建安企業(yè)稅收籌劃精選(九篇)
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第1篇：建安企業(yè)稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；方法
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01
稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，二者是相互聯(lián)系、相互影響的。財(cái)務(wù)管理中的各種決策都是同稅收問(wèn)題密切相關(guān)的，通過(guò)稅收籌劃可以使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出，為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)效益，提高資金利潤(rùn)率，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良性循環(huán)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃的幾個(gè)具體方法
筆者分別以企業(yè)所得稅納稅籌劃，增值稅稅收籌劃、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃案例加以論述。
（一）企業(yè)所得稅。只有企業(yè)在稅收法律許可的范圍內(nèi)，在不違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的前提下，依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，才能起到節(jié)稅的目的。
某公司根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第87條的規(guī)定，可以享受自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。該公司原計(jì)劃于2008年11月份開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，當(dāng)年預(yù)計(jì)會(huì)有虧損，從2009年度至2014年度，每年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、500萬(wàn)元、700萬(wàn)元、1000萬(wàn)元和1600萬(wàn)元。
籌劃方案；如果該企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日期推遲到2009年1月1日，這樣，2009年度就是該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的第一年，從2009年度到2011年度，該企業(yè)可以享受免稅待遇，不需要繳納企業(yè)所得稅。從2012年度到2014年度，該企業(yè)可以享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，需要繳納企業(yè)所得稅：（700+1000+1600）×25%×50%=412。5萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)納稅籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)：675-412.5=262。5萬(wàn)元。
（二）增值稅。增值稅在我國(guó)是一個(gè)主要的稅種。我國(guó)目前實(shí)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行的商品課稅制度，因而存在混合銷售和兼營(yíng)的問(wèn)題，加之增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)不同，這樣就給企業(yè)進(jìn)行商品課稅的籌劃提供了空間。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行。如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；同理如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，也要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。也就是說(shuō)，企業(yè)完全可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。
某工廠每年產(chǎn)品銷售收入為2800萬(wàn)元，其中安裝、調(diào)試收入為600萬(wàn)元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有設(shè)備設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)工作，每年設(shè)計(jì)費(fèi)為200萬(wàn)元。另外，該廠下設(shè)6個(gè)全資子公司，其中有建安公司等，實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。 該廠被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對(duì)其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因?yàn)樵搹S屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50%.由此，該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅的銷項(xiàng)稅額為：（2800+200）×17%=51（萬(wàn)元） ，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅稅金為：340-51=289（萬(wàn)元） ，增值稅負(fù)擔(dān)率為：289/3000×100%=0.096%
籌劃方案： 由于該廠是生產(chǎn)企業(yè)，其非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，即安裝、調(diào)試、設(shè)計(jì)等收入很難達(dá)到銷售總額的50%以上，因此，要解決該廠的問(wèn)題，必須調(diào)整現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)范圍及核算方式。具體籌劃思路是：將該廠設(shè)計(jì)室劃歸建安公司，隨之設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)劃歸立新建安公司，由建安公司實(shí)行獨(dú)立核算，并由建安公司負(fù)責(zé)繳納稅款。 將該廠設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸建安公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來(lái)，歸建安公司統(tǒng)一核算繳納稅款。
通過(guò)上述籌劃，其結(jié)果如下：該廠產(chǎn)品銷售收入為：2800-600=2200（萬(wàn)元）；應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為：2200×17%=374（萬(wàn)元） ，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：340萬(wàn)元；應(yīng)納增值稅為：374-340=34（萬(wàn)元） ，建安公司應(yīng)就設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入一并征收營(yíng)業(yè)稅；應(yīng)繳納稅金為：（600+200）×5%=40（萬(wàn)元） 。
此時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率為：（34+40）÷3000×100%=0.025%，比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低了0.071個(gè)百分點(diǎn)。
二、企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）企業(yè)稅收籌劃必須確保整體利益最大化。在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)綜合分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)某一環(huán)節(jié)稅收籌劃行動(dòng)帶來(lái)的連鎖效應(yīng)，權(quán)衡各種利弊得失，分清主次，科學(xué)籌劃，切實(shí)堅(jiān)持稅收籌劃的成本效益原則不動(dòng)搖。
（二）企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時(shí)效性，注意防范風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須精通國(guó)內(nèi)國(guó)際相關(guān)稅收法律制度和政策規(guī)定，具備相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、法律、投資理財(cái)?shù)确矫娴膶I(yè)知識(shí)。由于稅法是會(huì)隨著時(shí)間和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而不斷變化和調(diào)整的，具有很強(qiáng)的時(shí)效性，有些稅收籌劃方法在一定時(shí)期是合法的，但在另一時(shí)期可能就是違法行為，因此，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就得經(jīng)常注意稅法的變化，同時(shí)適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方法，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為而處以重罰，最后得不償失。
（三）企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃行為的認(rèn)同。需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的一定要按程序報(bào)批，降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)束語(yǔ)
稅收籌劃是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)不同稅收籌劃方法進(jìn)行選擇和組合，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。
參考文獻(xiàn)：
第2篇：建安企業(yè)稅收籌劃范文
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.15.062
營(yíng)業(yè)稅改為增值稅就是使稅收制度得到進(jìn)一步健全和完善的必然要求和重大舉措，它可以最大限度地消除重復(fù)征稅，使企業(yè)的稅收成本得到極大地降低，從而更好地促進(jìn)企業(yè)的增收節(jié)支和核心競(jìng)爭(zhēng)能力的培育，加速推進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行各業(yè)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)和先行官的建筑安裝行業(yè)的發(fā)展對(duì)國(guó)計(jì)民生至關(guān)重要，而在“營(yíng)改增”的稅收制度變遷中建安企業(yè)如何分析“營(yíng)改增”對(duì)其會(huì)有哪些影響，這不僅事關(guān)建筑安裝企業(yè)的生存及發(fā)展問(wèn)題，而且關(guān)系到我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整個(gè)全局，影響巨大，為此下面將在深入探討“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)影響的基礎(chǔ)上，就相關(guān)問(wèn)題提出有針對(duì)性的對(duì)策建議。
1“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容
所謂“營(yíng)改增”就是將從前作為營(yíng)業(yè)稅繳納的應(yīng)稅項(xiàng)目改為作為增值稅繳納的應(yīng)稅項(xiàng)目，“營(yíng)改增”后可以極大地減少重復(fù)納稅的許多環(huán)節(jié)。國(guó)家的有關(guān)規(guī)劃和戰(zhàn)略部署，分為三步：第一步，選擇部分地區(qū)和部分行業(yè)作為試點(diǎn)，有計(jì)劃有步驟地穩(wěn)步推進(jìn)稅改工作，由于上海市的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)非常發(fā)達(dá)，在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展中舉足輕重，且極具代表性，故首先選擇上海市作為實(shí)行“營(yíng)改增”的試點(diǎn)城市。第二步，選擇全國(guó)范圍內(nèi)的部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。從2013年開(kāi)始進(jìn)行這一階段的試點(diǎn)工作，綜合第一階段的試點(diǎn)情況和目前的現(xiàn)實(shí)情況，率先在6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行全國(guó)范圍的推廣和普及。第三步，就是在國(guó)內(nèi)完全消滅營(yíng)業(yè)稅，全面推行和實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”。
2“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)積極的正面影響
2.1可以極大地降低企業(yè)稅收成本，減輕企業(yè)稅負(fù)
由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行征收稅制的影響，使得建筑安裝企業(yè)在很長(zhǎng)一段時(shí)期都屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，較高的營(yíng)業(yè)稅稅率不利于企業(yè)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)的發(fā)展存在和滋生了許多不利的消極影響，“營(yíng)改增”之后從表面上看來(lái)稅率是提高了，但減少了許多重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，而且增加了許多進(jìn)項(xiàng)渠道的抵扣環(huán)節(jié)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)和建筑安裝技術(shù)的不斷飛速發(fā)展，建筑安裝工藝技術(shù)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)和勞動(dòng)分工更加復(fù)雜多元，導(dǎo)致建安企業(yè)的整體規(guī)模不斷擴(kuò)大攀升，建筑安裝的過(guò)程復(fù)雜多樣，相關(guān)環(huán)節(jié)越來(lái)越繁瑣復(fù)雜所帶來(lái)的凈收入的增加，進(jìn)一步加重和強(qiáng)化了處于建安企業(yè)的重復(fù)納稅，“營(yíng)改增”可以極大地緩解和減少建安企業(yè)的重復(fù)納稅問(wèn)題，從而使建安企業(yè)能夠從沉重高額的負(fù)稅羈絆和壓力中解脫出來(lái)，重新煥發(fā)應(yīng)有的生機(jī)和活力，贏得更加廣闊的發(fā)展空間。與此同時(shí)，“營(yíng)改增”進(jìn)一步奠定和強(qiáng)化了增值稅作為我國(guó)稅收中第一大稅種的重要地位和作用，既可以更好地與國(guó)際市場(chǎng)接軌，順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)和潮流，又可以極大地規(guī)范和提高我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作的專業(yè)化、國(guó)際化和現(xiàn)代化水平，特別是使與稅金的代扣代繳有關(guān)的會(huì)計(jì)核算工作更上一個(gè)新的臺(tái)階，更加有序化、規(guī)范化和合理化。
2.2可以調(diào)整企業(yè)負(fù)稅在不同行業(yè)的分布，使其更加均衡適度
迄今為止，企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)欠均衡的老大難現(xiàn)象依然普遍存在，不僅嚴(yán)重困擾著我國(guó)的各行各業(yè)，而且也極大地制約我國(guó)稅務(wù)管理工作和稅收制度的發(fā)展。我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”稅收改革制度，不僅可以使許多建安企業(yè)由原本屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的行業(yè)直接進(jìn)入增值稅納稅改革的行?I，取得了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的好處，徹底扭轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅缺乏進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅制缺陷所帶來(lái)的不利局面，將極大地改變建安企業(yè)負(fù)稅不均的現(xiàn)狀，從而極大地刺激和促進(jìn)建安企業(yè)的進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn)，使他們的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性得以極大地迸發(fā)、提升和彰顯，這不僅可以減輕建安行業(yè)和其他行業(yè)之間負(fù)稅失衡的問(wèn)題，而且可以更好地調(diào)整與完善我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅收分配結(jié)構(gòu)。
3“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)的壓力和挑戰(zhàn)
3.1“營(yíng)改增”使建筑安裝企業(yè)面臨資金短缺的壓力進(jìn)一步加大
長(zhǎng)期以來(lái)，建安企業(yè)經(jīng)常面臨的最頭痛的大問(wèn)題就是工程款拖欠問(wèn)題，不僅長(zhǎng)期存在越演越烈，而且不斷往復(fù)交織，形成嚴(yán)重的惡性循環(huán)。在這種情況下，建安企業(yè)往往只出不進(jìn)，就是用工程款上交了應(yīng)繳納的稅款后，還存在大量被拖欠的工程款不能夠收回。再加上工程正常運(yùn)轉(zhuǎn)對(duì)資金的需求也很大，比如企業(yè)與有關(guān)供應(yīng)商簽訂項(xiàng)目必須的材料和設(shè)備買賣合同等都需要預(yù)付款和定金等，但是在現(xiàn)行的票據(jù)制度下，如果不交付款項(xiàng)，供應(yīng)商就不可能給企業(yè)簽發(fā)和提供專用發(fā)票，工程款拖欠和流動(dòng)資金短缺的雙重壓力使本來(lái)就屬于資金密集型的建安企業(yè)雪上加霜。
3.2“營(yíng)改增”將會(huì)降低建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)
由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，它不僅在合同收入中可以反映和體現(xiàn)出來(lái)，而且在財(cái)務(wù)報(bào)表中也會(huì)反映和體現(xiàn)出來(lái)，相反，由于增值稅是在計(jì)價(jià)過(guò)程中被扣除掉的價(jià)外稅，所以增值稅就不可能反映和體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。在繳納營(yíng)業(yè)稅的情況下，計(jì)算合同總成本扣除的時(shí)候，構(gòu)成合同總成本扣除的各項(xiàng)成本支出都是含稅的，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)可以不考慮扣除問(wèn)題，但在計(jì)算增值稅時(shí)卻必須考慮剔除稅收問(wèn)題，這會(huì)減少企業(yè)的毛利、營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)總額，從而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
3.3“營(yíng)改增”將攪亂總部及其下屬單位的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)
建安企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性和以總部名義中標(biāo)的可能性較大等原因，使得多數(shù)單位都由總部完成投標(biāo)，而由具體經(jīng)營(yíng)是下屬單位。在“營(yíng)改增”之后，由于增值稅發(fā)票的銷項(xiàng)發(fā)票的主體單位和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的主體單位經(jīng)常是不同的，這就使得總部的代扣代繳業(yè)務(wù)出現(xiàn)了極大地障礙和問(wèn)題。而“營(yíng)改增”之前因?yàn)椴簧婕暗挚蹎?wèn)題，總部是可以代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的。
3.4“營(yíng)改增”將使建安企業(yè)增加不必要的管理費(fèi)用和成本
通常情況下，只有繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，才進(jìn)行相關(guān)的稅額核算，所以營(yíng)業(yè)稅的繳納是既簡(jiǎn)單又方便，但是建筑安裝企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，計(jì)算和繳納方面比營(yíng)業(yè)稅繁瑣復(fù)雜得多，納稅環(huán)節(jié)也復(fù)雜多變，增值稅的繳納需要增加許多新的環(huán)節(jié)，比如增值稅發(fā)票的開(kāi)具、認(rèn)證、繳稅、抵扣等環(huán)節(jié)，這些增加的納稅環(huán)節(jié)都需要大量的專業(yè)財(cái)務(wù)人員專人完成，增值稅的申報(bào)表及其附表也需要增加專業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)完成，這使得企業(yè)的管理成本劇增。
4“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施
對(duì)建安企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)行“營(yíng)改增”既存在一定的機(jī)遇，也會(huì)產(chǎn)生新的挑戰(zhàn)和問(wèn)題，建安企業(yè)必須積極應(yīng)對(duì)，抓住和利用好難得的機(jī)遇，同時(shí)敢于正視和妥善應(yīng)對(duì)和處理好面臨的新問(wèn)題與新挑戰(zhàn)，在努力適應(yīng)好新的稅收政策法規(guī)和制度的前提下，力爭(zhēng)獲得更多更大的利潤(rùn)，從而使企業(yè)做大做強(qiáng)。為此企業(yè)需努力做好以下方面的工作。
4.1應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理工作
正確開(kāi)具和合理使用增值稅專用發(fā)票，把增值稅專用發(fā)票作為合法的抵扣憑證是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠得以順利抵扣的必要前提。為此建筑安裝企業(yè)要注意和把握好以下兩個(gè)要點(diǎn)。一是要搞好對(duì)所有合格的供應(yīng)方的價(jià)格比對(duì)工作，認(rèn)真建立健全和完善價(jià)格比對(duì)的機(jī)制和方法，力求最大限度地做到優(yōu)中選優(yōu)，為此必須首先把好交易方的資格審核關(guān)，尤其是不能疏忽了對(duì)合作中分包商的資格審核問(wèn)題，因?yàn)榻?jīng)常出現(xiàn)總承包商是具有開(kāi)具專用增值稅發(fā)票資格的，但其分包商不具有，而有時(shí)會(huì)出現(xiàn)恰恰需要分包商開(kāi)具增值稅專用發(fā)票才能抵扣的情形，這時(shí)就會(huì)給企業(yè)的增值稅抵扣帶來(lái)困難，甚至是不必要的損失。由于情況是變化的，為防止他們主體資格的改變，即便在以后的分包合同簽訂時(shí)同樣要持之以恒地將其予以重點(diǎn)考慮。在建筑安裝企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往會(huì)遇到這種情況，那就是需要合作的分包商是不具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票資格的小規(guī)模納稅人，這時(shí)就有必要在合同中增加規(guī)定和明確稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的細(xì)則內(nèi)容和條款，以盡最大可能減少納稅額度。二是做好發(fā)票開(kāi)具時(shí)限的管理工作，因?yàn)椴⒉皇侨魏螘r(shí)間開(kāi)具的發(fā)票都可以順利地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。
4.2稅收籌劃工作亟需加強(qiáng)
營(yíng)業(yè)稅的繳納具有只在納稅時(shí)才開(kāi)展會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，使得繳納起來(lái)比較簡(jiǎn)單方便，其因可以利用的稅收空間狹小而在稅收籌劃方面難有大的作為。實(shí)行“營(yíng)改增”后，一方面增值稅繳納所涉環(huán)節(jié)增多，稅收籌劃可以利用的空間有了前所未有的拓展和擴(kuò)大，這無(wú)疑給企業(yè)帶來(lái)了更多可以利用的機(jī)會(huì)。另一方面，有關(guān)增值稅的許多稅收優(yōu)惠政策是建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以利用，而且必須妥善利用的重要利器。比如就使用過(guò)的物品而言，在售價(jià)可控的前提條件下，如果能夠?qū)⑵鋬r(jià)格控制在合理的范圍內(nèi)，就可以享受稅收優(yōu)惠政策，使納稅人獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。
4.3重視和強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作
“營(yíng)改增”以后，由于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生增值稅。所以建安企業(yè)在會(huì)計(jì)的核算工作量會(huì)大大增加，工作強(qiáng)度更大，這會(huì)迫使企業(yè)完善和規(guī)范會(huì)計(jì)核算，使他們通過(guò)努力更好更快地適應(yīng)新的納稅政策對(duì)會(huì)計(jì)人員提出的更高要求，提高建筑安裝企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和核心競(jìng)爭(zhēng)力。
4.4盡可能完成產(chǎn)品的工業(yè)化過(guò)程
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如果把購(gòu)進(jìn)的原材料等加工物資一直放在倉(cāng)庫(kù)不能夠盡快加工成可以出售的產(chǎn)品，這種情況不僅不能為企業(yè)創(chuàng)造和帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)價(jià)值和效益，相反由于倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用和材料合理?yè)p耗的增加等都會(huì)加大企業(yè)的管理成本，盡可能地將原材料加工成為半成品或者產(chǎn)成品或者成為構(gòu)件，就可以增加企業(yè)的開(kāi)工率，減少和降低企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用和材料合理?yè)p耗費(fèi)用，增加半成品或者產(chǎn)成品或者構(gòu)件賣出的機(jī)會(huì)和可能性，使企業(yè)出具增值稅專用發(fā)票的能力得到極大的增強(qiáng)和提高。
4.5加強(qiáng)建安企業(yè)的信息化管理工作
第3篇：建安企業(yè)稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 稅負(fù) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率,從這個(gè)公式中可以看到,影響營(yíng)業(yè)稅額大小的因素有兩個(gè):一個(gè)是營(yíng)業(yè)額,另一個(gè)是適用的稅率。這兩個(gè)因素中的任何一個(gè)因素變動(dòng)都會(huì)引起營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應(yīng)從這兩個(gè)影響因素入手,尋求營(yíng)業(yè)稅的籌劃策略:
一、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃策略
按規(guī)定,現(xiàn)行金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為其取得的營(yíng)業(yè)額,適用稅率為5%,由于稅率為法定稅率,不易籌劃,故對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)放在營(yíng)業(yè)額上。
(一)金融業(yè)的稅收籌劃
對(duì)于銀行的貸款業(yè)務(wù),應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息收入是指用自有資金或吸收的存款發(fā)放貸款而取得的利息收入。對(duì)于銀行貸款業(yè)務(wù)籌劃的思路是:通過(guò)降低利息率和減少貸款規(guī)模,從而減少計(jì)稅利息收入,以達(dá)到籌劃的目的。
案例:石家莊市某銀行2008年四季度取得人民幣貸款利息收入1000萬(wàn)元,貸款利率假定為6%,則該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為1000×6% =60(萬(wàn)元)
稅收籌劃方案:
該銀行可將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資,這樣就可以減少計(jì)稅利息收入,少繳營(yíng)業(yè)稅了。假如,該銀行將貸款利息收入的200萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)外投資,
可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅200×6%=12(萬(wàn)元)。
(二)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃
對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō),其獲得的保費(fèi)收入就是保險(xiǎn)企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行籌劃的操作較復(fù)雜,在控制營(yíng)業(yè)額的同時(shí),還要從其他方面尋求突破口。保險(xiǎn)業(yè)以保費(fèi)收入作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)額,稅收和保險(xiǎn)理賠是非常重要的支出項(xiàng)目。如果保險(xiǎn)企業(yè)能夠減少保險(xiǎn)理賠支出,使企業(yè)的凈收益增大,這種籌劃方案也是成功的。對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃思路是:降低保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)額,以減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款,其減少的營(yíng)業(yè)額用于防止保險(xiǎn)理賠,下面以具體案例加以說(shuō)明。
案例:石家莊合眾保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)火災(zāi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),2008年全年?duì)I業(yè)額為1000萬(wàn)元,客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出600萬(wàn)元,則:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×8%=80(萬(wàn)元),凈收益=1000-600-80=320(萬(wàn)元)。
稅收籌劃方案:
石家莊合眾保險(xiǎn)公司應(yīng)減少每位客戶的投保費(fèi)用,但規(guī)定每位客戶必須到指定公司購(gòu)買一套防火設(shè)備,由專業(yè)人員負(fù)責(zé)安裝在家。該項(xiàng)措施出臺(tái)后,保險(xiǎn)理賠額勢(shì)必會(huì)減少。假如該公司全年?duì)I業(yè)額變?yōu)?00萬(wàn)元,但相應(yīng)保險(xiǎn)理賠支出降為300萬(wàn)元,則:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=700×8%=56(萬(wàn)元),凈收益=700-300-56=344(萬(wàn)元)?？梢?jiàn),通過(guò)稅收籌劃,企業(yè)的凈收益提高了24萬(wàn)元。
二、建筑業(yè)的稅收籌劃策略
承包公司承包建安工程的,如與發(fā)包單位簽訂建筑安裝工程合同的,按“建筑業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅;如果承包公司只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同的,按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于簽訂的合同性質(zhì)不同,導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅的稅額也不相同,致使對(duì)建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅籌劃有了突破口:即便工程承包公司不進(jìn)行施工而只是組織協(xié)調(diào),也要設(shè)法改變自身的業(yè)務(wù)性質(zhì),以便按照建筑業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,而不是按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納,從而達(dá)到籌劃的目的。
案例:石家莊的甲單位發(fā)包一項(xiàng)建設(shè)工程。在工程承包公司——石家莊冀紅房地產(chǎn)公司的協(xié)助下,施工單位——石家莊中亞房地產(chǎn)公司最后中標(biāo)。甲單位與中亞房地產(chǎn)公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬(wàn)元。冀紅房地產(chǎn)公司只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),所以未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同。事后,中亞房地產(chǎn)公司支付給冀紅房地產(chǎn)公司服務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元。
按照上述規(guī)定,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10(萬(wàn)元)。
稅收籌劃方案:
冀紅房地產(chǎn)公司直接與甲公司簽訂承包建筑安裝工程合同,合同金額仍為2000萬(wàn)元,然后把該工程轉(zhuǎn)包給中亞房地產(chǎn)公司,分包款為1800萬(wàn)元。
這樣,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(2000-1800)×3%=6(萬(wàn)元)。
通過(guò)這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節(jié)稅4萬(wàn)元。但要注意,因?yàn)榧郊t房地產(chǎn)公司與甲單位簽訂了承包建筑安裝工程合同,所以要繳納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬(wàn)元)。即便如此,最終仍可節(jié)稅2.86萬(wàn)元(4-1.14)。不過(guò)這給了我們一個(gè)啟示:在進(jìn)行籌劃操作時(shí),要全面分析稅負(fù)的增減變化,然后再?zèng)Q定這項(xiàng)操作是否可行。
(三)娛樂(lè)業(yè)的稅收籌劃策略
娛樂(lè)業(yè)的稅率為20%。娛樂(lè)業(yè)的稅目包括:歌廳、舞廳、音樂(lè)茶座等。所以,如果納稅人經(jīng)營(yíng)一個(gè)茶社,其業(yè)務(wù)將被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅中娛樂(lè)業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目,適用20%的營(yíng)業(yè)稅率。那么,如何進(jìn)行稅收籌劃,使其適用較低稅率呢?
經(jīng)過(guò)分析與比較,找到了籌劃的著眼點(diǎn):通過(guò)調(diào)整業(yè)務(wù)性質(zhì),使其適用低稅率?？蓪⒉枭绺臑椤皣宀枭纭?主要作為圍棋愛(ài)好者們交流和學(xué)習(xí)的場(chǎng)所,既提供一般的茶社服務(wù),又提供圍棋、棋譜等供圍棋愛(ài)好者使用,還可以舉辦圍棋大賽,邀請(qǐng)名人講棋等。在環(huán)境布置上也要突出“圍棋茶社”的特色,如以圍棋為背景進(jìn)行裝飾,請(qǐng)圍棋名人題詞等。除此之外,爭(zhēng)取獲得當(dāng)?shù)伢w委的資質(zhì)認(rèn)證,使得“文化體育”性質(zhì)更為突出。通過(guò)一系列的安排與設(shè)計(jì),目的使得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該圍棋茶社不適用20%的稅率,而是按照文化體育業(yè)標(biāo)準(zhǔn)適用3%的稅率。這樣一來(lái),比原來(lái)適用的娛樂(lè)業(yè)稅率降低了17個(gè)百分點(diǎn),大大地減輕了自身的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,該茶社在業(yè)務(wù)屬性轉(zhuǎn)變過(guò)程中,會(huì)付出很大的轉(zhuǎn)變成本,如該茶社要進(jìn)行裝修、要舉辦圍棋比賽、要聘請(qǐng)名人等。因此,在籌劃操作過(guò)程中盡量控制成本支出,確保成本支出小于轉(zhuǎn)換后所獲收益。
稅收籌劃工作是一項(xiàng)綜合、復(fù)雜、要求相對(duì)較高的工作。加之稅收政策不斷變化,要求稅收籌劃人員除了具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)外,還應(yīng)具備持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)態(tài)度,準(zhǔn)確(下轉(zhuǎn)第140 頁(yè))
(上接第12 頁(yè))把握最新的稅收政策法規(guī),以免由于政策把握不準(zhǔn)而造成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
[1] 《稅法》(2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)材),經(jīng)濟(jì)科學(xué)出 版社,2010
第4篇：建安企業(yè)稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)業(yè)；稅務(wù)籌劃
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）015-0-01
一、引言
所謂“營(yíng)改增”，指的是國(guó)家于2012年推行的將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，即對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)一征收增值稅來(lái)代替原來(lái)征收的營(yíng)業(yè)稅的稅法改革。增值稅是一種對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)增值的部分進(jìn)行征稅的稅種，其最大的優(yōu)點(diǎn)是可以明顯減少重復(fù)收稅的問(wèn)題。隨著中國(guó)稅制改革步伐的逐步推進(jìn)，增值稅變成了中國(guó)間接稅的首要稅種。但因房地產(chǎn)業(yè)本身存在的像土地這樣的固定資產(chǎn)不能抵扣，涉及業(yè)務(wù)范圍廣，項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜，所涉及稅種數(shù)量多的問(wèn)題，該行業(yè)的稅務(wù)改革方案遲遲不能出臺(tái)。直到2016年，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的改革中，其增值稅的稅率高至11%，一直承受著沉重的稅收負(fù)擔(dān)。所以，新的稅務(wù)制度下就需要新的稅務(wù)籌劃策略，才能使企業(yè)得到更好的發(fā)展。
二、“營(yíng)改增”稅制對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的影響
1.稅收負(fù)擔(dān)增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
“營(yíng)改增”之前，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%?！盃I(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，稅率為11%。僅從稅率方面看，“營(yíng)改增”后稅率有大幅度的提高，但是由于增值稅存在抵扣鏈條，僅對(duì)增值額征稅，而營(yíng)業(yè)稅是對(duì)全部營(yíng)業(yè)額征稅，所以從理論上講，最終會(huì)降低整體稅負(fù)。但是，如果房地產(chǎn)業(yè)無(wú)法取得足夠的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下，將面臨著稅負(fù)加重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.房地產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大
從房地產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來(lái)看：第一，開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)具有計(jì)劃性及復(fù)雜性。第二，開(kāi)發(fā)建設(shè)周期長(zhǎng)，投資數(shù)額大。第三，因工期影響等因素，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大。以上的經(jīng)營(yíng)困難影響著企業(yè)能夠獲得的增值稅發(fā)票的時(shí)間和數(shù)量，而房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣直接關(guān)聯(lián)，因此，特殊情況下難免出現(xiàn)代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為，這樣也就容易造成房地產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.建安成本現(xiàn)金流出增加的風(fēng)險(xiǎn)
參考建辦標(biāo)[2016]4號(hào)文件：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%），從建筑業(yè)本身能取得抵扣項(xiàng)來(lái)源分析，其稅前工程造價(jià)相較營(yíng)改增前變化不大，所以因稅率的提高，工程造價(jià)也有明顯的增加，而增加的部分勢(shì)必會(huì)通過(guò)提高建筑施工承包合同總額向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)移，所以建安成本現(xiàn)金流出會(huì)有明顯增加。
三、房地產(chǎn)業(yè)納稅籌劃方法的建議（不考慮選擇簡(jiǎn)易征收方式）
1.梳理上游合作企業(yè)名單，選擇合適的合作方
我國(guó)采用的是稅款抵扣的辦法，用公式表示就是：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。由此可知，在遵守稅法的前提下，想達(dá)到控制應(yīng)納增值稅稅額的目的，納稅人一方面可以降低銷項(xiàng)稅額，另一方面可以增大進(jìn)項(xiàng)稅額。然而，就房地產(chǎn)業(yè)而言，不管采取哪種銷售方式，銷售價(jià)格一旦確定，銷售稅額也隨之確定了。那么，房地產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃重點(diǎn)就應(yīng)該放在如何擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣上。因此，房地產(chǎn)業(yè)可以在選擇合適的合作方上達(dá)到擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣的目的。
稅法對(duì)于正常可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有明確規(guī)定，即必取得增值稅專用發(fā)票。出于此種考慮，在報(bào)價(jià)差異不大的情況下，建議房地產(chǎn)企業(yè)選擇從一般納稅人處采購(gòu)物資。因?yàn)橐话慵{稅人具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的條件且稅率高，房地產(chǎn)業(yè)憑借該發(fā)票就可以抵扣較多進(jìn)項(xiàng)稅額。相反，小規(guī)模納稅人通常情況下只能提供增值稅普通發(fā)票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的3%稅率的增值稅專用發(fā)票，房地產(chǎn)企業(yè)要么不能抵扣要么抵扣稅額較少。
在確保能取得增值稅專用發(fā)票的同時(shí)還應(yīng)考慮發(fā)票取得的及時(shí)性，以保證進(jìn)項(xiàng)稅額能夠均衡的參與抵扣。所以有必要對(duì)合作的供應(yīng)商進(jìn)行梳理分類，從優(yōu)秀中選擇最優(yōu)的合作方。
總之，從擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以減輕房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的角度看，達(dá)此目的的一切方法都系于增值稅發(fā)票的收集上，而增值稅專用發(fā)票又必須從上游合作方手里獲取，因此，合作方的選擇實(shí)乃重中之重。
2.開(kāi)發(fā)產(chǎn)品業(yè)態(tài)的轉(zhuǎn)型應(yīng)適應(yīng)市場(chǎng)趨勢(shì)
根據(jù)市場(chǎng)情況，房地產(chǎn)公司還可以通過(guò)調(diào)整開(kāi)發(fā)業(yè)態(tài)，開(kāi)展多元化經(jīng)營(yíng)，將普通住宅、非普通住宅和商業(yè)辦公同步開(kāi)發(fā)，適當(dāng)增加精裝房，統(tǒng)考增值稅、土增稅、企業(yè)所得稅整體稅負(fù)，合理地進(jìn)行納稅籌劃以減輕企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，市場(chǎng)需求是不斷變化的，房地產(chǎn)公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)預(yù)判市場(chǎng)并把握市場(chǎng)脈搏，了解消費(fèi)者需求，及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)業(yè)態(tài)和銷售模式，提高項(xiàng)目的去化速度，以加快資金回籠，降低企業(yè)稅負(fù)壓力。
3.加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理工作
“營(yíng)改增”政策推行后，增值稅發(fā)票等同于貨幣資金，同時(shí)為應(yīng)對(duì)項(xiàng)目竣工時(shí)的增值稅清算、土增稅清算和企業(yè)所得稅清算，對(duì)發(fā)票的管理工作就顯得尤為重要。所以，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)編制企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理辦法并嚴(yán)格執(zhí)行。首先是對(duì)于購(gòu)入發(fā)票的管理，確保任用專業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)對(duì)增值稅發(fā)票領(lǐng)鉤、開(kāi)具、保管和核對(duì)；其次是對(duì)從外部取得發(fā)票的管理，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)辦人員進(jìn)行發(fā)票知識(shí)培訓(xùn)；最后是對(duì)發(fā)票流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)做好流程管理，確保發(fā)票從房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具到客戶取得和從合作方開(kāi)出到房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一保管整個(gè)過(guò)程有人負(fù)責(zé)。
總之，房地產(chǎn)業(yè)增值稅核算方法既新又雜，既需要財(cái)務(wù)人員不斷提高自己的專業(yè)水平，及時(shí)掌握稅收政策的最新動(dòng)態(tài)，同稅務(wù)機(jī)關(guān)和專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)保持密切聯(lián)系，增進(jìn)同行業(yè)的交流，向他們學(xué)習(xí)有價(jià)值、可借鑒的稅收籌劃方法；又需要房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)招標(biāo)部門(mén)和合同管理等部門(mén)重新設(shè)計(jì)招標(biāo)文件和合同中涉稅條款，從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語(yǔ)
房地產(chǎn)業(yè)關(guān)乎千家萬(wàn)戶，很多家庭奮斗一輩子的目的，不過(guò)是渴望一套房子的夢(mèng)想。我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推動(dòng)著稅收政策的相繼變化，而“營(yíng)改增”稅改政策對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的影響又是廣泛而深刻的，正確處理好增值稅下的納稅籌劃，是房企為順利過(guò)渡并向前發(fā)展所要打的一場(chǎng)攻堅(jiān)戰(zhàn)。文章站在“營(yíng)改增”稅改政策對(duì)房地產(chǎn)業(yè)影響的角度，提出了稅務(wù)改革的方法，以期房地產(chǎn)業(yè)能在新稅制下能得到更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]黃潔.“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃之道[J].時(shí)代金融，2017（5）：17.
第5篇：建安企業(yè)稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 建安企業(yè) 稅負(fù)影響 措施
中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、“營(yíng)改增”的背景
增值稅與營(yíng)業(yè)稅一直以來(lái)被視為我國(guó)稅收體系中的兩大稅種，雖然兩者同屬于流轉(zhuǎn)稅（就商品或服務(wù)在不同主體間轉(zhuǎn)移而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益所征收的稅種），但兩者的征稅范圍、計(jì)稅方式及稅率均有不同。增值稅課稅涉及的領(lǐng)域包括有形動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的貨物銷售、修理及修配產(chǎn)生的應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口商品，而營(yíng)業(yè)稅計(jì)征的范圍常常是除修理修配服務(wù)之外的應(yīng)稅勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)銷售及無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。實(shí)務(wù)工作中，由于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，機(jī)械地將它們劃分為增值稅或營(yíng)業(yè)稅納稅主體，導(dǎo)致企業(yè)本身及企業(yè)間出現(xiàn)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的種種特殊規(guī)定，因?yàn)槟承┯?jì)征范圍的重疊重復(fù)納稅等問(wèn)題，近些年，在稅收制度改革與國(guó)際趨同的大背景下，增值稅這一普遍認(rèn)可的成熟稅種勢(shì)必得到重視并最終取代營(yíng)業(yè)稅的地位。通過(guò)“營(yíng)改增”的實(shí)施，既能夠達(dá)到厘清稅負(fù)關(guān)系，合理劃分稅種結(jié)構(gòu)，也能夠在事實(shí)上為企業(yè)在一定程度上減輕稅負(fù)。財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局在2011年11月下發(fā)的“關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通知”中提出對(duì)交通運(yùn)輸及部分服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”嘗試，文中還具體說(shuō)明了在已有的增值稅17%及適用低稅率13%的基礎(chǔ)上，增加了6%和11%兩檔低稅率，其中建筑業(yè)適用11%檔次的稅率。根據(jù)國(guó)稅總局最新文件，自2013年8月1日起，四川等24個(gè)省市納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，各省國(guó)稅局已明確征管相關(guān)事項(xiàng)。
二、“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)稅負(fù)的影響
建安企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”下最關(guān)心的問(wèn)題當(dāng)屬自身稅負(fù)的變化，是否稅負(fù)增加。實(shí)際上，稅負(fù)的變化受各種因素的影響，比如企業(yè)的業(yè)務(wù)種類、業(yè)務(wù)量、成本費(fèi)用比重及稅負(fù)種類等等。故而無(wú)法一概而論，相比其它稅種，增值稅及所得稅是建安企業(yè)最基本也是最重要的稅種，本文僅就這兩者進(jìn)行討論。
假設(shè)A建安企業(yè)與B企業(yè)簽訂一項(xiàng)建筑施工合同，合同價(jià)款人民幣10000萬(wàn)元，工期為2013年1月起至12月止的12個(gè)月，并于當(dāng)期確認(rèn)收入。A建安企業(yè)符合增值稅一般納稅人認(rèn)定條件，適用11%的稅率，該建筑施工項(xiàng)目不存在分包與轉(zhuǎn)包。假設(shè)工程消耗的含稅材料占比為60%（材料均從一般納稅人處購(gòu)得，且獲得增值稅發(fā)票），所得稅率25%，營(yíng)業(yè)稅3%，城市建設(shè)與教育附加分別為7%及3%，不考慮上述以外的其它因素。
（一）對(duì)建安企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的影響。
以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的收益、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益及不動(dòng)產(chǎn)銷售收益為對(duì)象來(lái)計(jì)征的營(yíng)業(yè)稅其本質(zhì)為一種實(shí)物價(jià)值稅，相對(duì)來(lái)說(shuō)以商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)中的增值額為征稅對(duì)象的增值稅僅針對(duì)商品流通中的增值部分，而非針對(duì)全部的實(shí)物價(jià)值。這樣看來(lái)，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算較增值稅容易，因?yàn)樯唐吩诹魍ㄖ袃r(jià)值增加額及其發(fā)生的時(shí)間都難于掌控，尤其對(duì)于收入確認(rèn)周期長(zhǎng)、耗材品種繁多的建筑安裝企業(yè)而言，增值稅的納稅規(guī)劃問(wèn)題值得考量。另外，建安企業(yè)“營(yíng)改增”前適用的稅率為3%，“營(yíng)改增”后為增值稅率11%，稅率提高不一定意味著企業(yè)稅負(fù)增加，因?yàn)樵鲋刀愝^營(yíng)業(yè)稅的適用范圍廣泛，可抵扣的項(xiàng)目繁多，給納稅籌劃提供了彈性。
案例中，“營(yíng)改增”前，該項(xiàng)業(yè)務(wù)中：
營(yíng)業(yè)稅額及附加=10000*3%*（1+7%+3%）=300.63萬(wàn)元。
“營(yíng)改增”后繳納增值稅，銷項(xiàng)稅額=10000/（1+11%）*11%=990.99萬(wàn)元。
進(jìn)項(xiàng)稅額=（10000*0.6）/（1+17%）*17%=871.79萬(wàn)元。
應(yīng)納增值稅額=990.99-871.79=119.2萬(wàn)元。
進(jìn)而應(yīng)交城建及教育附加為119.2*10%=11.92萬(wàn)元。
因此流轉(zhuǎn)稅及附加的總額分別為“營(yíng)改增”之前的300.63及之后的131.12萬(wàn)元。
顯然，建安企業(yè)“營(yíng)改增”的主旨是減少企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)，但這樣的結(jié)果是建立在建安企業(yè)對(duì)購(gòu)進(jìn)耗材產(chǎn)生的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大小的基礎(chǔ)上。
（二）對(duì)建安企業(yè)所得稅的影響。
“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)所得稅的影響主要體現(xiàn)在收入確認(rèn)及費(fèi)用的抵稅作用兩方面。 “營(yíng)改增”之后沒(méi)有了營(yíng)業(yè)稅及其附加，建安企業(yè)利潤(rùn)增加，意味著企業(yè)所得稅負(fù)將增加。
案例中，“營(yíng)改增”前建安企業(yè)若按3%的銷售利潤(rùn)率計(jì)算。
其他成本費(fèi)用應(yīng)該=10000*97%-6000-300.63=3399.3萬(wàn)元，其中流轉(zhuǎn)稅300.63萬(wàn)元，故而應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元。
應(yīng)納所得稅額=300*25%=75萬(wàn)元。
“營(yíng)改增”后，A企業(yè)營(yíng)業(yè)收入=10000/（1+11%）=9090.91萬(wàn)元。
材料費(fèi)=6000/（1+17%）=5128.21萬(wàn)元。
若保持其他成本費(fèi)用不變，則應(yīng)納稅所得額=9090.91-5128.21-3399.37-11.92=551.41萬(wàn)元。
應(yīng)納所得稅額=551.41*25%=137.85萬(wàn)元。
對(duì)上述案例的簡(jiǎn)要分析中可以看出增值稅可抵扣范圍大的優(yōu)勢(shì)使得建安企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)呈現(xiàn)出“營(yíng)改增”之后有所降低的趨勢(shì)，對(duì)于建安企業(yè)應(yīng)交所得稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅抵稅的作用上。因此，考察“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)稅負(fù)的影響，需要權(quán)衡該建安企業(yè)增值稅可抵扣情況及營(yíng)業(yè)稅的抵稅程度，案例中A企業(yè)“營(yíng)改增”前的總體稅負(fù)為375.63萬(wàn)元， “營(yíng)改增”后的總體稅負(fù)為268.97萬(wàn)元，可以認(rèn)為“營(yíng)改增”后A企業(yè)的稅負(fù)減輕了。
三、建安企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”
（一）會(huì)計(jì)核算方面。
會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管控是建安企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)，眾所周知，增值稅是價(jià)外稅，由于“營(yíng)改增”，建安企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入由之前的不含稅轉(zhuǎn)變?yōu)榭紤]是否包含增值稅的需要價(jià)稅分離的營(yíng)業(yè)收入，故而收入的入賬金額降低了。其次，“營(yíng)改增”前建安企業(yè)根據(jù)當(dāng)期所取得的營(yíng)業(yè)收入及適用稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加，涉及會(huì)計(jì)科目包括營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等，會(huì)計(jì)核算過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單，而“營(yíng)改增”后，建安企業(yè)需要依據(jù)當(dāng)期獲得的合法業(yè)務(wù)單據(jù)，使用應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額或銷項(xiàng)稅額）等明細(xì)科目，從案例中可以看出，增值稅較營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)勢(shì)在于范圍較廣的抵扣項(xiàng)目，因此，建安企業(yè)應(yīng)充分注意對(duì)可抵扣項(xiàng)目的發(fā)掘及管理。案例中沒(méi)有提及但又值得注意的是，“營(yíng)改增”后建安企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備等固定資產(chǎn)能夠進(jìn)行增值稅抵扣，意味著較“營(yíng)改增”前折舊攤銷等減少，利潤(rùn)相應(yīng)增加，建安企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算管控時(shí)應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)卡片。
另外，加強(qiáng)建安企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅法及合同等相關(guān)知識(shí)的認(rèn)識(shí)，有針對(duì)性的給予培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員理解增值稅計(jì)算原理，同時(shí)加強(qiáng)建安企業(yè)信息化建設(shè)都是應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)稅負(fù)影響的重要手段。
（二）增值稅發(fā)票管理方面。
增值稅制對(duì)企業(yè)規(guī)范發(fā)票管理要求更高，建安企業(yè)在重視會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，理應(yīng)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)相關(guān)的增值稅發(fā)票的管理，這是我國(guó)以票控稅制度的必然要求，做好增值稅發(fā)票的管控從某種意義上杜絕了由于發(fā)票使用不規(guī)范可能帶來(lái)的稅務(wù)稽核風(fēng)險(xiǎn)。
（三）積極進(jìn)行納稅籌劃。
建安企業(yè)應(yīng)該在了解“營(yíng)改增”對(duì)其稅負(fù)的影響基礎(chǔ)上積極進(jìn)行納稅籌劃，制定適合的稅收籌劃方案，明確籌劃目標(biāo)，細(xì)化籌劃步驟，包括對(duì)納稅主體身份、設(shè)備等固定資產(chǎn)更新、施工材料采購(gòu)等項(xiàng)目的籌劃，盡量減少稅負(fù)。
四、總結(jié)
隨著我國(guó)政府一系列引導(dǎo)營(yíng)業(yè)稅向增值稅制改革舉措的實(shí)施，建筑安裝企業(yè)因?yàn)槠浣?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，“營(yíng)改增”對(duì)其稅負(fù)的影響備受關(guān)注。一方面由于征稅范圍、稅率及計(jì)算方法上的差異，建安企業(yè)在考慮“營(yíng)改增”的稅負(fù)影響時(shí)，需要權(quán)衡增值稅的抵扣效應(yīng)及營(yíng)業(yè)稅的抵稅效應(yīng)，如果建安企業(yè)涉及可抵扣的業(yè)務(wù)多，增值稅抵扣額度效應(yīng)大于營(yíng)業(yè)稅抵稅效應(yīng)，則“營(yíng)改增”將減輕建安企業(yè)整體稅負(fù)，反之，則會(huì)加大稅負(fù)壓力，另一方面，從文中的案例中還能看出，“營(yíng)改增”引起的營(yíng)業(yè)收入入賬金額減少、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)減少也將通過(guò)對(duì)利潤(rùn)的影響減少或增加建安企業(yè)所得稅。因此，建安企業(yè)應(yīng)該通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)及增值稅發(fā)票管控等措施應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)其總體稅負(fù)的影響，以防發(fā)生稅務(wù)稽核風(fēng)險(xiǎn)。
（作者：中鐵八局集團(tuán)建筑工程有限公司財(cái)務(wù)部，會(huì)計(jì)師，大學(xué)文化，畢業(yè)于西南交通大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)）
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第6篇：建安企業(yè)稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；房地產(chǎn)業(yè)；稅負(fù)
2016年5月1日起，我國(guó)將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到建筑安裝、房產(chǎn)、金融以及生活服務(wù)業(yè)，自此我國(guó)全面實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)?！盃I(yíng)改增”政策的全面實(shí)施，旨在減輕企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添活力。
一、增值稅、營(yíng)業(yè)稅概述
營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所得營(yíng)業(yè)收入全額課稅，屬于流轉(zhuǎn)稅稅種，針對(duì)不同行業(yè)實(shí)行不同的比例稅率，房地產(chǎn)業(yè)按5%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。
增值稅則是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增值部分為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，屬于價(jià)外稅。企業(yè)以銷售商品或提供勞務(wù)獲得的銷售額為基礎(chǔ)，按一定比率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以購(gòu)買商品或勞務(wù)支出為基礎(chǔ)按特定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，二者差額便是應(yīng)交增值稅額?！盃I(yíng)改增”后，房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率計(jì)征增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。
由于營(yíng)業(yè)稅針對(duì)全額收入課稅，房企只要存在流轉(zhuǎn)收入，便需繳納營(yíng)業(yè)稅，隨著全產(chǎn)業(yè)鏈的不斷延長(zhǎng)，商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)將不斷增多，營(yíng)業(yè)稅累計(jì)稅負(fù)必然加重，部分房企為了減輕稅負(fù)而人為削減流通環(huán)節(jié)，這將不利于社會(huì)專業(yè)化分工和價(jià)值鏈的增值，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
而增值稅則以流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額征稅，無(wú)論商品流轉(zhuǎn)多少次，均不存在重復(fù)征收的情況，能夠較好地發(fā)揮稅收的中性作用。同時(shí)由于與收入的增值規(guī)模保持穩(wěn)定比例而具有良好的稅收彈性，有效調(diào)節(jié)財(cái)政收入。“營(yíng)改增”后土地成本不計(jì)入銷售額，建安成本及其他服務(wù)成本納入抵稅范圍，增值稅稅率均為11%。再者，由于實(shí)施購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，各環(huán)節(jié)貨物的購(gòu)買方必須在限期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而要求賣方開(kāi)具增值稅發(fā)票，進(jìn)而避免以往銷售方以減免部分價(jià)款的方式不開(kāi)發(fā)票，這從制度上對(duì)買賣雙方都構(gòu)成一定的制約，減少偷稅、漏稅行為的發(fā)生。但進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣必須要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（只能由一般納稅人開(kāi)具），小規(guī)模納稅人不能單獨(dú)開(kāi)具，這對(duì)購(gòu)買其銷售產(chǎn)品或者勞務(wù)的企業(yè)增值稅的抵扣帶來(lái)不便，這無(wú)疑會(huì)影響到小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)效益。同時(shí)增值稅只能扣除物化材料的成本，對(duì)于房企來(lái)說(shuō)，占比重較大的勞動(dòng)力成本因難以取得增值稅專用l票，而無(wú)法抵扣。這無(wú)疑加重了房企的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
通過(guò)“營(yíng)改增”稅收政策的實(shí)施，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、施工企業(yè)、服務(wù)第三產(chǎn)業(yè)之間的稅收抵扣鏈條得以打通。新開(kāi)工項(xiàng)目中以成本支出較大的土地、土建、安裝等成本為基礎(chǔ)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，不僅降低了房企稅負(fù)，也有效避免了重復(fù)征稅。同時(shí)，“營(yíng)改增”政策還能促使企業(yè)更加注重稅收成本的管理，優(yōu)化投資開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、工程、造價(jià)、財(cái)務(wù)等各業(yè)務(wù)模塊的流程，促使企業(yè)的內(nèi)控管理更加規(guī)范化、合理化。
二、“營(yíng)改增”對(duì)房企稅負(fù)的影響
（一）過(guò)渡期政策對(duì)房企納稅的影響
為了保證房企稅負(fù)只減不增，財(cái)稅部門(mén)為其量身定做了一系列過(guò)渡性稅收政策。對(duì)于一般納稅人的房企，其在2016年4月30日前開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅；同時(shí)考慮到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中土地出讓金占比較大，對(duì)房企開(kāi)發(fā)的新項(xiàng)目，允許扣除受讓土地時(shí)支付的土地價(jià)款。簡(jiǎn)易稅率雖然與營(yíng)業(yè)稅稅率相同，但由于增值稅屬于價(jià)外稅，其實(shí)際稅率為1/（1+5%）*5%=4.76%，過(guò)渡期房企的納稅負(fù)擔(dān)有所降低。假如某房企自“營(yíng)改增”以來(lái)，通過(guò)銷售2016年4月30日以前開(kāi)工的房地產(chǎn)項(xiàng)目獲取銷售收入10000萬(wàn)元，若按照5%營(yíng)業(yè)稅率計(jì)算，則應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為10000*5%=500萬(wàn)元，而采用5%的簡(jiǎn)易稅率，則應(yīng)繳納增值稅為10000/（1+5%）*5%=476萬(wàn)元，減稅達(dá)24萬(wàn)元。
過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策有助于調(diào)動(dòng)房企采取促銷方式銷售庫(kù)存商品房的熱情，從而有效刺激消費(fèi)者購(gòu)房需求，同時(shí)由于“營(yíng)改增”政策下企業(yè)的新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅可納入抵扣范圍，進(jìn)而可激發(fā)企業(yè)購(gòu)置自用辦公樓及廠房等不動(dòng)產(chǎn)的熱情，這將緩解房企去庫(kù)存壓力，推動(dòng)我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。
由于現(xiàn)行房企多采用預(yù)售制，即采用預(yù)收賬款方式銷售房屋，“營(yíng)改增”以前，房企需按預(yù)收賬款的5%預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅款，“營(yíng)改增”后只需按3%預(yù)繳。若某房企預(yù)售房屋獲得預(yù)收賬款10000萬(wàn)元，在“營(yíng)改增”以前需預(yù)繳500萬(wàn)元稅款，“營(yíng)改增”后只需預(yù)繳300萬(wàn)元稅款，減少稅款占用資金200萬(wàn)元，這一改變將大大提高房企流動(dòng)資產(chǎn)比率，降低資金成本，緩解資金壓力。
（二）“營(yíng)改增”一般計(jì)稅方法對(duì)房地產(chǎn)業(yè)納稅的影響
一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)取得銷售額扣除土地成本后按適用稅率11%計(jì)算銷項(xiàng)稅，將建安成本及其他服務(wù)成本納入抵稅范圍，按購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)企業(yè)所在行業(yè)適用稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅（一般為11%或17%）予以扣除。
下面以某房地產(chǎn)公司（一般納稅人）為例，分析“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響。2016年5月1日以前，該公司按5%稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，2016年5月1日以后按一般計(jì)稅方法11%的稅率計(jì)算繳納增值稅，本文假設(shè)該公司2015年與2016年?duì)I業(yè)收入均為A，取得增值稅專用發(fā)票（假設(shè)增值稅率全部為17%）并可抵扣的物料性消耗含稅價(jià)為K，勞動(dòng)力含稅價(jià)為L(zhǎng)，由于房企勞動(dòng)用工方式的不同，可獲得不同的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額。部分房企通過(guò)工程專業(yè)分包或勞務(wù)派遣公司提供勞務(wù)的方式可能取得稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，而采用零散地雇傭臨時(shí)工人的方法，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，本文針對(duì)勞動(dòng)力進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣與不可抵扣兩種情況下企業(yè)應(yīng)交增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)進(jìn)行對(duì)比分析（不考慮所得稅），分析過(guò)程及結(jié)果見(jiàn)表1。
由表1計(jì)算結(jié)果可知，在考慮應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加的前提下，在勞務(wù)派遣方式下，該房企2016年與2015年負(fù)擔(dān)的稅負(fù)差額為0.054A-0.16K，即當(dāng)K>0.3375A時(shí)，“營(yíng)改增”后企業(yè)相關(guān)稅負(fù)較之前有所下降；反之，則稅負(fù)上升。這意味著，如果房企取得增值稅專用發(fā)票并可抵扣的物料性消耗占營(yíng)業(yè)收入比重達(dá)33.75%時(shí)，“營(yíng)改增”便可達(dá)到減稅效果。與傳統(tǒng)的雇傭臨時(shí)工人模式相比，部分企業(yè)通過(guò)勞務(wù)分包方式可取得增值稅專用發(fā)票（即勞務(wù)成本可抵扣）。此時(shí)，當(dāng)K+0.6875L>0.3375A時(shí)，“營(yíng)改增”便可降低企業(yè)稅負(fù)。由于建安成本及勞動(dòng)力成本占房屋建造總成本比重較大，這兩項(xiàng)耗費(fèi)能否取得增值稅專用發(fā)票對(duì)房企減稅直接決定企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大小。因此，企業(yè)可從這兩個(gè)方面著重加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得與管理，充分利用“營(yíng)改增”政策福利，達(dá)到最大減稅效果。
三、充分利用“營(yíng)改增”政策優(yōu)勢(shì)，有效減稅的政策建議
“營(yíng)改增”后，大幅提高增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在房屋成本中的構(gòu)成比重，可達(dá)到顯著減稅效果。但目前房企在進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得方面仍存在諸多問(wèn)題，如現(xiàn)行多數(shù)房企的房屋建造人工費(fèi)用不能開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，而不得抵扣，這使得人工費(fèi)不在費(fèi)用的抵扣范圍之內(nèi)，進(jìn)而加大了企業(yè)建筑施工成本以及稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅稅收籌劃，抓住政策利好時(shí)機(jī)，努力節(jié)稅減負(fù)。
（一）加強(qiáng)對(duì)員工增值稅專業(yè)知識(shí)、技能的培訓(xùn)，嚴(yán)格增值稅發(fā)票管理
“營(yíng)改增”前，由于是對(duì)銷售額全額征稅，無(wú)需考慮購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)票取得，這導(dǎo)致部分房企對(duì)發(fā)票管理過(guò)于疏松，不注意購(gòu)進(jìn)發(fā)票的取得，在“營(yíng)改增”初期，可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重。為此，企業(yè)可專設(shè)稅收籌劃部門(mén)，邀請(qǐng)?jiān)鲋刀惣{稅籌劃專家為部門(mén)員工進(jìn)行培訓(xùn)，規(guī)范對(duì)增值稅專用發(fā)票的歸檔、整理，強(qiáng)化員工增值稅發(fā)票取得意識(shí)，防止部分人員因貪圖購(gòu)進(jìn)價(jià)格優(yōu)惠，而不要求供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票，從而導(dǎo)致偷稅、漏稅的發(fā)生，也加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）嚴(yán)格把關(guān)供應(yīng)商納稅人資質(zhì)
在供應(yīng)商以及勞務(wù)公司選擇方面，最好能在達(dá)成供應(yīng)合作協(xié)議之前采用招標(biāo)方式，將一般納稅人資質(zhì)作為競(jìng)標(biāo)門(mén)檻，并要求供應(yīng)商為房企做出針對(duì)性的稅收籌劃方案，爭(zhēng)取進(jìn)項(xiàng)稅最大程度的取得，在此基礎(chǔ)上再詳細(xì)考察產(chǎn)品價(jià)格及質(zhì)量。為了解決部分房企臨時(shí)性、零散性采購(gòu)無(wú)法取得增值發(fā)票的問(wèn)題，房企也可選擇規(guī)模較大，材料、配件供應(yīng)齊全的供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，以預(yù)付款方式購(gòu)買零散零配件，從而能與批量采購(gòu)合并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。房企也應(yīng)預(yù)先做好材料集中采購(gòu)計(jì)劃，盡量避免零星采購(gòu)造成的成本提升和資源浪費(fèi)，科學(xué)合理減稅。
（三）積極實(shí)施房地產(chǎn)多樣化開(kāi)發(fā)
由于“營(yíng)改增”后，企業(yè)購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)可用取得的增值稅專用發(fā)票全額抵扣，這將吸引一批實(shí)力雄厚的企業(yè)采購(gòu)商用辦公樓及廠房，因此房企應(yīng)抓住這一機(jī)會(huì)大力開(kāi)發(fā)商用地產(chǎn)，分散房企的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。目前，位于一二線城市的知名房企如萬(wàn)科、保利地產(chǎn)及碧桂園等大多把精裝修房作為其交房標(biāo)準(zhǔn)，這一方面有助于取得更多的固定資產(chǎn)及物料進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，另一方面可憑借其對(duì)供應(yīng)商較強(qiáng)的討價(jià)還價(jià)能力，利用團(tuán)購(gòu)優(yōu)勢(shì)提高毛利率，同時(shí)也滿足了顧客的多樣化需求。因此，大量開(kāi)發(fā)精裝修房不失為降低稅負(fù)，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的有效選擇。
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第7篇：建安企業(yè)稅收籌劃范文
[關(guān)鍵詞] 房地產(chǎn)企業(yè)；節(jié)稅；稅務(wù)籌劃
[中圖分類號(hào)] F420 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B
房地產(chǎn)業(yè)作為新興的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，日益成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。近年來(lái)，隨著住房消費(fèi)市場(chǎng)的增長(zhǎng)，房地產(chǎn)市場(chǎng)愈加活躍，房地產(chǎn)企業(yè)也越來(lái)越受到政府和公眾的關(guān)注。房地產(chǎn)業(yè)涉稅事項(xiàng)和涉稅環(huán)節(jié)較多，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，這就決定了房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間廣闊，節(jié)稅潛力巨大。因此，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃就顯得十分必要。
一、稅務(wù)籌劃概述
稅務(wù)籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍之內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化、經(jīng)濟(jì)效益最大化為目的的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅務(wù)籌劃不同于偷稅、漏稅，偷稅、漏稅屬于違法行為，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而稅務(wù)籌劃則是利用現(xiàn)行稅法優(yōu)惠來(lái)進(jìn)行合理的稅務(wù)安排，是一種正常的商業(yè)動(dòng)機(jī)和稅收行為，是企業(yè)達(dá)到“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”的最有效途徑。
稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：（1）時(shí)間的超前性。（2）內(nèi)容的合法性。（3）行為的長(zhǎng)期性。（4）其目的是企業(yè)的稅收成本最小。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃“節(jié)稅”的稅收利益來(lái)自兩個(gè)方面，一是選擇低稅負(fù)；二是延遲納稅時(shí)間，但是不管哪一種，其結(jié)果都是降低稅收成本。
二、房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種與稅務(wù)籌劃基本方法
（一）房地產(chǎn)企業(yè)在不同階段涉及的稅種
1.開(kāi)發(fā)建設(shè)階段涉及的稅種
房地產(chǎn)公司在前期準(zhǔn)備階段需要繳納的稅種較少，取得土地使用權(quán)需繳納契稅和耕地占用稅。購(gòu)買土地時(shí)要按3%～5%的稅率繳納契稅，計(jì)稅依據(jù)為契約價(jià)格；耕地占用稅按實(shí)際占用的土地面積核算，每平方米稅額從5元～50元不等。在委托施工階段，與施工單位簽訂合同時(shí)，需按合同金額的0.3‰繳納印花稅。
2.出售出租階段涉及的稅種
在房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅、教育費(fèi)附加共6個(gè)相關(guān)稅費(fèi)。其中出售、出租房屋時(shí)需要按照營(yíng)業(yè)收入額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅；城市維護(hù)建設(shè)稅按照繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額計(jì)算，市區(qū)稅率為7%、縣鎮(zhèn)稅率為5%；教育費(fèi)附加按照繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額的3%計(jì)算；企業(yè)所得稅按照企業(yè)凈收益的25%計(jì)算；土地增值稅實(shí)行超率累進(jìn)稅率，按照增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例計(jì)算，最低稅率為30%、最高稅率為60%；印花稅按照房地產(chǎn)交易金額的0.5‰的稅率征收。
3.保有階段涉及的稅種
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。其中自用的按房產(chǎn)原值一次扣除30%后的余額的1.2%計(jì)算，出租的按租金收入的12%計(jì)算應(yīng)繳稅額。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃基本方法
1.不予征稅技術(shù)
不予征稅技術(shù)是指選擇國(guó)家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定不予征稅的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的方案以減輕稅負(fù)的方法。房地產(chǎn)企業(yè)在銷售階段，資金充足時(shí)可以加大一些免稅方面的投資，比如購(gòu)買國(guó)債等，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
2.減免稅技術(shù)
減免稅技術(shù)就是利用稅法規(guī)定的減免稅條件，盡量爭(zhēng)取最大的減免稅額和最長(zhǎng)的減免稅期。稅法中有很多減免稅條款，納稅人可以根據(jù)各項(xiàng)條款盡量創(chuàng)造條件以享受減免稅的優(yōu)惠。比如國(guó)家對(duì)新辦企業(yè)一般都給予一定的免稅期，企業(yè)可以加以合理利用。
3.分割技術(shù)
分割技術(shù)是通過(guò)分割應(yīng)納稅所得，從而減少應(yīng)繳納稅費(fèi)的技術(shù)。房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目一般周期比較長(zhǎng)，對(duì)于這種跨年度經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目應(yīng)充分利用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則來(lái)進(jìn)行籌劃，根據(jù)企業(yè)不同情況可將所發(fā)生的列支費(fèi)用化或成本化，提前回收成本、費(fèi)用，能夠當(dāng)期確認(rèn)的損失則應(yīng)及時(shí)確認(rèn)，選擇有利于企業(yè)的成本分配方法。
4.稅率差異技術(shù)
稅率差異技術(shù)是指在不違法的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅率差異是普遍存在的客觀情況，它體現(xiàn)國(guó)家的稅收鼓勵(lì)政策，這就給企業(yè)利用稅率差異少繳納稅收提供了機(jī)會(huì)。例如房地產(chǎn)建筑安裝業(yè)適用3%的稅率，而房地產(chǎn)銷售則適用5%的稅率，所以房地產(chǎn)企業(yè)要分清核算對(duì)象，分別適用不同的稅率。
5.延期納稅技術(shù)
延期納稅技術(shù)是指依據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定，將經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)的當(dāng)期應(yīng)納稅額延期繳納，以實(shí)現(xiàn)相對(duì)減輕稅負(fù)的方法。納稅人延期納稅不能減少應(yīng)納稅總額，但推遲的應(yīng)稅款無(wú)需支付利息，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)等于降低了稅收負(fù)擔(dān)，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來(lái)的好處。
三、房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種的稅務(wù)籌劃策略
（一）土地增值稅的籌劃
1.進(jìn)行借款利息的籌劃，合理確定利息的扣除方式
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，如果能夠按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目劃分利息支出，并能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，可以據(jù)實(shí)扣除利息，但不能超過(guò)按同期商業(yè)銀行規(guī)定貸款利率計(jì)算的利息；反之，則按土地成本和開(kāi)發(fā)成本的兩項(xiàng)之和的5%作為利息扣除的限額。因此在項(xiàng)目開(kāi)工過(guò)程中，房地產(chǎn)企業(yè)可以合理估計(jì)并把“項(xiàng)目借款的實(shí)際利息支出”與“土地成本和開(kāi)發(fā)成本的兩項(xiàng)之和的5%”加以對(duì)比，從而在項(xiàng)目籌建之初選擇對(duì)企業(yè)最為有利的利息扣除方式。
2.充分考慮土地增值稅的起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠
根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目20%的，免征土地增值稅；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定征稅。由于土地增值稅的稅率較高，所以在項(xiàng)目銷售時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)整個(gè)市場(chǎng)的情況，適當(dāng)測(cè)算增值額的比例，充分考慮增值額增加所帶來(lái)的收益與放棄“20%”這一起征點(diǎn)所增加的稅收負(fù)擔(dān)這兩者之間的關(guān)系，合理制定房產(chǎn)價(jià)格。
3.合理利用土地增值稅的征稅領(lǐng)域進(jìn)行籌劃
稅法確定了土地增值稅的納稅領(lǐng)域和征稅準(zhǔn)則，房地產(chǎn)企業(yè)可以運(yùn)用代建房、合作建房、改售為租、投資聯(lián)營(yíng)等形式實(shí)施房屋開(kāi)發(fā)。其中代建房行為不繳納土地增值稅，合作建房后自用暫免征土地增值稅，出租和投資也不用繳納土地增值稅，這種通過(guò)經(jīng)營(yíng)方法的變動(dòng)能夠達(dá)到少繳土地增值稅的目的。
（二）營(yíng)業(yè)稅的籌劃
1.有效運(yùn)用企業(yè)合同制度，按業(yè)務(wù)類別分別簽訂合同
因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)簽訂的合同與建筑施工單位簽訂的合同的性質(zhì)不同，相應(yīng)的稅收結(jié)果自然也會(huì)不同。房地產(chǎn)企業(yè)銷售的商品房有精裝修房和毛坯房?jī)煞N。在精裝房屋銷售的過(guò)程中，納稅人將銷售房屋的行為分解成銷售房屋與裝修房屋兩項(xiàng)，將房屋的裝潢、裝飾以及設(shè)備安裝費(fèi)用單獨(dú)簽訂合同，即分別簽訂兩份合同，向?qū)Ψ绞杖煞輧r(jià)款。在征稅中分別按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”交5%的營(yíng)業(yè)稅和“建筑業(yè)”交3%的營(yíng)業(yè)稅，這一區(qū)別為房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了較大的可操作空間。
2.科學(xué)確定納稅主體，合理劃分相關(guān)代收代繳稅費(fèi)
房地產(chǎn)企業(yè)在銷售過(guò)程中，通常代為收繳業(yè)主繳納的天然氣初裝費(fèi)、水電安裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)等各種費(fèi)用，按規(guī)定這些費(fèi)用也應(yīng)統(tǒng)一歸為房地產(chǎn)銷售收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也就增加了。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的物業(yè)公司來(lái)實(shí)施統(tǒng)一收費(fèi)，將類似服務(wù)性質(zhì)的業(yè)務(wù)從房地產(chǎn)企業(yè)單獨(dú)剝離出來(lái)，這樣就可以針對(duì)不同的業(yè)務(wù)按照不同的營(yíng)業(yè)稅率進(jìn)行繳稅，總體上可以降低房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅額。
（三）企業(yè)所得稅的籌劃
1.充分利用稅法規(guī)定的稅前扣除項(xiàng)目
我國(guó)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括建安成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、各項(xiàng)稅金、其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)合理分配這些成本費(fèi)用支出，以增加準(zhǔn)予稅前列支的成本費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)于稅法規(guī)定可以稅前扣除的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等費(fèi)用，應(yīng)足額購(gòu)買，這樣既能增加稅前扣除成本降低企業(yè)所得稅，又為員工謀取了福利，有利于留住人才，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
2.推遲收入確認(rèn)期限，合理延緩納稅時(shí)間
納稅時(shí)間的推延，考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，可以延緩企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的負(fù)擔(dān)，相應(yīng)的起到了稅務(wù)籌劃的效果。當(dāng)房地產(chǎn)的權(quán)屬出現(xiàn)變更時(shí)，銷售收入才可以最終確認(rèn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)延遲房地產(chǎn)權(quán)屬更改時(shí)間，推遲銷售收入的完成時(shí)間，延交企業(yè)所得稅，以緩解企業(yè)資金緊張的局面。通常來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)收入確認(rèn)有不一樣的時(shí)期，只要收入確認(rèn)，不論資金有沒(méi)有回籠，都應(yīng)該上繳應(yīng)繳的稅款。因此，企業(yè)可以在簽訂銷售合同時(shí)選擇不一樣的銷售方式，比如分期付款銷售、委托銷售等，在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅，減少籌集資金的成本，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)。
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1]胡芳，羅鳴.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2011（3）
[2]張新紅.試論房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃[J].北方經(jīng)貿(mào)，2011（7）
[3]陳惠萍.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃實(shí)踐的探討[J].中國(guó)外資，2012（17）
第8篇：建安企業(yè)稅收籌劃范文
一、納稅籌劃概述
（一）納稅籌劃內(nèi)涵
納稅籌劃又被稱為稅收籌劃（英文Tax Planning），是指企業(yè)在遵從于相關(guān)稅收法律、制度、政策的基礎(chǔ)上，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過(guò)采取一定的方式及途徑，以實(shí)現(xiàn)少繳稅款及延時(shí)繳稅的目的。納稅籌劃方案的制定應(yīng)以遵守稅收法律及其他法規(guī)為前提，利用稅法所給予的優(yōu)惠政策，或是合理、合規(guī)的賬務(wù)處理措施，以實(shí)現(xiàn)降低納稅成本、節(jié)約流動(dòng)資金成本并有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（二）納稅籌劃方法及途徑
1.利用稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展納稅籌劃。如國(guó)家鼓勵(lì)行業(yè)所選用的低稅率、地區(qū)差別稅率、產(chǎn)業(yè)投資政策等。
2.合理利用企業(yè)組織形式進(jìn)行納稅籌劃。比如設(shè)立總分公司的模式，對(duì)于企業(yè)所得稅進(jìn)行相應(yīng)的籌劃。
3.選擇稅收政策允許的折舊方法進(jìn)行納稅籌劃。如國(guó)家對(duì)于六大行業(yè)的固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠政策，企業(yè)若是這幾大行業(yè)之一的則可以采用合理的折舊方法進(jìn)行。
4.利用存貨計(jì)價(jià)方法開(kāi)展納稅籌劃。企業(yè)在充分考慮自身存貨狀況的前提下，可以稅法允許的范圍內(nèi)，選擇對(duì)于企業(yè)最為有利的存貨價(jià)方法，以達(dá)到節(jié)省納稅成本的目的。但是，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。
5.利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇開(kāi)展籌劃工作。銷售方式上的選擇不同對(duì)企業(yè)資金的流入和收益的確認(rèn)都有著一定的差別，如直接收款銷售方式以及分期收款銷售方式其收入確認(rèn)的時(shí)間上則有著較大的不同。
二、煤礦企業(yè)相關(guān)稅種的納稅籌劃策略
煤礦企業(yè)因其存在的特殊性，與其他行業(yè)企業(yè)在納稅籌劃方面既有一定的聯(lián)系又有相應(yīng)的區(qū)別，因而對(duì)于煤礦企業(yè)的納稅籌劃方略的制定，可以分別從增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、印花稅等幾個(gè)稅種展開(kāi)論述。
（一）煤礦企業(yè)增值稅納稅籌劃策略
煤炭首先是一種商品，其在銷售過(guò)程中應(yīng)該繳納增值稅。增值稅的繳稅原理是扣稅制，即當(dāng)期應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅金-（進(jìn)項(xiàng)稅金-進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）。企業(yè)銷項(xiàng)稅金的產(chǎn)生與其自身的收入有著一定的關(guān)系，也就是銷售收入/（1+17%）x17%得出?？梢哉f(shuō)，企業(yè)的銷項(xiàng)稅金越多說(shuō)明其銷售情況越好。因此，要做好煤礦企業(yè)的納稅籌劃工作應(yīng)該從進(jìn)項(xiàng)稅金處著手進(jìn)行。隨著國(guó)內(nèi)2016年5月起實(shí)施營(yíng)改增新稅制以來(lái)，對(duì)于公平國(guó)內(nèi)企業(yè)稅負(fù)、降低企業(yè)納稅成本起到了一定的促進(jìn)作用。而營(yíng)改增稅制對(duì)于煤礦企業(yè)的增值稅納稅籌劃來(lái)說(shuō)，也是極具現(xiàn)實(shí)意義的。
首先，做好企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的增值稅納稅籌劃。煤礦企業(yè)一般都屬于前期投入較大行業(yè)，這是因?yàn)槠錇榱吮ＷC生產(chǎn)安全，提高原煤開(kāi)采的效率及質(zhì)量，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之初須得進(jìn)行相應(yīng)的基本建設(shè)投資。這些基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，在營(yíng)改增以前都屬于建筑安裝業(yè)務(wù)，對(duì)方為企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票也是建筑業(yè)發(fā)票，是不能抵扣增值稅的。而營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)，建筑行業(yè)也納入了增值稅繳稅范圍，其對(duì)外開(kāi)具的發(fā)票應(yīng)該是增值稅發(fā)票，因此煤礦企業(yè)可以要求其開(kāi)具專用發(fā)票用作為進(jìn)項(xiàng)稅金使用。
其次，注意對(duì)于供應(yīng)商的選擇。煤礦企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不可避免的需要采購(gòu)一些原材料、燃料、辦公用品以滿足生產(chǎn)管理需要。企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中，在保證供貨質(zhì)量及數(shù)量的前提下，同等價(jià)位情況下，應(yīng)該盡量選擇一般納稅人性質(zhì)的供貨商。這樣企業(yè)就可以得到17%增值稅稅率的發(fā)票，從而加大抵扣力度。
（二）企業(yè)所得稅方面的納稅籌劃
首先，注意研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。企業(yè)所得稅法中對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的支出有著加計(jì)扣除50%的稅收優(yōu)惠政策，建議煤礦企業(yè)可以很好的加以利用。目前，從國(guó)內(nèi)部分煤礦企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用情況來(lái)看，存在研發(fā)費(fèi)用歸集或是核算不準(zhǔn)確的問(wèn)題。以皖北煤電集團(tuán)為例，其僅就與中國(guó)礦大、淮南礦院等學(xué)術(shù)單位簽訂的技術(shù)服務(wù)合同所約定的費(fèi)用支出作為研發(fā)費(fèi)用入賬，而其他的諸如研發(fā)人員工資及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、研發(fā)用材料以及開(kāi)展研發(fā)工作中所發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)議會(huì)等都沒(méi)有計(jì)入到研發(fā)費(fèi)用中去，從而減少了研發(fā)費(fèi)用的申報(bào)，最終影響了研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。
其次，固定資產(chǎn)采購(gòu)的納稅籌劃工作。企業(yè)所得稅法第34條有著明文規(guī)定，對(duì)企業(yè)購(gòu)置并使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)保、節(jié)水、安全生產(chǎn)和設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在后五個(gè)納稅年度分期抵免。煤礦企業(yè)在采取該項(xiàng)稅收政策進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該注意把握以下幾個(gè)方面。其一，設(shè)備的選用一定的準(zhǔn)確；其二，要合理確定納稅的抵免期；其三，要在稅法允許的情況下，盡量在企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)提前至購(gòu)置設(shè)備的當(dāng)期。
（三）資源稅的納稅籌劃
資源稅是一個(gè)較為特殊的稅種，其也是煤礦企業(yè)較為重要的稅種。目前的資源稅暫行條例中僅規(guī)定對(duì)于原煤征收資源稅，而洗煤、選煤等其他煤炭制品，應(yīng)根據(jù)加工的綜合回收系數(shù)折為原煤后繳納資源稅。因而，當(dāng)企業(yè)實(shí)際綜合回收率高于稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定回收率時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)自身的管理工作，準(zhǔn)確提供應(yīng)稅商品的銷售數(shù)量及移送數(shù)量，免得增加不必要的納稅成本。同時(shí)，稅法還規(guī)定對(duì)于煤礦企業(yè)生產(chǎn)的天然氣可以免征資源稅，這個(gè)需要財(cái)務(wù)人員予以很好的掌握。
（四）印花稅的納稅籌劃
第9篇：建安企業(yè)稅收籌劃范文
摘要：稅收籌劃師指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先籌劃和安排，充分利用稅法的優(yōu)惠和差別待遇，以減輕稅負(fù)，達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)施工企業(yè)的稅收征管有別于其他行業(yè)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅偶獨(dú)特的特點(diǎn)。根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)施工企業(yè)主要稅種的稅收籌劃的空間和做法進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2011）05-0209-02
1 所在企業(yè)的簡(jiǎn)要情況
具有國(guó)家建設(shè)部核定的橋梁工程專業(yè)承包壹級(jí)、地基與基礎(chǔ)工程專業(yè)承包壹級(jí)、鋼結(jié)構(gòu)工程專業(yè)承包壹級(jí)等施工資質(zhì)，可承擔(dān)各類型鐵路、公路、市政橋梁工程、碼頭港口工程、給排水工程、高層建筑、深水泵站、電塔等工程施工、鋼結(jié)構(gòu)工程、混凝土預(yù)制構(gòu)件、預(yù)應(yīng)力工程、工程測(cè)量、房產(chǎn)測(cè)繪等經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。是國(guó)家二級(jí)計(jì)量單位，國(guó)家二級(jí)檔案管理企業(yè)。公司連續(xù)多年獲得河南省建筑施工企業(yè)綜合實(shí)力50強(qiáng)單位，20世紀(jì)90年代曾連續(xù)三年獲得河南省建筑施工企業(yè)綜合實(shí)力50強(qiáng)首強(qiáng)榮譽(yù)。2005-2008連續(xù)四年獲得全國(guó)優(yōu)秀施工企業(yè)。主要應(yīng)納稅種包括：營(yíng)業(yè)稅金及附加、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。
2 營(yíng)業(yè)稅籌劃中應(yīng)解決好的四個(gè)問(wèn)題
2.1 甲供材料問(wèn)題
甲供材料是指施工過(guò)程中由建設(shè)單位直接購(gòu)買材料、動(dòng)力等，并將相應(yīng)的購(gòu)買價(jià)款抵扣建筑工程款。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)在和加上你和單位簽定施工合同時(shí)，簽訂合同時(shí)其價(jià)款一定要簽定包工包料合同，如建設(shè)單位要自行采購(gòu)需要的原材料，要在合同中注明建設(shè)單位購(gòu)買的原材料一定要記入到建筑安裝營(yíng)業(yè)額中，并作為營(yíng)業(yè)稅金及附加的組成部分。
2.2 分包工程營(yíng)業(yè)額問(wèn)題
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是工程的勞務(wù)施工，則勞務(wù)方交的營(yíng)業(yè)稅金及附加不能抵扣總包單位的稅金。下面來(lái)分析一個(gè)案例：
甲單位發(fā)包一箭射工程，公司乙最后中標(biāo)，于是甲與乙簽訂了工程承包合同，合同金額為1000萬(wàn)元。乙公司將部分工程300萬(wàn)元外包給勞動(dòng)服務(wù)公司丙而未簽定分包合同，丙公司按服務(wù)業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為300××5%15（萬(wàn)元）（城建稅等附加暫不計(jì)算），乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為1000×3%30（萬(wàn)元）
如果乙公司將300萬(wàn)元分包給具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的丁公司丙簽訂分包合同，分包款仍為300萬(wàn)元。這樣，丁公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：300×3%9（萬(wàn)元），二乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（1000-30）×3%21（萬(wàn)元）。由此可見(jiàn)，通過(guò)稅收籌劃，乙公司可少繳9萬(wàn)元的稅款。
2.3 合同中關(guān)于稅款約定問(wèn)題
有的業(yè)主或總包方是私人或企業(yè)所得稅采用核定征收的企業(yè)，這些企業(yè)為了節(jié)約成本往往樂(lè)于和施工企業(yè)簽定不含稅金價(jià)款的合同（采用現(xiàn)金支付），而施工企業(yè)一旦答應(yīng)，往往就陷入了被動(dòng)局面。施工企業(yè)收到的施工款一定要按章交納各種稅款，而工程施工的稅款又被業(yè)主從工程決算中扣除了。針對(duì)這種情況，在簽訂合同時(shí)要特別加上“業(yè)主要提供代扣代繳納稅款憑證”，這樣施工企業(yè)才不會(huì)被動(dòng)。
2.4 自行采購(gòu)材料問(wèn)題
有的供應(yīng)商為了避稅，不是就銷售給施工方的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)票給施工企業(yè)，而是將原材料的發(fā)票由第三方直接提供給施工方，這樣就存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。例如：施工中中藥的耗材之一商品混凝土（混凝土）是由砂子、水泥、石子等按比例攪拌而成，商品混凝土銷售方會(huì)提出由施工企業(yè)直接把采購(gòu)款匯入到砂子、水泥、石子等廠家，而后由這些廠家分別開(kāi)砂子、水泥、石子發(fā)票給施工企業(yè)，這樣商品混凝土供應(yīng)商就逃避了增值稅，將稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了施工企業(yè)。
3 企業(yè)所得稅籌劃
3.1 非機(jī)構(gòu)所在地施工項(xiàng)目
施工企業(yè)所有的外地工程項(xiàng)目都必須辦理外出經(jīng)營(yíng)證明，未辦理外出經(jīng)營(yíng)證明，將被施工所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按營(yíng)業(yè)額的2%代征企業(yè)所得稅。遂于查賬征收的施工企業(yè)要格外注意，受現(xiàn)行稅收征管系統(tǒng)未實(shí)現(xiàn)跨省、市聯(lián)網(wǎng)的限制，在異地交納的企業(yè)所得稅在主觀稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管系統(tǒng)中無(wú)法體現(xiàn)，因此在每個(gè)異地工程均要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)外出經(jīng)營(yíng)證明后回機(jī)構(gòu)所在地交納企業(yè)所得稅。特別注意的是，開(kāi)外出經(jīng)營(yíng)證明要注意時(shí)效性，簽訂合同后要立即去開(kāi)，因?yàn)橛械亩悇?wù)機(jī)關(guān)要求在工程開(kāi)工前必須攜帶外出經(jīng)營(yíng)證明和企業(yè)其他證明材料來(lái)備案，否則企業(yè)所得稅仍要在施工所在地按營(yíng)業(yè)額的2%征收。
3.2 其他所得稅問(wèn)題
3.2.1施工過(guò)程中的零星采購(gòu)
（1）施工中采購(gòu)工程物資時(shí)，取得的發(fā)票中客戶名稱必須與施工企業(yè)公章名稱一致；有其他單位名稱或非施工企業(yè)車牌號(hào)碼的汽油票、柴油票不能報(bào)銷，這是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)會(huì)認(rèn)為不屬于施工企業(yè)的汽車、吊車等提供的服務(wù)應(yīng)由提供服務(wù)方開(kāi)汽車租賃發(fā)票，這樣才能避免服務(wù)提供方偷逃稅金。
（2）當(dāng)年發(fā)票必須在當(dāng)年12月31日前辦理報(bào)銷手續(xù)，跨年度發(fā)票不能在成本中列出；
（3）購(gòu)買辦公用品、日用品、書(shū)籍等因品種多發(fā)票本身無(wú)法一一列舉的須附清單并加蓋發(fā)票專用章；超市、圖書(shū)城采購(gòu)須附清單。
3.2.2 個(gè)人報(bào)銷電話補(bǔ)貼要到電信部門(mén)打印每月的發(fā)票，發(fā)票上的電話號(hào)碼、姓名與報(bào)銷者要一致
3.2.3 被業(yè)主（總包）單位代扣水電費(fèi)后，需要扣款單位提供加蓋單位公章的證明材料有：
（1）自來(lái)水公司或電業(yè)局開(kāi)具的正式發(fā)票復(fù)印件；
（2）水電費(fèi)數(shù)量、金額分割單，必須注明消耗的數(shù)量、單價(jià)及總額；
（3）收款收據(jù)（加蓋財(cái)務(wù)專用章）；
（4）扣款方扣水電費(fèi)額記賬憑證復(fù)印件。需要上述資料的原因是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)如發(fā)現(xiàn)資料不全，上述被扣成本不予認(rèn)可，因?yàn)榭偘鼏挝挥锌赡軐l(fā)生的水電費(fèi)重復(fù)在成本中列支。
3.2.4 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)規(guī)定
根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅27號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)額部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。企業(yè)可以為員工繳納上述補(bǔ)充保險(xiǎn)，既提高了職工實(shí)際收入，又減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額和職工的工資薪金收入。
4 個(gè)人所得稅籌劃
4.1 異地工程籌劃
根據(jù)國(guó)家及有關(guān)各省市的稅法政策，對(duì)異地建安施工企業(yè)按營(yíng)業(yè)額的一定比例（各地規(guī)定不一樣，一般在0.5-1%）計(jì)征個(gè)人所得稅這樣一個(gè)5000萬(wàn)的異地項(xiàng)目應(yīng)計(jì)稅5000×1%50萬(wàn)元，而按實(shí)查賬征收或回所在地繳稅肯定達(dá)不到這么高的比例，而且，按工程營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅不得在企業(yè)所得稅前列支，如計(jì)入了工程稅金與附加，在所得稅匯算時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額。實(shí)際上，各個(gè)地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此項(xiàng)稅金并不是非征不可，而是設(shè)立了一定的條件，如要求企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供查賬征收方式的證明、企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地交納個(gè)人所得稅的完稅憑證、社保交納憑證等資料，如果企業(yè)多和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，查賬征收的企業(yè)是可以取得上述資料的。
4.2 合理提高職工福利
施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可考慮在不超過(guò)計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高職工工資，為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立職工養(yǎng)老基金，事業(yè)保險(xiǎn)基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，以國(guó)家規(guī)定的高限額為職工繳納住房公積金，降低職工名義工資等等。這些費(fèi)用可以在成本中列支，同時(shí)也能調(diào)動(dòng)員工的積極性，減少稅賦，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)
［1］李娜.對(duì)民營(yíng)企業(yè)納稅籌劃的幾點(diǎn)思考［J］.哈爾濱金融高等專科學(xué)校學(xué)報(bào).2010,（04）:59-60.
