所得稅法論文精選(九篇)

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第1篇：所得稅法論文范文

「關(guān)鍵詞超國民待遇；偷稅；調(diào)整空間「正文

企業(yè)所得稅，從廣義上講，是對(duì)所有企業(yè)的所得依法征收的一種稅；從狹義上講，是對(duì)中國境內(nèi)企業(yè)（外商投資和外國企業(yè)除外）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。通俗地說，就是對(duì)內(nèi)資企業(yè)的收益額（包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得）征收的所得稅。企業(yè)所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。我國企業(yè)所得稅法當(dāng)中主要存在兩大問題：1、企業(yè)所得稅法調(diào)整范圍比較狹窄，不包括外商投資企業(yè)和外資企業(yè)，使得內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不統(tǒng)一，不公平，造成稅收征收上的歧視性待遇，實(shí)質(zhì)上外資企業(yè)在所得稅方面享受的是超國民待遇。2、企業(yè)所得稅稅率偏高，在某些程度上挫傷了企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性，反而提高了企業(yè)偷稅的積極性，使得企業(yè)所得稅法對(duì)稅收的調(diào)整空間大為縮減。

下面我將主要從這兩個(gè)方面進(jìn)行分析：

目前，我國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別適用于《企業(yè)所得稅暫行條例》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，即對(duì)內(nèi)外資企業(yè)分別立法，分別調(diào)整，其實(shí)已無必要。我國已經(jīng)加入WTO，我們是在一個(gè)平等的環(huán)境里與世界其他國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往，我們可以享受到國際貿(mào)易爭端解決機(jī)制的種種好處。國際貿(mào)易的基本原則，如國民待遇、最惠國待遇及透明度原則等我們一定要遵守，給予外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)同等條件下同等的待遇已足亦，我們沒有必要給予更多的待遇，即超國民待遇。至于說給予外資企業(yè)更多的優(yōu)惠可以擴(kuò)大吸引外資方面，實(shí)際上也無必要，我國地域遼闊，人口眾多，是一個(gè)很大及很有發(fā)展?jié)摿Φ漠a(chǎn)品生產(chǎn)場所和商品銷售市場，明智的企業(yè)家會(huì)非?？春弥袊@個(gè)巨大的投資市場并進(jìn)行投資，吸引外資并不是只有稅收優(yōu)惠—超國民待遇這一個(gè)方法行的通，更重要的是為外資企業(yè)提供同內(nèi)資企業(yè)一樣的法律保障，譬如不能征收和國有化，若必須為之，則應(yīng)給予相應(yīng)補(bǔ)償。綜觀世界各國，絕大多數(shù)國家對(duì)于企業(yè)所得稅都適用同一部法律。

更為重要的是，我國的企業(yè)與外資企業(yè)相比，并不具有很明顯的優(yōu)勢(shì)，為了保護(hù)我國的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)，尤其是幼稚產(chǎn)業(yè)及夕陽產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我們更不應(yīng)該給予外資企業(yè)更多的優(yōu)惠。目前，我國內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率有以下兩個(gè)方面的規(guī)定：（1）企業(yè)所得稅的法定稅率為33%；（2）兩檔照顧稅率：對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含本數(shù)）以下的企業(yè)，減按18%稅率征收；年應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元（含本數(shù)）的企業(yè)，減按27%的稅率征收。而外資企業(yè)適用于30%加3%、24%加3%、15%加3%的稅率。外資企業(yè)在諸多方面都享受稅收優(yōu)惠，譬如：（1）區(qū)域性稅率優(yōu)惠政策。對(duì)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)域在內(nèi)的外商投資企業(yè)，享受減按15%或24%稅率征收所得稅的政策；（2）新辦企業(yè)定期稅收優(yōu)惠。外資稅法規(guī)定對(duì)新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，自獲利年度起，享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策。（3）鼓勵(lì)再投資政策，等。這樣就使得內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重，稅率優(yōu)惠少；外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)輕，稅率優(yōu)惠多。內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)分別是外資企業(yè)的一倍多，這實(shí)際上形成了對(duì)內(nèi)資企業(yè)的歧視性待遇。由于外資企業(yè)主要集中在東部地區(qū)，而內(nèi)資企業(yè)主要集中在中西部地區(qū)，這樣內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)不公帶來的負(fù)面影響是地區(qū)差距不斷擴(kuò)大，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。

因此，我們應(yīng)該統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，使內(nèi)外資適用同一部法律，這樣才能公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、支持各類企業(yè)發(fā)展，與國際企業(yè)所得稅法接軌、強(qiáng)化稅收征管并便于調(diào)整。

其次，我國企業(yè)所得稅稅率偏高，大部分企業(yè)的所得稅稅率為33%，即企業(yè)近1/3的所得都要上繳國庫。企業(yè)“辛苦”賺來的錢都轉(zhuǎn)移支付了，使企業(yè)“感到”不公平，并且這會(huì)使企業(yè)再投資的資金來源不足，企業(yè)就沒有更大的積極性來搞生產(chǎn)（尤其是國有企業(yè)）。此外，對(duì)于那些用稅后利潤分給投資者而產(chǎn)生的投資收益仍然要繳納個(gè)人所得稅的企業(yè)來說，存在著雙重納稅的問題，這是很不公平的。因此，企業(yè)總是想方設(shè)法的偷稅。

稅收是國家財(cái)政收入的一個(gè)重要來源，國家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，比如說公共工程、教育、文化、衛(wèi)生、體育的資金都主要的來自稅收，而企業(yè)所得稅是我國稅收的第二大稅種，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段，在國家稅收中占有舉足輕重的作用。從企業(yè)所得稅的計(jì)算公式“應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率”中看出，要想增加稅收，可以從兩個(gè)方面改善：1、擴(kuò)大稅基，增加企業(yè)收入，增加應(yīng)納稅所得額；2、提高稅率。對(duì)于第二個(gè)方面，稅率不能無限制的提高，其設(shè)置應(yīng)該有一個(gè)比較合理和合適的位階，不能過高。結(jié)合第一個(gè)方面，我們可以借用刑法當(dāng)中“嚴(yán)而不厲”的概念：“擴(kuò)大犯罪的打擊面，適當(dāng)降低刑罰”，即擴(kuò)大稅基，降低稅率，否則，稅率過高的話，稅法對(duì)稅收的調(diào)整就會(huì)缺乏足夠的空間，沒有彈性，國家的稅收反而不能增加，那么稅法的立法目的就不能很好的實(shí)現(xiàn)。這一變通，看似數(shù)字的變換問題，實(shí)質(zhì)上是結(jié)構(gòu)的變化。關(guān)于稅法對(duì)稅收的調(diào)整，通俗的說，應(yīng)該是“放水養(yǎng)魚”（保持并擴(kuò)大稅基），而不應(yīng)該是“殺雞取卵”（提高稅率），即使對(duì)于經(jīng)營狀況不很良好的企業(yè)亦應(yīng)如此。譬如說一個(gè)企業(yè)已經(jīng)連續(xù)虧損幾年，那我們也不一定非要該企業(yè)破產(chǎn)，而是盡力的挽救，保持稅基，該企業(yè)連續(xù)虧損可能是因?yàn)閯倓偲鸩剑?jīng)營不夠熟練，也可能是因?yàn)樽罱Y金周轉(zhuǎn)有困難，也可能是因?yàn)樽罱鼡Q了法定代表人或者經(jīng)理而新的接替者尚未熟悉業(yè)務(wù)，等等。等企業(yè)度過了難關(guān)，由虧損變?yōu)橼A利，保住了稅基，自然企業(yè)所得稅就由負(fù)數(shù)變?yōu)檎龜?shù)，國家的財(cái)政收入也就增加了，企業(yè)所得稅法的立法目的也達(dá)到了。

由于稅率過高，在實(shí)踐當(dāng)中，有些企業(yè)為了偷稅，把一大筆款以福利——-具體而言以住房公積金的形式掛在帳上，以此增加企業(yè)的支出，減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而實(shí)際上這筆款項(xiàng)并沒有發(fā)給企業(yè)職工，除非該職工買房，而是作為企業(yè)的一項(xiàng)可自由支配收入不斷的循環(huán)并增加下去，投入企業(yè)的再生產(chǎn)。過高的稅率，在某些方面增加了偷稅的可能性，反而不利于稅法對(duì)稅收的調(diào)整，不利于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本人曾經(jīng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師身份到企業(yè)去做審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)，獲悉，國有企業(yè)要求降低稅負(fù)，主要是國有企業(yè)還未能真正走出困境，債務(wù)沉重，仍然需要在稅收上給予適當(dāng)扶持。而其他類型的企業(yè)也普遍反映企業(yè)所得稅稅率過高，企業(yè)所得上繳國家后所省無幾，企業(yè)可自由支配的所得太少，企業(yè)想擴(kuò)大規(guī)模發(fā)展障礙太大。借鑒其他國家，20世紀(jì)80年代以來，各國紛紛修訂所得稅制，繼續(xù)降低稅率，擴(kuò)大稅基。比如，以1999年前與1999年的稅率對(duì)比，英國由31%降至30%；愛爾蘭由32%降至28%；丹麥由34%降至32%；羅馬尼亞由38%降至25%；南非由35%降至30%；日本由46%降至40%。值得關(guān)注的是，不少國家對(duì)公司所得稅實(shí)行單一稅率，如俄羅斯的企業(yè)所得稅率由35%降至24%。另外，許多國家的稅收來源主要集中在個(gè)人所得稅上，而不是企業(yè)所得稅上。

因此，我們應(yīng)該降低企業(yè)所得稅的稅率。

第2篇：所得稅法論文范文

2008年10月30日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的通知》(國稅發(fā)[2008]101號(hào)),要求2008年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)要依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定,填報(bào)新表,至此企業(yè)所得稅的申報(bào)有了更為具體的操作依據(jù)。從納稅實(shí)務(wù)看,2008年度的所得稅申報(bào)只能采用分析填列的辦法,根據(jù)填報(bào)項(xiàng)目分析計(jì)算年度業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。但是從長遠(yuǎn)來看,會(huì)計(jì)人員應(yīng)該在熟悉法規(guī)條例和申報(bào)表填制要求的基礎(chǔ)上,結(jié)合本單位的核算條件,采取措施,改進(jìn)方法,逐步提高所得稅核算效率。對(duì)于已經(jīng)采用ERP平臺(tái)進(jìn)行信息管理的企業(yè),更應(yīng)該發(fā)揮ERP系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)所得稅的及時(shí)核算,提高所得稅會(huì)計(jì)信息的有用性。本文結(jié)合所得稅的核算理論和法規(guī)條例對(duì)所得稅申報(bào)在ERP平臺(tái)下的實(shí)現(xiàn)模式作一些探索。

一、明晰所得稅會(huì)計(jì)核算的制度基礎(chǔ)

所得稅會(huì)計(jì)核算采用什么方法,在實(shí)行不同會(huì)計(jì)制度的企業(yè)是不一樣的,我們先回顧一下所得稅會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程,從而掌握不同企業(yè)的所得稅核算方法選擇。財(cái)政部于1994年6月29日下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定〉的通知》([94]財(cái)會(huì)字第25號(hào))是我國關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)行有效文件,其中關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的處理方法有“應(yīng)付稅款法”和“納稅影響會(huì)計(jì)法”,后者又有遞延法和債務(wù)法兩種選擇。2005年8月12日,財(cái)政部又下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅(征求意見稿)》,在引入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異概念的前提下,明確了暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。這表明我國所得稅會(huì)計(jì)處理方法將發(fā)生重大變化,即只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。財(cái)政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,自2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行,并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》(以下簡稱《所得稅準(zhǔn)則》),內(nèi)容包括總則、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異、確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)等六章二十五條,完全改變了原先的所得稅會(huì)計(jì)處理方法,實(shí)現(xiàn)了所得稅會(huì)計(jì)處理的國際接軌。[1][2]

從財(cái)政部關(guān)于所得稅核算的文件看,現(xiàn)在還是處于多種方法共存的時(shí)代。實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)和事業(yè)單位,可以采用“應(yīng)付稅款法”、“遞延法”、“利潤表債務(wù)法”,也可以采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算所得稅,而實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)只能采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算所得稅。這些方法中“應(yīng)付稅款法”最為簡單,“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”最為復(fù)雜。[3][4]

二、了解《納稅申報(bào)表》的新舊差異

新《納稅申報(bào)表》包括1張主表和11張附表,與原表相比,在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上均發(fā)生了較大變化。

(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法由“直接法”改為“間接法”

新《申報(bào)表》取消了原來運(yùn)用“直接法”計(jì)算應(yīng)納稅所得額的辦法,采取了“間接法”,在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上,加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得”(應(yīng)納稅所得額),而會(huì)計(jì)與稅法的差異(包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時(shí)性差異)則通過附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》集中體現(xiàn)。

(二)充分考慮了目前企業(yè)適用不同的會(huì)計(jì)制度

現(xiàn)行有效的會(huì)計(jì)制度主要包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。由于企業(yè)適用的會(huì)計(jì)核算制度不同,新《申報(bào)表》設(shè)計(jì)所有企業(yè)統(tǒng)一適用的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,但在一些具體項(xiàng)目的填列上做出了相應(yīng)不同的規(guī)定。

(三)主表的填列更加簡便清晰

新《申報(bào)表》中“主表”雖然由以前的35行增加到目前的42行,但填列方法更加清晰簡便,它包括利潤總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算和附列資料4個(gè)部分。其中利潤總額計(jì)算的欄次與執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)的利潤表一致,內(nèi)容相同。執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè),可以全部照搬利潤表里的數(shù)字;執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度的企業(yè),則需要對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行分析后填列。

(四)新《申報(bào)表》中的附表有所簡化

新《申報(bào)表》包括11張附表,取消了《捐贈(zèng)支出明細(xì)表》、《技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表》、《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》和《壞賬損失明細(xì)表》等4張附表,增加了附表七《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》,并將《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》和《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》合并為第55行的附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》。附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》增加了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,安置殘疾人員所支付的工資和國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資的加計(jì)扣除等欄目。附表十一《長期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》,將短期投資、債權(quán)投資等排除在外,縮小了該表的填列范圍。[5][6]

三、熟悉信息集成的ERP平臺(tái)

(一)ERP是企業(yè)信息化的重要工具

ERP是企業(yè)資源計(jì)劃(EnterpriseResourcePlanning)的簡稱。我們可以從管理思想、軟件產(chǎn)品、管理系統(tǒng)3個(gè)層次給出它的定義:

(1)是由GarterGroup提出的一整套企業(yè)管理系統(tǒng)體系標(biāo)準(zhǔn),其實(shí)質(zhì)是在MRPII(ManufacturingResourcesPlanning,制造資源計(jì)劃)基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展而成的面向供應(yīng)鏈(SupplyChain)的管理思想;

(2)是綜合應(yīng)用了客戶機(jī)/服務(wù)器體系、關(guān)系數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、面向?qū)ο蠹夹g(shù)、圖形用戶界面、第四代語言(4GL)、網(wǎng)絡(luò)通訊等信息產(chǎn)業(yè)成果,以ERP管理思想為靈魂的軟件產(chǎn)品;

(3)是整合了企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力物力、計(jì)算機(jī)硬件和軟件于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。

ERP系統(tǒng)平臺(tái)不僅是一個(gè)軟件,是一個(gè)集組織模型、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)規(guī)范和信息技術(shù)、實(shí)施方法為一體的綜合管理應(yīng)用體系,是目前企業(yè)實(shí)行信息化管理的重要工具。

(二)財(cái)務(wù)管理是ERP信息系統(tǒng)的核心內(nèi)容之一

在ERP平臺(tái)下清晰分明的財(cái)務(wù)管理與生產(chǎn)管理、銷售管理一樣是其重要的一部分。ERP中的財(cái)務(wù)模塊與一般的財(cái)務(wù)軟件不同,作為ERP系統(tǒng)中的一部分,它和系統(tǒng)的其他模塊有相應(yīng)的接口,能夠相互集成,比如:它可將由生產(chǎn)活動(dòng)、采購活動(dòng)輸入的信息自動(dòng)記入財(cái)務(wù)模塊生成總賬、會(huì)計(jì)報(bào)表,取消了輸入憑證煩瑣的過程,幾乎完全替代以往傳統(tǒng)的手工操作。一般的ERP信息平臺(tái)的財(cái)務(wù)部分分為會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理兩大塊。會(huì)計(jì)核算主要是記錄、核算、反映和分析資金在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的變動(dòng)過程及其結(jié)果。它由總賬、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、貨幣資金、固定資產(chǎn)、薪資核算和成本核算等部分構(gòu)成。財(cái)務(wù)管理的功能主要是基于會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù),再加以分析,從而進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測,管理和控制活動(dòng)。它側(cè)重于財(cái)務(wù)計(jì)劃、控制、分析和預(yù)測。[7]

四、探索所得稅會(huì)計(jì)核算在ERP平臺(tái)中的實(shí)現(xiàn)模式

所得稅的會(huì)計(jì)核算目前主要從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),在期末進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),根據(jù)申報(bào)表的要求進(jìn)行分析填列,這樣的做法在手工會(huì)計(jì)核算時(shí)是無可厚非的,但是對(duì)于已經(jīng)采用了ERP信息平臺(tái)的企業(yè)再采用這樣的方法核算,就不能發(fā)揮先進(jìn)信息管理技術(shù)的優(yōu)勢(shì)。已經(jīng)采用了ERP信息平臺(tái)的企業(yè)可以在以下兩種所得稅會(huì)計(jì)核算模式中作出選擇:一種是從屬型模式,另一種是獨(dú)立型模式。[8]

(一)從屬型模式的解決方案

從屬型模式是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的一部分,這種模式不用單獨(dú)設(shè)立所得稅會(huì)計(jì)核算賬套,業(yè)務(wù)核算都依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等的規(guī)定進(jìn)行,只是當(dāng)所選取的會(huì)計(jì)核算方法與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定不一致時(shí),單獨(dú)設(shè)立輔助核算項(xiàng)目,并在輔助核算項(xiàng)目中說明差異。期末進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí),對(duì)于會(huì)計(jì)核算和稅法規(guī)定相同的填報(bào)內(nèi)容,直接從財(cái)務(wù)系統(tǒng)中取數(shù)生成,對(duì)于會(huì)計(jì)核算和稅法規(guī)定不相同的填報(bào)內(nèi)容,則從輔助核算項(xiàng)目中取數(shù),利用公式計(jì)算生成(如圖1所示)。

(二)獨(dú)立型模式的解決方案

獨(dú)立型模式是在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之外,單獨(dú)設(shè)立所得稅會(huì)計(jì)核算賬套,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中,所有業(yè)務(wù)核算都依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等的規(guī)定進(jìn)行,在所得稅會(huì)計(jì)核算賬套中,所有業(yè)務(wù)核算都按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行。期末進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí),直接從所得稅會(huì)計(jì)核算賬套中取數(shù),對(duì)于要求填報(bào)兩者差異的內(nèi)容,則需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中取數(shù)利用公式計(jì)算填列(如圖2所示)。

(三)兩種模式的比較和企業(yè)選擇

從屬型模式業(yè)務(wù)處理簡單。缺點(diǎn)是不能提供完整的所得稅核算信息,不能進(jìn)行所得稅核算的比較分析,另外當(dāng)暫時(shí)性差異內(nèi)容較多時(shí)需要設(shè)置很多的輔助核算項(xiàng)目,反而會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算復(fù)雜。所以從屬型模式適合于暫時(shí)性差異比較少的企業(yè)。所有不具有公眾責(zé)任和利益的企業(yè)都可以盡量減少企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的暫時(shí)性差異,盡量依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,這樣就會(huì)減少暫時(shí)性差異的內(nèi)容,也就不必獨(dú)立核算所得稅業(yè)務(wù)。

獨(dú)立型模式的優(yōu)點(diǎn)是能夠提供完整的所得稅核算信息,便于納稅業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)的分工,可以進(jìn)行納稅項(xiàng)目的比較分析。缺點(diǎn)是賬套設(shè)置復(fù)雜,所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要重復(fù)計(jì)算,雖然在ERP環(huán)境中計(jì)算的時(shí)間可以忽略不計(jì),但是憑證的填制確認(rèn)也需要一定的時(shí)間,只有當(dāng)期末納稅調(diào)整的工作量大于平時(shí)重復(fù)業(yè)務(wù)核算的工作量時(shí),才有采用這種方法的必要。所以獨(dú)立型模式適合于暫時(shí)性差異比較多的企業(yè)。上市公司擔(dān)負(fù)著比較多的公眾責(zé)任和利益,其會(huì)計(jì)核算應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行,產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目較多,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容復(fù)雜,業(yè)務(wù)量大,采用獨(dú)立型所得稅核算模式應(yīng)該可以提高財(cái)務(wù)核算和所得稅申報(bào)的效率。

主要參考文獻(xiàn)

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[6]李記有,董春輝企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表利潤總額項(xiàng)目的填報(bào)[N].中國稅務(wù)報(bào),2008-12-15(9).

第3篇：所得稅法論文范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅法 內(nèi)資企業(yè) 外資企業(yè)

一、新企業(yè)所得稅法頒布的背景

稅法是國家組織財(cái)政收入的法律保障，是國家宏觀調(diào)控的法律手段，可以有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)。在舊稅法中，內(nèi)外資企業(yè)采用不同的稅法，兩法同時(shí)進(jìn)行，因此在計(jì)稅方法、稅率、優(yōu)惠政策等方面都有較大的差異，導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)不公平。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，國內(nèi)很多資金流向外國，并在外國設(shè)立“虛擬公司”，再回到國內(nèi)設(shè)立外資企業(yè)，進(jìn)行避稅。過多的稅收優(yōu)惠，使得稅收征管的漏洞越來越多，減少了國家的稅收收入。稅收是國家取得財(cái)政收入的一種重要工具，目的是為了滿足社會(huì)公共需要。稅法的不規(guī)范，使得更多的偷漏稅情況出現(xiàn)，因此國家很難利用稅收來實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生產(chǎn)的分配和不斷發(fā)展。稅法的不規(guī)范，也使得企業(yè)在選擇組織形式時(shí)，不是根據(jù)經(jīng)營管理的實(shí)際需要，而是受稅收政策的左右。

二、新企業(yè)所得稅法對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義

新企業(yè)所得稅法是根據(jù)我們當(dāng)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制情況，詣在彌補(bǔ)舊企業(yè)所得稅法的漏洞，完善舊企業(yè)所得稅法，同時(shí)把當(dāng)期新出現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)情況考慮進(jìn)去，讓新企業(yè)所得稅法制度涵蓋范圍更廣，內(nèi)容更加豐富的基礎(chǔ)上建立起來。新企業(yè)所得稅法的建立，意義廣泛，主要體現(xiàn)以下幾點(diǎn)：

（一）融入可持續(xù)發(fā)展理念。當(dāng)前世界，企業(yè)競爭激烈，能源短缺，環(huán)境污染嚴(yán)重，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)多次被提出，各國呼吁要進(jìn)行綠色生產(chǎn)。我國也提出科學(xué)發(fā)展觀，鼓勵(lì)企業(yè)要科技創(chuàng)新，減少污染。但是這些觀念的提出，并沒有在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展實(shí)施機(jī)制中產(chǎn)生很大的推進(jìn)作用。此外，自從加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)企業(yè)面臨著國際競爭對(duì)手，為了提高國內(nèi)企業(yè)的競爭力，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）減輕了企業(yè)的稅負(fù)。在新稅法中，將稅率降到25%，對(duì)國家要鼓勵(lì)發(fā)展和要扶持的小型微利企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)，則在25%的基礎(chǔ)上，再減5%和10%，而且在對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的稅率上也進(jìn)行了統(tǒng)一，不僅使稅負(fù)更公平，而且在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，體現(xiàn)了我們社會(huì)主義稅收的優(yōu)越性，能夠根據(jù)實(shí)際，與時(shí)俱進(jìn)。而舊稅法的稅率為33%，又對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的征收方法不同，不僅使企業(yè)的稅負(fù)高，而且易造成內(nèi)外資企業(yè)的不公平競爭。

（三）有利于公平競爭。舊企業(yè)所得稅法使內(nèi)外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不平衡，不利于納稅人之間的公平競爭。新企業(yè)所得稅法，根據(jù)建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，為貫徹“公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭”的原則，取消了舊企業(yè)所得稅法中對(duì)內(nèi)外資的不同的稅率、稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定，而對(duì)內(nèi)外資采取統(tǒng)一的稅率、稅前扣除項(xiàng)目等多項(xiàng)規(guī)定，公平了稅負(fù)，很好的解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題，使各類企業(yè)在稅負(fù)公平的條件下進(jìn)行平等競爭。

三、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響。新企業(yè)所得稅法的頒布，結(jié)束了內(nèi)外資企業(yè)使用不同的稅法條例。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，為各類市場經(jīng)濟(jì)主體提供一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范、透明的稅收制度平臺(tái)，為其創(chuàng)造公平競爭的稅收制度環(huán)境，使內(nèi)外資企業(yè)站在公平競爭的起跑線上。因此，內(nèi)資企業(yè)應(yīng)抓住稅法改革的機(jī)遇，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長。新稅法降低了內(nèi)資企業(yè)的稅率，改為按25%的稅率征收所得稅，因此使內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)比重降低，減輕了稅收負(fù)擔(dān)。降低了稅率，可以使內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利潤得到提高，大部分企業(yè)可以從新稅法改革中受益，特別是在實(shí)行舊稅法時(shí)稅負(fù)比重較高的企業(yè)，如鋼鐵業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)等，使得企業(yè)能夠有機(jī)會(huì)休養(yǎng)生息。對(duì)于采掘業(yè)而言，舊稅法規(guī)定大部分上市公司按33%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，采掘業(yè)上市公司的實(shí)際稅率均在25%以上，兩稅合并后減少內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，對(duì)采掘業(yè)利潤增長產(chǎn)生積極影響。新稅法規(guī)定了收入總額中的不征稅收入，如一些財(cái)政部門、行政事業(yè)性收費(fèi)等并不是通過自己生產(chǎn)經(jīng)營且取得資金的，也不能為社會(huì)經(jīng)濟(jì)提供價(jià)值增值的，，而是通過國家財(cái)政撥款的方式取得，而財(cái)政資金也是通過對(duì)一般企業(yè)征稅取得的收入，為了避免重復(fù)增稅，也考慮到非經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的利益可以得到避免，因此不列為征稅范疇。還有企業(yè)購買國庫券的收入，也不征稅，因此企業(yè)可以利用這次的不征稅機(jī)會(huì)，可以把企業(yè)的一些多余的錢用于購買國庫券，增加企業(yè)的收入。

（二）對(duì)外資企業(yè)的影響。新企業(yè)所得稅法的實(shí)行，對(duì)外資企業(yè)有一定的負(fù)面影響。原先享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法實(shí)行后，稅負(fù)比重上升。因此，這些企業(yè)可以選擇在中國設(shè)廠，利用中國較廉價(jià)的勞動(dòng)力，節(jié)約生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的利潤。原先沒有享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實(shí)行后，稅負(fù)比重降低了，企業(yè)的利潤增加了，企業(yè)可以用更多的資金進(jìn)行投資，改進(jìn)設(shè)備等。

第一、舊稅法中企業(yè)所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，新稅法統(tǒng)一為25%。實(shí)行新稅法后，稅率有所下降，但對(duì)于原享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)如經(jīng)濟(jì)特區(qū)等，稅負(fù)比重將上升，對(duì)于原未享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)稅負(fù)比重將下降。

第二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除發(fā)生變化。在舊稅法中，業(yè)務(wù)收入總額以500萬元為界，低于500萬元的按1%允許扣除，超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的0.5%允許扣除?，F(xiàn)在稅法規(guī)定，可按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但必須低于當(dāng)年銷售收入的0.5%。

第4篇：所得稅法論文范文

關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)；存在問題；發(fā)展措施

Abstract

Accountingforincometaxesistoexaminetheaccountingincomeandtaxableincomedifferencesinaccountingtheoryandmethods,isabranchoftheaccountingdiscipline.Forthepurposeoftaxation,accordingtoeconomicrationality,fairtax,pro-competitionregime,inaccordancewiththerelevanttaxlawsandregulations,determinetheamountoftaxableincomeforacertainperiodoftimetotheoperationofthebusiness,aswellasotherincomeforincometax.Accountingforincometaxeswastostudyhowtodealwithaccountingstandardsinaccordancewiththecalculationofpre-taxprofitsandthetaxcalculatedinaccordancewiththetaxableincomethedifferencebetweenaccountingtheoryandmethods.AccountingforincometaxeswasbornintheWestfieldofaccountingandbythelong-termresearchandpracticehavedevelopedmoremature.InChina,accountingforincometaxesarestillintheinitialstageofdevelopment.Inthispaper,thedevelopmentofChina''''saccountingforincometaxescausesthecontentsofaccountingforincometaxes,incometaxaccountingproblemsinthedevelopment,improveChina''''staxmeasures,suchastheaccountingaspectsofaccountingforincometaxontheestablishmentofappropriatenationalconditionsofChinatoexploreanumberofaccountingforincometaxes.

Keywords:incometaxaccounting;problems;developmentmeasures

所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(虧損)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額(虧損)之間的差異的會(huì)計(jì)理論和方法。由于會(huì)計(jì)核算的結(jié)果即會(huì)計(jì)收益是計(jì)算應(yīng)納稅所得的前提，而計(jì)算應(yīng)繳所得稅必須以應(yīng)納稅所得為依據(jù)，為了計(jì)算應(yīng)繳所得稅，必須對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，使之成為應(yīng)納稅所得，這就產(chǎn)生了所得稅會(huì)計(jì)問題。那么對(duì)于我國所得稅會(huì)計(jì)改如何改善問題，又如何發(fā)展呢？

一、所得稅會(huì)計(jì)涵義及成因

所謂所得稅會(huì)計(jì)，通俗地說，就是研究如何對(duì)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論和方法。

我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國原有的稅制已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，影響稅收作用的發(fā)揮。因此，我國對(duì)稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整。所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因是會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間存在差異所致。會(huì)計(jì)收益是指在一定的時(shí)期內(nèi)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算的總收益或總虧損，一般就是財(cái)務(wù)報(bào)告中的稅前利潤總額；而應(yīng)稅收益是指按照稅法和相關(guān)法律的規(guī)定計(jì)算出來的一定時(shí)期的應(yīng)稅所得。會(huì)計(jì)收益是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算得出的，而應(yīng)稅收益是根據(jù)國家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確定的，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定相對(duì)獨(dú)立，二者規(guī)范的對(duì)象不同，體現(xiàn)的要求也不同，往往存在差異，所以分別依據(jù)其計(jì)算的會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益存在差異是不可避免的。正是由于會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的存在，所以產(chǎn)生了對(duì)二者之間的差異進(jìn)行處理的所得稅會(huì)計(jì)。

二、所得稅的性質(zhì)

所得稅是調(diào)節(jié)國家和企業(yè)間利益分配的重要手段，各國都比較重視對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的規(guī)范?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》(以下簡稱：新準(zhǔn)則18)不僅充分考慮了我國的具體國情，而且考慮了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國際接軌的客觀需要，對(duì)于規(guī)范我國企業(yè)所得稅各種行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、有效。

（一）所得稅是一種宏觀費(fèi)用支出

它直接構(gòu)成國家財(cái)政收入的來源，是企業(yè)消耗社會(huì)資源等而應(yīng)發(fā)生的支出，而不是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或收入而發(fā)生的支出。

（二）所得稅是一種法定費(fèi)用

它的發(fā)生額取決于國家的所得稅法，具有無償性、固定性和強(qiáng)制性，這與由股東大會(huì)決定的按股權(quán)比例分配的利潤不同。

對(duì)所得稅性質(zhì)的界定，不僅有利于企業(yè)管理者合理預(yù)測企業(yè)收益，而且有利于正確制定所得稅會(huì)計(jì)政策，報(bào)告有關(guān)所得稅的信息。

三、所得稅會(huì)計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得額，由于存在永久性和時(shí)間性的差異，因此，應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。

（一）應(yīng)付稅款法

本期發(fā)生的納稅所得額和會(huì)計(jì)所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間不能轉(zhuǎn)回的，在計(jì)算所得稅時(shí)，按稅規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳所得稅額，列作當(dāng)期的利潤分配。

（二）納稅影響會(huì)分法

本期發(fā)生的納稅所得額和會(huì)計(jì)所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間可以轉(zhuǎn)回的，這種時(shí)間性差異對(duì)所得稅產(chǎn)生的影響，應(yīng)按照企業(yè)本期會(huì)計(jì)所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅列作利潤分配，同時(shí)將時(shí)間性差異額，作為遞延稅款，設(shè)置“遞延稅款”科目，會(huì)計(jì)處理方法分為遞延法和債務(wù)法。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而發(fā)生的遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而發(fā)生的預(yù)計(jì)遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。

（三）遞延法

是將本期暫時(shí)性性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的暫時(shí)性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。其特點(diǎn)是遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生暫時(shí)性差異時(shí)所適用的所得稅率計(jì)算，而不是現(xiàn)行稅率計(jì)算確認(rèn)的，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，對(duì)遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整，因而遞延稅款賬面余額不符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，也不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)；本期發(fā)生的暫時(shí)性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)暫時(shí)性差異影響所得稅的金額，一般用原稅率計(jì)算。

（四）債務(wù)法

是將本期由于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后的各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))的賬面余額。債務(wù)法的特點(diǎn)是：本期的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來所得稅的影響金額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。

四、我國所得稅會(huì)計(jì)存在的問題

所得稅會(huì)計(jì)需要在它所依據(jù)的兩個(gè)尺度——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則及所得稅法相對(duì)完善的前提下建立和發(fā)展?！皟蓜t”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。

（一）計(jì)稅差異性的受制

稅前賬面收益與應(yīng)稅收益的差異受制于稅收目的與財(cái)務(wù)報(bào)告目的的差異。稅收要依據(jù)國家的宏觀政策。同時(shí)要考慮可操作性。財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)而公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)及現(xiàn)金收支等情況，是為相關(guān)的投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供的可靠依據(jù)。因而，應(yīng)稅收益的確認(rèn)，更多的應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅前賬面收益的確認(rèn)則往往遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）沒有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)

目前，我國還沒有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，許多規(guī)定還必須依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度制定。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重要改觀，如在企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待的開支標(biāo)準(zhǔn)，利潤分配程序中的“被沒收的財(cái)產(chǎn)損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款”等，其實(shí)不是會(huì)計(jì)問題，而是稅法應(yīng)規(guī)范的問題。另外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)所得稅是只對(duì)實(shí)際收到的股利計(jì)征，還是按股權(quán)投資比例計(jì)算的實(shí)際投資收益計(jì)征，所得稅法也未作出明確規(guī)定。因此可以看出，把兩者糅合在一起，不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為社會(huì)有關(guān)方面提供有用的決策信息，也不利于實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控。

（三）沒有健全的制度法規(guī)

完備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度可以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為稅收提供可靠、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，為所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)，而健全完善的稅收法規(guī)能使得所得稅會(huì)計(jì)有法可依。然而目前我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則少，實(shí)施范圍有限。稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系還沒有完全獨(dú)立，所得稅法比較簡單，剛性不強(qiáng)，不能自成一體。這些都不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的分離與發(fā)展。

（四）《規(guī)定》還不完善

1994年6月財(cái)政部頒布了我國《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間差異的產(chǎn)生、調(diào)整、轉(zhuǎn)銷等作出了規(guī)定。在《規(guī)定》中將原列入利潤分配的所得稅改作費(fèi)用支出列入損益類科目，并對(duì)應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益之間的差異即時(shí)間性差異和永久性差異給出了兩種會(huì)計(jì)處理方法：所得稅影響會(huì)計(jì)法和應(yīng)付稅款法。采用所得稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，既可用遞延法，也可用負(fù)債法，但《現(xiàn)定》對(duì)所得稅影響會(huì)計(jì)法的應(yīng)用加有限制條件，即當(dāng)稅前會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益時(shí)，只有在以后時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)有足夠的應(yīng)稅收益于以轉(zhuǎn)銷的企業(yè)，才能夠采用所得稅影響會(huì)計(jì)法，否則，只能采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

總之，我國對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定還是粗線條的。隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，新的情況很快就會(huì)出現(xiàn)，如《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一投資》中對(duì)長期投資重估價(jià)，基本上是按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理，這就必須才“資產(chǎn)重估”涉及到的所得稅問題作出處理規(guī)定，同樣，對(duì)聯(lián)營公司和子公司投資采用權(quán)益法處理產(chǎn)生的暫時(shí)性差異問題也必須作出處理規(guī)定。

五、完善我國所得稅會(huì)計(jì)的措施

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，建立與完善所得稅會(huì)計(jì)制度尤為重要，很好的運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)，對(duì)于緩解征納雙方矛盾，保證所得稅按時(shí)足額入庫，促進(jìn)我國稅收征管和會(huì)計(jì)處理與國際慣例接軌有著極其重要的意義。因此研究完善所得稅會(huì)計(jì)是迫在眉睫的課題。

（一）重視所得稅的合理避稅策劃，強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀念

重視所得稅的合理避稅策劃，強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀念；而稅務(wù)部門則應(yīng)認(rèn)真研究稅務(wù)會(huì)計(jì)方法，加強(qiáng)稅務(wù)立法工作，制定縝密合理的稅收政策，加強(qiáng)反避稅工作。只有通過不斷的避稅和反避稅斗爭，所得稅會(huì)計(jì)才能不斷地發(fā)展并得以完善。應(yīng)稅收益是根據(jù)會(huì)計(jì)收益調(diào)整得到的，完善的所得稅會(huì)計(jì)，可確保企業(yè)履行納稅義務(wù)。所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，凈收益是衡量企業(yè)成就的主要尺度。而如何節(jié)約支出，增加收入，是今天的企業(yè)面臨的一項(xiàng)重要決策。所得稅對(duì)企業(yè)的組織形式、財(cái)務(wù)安排、交易方式等都有影響，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴(yán)格的所得稅會(huì)計(jì)核算，能確保企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策。

（二）制定與國際接軌的所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范

從目前國際會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來看，無論在理論上還是在實(shí)務(wù)上，均傾向于遞延所得稅會(huì)計(jì)處理方法。美國學(xué)者F.D喬伊和V.B貝維希對(duì)24個(gè)國家的l000家大型企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行了分析研究認(rèn)為，雖然傳統(tǒng)上遞延所得稅會(huì)計(jì)只用于美、加、英、澳等國家的公司，但它似乎在國際上得到認(rèn)可。24個(gè)國家中不贊成這種會(huì)計(jì)做法的只有比利時(shí)、芬蘭、意大利、挪威、瑞典和瑞士6個(gè)國家的公司，占國家總數(shù)25％。連傳統(tǒng)上屬于大陸法系的德、法等國家的公司，也傾向于采用這種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。許多學(xué)者認(rèn)為，向遞延所得稅會(huì)計(jì)處理方法邁進(jìn)，將是所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

（三）廣泛進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)理論與方法的研究

在我國，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)的研究雖然正逐漸加深，但是總體來說還顯得不夠，研究范圍也僅限于業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于所得稅的處理重視不夠。應(yīng)該加大所得稅會(huì)計(jì)的宣傳力度，通過研討會(huì)、報(bào)刊雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng)，進(jìn)一步研討與國際會(huì)計(jì)慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展思路。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)部門、稅務(wù)部門等共同探討所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，使其符合國情，易于操作。

（四）健全所得稅會(huì)計(jì)人力資源

企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與納稅利潤不一致表現(xiàn)在許多方面，如折舊費(fèi)用、工資及三項(xiàng)費(fèi)用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈(zèng)支出、國撥補(bǔ)貼、虧損彌補(bǔ)、減免稅收入等等，核算起來，工作量很大?，F(xiàn)在，部分企業(yè)由于沒有配備專職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)專管員的時(shí)間精力也有限，只是部分企業(yè)的納稅利潤不真實(shí)，導(dǎo)致國家稅源流失。因此，國家有必要明確規(guī)定，企業(yè)必須配備專職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，另帳反映企業(yè)稅款的實(shí)現(xiàn)和上繳情況。這樣，既有利于國家加強(qiáng)稅收征管，減少稅源流失，也有利于企業(yè)重視對(duì)稅務(wù)策劃的研究，加強(qiáng)納稅核算與管理。

六、結(jié)論

目前，所得稅會(huì)計(jì)是我國會(huì)計(jì)的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，還處于起步發(fā)展階段，在會(huì)計(jì)制度和所得稅制度相對(duì)獨(dú)立的條件下，會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的差異日趨擴(kuò)大。我國必須建立一套適合我國國情的所得稅會(huì)計(jì)理論，盡可能地縮小我國與其他西方發(fā)達(dá)國家及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距。這樣既可以使我國所得稅會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)尋求發(fā)展，又可實(shí)現(xiàn)與國際的接軌。

參考文獻(xiàn)

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[2]任耿峰-淺析所得稅會(huì)計(jì)[J]-《遼寧建材》-2003（03）期

[3]徐曉琴-淺析我國所得稅會(huì)計(jì)[J]-《會(huì)記之友》-2008（02）期

[4]宋為民-淺析所得稅會(huì)計(jì)[J]-《會(huì)記之友》-2004（11）期

致謝

本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

第5篇：所得稅法論文范文

新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式

新稅法借鑒國際經(jīng)驗(yàn),按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回時(shí),可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),對(duì)于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。

2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。

3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。

5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對(duì)企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對(duì)待。

7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見,存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤彌補(bǔ)即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過期而不能稅前彌補(bǔ)的問題出現(xiàn)。

(四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！币虼?低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。

對(duì)原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。

二、企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。

3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。

4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過程,同時(shí)也是國家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng):

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。

5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

參考文獻(xiàn):

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》操作指南.

[2]《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.

第6篇：所得稅法論文范文

中國對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過去在立法上一直不夠明晰。特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定作出了具體的解釋,明確規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定以控股比例為主要標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)兼顧企業(yè)間實(shí)際控制程度,特別注意運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式原則”來對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行判斷。只要企業(yè)之間是為了某一共同的利益而違背了獨(dú)立交易原則,不論是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系,稅務(wù)機(jī)關(guān)均有權(quán)對(duì)其收入和費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。同時(shí),對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的主體范圍由僅限于企業(yè)與企業(yè)之間,拓展到包括自然人或個(gè)體。

二、我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的現(xiàn)狀

中國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制起步較晚,但經(jīng)過多年的探索和實(shí)踐,我國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制己獲得了很大突破。新《企業(yè)所得稅法》第六章“特別納稅調(diào)整”為中國稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、一般反避稅和受控外國公司等領(lǐng)域進(jìn)行特別納稅調(diào)整構(gòu)建了法規(guī)基礎(chǔ)。國家稅務(wù)總局于2009年1月8日正式印發(fā)了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]2號(hào)),對(duì)如何進(jìn)行特別納稅調(diào)整,尤其是在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與調(diào)整方面做出了具體的規(guī)定。

三、同期資料準(zhǔn)備制度

轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查審計(jì)需要獲得納稅人提供相當(dāng)詳盡的文件資料才能對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出合理而有說服力的調(diào)整。而作為納稅人能否提供完善、詳盡的文件資料,對(duì)證明自身的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策是否符合正常交易原則,也是相當(dāng)重要的。

特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法正式確立了我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備制度,其第三章“同期資料管理”盡管只有8條,但這8條內(nèi)容的重要性卻非比尋常。同期資料準(zhǔn)備意味著企業(yè)必須按照年度,對(duì)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易資料進(jìn)行準(zhǔn)備,以及對(duì)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行說明。這一制度將稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作定位于對(duì)這些資料和表格的檢查,節(jié)省了轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)的時(shí)間和成本,另外能夠保證納稅人在需要時(shí)能夠向稅務(wù)當(dāng)局提供完整的文件資料,保證了轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整有比較充足的依據(jù)。

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法

《企業(yè)所得稅法》和修訂后的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》中對(duì)各種轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的規(guī)定過于簡單,僅是把這些方法列舉出來,并沒有對(duì)各種方法的實(shí)際內(nèi)容和如何運(yùn)用做出詳細(xì)規(guī)定,尤其是對(duì)國際上認(rèn)為最重要的可比性問題很少提及。特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法第二十一條明確指出,轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法,并對(duì)各種方法的具體內(nèi)容和適用范圍作出了界定。根據(jù)特別納稅調(diào)整辦法,上述幾種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法在適用上并不存在先后順序,進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析應(yīng)使用對(duì)被分析企業(yè)最合適的方法。

五、資本弱化

我國原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度(《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》)對(duì)內(nèi)資企業(yè)有資本弱化的限制,當(dāng)時(shí)規(guī)定的債務(wù)/股本比例為0.5∶1,超標(biāo)借款的利息不能在稅前扣除,但對(duì)外資企業(yè)則沒有資本弱化的限制。新《企業(yè)所得稅法》一視同仁,對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)都規(guī)定了資本弱化的限制?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條規(guī)定,受限制的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資,不僅包括直接融資,還包括間接融資,主要是為了防止企業(yè)通過各種間接借款繞過資本弱化的限制(《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的資本弱化條款對(duì)這種間接借款并不加限制)。至于限制資本弱化的債務(wù)/股本比例,根據(jù)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法,財(cái)稅[2008]121號(hào)文的規(guī)定仍然適用,金融企業(yè)為5∶1,其他企業(yè)為2∶1。

六、我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制存在的問題

從上述介紹中我們不難發(fā)現(xiàn),我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制已逐步與國際慣例接軌,但在操作層面上還存在一些問題。

1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理方面的法規(guī)仍顯粗略,有些法規(guī)不好操作。例如,特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法第二十九條規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象包括“與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)”,但我國稅法卻一直沒有明確哪些國家或者地區(qū)屬于避稅港,這就使得這條法規(guī)在實(shí)踐中很難執(zhí)行。

2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理法規(guī)缺乏對(duì)無形資產(chǎn)和勞務(wù)收費(fèi)調(diào)整的具體標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橛泻芏酂o形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和勞務(wù)提供是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的獨(dú)特交易,在價(jià)格和費(fèi)用方面缺乏可比參數(shù),所以這兩個(gè)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題最為復(fù)雜,也是最難直接采用公平交易原則。我國目前一些地區(qū)80%的轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)調(diào)查是針對(duì)勞務(wù)提供進(jìn)行的,特別是針對(duì)合理收費(fèi)價(jià)格很難確定的反向勞務(wù)(即國外公司向國內(nèi)公司提供勞務(wù))。在實(shí)際工作中,稅務(wù)部門也多采用成本加成法審核和調(diào)整勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià),但由于在加成比例方面沒有明確的規(guī)定,所以經(jīng)常與被審查的納稅人發(fā)生爭議,有時(shí)調(diào)整很難進(jìn)行。

3.處罰規(guī)定過輕。我國過去一直沒有規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的罰則,新企業(yè)所得稅法彌補(bǔ)了這一制度缺陷。《企業(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并按國務(wù)院規(guī)定加收利息”。補(bǔ)稅的利息“應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算”。但是,與國外動(dòng)輒40%甚至100%的處罰相比,我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)的所有處罰規(guī)定都過于寬松,這樣使納稅人進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅沒有太大的負(fù)擔(dān)和壓力,在一定程度上縱容了外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅。

參考文獻(xiàn):

[1]德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所.中國頒布特別納稅調(diào)整法規(guī)——給您帶來什么影響?

[2]周金榮,新企業(yè)所得稅法實(shí)施條“特別納稅調(diào)整”解析[J].中國稅務(wù),2008(1).

[3]朱青、湯堅(jiān)、宋興義,企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理操作實(shí)務(wù)[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2003.

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[5]朱青,《企業(yè)所得稅法》“特別納稅調(diào)整”亮點(diǎn)解讀[J].涉外稅務(wù),2008(2).

第7篇：所得稅法論文范文

一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

納稅籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先安排籌劃，充分利用稅法規(guī)定所提供的相關(guān)優(yōu)惠政策。從而謀取最大的稅收收益的過程，是每個(gè)納稅人都應(yīng)當(dāng)享有的基本權(quán)利。稅收籌劃有三性，即合法性、籌劃性和目的性。

一是合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征，稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對(duì)和制止。

二是籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，如收益實(shí)現(xiàn)或分配后才繳納所得稅等，這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性。實(shí)施稅收籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。

三是目的性表明稅收籌劃有明確的目的，即取得節(jié)稅的稅收利益。

二、高校教師個(gè)人所得稅籌劃的思路與方法

高校教師個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目主要有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、論文稿酬所得、科研經(jīng)費(fèi)所得等，自2011年9月9日以來，根據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人每月工資薪金所得超過3500元的部分就要按照七級(jí)超額累進(jìn)稅率相應(yīng)繳稅。因此，可以盡量考慮將個(gè)人月收入超過3500元的部分用于職工福利支出，這樣既可以在不增加高校實(shí)際開支的前提下改善教師福利狀況，又可以降低教師名義收入從而減輕稅負(fù)，具體方法如下：

（一）包含寒暑假的納稅籌劃

首先考慮均衡發(fā)放課時(shí)費(fèi)，因?yàn)楦咝Ｂ毠すぷ鞯奶厥庑?，寒暑假工資一般只包括基本工資及生活津貼。因此，我們可以高度利用寒暑假，結(jié)合一定的工資發(fā)放方式來達(dá)到稅納籌劃的目的。例如：某教師下半年收入46000年，每月工資5000元，課時(shí)費(fèi)共14400元（學(xué)期授課量固定），對(duì)于獎(jiǎng)金的發(fā)放按按月發(fā)放（不含暑假）、按月發(fā)放（含暑假）兩種不同方案進(jìn)行比較。

方案一：按月發(fā)放（不含暑假），授課四個(gè)月，每月平均發(fā)放3600元，每月應(yīng)納稅所得額為5000+3600-3500=5100元，應(yīng)納稅額為5100*20%-555=465元。暑假兩個(gè)月每月應(yīng)納稅所得額為5000-3500=1500元，應(yīng)納稅額為1500*3%=45元。半年共繳納個(gè)稅465*4+45*2=1950元。

方案二：按月發(fā)放（含暑假），共六個(gè)月，每月平均發(fā)放2400元，每月應(yīng)納稅所得額為5000+2400-3500=3900元，應(yīng)納稅額為3900*10%-105=285元。半年共繳納個(gè)稅285*6=1710元。

由此可見，通過利用寒暑假并結(jié)合一定的工資薪金發(fā)放方式，可以達(dá)到稅收籌劃的目的，其中方案二計(jì)算的應(yīng)納稅額最少。

（二）將工資、薪金轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠幕I劃

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，對(duì)于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；對(duì)于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等是可以免繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)以上規(guī)定，可以通過降低名義收入，即由高校替教職工繳納的必需花銷并從其工資中扣除。這樣在不降低教職工實(shí)際的工資水平的情況下降低個(gè)人的稅負(fù)，這樣學(xué)校就以另一種形式為我教職工提供福利。如：

1.變通的方式發(fā)放交通、通訊補(bǔ)貼。我國稅法規(guī)定：“凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼，視為工資薪金所得，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！彼愿咝？梢蕴峁┟赓M(fèi)班車，或者按月報(bào)銷一定額度的汽油、通信費(fèi)用。雖說教職工個(gè)人名義工資減少，但減輕了負(fù)稅增加了福利水平。

2.為青年教師提供免費(fèi)住房。稅法規(guī)定個(gè)人對(duì)實(shí)物沒有所有權(quán)而僅僅只是消費(fèi)的話，那么個(gè)人所得稅是不用繳納的。如果高校能為青年教職工提供免費(fèi)的或者收取一定金額的租金而不是發(fā)放貨幣性補(bǔ)貼。例如某高校青年教職工每月領(lǐng)取工資、薪金所得6000元，但是卻要自己支付校內(nèi)公寓1000元的房租，該老師實(shí)際需要繳納的個(gè)人所得稅是：（6000-3500）*10%-105=145元；那么一年工資、薪金繳納個(gè)人所得稅的稅款是：145*12=1740元。但是如果高校為在職教職工提供免費(fèi)住房，把教職工每月自己支付的1000元房租從工資6000元中扣除，這樣的結(jié)果就是該老師的實(shí)際收入減少到5000元，相應(yīng)需要繳納的個(gè)人所得額也降低至（5000-3500）*3=45元，一年工資、薪金繳納個(gè)人所得稅的稅款45*12=540元。經(jīng)過籌劃，單位在總體支出不變的情況下，每年為每位老師節(jié)省了稅款1740-540=1200元，大大降低了青年教師的個(gè)人所得稅繳納額。

3.改善教職工辦公條件，提供免費(fèi)的辦公設(shè)備。在信息化時(shí)代，教師備課授課改作業(yè)等均需要電腦、U盤、電子教鞭等工具。學(xué)?？梢詾榻搪毠べ徶靡恍┍匾碾娮釉O(shè)備，學(xué)校擁有這些設(shè)備的所有權(quán)，并且將之算作學(xué)校的固定資產(chǎn)。教職工擁有的這些設(shè)備的使用權(quán)。如此一來，增加了學(xué)校的固定資產(chǎn)值，也為教職工減少了開支，達(dá)到了增加收入的目的。

（三）選擇適當(dāng)?shù)目蒲屑罢撐莫?jiǎng)勵(lì)發(fā)放形式

目前很多高校將每年的科研經(jīng)費(fèi)、論文獎(jiǎng)勵(lì)等以年中或年終獎(jiǎng)的形式發(fā)放，但隨著獎(jiǎng)勵(lì)的增加，繳納的個(gè)人所得稅也隨之相應(yīng)提高。如果高校在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)不綜合考慮教師的總體收入，不進(jìn)行相應(yīng)的個(gè)稅納稅籌劃，將會(huì)大大增加教師的繳稅額。所以目前高校相關(guān)職能部門應(yīng)考慮和解決這一問題，盡量降低教師的個(gè)人所得稅，提高教師的實(shí)際收入。高校獎(jiǎng)金的發(fā)放方式通常獎(jiǎng)金年終一次性發(fā)放或獎(jiǎng)金年中、年末各發(fā)放一次。

第8篇：所得稅法論文范文

    【論文關(guān)鍵詞】稅基;企業(yè)所得稅;納稅籌劃

    稅基即“課稅基礎(chǔ)”,對(duì)企業(yè)所得稅的稅基進(jìn)行納稅籌劃,也就是對(duì)應(yīng)納稅所得額的籌劃,就是在不違背稅法的前提下,盡可能地減小應(yīng)納稅所得額,稅基越小,所繳納的稅款就越少。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)以前年度的虧損。從這個(gè)公式可以看出,要減小應(yīng)納稅所得額,可以從兩個(gè)方面入手籌劃:收入和稅前列支的費(fèi)用支出。

    一、收入的籌劃

    (一)不同收入界定的籌劃

    收入總額包括企業(yè)取得的各種貨幣收入和非貨幣收入;“不征稅收入”不構(gòu)成應(yīng)稅收入,具體是指財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入;“免稅收入”已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除,是指國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。因此,企業(yè)在選擇對(duì)外投資方式時(shí),可以考慮選擇國債或符合條件的股票、債券直接投資,如企業(yè)可以將閑置資金用于購買國債而不存入銀行,增加免稅收入。

    (二)利用分期確認(rèn)收入籌劃

    《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定:納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定,并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額:1.以分期收款方式銷售商品的,可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn);2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù),持續(xù)時(shí)間超過一年的,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn);3.為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等,持續(xù)時(shí)間超過一年的,可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

    分期確認(rèn)收入籌劃的基本原則是,讓法定收入時(shí)間與實(shí)際收入時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間,這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅,并享受該筆資金差額的時(shí)間價(jià)值。

    (三)選擇不同銷售方式的籌劃

    產(chǎn)品銷售方式有現(xiàn)金銷售、預(yù)收貨款銷售、托收承付或委托收款、委托其他企業(yè)代銷、分期收款等,不同的銷售方式對(duì)應(yīng)不同的收入確認(rèn)時(shí)間。由于產(chǎn)品在銷售過程中,企業(yè)對(duì)銷售方式有自由選擇權(quán),銷售方式不同,往往適用不同的稅收政策,這就為利用不同的銷售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能,而企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定取決于銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽(延遲納稅)提供了籌劃機(jī)會(huì)。

    (四)其他有關(guān)收入的所得稅籌劃

    新企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定:企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。減計(jì)收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。上述原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

    二、稅前列支費(fèi)用的籌劃

    利用企業(yè)所得稅法中對(duì)稅前列支費(fèi)用進(jìn)行籌劃,是企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點(diǎn),其籌劃的空間非常大。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

    (一)關(guān)于“三費(fèi)”的籌劃

    “三費(fèi)”是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的簡稱。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在實(shí)務(wù)中,有些企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)經(jīng)常超過稅法規(guī)定扣除限額,導(dǎo)致不能在稅前全額扣除,加重了稅負(fù)。

    進(jìn)行納稅籌劃的基本原則是:在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下,盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度,對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn),直到規(guī)定的上限。在日常財(cái)務(wù)工作中可以從以下三方面進(jìn)行籌劃:

    1.設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司,提高扣除費(fèi)用額度

    按規(guī)定,“三費(fèi)”都是以營業(yè)收入作為基礎(chǔ)計(jì)算扣除限額的,如果將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司,將企業(yè)的產(chǎn)品銷售給銷售公司,再由銷售公司對(duì)外銷售,這樣就增加了一次營業(yè)收入,在整個(gè)企業(yè)的利潤總額并未改變的前提下,費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。

    2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算

    在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分,不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi),否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定,納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi),只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,均可據(jù)實(shí)在稅前全額扣除。同時(shí),也絕對(duì)不可以故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算,否則屬于偷稅行為。

    3.合理轉(zhuǎn)換“三費(fèi)”

    在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),企業(yè)除應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外,還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),提前做好預(yù)算,以利于二者間的合理轉(zhuǎn)換,從而進(jìn)行納稅籌劃。

    (二)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的籌劃

    新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項(xiàng)規(guī)定:企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)加計(jì)%)扣除。企業(yè)應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策,努力提高研發(fā)水平。在日常核算時(shí),注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件,并且單獨(dú)歸集核算,未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,在規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用,按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷,并保存相關(guān)佐證材料,以便能充分享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

    (三)固定資產(chǎn)折舊方法選擇上的籌劃

    固定資產(chǎn)的折舊方法主要有兩種:一種是直線法,包括平均年限法和工作量法;另一種是加速折舊法,包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)采用不同的方法,每年計(jì)提的折舊額也不一樣。由于固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊一般會(huì)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中去,或作為管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用直接抵減應(yīng)納稅所得額,因此,如何對(duì)折舊費(fèi)用進(jìn)行籌劃與安排,是企業(yè)所得稅納稅籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

    使用直線法集體折舊,每年計(jì)提的折舊額相同,比較均衡;而使用加速折舊法則前期計(jì)提的折舊相對(duì)較多,后期相對(duì)較小,由于在前期將大部分的折舊已經(jīng)列支或轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中了,這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。

第9篇：所得稅法論文范文

論文摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，私募股權(quán)基金作為發(fā)展和完善我國資本市場的一種方式，也得到迅速發(fā)展，但目前我國關(guān)于私募股權(quán)基金的稅收政策并不完備，相關(guān)的所得稅征收和監(jiān)管都存在一些問題，文章分析了我國私募股權(quán)基金的所得稅現(xiàn)狀及存在的問題，并提出了相關(guān)的政策建議。 

 

 

私募股權(quán)基金(private equity，以下簡稱pe)是指定向募集、投資于未公開上市公司股權(quán)的投資基金。目前我國的私募股權(quán)基金主要采用公司制和有限合伙制兩種形式。在新《合伙企業(yè)法》實(shí)施前，我國pe基金主要采用公司形式，公司制pe基金(如大部分創(chuàng)投企業(yè))的稅收制度雖然相對(duì)規(guī)范，但也存在一些問題。2007年6月，新的《合伙企業(yè)法》實(shí)施后。我國有限合伙制pe基金也逐漸發(fā)展起來，究其原因，除了有限合伙制具有靈活的激勵(lì)機(jī)制和決策機(jī)制等外，稅收優(yōu)勢(shì)也是重要的原因。 

 

一、公司型pe基金的所得稅問題 

 

1、基金公司層面繳納的稅收。公司型基金從被投資公司獲得的收入性質(zhì)不同。稅率也存在差異，如股息、紅利等權(quán)益性投資收益，根據(jù)2007年《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定屬于免稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅；而轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益，應(yīng)并入基金的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 

2、基金投資人層面繳納的稅收。我國公司型fe基金的股東包括個(gè)人投資者、機(jī)構(gòu)投資者和基金管理人(自然人或公司)。個(gè)人投資者從公司型基金獲得的收益，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，視為利息、股息、紅利所得，適用20％的所得稅率。機(jī)構(gòu)投資者的所得稅率如低于或等于公司型基金的稅率，則從基金獲得的應(yīng)納稅所得額不再繳納所得稅；如果高于公司型基金的稅率，機(jī)構(gòu)投資者分得的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。自然人做基金管理人。稅收待遇視同個(gè)人投資者；公司做基金管理人，稅收待遇視同機(jī)構(gòu)投資者。 

3、存在的問題及建議。自然人投資者從投資公司型pe基金所得的收益，不僅要繳納基金層面的企業(yè)所得稅，還要繳納個(gè)人所得稅。2007年3月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》，通知規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)通過股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年)，凡符合相關(guān)條件的，可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。這個(gè)規(guī)定一定程度上減輕了pe基金的稅負(fù)，從而間接降低了pe基金投資者的稅負(fù)。但更根本的解決辦法是頒布相關(guān)的個(gè)人股權(quán)投資的相關(guān)稅收規(guī)定，若基金公司已經(jīng)足額稅率繳稅，個(gè)人投資者從pe基金獲取的收益可以視為稅后收益。避免雙重征稅。 

 

二、有限合伙型pe基金的所得稅問題 

 

有限合伙制基金是指由普通合伙人(generalpatter)和有限合伙人(limited patter)組成的合伙制基金。有限合伙人作為基金投資者，不參與合伙企業(yè)的經(jīng)營管理，以其出資額為限對(duì)合伙債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，出資比例一般為基金總規(guī)模的99％，基金進(jìn)行分配時(shí)。有限合伙人可以收回本金。并獲得80％左右的利潤分成。普通合伙人負(fù)責(zé)合伙企業(yè)的經(jīng)營管理，對(duì)合伙債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，出資比例一般是基金總規(guī)模的1％，基金分配時(shí)，普通合伙人同樣可以收回其投資本金，同時(shí)在基金收益率超過預(yù)定的最低收益率時(shí)，還可以獲得20％左右的利潤分成。 

1、基金公司層面繳納的稅收。合伙企業(yè)因不具法人地位，不是獨(dú)立的納稅單位，故在稅法上無需繳納所得稅。合伙企業(yè)的所得或損失，全部傳遞到合伙人層面。根據(jù)我國《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得或其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。由此可見有限合伙制pe基金在基金層面不需繳納企業(yè)所得稅，而是由基金的合伙人在取得分成收益時(shí)分別納稅，避免了公司制基金的“雙重課稅”問題。 

2、合伙人層面繳納的稅收。我國的有限臺(tái)伙制pe基金的構(gòu)成中，有限合伙人可以是自然人或法人；普通合伙人同樣可以是自然人或法人。自然人作為有限或普通合伙人投資pe基金時(shí)，根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局2000年9月19日頒布的《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的額規(guī)定》，在取得基金分成收益時(shí)，應(yīng)比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)人工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％-35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。法人作為有限或普通合伙人投資pe基金，根據(jù)新《合伙企業(yè)法》規(guī)定，必須對(duì)其從合伙企業(yè)取得的收入，經(jīng)與其自身的其他收入和虧損合并計(jì)算后，再根據(jù)其適用的所得稅率，繳納企業(yè)所得稅。 

 

三、存在的問題及建議 

 

1、自然人擔(dān)任有限合伙人，稅負(fù)較重。根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》，合伙企業(yè)投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)人工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％－35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。根據(jù)此規(guī)定，5萬元以上的收入部分都要繳納35％的所得稅。但自然人作為有限合伙人，并不參與基金的經(jīng)營管理，其收益從本質(zhì)上來說并不同于個(gè)人工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，更類似于投資者的投資收益，應(yīng)根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，按照“利息、股息、紅利所得”、“財(cái)產(chǎn)租賃所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20％的個(gè)人所得稅稅率。 

2、自然人間接擔(dān)任普通合伙人時(shí)，雙重納稅。根據(jù)規(guī)定，自然人直接擔(dān)任pe基金的普通合伙人時(shí)，適用5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。但在我國，更多的投資形式是，自然人成立公司，該公司作為普通合伙人投資pe基金，因此，則該法人機(jī)構(gòu)的自然人股東從基金分得的稅后利潤還需要再繳納個(gè)人所得稅，即雙重納稅。為解決這個(gè)問題，我們可以引入“免稅公司”法律形式，例如美國的有限責(zé)任公司(lmitedliabilityeompany，簡稱llc)，根據(jù)美國稅法規(guī)定。llc可以選擇由股東繳納所得稅，也可以選擇由公司繳納所得稅。自然人可以通過成立免稅公司間接擔(dān)任普通合伙人，只需繳納一次個(gè)人所得稅。