稅收征管法實施細則精選(九篇)

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第1篇：稅收征管法實施細則范文

一、稅款核定征收方式隨《征管法》發(fā)展不斷完善

稅款征收方式隨著《征管法》的發(fā)展完善，歷經了幾度變化，同樣顯現(xiàn)為一個逐步完善的過程：

1、1986年7月1日起施行的《稅收征收管理暫行條例》第二十條規(guī)定：稅款征收方式，由稅務機關根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定和納稅人的生產經營情況、財務管理水平以及便于征收管理的原則，具體確定。主要方式有：查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收以及代征、代扣、代繳。

2、1993年8月四日起施行的原《稅收征管法實施細則》第三十一條規(guī)定：稅務機關可以采取查帳征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收以及其他方式征收稅款。由于原《稅收征管法》規(guī)定的“扣繳義務人”，截然不同于《稅收征收管理暫行條例》中的“代征人”，已上升為稅收法律關系中介于征稅主體和納稅主體之間的一種特殊主體。因此，原《稅收征管法實施細則》就不再把“代征、代扣、代繳”作為點名列舉的稅款征收方式。原《稅收征管法》增加了第二十三條、第二十五條核定應納稅額對象的規(guī)定；原《稅收征管法實施細則》增加了第三十五條核定應納稅額方法的規(guī)定。

3、2002年10月15日起施行的新《稅收征管法實施細則》第三十八條第二款規(guī)定：稅務機關根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。新《稅收征管法實施細則》沒有點名列舉稅款征收方式，但不列也可自明。查定征收、查驗征收、定期定額征收的實質就是新《稅收征管法》第三十五條、第三十七條，新《稅收征管法實施細則》第四十七條、第五十七條又分別對原《稅收征管法》和原《稅收征管法實施細則》中核定應納稅額的條款作了較大修改。幾度變化，幾度完善，現(xiàn)行稅款征收方式得以基本定型，稅款核定征收方式也真正成為與稅款查賬征收方式并駕齊驅的稅款征收重要方式。

二、稅款核定征收方式在征管工作中占有重要地位

稅款核定征收方式充分體現(xiàn)了國家稅收的強制性。依據(jù)稅法，稅務機關有權對《稅收征管法》第三十五條、第三十七條及《稅收征管法實施細則》第五十七條規(guī)定的對象，采用《稅收征管法實施細則》第四十七條規(guī)定的方法，核定納稅人的應納稅額；納稅人必須在規(guī)定的期限內按稅務機關核定的應納稅額繳納稅款。否則，稅務機關就可以按照稅法規(guī)定采取相應的稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施。

納稅人如對稅務機關依據(jù)稅法核定的應納稅額有異議，應當提供相關證據(jù)，并經稅務機關認定后，方可調整應納稅額。具有強制性的稅款核定征收方式，對促使納稅人嚴格遵守建立、使用、保管賬簿和憑證等規(guī)定，依法履行納稅義務和保證國家稅款及時足額入庫，都有著十分重要的作用。

稅款征收方式是構成稅款征收制度和程序的基本要素，稅款征收制度和程序是稅務征管的核心環(huán)節(jié)。稅款核定征收方式盡管存在相對合理的局限性，但仍不失是稅務機關唯一可采取，并唯一能解決由于納稅人的原因導致難以查賬征收稅款等情形的根本合法措施。

稅款核定征收方式在稅收征管、稅款征收工作中的地位是無可替代的。稅款核定征收方式以《稅收征管法》、《稅收征管法實施細則》中核定應納稅額的條款為行政執(zhí)法依據(jù)，具有法律、行政法規(guī)等級的法律效力。是稅務機關稅收征管工作所必須遵循的執(zhí)法規(guī)范。但這執(zhí)法規(guī)范在實際工作中的執(zhí)行情況，卻是令人堪憂的。對法律、行政法規(guī)的明文規(guī)定若視而不見，與執(zhí)法規(guī)范背道而馳之舉反頗有市場。

筆者認為，為了加強稅收征管，創(chuàng)新或引入一些制度、辦法是無可非議的，制度、辦法存有某些問題也未尚不可。但這些制度、辦法如與法律、行政法規(guī)截然相抵觸，弱化、軟化國家稅收的強制性，動搖稅款核定征收方式在稅務征管、稅款征收工作中的地位，那么，不僅其合法性應受到質疑，而且也是稅務機關依法治稅、規(guī)范執(zhí)法的基本原則所絕對不能容忍的。

三、完善稅款核定征收方式是征管實踐的迫切要求

依托現(xiàn)代信息化技術，省局、市局對稅款核定征收方式探索從來沒有停止過，其中參數(shù)定稅在個體工商戶中的應用就是有力的說明。但是，稅款核定的具體程序和方法至今還是不完善的。這無可否認的客觀事實，不僅遏制了其作用的發(fā)揮，與之重要地位極不相稱，而且也已經給稅務機關的稅務征管工作帶來了不小的影響。為此，《稅收征管法》特別新增了“稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定”的條款。稅款核定征收方式的盡快完善，核定應納稅額具體程序和方法規(guī)定的盡快完善，確實已成為稅務機關當前一項十分緊迫的任務。在完善核定應納稅額具體程序和方法規(guī)定的過程中，筆者認為應重點把握好兩個方面的問題：

（一）完善核定應納稅額具體程序和方法規(guī)定的形式問題

目前，核定應納稅額具體程序和方法的規(guī)定還是不系統(tǒng)不全面的，已由國家稅務總局作出核定應納稅額具體程序和方法的主要規(guī)定有：

1、1997年6月19日，國家稅務總局國稅發(fā)[1997]101號文印發(fā)的《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》。此辦法為單一經濟類型的辦法。

2、2000年2月25日，國家稅務總局國稅發(fā)[2000]38號文印發(fā)的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》。此辦法為單一稅種的辦法。

顯然，這兩個《辦法》的制定早于《稅收征管法》、《稅收征管法實施細則》，其中許多內容勢必要作大的修改。還有兩個《辦法》也只是一個經濟類型和一個稅種的辦法，根本無法涵蓋核定應納稅額的所有對象。核定應納稅額有七類對象，每類對象都涉及著不同的經濟類型、不同的稅種。不同的經濟類型或不同的稅種，又都分別涉及著不同的核定應納稅額對象、不同稅種或不同的核定應納稅額對象、不同的經濟類型。全復蓋核定應納稅額的所有對象，這是核定應納稅額具體程序和方法規(guī)定完善的基本標志。如何從這縱橫交叉、錯綜復雜的態(tài)勢中選擇完善核定應納稅額具體程序和方法規(guī)定的形式，確實是值得研究的問題。

筆者認為，完善核定應納稅額具體程序和方法的規(guī)定，不應選擇按經濟類型、稅種分別規(guī)定的形式，而應首選按各類核定應納稅額對象分別規(guī)定的形式，即按納稅人特定情形分別規(guī)定的形式。這不僅是因為經濟類型、稅種繁多，根本無法一一規(guī)定核定應納稅額的具體程序和方法；而且是因為納稅人的特定情形，不只是核定應納稅額對象分類的依據(jù)，更決定著核定每類對象的應納稅額必然要分別采用特定的具體程序和方法。按納稅人的特定情形分別規(guī)定核定應納稅額的具體程序和方法，其合理性是不言而喻的。

要全復蓋核定應納稅額的所有對象，完善核定應納稅額具體程序和方法的規(guī)定，按各類核定應納稅額對象分別規(guī)定，是比按經濟類型、稅種分別規(guī)定更為科學的形式。

（二）完善核定應納稅額具體程序和方法規(guī)定的步驟問題

《稅收征管法》、《稅收征管法實施細則》施行后，由于作了重大修改的緣故，留待國家稅務總局必須制定的具體辦法等為數(shù)眾多，在短時間內根本無法制定完畢。法律、行政法規(guī)已予明確，相關具體辦法等尚待制定的時期，是有法必依人人皆知，面對實際無法操作的時期，是基層稅務機關、稅務人員“不執(zhí)法不行，執(zhí)法法不行”的“執(zhí)法尷尬期”。核定應納稅額也正處于這兩難境地之中。正視客觀現(xiàn)實，完善核定應納稅額具體程序和方法規(guī)定的步驟問題確實值得深思。

第2篇：稅收征管法實施細則范文

論文摘要：修訂《稅收征管法》受到社會各界的廣泛關注?，F(xiàn)行稅收征管法律制度對于欠稅管理、提前征收、延期納稅、稅務搜查權、稅務檢查過程中的強制執(zhí)行、稅收法律責任等的規(guī)定，在實踐中暴露出種種問題，有待于《稅收征管法》及其實施細則的重新修訂，予以完善。

現(xiàn)行《稅收征管法》及其實施細則自2001年和2002年修訂并實施以后，在實際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規(guī)條文的具體設置問題，也有實際工作中的具體操作問題。

一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個問題

第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經在其他有關部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導致國家稅款流失?！抖愂照鞴芊ā穼{稅人欠稅如何處理只有責令限期繳納稅款、加收滯納金和強制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務機關應當在什么時間內采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關于逃避追繳欠稅已經明確了法律責任，但前提是“采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務機關追繳稅款但也不繳納稅款，稅務機關又不“忍心”對其財產進行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔法律責任。

第二，“提前征收”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼τ诙悇諜C關提前征收的規(guī)定只局限于“稅務機關有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因為納稅人申報期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會發(fā)生什么行為。等到稅務機關對其采取保全行為時，納稅人的財產已經轉移一空。也有納稅人可能因為種種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。

第三，“延期納稅”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼ρ悠诶U納稅款規(guī)定的期限只有3個月，這對遭受重大財產損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實際作用?，F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經省級稅務機關審批，這一規(guī)定存在審批時間長、周轉環(huán)節(jié)多、省級稅務機關不了解納稅人具體情況等問題。

2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議

第一，為加強欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務登記是其他部門注銷登記的前提；有關部門不能為欠繳稅款的納稅人轉移或設定他項權利；有關部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責任；在納稅人欠稅一定時間后稅務機關必須進行強制執(zhí)行，這個時間可以是1個月或2個月。

第二，為使“提前征收”成為切實可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴大提前征收的范圍，如納稅義務人于法定征收日期前申請離境者，納稅人自愿的，稅務機關也可以提前征收。因其他特殊原因，經納稅義務人申請后稅務機關也可以提前征收。

第三，建議適當延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時間由稅務機關根據(jù)實際情況把握。因為納稅義務人需要有足夠的時間通過經營自救解決實際存在的經營困難，時間較短不足以解決納稅人的實際困難，起不到保護納稅義務人生產經營的作用。由于延期納稅時間延長可能會影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務人的實際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權限應由熟悉納稅人情況的縣級稅務機關審批為宜。

二、現(xiàn)行稅務檢查法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅務檢查法律制度存在的幾個問題

第一，關于稅務檢查搜查權的問題。《稅收征管法》沒有賦予稅務人員搜查賬簿、憑證等證物的權力，也沒有規(guī)定稅務執(zhí)法人員取證無能時的解決辦法。而稅務行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機關處理。實際工作中稅務檢查取證已經成為稅務檢查工作的瓶頸，其結果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務檢查工作無法順利進行，造成國家稅款流失。二是稅務執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。

第二，關于稅務案件退稅或補稅的問題。如果稅務案件發(fā)生時間長，加之稅務檢查的時間也長，那么對納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應補的稅款多。在對稅務案件處罰的同時加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因為對稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務機關發(fā)生爭議而引起復議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時有的支付利息，有的還不支付利息。

第三，關于稅務檢查相關概念和稅務檢查過程中強制執(zhí)行的問題?！抖愂照鞴芊ā返谖迨鍡l規(guī)定，稅務機關在進行稅務檢查時可以采取強制執(zhí)行措施。如果說稅務稽查是稅務檢查的一部分，稅務稽查結果的執(zhí)行是稅務稽查的第四個環(huán)節(jié)，那么稅務稽查結果強制執(zhí)行的法律依據(jù)應當是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的”，稅務稽查局就無法對被查對象行使強制執(zhí)行的權力，被查對象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實施細則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務檢查只是稅務稽查的第二個環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務稽查結果的強制執(zhí)行，稅務稽查結果的強制執(zhí)行應當適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。

2．現(xiàn)行稅務檢查法律制度修訂建議

第一，為解決稅務檢查取證難的實際困難，建議《稅收征管法》適當增加稅務檢查工作中的搜查權力，但為了保護納稅人的合法權益，應當對稅務機關的搜查權力嚴格控制，設定必要的限制條件。例如搜查權一般只適用于生產經營場所，如要對生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進行等。

第二，建議將稅務機關發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時間內發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務機關支付相應的利息。對于3年的時間規(guī)定，筆者認為可以延長至5年為宜，更有利于保護納稅人的合法權益。建議對稅務案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。

第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強制執(zhí)行的條款行使強制執(zhí)行的權力。修訂《稅收征管法實施細則》第八十五條的內容，將稅務稽查的第二個環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實施”，或者不明確稅務稽查的內部分工，只是原則性地規(guī)定稅務稽查要實行內部分工制約。另外，還建議明確稽查結果強制執(zhí)行的抵稅財物的范圍是否包括“其他財產”。

三、現(xiàn)行稅收法律責任問題研究

1．現(xiàn)行稅收法律責任存在的幾個問題

第一，關于稅務行政處罰幅度的問題?，F(xiàn)行《稅收征管法》對納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務行政機關的自由裁量權過大。實際工作中各地稅務行政機關具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問題是對納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進行稅務行政處罰。這就使得稅務行政處罰的最高標準形同虛設，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國家稅務總局稽查局曾經下文對偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細化為若干種具體情節(jié)，并對各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務行政處罰標準。但在實際工作中，卻很少執(zhí)行這個文件。

第二，關于在實體法中明確違法行為法律責任的問題?，F(xiàn)行稅務行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實體法中很少有對納稅人、扣繳義務人的稅務行政處罰規(guī)定，這使得稅務執(zhí)法人員在實際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權力。

第三，關于“一事不二罰款”的問題。現(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務行政執(zhí)法的風險，有稅務機關曾因此而敗訴，對納稅人的一些稅務違法行為無法進行有效的遏制。例如，2009年全國稅務稽查考試教材《稅務稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務機關先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實際工作中如此理解的結果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規(guī)定設置或保管賬簿的，只要稅務機關對其進行過稅務行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠不再設置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對“一事不二罰款”原則的正確理解。

2．稅收法律責任修訂建議．

第一，建議在《稅收征管法實施細則》中由國務院授權財政部或國家稅務總局制定稅務行政處罰的具體執(zhí)行標準。該執(zhí)行標準應當細化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對不同的具體違法行為情節(jié)設定處罰標準，基層稅務行政執(zhí)法人員按照相應標準對號入座，實施稅務行政處罰。這既方便了基層稅務行政執(zhí)法人員的實際操作，也使嚴重違法行為得到嚴肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對稅收違法行為的震懾作用。

第3篇：稅收征管法實施細則范文

XX年，在市局的正確領導下，**分局遵照市局提出的征管工作意見，緊緊圍繞以組織收入為中心，以提高征管質量為核心。進一步完善征管制度和措施，優(yōu)化辦稅服務，規(guī)范稅收執(zhí)法，較好地完成了全年各項征管工作任務。

一、繼續(xù)深入學習貫徹新《稅收征管法》及其實施細則。

1、分局制定了進一步學習貫徹新《稅收征管法》及其實施細則的具體實施意見和方案；

2、有計劃、有步驟地組織分局全體稅干進行新《稅收征管法》及其實施細則的學習及業(yè)務考核；

3、將新《稅收征管法》及其實施細則繼續(xù)作為分局XX年稅法宣傳月宣傳重點內容；

4、分行業(yè)邀請企業(yè)負責人、財務負責人進行座談，在宣傳的同時，征求意見并及時向上級反映。

二、涉外地方稅收征管基礎工作扎實開展。

1、認真做好外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢工作。

XX年，分局匯同聯(lián)合年檢七部門對全市涉外企業(yè)開了聯(lián)合年檢工作，對未辦證的補辦，對證件過期的換證，對稅務登記內容發(fā)生變化的變更稅務登記證，對改變經營性質的提請工商部門注銷。

2、建立稅源檔案、強化稅源監(jiān)控。

年初，分局認真開展稅源調查、營業(yè)稅資料普查、水利基金、社保費基數(shù)申報、稽核等工作，全面掌握了稅、費、基金動態(tài)，建立了稅源檔案；另外，我們還加強了稅、費、基金收入進度分析工作，按旬編制收入預測分析，按月編制收入分析檔案。從而為完成全年稅、費、基金收入任務奠定了基礎。

3、繼續(xù)完善涉外地方稅收工作報告制度。

按照省局要求，結合我市實際，分局將審核評稅、審計規(guī)程、反避稅、稅收協(xié)定執(zhí)行、涉外地方稅收入統(tǒng)計分析等工作進一步規(guī)范統(tǒng)一。

三、強化依法治稅、努力提高涉外地方稅收征管質量。

1、繼續(xù)加強與工商部門的聯(lián)系，按月獲取涉外企業(yè)登記注冊信息，及時辦理地稅登記；

2、充分發(fā)揮征管軟件的功能，及時查詢涉外企業(yè)申報納稅情況，通過納稅提醒服務，督促企業(yè)按期申報、按期入庫；

3、大力清繳欠稅，XX年度陳欠稅全部清繳完畢；

4、認真學習貫徹《行政許可法》，按規(guī)定實施稅務行政許可，嚴格執(zhí)行稅收法制員工作制度。

四、努力做好涉外地方稅收專業(yè)管理工作。

1、開展了引進項目涉稅檢查工作，共查出應補地方各稅**萬元；

2、與國稅部門聯(lián)合開展了涉外稅收審計工作，達到了省局要求的審計面達5%的要求；

3、積極探索反避稅工作并取得實效；

4、進一步完善售付匯提交稅務憑證工作；

5、主動開展有稅收情報交換工作，首次使用電子方式與美、日、韓進行稅收情報交換；

6、認真開展外籍人員個人所得稅專項清欠工作；

7、認真貫徹執(zhí)行《涉外稅收約談工作暫行辦法》，積極開展涉外稅收征管約談工作。

五、認真完成其他征管工作。

1、精心組織實施普通發(fā)票專項治理。分局制定了整治實施方案，精心組織落實，認真開展重點稽查，取得了良好的效果。

2、積極做好納稅人信譽等級評定工作。探索對不同納稅人采取分類、分級、分片管理的辦法，以增強管理的針對性和有效性。

3、大興調查研究之風，根據(jù)涉外地方稅收特點，XX年，分局相繼開展了涉外地方稅專題調研、涉外地方稅管理體制調研、外籍個人納稅征管情況調研等；為做好新形勢下的涉外地方稅工作，特別是專業(yè)管理工作而進一步理清了思路。

4、涉外地方稅服務水平進一步提升。

一是通過舉辦培訓、召開座談會、編印政策匯編等，向外商及社會各界宣傳地方稅收各項政策和優(yōu)惠規(guī)定；二是規(guī)范政策性減免稅管理，依照法定程序認真落實優(yōu)惠政策，杜絕濫用稅收優(yōu)惠政策隨意減免稅現(xiàn)象；三是深入推行以公開辦稅為主要內容的政務公開。通過開展“納稅服務年”、“政風建設月”各項活動，認真推行辦稅規(guī)范化服務標準，改進服務態(tài)度，規(guī)范服務行為，提高服務質量和服務效率，優(yōu)化服務環(huán)境，努力營造誠信納稅的氛圍，從而提供了更具國際競爭力的稅收環(huán)境。

回顧XX年，我們做了大量細致而艱苦的工作，征管工作也取得了一定的成績，較好的完成了年初制定的工作目標，但稅收征管的科學化、精細化管理有待進一步加強，依法治稅、依法行政水平還有待進一步提高。XX年我們將以“征管質量年”為契機，采取各項有效措施，從而使稅收征管工作再上新臺階。

第4篇：稅收征管法實施細則范文

關鍵詞：稅務行政執(zhí)法；自我保護；稅收征管法

近年來，我國的稅收法律體系不斷建立和完善。但由于我國地域遼闊，情況復雜，所以目前的稅收法律在稅收實踐工作中也暴露了一些問題，例如稅收任務問題、法律規(guī)定含糊或不明確等等。那么作為稅收行政執(zhí)法人員在稅收執(zhí)法實踐中遇到這些問題該怎么辦？根據(jù)在法律面前人人平等的原則，稅收執(zhí)法人員首先應該是一個社會人，在執(zhí)法的過程中同樣也必須嚴格按照法律規(guī)定辦事，并且要學會自我保護，免得出現(xiàn)執(zhí)法犯法的現(xiàn)象。所以稅務行政執(zhí)法人員也應懂得自我保護，以適應日益復雜的稅收檢查工作環(huán)境。那么稅務行政執(zhí)法人員應當如何實現(xiàn)自我保護呢，筆者認為，稅務執(zhí)法人員應當從如下幾個方面做起。

一、多掌握相關的法律知識，以增強對稅收執(zhí)法法律依據(jù)的理解

稅務行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨的法律，而是法律體系。這個法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務行政執(zhí)法如果離開其他相關法律來理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務機關于2005年11月11日對某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時繳清了稅款滯納金，稅務機關于11月13日下午3時解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實施細則》的規(guī)定應當是在24小時立即解除稅收保全措施，那么該稅務機關解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時間界限。現(xiàn)行《稅收征管法實施細則》規(guī)定將稅務機關立即解除稅收保全措施的時限由24小時改為一日，那該稅務機關于11月13日下午3時解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定?！睹穹ㄍ▌t》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時計算”?！耙?guī)定按照小時計算期間的，從規(guī)定時開始計算。規(guī)定按照日、月、年計算期間的，開始的當天不算入，從下一天開始計算”?！捌陂g的最后一天的截止時間為二十四點。有業(yè)務時間的，到停止業(yè)務活動的時間截止?！眳⒄铡睹穹ㄍ▌t》的有關規(guī)定，上述稅務機關是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實踐判斷稅務行政執(zhí)法活動的正確性

例如，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“……稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報，……”。什么是稅務機關通知申報？過去稅務實踐工作中有三種看法：一是在納稅人不申報的情況下稅務機關必須書面通知其申報；二是稅收征管法本身就規(guī)定了納稅人只要是發(fā)生納稅義務就應當向稅務機關申報納稅，也就是說稅收征管法的出臺就是通知了；三是認為在辦理稅務登記時，稅務機關同時要辦理稅種登記，告訴納稅人應該繳哪些稅，如何繳稅等等，這個過程就是一種通知。那么究竟上述哪個觀點是正確的呢？目前有關稅收法律法規(guī)對此并無具體規(guī)定，但最高人民法院在2002年11月出臺了《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》。該司法解釋第二條對上述問題做了具體解釋：“稅務機關通知申報”分三種情況：一是納稅人、扣繳義務人已經依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的即為稅務機關通知申報；二是依法不需要辦理稅務登記的納稅人，必須經稅務機關依法書面通知其申報；三是尚未依法辦理稅務登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務人，也必須經稅務機關依法書面通知其申報的。該司法解釋是對刑法二百零一條偷稅罪的解釋，明顯不能作為稅務行政執(zhí)法的法律依據(jù)。而稅收法律、法規(guī)對上述問題又沒有做具體規(guī)定，那么在稅務實踐工作中應該參照《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》來理解上述問題。司法解釋實際上就是對司法實踐標準的統(tǒng)一，司法解釋一旦出臺，下級人民法院應當按照執(zhí)行。也就是說，司法機關就是按照上述司法解釋理解上述兩個問題的，這就是司法實踐。所以稅務機關在實際工作中根據(jù)上述司法實踐來判斷什么是稅務機關通知申報，在司法實踐中是站得住腳的。

在稅收檢查執(zhí)法過程中，除了要多掌握相關書面的法律知識，多看稅收方面的案例之外，還應該多看民事、刑事方面的案例。通過這些案例可以把握法官、檢察官對相關問題是如何理解的。另外，在稅收執(zhí)法過程中稅務機關還應當多與法官、檢察官溝通。因為法官、檢察官對稅收政策和會計制度并不如稅務人員熟悉，稅務機關應當多向法官、檢察官多介紹稅收法律法規(guī)和會計法律法規(guī)的規(guī)定，使其對涉稅案件的理解更準確。

三、對稅務機關的行政權力從嚴把握，對納稅人的義務從寬把握

稅收法律體系明確了征納雙方在稅收分配活動中的權利和義務，但有些權利和義務明確得不是很具體，那么在這種情況下應當如何把握征納雙方在稅收分配活動中的權利和義務又成了一個重要問題。解決這個問題的原則應當是：對稅務機關的行政權力從嚴把握，對納稅人的義務從寬把握。例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。”從字面理解，“扶養(yǎng)”是指同輩之間的一種幫助關系，而不包含老人和兒童。對老人應當是用贍養(yǎng)，對兒童應該是用撫養(yǎng)。最高人民法院關于合同法的司法解釋第十二條也是這么理解的。那么能據(jù)此說明上述《稅收征管法》的規(guī)定就不包含老人和兒童了嗎？很明顯是不能這么理解的。再有，什么是家屬？《稅收征管法實施細則》第六十條對此做了含糊的解釋：稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。根據(jù)這個規(guī)定好象是不共同居住的配偶就不是納稅人的家屬了？那么對“個人及其所扶養(yǎng)家屬”應如何理解呢？正確的理解應當是：納稅人的配偶以及符合下列三個條件的其他人，三個條件是：一是與納稅人共同居住生活；二是無生活來源；三是由納稅人扶養(yǎng)。只要是符合這三個條件的，不管與納稅人是什么關系都應當是納稅人的家屬。

四、合理理解稅務行政執(zhí)法依據(jù)

法律條文是死的，如何在稅收執(zhí)法過程中運用法律條文這就需要依靠稅務行政執(zhí)法人員根據(jù)不同的事實合理理解運用了。那么稅務行政執(zhí)法人員對稅收法律條文的理解是否正確就直接關系到征收權力的落實和納稅人利益的保護。

例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務機關有根據(jù)認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款”。這個規(guī)定的宗旨是為了保全稅款不至流失，即為一種稅收保全措施，也就是賦予稅務機關在特定條件下的提前征收權力。提前征收畢竟是對納稅人權益的合法侵犯，但如果錯誤地運用了這個權力則是對納稅人權益的非法侵犯了。提前征收的前提是：稅務機關有根據(jù)認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為。那么什么是“有根據(jù)”認為呢？一種說法是有一定線索，另一種說法是有證據(jù)。根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會發(fā)生什么，那是將來可能會發(fā)生的事，也就是說根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會發(fā)生什么這只能是一種可能，或者說有跡象，但并不一定就會發(fā)生，那就更不是行為了。因為行為是正在發(fā)生或者過去已經發(fā)生過的，將來可能會發(fā)生的那是跡象?！抖愂照鞴芊ā返谌藯l明確的前提條件是有逃避納稅義務行為，所以，“有根據(jù)”就不能理解為是有線索就可以了，而應當理解為有一定的證據(jù)，但也不能理解為要有充分的證據(jù)，因為稅務機關要掌握充分的證據(jù)可能需要相當長的時間，而提前征收的目的就是為了及時防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據(jù)后也就失去了提前征收的必要了。

五、正確認識和理解各級稅務機關和地方政府的涉稅文件

人無完人，都難免犯這樣那樣的錯誤。法律、法規(guī)、規(guī)章和各種規(guī)范性文件也都是由人制定出來的，所以也難免存在一些問題，有些可能是出于某種目的有意識地出臺的錯誤的文件，例如有些地方政府違反法律法規(guī)出臺的擅自減免稅的規(guī)定等。所以稅務執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中應當正確認識和理解各級稅務機關和地方政府的涉稅文件，對那些已經出臺的稅收方面的各種文件應當認真研究其合法性，以避免執(zhí)行錯誤的文件導致納稅人合法權益的損害，導致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。

那么如果稅務執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)有關規(guī)定是錯誤的該怎么辦呢？對此，《稅收征管法實施細則》和《公務員法》已做了明確規(guī)定?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第三條第一款規(guī)定：任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執(zhí)行，并應當向上級稅務機關報告?！豆珓諉T法》第五十四條規(guī)定：公務員執(zhí)行公務時，認為上級的決定或者命令有錯誤的，可以向上級提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級不改變該決定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務員應當執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級負責，公務員不承擔責任；但是，公務員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應當依法承擔相應的責任。

六、細節(jié)決定成敗

細節(jié)并不一定就決定成敗，但成敗關鍵就在于細節(jié)。目前，在稅務行政執(zhí)法人員思想中有這么一種普遍的想法，就是：我就這么做了也沒有出現(xiàn)什么問題啊。對的，納稅人不告的確是沒有問題，但納稅人把稅務機關告上法庭后那些細節(jié)就成了決定稅務行政訴訟勝敗的關鍵了。在稅務行政執(zhí)法過程恰恰又有很多方面的細節(jié)，如果對這些細節(jié)稍不注意就又可能導致稅務行政決定的失效，導致稅務行政復議或者稅務行政訴訟案件的發(fā)生。如某稅務稽查局所作出的《稅務處理決定書》中有個數(shù)據(jù)與事實不符，打印校對時也沒有發(fā)現(xiàn)，依法送達納稅人后，納稅人發(fā)現(xiàn)了這個問題，把稅務機關告上了法庭，最后法庭判決該處理決定與事實嚴重不符，作出撤消該處理決定的判決。再如，某稅務所對納稅人作出了稅務行政處罰決定并依法送達后，納稅人在三個月內既不履行，也不申請稅務行政復議，也不向法院，稅務所根據(jù)《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定對納稅人采取強制執(zhí)行措施，在《稅收強制執(zhí)行決定書》上是加蓋該稅務所還是該稅務所所屬的縣級稅務機關的公章呢？對此很多稅務執(zhí)法人員認同應該加蓋縣級稅務機關的公章，因為稅務行政處罰強制執(zhí)行都應該經縣以上稅務局批準。如果在《稅收強制執(zhí)行決定書》上加蓋的是縣以上稅務局的印章，則說明這次稅收強制執(zhí)行的執(zhí)法主體即是該稅務局。而《稅收征管法》第八十八條第三款規(guī)定：“……，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，……”。可見，強制執(zhí)行的主體應當是“作出處罰決定的稅務機關”，也就是說，誰作出的處罰決定應當由誰實施強制執(zhí)行措施，而上述稅務行政處罰是由稅務所作出的，所以對稅務所作出的稅務行政處罰決定強制執(zhí)行的主體也應當是該稅務所。

七、執(zhí)法程序要合法

作為稅務行政執(zhí)法的法律依據(jù)的稅收法律體系既包括實體法也包括程序法。稅收實體法主要是指各稅種的法律法規(guī)，稅收程序法主要是《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》?！抖愂照鞴芊ā泛汀抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》對稅款征收、稅務管理和稅務檢查的程序做了具體規(guī)定，在稅務行政執(zhí)法應當嚴格按照《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》規(guī)定的程序進行。在稅務行政執(zhí)法過程中，不管稅收實體法運用得如何正確，只要是執(zhí)法程序上發(fā)生錯誤都會導致稅務行政訴訟的敗訴。以往的事實證明，很多稅務行政訴訟案件的敗訴敗就敗在執(zhí)法程序違法方面。

八、行必有法

第5篇：稅收征管法實施細則范文

摘要：納稅義務是憲法規(guī)定的基本義務。而協(xié)力義務為稅收稽征所必須。本文將對學界有關協(xié)力義務的理論基礎進行初步梳理，在此基礎上分析了協(xié)力義務的分類及其限制。

關鍵詞 ：協(xié)力義務；分類；法律保留

引言

納稅義務為公民基本義務，此為我國憲法所明文規(guī)定。協(xié)力義務的履行對于稅務機關作出課稅處分具有重要作用。因此稅法上協(xié)力義務之探討乃是稅法上最重要的環(huán)節(jié)。我國學界對稅收征管程序中協(xié)力義務尚未作出深入的探討，為此本文擬從協(xié)力義務的來源入手，分析稅法有關協(xié)力義務相關規(guī)定。

一、協(xié)力義務的理論基礎

（一）稽征經濟需要

稅務案件數(shù)量眾多，具有大量性、反復性、普遍性之特征，因此稅務行政具有追求課稅經濟的要求，以便稽征程序得以正確迅速的進行。因此，稅收征管之經濟性在稅務行政上極為重要，這在德國學說上以稅捐之簡化稱之，其為達到稅捐稽徵之經濟性的形式手段，目的為在兼顧平等課征的同時，降低征納成本。而作為稽征經濟原則之實踐手段之一的便是對違反協(xié)力義務當事人的推定課稅。故，當事人協(xié)力的履行對于減少稅務機關行政成本和資源具有重要意義。

（二）協(xié)同主義

此說為我國臺灣地區(qū)學者黃士洲所提倡。協(xié)同主義是指，透過職權調查原則與協(xié)力義務以闡明課稅事實的機制，其旨在呈現(xiàn)納稅義務人有主動參與稽征程序的權利與義務，征納雙方就程序的進行與課稅事實的闡明，彼此形成一個責任分工的共同體。再者采取協(xié)同主義，從法治國與稅捐國原則，其亦較符合比例原則，如果由稽征機關完全承擔課稅事實的闡明責任，則可能因此產生過巨之財政花費或過去侵害義務人的自由權；且協(xié)同主義本質，并非單純課予納稅義務人提供課稅資料的負擔，亦賦予其程序主體之地位，一方面通過履行協(xié)力義務，公開其相關財產領域，以保全個人領域不受稅捐調查侵入，另一方面得自我考量同業(yè)利潤標準核課稅額，而選擇不公開其私人領域秘密。

（三）誠信原則

針對誠信原則是否可為稅務協(xié)力義務之基礎，有否定說和肯定說。否定說多基于國家課稅權地位與人民間稅收權力關系稅為論證，主張國家與納稅義務人間為權力服從關系。有學者認為誠信原則符合私法自治的本質，但是稅法上課稅權為行政制度一環(huán)，在一般性之基礎上當受法治國家之拘束，其一為法律保留所規(guī)范，故協(xié)力義務之發(fā)生已有法律明文或明確授權為限，與民法上所稱協(xié)力義務不同，后者基于債權債務關系履行過程中因誠信原則之作用而發(fā)生，不以契約明定為限，其目的乃在于促進實現(xiàn)主給付義務，使公法上債務關系之債權人給付利益實現(xiàn)，并合至于法治國行為明確性要求；其二借由比例原則規(guī)制，在人民忍受配合之下，仍應審查手段與目的有無正當合理關聯(lián)，并排除不合成本及手段目的顯失衡之侵害行為，故課稅權之行使僅得基于法律始可為之，納稅義務人僅依法納稅，若借由誠信原則將租稅法解釋擴大，實際上是假借租稅法解釋之名，而行租稅立法之實而有違租稅法律主義。

肯定說多基于稅收法律關系為債務關系。認為此種債權債務關系使得國家立于債權地位，有請求給付之權利，人民立于債務之給付地位，國家與納稅者處于對等地位，此與私法債權債務關系類似。換言之，稅收債權行使及債務履行，與私法上權利行使及義務履行本質上并無不同，亦需合乎公平正義，權利/ 權利行使均需要依照誠信原則。

我們認為稅法上亦有對當事人誠信原則之適用。在很多情況下有關課稅要件事實多發(fā)生于納稅義務人所掌管范圍，特別是個人所得稅之課征，此時納稅義務人可能為唯一知道事實者，為求征稅程序之順利進行，確保國家稅收收入，根據(jù)誠信原則，其應履行一定協(xié)力義務協(xié)助稅收征管機關征納稅款。

（四）評論

以上簡要介紹有關協(xié)力義務的基礎理論。由于稅收行政的大量性、反復性、技術性等特點，而且在很多情況下，納稅義務人掌握了大量課稅資料。稅收征管機關欲完成國家稅收征管任務，其必須取得當事人的協(xié)力。如若沒有當事人協(xié)力義務的履行，均由稅務機關職權調查取得，在征收成本上恐為行政機關所不支，也將大大降低行政效率。

二、協(xié)力義務的分類

我國稅法上協(xié)力義務規(guī)定較為復雜，以稅收征管法為代表。以協(xié)力承擔的主體為標準，可以將協(xié)議義務分為納稅人協(xié)力義務和第三人協(xié)力義務，本文以前者為例作一闡釋。

（一）納稅人協(xié)力義務

以納稅人承擔義務為主動性還是被動性，將納稅人協(xié)力義務分為應稅協(xié)力義務和稅收優(yōu)惠協(xié)力義務。

1.應稅協(xié)力義務

應稅協(xié)力義務，是指根據(jù)稅法的規(guī)定，符合條件的納稅人被動承擔的協(xié)力義務。臺灣地區(qū)學者陳敏將協(xié)力義務是否依照法律規(guī)定在具備法定要件時，不待稽征機關之要求，即行成立，或是法律雖抽象規(guī)定義務之內容，但尚需稽征機關依法對特定之相對人要求其履行，方始成立者為標準，將協(xié)力義務區(qū)分為直接與間接的協(xié)力義務。前者主要有登記義務、報告義務、申報義務、如實提供材料義務等。

2.稅收優(yōu)惠協(xié)力義務

納稅義務人符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的減免條件的，可以書面申請。因此，稅收征管機關減免課稅處分為依職權而行使，換言之，納稅人欲獲得某項稅收減免必須履行一定的減免手續(xù)，亦即協(xié)力義務。當事人如不履行此項協(xié)力義務將不得享受稅收優(yōu)惠的后果。

但是稅收優(yōu)惠協(xié)力義務與上述應稅協(xié)力義務有重大不同，根據(jù)稅收征管法的相關規(guī)定不履行應稅協(xié)力義務構成行政處罰，即承擔行政法律責任，而不履行后者只是不能獲得稅收優(yōu)惠這一結果。這從側面也反映出稅收優(yōu)惠協(xié)力義務不具有強制性，有學者將其成為協(xié)力負擔。

（三）協(xié)力義務的特點

1.協(xié)力義務隨著稅目的不同而有所不同

稅法所規(guī)定的協(xié)力義務不得侵害公民基本權利之核心。而依據(jù)納稅義務人之地位可分為屬人稅和法人稅。因此針對自然人所課征之稅收，如個人所得稅，協(xié)力義務之適用范圍應以不侵害私人領域為其界限；而針對企業(yè)之稅，例如企業(yè)所得稅，以營業(yè)活動為范圍，在征收程序中將允許較屬人稅范圍更大之協(xié)力義務。

2.違反協(xié)力義務原則上并無制裁效果

學者葛克昌認為稅法上之行為罰，以違反協(xié)力義務為手段，以達逃漏稅為目的，此時有處罰必要。否則未盡協(xié)力義務不影響稽征機關之職權調查，即無處罰之必要；如因未盡協(xié)力義務致調查困難或花費過巨，則產生證明程度之減輕，而得以推計核定，無處罰之必要。此說不為大陸稅收征管法所采納。稅收征管法及其實施細則對違反應稅協(xié)力義務除了推定課稅外，還規(guī)定了行政處罰。

三、協(xié)力義務的限度———法律保留原則

行政法意義上的法律保留是指任何行政處分（行政行為），追根究底皆須有法律之授權基礎，也就是說行政機關不能夠有任何行為之自由，故又稱為消極的依法行政。法律保留的基礎在于民主原則、法治國家原則以及基本人權原則。

當事人協(xié)力義務主要規(guī)定在稅收征管法及其實施細則中。稅收征管法實施細則對當事人協(xié)力義務的規(guī)定有補充性質，例如據(jù)作者考察，稅收征管法第16 條規(guī)定了當事人有及時辦理變更或者注銷稅務登記的義務，但是同法沒有規(guī)定違反該條的后果，相反對違反該條的制裁規(guī)定在該法實施細則的第90 條，而該條的合法性可以通過稅收征管法第93 條和行政處罰法第10 條獲得。因此，作者認為有關當事人協(xié)力義務之規(guī)定總體上來說遵循著法律保留的原則。

結論

綜上作者討論了我國稅收征管法有關協(xié)力義務的規(guī)定，對其存在的理論基礎作了初步探討。而協(xié)力終究屬于對當事人權利之干涉，因此應有法律保留原則等限制。當然法院應有最終的司法審查權。

基金項目：

本文是遼寧醫(yī)學院2012 年橫向課題“稅務行政訴訟舉證責任研究”的成果。

（通訊作者：張奇，遼寧醫(yī)學院人文與管理學院，副教授)

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第6篇：稅收征管法實施細則范文

稅務檢查與稅務稽查有什么區(qū)別？公安機關、審計部門為什么不能介入稅收檢查？多重檢查、多頭檢查究竟錯在哪里？這些看似簡單的問題卻往往是基層稅收工作中的難點。本文試圖從稅收法定原則的基本要素入手，來解釋以上問題。

稅收法定是一項基本的稅法原則。它要求稅收行政過程當中所涉及的各方主體都必須依據(jù)法律事先確定的規(guī)范行事，在法定的范圍之內履行各自權利義務。由于歷史的原因，稅收法定原則在稅收檢查領域并未得到很好的確立，在我國實行多年的財政、稅收、物價大檢查，使人們在習慣上把稅務機關依照《稅收征管法》實施的稅務檢查與審計、財政等部門涉稅監(jiān)督活動混為一談，統(tǒng)稱為稅收檢查。觀念上的混亂，導致在實踐中部門間相互越權，呈現(xiàn)出了多主體介入、多種法律關系混雜的局面。同時，在稅務機關內部，稽查部門與征管部門關于檢查權限的劃分也是因地、因時而異，處在長期的震蕩與不懈的探索之中。

形成以上問題的原因是多方面的，除了《新征管法學習讀本》一書中多次提及的“部門利益”之爭之外，我認為，還有一個重要的原因是對稅務檢查所內含的多種法律關系缺乏系統(tǒng)的、學理上的分析。本文擬以稅收法定原則為基準，探討稅收監(jiān)督權與管理權、以及稅收合法性原則與誠信原則等稅收檢查所涉及的多項法律關系。

一、

從程序法定看課稅調查與違法行為調查的區(qū)別

《稅收征管法》賦予稅務機關檢查權的目的，一是為了復核納稅人、扣繳義務人的申報行為是否真實，監(jiān)督納稅人據(jù)實申報，依法納稅；二是調查有違法、犯罪嫌疑的納稅人、扣繳義務人有無違法事實，為打擊、懲處稅收違法行為收集證據(jù)、依法追究違法分子的法律責任。因此，《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務檢查，包含了針對所有納稅人的普遍意義上的“課稅調查”與針對稅收違法行為的“違法行為調查”兩種性質不同的法律關系，前者主要是以確保依法征收為主要目的，而后者更側重于對違法行為的懲處。

由于在《稅收征管法》中，這兩種性質不同的檢查統(tǒng)一規(guī)定在“稅務檢查”這一章節(jié)當中，所以有的學者誤認為，這兩種調查適用相同的法律程序。其實，在現(xiàn)有的法律制度當中，盡管規(guī)定得不太明顯，但二者的適用程序還是有所區(qū)別的。稅收違法案件的調查是以課處行政處罰為目的，所以首先得適用行政處罰法的有關程序，并且，在《稅收征管法》的第54條第6款和第58條，也單獨就“調查稅務違法案件”設立了不同于一般的程序和權限。

并且，按照現(xiàn)行《稅收征管法》第11條“稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復義的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約”，以及《稅收征管法》實施細則第9條“稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”的規(guī)定，在稅務機關內部，實施這兩類檢查行為的主體是相對獨立的。《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》（國稅發(fā)[2003]124號）對日常檢查定義為“是指稅務機關清理漏管戶、核查發(fā)票、催報催繳、評估問詢、了解納稅人生產經營和財務狀況等不涉及立案核查與系統(tǒng)審計的日常管理行為，是征管部門的基本工作職能和管理手段之一”。并且就實施檢查的主體進行了以下原則性的區(qū)分：“征收管理部門與稽查部門在稅務檢查上的職責范圍要按照以下三個原則劃分：一是在征管過程中，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理由基層征收管理機構負責；二是稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負責；三是專項檢查部署稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織”。由此可見，“違法行為調查”的案件查處職責，主要由稽查部門負責實施。

在手段的應用上，《稅收征管法》對“調查稅收違法行為”作出了持別的規(guī)定。稅務機關在進行違法行為調查時，除擁有了一般的稅務檢查時的諸多權限之外，還依法擁有案件涉嫌人員的儲蓄存款查詢權和錄音、照相等取證權。另外稅務機關還可以依據(jù)行政處罰所賦予的調查權，同時也要受行政處罰法的約束。

對稅收工作尤其具有重要意義的是，行政處罰法第三十七條關于證據(jù)保全的規(guī)定。例如在調查當中發(fā)現(xiàn)了違法嫌疑人私自記載的賬外賬、假發(fā)票、造假工具等等的物證，如果不及時控制，仍然留在違法嫌疑人手中，很可能被違法嫌疑人銷毀證據(jù)，使得日后的行政處罰因證據(jù)不足而陷入非常被動的境地，在這種情況下，可以依據(jù)這一條款，經稅務機關負責人批準對這些證據(jù)先行登記保存。但必須注意的是證據(jù)保全的期限不能超過七天，稅務機關必須在七天內及時作出處理決定。

正如有的學者誤認為課稅調查與稅務違法行為調查適用相同的程序一樣，在稅務實務當中，確實存在忽視各條款的適用對象，錯認為只要是稅務檢查，就可以把稅務檢查章節(jié)中的所有權限都拿出來行使的現(xiàn)象。這些問題的發(fā)生，固然與基層人員對《稅收征管法》的理解程度有關，但更重要的是，在立法的當初未就課稅調查與針對稅收違法行為的檢查從行政目的、二者之間執(zhí)法措施上的相互關系（比如課稅調查當中的執(zhí)法措施能否適用于稅收違法行為的檢查）、這兩類稅收檢查的外在區(qū)分標準等問題作出清楚的規(guī)定，至少是在條文上區(qū)分不太明顯。盡管在實際工作當中，我們有《稅務稽查工作規(guī)程》這樣的內部工作制度對以上問題進行調整，但這種工作制度只能對內部的稅務人員產生約束力，而不是約束納稅人和法官的普遍意義上的法，所以有必要通過修改《稅收征管法》，對這一部分內容加以完善。

二、從主體法定看稅務檢查與刑事犯罪調查的區(qū)別

稅務檢查是一種行政執(zhí)法活動，是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人是否正確履行納稅義務、扣繳義務的事實所作的單方面強制了解的行政執(zhí)法行為。它涉及面廣，直接影響到相對人的權利和利益，因此，必須要有明確的法律授權，由法定機關遵守法定的程序進行?！抖愂照鞴芊ā返谖迨臈l明確授權稅務機關為法定的稅務檢查實施機關，因此，除稅務機關之外的任何單位和個人都不得依據(jù)《稅收征管法》對納稅人、扣繳義務人的納稅、扣繳行為進行檢查。

稅務檢查與涉稅刑事犯罪調查的區(qū)別。在涉稅刑事犯罪案件和調查過程當中，公安機關對納稅人、扣繳義務人的納稅情況、扣繳稅款情況擁有強制調查的權力，但公安機關所進行的刑事調查是依據(jù)刑事訴訟法等有關法律進行，并且只能針對犯罪嫌疑人進行。稅務人員所進行的稅務檢查是以追究違法行為人的行政責任、保障國家財政收入為目的，而公安機關進行的犯罪調查是以追究違法行為人的刑事責任、打擊犯罪為目的的，所以這二者之間在執(zhí)法主體、法律依據(jù)、適用對象、調查的程序、手段等方面存在很大的差別，不可相互替代。稅務檢查所適用的是純粹的行政程序，檢查中所收集到的資料只能作為稅務機關核定應納稅額或課加行政處罰的依據(jù)，而不能直接作為刑事訴訟中判罪定刑的證據(jù)，稅務機關在稅務檢查過程當中發(fā)現(xiàn)的可以證明當事人犯罪的資料，必須依法移交給公安機關，經公安機關依法核實后才可以作為指控犯罪嫌疑人犯罪的證據(jù)。

而稅收犯罪調查是以追究違法行為人的刑事責任為日的，調查取證圍繞著怎樣把偷稅分子送上法庭、最終定罪判刑而展開，所依據(jù)的是刑事訴訟法，調查只能針對犯罪嫌疑人進行，不能針對一般的納稅人。另外，審計部門順進行審計過程當中也可能會涉及納稅人的稅收問題，但同樣這種活動也必須嚴格按照審計法的有關規(guī)定進行，不能把審計機關的涉稅審計活動理解為稅務檢查。稅務檢查過程當中一些稅務機關所獨有的權限，比如稅收保全與強制執(zhí)行措施就只能由稅務機關行使，公安機關、審計部門都沒有這樣的權力。

三、 從義務法定看越權檢查

接受稅務檢查的相對人只在法定的范圍內負有接受、配合檢查的義務，超出法定范圍的檢查，當事人有權拒絕?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，稅務機關在進行稅務檢查當中，擁有賬簿、憑證檢查權，生產經營場所和貨物存放地的實地檢查權，郵政、交通企業(yè)的查證權，存款賬戶檢查權、詢問權，責成提供資料權，采取稅收保全與強制執(zhí)行措施權等多項權力，但在具體的檢查過程當中，稅務機關必須區(qū)別不同的對象依法行使這些權力。

《稅收征管法》規(guī)定，賬戶檢查權和采取稅收保全與強制執(zhí)行措施權就只能針對從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人行使，而不能針對所有的納稅人和扣繳義務人；對個人儲蓄存款的檢查權就只能針對稅收違法案件的涉嫌人員和個體工商戶行使；到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構進行的托運、郵寄商品、貨物查證權就只能針對納稅人行使，而不能針對扣繳義務人行使。

這些區(qū)別，盡管在《稅收征管法》的條文上表現(xiàn)得非常清楚，但在實務當中，往往受到執(zhí)法人員的忽略。不仔細區(qū)分對象，籠統(tǒng)地認為，只要是《稅收征管法》所列出的，就是自己可以行使的執(zhí)法手段，而不認真體會每一法條的立法宗旨。

依照《稅收征管法》的規(guī)定，接受稅務檢查的相對人依法負有如實提供資料、如實回答有關問題、積極配合稅務機關進行檢查等義務。稅務檢查不同于征稅行為或處罰行為，不直接對相對人的財產權利作出調整，但稅務檢查必然要求相對人在時間上、人力上、場地占用上給予配合，會對相對人的正常經營或其他活動產生重大的影響，在法學上把納稅人的這種配合稱之為忍受的義務，既然如此，這種義務就必須是依法規(guī)定，并要有一定的限度。因此，相對人只服從依法擁有檢查權的稅務機關的檢查，對其他不具有稅收檢查權的部門、單位或個人違法進行的“稅務檢查”，納稅人、扣繳義務人等相對人有權拒絕。

稅務機關實施稅務檢查，必須和被檢查的納稅人之間存在法定的管轄關系，也就是說二者之間存在依照稅法確定的征收與繳納關系。有權實施稅務檢查的機關一般是指辦理稅務登記的所屬稅務機關及其上級稅務機關和納稅行為發(fā)生地的監(jiān)管稅務機關及其上級稅務機關。在特殊情況下上級稅務機關根據(jù)工作的需要，有權指定檢查機關，我們在日常工作中多見的交叉檢查，就屬于因上級機關授權指定而發(fā)生的檢查權的暫時轉移。但交叉檢查中非稅收管轄稅務機關取得的檢查權來自于上級機關的授權，是臨時取得的，只在上級機關授權的期間和授權事項的范圍內有效，隨著交叉檢查活動的結束，非稅收管轄機關就無權再進行檢查，否則納稅人、扣繳義務人就有權拒絕。

四、 從誠信原則看多重檢查

誠信原則是調整民事法律關系的一條重要原則，它在稅收法律關系當中能否適用、或者能在多大程度上適用于稅收法律關系，是稅法學研究中的一個重要課題。在日本的稅法學研究中，有的學者認為，在稅法領域，居于主導地位的是合法性原則，稅務機關的使命在于嚴格貫徹執(zhí)行稅法、無權減免納稅人的稅收。因此，即使是已經生效的稅收決定，如果在事后發(fā)現(xiàn)是錯誤的，也應當立即糾正，而不能使在保護納稅人方面已經形成的合理期待或信賴有絲毫影響，從而使誠信原則在稅收執(zhí)法領域的存在遭受質疑。

而大部分學者則認為，誠信原則是一項公法和私法領域都應當遵從的基本原則。合法性原則與誠信原則是一對相互對立但又統(tǒng)一于稅收法定原則之內的法律關系，是稅收法定原則兩個不同的側面，都是服務于維持稅收法律關系的穩(wěn)定、保障良好的稅收秩序、體現(xiàn)法律正義這一目的的。是否適用誠信原則，取決于在個案當中，合法與誠信這兩大價值哪一方更能體現(xiàn)法的正義，更有利于維護良好的稅收秩序。

在我國的稅法學說當中，也有類似的觀點，認為為了保障公平正義，進行個別救濟，可在個別情況下，對合法性原則的適用給予必要的限制，誠信原則優(yōu)先適用。

關于誠信原則的適用條件，日本的一個權威判例指出，誠信原則的適用實質上是以犧牲其他納稅人在稅法適用上的公平與平等為代價的，所以必須慎重，除非滿足以下四點必要的、最低限度的條件，才能提及是否考慮適用。（1）構成納稅人信賴對象的是稅務機關“正式的意見”；（2）納稅人因基于對該“意見”的信賴進行了相應的行為（作為或不作為）；（3）隨后稅務機關所作的課稅行為違背了先前表示的意思，并且該行為會給納稅人帶來經濟上的不利后果；（4）在這一過程當中，沒有任何可以歸責于納稅人的事由。在滿足以上要件的情況之下，稅務機關的課征行為就應當對已作出的意見及規(guī)范不得更改，或者，如果要更改就要對由此給納稅人帶來的損失承擔賠償責任。

誠信原則對稅務檢查的指導作用體現(xiàn)在兩個方面。一是限制多重檢查，二是對檢查結果的處理應當考慮保護納稅人的信賴利益。目前，我國稅法學界關于誠信原則的討論，主要是圍繞信賴利益的保護展開的，關于這一點，盡管學者們參考外國稅法的有關學說，提出了多種適用標準和原則，但按照我國《稅收征管法》第52條及其實施細則第80條的規(guī)定，目前對納稅人信賴利益的保護僅以“不得加收滯納金”為限，從原則上是否定納稅人以信賴利益為由對抗稅務機關的征收權的。

與學術界所關注的焦點不同的是，官方對誠信原則的實踐重點放在了如何限制重復檢查這一點上。正如同一份文件所指出的“稅務檢查政出多門，多頭指揮，互不協(xié)調，層層縱向檢查，同級橫向檢查，各自為政，互不認可；檢查缺乏規(guī)范性，工作方法簡單，有的檢查同一問題，結論各異，處理不同，甚至相互抵觸”。多頭檢查和重復檢查已經給稅收工作帶來了嚴重的危害，這種危害不僅僅表現(xiàn)為加重納稅人負擔這樣一種物質的損失上，更為嚴重的是，頻繁的檢查無疑會動搖納稅人對稅務機關的信賴，使稅收法律關系陷入一種長期的不穩(wěn)定狀態(tài)，這是與稅收法定原則的宗旨相違背的。

正是基于這樣一種針對現(xiàn)狀的反思，政府部門逐漸認識到誠信是構筑良好經濟秩序所必需的寶貴資源，先后出臺了一系列文件限制檢查的次數(shù)。1999年7月，經國務院批準，國家經貿委、國家計委以及國這有稅務總局等10個部委，聯(lián)合下文，要求“稅務機關對同一企業(yè)的稅務檢查，每年不得超過兩次。”2002年9月修訂后的《稅收征管法》實施細則第85條也明確規(guī)定稅務機關應當“嚴格控制對納稅人，扣繳義務人的檢查次數(shù)”。

2003年7月，國家稅務總局下文推行納稅信用等級評定，提出要“加強稅收信用體系建設”，這可以說是第一次以法律文件的形式明確地把誠信原則作為稅法當中的一條重要原則確定下來。并且該文件的第十一條規(guī)定，對A級納稅人，除專項、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內可以免除稅務檢查，把免除稅務檢查作為彼此誠信的主要標志。

從以上的分析我們可以看到，我國稅法對誠信原則的接受，主要是通過限制檢查次數(shù)來進行普遍的，預防性的誠信保護。但這些避免多重檢查的規(guī)定僅僅是稅務機關內部的工作制度，它可以成為稅務機關的義務（相對于上級機關的服從義務）性條款，但并不能由此成為納稅人的權利性條款。也就是說，對于納稅人來說，這并不能上升為法定的權利，納稅人并不能因為自己已經接受了兩次檢查，就可以抗拒第三次的、第四次的檢查。而且，造成多頭檢查、多重檢查的根本原因在于稅務機關內部職責設計、稅收任務管理等等體制性的因素，過錯的責任很難定到某個稅務機關或者是某個人身上。簡單地說，在多個稅務機關的檢查都于法有據(jù)的情況下，這樣的規(guī)定是不是有鼓勵“先下手為強”之弊？

既然稅收信用能夠成為一個完整的體系，那么，誠信原則對征納雙方的約束也就應該是雙方的。如果納稅人的行為與誠信原則相違背，就會被取消稅收優(yōu)惠，或者受到行政、刑事的制裁，也就是說，納稅人遵守誠信的義務是由相應的法律手段來確保履行的。與此相對，我們也應當在稅務檢查中肯定納稅人的誠信利益，規(guī)定對同一事項，在納稅人申報之后經過稅務檢查的，在此之后的稅務檢查中除非發(fā)現(xiàn)新的可以歸責于納稅人的原因之外，稅務機關不得再作出加重處理的變更。也就是說，在納稅人無過錯的條件之下，重復的稅務檢查只能意味著國家稅收的減少。這樣進行檢查的稅務機關事先就明白他所將要進行的最終不能有所“成果”的話，其檢查的動機就會有所克制，選案工作因此會較為慎重。稅務檢查的行政目的在于確保稅收秩序和確保國家財政收入，而決不能偏離這一目的無休止地探求合法的界限，因此稅務機關與納稅人之間長期的信賴關系也是一項重要的執(zhí)法資源。承認納稅人對第一次檢查擁有有的誠信利益，是從根源上防止多重檢查的“防洪堤“。

只有可訴的權利才是真實的。我們在看到限制檢查次數(shù)的相關制度對于保護納稅人的誠信利益所起的積極作用的同時，更應當認識到，肯定納稅人對于初次納稅檢查所產生的誠信利益，讓誠信利益上升為可訴的權利，才是解決多頭、多重檢查問題的根本所在。

參考文獻資料目錄

1、劉劍文《稅法專題研究》，北京大學出版社2002年9月第一版。

2、《新征管法學習讀本》，中國稅務出版社2001年5月第一版。

3、施正文著《稅收程序法論——監(jiān)控征稅權運行的法理與立法研究》，北京大學出版社2003年5月第一版。

4、（日）北野弘久《現(xiàn)代稅法講義》（三訂版），（日）法律文化社2001年出版。

5、《國家稅務總局關于實行稅務檢查計劃制度的通知》（國稅發(fā)[1999]211號）。

第7篇：稅收征管法實施細則范文

（一）納稅申報的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性

納稅申報在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個條文，《實施細則》也只有8個條文，只是相當原則地規(guī)定了納稅申報的主體、內容和方式，對于將稅務管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報而言，確實過于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報的全貌與具體程序，這使得納稅申報缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機關以部門規(guī)章的方式解決，又使納稅申報的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權利也難免在具體程序操作中受到侵害。

（二）納稅申報控管不嚴

盡管我國稅收征管法明確規(guī)定納稅人無論有無應納稅款、是否屬減免期，均應按期報送納稅申報表。但實踐中，由于我國稅務登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產、經營的納稅人是稅務登記的重點，稅務登記證件及相關制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報的監(jiān)督作用。而大部分的個人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報也就缺乏制約機制。隨著我國個人收入水平的大幅度上漲，所得來源的日趨復雜化，納入自行申報范圍的個人納稅者將越來越多，如何對這部分納稅人進行納稅申報的監(jiān)督管理成為立法和實踐急需解決的問題。

（三）申報方式選擇尚受限制

修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報的選擇權，但隨后頒布的《實施細則》卻限定了這一選擇權的行使，明令經稅務機關批準，納稅人方可使用其選擇的申報方式。這對于信息化建設尚處進程中的我國也許實際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務機關當前應關注的是如何加快稅收征管的信息化建設，提高稅收征管計算機應用技術，以適應變化的經濟環(huán)境，提高申報效率，減輕納稅人的申報成本。

（四）申報業(yè)務發(fā)展滯后

目前，我國稅務業(yè)務仍停留在試行階段，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務獨立性差，主要依靠稅務機構的權力和影響力開展工作，公正性難以保證；稅務業(yè)務不規(guī)范，行業(yè)自律性差，官方監(jiān)督不夠，造成稅務人素質良莠不齊，服務質量不高。稅務機構對稅務機關的親緣性而對納稅人權利的漠視造成納稅人對其缺乏信任感，使稅務市場出現(xiàn)有需求但無吸引力的尷尬局面。業(yè)務遠遠落后于市場經濟發(fā)展、利益主體多元化、稅源結構復雜化對申報服務的需求。

（五）納稅申報服務有待完善

對納稅人權利的維護一直是我國稅法建設中的弱項。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項權利，使得我國納稅人權利在立法上大有改觀，然而如何將這些權利落到實處，則是新時期稅收征管工作中需積極探索和實踐的問題。納稅申報的瑣碎、細致和經常性使得這一環(huán)節(jié)中對納稅人權利的保護需求異常突出。如申報中的服務質量和保密義務是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報環(huán)境，提供便捷、優(yōu)質的申報服務，培養(yǎng)自覺的服務意識是稅務機關需認真思索和改進的問題。

二、完善我國納稅申報制度的建議

針對以上幾方面問題，借鑒國外納稅申報制度的成功經驗，筆者認為，現(xiàn)階段我國納稅申報制度可作以下改進：

（一）完善納稅申報立法

針對法律條文過分粗疏、在短期內再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門國家稅務總局以部門規(guī)章的形式制定納稅申報的統(tǒng)

一、詳細的實施辦法。長遠之策應該是進一步完善《稅收征管法》及其實施細則中有關納稅申報制度的規(guī)定，使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實的權宜之計，是由國家稅務總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報的共性規(guī)范，同時總結實踐經驗和成功做法，與《稅務登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報管理辦法》，明確并區(qū)分申報主體、申報內容、申報期限、申報方式、申報程序以及罰則，便于稅務機關統(tǒng)一行政，也便于目前稅法意識與稅法知識尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，提高納稅人在申報中的意識和遵從度，實際申報才不會勉為其難。對于應嚴格管理的延期申報明確申請條件，要盡量縮小稅務機關的自由裁量空間，增加延期申報適用的公平性和透明度。修正申報是涉及納稅人責任承擔和稅法正確實施的一項重要制度，這方面我國目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定，可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補缺，在下一次《稅收征管法》修訂時上升到法律層面。

（二）改進申報方式的多樣化選擇

申報方式直接決定稅務機關的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國家對此高度重視，積極調動各方面力量提高申報效率。郵寄申報、電話、傳真等電子申報方式在西方國家極為普遍，隨著計算機應用以及網(wǎng)絡的普及，網(wǎng)上申報成為各國申報方式發(fā)展的主流趨勢。如瑞典電子計算機的使用范圍已經覆蓋了所有稅種的登記、申報、繳稅、復核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報，大大節(jié)約了時間和人力，征稅成本也大為降低。英國目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報，為納稅人申報提供多樣化方式選擇。我國應盡快取消申報方式的批準制，讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。在加強稅收信息化工程建設的同時，重視對網(wǎng)上申報方式的試行和推廣，并積極探索個性化申報服務。這對于納稅人權利的保障，現(xiàn)代化征管目標的實現(xiàn)是一個重要課題。

（三）大力推行稅務申報

一個成熟的“征管市場”，一定有稅務人忙碌的身影。稅務業(yè)務在發(fā)達國家極為普遍與繁榮?，F(xiàn)代稅制的復雜、稅法的繁瑣以及稅額計算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識和豐富的從業(yè)經驗的稅務師、稅務律師等稅務職業(yè)人。美國、英國、法國、澳大利亞等國家正是在此契機下發(fā)展和完善各自的稅務制度。大部分國家均制定專門的稅務法規(guī)，對稅務的業(yè)務范圍、從業(yè)人員資格認定以及法律責任作出明確細致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》，德國的《稅務咨詢法》、法國、韓國的《稅務士法》等。其共同特點也很明顯，即稅務人處于中介地位，遵循獨立、公正的準則，服務于納稅人權利保護，忠實于法律的正確執(zhí)行，實現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國當前應借鑒國外相關的成熟立法，制定我國的《稅務師法》，從法律層面規(guī)范稅務人資格認定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導稅務制度的健康發(fā)展。嚴格稅務師和稅務機構的審批制度，加強行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務人業(yè)務素質的同時，加強職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務業(yè)務范圍，梳清稅務機構與稅務機關的關系，使之保持獨立、公正的立場，以幫助納稅人正確、適當、依法履行納稅義務，推動我國納稅人自行納稅申報制度的健康發(fā)展。

（四）加快稅收信息化建設，強化申報控管

我國自行納稅申報制度的有效推行，離不開稅收信息化建設。國外廣泛應用計算機、通信和網(wǎng)絡技術進行登記、申報、征收、稽核的全方位管理。大型的計算機信息處理中心與有關行政部門的聯(lián)網(wǎng)、信息共享，以及計算機在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務審計等方面的應用，都使得納稅申報的效率與正確率大為提高。美國、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運用計算機技術的成功經驗，美國現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國借鑒和學習。我國當前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應盡快致力于廣義的金稅工程的建設，即稅務系統(tǒng)運用計算機技術、網(wǎng)絡技術、通訊技術，提高征管質量和決策水平，規(guī)范稅務執(zhí)法行為。增強為納稅人服務意識而實施的稅務管理信息化建設，它包括稅收業(yè)務管理信息化、稅務行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時、有效、優(yōu)質服務。其中，稅收業(yè)務管理信息化內容涵蓋所有涉稅事務處理的電子化和網(wǎng)絡化；外部信息交換管理信息化包括加強與國庫、銀行、海關、工商、財政、審計、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng)，并實現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結算。

為加強申報控管，當前我國的納稅申報制度尚需稅務登記制度和稅務稽查制度的有效配合。稅務登記制度應將個人納稅者的登記監(jiān)管納入其中，借鑒西方國家經驗，加快我國納稅人識別號的全面覆蓋率，通過稅務信息一體化建設，實現(xiàn)稅務機關與工商、金融、物價等部門的信息交流與共享，加強對申報不實、申報不當及漏報的控管。

（五）改進申報服務，增強服務意識

廣義上的金稅工程的一項重要內容是增強為納稅人服務意識，為納稅人提供及時、有效、優(yōu)質服務。這包括加強服務硬件建設和加強服務軟環(huán)境建設互動的兩方面。服務質量、服務意識、服務理念應逐步提升，為納稅人服務的理念應貫穿于征管工作中的每一環(huán)節(jié)，納稅申報環(huán)節(jié)應著重探索申報咨詢服務和申報方式改進。國外非常重視納稅申報服務，計算機技術在提高征管機構工作效率的同時，也在為納稅人服務方面發(fā)揮積極功能。美國、英國、新加坡等均在網(wǎng)上為納稅人提供納稅申報咨詢服務，積極探索個性化申報服務方式。這種服務意識和服務方式正是我國稅收征管工作急需改善之處。今后征管工作的重點應是致力于提供豐富、便捷、個性的納稅申報服務，將《稅收征管法》總則中賦予納稅人的權利落實到納稅申報的具體環(huán)節(jié)中。稅務申報網(wǎng)站、稅務信息服務以及納稅申報軟件開發(fā)均是服務的手段和介質。納稅人的納稅意識、主動自覺的申報意識除依靠完善的法規(guī)、嚴格的管理外，稅務機關的優(yōu)質服務、良好形象將是一個不可忽視的動因。

第8篇：稅收征管法實施細則范文

第二條凡從事生產、經營并有固定生產、經營場所的個體工商戶，都應當按照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定設置、使用和保管賬簿及憑證，并根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。

稅務機關應同時采取有效措施，鞏固已有建賬成果，積極引導個體工商戶建立健全賬簿，正確進行核算，如實申報納稅。

第三條符合下列情形之一的個體工商戶，應當設置復式賬：

（一）注冊資金在20萬元以上的。

（二）銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。

（三）省級稅務機關確定應設置復式賬的其他情形。

第四條符合下列情形之一的個體工商戶，應當設置簡易賬，并積極創(chuàng)造條件設置復式賬：

（一）注冊資金在10萬元以上20萬元以下的。

（二）銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在15000元至40000元；從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。

（三）省級稅務機關確定應當設置簡易賬的其他情形。

第五條上述所稱納稅人月銷售額或月營業(yè)額，是指個體工商戶上一個納稅年度月平均銷售額或營業(yè)額；新辦的個體工商戶為業(yè)戶預估的當年度經營期月平均銷售額或營業(yè)額。

第六條達不到上述建賬標準的個體工商戶，經縣以上稅務機關批準，可按照稅收征管法的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

第七條達到建賬標準的個體工商戶，應當根據(jù)自身生產、經營情況和本辦法規(guī)定的設置賬簿條件，對照選擇設置復式賬或簡易賬，并報主管稅務機關備案。賬簿方式一經確定，在一個納稅年度內不得進行變更。

第八條達到建賬標準的個體工商戶，應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內，按照法律、行政法規(guī)和本辦法的有關規(guī)定設置賬簿并辦理賬務，不得偽造、變造或者擅自損毀賬簿、記賬憑證、完稅憑證和其他有關資料。

第九條設置復式賬的個體工商戶應按《個體工商戶會計制度（試行）》的規(guī)定設置總分類賬、明細分類賬、日記賬等，進行財務會計核算，如實記載財務收支情況。成本、費用列支和其他財務核算規(guī)定按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》執(zhí)行。

設置簡易賬的個體工商戶應當設置經營收入賬、經營費用賬、商品（材料）購進賬、庫存商品（材料）盤點表和利潤表，以收支方式記錄、反映生產、經營情況并進行簡易會計核算。

第十條復式賬簿中現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬和總分類賬必須使用訂本式，其他賬簿可以根據(jù)業(yè)務的實際發(fā)生情況選用活頁賬簿。簡易賬簿均應采用訂本式。

賬簿和憑證應當按照發(fā)生的時間順序填寫，裝訂或者粘貼。

建賬戶對各種賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證和其他有關涉稅資料應當保存10年。

第十一條設置復式賬的個體工商戶在辦理納稅申報時，應當按照規(guī)定向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送財務會計報表和有關納稅資料。月度會計報表應當于月份終了后10日內報出，年度會計報表應當在年度終了后30日內報出。

第十二條個體工商戶可以聘請經批準從事會計記賬業(yè)務的專業(yè)機構或者具備資質的財會人員代為建賬和辦理賬務。

第十三條按照稅務機關規(guī)定的要求使用稅控收款機的個體工商戶，其稅控收款機輸出的完整的書面記錄，可以視同經營收入賬。

第十四條稅務機關對建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。建賬初期，也可以采用查賬征收與定期定額征收相結合的方式征收稅款。

第十五條按照建賬戶流轉稅征收權的歸屬劃分建賬管轄權，即以繳納增值稅、消費稅為主的個體工商戶，由國家稅務局負責督促建賬和管理；以繳納營業(yè)稅為主的個體工商戶，由地方稅務局負責督促建賬和管理。

第十六條依照本辦法規(guī)定應當設置賬簿的個體工商戶，具有稅收征管法第三十五條第一款第二項至第六項情形之一的，稅務機關有權根據(jù)稅收征管法實施細則第四十七條規(guī)定的方法核定其應納稅額。

第十七條依照本辦法規(guī)定應當設置賬簿的個體工商戶違反有關法律、行政法規(guī)和本辦法關于賬簿設置、使用和保管規(guī)定的，由國家稅務局、地方稅務局按照稅收征管法的有關規(guī)定進行處理。但對于個體工商戶的同一違法行為，國家稅務局與地方稅務局不得重復處罰。

第十八條個體工商戶建賬工作中所涉及的有關賬簿、憑證、表格，按照有關規(guī)定辦理。

第十九條本辦法所稱“以上”均含本數(shù)。

第9篇：稅收征管法實施細則范文

[關鍵詞]稅法，法定期間，指定期間，順延期間

一、稅法上期間的概念、特征及其意義

期間在一般意義上說，指的是從某一特定時間起至另一特定時間止的時間限度。期間原本是訴訟法學上的一個重要概念。[1]期間又稱訴訟期間，是指人民法院、當事人和其他訴訟參與人進行和完成某種訴訟行為的期限和日期。期間有狹義和廣義之分，狹義的期間僅指期限；廣義的期間包括期日和期限兩種。訴訟法上的期日，是指人民法院，當事人及其他訴訟參與人共同進行訴訟行為的日期。我國民事訴訟法、行政訴訟法以及刑事訴訟法對期日均未作具體規(guī)定，在審判實踐中多由人民法院根據(jù)案件審理的具體情況和法定期間的規(guī)定予以指定。為了實現(xiàn)公正和效率的統(tǒng)一，訴訟過程既需要時間保障，又需要時間限制，時間不僅是訴訟進展過程的標志，也是設計訴訟其他制度必須考慮的因素。正因為如此，我國民事訴訟法、行政訴訟法以及刑事訴訟法均設專章規(guī)定了期間制度。

事實上，在現(xiàn)代法治國家，期間制度不僅是司法機關司法活動過程中應當遵守的重要法律制度，而且在其他國家機關依法履行職責，保障國家職權行使過程中的公平與效率方面，期間制度同樣具有十分重要的意義。

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能的需要，按照法律的規(guī)定，以國家政權體現(xiàn)者的身份，強制地向納稅人無償征收貨幣或實物所形成特定分配關系的活動。[2]稅收征管是指稅務機關依據(jù)國家稅法和政策以及有關制度的規(guī)定，為實現(xiàn)稅收分配關系，促使征納雙方依法行使征稅權利和依法履行納稅義務、扣繳義務，而對日常的征收和管理活動所進行的計劃組織、控制、協(xié)調和監(jiān)督的過程和工作。[3]稅收活動必須依法進行，稅收法定主義是稅法的一項重要的基本原則，課稅要素法定和征稅程序法定則是這一原則的具體體現(xiàn)。納稅期限是課稅要素的主要內容之一，而征稅程序是征稅機關代表國家行使征稅權的職權行為，為保證稅收征管程序上的公平和效率，各國稅法都毫無例外地規(guī)定了嚴格的期間制度。

所謂稅法上的期間是指稅法規(guī)定的征稅機關，以及納稅人、扣繳義務人等稅收當事人在稅收征收管理活動過程中，完成某種稅收活動所必須遵守的時間限制。

與訴訟法上的期間制度相比，稅法上的期間制度具有以下幾個方面的特征：1、范圍上的特定性。稅法上的期間制度是稅法規(guī)定的在稅收活動中所應遵守的時間上的要求，它貫穿于稅收活動的全過程，超出稅收活動范圍的則不在此列；2、對象上的特指性。稅法關于期間的規(guī)定有兩種對象，一是對征稅機關履行稅收征管職權的時間上的要求，二是對納稅人、扣繳義務人等當事人履行某種行為時間的要求。3、效力上的強制性。稅法規(guī)定的期間，除除斥期間以外，都具有法律上的強制力，征稅機關和稅收當事人都必須切實遵守，除稅法明確規(guī)定可以依法寬延以外，不得違反，否則將承擔不利的法律后果，如罰款和滯納處分。等。

稅法上設立期間制度主要具有以下幾個方面的意義：1、確保稅收活動及時、正常進行，提高稅收征管的效率，節(jié)約資源和減少稅收成本，從而保證國家稅款的及時收繳，維護國家的稅收利益。2、有利于納稅人、扣繳義務人及時行使稅法上規(guī)定的權利，履行法定義務，維護自己的合法權益。3、嚴格遵守稅法期間，還是征納主體行為協(xié)調一致，稅收征管活動順利進行的保證。稅收活動是一項專業(yè)性、技術性很強的活動，征納主體在時間和空間上均存在密切的聯(lián)系，而且相互銜接，期間制度是稅收活動順利進行的時間保證。4、有助于稅收征管的嚴肅性和維護稅收法律的權威性，是稅收法定主義的具體體現(xiàn)。

按期間的性質劃分，稅法上的期間制度主要由法定期間制度、指定期間制度和順延期間制度等組成。

二、我國稅法上的法定期間制度

稅法上的法定期間是指稅法明確規(guī)定的稅收活動的期限。這種期間的開始是基于某種稅收行為的實施或稅收法律事實的發(fā)生。稅法關于各種稅收活動的期間有具體而明確的制度規(guī)定。概括起來主要有：

（一）稅務管理環(huán)節(jié)的期限制度

稅務管理活動中的期限制度主要由稅務登記期限，帳簿憑證設置期限，發(fā)票的繳銷、開具和保管期限以及納稅申報期限等五個方面的內容組成。

1、稅務登記期限。稅務登記包括設立登記、變更登記和注銷登記三種情況，稅法對每種情況都規(guī)定了明確的期限。例如我國現(xiàn)行《稅收征管法》第15條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產經營的事業(yè)單位自領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當自受到申報之日起三十日內審核并發(fā)給稅務登記證件。”可見，我國稅法在設立稅務登記管理中，不僅規(guī)定了納稅人的期限，而且對稅務機關核發(fā)稅登記證也規(guī)定了明確的期限，這也是《稅收征管法》修訂以后新增加的內容。此外，現(xiàn)行《稅收征管法》還就變更和注銷稅務登記的期限作了明確規(guī)定。例如《稅收征管法》第16條規(guī)定：“從事生產經營的納稅人，稅務登記內容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記?！薄抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》（以下簡稱《實施細則》）第9條規(guī)定“按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關辦理注銷登記的納稅人，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記”；第10條規(guī)定“納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷登記?！?/p>

2、賬簿憑證設置和保存期限。我國稅法規(guī)定，除經稅務機關批準可以不設置賬簿的個體工商戶外，所有從事生產經營的納稅人和扣繳義務人都應當按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的期限設置賬簿。例如《實施細則》第17條規(guī)定“從事生產、經營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內按規(guī)定設置賬簿?！?；第19條規(guī)定“從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送稅務機關備案。”；第20條規(guī)定“扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。”《實施細則》第23條對賬簿憑證的保管期限也作了規(guī)定。“賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關資料應當保存10年?！贝送?，根據(jù)有關法律、法規(guī)的規(guī)定，對于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的會計憑證、賬簿和報表，至少要保存15年；私營企業(yè)的會計憑證、賬簿的保存期限為15年，月、季度會計報表為5年；年度會計報表和稅收年度決算報表要永久保存。

3、發(fā)票的領購、開

具、保管和繳銷期限。發(fā)票不僅是會計核算的原始憑證和財務收支的法定依據(jù)，也是稅務機關據(jù)以計稅和進行稅務檢查的重要依據(jù)，發(fā)票必須在規(guī)定的時間內領購、開具、保管和繳銷。發(fā)票管理中的期限制度是發(fā)票管理制度的重要內容。1993年12月23日財政部的《發(fā)票管理辦法》和1994年國家稅務總局的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》明確規(guī)定了發(fā)票的領購、開具、保管和繳銷期限。例如《發(fā)票管理辦法》第15條規(guī)定“依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證后，向主管稅務機關申請領購發(fā)票?！钡?3條規(guī)定發(fā)票應當按照規(guī)定的時限開具；此外，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第6條還特別規(guī)定了各種具體情況下專用發(fā)票開具的時限，并規(guī)定，一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。發(fā)票應當按規(guī)定期限繳銷、保存和銷毀，《發(fā)票管理辦法》第29條規(guī)定，開具發(fā)票的單位和個人應當在辦理變更或者注銷稅務登記的同時，辦理發(fā)票的繳銷手續(xù)；第30條規(guī)定，已經開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年，對保存期滿的發(fā)票，報經稅務機關查驗后銷毀。

4、申報期限。所謂申報期限，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的或稅務機關根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務人向稅務機關申報應納或者應解繳稅款的期限。申報期限一般是在稅務機關依據(jù)不同稅種法和納稅人的不同特點，確定的計稅期間之后的一個合理的時間。如《消費稅暫行條例》規(guī)定，納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；《企業(yè)所得稅暫行條例》第16條規(guī)定，納稅人應當在月份或者季度終了后十五日內，向所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表；年度終了后四十五日內，向所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表。因此，申報期限因稅種和納稅人的不同而分別設定的，特別是由于納稅人情況千差萬別，稅法不可能規(guī)定一個統(tǒng)一的期限，在稅收實踐中，申報期限的具體確定，稅務機關有一定的自由決定權。

（二）稅款征收環(huán)節(jié)的期間制度

1、計稅期間

即法律、行政法規(guī)規(guī)定的或者稅務機關依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人據(jù)以計算應納稅額的期間。納稅期限有按期納稅、按次納稅兩種計算方式，這實質上就是指稅法上規(guī)定的計稅期間。如《增值稅暫行條例》第23條規(guī)定“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！薄凹{稅人一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅?！笨梢娺@里的納稅期限實質上就是指計稅期間。

2、納稅期限與稅款的繳納期限

納稅期限是稅法要素的重要內容。但目前稅法中關于納稅期限的規(guī)定，含義并不明確，學者的理解差異也很大。一些學者認為，納稅期限也稱為納稅時間，是指在納稅義務發(fā)生后，納稅人依法繳納稅款的期限?？煞譃榧{稅計算期和稅款繳庫期。[4]而另一些學者認為，納稅期限，即繳納稅金的期限，如按月納、按季納、按年納等。[5]還有一些學者認為，納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機關繳納稅款的具體時間。納稅期限分為按次征納和按期征納兩種。并且認為繳庫期限和申報期限是與納稅期限先相關但不相同的概念。這里作者實際上是將納稅期限理解為計稅期間的。[6]事實上，納稅期限這一概念在稅法上在不同場合的使用至少包括有以下三層涵義：一是指納稅義務發(fā)生的時間，即納稅人發(fā)生應納稅的行為，應當承擔應納稅義務起始時間。這是計算納稅人、扣繳義務人交納稅款的基礎。二是指計稅期間，三是指稅款繳納的期限。

筆者認為納稅期限既然是課稅要素的主要內容之一，稅收法定主義原則要求構成要素法定，因此納稅期限也應當法定。由于一些稅種（如增值稅、消費稅等流轉稅）的計稅期間雖然在稅法上作了規(guī)定，但這些規(guī)定往往是一般性的，原則性較強，仍然無法確定某一特定納稅人的具體計稅期間，更多的還需要征稅機關根據(jù)具體情況在稅法規(guī)定的范圍內具體確定，也就是說，在具體計稅期間的確定方面，征稅機關的自由裁量空間仍然很大?；谶@種考慮，筆者認為，將納稅期限理解為計稅期間存在有可商榷之處。其次，納稅期限應該是一個與稅收征收管理密切聯(lián)系的概念，是稅法從方便征稅機關行使稅收征管權而直接設定的期間，它與稅收法律關系的產生必須基于一定的稅收法律事實的存在具有明顯的區(qū)別。基于這種考慮，筆者認為，將納稅期限理解為納稅義務發(fā)生的時間，顯然也是不妥的。與計稅期間和納稅義務的發(fā)生時間相比，稅款的繳納期限相對來講，在法律上比較容易確定，而且是征稅活動最為核心的內容，筆者認為，稅法上宜將納稅期限的涵義明確為稅款的繳納期限，以避免現(xiàn)行稅法在這一概念上的模糊。

為了便于征稅機關及時、足額收回稅款，我國稅法對稅款的繳納期限又分別設定了預繳期限和匯算清繳期限兩種期間制度。例如《增值稅暫行條例》第32條第二款規(guī)定，納稅人“以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款?！边@是關于預繳期限的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第15條規(guī)定：“繳納企業(yè)所得稅，按年度計算，分月或者分季度預繳。月份或者季度終了后十五日內預繳，年度終了后四個月內匯算清繳，多退少補。”則是關于匯算清繳期限的規(guī)定。

（三）稅款征收環(huán)節(jié)的除斥期間制度

除斥期間也稱預定期間，是指法律規(guī)定某種權利預定存在的期間，權利人不在此期間行使權利，預定期限屆滿，便發(fā)生該權利消滅的法律后果。

法律創(chuàng)立除斥期間制度的價值在于：（1）促使表意人及時糾正意思表示的瑕疵；（2）促使當事人及時糾正行為標的顯失公平；（3）促使當事人及時確定不確定的權利義務關系；（4）促使當事人因不利于自己的事情發(fā)生時及時行使救濟權。在民法上除斥期間主要是針對撤銷權、追認權等形成權而言的，其目的在于撤銷已經成立的民事行為，或確立效力未定的民事行為。除斥期間是一個實體權利的存在期間，期間一旦過去，相應的實體權利就隨即消滅；除斥期間屆滿，法律預定的權利消失，原來的法律關系繼續(xù)有效。

與民法一樣，稅法上的法律關系如長期處于不穩(wěn)的狀態(tài)中，也是不能令人滿意的。為此，世界上一些國家稅法就規(guī)定了除斥期間制度。例如日本稅法上，就對可以進行更正、決定、課賦決定等行為的期間作了限制，稱之為確定權的除斥期間，并將這種除斥期間分為普通除斥期間和特別除斥期間兩種。普通除斥期間包括更正、決定的除斥期間和課賦決定的除斥期間。特別除斥期間，即在普通除斥期間經過后也可以作出更正決定的處理。[7]

我國現(xiàn)行稅法上對此也有類似的規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返?1條規(guī)定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。這是我國稅法關于多征、多繳稅款退稅

期限的規(guī)定。此外，《稅收征管法》第52條規(guī)定，因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人來繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。這是我國稅法對未繳或者少繳稅款補繳和追征期限的規(guī)定。

筆者認為，我國稅法上述關于退稅期限和追征期限的規(guī)定，就其性質來看，應屬于一種更正的除斥期間。

事實上，無論是多征多繳稅款的退回還是未繳或者少繳的稅款的追征，都是要對業(yè)已存在的稅收法律關系通過單方予以變更，因此，稅法上納稅人的申請退稅權和征稅機關的追征權，從本質上講，都屬于形成權。相應地，退稅期限和追征期限的性質也應屬于除斥期間的范疇。

值得研究的是，我國《稅收征管法》第52條在規(guī)定了一般情況下的有限追征期以外，還對偷稅、抗稅、騙稅的追征期作了特別規(guī)定。例如該條第3款規(guī)定“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！币簿褪钦f，對于由偷稅、抗稅、騙稅的違法犯罪行為所來繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務機關可以無限期的追征，不受前款規(guī)定期限的限制。這在世界其他一些國家也有類似的規(guī)定，如英國。①但筆者認為這種規(guī)定的妥當性值得進一步研究。

偷稅、抗稅、騙稅行為即使構成了犯罪，依照我國刑法規(guī)定，一般情況下刑事責任的追訴期最長是20年，如果20年以后認為必須追訴的，須報最高人民檢察院批準。刑事責任是所有法律責任中最為嚴重的，刑罰也是最為嚴厲的懲罰方法。稅收雖然具有強制性，但本身不具懲罰性，對偷稅、抗稅、騙稅的違法犯罪行為所未繳或者少繳的稅款實行追征，本質上仍屬于經濟責任的范疇，與犯罪嫌疑人所承擔的刑事責任相比，畢竟較輕，如果將較輕的經濟責任的追征期規(guī)定過長，甚至超過刑法上的最長追訴期，顯然是不合理的。此外，無限期的追征在實際操作上也存在困難。正如前所述，稅法上的法律關系如長期處于不穩(wěn)的狀態(tài)中，是不能令人滿意的，如果規(guī)定允許無限期的補繳和追征，既不利于社會經濟關系的穩(wěn)定，又會給征納雙方帶來許多不必要的麻煩和問題。事實上，如果犯罪嫌疑人偷稅、抗稅、騙稅數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別惡劣，我國刑法都規(guī)定了較重的刑罰處罰，罪犯在被處以極刑或者在長期服刑以后，無限期的補繳和追征實際上很難實現(xiàn)。為此，筆者認為，我國稅法應當對偷稅、抗稅、騙稅所造成的未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款的追征期限給予限定，具體可以比照我國刑法關于最長追訴時效的規(guī)定，限定為20年為宜。

三、我國稅法上的指定期間制度

所謂稅法上的指定期間是指由稅務機關根稅收當事人的具體情況依職權確定的期間。我國稅法上的指定期間主要有三種情況：一是正常情況下的期間指定。主要是一些期間雖然在稅法上作了規(guī)定，但這些規(guī)定往往是針對一般情況制定的，比較原則，實際適用過程中，還需要稅務機關依照法律并結合具體情況，具體確定。稅務機關在稅法規(guī)定的范圍內享有一定的自由裁量。如前述增值稅納稅人計稅期間的具體確定。二是因稅收當事人過錯造成期間延遲或耽誤情況下的期間指定。例如《稅收征管法》第32條、35條，規(guī)定了納稅人、扣繳義務人未規(guī)定期限繳納稅款和辦理納稅申報的情況下，稅務機關可以責令限期繳納和申報。這里的期限是由稅務機關根據(jù)情況自行決定的。三是因稅收當事人有其他違法情況足以構稅收威脅的，稅務機關可以責令當事人限期繳納應納稅款。如《稅收征管法》第38條、第40條分別規(guī)定了稅收保全和納稅擔保過程中的限期繳納制度。以上后兩種情況都是屬于非正常態(tài)下的期間指定。

四、我國稅法上期間的順延制度

期間的順延是以期間的耽誤為前提的，所謂稅法上的期間耽誤是指當事人在法定期間或指定期間內，沒有完成應為的稅收行為。在稅收活動中，當事人耽誤期間的原因比較復雜：有的是因當事人主觀上的故意或者過失，有的則是因不可抗拒的事由或其他客觀障礙而造成的。對于前者，無疑應當由當事人自己承擔耽誤的不利后果；對于后者，則應給予當事人補救的機會。

《稅收征管法》及其《實施細則》就延期申報作了明確規(guī)定。例如《稅收征管法》第27條規(guī)定“納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經稅務機關核準，可以延期申報?！薄敖浐藴兽k理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應當在納稅期限內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。”《實施細則》對上述規(guī)定作了進一步明確，即“納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理。但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告，稅務機應當查明事實，予以核準?！?/p>

此外，我國《稅收征管法》還規(guī)定了延期納稅制度。例如《稅收征管法》第31條第2款規(guī)定“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月?！边@里講的特殊困難主要是指納稅人無法控制的原因或不能歸責于納稅人的原因造成的困難，具體情況由有批準權的稅務機關判斷決定。

可見，我國稅法上的期間順延制度的適用必須符合以下條件：

1、我國稅法上的期間順延制度僅適用于不可抗拒的事由或其他客觀障礙等不可歸咎于當事人的原因而造成的稅收行為耽誤的情況，對于當事人因主觀過錯造成的稅收耽誤則不能適用。

2、我國稅法上的期間順延制度不能自動適用，必須由當事人向有權核準或批準的稅務機關提出順延期限的申請。

3、順延期限的申請是否核準或批準，由相應的稅務機關決定。

4、經批準后，稅款繳納可以順延的最長的期間為三個月。

綜上所述，期間制度是我國稅法中的一項十分重要的制度，也是一項十分復雜的制度，其合理設計，對于體現(xiàn)我國稅法的公平與效率，保證我國稅收征管活動各個環(huán)節(jié)的相互銜接、及時、高效，保障納稅人的權利具有十分重要的意義，應該引起我國稅收立法實踐和理論研究的更大關注。對我國稅法上的期間制度研究僅限于一個初步的梳理，還很不全面和深入。由于篇幅所限，許多問題需留待以后作更進一步的研究。

①許多國家的稅收法律都規(guī)定了有限的補繳和追征期，例如法國規(guī)定為四年，但屬稅務欺詐行為的，可延長二年；英國規(guī)定為六年，但對偷稅或欠稅而犯罪的，則追溯無限期，對納稅人漏稅而犯罪的，稅務機關可追溯二十年。（轉引自：扈紀華，劉佐。稅收征管法與納稅實務[M].北京：中國商業(yè)出版社，2001.137.）

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[5]劉隆亨。中國稅法概論[M]，北京：北京大學出版社2003.31。