而少交所得稅。還有企業(yè)伙同其他關(guān)聯(lián)方造假，如虛構(gòu)購銷合同、租賃合同等，以達到減少利潤、少交所得稅的目的。

三、針對所得稅舞弊的審計應(yīng)對措施

（一）對收入的審計

企業(yè)的應(yīng)稅收入是納稅人在一個納稅年度內(nèi)的收入總額，包括銷售收入、提供勞務(wù)收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、特許權(quán)使用費收入、租賃收入、股息收入等等。在審計過程中，審計人員應(yīng)當(dāng)獲取或編制企業(yè)的收入明細表，并與企業(yè)的收入總賬、明細賬相核對，審閱客戶訂購單、銷貨發(fā)票、發(fā)貨憑證、匯款通知單等重要憑證，重點審查以下兩個方面：（1）收入的完整性。審計人員要著重審查企業(yè)的會計核算是否正確，是否將應(yīng)計入收入項目的事項計入了與收入無關(guān)的科目，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等等。審計人員通過檢查企業(yè)的明細賬及銷售發(fā)票等原始憑證，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在隱瞞收入的情形。另外，審計人員也可以對收入實施截止測試和分析程序，重點關(guān)注月末、年末的收入，并與企業(yè)以前期間或者同行業(yè)的水平相比較，發(fā)現(xiàn)異常波動和情況并調(diào)查原因，以此來判斷企業(yè)收入的完整性及真實性。（2）收入的確認是否符合會計準(zhǔn)則的要求。不少企業(yè)的收入確認不符合會計準(zhǔn)則的要求，將已經(jīng)達到收入確認條件的項目推遲確認，企圖推遲繳納所得稅。針對這一問題，審計人員在所得稅審計過程中要嚴(yán)格審查企業(yè)的收入確認是否與會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的收入確認條件一致，通過對相關(guān)的合同和原始憑證進行審查，確定企業(yè)的收入確認時間是否正確。比如，采用預(yù)收款方式銷售產(chǎn)品的，審計人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)是否在商品發(fā)出時確認收入的實現(xiàn)；采用代銷方式銷售產(chǎn)品的，審計人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)是否在受托方售出商品并收到受托方的代銷清單時確認收入；對于提供勞務(wù)的時間超過一年的，審計人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)對于完工進度的估計是否正確，企業(yè)是否按照完工百分比確認收入的實現(xiàn)。

（二）對扣除項目的審計

對扣除項目的審計，要重點關(guān)注對成本的審查。成本是計算所得稅時扣除項目的主要內(nèi)容，包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等的成本。審計人員首先要對企業(yè)的材料進行審查，看企業(yè)材料的進價、成本核算等是否正確，并對材料的收發(fā)、領(lǐng)用、盤點進行審查。其次，審計人員要對企業(yè)的工資薪金費用進行檢查，查驗企業(yè)的工資發(fā)放記錄、職工人數(shù)、工資標(biāo)準(zhǔn)等，看企業(yè)有無超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放工資的情況、有無將非生產(chǎn)人員的工資計入“生產(chǎn)成本”、有無虛列人員或虛報工資等情況。再次，審計人員可以執(zhí)行重新計算等程序，檢驗企業(yè)成本核算與結(jié)轉(zhuǎn)過程是否正確；還可以執(zhí)行分析程序，將本期的成本與前期、計劃或者標(biāo)準(zhǔn)成本、同行業(yè)類似企業(yè)的水平進行比較，分析差異及原因，以判斷企業(yè)本期成本是否有可能存在舞弊。

（三）對關(guān)聯(lián)方的審計

由于關(guān)聯(lián)交易中的所得稅舞弊具有較大的隱蔽性，審計人員在所得稅審計過程中要更加細致地針對關(guān)聯(lián)方進行審查。審計人員應(yīng)該對企業(yè)的銷售明細賬、借款明細賬及財務(wù)費用明細賬進行詳細檢查，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)的銷售價格明顯不合理或者顯著低于市場公允價格、借款利率明顯低于同期銀行的貸款利率或者市場利率等情況，要進一步地考慮企業(yè)與交易對方或者借貸對方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。若為關(guān)聯(lián)方交易，要審查企業(yè)的會計處理是否正確、是否嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定進行了處理、是否做出了相應(yīng)的納稅調(diào)整。同時，審計人員要對被審計企業(yè)與低稅率或者免稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)方的交易或往來予以特別關(guān)注，看企業(yè)是否頻繁對低稅率或免稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)方以低價銷售產(chǎn)品，判斷企業(yè)是否利用關(guān)聯(lián)交易偷逃所得稅。（作者單位：中央財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻：

[1] 審計.中國注冊會計師協(xié)會，2012.

[2] 侯利，侯興祝.淺談企業(yè)所得稅納稅審計[J]，商業(yè)會計，2003（11）

[3] 胡玉可.企業(yè)所得稅的舞弊表現(xiàn)及其審計[J]，會計之友，2008（8）

第2篇：所得稅審計范文

2、個人所得稅的稅率：工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五（稅率表附后）。

3、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）。

4、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

第3篇：所得稅審計范文

新個稅法規(guī)定，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用5000元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。

依照個人所得稅稅率表（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用。

居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

個人所得稅計算方法：應(yīng)納稅所得額=月度收入-5000元(起征點)-專項扣除(三險一金等)-專項附加扣除-依法確定的其他扣除。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第4篇：所得稅審計范文

關(guān)鍵詞：TB110伸縮皮帶機 混凝土澆筑

1 工程概況

嘉陵江巨亭水電站位于寧強縣境內(nèi)，樞紐工程由左右岸重力副壩、河床右側(cè)泄洪閘、左側(cè)發(fā)電廠房及開關(guān)站組成。根據(jù)施工總進度計劃安排，主要施工時段安排在兩個枯水施工期完成。第一個枯水期（2011年10月～2012年4月）：2012年2月底開挖完成并交面；2012年2月初開始泄洪閘、廠房基礎(chǔ)混凝土澆筑?；炷林?.31萬m3，混凝土澆筑高峰月平均強度2.1萬m3。由于一枯工期緊澆筑強度大，澆筑作業(yè)區(qū)集中，施工作業(yè)較大，安裝塔機進行混凝土澆筑不能滿足入倉強度要求。

2 TB110伸縮皮帶機的特點

TB110伸縮皮帶機是一種新型的連續(xù)布料設(shè)備，其組成主要由載重汽車，旋轉(zhuǎn)塔臺、進料伸縮皮帶機、出料伸縮皮帶機和出料端橡膠套筒構(gòu)成，與混凝土罐車配合使用。它有一條32米長的伸縮式臂架，并可以通過此臂架的上揚，下俯，旋轉(zhuǎn)，伸縮動作把混凝土（也可以是石子，沙子等散裝物料）布料到相應(yīng)的地方。其布料范圍向上達到18.3米，向下達到11米含膠管長度，水平達到32米，并可做360度回旋布料，最為適合這樣大方量的混凝土澆筑。（圖為TB110伸縮皮帶機收車后圖）

TB110伸縮皮帶機（圖-1）

3 在實際施工中應(yīng)用

泄洪閘基礎(chǔ)倉號長度為45.7m，寬度為17m，厚度2m，澆筑混凝土1554m3，混凝土標(biāo)號為C15，三級配。倉內(nèi)澆筑按照臺階法澆筑，倉內(nèi)層高標(biāo)記布料厚度一般在40cm—50cm，臺階寬度不小于2米。

3.1 靈活性

TB110伸縮皮帶機不但收起和展開都特別方便，快捷，而且可以自行行走，便于在工地上轉(zhuǎn)移和架設(shè)，伸縮皮帶機就位支車需要20分鐘，每班配備2名作業(yè)人員進行管理。作業(yè)場地要求平整堅實，其工作場地滿足長度14米,寬度8米，距基坑邊坡保證1.5m安全距離。沿泄洪閘上下游各布置一條施工路采用跳倉澆筑就滿足混凝土全倉覆蓋生產(chǎn)需要。在5號墩身布料時，皮帶輸送機的臂架從工地扎起的鋼筋的間隙里穿過去，而皮帶輸送車的臂架可以做到運行平穩(wěn)，并且可控性很強。

TB110伸縮皮帶機參數(shù)（表-1）

3.2 效率高

正?；炷翝仓rTB110伸縮皮帶機將旋轉(zhuǎn)塔臺靠近澆筑倉號車頭遠離倉號，將受料斗放到車頭的一側(cè)，從倉位短邊一端向另一端鋪料，邊前進邊加高，逐層向前推進，并形成明顯臺階，直至把整倉澆到收倉高程。在澆筑過程混凝土卸料只需安排一名工作人員就能滿足要求，入倉操作由皮帶機操作手通過無線遙控器直接控制臂架的動作進行布料，鋪料時伸縮臂可根據(jù)作業(yè)距離進行自由伸縮和旋轉(zhuǎn)保證臺階高度和寬度不會出現(xiàn)集中堆料現(xiàn)象。倉內(nèi)安排9名振搗工人和2套Ф100變頻振搗器和2套Φ70型電動軟軸振搗器進行振搗，由遙控進行實時操作相比塔機減少了平倉這道工序，實現(xiàn)連續(xù)布料。

混凝罐車從就位到卸車一般在5分鐘，在實際施工中由于場地限制罐車連續(xù)性達不理論值，在泵車布料1車混凝土的時間里，皮帶輸送機可以布料2-3車料，這極大地提高了工作效率，保證了工程進度，在一定程度上也降低了勞動強度和布料成本。

TB110皮帶輸送機和43米泵車基本數(shù)據(jù)的對比（表-2）

3.3 安全性和穩(wěn)定性

TB110伸縮皮帶機施工過程對混凝土塌落度和骨料粒徑范圍要求相對較大施工配合比能較好控制，泵車對混凝土骨料和塌落度要求較嚴(yán)格，在施工過程中由于塌落度的變化可能導(dǎo)致泵管堵塞。進行清理和維護相對要耗費時間影響混凝土入倉。由于混凝土在伸縮皮帶機的尾膠管內(nèi)沒有任何壓力，完全是靠本身重力的作用往下落的，所以決不會產(chǎn)生由于壓力突變而產(chǎn)生的尾膠管異常甩管，在不需要精確定位的情況下還可以不配置尾膠管操作手，對于邊角局部安排工人進行翻到就能滿足。TB110伸縮皮帶機從工作到待機狀態(tài)時在伸縮布料皮帶上無混凝土料的堆存，不存在堵塞現(xiàn)象。到收倉時能將全部混凝土入倉不會像泵車產(chǎn)生材料浪費，在加滿油箱后伸縮皮帶機可以連續(xù)工作20-24小時左右，在工作期間需對伸縮皮帶支撐和旋轉(zhuǎn)軸進行正常的維護和保養(yǎng)需用時間為半小時，實測在高溫情況下伸縮皮帶機仍能正常工作。

3.4 提高澆筑效率

混凝土澆筑是一個系統(tǒng)工程，每個環(huán)節(jié)都必須緊密銜接，由于施工區(qū)下基坑主干道為單行道，我部配備兩套拌合系統(tǒng)HZ-120和HS-90拌合站，運距2.3公里運輸混凝土罐車8/m3共8臺，拌制運輸每趟時間約為30分鐘（拌合 運輸 卸料）正常澆筑過程安排6輛罐車進行施工。經(jīng)過實際應(yīng)用測得平均小時強度為35-40m3/h，最大強度為48m3/h。①選擇合理的工作位置確保輸送臂伸縮自如，不進行大范圍調(diào)動。另外在條件允許的情況下盡量減小進料皮帶坡度。②嚴(yán)格控制混凝土塌落度（9～11cm），過稀的料輸送皮帶很難帶動，過干的料不光會增加卸料時間，平倉也不容易。③安排熟練卸料工可以明顯縮短卸料時間2分鐘，并且可以使罐車和皮帶輸送機之間減少空轉(zhuǎn)，提高入倉效率。④倉內(nèi)備足振搗工提高混凝土效率。

第5篇：所得稅審計范文

關(guān)鍵詞：水泥基、滲透結(jié)晶、質(zhì)量控制、防滲應(yīng)用

1.工程概況

西黑山溝排水涵洞工程位于河北省徐水縣西黑山村西北約700m的西黑山溝上。節(jié)制閘工程由進口段、洞身段和出口段三部分組成,涵洞軸線與總干渠中心線正交于總干渠樁號387+357處,建筑物型式為暗涵,暗涵型式為三孔一聯(lián)暗涵,暗涵型式為3.2m×3.2m×3.2m,洞身段總長125m。其中橫穿西黑山溝為加強暗涵頂部防水、防潮效果，提高混凝土、鋼筋耐久性，設(shè)計在暗涵頂部外側(cè)噴涂水泥基滲透結(jié)晶型防水材料。防水處理面積1200平方米。

2.水泥基滲透結(jié)晶型防水材料的性能及作用機理

水泥基滲透結(jié)晶型防水材料是由水泥、石英砂以及多種活性化學(xué)物質(zhì)配置而成的淡灰色粉末狀物及材料。此類材料適用于所有混凝土結(jié)構(gòu)的永久性防水、防潮，同時它還能起到提高混凝土強度和保護鋼筋的作用。水泥基滲透結(jié)晶型防水材料防水的主要原理是：防水材料中的活性化學(xué)物質(zhì)在水的作用下促使硅酸二鈣與水泥水化過程中產(chǎn)生的Ca(OH)2發(fā)生反應(yīng)，在混凝土毛孔內(nèi)部生成不溶于水的枝蔓狀結(jié)晶體硫鋁酸鈣(3CaOAl2O3CaSO4·32H2O)，以此來堵塞混凝土毛細孔，從而達到混凝土自身的防水防潮效果。

3.施工工藝及質(zhì)量控制

3.1施工工藝流程

防水材料的防水機理決定了它只能在混凝土基面上進行施工。施工時應(yīng)按照點、縫、面的步驟進行，應(yīng)先把混凝土的點、縫缺陷處理好后再進行大面積的施工。

使用防水材料對混凝土基面進行處理的施工工藝流程為：基地處理、高壓水槍沖洗基地、混凝土基面充分濕潤、防水漿料噴涂、涂層養(yǎng)護。

施工中，如混凝土基面有質(zhì)量結(jié)構(gòu)缺陷，應(yīng)在大面積施工前先行進行處理。

3.2質(zhì)量控制措施

3.2.1施工表面清理

混凝土基面應(yīng)干凈、堅實、毛糙，這有利于活性物質(zhì)的滲透。對于附著在混凝土表面的污垢、浮漿、落灰、油漬等雜物都應(yīng)清除干凈。為有利于防水材料的滲透，混凝土表面適于粗糟，使毛細管系統(tǒng)充分暴露。如果混凝土表面太光滑，則需要打毛，可采用鋼絲刷、噴砂或高壓水等方法處理。施工前應(yīng)對混凝土基面進行質(zhì)量驗收。

3.2.2混凝土基面濕潤處理

防水材料可以直接在新澆筑未干透的混凝土基面上施工；對干燥的混凝土基面，在噴涂施工作業(yè)之前應(yīng)將基面充分濕潤，但不得有明水，只有這樣才能形成通道，使活性物質(zhì)滲透到混凝土內(nèi)部。

3.2.3灰漿調(diào)制

防水材料的調(diào)配溶劑為潔凈水，調(diào)配比例為粉水容積比為5:2；防水材料的調(diào)配方法是將粉料慢慢地倒入潔凈水中，同時不停地攪拌至漿膏狀，攪拌好的材料中不得有干粉料球；攪拌可采用手持式電動攪拌器。防水材料調(diào)配好后應(yīng)在25min內(nèi)用完，已經(jīng)發(fā)硬的材料不得再用。濃縮劑與增效劑的調(diào)配方法及配比相同。

3.2.4涂層的操作

施工時分三次噴涂，兩遍濃縮劑，每遍材料用量為0.5kg/m2；一遍增效劑，用量為0.4 kg/m2。噴涂時需使用專用噴涂設(shè)備，涂層要求厚度均勻，不留邊角。當(dāng)涂第二遍濃縮劑時，一定要等第一層初凝后仍呈潮濕狀態(tài)時（即48小時內(nèi)）進行。當(dāng)涂第三遍增效劑時，一定要等第二層初凝后仍呈潮濕狀態(tài)時（即48小時內(nèi)）進行。每次噴涂前，若表面已干，一定要濕潤后再進行噴涂作業(yè)。

3.2.5結(jié)構(gòu)修補

結(jié)構(gòu)修補時，采用半硬質(zhì)毛刷進行涂層涂刷。對于蜂窩麻面等缺陷的混凝土基面的處理方法是：鏟除缺陷混凝土深入基面15mm，涂刷一遍濃縮劑漿料，用等強度的水泥砂漿找平，涂刷二遍濃縮劑漿料。

對有裂縫的混凝土基面的處理方法：在裂縫處開25mm寬、35mm深的U型槽，對其清理和濕潤，用刷子先涂刷一遍濃縮劑漿料，再往溝槽中填充濃縮劑半干料團，（半干料團是用濃縮劑以粉水容積比6：1制成），然后再涂刷二遍濃縮劑漿料。

3.2.6涂層養(yǎng)護

涂層終凝后成半干狀態(tài)時開始用霧狀水養(yǎng)護，并始終保持涂層表面濕潤，一般每天養(yǎng)護4～5次，連續(xù)2～3天；如果水分揮發(fā)較快，可在表面覆蓋濕草簾養(yǎng)護。涂層施工后，48小時內(nèi)應(yīng)避免雨水、暴曬、霜凍等對涂層得損壞。

3.3注意事項

漿料調(diào)制時，一次拌制量不宜過多，每次拌制出的灰漿量以在25分鐘內(nèi)用完為宜?；覞{料變稠時，可再次進行攪拌解決，但不能再次加水；已經(jīng)發(fā)硬的材料不得再用。。

防水材料應(yīng)按每平米用料和總面積用量進行控制，這是保證施工質(zhì)量的關(guān)鍵；涂層應(yīng)薄厚均勻一致，無漏涂。

4.效果分析與驗證

為檢驗施工質(zhì)量，施工過程中進行了現(xiàn)場取樣，依據(jù)相關(guān)規(guī)定制作、養(yǎng)護。抗壓強度設(shè)計要求不小于18MPa、抗折強度設(shè)計要求不小于3.5MPa，抗壓抗折強度試驗，按照GB/T17671規(guī)定進行，成型試模采用40mm×40mm×160mm的三聯(lián)模， 每次成型2組；濕基面粘結(jié)強度設(shè)計要求涂層與濕基面的粘結(jié)力必須大于1.5兆帕，粘結(jié)強度試驗，按照JTJ270-1998附錄7規(guī)定進行試驗，成型時，在“8”字模中間預(yù)埋鐵片，使其硬化后自然分成兩塊“O”型試件，；抗?jié)B性能試驗，設(shè)計要求第一次抗?jié)B壓力（28d）I型為0.8兆帕、Ⅱ型為1.2兆帕，第二次抗?jié)B壓力（56d）I型為0.6兆帕、Ⅱ型為0.8兆帕，滲透壓力比（28d）I型200%；Ⅱ型300%，基準(zhǔn)混凝土試件按照GBJ82規(guī)定成型，打毛混凝土表面，并對其進行兩次漿料涂刷。

現(xiàn)場取樣組數(shù)及試驗結(jié)果為：抗壓12組、抗折12組、粘結(jié)強度2組、抗?jié)B2組。試驗結(jié)果證明，各項實驗值均優(yōu)于設(shè)計要求指標(biāo)，現(xiàn)場涂層表面平整、完好，經(jīng)隱蔽前質(zhì)量驗收，防水性能及涂層質(zhì)量均滿足設(shè)計要求。

參考文獻：

1.張洪，丁占來，付書峰.水泥基滲透結(jié)晶型防水材料在鐵路隧道工程中的應(yīng)用探討[A]第十屆中國科協(xié)年會論文集（一）[C]， 2008 .1

第6篇：所得稅審計范文

【關(guān)鍵詞】深水基礎(chǔ) 鎖口鋼套箱 組合截面 圍堰插打

中圖分類號：TU74 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、工程概況

武漢鸚鵡洲長江大橋2#墩為懸索橋的中主塔墩，其下部結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)為39根φ2.8m鉆孔灌注樁，承臺截面為圓端矩形，順橋向尺寸34.0m，橫橋向尺寸70.0m，主墩布置見“圖1-12＃墩基礎(chǔ)布置圖”

圖1-1 2#墩基礎(chǔ)布置圖

圖1-2 2#中塔地質(zhì)斷面圖

墩位處覆蓋層厚16.2～19.8m，上部為①2層新近沉積松散狀粉細中砂（厚度6.7～10.0m），下部為②3層稍密～中密狀粉砂（厚度6.2～12.4 m）。

下伏基巖為二疊系下統(tǒng)孤峰組（P1g）生物碎屑灰?guī)r，巖面高程-10.1～-12.8m。巖體較完整，巖質(zhì)硬，強弱風(fēng)化帶不發(fā)育。該巖層天然抗壓強度為54.60mpa～115.3mpa。

二、鋼圍堰結(jié)構(gòu)布置

鎖口鋼套箱圍堰由鋼管主體、側(cè)板、加勁板、陰陽鎖口和止水口等部分組成，鎖口式鋼套箱圍堰與傳統(tǒng)鋼套箱圍堰所不同的是：現(xiàn)場安裝時側(cè)板的連接是通過鎖口，而不是通過螺栓連接。

鎖口鋼套箱圍堰總體布置見：圖2-1 鎖口鋼套箱圍堰平面圖。

圖2-1 鎖口鋼套箱圍堰平面圖

鋼套箱圍堰單片由Φ150cm鋼管樁外側(cè)貼厚度為1cm鋼板組成，從而形成四方形，鋼管樁與外側(cè)板設(shè)加勁肋，沿鋼管樁高度方向每40cm布置一層。四方形圍堰體兩側(cè)均安裝鎖口。

鎖口式套箱圍堰設(shè)計的關(guān)鍵部位是側(cè)板的鎖口。鎖口的剛度、強度、止水功能及施工便捷程度是成功與否的關(guān)鍵。鎖口鋼套箱圍堰采用雙子母扣鎖口結(jié)構(gòu)，鎖口選用Φ300mm 、Φ36mm兩種型號的無縫鋼管，子母扣結(jié)構(gòu)見 圖2-2 子母扣結(jié)構(gòu)平面圖；圖2-3 子母扣連接示意圖。為了便于鎖口鋼套箱圍堰的插打施工，鎖口子母扣之間間隙設(shè)置為2cm，因此鎖口的封水能力不高，設(shè)計上也未要求兩單片鎖口鋼套箱圍堰側(cè)板緊密連接。圍堰的封水依靠圖中陰影部分的封水填充區(qū) ,采用導(dǎo)管法灌筑水下絮凝砂漿。施工中,通過鎖口可以對側(cè)板的垂直度、 平面位置進行調(diào)整。

圖2-2 子母扣結(jié)構(gòu)平面圖

圖2-3 子母扣連接示意圖

為保證在施工中鎖口鋼套箱圍堰底部穩(wěn)定，對圍堰底部進行加強，擬定在鎖口鋼套箱Φ150cm鋼管樁內(nèi)進行鉆孔灌注樁施工，樁徑采用120cm，樁長布置為15m，其中10m樁長嵌入弱風(fēng)化巖層中。

鉆孔樁間隔布置，即每隔一片鎖口鋼套箱布置一根鉆孔樁。圍堰共需78片鎖口鋼套箱，39根管樁內(nèi)鉆孔樁。

三、設(shè)計計算分析

設(shè)計計算標(biāo)準(zhǔn)：

設(shè)計施工最高水位：+24.0m；

設(shè)計流速：2.0m/s；

1.主要計算工況的選定

鎖口鋼套箱圍堰施工的主要計算工況選擇。

(1)鎖口鋼套箱插打階段，受水流沖擊力等影響，單片鎖口鋼套箱圍堰的穩(wěn)定。

(2)鎖口鋼套箱圍堰插打完成后，圍堰內(nèi)清淤階段，圍堰內(nèi)清淤降低圍堰內(nèi)土壓力，形成圍堰內(nèi)外較大土壓力差，檢驗此階段圍堰，特別的底部的穩(wěn)定性。

(3)完成圍堰插打和鋼護筒內(nèi)鉆孔后，圍堰內(nèi)抽水，圍堰內(nèi)外最大水頭差階段，檢驗圍堰的整體穩(wěn)定。

主要計算工況的劃分和設(shè)計條件見 圖3-1 3-2 3-3鎖口鋼套箱圍堰計算工況。

圖3-1鎖口鋼套箱圍堰計算工況一

圖3-2鎖口鋼套箱圍堰計算工況二

圖3-3鎖口鋼套箱圍堰計算工況三

2.進行模型建立

依據(jù)計算，最大彎矩及應(yīng)力出現(xiàn)在第二工況階段，第二工況結(jié)算計算如下：

(2)工況二：圍堰內(nèi)清土至基底后單樁穩(wěn)定

進行圍堰內(nèi)清理基底開挖后，管樁受到主動土壓力、動水壓力，被動土壓力還是按土彈簧模擬，

此時土層還有一層，m=12.88。在清理前先進行圍堰頂內(nèi)撐施工。

模型計算如下

樁底最大支反力為F=7995 KN參照樁底剪力對管樁內(nèi)鉆孔樁進行配筋。

底最大彎矩為M=1943 KNm 參照此彎矩進行樁底配筋及計算入巖深度。

最大變形為21.3mm 對于臨時圍護是可以接受的變形。

最大彎矩M=1943 KNm 位置為樁底，參照此彎矩對基底嵌固樁配筋計算及入巖深度計算。

最大應(yīng)力位于基底 71 MPa

3.圍堰抗浮力計算

鋼圍堰面積約2836平方米，按設(shè)防水位+24.0m，基底面高程-5.5m計，圍堰最大浮力為8.366萬噸。鋼圍堰自重4842t；封底混凝土14558.4m3，重3.49萬噸。

鋼護筒與封底混凝土接觸面粘結(jié)力：

2#墩樁基采用Φ300cm鋼護筒，單根鋼護筒與封底混凝土接觸面為61.26m2,2#墩共39根樁基，接觸面共2389.2m2,粘結(jié)力取值15t/m2，即全部鋼護筒與封底混凝土粘結(jié)力為3.583萬噸。

鋼管樁內(nèi)鉆孔樁摩阻力：鋼管樁內(nèi)采用Φ120cm直徑鉆孔樁，樁長設(shè)計為15m，嵌入巖層10m，樁基礎(chǔ)與巖層摩阻力取值25t/ m2，管樁內(nèi)鉆孔樁產(chǎn)生摩阻力3.67萬噸。

鎖口鋼套箱鋼管樁內(nèi)注水，注水重量為4066.2t

圍堰的抗浮力為：鋼圍堰自重0.483萬噸+封底混凝土自重3.49萬噸+封底混凝土與鋼護筒粘結(jié)力3.583萬噸+鋼管樁內(nèi)鉆孔樁產(chǎn)生摩阻力3.67萬噸+管樁內(nèi)填充水0.406萬噸=11.632萬噸。圍堰抗浮力大于圍堰排水量8.366萬噸，抗浮力系數(shù)達1.39。圍堰不會上浮。

四、施工方案

1.施工方案簡述

完成鉆孔樁的施工后，拆除施工作業(yè)平臺上部分輔助設(shè)置，搭設(shè)鎖口鋼套箱圍堰插打施工作業(yè)平臺，插打?qū)蚨ㄎ粯?，第一道支撐的?nèi)圍囹首先布置好，內(nèi)圍囹由截面為50cm×100cm的鋼箱梁構(gòu)成，沿著內(nèi)圍囹逐片插打鎖口鋼套箱圍堰。插打的順序先從上游至下游，在下游處合攏。

鎖口鋼套箱插打深度由進入弱風(fēng)化生物碎屑巖為準(zhǔn)，插打的位置、傾斜度均應(yīng)符合設(shè)計要求。

完成全部78片鎖口鋼套箱圍堰插打后，布置完成第一道圍堰內(nèi)撐，安排沖擊鉆機在鎖口鋼套箱圍堰的Φ150cm鋼管樁中進行鉆孔，鉆孔樁的深度為巖層以上5m至嵌入弱風(fēng)化巖層10m，鉆孔樁有效樁長約為15m，完成鉆孔后，按照鉆孔樁的要求，下放鋼筋籠，采用垂直導(dǎo)管法進行水下混凝土灌注。

全部鎖口鋼套箱的鋼管樁不采用逐樁鉆孔，而是每兩片鎖口鋼套箱設(shè)置一個鉆孔樁，間隔一片，均勻布置。

五、鎖口鋼套箱圍堰初步研究結(jié)論

與常規(guī)的單/雙壁鋼套箱、鋼吊箱圍堰相比較。

優(yōu)點 缺點

1.避開了雙壁鋼圍堰浮運方案中圍堰浮運施工，避免了圍堰定位錨錠系統(tǒng)的工序；不需要大面積占用航道；不受2#墩河底防護的影響。 1. 鎖口鋼套箱圍堰制作鋼材用量較大，與雙壁鋼圍堰方案的鋼材用量相當(dāng)。

2.與雙壁鋼套箱圍堰整體下水浮運不同，鎖口鋼套箱圍堰為單片鎖口套箱插打，施工較為便利。 2. 施工中需要進行兩次鉆孔樁施工：橋梁樁基和圍堰底部加強樁基。兩次鉆孔樁施工均要布置作業(yè)平臺，工序較多，材料用量較多。

3.可以克服和規(guī)避河床面高差對施工帶來的不利影響。 3. 此施工方案尚未有過施工實例，沒有施工經(jīng)驗可借鑒。

4.鎖口鋼套箱圍堰所制作的材料均為施工常用材料，完成施工后，易于周轉(zhuǎn)、回收再利用。

【參考文獻】： [1] JTJ041-2000《公路橋涵施工技術(shù)規(guī)范》

[2] GB50017-2003《鋼結(jié)構(gòu)設(shè)計規(guī)范》

[3] JTJ215-98 《港口工程荷載規(guī)范》

[4] JTJ 213-98 《海港水文規(guī)范》

第7篇：所得稅審計范文

（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，按照稅法的規(guī)定可以從經(jīng)濟利益中抵扣的那部分金額，即，在某時點確定的可以稅前扣除的金額。一般情況下，資產(chǎn)在取得時的賬面價值是與其計稅基礎(chǔ)相等的，如果企業(yè)按會計準(zhǔn)則規(guī)定進行后續(xù)計量時采用的會計政策與稅法規(guī)定不同的話，就會導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。例如，某項固定資產(chǎn)在2011年12月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，此時該固定資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)一致，都是320萬元。企業(yè)按照該資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，估計使用年限確定是8年，但稅法規(guī)定該類資產(chǎn)的計提折舊年限是10年，假設(shè)預(yù)計凈殘值為零，會計進行賬務(wù)處理和稅法都確定按年限平均法計提折舊。雖然折舊方法相同，應(yīng)計提折舊總額也相等，但由于折舊年限不同，所以每月每年計提的折舊額就不會相等，會計確認每年的折舊費為40萬元，稅法確認每年可以稅前扣除的折舊費為32萬，這就導(dǎo)致該資產(chǎn)的剩余價值有了差異。2012年12月31日，會計確認的該固定資產(chǎn)的賬面價值（假設(shè)該資產(chǎn)不需要計提減值準(zhǔn)備）為280萬元，而計稅基礎(chǔ)則為288萬元。如果兩者確定折舊的年限相等，但確定的折舊方法不同，也會導(dǎo)致該資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不相等。另外，應(yīng)收賬款因為壞賬準(zhǔn)備、存貨因為存貨跌價準(zhǔn)備均存在其賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不相等的情況。

（二）負債的計稅基礎(chǔ) 負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。在一般情況下，負債的確認和償還不會對當(dāng)期損益和所得稅繳納產(chǎn)生影響，即賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致，但在有些情況下，負債的確認也會涉及到損益，并影響到不同期間的應(yīng)納稅所得額，從而使得其賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不相等。例如，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對估計的售后服務(wù)將要發(fā)生的支出部分，在滿足相應(yīng)的確認條件時，應(yīng)在銷售當(dāng)期確認銷售費用增加，同時確認預(yù)計負債的增加。而稅法規(guī)定，只有在實際發(fā)生了售后服務(wù)時才能確認費用發(fā)生，并在稅前扣除。如果企業(yè)已因上述原因在利潤表中確認了15萬元的銷售費用，在資產(chǎn)負債表中確定了15萬元的預(yù)計負債，但由于該項費用在當(dāng)年并未發(fā)生，則預(yù)計負債的賬面價值是15萬元，但計稅基礎(chǔ)卻是零。

二、暫時性差異

（一）應(yīng)納稅暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。如果資產(chǎn)的賬面價值高于計稅基礎(chǔ)，或是負債的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，則產(chǎn)生的差異就屬于應(yīng)納稅暫時性差異。對于固定資產(chǎn)而言，如果賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，表明當(dāng)期按稅法確認的可稅前抵扣的折舊費比會計當(dāng)期確認的折舊費多，稅前可抵扣的折舊費越多當(dāng)期應(yīng)交的所得稅就越少，當(dāng)期交的少，未來就要多交，但這種差異只是暫時的，因為應(yīng)計提折舊總額對應(yīng)納稅所得額的影響是一定的。因為這種差異會造成未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的增加，所以把這種差異命名為應(yīng)納稅暫時性差異，并將如何條件的差異在產(chǎn)生當(dāng)期確認為遞延所得稅負債。

（二）可抵扣暫時性差異 可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。如果資產(chǎn)的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，或是負債的賬面價值高于計稅基礎(chǔ)，則產(chǎn)生的差異就屬于可抵扣暫時性差異。如前面提到的雖然售后服務(wù)還沒有發(fā)生，但是企業(yè)已在賬上確認了15萬元的銷售費用，并同時增加了15萬元的預(yù)計負債，所以預(yù)計負債的賬面價值15萬元大于其計稅基礎(chǔ)0，將來發(fā)生售后服務(wù)時，稅法就可以確認為費用發(fā)生了，可以稅前抵扣了，那未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅就減少了。對于固定資產(chǎn)而言，如果賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，表明當(dāng)期按稅法確認的可稅前抵扣的折舊費比會計當(dāng)期確認的折舊費少，稅前可抵扣的折舊費越少當(dāng)期應(yīng)交的所得稅就越多，因為當(dāng)期的多交，所以未來才可以少交，所以這種差異可以使未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅減少，故把這種差異命名為可抵扣暫時性差異，并在差異產(chǎn)生當(dāng)期將符合確認條件的確認為遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 特殊項目產(chǎn)生暫時性差異的情況有兩種：一是交易或事項發(fā)生后，因不符合資產(chǎn)、負債確認的條件而不能反映在資產(chǎn)負債表中，所以賬面價值為0，但按照稅法規(guī)定卻能夠確定其計稅基礎(chǔ)的；二是按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖然產(chǎn)生的原因不是因為賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，但是確實可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，所以在會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合有關(guān)確認條件時，也應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

三、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認

（一）遞延所得稅負債的確認 按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)把根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算未來期間應(yīng)交的企業(yè)所得稅確認為遞延所得稅負債。一般情況下，資產(chǎn)、負債項目的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差形成了應(yīng)納稅暫時性差異時，就應(yīng)考慮遞延所得稅負債的確認，但在實際工作中，還應(yīng)根據(jù)具體情況加以判斷：一是在非同一控制下的企業(yè)合并中，形成了應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并中應(yīng)確認的商譽，但若屬商譽的初始確認，則該情況下的應(yīng)納稅暫時性差異不應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，否則會增加上商譽的價值；二是與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負債應(yīng)計入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而應(yīng)確認的遞延所得稅負債；三是企業(yè)在對聯(lián)營、合營企業(yè)等的投資中，聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)實現(xiàn)了盈利，投資企業(yè)產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，如果投資企業(yè)能夠控制該差異轉(zhuǎn)回的時間并且該差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回時，不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認 按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將有確實的證據(jù)表明，在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間可能產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額，并利用可抵扣暫時性差異的，就可以按照可能取得的應(yīng)納稅所得額為最高限額，將其確認為當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)。理解該規(guī)定要注意幾個問題：首先是資產(chǎn)的確認問題。該規(guī)定表明了能否確定為遞延所得稅資產(chǎn)必須滿足3個條件：一是有明確證據(jù)表明未來期間很可能產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額；二是可以利用該差異；三是金額有限制。在實際工作中，在下列交易或事項中產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，在滿足上述條件時應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)：一是按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減；二是企業(yè)在對聯(lián)營、合營企業(yè)等的投資中，聯(lián)營或合營企業(yè)發(fā)生了虧損，投資企業(yè)產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異；三是在非同一控制下的企業(yè)合并中，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)，同時，應(yīng)調(diào)整在企業(yè)合并中應(yīng)確認的商譽；四是與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)確認為所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。其次是資產(chǎn)的計算問題。遞延所得稅資產(chǎn)不是直接等于可抵扣暫時性差異，而是等于可抵扣暫時性差異乘以所得稅稅率。

需要注意的是：會計準(zhǔn)則規(guī)定，除了在企業(yè)合并之外的其他交易中，如果交易對會計利潤和應(yīng)納稅所得額都不產(chǎn)生影響，且交易產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的入賬價值和計稅基礎(chǔ)不同，不管是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異，均不確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債。

四、所得稅費用的確認及賬務(wù)處理

（一）所得稅費用的確認 所得稅費用的金額是當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相加求和。當(dāng)期所得稅的計算比較簡單，是將當(dāng)期的利潤總額按照稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額后再乘以所得稅稅率，與之對應(yīng)的就是當(dāng)期的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”賬戶金額。所以，該計算公式的難點主要集中在遞延所得稅的計算上。

遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額—遞延所得稅負債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額—遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額），簡而言之，遞延所得稅就是用遞延所得稅負債的增減變化數(shù)減去遞延所得稅資產(chǎn)的增減變化數(shù)。

在所得稅費用的確認過程中應(yīng)注意，企業(yè)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債并非全部對應(yīng)所得稅費用，還存在兩種例外情況：一是按會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)對應(yīng)所有者權(quán)益的；二是企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅影響合并中產(chǎn)生的商譽或是計入當(dāng)期損益的，就應(yīng)當(dāng)對應(yīng)商譽或當(dāng)期損益。

（二）賬務(wù)處理 編制會計分錄時，要注意：一是要弄清各賬戶的借貸方向，借方是“所得稅費用”，貸方是“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”；二是根據(jù)實際情況判斷資產(chǎn)賬戶和負債賬戶的方向，如果資產(chǎn)賬戶的期末金額大于期初金額，表明資產(chǎn)增加了，應(yīng)確定在借方，反之則在貸方，如果“遞延所得稅負債” 期末金額大于期初金額，表明負債增加了，應(yīng)確定在貸方，反之則在借方；三是確定金額。金額的確定有兩種辦法，可以直接根據(jù)公式計算得出，也可以采用倒擠的辦法。如首先確定企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”賬戶，然后根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的增減變化金額，借記或貸記“遞延所得稅負債” 和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，最后倒擠出“所得稅費用”賬戶的金額。

[例1]某單位當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅是300萬元。該單位期初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債分別為21萬元和30萬元，期末的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債分別為15萬元和42萬元。

則該單位的遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）=（42-30）-（15-21）=18（萬元）

所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=300 +18 =318（萬元）

編制會計分錄時要注意，因為遞延所得稅資產(chǎn)的期末金額小于期初金額，資產(chǎn)減少，應(yīng)登記在貸方。

借：所得稅費用 3180000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 3000000

遞延所得稅負債 120000

遞延所得稅資產(chǎn) 60000

五、企業(yè)所得稅賬務(wù)處理中常見錯弊

審查所得稅時，應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，檢查和核對所得稅費用明細賬、應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅明細賬、遞延所得稅資產(chǎn)明細賬和遞延所得稅負債明細賬，并核對銀行存款等相關(guān)賬戶，抽查完稅憑證等相關(guān)會計憑證，以驗證企業(yè)所得稅的計算和繳納情況。如果在審計中，發(fā)現(xiàn)被審計單位審計年度的所得稅費用與當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅相等，一般表明所得稅費用的計算有誤，是否存在少計或多計所得稅費用問題，大多問題出在遞延所得稅費用（或收益）上，所以要核實當(dāng)期是否有應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的遞延所得稅費用（或收益），如果有，還應(yīng)相應(yīng)調(diào)整凈利潤及利潤分配。

[例2]審計發(fā)現(xiàn)被審計單位審計年度的所得稅費用與當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅相等，都是300萬元。審計人員覺得異常。經(jīng)檢查上年已審計的資產(chǎn)負債表的年末數(shù)和進一步查閱發(fā)現(xiàn)該單位期初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債分別為25萬元和40萬元，期末的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債分別為30萬元和60萬元。

則該單位的遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）=（60-40）-（30-25）=15（萬元）

所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=330+15=345（萬元）

由于該單位已經(jīng)處理了當(dāng)期的所得稅費用，只是尚未處理遞延所得稅費用，所以該單位的調(diào)整分錄為：

借：所得稅費用 150000

遞延所得稅資產(chǎn) 50000

貸：遞延所得稅負債 200000

由上可見，企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行會計處理，為會計、審計、稅務(wù)人員等開辟了新的領(lǐng)域，提出了新的挑戰(zhàn)，但是，只要把握好所得稅會計準(zhǔn)則的精髓，正確理解計稅基礎(chǔ)與暫時性差異，就一定能根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的形成原因和內(nèi)在規(guī)律，熟練地掌握和正確處理所得稅會計的相關(guān)業(yè)務(wù)。

參考文獻：

第8篇：所得稅審計范文

所得稅會計的概念：以會計核算為前提進行所得稅的稅前盈虧核算與以稅法核算為前提的應(yīng)繳納所得稅虧損兩個算法的差異所進行的會計處理。產(chǎn)生所得稅會計的原因是應(yīng)稅收益與會計收益之間的區(qū)別。應(yīng)稅收益指的是按照稅法和法律的相關(guān)制度計算出的應(yīng)納稅所得額。會計收益指的是根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，計算一定時期內(nèi)的總收益與總損失報告中的納稅前利潤總額。以會計準(zhǔn)則與稅法為基礎(chǔ)，范圍存在的差異性決定兩種應(yīng)稅收益與會計利潤計算的區(qū)別，所得稅會計的研究就是根據(jù)兩者的差異進行的理論研究。

二、所得稅會計與財務(wù)會計的區(qū)別

所得稅會計與財務(wù)會計的差異很大，它們兩者在本質(zhì)上就有較為明顯的區(qū)別。正確合理的區(qū)分兩者的差異能夠加強對所得稅會計的研究了解。首先，所得稅會計與財務(wù)會計在目的上存在差異，財務(wù)會計是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的利潤、財務(wù)情況以及公司現(xiàn)金流量的。所得稅會計則是體現(xiàn)以稅款征收為目標(biāo)，所確定的所得稅應(yīng)繳納的稅額。其次，兩者的行為主體存在差異性，會計主體是企業(yè)會計的確認、計量以及報表的范圍。會計的主體具有獨立的資金能獨自承擔(dān)盈利與虧損和核算收支。法律主體是能獨自承擔(dān)法律的責(zé)任的個人或團體。分公司及車間等不能獨自承擔(dān)法律責(zé)任。會計主體不一定是法律主體。再次，會計計量的不同，財務(wù)會計是歷史成本計量，稅法中明確規(guī)定各交易應(yīng)采取的公允價值來確定所得稅的應(yīng)納稅額。企業(yè)持有的資產(chǎn)有可能會存在增加或減少的可能。在會計中必須確認損益。稅法規(guī)定國務(wù)院財政部門和稅收部門能調(diào)整損益的情況，其他部門不能調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

三、一體化模式

按照會計準(zhǔn)則計算會計收益之間與按照稅法為計算的計稅基礎(chǔ)之間沒有納稅差異，兩者是互相一致的。事實上，在國際一體化模式下，企業(yè)所得稅會計不允許對企業(yè)應(yīng)納稅額進行調(diào)整。為了保證國家稅收，稅法以一體化會計模式為基準(zhǔn)。因此在一體化模式下納稅不存在差異性，所以該模式下所得稅會計處理對于沒有差異性的納稅就沒有實際意義。

企業(yè)會計準(zhǔn)則計算企業(yè)的利潤收益就是計算稅法應(yīng)繳納稅額的計稅依據(jù)。在操作過程中，因為沒有具體的方法，所得稅會計準(zhǔn)則和稅法不相同，但會計準(zhǔn)則將繼續(xù)按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整。從而確保會計準(zhǔn)則和稅法的計稅標(biāo)準(zhǔn)保持一致。所以在本質(zhì)上說，所得稅會計和財務(wù)會計二者是保持一致的。

四、分離模式

在分離模式中，所得稅會計與財務(wù)會計是完全不一樣的，所得稅會計和財務(wù)會計雙方原則不同。分離模式按照財務(wù)會計準(zhǔn)則對企業(yè)的經(jīng)營情況進行處理。可以做出主觀判斷。財務(wù)報告和稅務(wù)報告是完全不同的表。在分離模式下，無論是所得稅會計或財務(wù)會計報告，主要的區(qū)別是報告使用的主體不同，其目的是為了信息使用者的要求。分離模式削弱了稅法對企業(yè)的影響，加強以企業(yè)的資本投資為目標(biāo)，提高財務(wù)會計的重要性。同時為投資者提供的會計信息是真實的，公正的，有效的。在分離模式下，所得稅會計與金融的作用要分開，各自發(fā)揮自己的作用。

五、混合模式

該模式采用的是分離模式與混合模式相結(jié)合的所得稅會計模式。所以，在該模式中所得稅會計與財務(wù)會計既不是相互獨立又不是相融合的。所得稅會計處理可以分為兩方面。一方面：是企業(yè)的會計收益受到所得稅的影響，會計收益與計稅兩者的會計利潤收益是相同的；另一方面：財務(wù)報表上面的企業(yè)利潤收益按照稅法的相關(guān)要求針對其中一部分項目進行調(diào)整。在混合模式下，針對所得稅計稅依據(jù)與會計利潤收益產(chǎn)生的應(yīng)納所得稅額進行調(diào)整。有一方面會計收益與計稅依據(jù)是互相重合的。

提高企業(yè)的績效評價體系，加強內(nèi)部審計機制?？茖W(xué)合理的績效考核機制和嚴(yán)格的內(nèi)部審計，加強內(nèi)部管理和控制是企業(yè)提高內(nèi)部控制的重要依據(jù)。目前，一些中國企業(yè)績效考核機制和內(nèi)部審計機制不是合理的，企業(yè)管理者對績效考核機制和內(nèi)部審計機制要有新的認識，引導(dǎo)員工符合公司的要求和審批程序以及績效評估和內(nèi)部審計機制，保證內(nèi)部制度的完整同時減少內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)發(fā)展的風(fēng)險。

所得稅會計核算仍處于發(fā)展的初級階段，在稅收制度和會計制度相對獨立的條件下，應(yīng)繳納的應(yīng)納稅額與會計利潤收益的差別越來越大。參考和引進國外的先進經(jīng)驗，制定符合中國發(fā)展的所得稅會計理論，使中國的所得稅會計制度不斷完善與改進，同時應(yīng)該加大所得稅的重視程度，從而與國際會計慣例到達基本協(xié)調(diào)，使中國的所得稅發(fā)展更加符合我國國情。

第9篇：所得稅審計范文

關(guān)鍵詞：相關(guān)性INUS條件相關(guān)強度證明標(biāo)準(zhǔn)

一、審計證據(jù)相關(guān)性的基本含義

審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，審計證據(jù)的相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計事項之間有實質(zhì)性聯(lián)系。蒙氏審計學(xué)則認為，審計證據(jù)的相關(guān)性是指證據(jù)與審計目標(biāo)的關(guān)系，只有能夠使審計人員接受或反駁財務(wù)報表認定的證據(jù)，才是相關(guān)的證據(jù)。還有學(xué)者認為，審計證據(jù)相關(guān)性是指“審計證據(jù)與待證事項或應(yīng)證項目之間存在一種內(nèi)在邏輯關(guān)系，與對這些應(yīng)證事項或應(yīng)證項目形成審計意見這一目標(biāo)存在密切的關(guān)系。這里的相關(guān)性指的是一種充分相關(guān)”。事實上，對于證據(jù)的相關(guān)性很難下一個確切的可操作性的定義，正如美國證據(jù)法學(xué)者喬恩?R?華爾茲教授所言，相關(guān)性實際上是一個很難用切實有效的方法界定的概念。相關(guān)性容易判斷但卻不容易描述。筆者認為，審計證據(jù)的相關(guān)性必須同時具備兩項要素：其一，從邏輯角度看，審計證據(jù)是否有助于證明或否定一個審計事實，即適用形式邏輯的一般原理，考察證據(jù)能否推論出審計事項的全部或部分、某一事實的存在或是不存在；其二，從證明力的角度看，證據(jù)與審計待證事實是否有實質(zhì)性的或因果關(guān)系，即證據(jù)所反映的內(nèi)容能否直接或間接證明審計事項的有關(guān)情況，以及證明的程度如何。即相關(guān)性是實質(zhì)性和證明性的結(jié)合。而對于證明力的大小及強弱的判斷必須與具體的事實情景聯(lián)系起來加以界定，這是需要審計人員熟悉相關(guān)法律、經(jīng)驗法則、生活常識，運用直覺和邏輯標(biāo)準(zhǔn)進行判斷，證據(jù)事實自身是不能表達這種關(guān)聯(lián)性的。檢驗的標(biāo)準(zhǔn)在于證據(jù)與它所要證實的最終事實結(jié)論之間的邏輯關(guān)系是否存在。審計實務(wù)中，審計證據(jù)與待證事實的實質(zhì)性關(guān)系一般由實施審計的人員運用已有的審計經(jīng)驗和掌握的各種科學(xué)知識來確證。而且判明證據(jù)與待證事實之間是否具有實質(zhì)性關(guān)系，有時還取決于當(dāng)時的科學(xué)技術(shù)發(fā)達程度和審計人員的認知水平。如電子證據(jù)、筆跡、測謊記錄等與待證事實之間的相關(guān)性，在過去是無法想象和實現(xiàn)的。而審計證據(jù)的證明性則應(yīng)由邏輯方法來解決，理由是：審計證據(jù)之所以能證明審計事項的真實情況，是由于審計證據(jù)與待證事實之間存在著某種客觀的(因果的、條件的或時空上的)關(guān)系，這些關(guān)系有時又體現(xiàn)為矛盾關(guān)系或是條件關(guān)系，或成為一般到個別、個別到一般的關(guān)系中的一種特例。它受邏輯規(guī)律的制約。在審計實踐中，證據(jù)與待證事實間的實質(zhì)性關(guān)系是多種多樣的。而在所有這些關(guān)系中，因果關(guān)系最為重要；

二、因果關(guān)系的邏輯分析

各國學(xué)者對因果關(guān)系的邏輯性質(zhì)都進行過廣泛的研究，總括看來，大多是以下三種或三種的結(jié)合：將因果關(guān)系理解成充分條件、必要條件和充分必要條件。然而現(xiàn)實社會是復(fù)雜的，事物和事物之間的關(guān)系不可能是單純與孤立的，在因果關(guān)系問題上，最容易犯的錯誤：一是將因果關(guān)系混同于充分／必要條件關(guān)系，在既不存在充分條件、也不存在必要條件的情況下，就認為不存在因果關(guān)系了；二是將因果關(guān)系混同于統(tǒng)計相關(guān)性關(guān)系，找到了數(shù)據(jù)上的正相關(guān)，就以為找到了因果關(guān)系。為了正確地認識因果關(guān)系的邏輯性質(zhì)，筆者采用英國哲學(xué)家J．K．Mackie的理論，對因果關(guān)系進行邏輯分析，然后再確定不同因果關(guān)系的相關(guān)強度。

MEckie認為，所謂原因，就是結(jié)果的一個充分條件組中的一個必要組成部分(an insufficient but necessary part of aconditionw hichis itself unnecessary but sufficient for the result)，簡稱為INUS條件。下例是對INUS條件的一個簡單闡述：某公司偷所得稅，經(jīng)審計查明，偷所得稅的原因是公司財務(wù)人員虛列了生產(chǎn)成本。但虛列生產(chǎn)成本不是偷所得稅的必要條件，因為間接費用不實、成本計算錯誤、少計銷售收入、合并報表有誤、稅法知識不熟悉等事件都可能使該公司偷所得稅。同時，也不能把一個事件的必要條件一概看作事件的原因，如偷所得稅的一個必要條件是必須贏利納稅，但不會把贏利納稅的存在看作是偷所得稅的原因。虛列生產(chǎn)成本也不是偷所得稅的充分條件呢。因為，即使虛列生產(chǎn)成本，但如果財務(wù)負責(zé)人及時糾正了，年底賬務(wù)進行了調(diào)整，或納稅申報時發(fā)現(xiàn)，就不會發(fā)生偷所得稅的情況。可見，偷所得稅存在著一組相關(guān)的條件：虛列生產(chǎn)成本，財務(wù)負責(zé)人沒有糾正，年度不調(diào)賬，納稅時沒有及時發(fā)現(xiàn)并調(diào)整等。這組條件才是偷所得稅的充分條件。但在這組條件中，虛列生產(chǎn)成本是不可缺少的，缺少了它，這些條件就不能成為充分條件，但這些條件對于偷所得稅來說并非必要的，因為還存在著其它一些途徑(成本計算錯誤、少計銷售收入必要條件組)，所以，當(dāng)我們在分析一事件的原因時，應(yīng)將原因理解為結(jié)果的INUS條件。