應(yīng)付賬款管理精選(九篇)

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第1篇：應(yīng)付賬款管理范文

關(guān)鍵詞：應(yīng)付賬款；應(yīng)付賬款管理

隨著醫(yī)療業(yè)務(wù)的擴大，醫(yī)院流動資金的需求量越來越大，醫(yī)院流動資金的供需矛盾和管理難度日益突出。為使有限的流動資金發(fā)揮更大的經(jīng)濟效益，或為緩解醫(yī)院流動資金不足，大部分醫(yī)院在物資采購與付款過程中，都采取“先物資采購、后付款”的資金管理模式，即產(chǎn)生了應(yīng)付賬款。筆者就如何加強應(yīng)付賬款的管理進行了探討。

應(yīng)付賬款是指醫(yī)院因購買藥品、材料物資、醫(yī)療設(shè)備或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。為了核算醫(yī)院的應(yīng)付賬款增減變化情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目。“應(yīng)付賬款”期末貸方余額反映尚未償還的應(yīng)付款項。

一　存在的問題及成因

1　應(yīng)付賬款掛賬不及時，造成流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)“賬賬不符”

醫(yī)院物資信息系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng)相互獨立，各自運行，沒有聯(lián)機操作，資產(chǎn)進入醫(yī)院時在醫(yī)院后勤物資信息系統(tǒng)已入庫，而后勤物資部門卻遲遲不將發(fā)票及入庫單等原始憑證上交財務(wù)部門進行賬務(wù)處理，有的幾年后才掛賬，或者供應(yīng)商未提供發(fā)票，后勤物資倉儲部門沒有對已入庫但發(fā)票未到的材料入庫單上報財務(wù)部門暫估入賬。于是造成財務(wù)總賬與后勤物資信息系統(tǒng)反映的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)明細(xì)賬“賬賬不符’，甚至部分醫(yī)院出現(xiàn)財務(wù)報表中“庫存物資”為負(fù)數(shù)但仍然正常運行的奇怪現(xiàn)象。

2　未設(shè)置“預(yù)付賬款”科目

在采購過程中，有些公司要求預(yù)付部分或全部貸款，因為《醫(yī)院會計制度》未設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，所以發(fā)生預(yù)付貨款時，只有按采購人員借款掛“其他應(yīng)收款一某某個人”科目，等到材料驗收合格入庫且收到發(fā)票時再沖個人借支。如果采購人員忘記借支預(yù)付采購事項，未注明沖借支，財務(wù)部門按入庫單及發(fā)票金額全額付款或掛賬，則可能導(dǎo)致將款項重復(fù)支付給供貨單位，給醫(yī)院造成不必要的經(jīng)濟損失及經(jīng)濟糾紛，同時造成“其他應(yīng)收款一某某個人”虛掛而夸大醫(yī)院資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)信息失實。

按照規(guī)定，應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款業(yè)務(wù)必須以合法有效的供應(yīng)合同為基礎(chǔ)，而有的醫(yī)院的預(yù)付賬款業(yè)務(wù)根本無對應(yīng)的合同，而是利用預(yù)付款這一“中轉(zhuǎn)站”往來搭橋，為他人進行非法結(jié)算。將所得回扣或傭金據(jù)為已有或者利用該項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金予以貪污，隱匿收入，挪用或私設(shè)“小金庫”。

3　應(yīng)付賬款的支付存在安全隱患

(1)當(dāng)今付款方式一般采用轉(zhuǎn)賬支票或網(wǎng)銀付款方式，有些醫(yī)院以轉(zhuǎn)賬支票方式付款時，只將經(jīng)辦人簽字的支票存根作為付款憑據(jù)，沒有同時將銀行蓋章確認(rèn)付款的出票人回單作為付款依據(jù)，可能產(chǎn)生支票正聯(lián)與存根聯(lián)收款單位不一致的情況，容易產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。

(2)某些外地供貨單位為加速貨款回收，授權(quán)單位的業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)收款，有些供應(yīng)商甚至授權(quán)款項轉(zhuǎn)到業(yè)務(wù)員個人賬戶，有些業(yè)務(wù)員素質(zhì)不高、心術(shù)不正，就可能發(fā)生業(yè)務(wù)員收到醫(yī)院貸款不上交供應(yīng)單位的現(xiàn)象。

(3)有些醫(yī)院采用銀行承兌匯票方式支付貨款，醫(yī)院一般都要求供應(yīng)單位業(yè)務(wù)員親自來取并在票據(jù)存根聯(lián)簽字確認(rèn)，但仍難防有些業(yè)務(wù)員拿到承兌匯票后不上交供應(yīng)單位而直接貼現(xiàn)并據(jù)為已有，供應(yīng)單位因無法追回貸款，就轉(zhuǎn)而追究醫(yī)院的責(zé)任，從而給醫(yī)院帶來很多不必要的經(jīng)濟糾紛，不利于資金的安全管理，在某種程度上也損害了醫(yī)院的信譽。

4　應(yīng)付賬款支付不及時

醫(yī)院在購買材料物資、藥品、醫(yī)療設(shè)備等時與供應(yīng)商簽訂了采購合同，明確規(guī)定分期付款或具體付款日期，但某些醫(yī)院為了充分使用信用資金，有意或無意延后付款，不按合同支付，甚至拖延幾個月付款。很多供貨單位與醫(yī)院基本上保持長期供求關(guān)系，供貨單位在以后的交易中會考慮醫(yī)院的財務(wù)信用，通過提高價格等方式將貨幣資金時間價值、風(fēng)險價值充分考慮進去。表面上看醫(yī)院是充分利用了信用資金，但實際上損失了商業(yè)信用。

二、加強應(yīng)收賬款管理的建議

1　嚴(yán)格執(zhí)行“采購與付款業(yè)務(wù)”崗位職責(zé)分工控制制度

建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購、驗收、儲存、應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)記錄和貨幣資金的支付必須由不同的部門或人員獨立辦理，確保應(yīng)付賬款發(fā)生和核準(zhǔn)采購業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)性，應(yīng)付賬款金額和實際驗收物品或接受勞務(wù)價值的一致性。

2　健全會計科目，嚴(yán)格規(guī)范應(yīng)付賬款的掛賬工作

要求采購部門及時將入庫單、發(fā)票等原始票據(jù)傳到財務(wù)部門，財務(wù)部門根據(jù)原始票據(jù)及時進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對發(fā)票已到、材料已驗收入庫但未付款的交易應(yīng)及時進行賬務(wù)處理，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”；對材料已驗收入庫但發(fā)票至月末仍未收到的交易，根據(jù)后勤物資部門等提供的入庫單暫估人賬，待下月初用紅字沖銷。同時要求物資采購部門及時將手續(xù)齊全的有關(guān)原始票據(jù)(包括發(fā)票和入庫單)送財務(wù)部門進行賬務(wù)處理，對不符合物資采購合同規(guī)定的堅決不掛賬。為了查找、核對方便，應(yīng)在“應(yīng)付賬款”科目下設(shè)“藥品類供應(yīng)商”、“材料類供應(yīng)商”、“試劑類供應(yīng)商”二級科目，按發(fā)票上注明的具體的供貨商名稱設(shè)置三級明細(xì)科目。

3　優(yōu)化付款安全的內(nèi)控措施

首先在采購部門和財務(wù)部門建立詳細(xì)的供貨單位信息表，包括單位名稱、開戶銀行、銀行賬號、供應(yīng)商地址、聯(lián)系人等內(nèi)容，如發(fā)生變更，需經(jīng)采購部門確認(rèn)、財務(wù)部門存檔后方可生效，其次在每次支付藥品、材料物資等款項時，經(jīng)采購部門、財務(wù)部門兩方審核確認(rèn)無誤，經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)審批后才能付款?？铐椧ㄟ^網(wǎng)上銀行支付或轉(zhuǎn)賬支票支付，不允許開具現(xiàn)金支票，確?？铐椄吨凉┴泦挝活A(yù)留的賬戶與開戶銀行。如果供貨單位要求委托付款，一定要有書面委托函，并由法人代表簽字蓋章及供貨單位蓋章確認(rèn)，對于開具的應(yīng)付票據(jù)，及時通知供貨單位，并要求供貨單位業(yè)務(wù)員在票據(jù)存根聯(lián)親自簽字后取走，以確保資金安全。

4　加強應(yīng)付賬款的核對工作

對于應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)較多的大中型醫(yī)院來說，應(yīng)設(shè)立專門的往來賬核對會計，設(shè)立專門賬簿登記應(yīng)付賬款往來賬，醫(yī)院內(nèi)部要結(jié)合核對材料總賬與明細(xì)賬，定期或不定期地核對應(yīng)付賬款總賬和明細(xì)賬記錄，同時還必須與供貨單位及時進行核對，防止串戶、錯記、漏記、弄作假和貪污挪用等問題的發(fā)生。在核對過程中發(fā)現(xiàn)問題、查找原因、及時解決或提請上級領(lǐng)導(dǎo)解決，必要時與采購部門、供貨單位多進行溝通。

5　按預(yù)算合理安排資金

資金預(yù)算管理是財務(wù)管理的基本方法和重要手段。財務(wù)科應(yīng)在每月安排預(yù)算時，分清輕重緩急，既要滿足藥品、物資材料儲備等的日常需求，又要保證大修、大購、基本建設(shè)等專項資金需求，使醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)實現(xiàn)良性循環(huán)，采購部門按照預(yù)算金額安排每月的付款明細(xì)計劃，對于合同明確規(guī)定具體付款日期的，一定要按合同規(guī)定條款執(zhí)行，以免造成違約。若合同中供應(yīng)單位提出類似(2／10，1／30，N／60)付款方式，則醫(yī)院應(yīng)結(jié)合實際現(xiàn)金流量狀況及資金成本率等因素考慮是否享受現(xiàn)金折扣，即在何時付款比較劃算。付款時必須填制付款審批單，財務(wù)部門憑審批簽字齊全的付款審批單辦理付款。

第2篇：應(yīng)付賬款管理范文

生產(chǎn)經(jīng)營性的預(yù)付款是企業(yè)三金(應(yīng)收賬款、產(chǎn)成品、預(yù)付賬款)占用中重點關(guān)注的項目，其具有流轉(zhuǎn)快、周期短的特點，容易控制，所以加強經(jīng)營用預(yù)付賬款的管理，可以提高企業(yè)資金使用的效率，同時，經(jīng)營用預(yù)付賬款的付款占用企業(yè)流動資金，一旦收不到所購的貨物又不能及時收回預(yù)付款的話，將加劇企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，造成貨幣資金短缺，迫使企業(yè)通過銀行或其他途徑融資以維持正常經(jīng)營，增加了企業(yè)的資金成本，影響了企業(yè)效益，所以加強經(jīng)營用預(yù)付賬款的管理，可以反映企業(yè)經(jīng)營成果規(guī)避資金風(fēng)險。

二、企業(yè)預(yù)付賬款現(xiàn)狀及存在問題

1.不定期對賬清理，占用企業(yè)資金。企業(yè)由于疏于預(yù)付賬款得管理，不能定期與相關(guān)單位核對賬目，為今后催款、清理帶來困難。比如：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必需的物資丙酮、淀粉、原料藥，與供貨方簽訂長期的供銷協(xié)議，往往需要購貨方多付一兩個月的貨款，在企業(yè)不終止該項業(yè)務(wù)的情況下，預(yù)付款項滾動存在，物資采購部門沒有及時結(jié)算和清欠；財務(wù)部門沒有關(guān)注賬務(wù)情況，就形成多付款項，長期掛賬。

2.付款管控不嚴(yán)，預(yù)付金額較大，供應(yīng)部門不根據(jù)物料周轉(zhuǎn)周期合理安排采購數(shù)量，盲目付款，造成付款較多，造成資金占用。

3.發(fā)票未開具或未進行賬務(wù)處理。供貨方已開具了發(fā)票的情況下，物資供應(yīng)部業(yè)務(wù)員沒有意識到將發(fā)票及時交到財務(wù)部門進行賬務(wù)處理，造成未銷賬或延遲銷賬；財務(wù)人員未定期檢查預(yù)付賬款掛賬情況，未及時跟催業(yè)務(wù)員銷賬，造成預(yù)付賬款金額較大。

4.掛賬串戶，由于供應(yīng)商變更名稱，或采購員做錯采購訂單，造成已付清的的賬款在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款中同時掛賬的情況，不利于預(yù)付賬款科目的統(tǒng)計與管理。

5.名存實亡的預(yù)付賬款長期掛賬，不作處理。

6.存在利用預(yù)付賬款列支非法支出，利用“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進行其他舞弊行為。

三、加強預(yù)付賬款的管控措施

1.清理長期掛賬的經(jīng)營性預(yù)付賬款。把欠款周期長、額度大、經(jīng)營狀況不佳的高風(fēng)險供應(yīng)商預(yù)付款作為清理的重點，財務(wù)部門根據(jù)每個賬戶預(yù)付賬款的余額追溯查找憑證記錄，一筆付款憑證和一筆發(fā)票憑證對應(yīng)，找出預(yù)付賬款余額是那一筆或那幾筆付款憑證形成的，編制預(yù)付賬款清查明細(xì)表，注明預(yù)付款業(yè)務(wù)內(nèi)容，形成時間，形成原因，對于因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等無望再收回所購貨物的，將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

2.嚴(yán)格經(jīng)營用預(yù)付賬款的控制制度。首先，供應(yīng)部門對預(yù)付款的商品及客戶進行市場及信用調(diào)查，所購物質(zhì)必須時企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可缺少的而且供應(yīng)商資信及經(jīng)營狀況良好的才可以申請預(yù)付款；其次，財務(wù)部門加強預(yù)付款審批控制，需要查詢該供應(yīng)商帳戶，考慮還有沒有必要預(yù)付，堅持預(yù)付金額控制在一批物資供應(yīng)量的范圍內(nèi)，存在較多預(yù)付款不預(yù)付下一批款項，從嚴(yán)控制預(yù)付款的發(fā)生，節(jié)約貨幣資金的支出。最后，采購員應(yīng)附采購合同及付款單經(jīng)部門負(fù)責(zé)人簽字、分管副總簽字、財務(wù)部門審核、財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字、總經(jīng)理簽字(金額較大時)嚴(yán)格的審批程序，才能到資金科辦理付款。

3.加強日常對預(yù)付賬款的分析對賬，制定預(yù)付款清理責(zé)任機制。財務(wù)部門對期末預(yù)付賬款余額與上期期末余額、上年同期、上月月初等指標(biāo)進行比較，把握波動原因。每季度編制預(yù)付賬款賬齡分析表，上報分管副總、對超期預(yù)付款編制明細(xì)表及時反饋給供應(yīng)部門核對、確認(rèn)、催收，制定工作計劃，按期定額回收，將預(yù)付款的清理與領(lǐng)導(dǎo)考核掛鉤，對未按規(guī)定時間進行結(jié)算的經(jīng)辦人進行處罰。

4.建立警戒線制度并考核作為預(yù)付賬款得主管部門，負(fù)責(zé)組織對預(yù)付賬款的分析與考核工作。對公司及直屬子公司的預(yù)付賬款管控指標(biāo)按預(yù)付賬款占購買商品接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金的比例設(shè)定黃線(預(yù)警線)和紅線(控制線)。未達黃線時，每季度進行預(yù)付賬款專項分析時僅作正常分析報財務(wù)資產(chǎn)部；達到或超過黃線時有關(guān)單位要引起高度重視，制定措施，要做出預(yù)警，提出整改意見財務(wù)資產(chǎn)部；達到或超過紅線時，有關(guān)公司、部門要做專題分析報告，并立即采取相應(yīng)措施。預(yù)付賬款資金占用考核實行季度考核兌現(xiàn)，業(yè)務(wù)部門在每季度結(jié)束后填報預(yù)付賬款資金占用考核表，隨經(jīng)濟責(zé)任制考核兌現(xiàn)。

第3篇：應(yīng)付賬款管理范文

【關(guān)鍵詞】應(yīng)付賬款 價值 管理方法 營運資本

應(yīng)付賬款指的是企業(yè)在購買材料商品或者接受勞務(wù)的時候，在交易已經(jīng)達成的情況下由于推遲付款而形成的債務(wù)。它是由參與交易的購買方和供貨方優(yōu)先原則而產(chǎn)生的負(fù)債。在一個較長的時間段內(nèi)，企業(yè)的應(yīng)付賬款往往可以維持在同一個水平線上，應(yīng)付賬款在企業(yè)的債務(wù)組成中占有相當(dāng)一部分的比重，在創(chuàng)造企業(yè)價值的過程中起著不可替代的作用。

一、把握應(yīng)付賬款的時間價值，合理控制應(yīng)付賬款

對應(yīng)付賬款進行科學(xué)合理的管理，即把應(yīng)付賬款控制在一個合理的范圍內(nèi)。應(yīng)付賬款具有雙重的時間價值，包含兩個部分：一是假如企業(yè)在成功交易時的即刻到賬付款，不能成為應(yīng)付賬款，由于資金是以融資作為來源的，因此在賬款的信用期以內(nèi)的融資成本就構(gòu)成應(yīng)付賬款的第一部分價值；二是企業(yè)的應(yīng)付賬款在沒有超出信用期范圍內(nèi)，在這一時間段內(nèi)如果購貨方?jīng)]有對支付應(yīng)付賬款，那么這種行為就構(gòu)成了對供貨方應(yīng)有資金的占用行為，這時按貨幣的時間價值來計算得到的資金效益，就構(gòu)它第二部分的價值。

應(yīng)付賬款的這一雙重時間價值是在企業(yè)對營運資本的價值擴大以及創(chuàng)造的過程中一步步體現(xiàn)出的。傳統(tǒng)意義上的營運資本指的是公司內(nèi)部的所有可流動的資產(chǎn)總和，營運資本與應(yīng)付賬款的在變動上有著極大的相關(guān)性，值得注意的一點就是企業(yè)應(yīng)付賬款數(shù)額的大小以及支付的時機都會直接影響企業(yè)營運資本的運作。如果過早的支付企業(yè)應(yīng)付賬款，就會使企業(yè)資金用于在營運資本之中的流動性強的那部分資金份額變少。企業(yè)在對營運資本進行管理的過程中，一般會比較注重這幾項：企業(yè)流動資金：企業(yè)固定資產(chǎn)、和庫存量等，而當(dāng)談及對企業(yè)負(fù)債的應(yīng)用時，特別是在針對應(yīng)付賬款的影響時，大部分企業(yè)不但考慮的很少，甚至敬而遠(yuǎn)之不敢對其加以利用。出現(xiàn)這種現(xiàn)象最主要的原因就在于這些企業(yè)的管理人員對企業(yè)的應(yīng)付賬款對于資本運營所起的作用，能夠做出的貢獻以及企業(yè)應(yīng)付賬款的自身潛在價值的認(rèn)識還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠深刻。所以針對應(yīng)付賬款可以對企業(yè)無論在資金積累還是資金流動方面都有重要的推動作用這一特點，企業(yè)應(yīng)該想方設(shè)法采取一些措施并制定一些資金管理制度來發(fā)掘企業(yè)應(yīng)付賬款的運作價值，充分利用應(yīng)付賬款的特性及價值增加企業(yè)的運營資本。而通常最常用也最直觀的辦法就是企業(yè)可以采取策略擴大的應(yīng)付賬款數(shù)額以及推遲付款的時間來實現(xiàn)，但實際操作時還要從企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r、能承受的應(yīng)付賬款的最大額度以及供貨方的意愿來出發(fā)根據(jù)這一點，企業(yè)可以通過提高自身對應(yīng)付賬款的理解能力和承受能力并合理的同供應(yīng)商進行洽談，提高他們的賒銷意愿，以此來提高應(yīng)付賬款的價值。

二、應(yīng)付賬款在企業(yè)營運資本中的價值與管理

那要想對企業(yè)應(yīng)付賬款做出一個合理的科學(xué)的付款計劃以及準(zhǔn)確把握住最佳的付款時機，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面著手：

（一）思想上重視，并落實權(quán)責(zé)

在思想上企業(yè)的管理人員要像那些民營企業(yè)的持有者對采購付款業(yè)務(wù)的關(guān)心程度一樣來重視對企業(yè)應(yīng)付賬款的管理。在管理人員重視的前提之下，想要合理控制應(yīng)付賬款從中獲得最大收益的企業(yè)還要結(jié)合自身的內(nèi)部采購等付款業(yè)務(wù)的一些特點以及企業(yè)自身內(nèi)部的發(fā)展需要來成立一個包含對企業(yè)應(yīng)付賬款管理在內(nèi)的管理機構(gòu)，從而使職責(zé)權(quán)限明確無誤，進一步來說就是把對財務(wù)有管理權(quán)利和管理職責(zé)的人員進行重點的加強管理還要具體落實到各個財務(wù)及資金管理部門的個人。在應(yīng)對企業(yè)應(yīng)付賬款和營運資本等方面的業(yè)務(wù)、財務(wù)、監(jiān)督、考核等管理部門時，要采取不同職責(zé)部門保持相互分離的措施，以免有人從中暗箱操作，還要做到各部門之間溝通要及時、便利，保證各部門或各管理人員之間的方便監(jiān)督以及高效協(xié)作。

（二）收集必要資料并進行登記管理

曾經(jīng)有一位管理學(xué)方面的專家這樣說：“一個好的供應(yīng)商能給公司帶來的不可估量的價值。”所以在選擇供應(yīng)商時一定要做到優(yōu)勝劣汰。企業(yè)有關(guān)的財務(wù)管理部門，要不斷的搜集一些供貨方的信用資料并及時的進行整合處理，積極的從中尋找那些比較有合作價值的供應(yīng)商，并對積極的他們開展動態(tài)的考察，并把對所購貨物或應(yīng)付的資金的付款方式以及付款最大期限作為一項最重要的考核指標(biāo)。在這個基礎(chǔ)上，還可以把不同要求的供貨商劃分為不同的等級，對不同等級的供貨商分開來考核，并對他們進行等級管理，還要針對不同等級的供貨商制定出不同的采購計劃。在經(jīng)過等級考核之后時機較為成熟的情況下，企業(yè)要通過財務(wù)部門和采購部門與考核成績理想的供應(yīng)商及時的簽訂規(guī)范的付款方式以及合作協(xié)議。

（三）把握企業(yè)的最佳付賬時機

企業(yè)在無償?shù)恼加脤┴浧髽I(yè)應(yīng)付的資金時，不但可以有效地緩解企業(yè)自身在應(yīng)對資金短時的壓力，還可以有效地提高資金周轉(zhuǎn)率并為本公司節(jié)約大量的資金成本，但是如果在應(yīng)對應(yīng)付賬款時一味的對供貨方進行拖延，就會使企業(yè)自身的信譽大打折扣，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展十分不利，而且也會影響到企業(yè)自身的正常運作。因此，企業(yè)在應(yīng)對應(yīng)付賬款時要對應(yīng)付占款帶來的效益和付出的代價兩方面做一個綜合的衡量，而不是單一的只從應(yīng)付賬款帶來的好處分析，最后，把應(yīng)付賬款確定在一個合理的范圍之內(nèi)，并把握好最佳的付款時機。為此，對企業(yè)應(yīng)付賬款的管理要從業(yè)務(wù)性方向分析性方向發(fā)展。以公司現(xiàn)已的信息平臺、采購業(yè)務(wù)方面的數(shù)據(jù)積極同供應(yīng)商簽訂的合同條款作為把握付款時機基礎(chǔ)；而且還要控制在供貨方可以接受的范圍之內(nèi)，適當(dāng)?shù)脑黾右恍╊~外付款期限，借助企業(yè)的信息管理部門開發(fā)的信息管理系統(tǒng)，權(quán)衡一下延期付款獲得的收益和付出的代價，最終決定出最佳的付款時機。

（四）不斷更新應(yīng)付賬款的管理理念

企業(yè)要想得到長足的發(fā)展是必須要與時俱進的，在應(yīng)對應(yīng)付賬款的價值方面也要緊跟時代的發(fā)展步伐，企業(yè)要不斷對應(yīng)付賬款的價值進行探索，對應(yīng)付賬款在管理在思想上要做一個準(zhǔn)確的定位，必要時還要積極向國外一些在應(yīng)對應(yīng)付賬款有豐富經(jīng)驗的企業(yè)學(xué)習(xí)，研究他們在應(yīng)付賬款管理方面取得的方面最新成果，把對應(yīng)付賬款的管理作為整個企業(yè)財務(wù)管理的重中之重，并樹立起本公司特有的一套對應(yīng)付賬款的管理理念。

參考文獻

[1]余秉堅，主編.中國會計百科全書[M].沈陽：遼寧人民出版，1999.

第4篇：應(yīng)付賬款管理范文

關(guān)鍵詞：貨款月結(jié)；應(yīng)付賬款；函證結(jié)果；原因分析；改進措施

在會計報表審計中，注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表的應(yīng)付賬款信息，需要向被審計單位的供應(yīng)商進行函證。按理說應(yīng)付賬款函證是通過第三方――供應(yīng)商獲取的證據(jù)，證據(jù)可靠性應(yīng)該較高，但實際情況卻不盡然。

一、影響應(yīng)付賬款函證結(jié)果的原因分析

（一）因會計核算制度局限性造成的應(yīng)付賬款函證結(jié)果不準(zhǔn)確

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求，應(yīng)付賬款應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以采購物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移至本單位為標(biāo)志進行確認(rèn)。具體到實際業(yè)務(wù)，又分為兩個方面，舉例進行說明：

甲公司2015年12月從乙公司采購原材料若干批，合計不含稅價款為2 000 000元，增值稅稅款為340000元，原材料已經(jīng)陸續(xù)到達甲公司，車間已經(jīng)領(lǐng)出投入生產(chǎn)。

1.當(dāng)月采購當(dāng)月收到發(fā)票，公司根據(jù)收到的發(fā)票登記原材料和應(yīng)付賬款。賬務(wù)處理如下：

借：原材料――××原材料2000000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340000

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付款――乙公司

2340000

當(dāng)月采購當(dāng)月收到發(fā)票，在這種情況下，應(yīng)付賬款余額沒有任何問題，賬實相符。

2.當(dāng)月采購當(dāng)月發(fā)票未收到，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，月末原材料和應(yīng)付賬款估價入賬。賬務(wù)處理如下：

借：原材料――暫估原材料

2000000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2000000

下月初，用紅字沖回該會計分錄

借：原材料――暫估原材料

-2000000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

-2000000

待收到發(fā)票時，再做正確的會計分錄，賬務(wù)處理為：

借：原材料――××原材料2000000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）340000

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付款――乙公司

2340000

在工業(yè)企業(yè)的實際工作中，公司與主要供應(yīng)商之間幾乎每天都發(fā)生業(yè)務(wù)，為了提高效率，公司之間普遍采取貨款月結(jié)的方式。貨款月結(jié)，就是供應(yīng)商與公司每月核對一次往來賬，根據(jù)核對結(jié)果供應(yīng)商一次性開具增值稅專用發(fā)票，收到發(fā)票公司按照合同約定的付款期一次性支付供應(yīng)商貨款。實行月結(jié)，對賬工作只能在下月完成，供應(yīng)商的發(fā)票也只能在下月開具。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，公司應(yīng)付賬款也就只能采取第二種方式進行賬務(wù)處理。其實，無論采取何種方式，大部分原材料價格都是雙方事先談妥的，不需要估價，只是因為企業(yè)會計準(zhǔn)則要求在財務(wù)處理上暫且作估價處理。

實際工作中，上月采購的原材料，大部分在上月已經(jīng)消耗掉，在公司ERP運行中根本無法沖回原材料。公司在原材料入庫當(dāng)月賬務(wù)處理為：

借：原材料――××原材料2000000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2000000

下月初，也不用沖回原材料，待對賬結(jié)束，收到發(fā)票時，賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2000000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340000

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付款――乙公司

2340000

實踐中的這種賬務(wù)處理方式，比理論上的賬務(wù)處理更科學(xué)、更合理、更實用。

采取月結(jié)方式，因月底發(fā)票未到，假設(shè)甲公司在2015年12月份已經(jīng)結(jié)清乙公司11月底之前的所有貨款，則2015年12月底“應(yīng)付賬款――乙公司”余額為2000000元，實際上甲公司欠乙公司貨款2340000元。

在會計師事務(wù)所對乙公司的應(yīng)付賬款函證中，函證金額是根據(jù)應(yīng)付賬款賬面余額2000000元填列的。但是在被函證單位回函中，90%以上會在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。這是為什么呢？具體原因分析如下：

1.被函證單位認(rèn)為蓋章無所謂，函證只是為了應(yīng)付會計師事務(wù)所的，與具體結(jié)算無關(guān)。

2.被審計單位與供應(yīng)商之間雙方達成協(xié)議，雙方商定收到會計師事務(wù)所的詢證函時，無論詢證的信息是否與實際相符，均在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。

3.被函證單位不認(rèn)可函證結(jié)果，不愿在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。這時被審計單位出面做工作，解釋差額產(chǎn)生原因，被函證單位也知道并認(rèn)可了上述原因，就在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章；如果解釋差額原因后，被函證單位仍不認(rèn)可，被審計單位會向被函證單位出具簽字蓋章的對賬證明?？傊?，無論怎樣，根據(jù)被審計單位要求，被函證單位只能在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。

在貨款月結(jié)的情況下，實際的應(yīng)付賬款是賬面應(yīng)付賬款的1.17倍，差額達17%，影響還是挺大的，但是公司是嚴(yán)格按照國家《企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的，會計核算也沒問題。問題出在哪呢？

（二）公司人為因素造成的函證結(jié)果不準(zhǔn)確

在應(yīng)付賬款核算中，也存在一些人為因素造成的賬實不符。主要表現(xiàn)為：

1.采購定價不及時。有的物料已經(jīng)用完，成品也已經(jīng)售出，但采購價格遲遲不確定；

2.財務(wù)人員變更頻繁，交接手續(xù)不規(guī)范，也會造成應(yīng)付賬款不準(zhǔn)確；

3.供應(yīng)商發(fā)貨與公司收貨時間不一致。比如：供應(yīng)商12月30日發(fā)貨，但因運輸?shù)雀鞣矫嬖蚬驹路莶攀盏截洝?/p>

雖然人為因素造成被審計單位應(yīng)付賬款不準(zhǔn)確，但是被審計單位為了能夠讓會計師事務(wù)所出具無保留意見的審計報告，被審計單位仍采取各種各樣的措施讓被函證單位在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章，諸如：下調(diào)供應(yīng)商調(diào)貨比例、增加承兌匯票比例、延長付款期等。被函證單位不愿因小失大，只得作出妥協(xié)在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。

二、針對因會計核算制度局限性產(chǎn)生應(yīng)付賬款函證結(jié)果不準(zhǔn)確的探討

有許多財務(wù)人員認(rèn)為國家會計法律法規(guī)非常完善，不會產(chǎn)生函證結(jié)果不準(zhǔn)確的問題，是財務(wù)人員賬務(wù)處理方法不對，只要將應(yīng)付賬款全額入賬就可以了。

現(xiàn)借助上述例子反駁這種觀點。應(yīng)付賬款全額入賬有兩種方法：

（一）將原材料進項稅額全額計入原材料暫估價，賬務(wù)處理為

借：原材料――暫估原材料2340000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2340000

這種處理方法應(yīng)付賬款準(zhǔn)確了，但是又帶來了兩個更嚴(yán)重的問題：

1.產(chǎn)品成本不實。這種情況下當(dāng)期采購的原材料就虛估增了17%，目前公司存貨周轉(zhuǎn)率較快，當(dāng)期采購的原材料當(dāng)期幾乎用完。虛增的原材料成本就轉(zhuǎn)入了當(dāng)期的產(chǎn)成品成本，當(dāng)期生產(chǎn)當(dāng)期銷售，甲公司當(dāng)期的經(jīng)營效益就會低估；如果甲公司淡旺季明顯，旺季月份采購的原材料淡季月份對賬，對完賬收到發(fā)票時，將差額沖減當(dāng)期原材料成本，公司的原材料就可能為負(fù)數(shù)，產(chǎn)品成本也可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

2.期末庫存原材料金額不實。在資產(chǎn)負(fù)債表中，公司經(jīng)營者最關(guān)心的是公司的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和存貨。由于原材料虛估，期末存貨就會嚴(yán)重不實，這就會影響經(jīng)營者的經(jīng)營決策。

原材料進項稅額全額計入原材料暫估價，違背了企業(yè)會計準(zhǔn)則的客觀性原則和實質(zhì)重于形式原則，這是不可取的。

（二）按照真實的情況，價稅分開入賬，賬務(wù)處理為

借：原材料――暫估原材料2000000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）340000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2340000

這種處理方法非常真實，原材料準(zhǔn)確、應(yīng)付賬款也準(zhǔn)確。但是供應(yīng)商發(fā)票還沒有開過來，還沒有認(rèn)證，賬上的進項稅額與稅務(wù)局認(rèn)證的進項稅額完全不一致，與增值稅納稅申報表的數(shù)據(jù)也完全不一致。如果公司的供應(yīng)商非常多，賒銷期限又不一致，再加上貨款到期后個別供應(yīng)商因各種原因不及時結(jié)款，最后財務(wù)人員就懵了，稅務(wù)局檢查時根本解釋不清。

這種方法處理的最終結(jié)果是財務(wù)人員崩潰了，審計“應(yīng)交稅費”科目的注冊會計師也找不到北了，公司還惹上了稅務(wù)麻煩。

總之，在目前情況下，賒銷的應(yīng)付賬款根據(jù)入庫手續(xù)全額入賬是行不通的。

三、改進應(yīng)付賬款函證結(jié)果的措施

（一）針對因會計核算制度局限性產(chǎn)生函證結(jié)果不準(zhǔn)確的改進措施

1.會計師事務(wù)所修改應(yīng)付賬款詢證函的主要內(nèi)容。將詢證函中應(yīng)付賬款余額列示到具體明細(xì)，明細(xì)可分為已開發(fā)票金額、未開發(fā)票金額（不含稅）、未開發(fā)票稅額。

已開發(fā)票金額根據(jù)供應(yīng)商在該公司“應(yīng)付賬款――應(yīng)付款”中的余額直接填列；未開發(fā)票金額（不含稅）根據(jù)供應(yīng)商在該公司“應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付款”中的余額直接填列；未開發(fā)票稅額根據(jù)供應(yīng)商在該公司“應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付款”中的余額乘以該供應(yīng)商的增值稅稅率計算填列，供應(yīng)商的增值稅稅率可查詢其前期開具的增值稅發(fā)票獲得；三項合計就是公司實際欠供應(yīng)商的貨款。

對應(yīng)付賬款核實結(jié)束后，注冊會計師只需對未開票的稅額，進行審計調(diào)整就行了，不影響公司的業(yè)務(wù)處理。

2.取得該公司12月份的對賬記錄。公司與供應(yīng)商每月都進行對賬，對賬結(jié)果作為供應(yīng)商開具增值稅發(fā)票的依據(jù)。會計師事務(wù)所年度審計結(jié)束前，公司的應(yīng)付賬款對賬工作肯定已經(jīng)結(jié)束，會計師事務(wù)所讓公司提供雙方簽字確認(rèn)的應(yīng)付賬款對賬單，然后分析供應(yīng)商的對賬結(jié)果和公司財務(wù)賬上應(yīng)付賬款余額，看兩者之差等不等于未開票部分的增值稅。兩者如果相等說明公司的應(yīng)付賬款余額正確；如果不等說明公司的應(yīng)付賬款余額不正確。然后對比分析對賬記錄明細(xì)與應(yīng)付賬款發(fā)生額明細(xì)，就可以查出原因了。半年報審計也是如此，利用公司6月份對賬記錄進行分析。

（二）針對公司人為因素造成的函證結(jié)果不正確的改進措施

1.注冊會計師選擇函證的供應(yīng)商時，一是在遵循“二八原理”的情況下，每年都進行小幅度調(diào)整；二是適當(dāng)向外資公司傾斜，因為外資公司管理制度相對較嚴(yán)。

2.編制好應(yīng)付賬款詢證函后，讓被審計單位提供印章，注冊會計師自己蓋章，自己寄發(fā)詢證函。

3.對于因發(fā)貨時間產(chǎn)生的差異，要求公司提供下個月的采購入庫單和相應(yīng)的供應(yīng)商送貨單就可以了。

4.明確供應(yīng)商提供不實回函的法律責(zé)任。如果供應(yīng)商對會計師事務(wù)所回函不實，由此使審計報告使用者產(chǎn)生損失的，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)民事賠償責(zé)任。

在公司負(fù)債中，應(yīng)付賬款占比很大，無論是對股東還是經(jīng)營者都非常重要，因此注冊會計師在對應(yīng)付賬款審計中，一定要善于發(fā)現(xiàn)問題并小心進行求證。函證作第三方提供的審計證據(jù)，可靠性較高，因此，注冊會計師一定要想方設(shè)法充分用好函證，提高應(yīng)付賬款的可信度。

參考文獻：

[1]羅海燕，榮素蘭.對審計過程中函證程序的思考[J].交通財會，2010（02）.

[2]王彥德.實施函證應(yīng)注意的幾個問題[J].審計與理財，2008（08）.

第5篇：應(yīng)付賬款管理范文

關(guān)鍵詞 鹽業(yè)公司 應(yīng)付賬款 會計核算

“應(yīng)付賬款”指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方由于取得物資或服務(wù)與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。

食鹽價格相對穩(wěn)定，基本上不存在暫估入賬的情況，收到發(fā)票價格不符且進貨頻繁的情況，每月末地區(qū)級鹽業(yè)公司與各鹽廠及自治區(qū)鹽業(yè)公司對賬。當(dāng)月末或下月出現(xiàn)收到自治區(qū)鹽業(yè)公司開具的增值稅專用發(fā)票這種現(xiàn)狀，發(fā)票往往是滯后取得的，且全月匯總開具發(fā)票無法逐筆對應(yīng)進貨。

一、原有鹽業(yè)公司“應(yīng)付賬款”會計核算

按“應(yīng)付賬款”的核算要求，在物資和發(fā)票賬單未同時到達的情況下，由于“應(yīng)付賬款”需要根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達。在實際工作中采用在月末將所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計入賬，待下月初再用紅字予以改正的辦法。

例如，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。

2×16年1月6日，甲公司從乙公司購進食用鹽一批，貨款100萬元，增值稅13萬元，商品已驗收入庫，發(fā)票已收到，款尚未支付。

2×16年1月31日，甲公司從乙公司購進食用鹽一批，商品已驗收入庫，發(fā)票未收到，款尚未支付。按物價部門核準(zhǔn)價格應(yīng)為貨款20萬元，增值稅2.6萬元。乙公司于當(dāng)日開具增值稅專用發(fā)票，貨款20萬元，增值稅2.6萬元。發(fā)票月末甲公司尚未收到。

甲公司于2×16年2月1日支付乙公司貨款120萬元。

甲公司于2×16年2月5日收到2×16年1月31日乙開具的增值稅專用發(fā)票。

（一）甲企業(yè)編制會計分錄如下：

1. 2×16年1月6日

借：庫存商品 1，000，000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 130，000

貸：應(yīng)付賬款――乙 1，130，000

2. 2×16年1月31日

借：庫存商品 200，000

貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付款（乙） 200，000

3. 2×16年2月1日

借：應(yīng)付賬款――乙 1，200，000

貸：銀行存款 1，200，000

4. 2×16年2月5日

借：庫存商品 -200，000

貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付款（乙） -200，000

同時借：庫存商品 200，000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 26，000

貸：應(yīng)付賬款――乙 226，000

（二）乙企業(yè)編制會計分錄如下：

1. 2×16年1月6日

借：應(yīng)收賬款――甲 1，130，000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1，000，000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 130，000

2. 2×16年1月31日

借：應(yīng)收賬款――甲 226，000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200，000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 26，000

3. 2×16年2月1日

借：銀行存款 1，200，000

貸：應(yīng)收賬款――甲 1，200，000

本例中1月31日，債務(wù)方即甲公司賬面應(yīng)付賬款余額133萬元，而債權(quán)方即乙公司應(yīng)收賬款余額135.6萬元。債務(wù)方與債權(quán)方的余額不符，債務(wù)方余額不正確，債權(quán)方余額正確，債務(wù)方從賬面直接取得欠款金額較難。且已結(jié)算數(shù)量，具體是哪筆容易造成對應(yīng)混亂。

只有2月5日收到發(fā)票，債務(wù)方正式入賬后，債權(quán)方與債務(wù)方余額15.6萬元才相符。

二、原有鹽業(yè)公司“應(yīng)付賬款”核算存在的問題

（一）“應(yīng)付賬款”的及時性得不到保障

存在“應(yīng)付賬款”不能及時支付的原因，一是在客觀上資金緊張，造成付款不及時；二是主觀上延遲付款，造成付款不及時，將“應(yīng)付賬款”作為一種商業(yè)信用籌資手段；三是滯后取得發(fā)票，造成欠款不能及時支付；四是賬務(wù)處理得不及時，造成了雙方賬目不符。

（二）“應(yīng)付賬款”的準(zhǔn)確性得不到保障

當(dāng)月既有“貨到單也到”又有“貨到單未到”“單到貨未到”的情形存在，“應(yīng)付賬款”記賬時既有正式入賬又有暫估入賬，賬面數(shù)不準(zhǔn)確。當(dāng)月不能及時收到發(fā)票時債務(wù)方賬面數(shù)據(jù)較混亂，在沒有做好備查登記時，容易出現(xiàn)錯誤。

三、造成鹽業(yè)公司“應(yīng)付賬款”核算問題的原因分析

（一）業(yè)務(wù)頻繁

鹽業(yè)公司到鹽廠調(diào)鹽，業(yè)務(wù)頻繁，一天中可能就有數(shù)輛車在不同時間前往，如果噸位相同，極易造成混亂。特別是月末對賬時，地區(qū)公司（二級公司）已給縣公司（三級公司）開出外購調(diào)撥單和運單，而縣鹽業(yè)公司尚未到鹽廠提貨，造成數(shù)據(jù)不一致。

（二）自治區(qū)、地區(qū)、縣三級票據(jù)傳遞時間差

由于是三方對賬，鹽廠與鹽業(yè)公司都要與自治區(qū)鹽業(yè)公司傳遞票據(jù)，地域的距離，郵寄單據(jù)需要時間，造成票據(jù)經(jīng)常不能夠當(dāng)月取得，取得發(fā)票通常都會滯后，造成了應(yīng)付賬款掛賬時間和金額不一致的情況出現(xiàn)。

（三）自治區(qū)、地區(qū)、縣三方財務(wù)、業(yè)務(wù)配合程度

三方財務(wù)、業(yè)務(wù)的高效密切配合才能保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，缺一不可。三方的各自財務(wù)、業(yè)務(wù)部門要每月對賬，三方之間也要加強財務(wù)與財務(wù)、業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，每月對賬時配合不好就會出現(xiàn)差錯。

四、加強鹽業(yè)公司“應(yīng)付賬款”核算的對策措施

（一）“應(yīng)付賬款”二級科目的合理設(shè)置

合理設(shè)置“應(yīng)付賬款”二級科目，確保及時、準(zhǔn)確獲取欠款金額。在“應(yīng)付賬款”下設(shè)置“應(yīng)付賬款――XXX單位進項稅額”及“應(yīng)付賬款――XXX單位”兩個二級科目，將待取得進項稅額計入“應(yīng)付賬款――XXX單位進項稅額”，將應(yīng)付賬款價稅合計計入“應(yīng)付賬款――XXX單位”。

如上例，改進后賬務(wù)處理如下：

1.甲企業(yè)編制會計分錄如下

第一，2×16年1月6日。

借：庫存商品 1，000，000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 130，000

貸：應(yīng)付賬款――乙 1，130，000

第二，2×16年1月31日。

借：庫存商品 200，000

應(yīng)付賬款――乙進項稅額 26，000

貸：應(yīng)付賬款――乙 226，000

第三，2×16年2月1日。

借：應(yīng)付賬款――乙 1，200，000

貸：銀行存款 1，200，000

第四，2×16年2月5日。

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 26，000

貸：應(yīng)付賬款――乙進項稅額 26，000

2.乙企業(yè)編制會計分錄如下

第一，2×16年1月6日。

借：應(yīng)收賬款――甲 1，130，000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1，000，000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 130，000

第二，2×16年1月31日。

借：應(yīng)收賬款――甲 226，000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200，000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 26，000

第三，2×16年2月1日。

借：銀行存款 1，200，000

貸：應(yīng)收賬款――甲 1，200，000

這樣對債務(wù)方的好處有幾點，一是欠款金額較清晰，直接從“應(yīng)付賬款――XXX單位”賬面即可取得。1月末債權(quán)方“應(yīng)收賬款――甲”余額為135.6萬元，1月末債務(wù)方“應(yīng)付賬款――乙”余額為135.6萬元，余額相符；二是債務(wù)方進項稅發(fā)票在沒有取得時，可以及時發(fā)現(xiàn)，月末沒有收到發(fā)票時，“應(yīng)付賬款――XXX單位進項稅額”留有余額。如果2月份或后期“應(yīng)付賬款――乙進項稅額”仍留有余額2.6萬元，即為發(fā)票未收到，提醒財務(wù)人員催收發(fā)票，待收到發(fā)票時此明細(xì)賬余額結(jié)為零，即為發(fā)票已取得。

在債務(wù)方應(yīng)付賬款金額清晰的同時，由于業(yè)務(wù)發(fā)生得頻繁，對賬時若沒有逐筆核對，只核對了總數(shù)，容易出現(xiàn)“總數(shù)相符，但明細(xì)此筆非彼筆，湊巧總數(shù)相符”的情況。結(jié)算的時間差，容易發(fā)生重復(fù)結(jié)算和漏結(jié)的現(xiàn)象。

（二）建立“應(yīng)付賬款”備查簿

財務(wù)部門設(shè)置了專人負(fù)責(zé)建立了“應(yīng)付賬款”備查簿，數(shù)量及金額雙重登記，將銷售部門的外購調(diào)撥單與鹽廠的出庫單、派車的運單制表逐一對應(yīng)起來，結(jié)算鹽款時逐筆核銷。

結(jié)算運費時也據(jù)此備查逐筆核銷，避免運費出現(xiàn)重復(fù)結(jié)算和漏結(jié)算現(xiàn)象。另外，監(jiān)督運價的結(jié)算，避免運價的隨意性。

（三）加強對采購和“應(yīng)付賬款”的內(nèi)部控制

1.對賬盤點制度

為了保證購銷存的準(zhǔn)確性，每月財務(wù)結(jié)賬前，財務(wù)部門的商品明細(xì)賬與業(yè)務(wù)部門開票員的商品調(diào)撥賬，以及倉庫保管的商品保管賬對賬，保證賬賬相符；定期與不定期地盤點庫房，短少追查責(zé)任，保證賬實相符。

2.相互牽制制度

第一，橫向牽制。業(yè)務(wù)部門的采購行為，經(jīng)由不同的人員，根據(jù)請購申請，業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)人進行審批，調(diào)撥負(fù)責(zé)開票，保管負(fù)責(zé)驗收入庫，經(jīng)手的票據(jù)均要簽字確認(rèn)。調(diào)撥將外購調(diào)撥單、運單、廠家隨貨同行出庫單及食鹽準(zhǔn)運證傳遞給財務(wù)部門，保管將入庫單傳遞給財務(wù)部門，財務(wù)根據(jù)調(diào)撥與保管分別傳遞來的單據(jù)二合一做賬。單憑一方單據(jù)不做賬。確保入庫的數(shù)量的準(zhǔn)確性。財務(wù)部門審核業(yè)務(wù)傳遞來的單據(jù)，從形式上審核業(yè)務(wù)的真實性，監(jiān)督盤點時從實質(zhì)上審核業(yè)務(wù)的真實性。付款環(huán)節(jié)及運費支付環(huán)節(jié)遵循業(yè)務(wù)到財務(wù)到企業(yè)負(fù)責(zé)人再到財務(wù)的原則，確保準(zhǔn)確性。

第二，縱向牽制。我方與鹽廠互持單據(jù)，我方持有鹽廠的出庫單隨貨同行聯(lián)，鹽廠持有我方的外購調(diào)撥單隨貨同行聯(lián)。每月末逐筆對賬，對賬單一式四份，各自的財務(wù)、業(yè)務(wù)各持一份。我方、鹽廠及自治區(qū)鹽業(yè)公司三方的各自業(yè)務(wù)，財務(wù)部門要分別傳遞數(shù)據(jù)，三方核對無誤后方可開票確認(rèn)。三方財務(wù)再不定期對賬，每年末發(fā)送往來賬項詢證函，核對欠款余額。

3. 崗位責(zé)任制度

在設(shè)置崗位時必須考慮到授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位的分離，執(zhí)行崗位和審核崗位的分離，保管崗位和記賬崗位的分離等情況。通過不相容職責(zé)的劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，防止員工的舞弊行為。

（作者單位為中鹽新疆喀什鹽業(yè)有限責(zé)任公司）

參考文獻

第6篇：應(yīng)付賬款管理范文

一、“雙分錄”業(yè)務(wù)會計處理專用科目

新《制度》為了適應(yīng)擴大“雙分錄”會計處理業(yè)務(wù)，在凈資產(chǎn)中取消了老《制度》中的“固定基金”科目，同時又增加了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”兩個科目。

（一）關(guān)于“資產(chǎn)基金”科目

“資產(chǎn)基金”科目核算的內(nèi)容主要有7個方面，即主要是對行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等共7個非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。在實際進行會計處理過程中，應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)基金”科目中下設(shè)“預(yù)付款項、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施” 等7個明細(xì)科目，按類別進行明細(xì)核算。該科目貸方登記預(yù)付賬款等以上7個內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額的增加額，借方登記預(yù)付賬款等以上7個內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額減少額。本科目期末余額一般在貸方，表示行政單位預(yù)付賬款等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

（二）關(guān)于“待償債凈資產(chǎn)”科目

“待償債凈資產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容主要有兩個方面，即主要是對行政單位發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而需要在凈資產(chǎn)中沖減的金額。該科目的借方反映行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中增加的應(yīng)當(dāng)沖減的金額，是行政單位實際產(chǎn)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款時的金額。貸方反映行政單位償付應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中減少的應(yīng)當(dāng)沖減的金額，是行政單位實際償付的應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款的金額。本科目期末余額一般在借方，表示行政單位尚未償付的應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。由此可以明白待償債凈資產(chǎn)是行政單位凈資產(chǎn)的抵減項目。

二、“雙分錄”業(yè)務(wù)會計處理

新《制度》規(guī)定的“雙分錄”會計業(yè)務(wù)共有固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等9個方面的內(nèi)容。

（一）關(guān)于“預(yù)付賬款”

預(yù)付賬款是行政單位在開展購貨、服務(wù)等業(yè)務(wù)活動中，按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個人的款項及行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金。特別要注意的是行政單位支付可以收回的定金不屬于預(yù)付賬款的核算內(nèi)容。為反映行政單位預(yù)付賬款的增減變動情況，新《制度》新增了“預(yù)付賬款”科目，該科目借方登記行政單位預(yù)付賬款的增加額，貸方登記行政單位預(yù)付賬款的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實際預(yù)付但尚未結(jié)算的預(yù)付款項。主要賬務(wù)處理為：

1.當(dāng)行政單位按照合同發(fā)生預(yù)付款項時，按照行政單位預(yù)付給供應(yīng)單位款項（含支付的定金）的實際金額：

借：預(yù)付賬款——某單位、個人等

貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項同時：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

2.當(dāng)行政單位收到所購貨物或服務(wù)時，按照之前實際預(yù)付賬款的金額：

借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項

貸：預(yù)付賬款——某單位、個人等

若收到物資還要按照收到所購物資的實際成本；

借：資產(chǎn)類有關(guān)科目

貸：資產(chǎn)基金——有關(guān)明細(xì)科目

3.對于發(fā)生的補付預(yù)付款項，按照實際補付的金額：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

（二）關(guān)于“存貨”

存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產(chǎn)，主要包括材料、燃料、包裝物、低值易耗品以及未達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等實際成本。為反映行政單位存貨的增減變動情況，新《制度》新增了“存貨”科目，該科目借方登記行政單位存貨的增加額，貸方登記行政單位存貨的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實際庫存存貨的實際成本。主要賬務(wù)處理為：

1.當(dāng)行政單位外購存貨收到驗收入庫時，按驗收入庫存貨的實際成本：

借：存貨

貸：資產(chǎn)基金——存貨同時，按照實際支付存貨的金額：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

若有尚未支付存貨款項的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付存貨的實際金額：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款——某單位、個人等

2.當(dāng)行政單位開展業(yè)務(wù)活動等發(fā)出、耗用存貨時，按照發(fā)出、耗用存貨的實際成本：

借：資產(chǎn)基金——存貨

貸：存貨

關(guān)于發(fā)出存貨實際成本的確定，行政單位可根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法來計算確定發(fā)出存貨的實際成本。

（三）關(guān)于“固定資產(chǎn)”

固定資產(chǎn)是指行政單位使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)，以及單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資。行政單位的新老會計制度對固定資產(chǎn)的核算所設(shè)置的會計科目是一致的，強調(diào)一點是“固定資產(chǎn)”科目是核算行政單位固定資產(chǎn)原價的，固定資產(chǎn)的原價是相對固定不變的。主要賬務(wù)處理為：

1.對于外購不需安裝的固定資產(chǎn)交付使用時，按其外購確定的實際成本：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時按照實際支付的款項：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零 余額賬戶用款、銀行存款

2.若外購固定資產(chǎn)需要安裝時，待安裝完畢交付使用時以其實際成本：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時沖減在建工程：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

3.對于外購固定資產(chǎn)若尚有未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付款的金額：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款或長期應(yīng)付款

4.對于經(jīng)批準(zhǔn)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損溢，作會計處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢（按固定資產(chǎn)的賬面價值）

累計折舊——固定資產(chǎn)累計折舊（按賬面已提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)的賬面原價）

5.對于經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對外捐贈的固定資產(chǎn)，則不用轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損溢，直接沖減固定資產(chǎn)的賬面原價：

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價值）

累計折舊——固定資產(chǎn)累計折舊（按賬面已提折舊額）

貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)的賬面原價）

（四）關(guān)于“在建工程”

在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付行政單位使用的建設(shè)工程。主要包括基建工程、建筑工程、設(shè)備安裝及信息系統(tǒng)建設(shè)等內(nèi)容。新《制度》新增了“在建工程”科目，該科目主要用來核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付行政單位使用的基建工程、建筑工程、設(shè)備安裝及信息系統(tǒng)建設(shè)等建設(shè)工程的實際成本。借方登記行政單位發(fā)生的建設(shè)工程的實際成本，貸方登記行政單位建設(shè)完工交付使用的建設(shè)工程的實際成本，期末余額一般在借方，表示行政單位尚未完工的在建工程的實際成本。“在建工程”科目除按具體工程項目設(shè)置明細(xì)科目外，還應(yīng)設(shè)置“待攤投資”和“基建工程”兩個明細(xì)科目，用以分別核算需要分?jǐn)傆嬋氩煌こ添椖康拈g接工程成本和由基建并入的在建工程成本。這里主要介紹除基建工程以外的改建、擴建、修繕等的建筑工程、設(shè)備安裝和信息系統(tǒng)建設(shè)等非基本建設(shè)項目的會計處理。主要賬務(wù)處理為：

1.若單位將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，應(yīng)先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，會計處理：借：在建工程（按固定資產(chǎn)的賬面價值）

貸：資產(chǎn)基金——在建工程

同時還應(yīng)作如下會計處理：

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價值）

累計折舊——固定資產(chǎn)累計拆舊（已計提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）

2.如果單位將改建、擴建、修繕的建筑部分拆除時，則作如下會計處理：

借：資產(chǎn)基金——在建工程（按拆除部分的賬面價值）

貸：在建工程

如果對改建、擴建、修繕的建筑部分拆除產(chǎn)生的有殘值收入，則對殘值收入作會計處理：

借：銀行存款

貸：經(jīng)費支出同時還應(yīng)該按殘值收入部分：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

3.單位支付并結(jié)算改建、擴建、修繕工程款項時，按實際支付的款項：

借：經(jīng)費支出 （實際支付的款項）

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款同時按工程結(jié)算金額作會計處理：

借：在建工程（結(jié)算工程總價款）

貸：資產(chǎn)基金——在建工程

若有應(yīng)付未付的款項，則按照應(yīng)付未付款項的實際金額作會計處理：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款

4.在建工程項目結(jié)束時，若有需要分?jǐn)傞g接工程成本的，則要按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁椖康拈g接成本作會計處理：

借：在建工程——**項目

貸：在建工程——待攤投資

5.單位改建、擴建、修繕工程項目完工交付使用時，按其實際成本：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程——**項目同時按相同金額：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

對于項目完工交付使用時暫扣的質(zhì)量保證金，按照暫扣的質(zhì)量保證金額會計處理為：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)付款

6.單位購入需要安裝的設(shè)備，按照購入設(shè)備的實際成本：

借：在建工程（購入的實際成本）

貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時按照實際支付的金額：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

7.在安裝過程中發(fā)生的安裝支出，按照實際支付的金額：

借：在建工程

貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時按照相同金額：

借：借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

8.在設(shè)備安裝完畢交付使用后，按照交付使用設(shè)備的實際成本：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程同時按照相同金額：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

（五）關(guān)于“無形資產(chǎn)”

無形資產(chǎn)主要包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)以及非專利技術(shù)等。新《制度》增設(shè)了“無形資產(chǎn)”科目，用以專門核算行政單位無形資產(chǎn)的原始價值。本科目借方登記增加的無形資原價，貸方登記減少無形資產(chǎn)的原價，期末余額一般在借方，表示期末無形資產(chǎn)的原始價值。同時規(guī)定行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的原價和攤銷年限對無形資產(chǎn)進行攤銷。具體會計處理為：

1.對于單位外購、自行開發(fā)、接受捐增增加的無形資產(chǎn)，按照取得時確定的實際成本：

借：無形資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時按照實際支付的金額：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

若外購有未支付的款項，則按尚未支付的金額：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款

2.根據(jù)規(guī)定按期計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額：

借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：累計攤銷

3.行政單位經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)時，會計處理：

借：待處理財產(chǎn)損益（按其賬面價值）

累計攤銷（賬面已計提攤銷）

貸：無形資產(chǎn)（賬面原價）

若行政單位將無形資產(chǎn)對外無償調(diào)出或捐增，則直接沖銷：

借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)（其賬面價值）

累計攤銷（賬面已計提攤銷）

貸：無形資產(chǎn)（賬面原價）

（六）關(guān)于“政府儲備物資”

政府儲備物資是指行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。新《制度》增設(shè)了“政府儲備物資”科目，專門用以核算行政單位管理的政府儲備物資的實際成本，借方登記增加政府儲備物資的實際成本，貸方登記減少的政府儲備物資，期末余額一般在借方，表示期末政府儲備物資的實際成本。主要帳務(wù)處理為：

1.行政單位外購、接受捐增、無償調(diào)入而增加政府儲備物資時，按其確定的實際成本：

借：政府儲備物資

貸：資產(chǎn)基金——政府儲備物資按其實際支付的款項金額：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

2.行政單位將政府儲備物資發(fā)出、無償調(diào)出時，按照先進先出、加權(quán)平均法個別計價法計算其發(fā)出實際成本，會計處理為：

借：資產(chǎn)基金——政府儲備物資

貸：政府儲備物資

若對外出售則應(yīng)將其轉(zhuǎn)入損溢，會計處理為：

借：待處理財政產(chǎn)損溢

貸：政府儲備物資

（七）關(guān)于“公共基礎(chǔ)設(shè)施”

公共基礎(chǔ)設(shè)施主要指行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護管理供社會公眾使用的城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)備、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場、公共構(gòu)筑物等工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)。新《制度》增設(shè)了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，專門用以核算行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本，其借方登記增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本，貸方登記減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本。期末余額一般在借方，表示期末公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本。主要會計處理為：

1.行政單位自行建設(shè)而增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按其確定的實際成本：

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施

貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施同時按同樣的金額：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

若行政單位接受其他單位移交而增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，則按其確認(rèn)的原賬面價值：

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施

貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施

2.對于行政單位向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時，按照移交時的賬面價值：

借：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面價值）

累計折舊（賬面已提折舊）

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面原價）對于報廢、毀損等原因而減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)轉(zhuǎn)入損溢，會計處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）

累計折舊（賬面已提折舊）

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面原價）

（八）關(guān)于“應(yīng)付賬款”

應(yīng)付賬款主要是指行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在一年以內(nèi)的款項。新《制度》增設(shè)了“應(yīng)付賬款”科目，專門用以核算行政單位尚未支付的應(yīng)付賬款的增減變化。其主要會計處理為：

1.當(dāng)購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而產(chǎn)生增加應(yīng)付款時，按照應(yīng)付未付的款項：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款

2.當(dāng)償付應(yīng)付未付款時，要作“雙分錄”處理：

借：應(yīng)付賬款

貸：待償債凈資產(chǎn)

同時：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

（九）關(guān)于“長期應(yīng)付款”

長期應(yīng)付款主要是指行政單位發(fā)生的償還期限超過一年（不一年）的應(yīng)付款項。新《制度》增設(shè)了“長期應(yīng)付款”科目，專門用以核算行政單位尚未支付的長期應(yīng)付賬款的增減變化。其主要會計處理為：

1.當(dāng)產(chǎn)生增加長期應(yīng)付款時，按照應(yīng)付未付的款項：借：待償債凈資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)付賬款

2.當(dāng)償付長期應(yīng)付未付的款時， “雙分錄”處理：

借：長期應(yīng)付賬款

貸：待償債凈資產(chǎn)同時：

借：經(jīng)費支出

第7篇：應(yīng)付賬款管理范文

[關(guān)鍵詞]流動　收益　風(fēng)險

營運資金就是企業(yè)營運所需的資金，能應(yīng)對和防范經(jīng)濟危機。它是企業(yè)資產(chǎn)中最活躍的一部分，直接決定著企業(yè)經(jīng)濟活動能否順利開展。營運資金像奔騰不息的河水一樣孕育著企業(yè)的血液和生命。水流得越快，供血充足，企業(yè)的生命力越強，增值速度加快；水流得緩慢，不但影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和獲利能力。而且財務(wù)風(fēng)險加大，嚴(yán)重時甚至使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程停止。因此，使得營運資金管理成為企業(yè)日常最大量的一組理財活動。

1　營運資金內(nèi)涵

從會計角度看，營運資金是指流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的差額。它反映企業(yè)短期債務(wù)的償還能力。從財務(wù)管理角度看，則營運資金反映的是流動資產(chǎn)和流動負(fù)債關(guān)系的總和，是對企業(yè)所有短期性財務(wù)活動的統(tǒng)稱，并且它與諸多財務(wù)指標(biāo)密切相關(guān)是整體財務(wù)結(jié)構(gòu)的組成部分。

所謂流動資產(chǎn)，是指可以在一年內(nèi)或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，按照流動資產(chǎn)的變現(xiàn)速度(速度越快，流動性越高，反之亦然)劃分，流動性最高的資產(chǎn)屬貨幣資金；其次是短期投資；再次是應(yīng)收賬款；最后是存貨。同樣的流動負(fù)債是指需要在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。又稱短期融資。主要包括以下幾類項目：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金及應(yīng)付利潤(股利)等。

2　曹運資金管理的核心內(nèi)容

營運資金管理的核心內(nèi)容也即資金運用和資金籌措。

2.1　營運資金的運用

先從流動資產(chǎn)看，流動資產(chǎn)的總體規(guī)模及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)的安排，隱含了企業(yè)管理當(dāng)局對于收益性、流動性和風(fēng)險的選擇和搭配，流動資產(chǎn)總額以及流動資產(chǎn)內(nèi)部較大比例的速動資產(chǎn)(流動資產(chǎn)總額減存貨部分)，特別是較大比例的現(xiàn)金和有價證券，流動性充裕，自然很強，償債能力較高，相應(yīng)地，無力償債的風(fēng)險也就較小；但是，與固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)相比，流動資產(chǎn)的收益性較差，而且，現(xiàn)金等流動資產(chǎn)越多，收益能力越?。悍粗?，道理亦然。

2.2　營運資金的籌措

營運資金管理的目標(biāo)是增加股東財富，既要講求收益，同時又要考慮風(fēng)險。因此，營運資金管理就是要考慮如何將資金配置在各項資產(chǎn)之間以及如伺籌措這些資產(chǎn)聽需的資金問題。

從流動資產(chǎn)的籌資安排看，持有流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的資金需求，既可以依靠長期籌資(包括股東投資和長期負(fù)債)來滿足，也可以依靠短期籌資也即流動負(fù)債來滿足，或者是長期籌資和短期籌資二者的共同存在和一定搭配來予以滿足。一般說來，長期籌資的資金成本較高，因而從收益的角度來看顯然不如短期籌資更合算。但是，長期籌資所面臨的償還的不穩(wěn)定性和風(fēng)險又小于短期籌資，它不像短期籌資那樣會經(jīng)常處于還債的壓力之下。

3　營運資金管理的必然規(guī)律

營運資金管理是提高企業(yè)獲利能力，降低財務(wù)風(fēng)險的重要途徑。企業(yè)的經(jīng)營活動是指從原材料采購、運輸、組織生產(chǎn)加工到產(chǎn)成品銷售、賬款回收的整個過程。如上例：甲級工貿(mào)公司年度銷售貸款回籠率達95％，而乙級工貿(mào)公司年度銷售貨款回籠率達75％。從這兩家工貿(mào)公司貸款回籠指標(biāo)看，企業(yè)經(jīng)營各項活動能否順利進行，取決于各個環(huán)節(jié)的資金有無保證。這里用企業(yè)貨幣資金的周轉(zhuǎn)公式來表示這一循環(huán)過程：

貨幣資金周轉(zhuǎn)期：存貨周轉(zhuǎn)期+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期，展延的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期

貨幣資金周轉(zhuǎn)期：指以現(xiàn)金支付各種和生產(chǎn)有關(guān)的成本費用開始，一直到將產(chǎn)品賣出并且收到現(xiàn)金時為止所需的時間；

存貨周轉(zhuǎn)期：指從原材料轉(zhuǎn)換為產(chǎn)成品，再將產(chǎn)成品賣出并收回現(xiàn)金所需的平均時間；

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期：指應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金所需的平均時間；

展延的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期：指以賒購方式取得原材料一直到以現(xiàn)金將應(yīng)付賬款還清所需的平均時間。

不難看出，貨幣資金周轉(zhuǎn)期越長，企業(yè)對外融資需求就越大，所以，如果加速資金周轉(zhuǎn)循環(huán)、縮短貨幣資金周轉(zhuǎn)期，也即縮短存貨周轉(zhuǎn)期或減少存貨占用。加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度，盡量展延應(yīng)付賬款，企業(yè)變現(xiàn)能力將大大提高，風(fēng)險降低，利潤增加。同時，受當(dāng)前全球性金融風(fēng)波和經(jīng)濟危機影響，有許多原是知名企業(yè)因為資金鏈斷裂，導(dǎo)致經(jīng)營失敗(案例盛多，不予舉例)。究其原因，除了盲目擴張、管理效率低下外，很重要的原因就是沒有考慮營運資金與長期資金特別是固定資金的配置以及營運資金各項目之間的合理配置。

4　如何加強對營運資金管理

首先，企業(yè)要確定切實可行的、能夠有效考慮風(fēng)險與收益的營運資金政策，它包括流動資產(chǎn)投資政策和流動資產(chǎn)籌資政策。如果企業(yè)采取較寬松的營運資金政策(例如給予客戶較長的信用期間以及持有較多的存貨)會使應(yīng)收賬款及存貨的余額增加。反之，企業(yè)若采取嚴(yán)格的營運資金政策(例如提高信用交易門檻及縮短存貨的庫存量和庫存天數(shù))就會使應(yīng)收賬款及存貨的余額降低。企業(yè)應(yīng)根據(jù)客觀環(huán)境及自身的情況，選擇合適的流動資產(chǎn)投資策略。而在流動資產(chǎn)的籌資政策中，一般說來，應(yīng)付賬款是最優(yōu)先被考慮的項目，如同該企業(yè)會給予客戶信用交易而產(chǎn)生應(yīng)收賬款一樣腆貨方也會提供該公司應(yīng)付賬款的余額，讓公司在進貨時不需立刻支付現(xiàn)金。因此，應(yīng)付賬款是由供貨方所提供給企業(yè)的主要資金來源之一，剩下的不足部分，再考慮以短期借款、長期借款或自有資金支持，其間的結(jié)構(gòu)安排，必須慎重考慮。

其次，預(yù)估企業(yè)未來的營運資金需要量。但我們不能直接以流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債來估算營運資金的需求，而是要看營運實際的需要來決定。這就要求企業(yè)做好營運資金的預(yù)算工作。它可以將營運資金管理的目標(biāo)和政策具體化從而為今后營運資金管理指明方向，并為營運資金管理的績效評價提供依據(jù)。

再次，流動資產(chǎn)項目的管理，主要是對應(yīng)收賬款和存貨項目的管理。應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)很明確，越早收回越好。企業(yè)可以制定合理的現(xiàn)金折扣政策、信用期限政策來控制回收應(yīng)收賬款：通過對賒銷客戶的信用等級進行評定、定期核對應(yīng)收賬款、嚴(yán)格控制賬等辦法來達到管理的目的。談到存貨的管理，如戴爾公司的零存貨管理，其實，這是一種極限式管理方式，它是日本企業(yè)首創(chuàng)、并被許多企業(yè)證明是一種行之有效的消除大量存貨的辦法。當(dāng)然，對產(chǎn)成品存貨積壓過多的企業(yè)，應(yīng)從銷售渠道上下功夫，分析研究企業(yè)的市場環(huán)境，制定有利于促進銷售增長的信用政策，擴大銷售，提高企業(yè)的競爭能力。

第8篇：應(yīng)付賬款管理范文

【關(guān)鍵詞】 營運資本管理效率； 公司盈利能力； 營運資本

【中圖分類號】 F23；F275 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）14-0029-06

自20世紀(jì)80年代以來，“股東財富最大化是財務(wù)管理的目標(biāo)”得到理論界的一致認(rèn)同，人們開始重視營運資本管理，隨著時間的推移，無論是理論研究還是實踐研究，營運資本均取得了很大發(fā)展。作為企業(yè)，只有實現(xiàn)營運資本的高效管理與運用，才能保證自身的銷系統(tǒng)有效銜接，也才能保證自己在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，并取得長足的發(fā)展。因此，營運資本管理效率的高低，將對企業(yè)的盈利能力產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，進而影響到財務(wù)管理目標(biāo)即股東財富最大化的實現(xiàn)。

一、文獻綜述

Blinder和Maccini[ 1 ]通過研究認(rèn)為，公司可以通過保持較高的存貨水平來達到降低存貨成本、降低生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險的目標(biāo)，從而提高企業(yè)適應(yīng)市場變化的能力。Shin和Soenen[ 2 ]選取美國上市公司1975―1994年58 985個觀測值來研究營運資本管理對公司盈利能力的影響，研究結(jié)果表明，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期與公司盈利能力存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。Greg et al.[ 3 ]對公司營運資本管理的目標(biāo)進行了新的詮釋，認(rèn)為公司營運資本管理的目標(biāo)應(yīng)該是為了保持營運資本各構(gòu)成要素的最佳余額，從而更為有效地管理公司的應(yīng)收賬款、存貨和應(yīng)付賬款等營運資本。Marc Deloof[ 4 ]、Lazaridis和Tryofonidis[ 5 ]、Garcia-teruel和Martinez-solano[ 6 ]分別選取了不同時期不同企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)來研究營運資本管理與企業(yè)盈利能力之間的關(guān)系。他們都采用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期、存貨周轉(zhuǎn)期、應(yīng)付賬款和現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期來綜合衡量公司的營運資金管理效率，采用經(jīng)營資產(chǎn)毛利率、經(jīng)營資產(chǎn)凈利率或資產(chǎn)凈利率作為公司盈利能力的衡量指標(biāo)，研究表明，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與公司盈利能力存在顯著負(fù)相關(guān)，存貨周轉(zhuǎn)期與公司盈利能力存在顯著負(fù)相關(guān)，另外公司可以通過延期支付供應(yīng)商貨款來提高其盈利能力。

安青菊和趙書東[ 7 ]采用凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率表示公司盈利能力，以2002年至2006年上市公司數(shù)據(jù)為樣本，對我國上市公司營運資本管理效率與其盈利能力的相關(guān)性進行實證研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)上市公司營運資本管理的效率能夠顯著影響其盈利能力。于磊等[ 8 ]在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，將未予以資本化的研發(fā)費用和廣告費用分別劃入技術(shù)類知識產(chǎn)權(quán)和商標(biāo)權(quán)價值中，選擇符合條件的滬市A股上市公司為研究樣本進行實證研究，發(fā)現(xiàn)知識產(chǎn)權(quán)與樣本公司盈利能力呈正相關(guān)關(guān)系，技術(shù)類知識產(chǎn)權(quán)顯著性高于商標(biāo)權(quán)。袁衛(wèi)秋[ 9 ]以2006―2010年間滬深兩市的644家制造業(yè)上市公司為研究對象，從融資約束角度考察營運資本管理效率與公司盈利能力之間的關(guān)系，研究結(jié)果表明，面臨融資約束的小規(guī)模上市公司和民營上市公司的營運資本管理效率與盈利能力之間呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系；無融資約束的大規(guī)模上市公司營運資本管理效率與盈利能力之間呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。

國外學(xué)者就營運資本對盈利能力的影響已經(jīng)作了比較多的實證研究，而國內(nèi)的實證研究相對較少，且目前沒有文獻針對機械設(shè)備行業(yè)上市公司數(shù)據(jù)來研究營運資本管理效率對公司盈利能力的影響。本文以我國機械設(shè)備行業(yè)上市公司為研究樣本，研究營運資本管理效率對其盈利能力的影響，以期為提高其營業(yè)資本管理效率提供一些可行性建議。

二、理論分析與研究假設(shè)

現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期是指企業(yè)從供應(yīng)商處購買原材料支付現(xiàn)金到向客戶銷售產(chǎn)品收回貨款之間的時間，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期越長，營運資本投資越大，它是反映企業(yè)營運資本管理效率的綜合指標(biāo)。從營運資本管理角度看，現(xiàn)金轉(zhuǎn)換周期越短，說明企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營周期資金循環(huán)一次的天數(shù)越短，單位資金的利用效率越高，因而盈利能力會隨著現(xiàn)金周期的縮短，呈現(xiàn)出積極的變動趨勢?，F(xiàn)金周轉(zhuǎn)期越短，則公司可以利用現(xiàn)金來購買更多原材料，生產(chǎn)和銷售更多商品，進而提高企業(yè)的盈利能力。另外，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期越短，公司內(nèi)部可利用的周轉(zhuǎn)資金就越多，從而降低了公司對外部財務(wù)供應(yīng)的依賴，減少了外部融資的額度。因此提出以下假設(shè)：

假設(shè)1：現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期與企業(yè)盈利能力負(fù)相關(guān)。

加快應(yīng)收賬款的回收，縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期，使得公司可以減少營運資本在應(yīng)收賬款上的停留占用，從而提高企業(yè)的資本利用率，公司的盈利能力也將得到不斷提高。從營運資本管理角度來看，雖然較長的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期會增加企業(yè)商品的銷售量，但會導(dǎo)致企業(yè)被外單位占用的資金增加，收賬費用和壞賬風(fēng)險也會提高，最終降低企業(yè)盈利能力。與國外相比，我國應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期較長，由應(yīng)收賬款產(chǎn)生的邊際成本高于因放寬信用政策而增加的際收益，因而盈利能力會隨著應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期的變化呈現(xiàn)出反方向的變動。

存貨是企業(yè)的重要資產(chǎn)，一般來說，任何一個企業(yè)都需要置留一定的存貨，以保證生產(chǎn)與銷售的正常進行，縮短存貨周轉(zhuǎn)期，以提高公司的競爭能力和盈利能力。企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)速度越快，周轉(zhuǎn)期越短，就越容易償還其債務(wù)和購買更多的材料，以生產(chǎn)更多的商品并出售，從而提高企業(yè)的經(jīng)營績效。從營運資本管理角度看，存貨周轉(zhuǎn)期越長，存貨占用的資金越多，存貨周轉(zhuǎn)效率越低，同時也相應(yīng)地增加了存貨的儲存成本和管理費用，降低了企業(yè)的盈利能力。

應(yīng)付賬款的產(chǎn)生來源于商業(yè)信用，商業(yè)信用是一種重要的短期融資方式，且商業(yè)信用籌資方式屬于自然融資，不需要任何手續(xù)，也不需要任何附加條件，如果沒有現(xiàn)金折扣，則商業(yè)信用不發(fā)生成本。因此，一般來說企業(yè)會選擇充分利用商業(yè)信用，延遲支付應(yīng)付賬款，這有助于公司盈利能力的提高。從營運資本管理角度看，應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期越長，說明企業(yè)可以利用上游供應(yīng)商資金的時間越長，沒有利息的短期負(fù)債越多，這降低了企業(yè)的融資成本，提高了企業(yè)的盈利能力。另外，在成本一定的情況下，應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期越長，企業(yè)的應(yīng)付賬款越多，流動負(fù)債、總負(fù)債越多，權(quán)益乘數(shù)越高，從而凈資產(chǎn)收益率越高，盈利能力越強?；谝陨侠碚摲治觯岢鲆韵录僭O(shè)：

假設(shè)2：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期、存貨周轉(zhuǎn)期與公司盈利能力負(fù)相關(guān)，應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期與企業(yè)盈利能力正相關(guān)。

三、研究設(shè)計

（一）樣本選取及數(shù)據(jù)來源

本文選取我國滬深A(yù)股機械設(shè)備行業(yè)上市公司2006―2015年的年報數(shù)據(jù)為樣本進行觀測與研究。選取標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）公司具有10年及以上的上市年限，如果某家公司的上市時間不足10年，該公司將被剔除；（2）數(shù)據(jù)完備，本文研究所需要的相關(guān)參數(shù)通過計算得到，若哪家公司有一年或以上的數(shù)據(jù)缺失，該公司將被剔除；（3）由于極端值會對統(tǒng)計結(jié)果的客觀性與準(zhǔn)確性產(chǎn)生不利影響，本文在進行數(shù)據(jù)篩選時，將剔除數(shù)值異常的數(shù)據(jù)。本文之所以選擇機械設(shè)備這個行業(yè)作為研究對象的主要原因有三：一是該行業(yè)上市公司的數(shù)量占我國上市公司數(shù)量總數(shù)的比重較大，其研究結(jié)論可以為其更好發(fā)展提供一定的參考；二是機械設(shè)備行業(yè)通常集中了銷一條鏈，具有很強的公司特征，且其營運資本占總資產(chǎn)的比重也很高，這種情況在眾多行業(yè)中表現(xiàn)得尤其突出，因而機械設(shè)備行業(yè)可以作為典型代表進行研究；三是只選取機械設(shè)備行業(yè)一個行業(yè)進行研究，可以剔除行業(yè)因素對研究結(jié)論的的影響，使本文的研究結(jié)論更具說明力。

本文所使用的樣本數(shù)據(jù)均取自Wind數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)處理主要使用了Excel和SPSS16.0軟件。樣本公司的具體篩選過程如下：（1）剔除上市年限不足10年的公司及ST公司后，得到325家符合條件的公司；（2）剔除異常數(shù)據(jù)及不完整數(shù)據(jù)，得到325家樣本公司2006―2015年的3 110個樣本數(shù)據(jù)觀測值。

（二）模型設(shè)定

為了驗證我國機械設(shè)備行業(yè)上市公司營運資本管理效率與公司盈利能力的相關(guān)性，設(shè)計以下兩個模型：

（三）變量的選取

1.因變量的選取

采用凈資產(chǎn)收益率（ROE）來衡量公司的盈利能力，計算公式為凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/所有者權(quán)益。其中所有者權(quán)益=（期初所有者權(quán)益+期末所有者權(quán)益）/2。在實務(wù)中，凈資產(chǎn)收益率也是眾多投資者用來衡量其所投資上市公司盈利能力最主要的財務(wù)指標(biāo)。

2.自變量的選取

選取現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期（CCC）及其組成部分作為公司營運資本管理效率的衡量指標(biāo)?，F(xiàn)金周轉(zhuǎn)期的優(yōu)點在于同時考慮了企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的管理狀況，比單一的營運資本管理效率指標(biāo)能更好地反映企業(yè)的營運資本管理水平?，F(xiàn)金周轉(zhuǎn)期由以下三個部分組成：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期（AR）、存貨周轉(zhuǎn)期（INV）、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期（AP），關(guān)系式為：

現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期=應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期+存貨周轉(zhuǎn)期-應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期

相應(yīng)地三個組成部分的計算公式及其注意事項如下：

（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期=應(yīng)收賬款凈額/主營業(yè)務(wù)收入×365，其中，收賬款=（期初應(yīng)收票據(jù)凈額+期末應(yīng)收票據(jù)凈額+期初應(yīng)收賬款凈額+期末應(yīng)收賬款凈額）/2。

（2）存貨周轉(zhuǎn)期=存貨凈額/主營業(yè)務(wù)成本×365。其中，存貨=（期初存貨凈額+期末存貨凈額）/2。

（3）應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期=應(yīng)付賬款凈額/主營業(yè)務(wù)成本×365。其中，應(yīng)付賬款=（期初應(yīng)付票據(jù)凈額+期末應(yīng)付票據(jù)凈額+期初應(yīng)付賬款凈額+期末應(yīng)付賬款凈額）/2。

3.其他有關(guān)變量

為了能夠清晰準(zhǔn)確地定義3個控制變量，本文利用表格的形式對控制變量的定義進行了詳細(xì)說明，具體見表1。

四、實證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計分析

本文對2006―2015年滬深兩市325家機械設(shè)備行業(yè)上市公司的3 110個樣本觀測值進行了描述性統(tǒng)計分析，結(jié)果如表2所示。

表2的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示了我國機械設(shè)備行業(yè)上市公司以下方面的信息：

（1）該類上市公司整體上處于盈利狀態(tài)，但平均盈利能力處于較低水平，且上市公司間平均盈利能力的差距很大；（2）該類上市公司給予客戶的平均信用期比較長，平均接近4個月，且公司間給予客戶的平均信用期存在非常大的差異；（3）該類上市公司在存貨上的平均周轉(zhuǎn)速度比較慢，平均4.5個月才周轉(zhuǎn)一次，且公司間在存貨平均周轉(zhuǎn)速度上存在較大差異；（4）該類上市公司從供應(yīng)商處獲得的平均信用期不長，平均不足3個月，平均信用期小于其給予客戶的平均信用期，且公司間從供應(yīng)商處獲得的平均信用期存在很大差異；（5）該類上市公司的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度比較慢，且公司間的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度存在很大差異性；（6）該類上市公司總體上來說資本結(jié)構(gòu)還是比較合理的，但個別企業(yè)是負(fù)債多于資產(chǎn)（最大值為1.2998），這些企業(yè)雖將財務(wù)杠桿的作用發(fā)揮到了極致，但這樣做的風(fēng)險也是相當(dāng)高的，且其在資產(chǎn)負(fù)債率上的差異性不是很大；（7）該類上市公司的公司規(guī)模比較均衡，且公司間的規(guī)模還是存在一定的差異；（8）該類上市公司總體上保持著銷售額的較快增長，但有些企業(yè)沒有表現(xiàn)出銷售額的增長態(tài)勢（最小值為-97.34%），也有成長態(tài)勢非常好的企業(yè)（最大值為62.0019），且該類上市公司間的成長性存在很大差異。

（二）各變量間相關(guān)性分析

本文采用SPSS軟件，根據(jù)2006―2015年滬深兩市325家機械設(shè)備行業(yè)上市公司的3 110個樣本數(shù)據(jù)，對模型中的各變量進行了相關(guān)性分析，結(jié)果如表3所示。

表3的統(tǒng)計結(jié)果顯示：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與凈資產(chǎn)收益率的相關(guān)系數(shù)為-0.171，且在1%的水平上顯著，表明應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與公司盈利能力負(fù)相關(guān)，這和假設(shè)一致。存貨周轉(zhuǎn)期與凈資產(chǎn)收益率的相關(guān)系數(shù)為-0.040，且在5%的水平上顯著，表明存貨周轉(zhuǎn)期與公司盈利能力負(fù)相關(guān)，這也與假設(shè)一致。應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期與凈資產(chǎn)收益率的相關(guān)系數(shù)為-0.115，且在1%的水平上顯著，表明應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期與公司盈利能力負(fù)相關(guān)，這與假設(shè)不符。現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期與凈資產(chǎn)收益率的相關(guān)系數(shù)為-0.100，且在1%的水平上顯著，表明現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期與公司盈利能力負(fù)相關(guān)，與假設(shè)一致。資產(chǎn)負(fù)債率與凈資產(chǎn)收益率的相關(guān)系數(shù)為0.041，且在5%的水平上顯著，表明償債能力與公司盈利能力正相關(guān)?？傎Y產(chǎn)對數(shù)與凈資產(chǎn)收益率的相關(guān)系數(shù)為0.084，且在1%的水平上顯著，表明公司規(guī)模與其盈利能力正相關(guān)。銷售增長率與凈資產(chǎn)收益率的相關(guān)系數(shù)為0.081，且在1%的水平上顯著，表明公司成長性與其盈利能力正相關(guān)。

另外，根據(jù)表3的數(shù)據(jù)可知，只有現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期的相關(guān)系數(shù)和現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期與存貨周轉(zhuǎn)期的相關(guān)系數(shù)大于0.5，其他各變量之間的相關(guān)系數(shù)均小于0.5，可以認(rèn)為各獨立變量之間的相關(guān)性總體上比較弱。

（三）多元回歸分析

本文利用多元回歸分析來考察營運資本管理效率對公司盈利能力的影響，具體回歸結(jié)果見表4和表5。

根據(jù)表4的統(tǒng)計結(jié)果可知，模型1不存在多重共線性問題，這些變量都可以納入模型1。

表4中F的回歸檢驗結(jié)果值為17.982，并在1%水平上顯著；D-W值為1.476，說明殘差間序列相關(guān)性的可能性很??；現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為-0.076，且在1%的水平上顯著，表明現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期與盈利能力負(fù)相關(guān)，假設(shè)1得到驗證；資產(chǎn)負(fù)債率與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為0.010，表明公司償債能力與盈利能力正相關(guān)；總資產(chǎn)對數(shù)與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為0.060，且在1%的水平上顯著，表明公司規(guī)模與盈利能力正相關(guān)；銷售增長率與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為0.080，且在1%的水平上顯著，表明公司成長性與盈利能力正相關(guān)，即具有較高銷售增長率的公司具備更強的盈利能力。

根據(jù)表5的統(tǒng)計結(jié)果可知模型2各獨立變量間不存在多重共線性問題，這些變量都可以納入模型2。

由表5可知，F(xiàn)的回歸檢驗結(jié)果為33.875，并在1%水平上顯著，D-W值為1.465，說明殘差間序列相關(guān)性的可能性很??；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為-0.156，且在1%的水平上顯著，表明應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與盈利能力負(fù)相關(guān)，驗證了假設(shè)2；存貨周轉(zhuǎn)期與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為-0.023，表明存貨周轉(zhuǎn)期與盈利能力負(fù)相關(guān)，驗證了假設(shè)2；應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為-0.126，且在1%的水平上顯著，表明應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期與盈利能力負(fù)相關(guān)，與假設(shè)2剛好相反，這與Deloof對比利時1992―1996年1 009家大型非金融公司進行實證研究的結(jié)論一致，呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)；資產(chǎn)負(fù)債率與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為0.030，且在10%的水平上顯著，表明公司償債能力與盈利能力正相關(guān)；總資產(chǎn)對數(shù)與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為0.033，表明公司規(guī)模與盈利能力正相關(guān)；銷售增長率與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為0.069，表明公司成長性與盈利能力正相關(guān)。

五、結(jié)論及政策建議

（一）結(jié)論

本文通過構(gòu)建兩個模型對各變量進行多元回歸分析，得出以下結(jié)論：縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期，有利于提高機械設(shè)備行業(yè)上市公司的盈利能力；縮短存貨周轉(zhuǎn)期，加速存貨的平均周轉(zhuǎn)速度，有利于提高該類上市公司的盈利能力；縮短應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期，及早支付應(yīng)付賬款，有利于提高機械設(shè)備行業(yè)上市公司的盈利能力；縮短現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期，有利于提高該類上市公司的盈利能力；提高資產(chǎn)負(fù)債率，增加企業(yè)負(fù)債，有利于提高機械設(shè)備行業(yè)上市公司的盈利能力；擴大公司的規(guī)模，盡力達到規(guī)模經(jīng)濟，有利于提高該類上市公司的盈利能力；此外，提高銷售增長率，保持企業(yè)持續(xù)的成長性，有利于提高機械設(shè)備行業(yè)上市公司的盈利能力。

（二）政策建議

1.制定合理有效的信用政策，加速應(yīng)收賬款的回收

信用政策又稱應(yīng)收賬款政策，是指企業(yè)為規(guī)劃與控制應(yīng)收賬款而確立的基本原則規(guī)范，是企業(yè)財務(wù)政策的一個重要組成部分。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策三部分內(nèi)容，主要作用是調(diào)節(jié)企業(yè)應(yīng)收賬款的水平和質(zhì)量。

2.提高存貨的平均周轉(zhuǎn)速度

企業(yè)保留存貨的原因主要有兩方面：一方面是保C企業(yè)生產(chǎn)時有足夠的原材料可供使用，保證企業(yè)銷售時有足夠的產(chǎn)成品可供銷售；另一方面是出于價格上的考慮，小宗購買商品時供應(yīng)商給予的優(yōu)惠條件很少甚至沒有，而大宗購買商品供應(yīng)商一般會給予很好的優(yōu)惠條件。但存貨的保留會占用大量的企業(yè)資本，帶來很多邊際成本，比如增加倉儲費、保險費等，所以為了提高存貨的平均周轉(zhuǎn)速度，我國機械設(shè)備行業(yè)上市公司可分別從生產(chǎn)、銷售、存貨管理上尋找突破口。

3.科學(xué)管理應(yīng)付賬款

一般情況下，延遲支付應(yīng)付賬款，可以給企業(yè)帶來內(nèi)部資本的周轉(zhuǎn)靈活性，對企業(yè)的盈利能力有利。但我國現(xiàn)階段處于市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，國家對投資者與債權(quán)人的保護比較弱，延遲支付應(yīng)付賬款，反而會對公司的盈利能力產(chǎn)生不利影響，因此，我國機械設(shè)備行業(yè)上市公司需要掌握好應(yīng)付賬款的支付時機。

綜上所述，要提高我國機械設(shè)備行業(yè)上市公司的營運資本管理效率，就得從應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款三個方面綜合作出改善，在三者之間達到一個很好的平衡，以使現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度達到最佳水平。

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第9篇：應(yīng)付賬款管理范文

［關(guān)鍵詞］存貨暫估 暫估 沖銷

在現(xiàn)代商業(yè)信用高度發(fā)達的時期，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于資金臨時周轉(zhuǎn)不靈或付款不及時等多種原因，常常會出現(xiàn)購入的存貨發(fā)票不能及時到達企業(yè)的情形，為了準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)、負(fù)債、成本以及管理方面的需要，現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》要求應(yīng)該對此類存貨做暫估入帳。但是現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》對于存貨暫估業(yè)務(wù)的規(guī)定比較籠統(tǒng)、寬泛，沒有考慮不同企業(yè)的業(yè)務(wù)特點、會計核算方式、會計環(huán)境，從而給企業(yè)會計人員在會計實踐中造成很大的困惑或者工作重復(fù)，工作量較大。

一、目前會計準(zhǔn)則對存貨暫估入賬的規(guī)定

在現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》中關(guān)于存貨暫估是這樣進行規(guī)定的，購入存貨，月底時，若發(fā)票未到，應(yīng)分別存貨科目，抄列清單，暫估人賬，借記“庫存商品”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。

二、實務(wù)中存貨暫估入賬存在的問題分析

雖然現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于存貨暫估入賬業(yè)務(wù)進行了相應(yīng)的規(guī)范，但是在企業(yè)的實踐中運用起來仍然感覺到不足，筆者現(xiàn)結(jié)合企業(yè)實踐將問題總結(jié)如下：

第一，《企業(yè)會計制度》的規(guī)定是單獨設(shè)“應(yīng)付賬款－暫估入賬戶”，這種方法應(yīng)用也較廣，其優(yōu)點是便于查詢核對未取得發(fā)票的入庫材料的情況。但是這種做法的缺點是在賬務(wù)中不能全面準(zhǔn)確地反映應(yīng)付每個客戶的款項，因為沒有按照客戶明細(xì)去設(shè)置明細(xì)分類賬，不利于企業(yè)應(yīng)付賬款的管理，很有可能會出現(xiàn)多付款或不能及時付款的情況，給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來非常多的不便之處。

第二，《企業(yè)會計制度》的規(guī)定是月底暫估，月初再沖回。但在企業(yè)的實踐中，很多企業(yè)的結(jié)算日期往往是90天，有的企業(yè)甚至更長，并且若企業(yè)客戶很多或發(fā)票長期未到，每月底月初都要估入和沖銷一次，太繁瑣，工作量也大。

第三，《企業(yè)會計制度》中沒有提到要暫估增值稅。這是因為現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)只有在取得增值稅進項發(fā)票時，才算取得了這種抵扣銷項增值稅的權(quán)利，在此之前，權(quán)利并未取得，不能計入增值稅進項稅額中，所以企業(yè)的負(fù)債當(dāng)然也就沒有這部分增值稅。但這樣做的缺點是應(yīng)付賬款戶不能準(zhǔn)確反映企業(yè)期末負(fù)債的正確金額，如果將增值稅的金額包含在存貨成本中暫估入賬的話，又會造成存貨成本不真實。

第四，暫估入賬最容易產(chǎn)生的問題就是暫估容易沖銷難。在收到采購發(fā)票以后企業(yè)往往找不到該發(fā)票原來對應(yīng)估入的是哪一筆，特別是客戶很多或較長時間才收到發(fā)票的情況更易才生此種問題，所以往往導(dǎo)致會計人員需要一筆一筆采購業(yè)務(wù)去查。

第五，在實踐當(dāng)中有一些工業(yè)企業(yè)資金緊張，原材料通常都是是賒購的，什么時候有錢什么時候才付款，付了款售貨方才開據(jù)發(fā)票，而且所開據(jù)的發(fā)票不一定對得上某一單合同的金額，從面造成材料暫估入賬反反重復(fù)，訂貨批次多，付款的金額對應(yīng)不上哪一單合同，從而造成會亂賬的局面，而現(xiàn)行會計制度中對這種情形并沒有進行規(guī)范。

三、解決方法

針對上述本文上述存在的核算問題，筆者認(rèn)為可以通過如下方法來解決：

第一，在現(xiàn)行會計制度中進行修訂，企業(yè)的存貨暫估業(yè)務(wù)可以按所購存貨名稱設(shè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬的。但若暫估業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生，且客戶較多，可以直接暫估到相應(yīng)的應(yīng)付賬款客戶名下，相應(yīng)地能解決上述單獨設(shè)“應(yīng)付賬款－暫估入賬戶”存在的問題。最理想的解決方法是應(yīng)付賬款明細(xì)賬下設(shè)三級明細(xì)，即對每家客戶核算應(yīng)付（票到）和暫估（票未到），以利于對賬。但此法也有缺點，就是不能對暫估入賬的材料進行直接查詢。

第二，不必硬性規(guī)定企業(yè)對于上月末暫估入庫的存貨下月初一定要沖銷，可以采取發(fā)票未到的當(dāng)月月底暫估，發(fā)票到達的當(dāng)月月底再沖回，不必以后每月月初沖回，月底再暫估，這樣可減少一些工作量。但如果采用使用這種方法企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)再設(shè)一套備查賬，對估入的金額、戶名等都要逐筆登記，以便發(fā)票到達時逐筆查找，找到后劃銷，防止漏戶、錯戶。

第三，針對增值稅，筆者認(rèn)為在期末暫估入賬時可以將該筆暫估業(yè)務(wù)的增值稅記入“其他應(yīng)收款”賬戶，這樣處理既可以反映企業(yè)期末真實的負(fù)債金額，又不會造成存貨成本的高估。等到將來收到采購發(fā)票時，再進行沖銷。

第四，對上述的第四個問題解決的方法一是按上面所說的月底暫估，月初回沖，保持賬務(wù)的連續(xù)性以免因發(fā)票長時間未到而難以查對；二是設(shè)備查賬（表），對每筆新發(fā)生的暫估入賬及發(fā)票到達沖銷后都要及時登記，將存貨明細(xì)賬與庫房的明細(xì)賬定期不定期地核對，以減少差錯的發(fā)生及盡早發(fā)現(xiàn)差錯。

第五，如果是上述第五種情況的話，由于是賒購的，不知什么時候有資金付款是未知數(shù)，筆者認(rèn)為期末對賒購的材料應(yīng)該作如下處理：

借：原材料--****

其他應(yīng)收款----原材料暫估入庫進項稅額

貸：應(yīng)付賬款---****

次月不作原材料暫估入賬沖銷分錄。付款的時候：

借：應(yīng)付賬款---***

貸：銀行存款

實際取得發(fā)票時：

沖銷原賒購入庫時的分錄：

借：原材料---*** （所取得發(fā)票金額紅字）

其他應(yīng)收款----原材料暫估入庫進項稅額 （所取得發(fā)票金額紅字）

貸：應(yīng)付賬款----*** （紅字）

按所取得發(fā)票

借：原材料---***

應(yīng)交稅費---增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款---***

以上的會計處理比較清晰，能真實的反映企業(yè)的一項負(fù)債，利于品種多頻繁賒購原材料的核算，增添一個“其他應(yīng)收款---原材料暫估入庫進項稅額”既符合會計的謹(jǐn)慎原則又能保證原材料成本計算正確。

參考文獻：