稅收制度與稅務籌劃精選(九篇)

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第1篇：稅收制度與稅務籌劃范文

    關鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

abstract: the policy-type tax revenue preparation is in our country's economic life newly emerging things, is different with the general technical stratification plane's tax revenue preparation, this article said policy-type tax revenue preparation referring in particular to view in our country extra large type enterprise group's one kind of national tax policy stratification plane tax revenue preparation. looking from the domestic research, because the present our country mainly pauses about the tax revenue preparation's research in the technical stratification plane, to this kind of special policy-type tax revenue preparation's theoretical analysis, generally speaking, has not aroused the interest. but looked from the practice, since the mid-1990s, our country certain large enterprise group gained in certain experience in the policy-type tax revenue preparation practice aspect, and has obtained the good economical achievements. based on this, this article will utilize the new system economic in the elaboration the analysis tool, key conducts the preliminary study to the policy-type preparation's connotation, based on this and proposes the policy-type tax revenue preparation logic and the technical way.

    key word: policy-type; tax revenue preparation; policy-type tax revenue

前言 

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。從制度經濟學角度看，這種籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經濟學的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據。

政策性稅收籌劃起點

根據新制度經濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。

從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產生的原因主要是源于稅收政策實施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因為現(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實的情況看，由于國民經濟中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現(xiàn)結果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產的積極性，勢必會影響到該經濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業(yè)生產積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業(yè)集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業(yè)集團在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術路線

由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經濟的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產過程理論作為其籌劃依據，取得了良好的效果。

加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產特點和產業(yè)特征充分理解的基礎上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應的稅收政策，其實質是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應于我國特大型企業(yè)集團，這類企業(yè)在國民經濟中處于基礎地位，具有稅收制度博弈的實力。企業(yè)進行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

參考文獻：

1.李庚寅，胡音。我國稅制改革的制度經濟學分析[j].經濟體制改革，2004.3

2.王兆高主編。稅收籌劃[m].復旦大學出版社，2003

3.蔡昌，王維祝。企業(yè)稅務籌劃策略研究[j].財務與會計，2001.2

4.諾斯。制度變遷與經濟績效[m].上海三聯(lián)書店，1994

第2篇：稅收制度與稅務籌劃范文

論文提要：納稅籌劃無論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實意義。對企業(yè)來說，通過納稅籌劃可以減輕納稅負擔，獲得更多的可支配收入，增加運營資金總量。國家和政府可以通過納稅籌劃發(fā)揮國家稅收調節(jié)經濟的杠桿作用，達到調整并優(yōu)化產業(yè)結構和生產力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個方面分析納稅籌劃的主體和目標，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。

一、引言

在社會主義市場經濟條件下，隨著經濟的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當重視的一個層面，企業(yè)追求利益最大化和國家、政府間稅收協(xié)調博弈也越來越重要。無論是從企業(yè)來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經變得刻不容緩，成為國家和企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要手段。

二、從微觀層面看納稅籌劃目標

納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內，通過對籌資、經營、理財等活動進行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤及現(xiàn)金流量的最大化。

企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務負擔；獲資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風險；追求經濟效益最大化及維護自身合法權益。在企業(yè)越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負和實現(xiàn)稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標。

（一）直接減輕稅務負擔，減少成本，增加企業(yè)利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎上，進行合理的避稅、節(jié)稅，以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。

（二）利用資金時間價值，增加企業(yè)的盈利機會。對于資金充裕的企業(yè)來說，可以運用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進行投資，獲取比資金時間價值更高的投資收益，即我們通常所說的機會收益概念；對于資金短缺的企業(yè)來說，企業(yè)可以把有限的資金用在關鍵上，在不影響企業(yè)正常生產經營的前提下，善于打“時間差”，合理調度應交未交稅款，獲得資金的時間價值，從而實現(xiàn)納稅籌劃目標服務于財務管理最終目標。

（三）實現(xiàn)涉稅零風險。實現(xiàn)涉稅零風險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于稅務方面的處罰，即在稅務方面沒有任何風險。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國稅務機關引進了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施，比如減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務機關對本企業(yè)的納稅信用等級評價，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標下進行納稅籌劃，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

三、從宏觀層面看納稅籌劃目標

稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內容。在農村和農業(yè)稅收方面，長期以來國家實行低稅、輕稅政策，并且已經取消了農業(yè)稅；

在關稅方面，提高一些限制出口產品的稅率；現(xiàn)階段實行社會主義市場經濟，特別強調公平稅負、鼓勵競爭的稅收政策等。國家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過程及各級主體間的博弈過程，也是稅收政策的不斷完善過程，包括國家政府與企業(yè)間、國與國之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。

（一）國家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無非是想少交稅，而政府與其對立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內實現(xiàn)提高稅收收入，同時進一步鼓勵競爭，力求實現(xiàn)公平稅負，優(yōu)化稅收機制。這個過程當中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對立的兩端很難達到共贏，但是隨著稅收體制的改進和企業(yè)納稅意識的強化，必定能達到更好的博弈結果。

（二）國家與國家之間的博弈。國家通常是稅收政策的制定者，在國與國之間發(fā)生稅收收入摩擦時，國家政府必然會為了本國的稅收利益與另一國周旋，所以西方國家越來越多地開始反傾銷，其目的除了保護本國企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護其財政稅收利益。

（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會為了爭奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來吸引跨國公司的總部落戶當地，增加其收入。例如，今年興起的總部經濟。通過吸引跨國公司總部落戶當地來增加稅收。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數量非?？捎^，這是地方政府對本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應的利益。

（四）中央與地方之間的博弈。我國實行國稅和地稅分家以來，稅收收入成為地方財政收入的一個重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績。盡管為爭奪資源而在資本市場上從事稅收競爭是我國地方政府的主要動機，但我國地方政府與中央的稅收競爭也有政治動因，主要表現(xiàn)在地方財稅部門要面對來自中央部門和企業(yè)的壓力，其他政府部門和企業(yè)會以其他地區(qū)企業(yè)的稅負水平作為比較基準游說財稅部門降低企業(yè)實際稅負。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。

宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個更加艱難的層面，只有不斷完善國家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實現(xiàn)財政政策目標的手段之一。

四、政策性籌劃的提出

近年來，出現(xiàn)了稅收籌劃新領域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。這種籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現(xiàn)稅收制度均衡。

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。

從某種意義上說，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進和博弈的地方，相信隨著經濟發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會更進一步，納稅籌劃目標會更加明確和和諧。

參考文獻：

[1]蓋地.《稅務會計與納稅籌劃》.東北財經大學出版社.2006.

[2]蔡昌，李夢娟.宏觀視野下的稅收籌劃[J].稅務縱橫.2003，8．

第3篇：稅收制度與稅務籌劃范文

政策性稅收籌劃起點

根據新制度經濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。

從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產生的原因主要是源于稅收政策實施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因為現(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實的情況看，由于國民經濟中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現(xiàn)結果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產的積極性，勢必會影響到該經濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業(yè)生產積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業(yè)集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業(yè)集團在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術路線

由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經濟的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產過程理論作為其籌劃依據，取得了良好的效果。

加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產特點和產業(yè)特征充分理解的基礎上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應的稅收政策，其實質是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應于我國特大型企業(yè)集團，這類企業(yè)在國民經濟中處于基礎地位，具有稅收制度博弈的實力。企業(yè)進行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

參考文獻：

第4篇：稅收制度與稅務籌劃范文

關鍵詞：營改增；稅收籌劃；現(xiàn)代企業(yè)；對策

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）35-0159-02

我國的稅收體制隨著改革開放不斷加深，其得到了不斷的完善和發(fā)展，營改增就是稅制改革的一項重要措施。我們可以將營改增看做是國家對第三產業(yè)的一種扶持政策，企業(yè)應該抓住機遇，對相關的政策詳細地解讀，尋求有利于企業(yè)發(fā)展的新途徑，并合理地運用政策。稅收籌劃就是充分運用各種稅收制度和政策，在符合法律要求的基礎上，納最少的稅，實現(xiàn)企業(yè)經營價值的最大化。在營改增大背景之下，企業(yè)如何進行稅收籌劃，對企業(yè)經營管理水平提出了很高的要求，需要企業(yè)進行詳細的分析和研究，制定完善的稅收策略。

一、營改增的原因分析

1.營業(yè)稅征收加重了企業(yè)的負擔

營業(yè)稅也就是對企業(yè)經營額進行征收。企業(yè)在經營過程中，營業(yè)額每超過一個規(guī)定的標準就需要繳納一定的營業(yè)稅，營業(yè)稅在企業(yè)各項稅收中還不能抵扣，這就加重了企業(yè)的經營負擔；同時，層層征收營業(yè)稅也提高了商品和服務的價格。營業(yè)稅對第三產業(yè)的影響比較大，勢必加重了服務企業(yè)的經營負擔，對第三產業(yè)造成了嚴重的影響。為了體現(xiàn)我國稅收制度的公平性并減輕企業(yè)的稅收負擔需要對營業(yè)稅進行改革。

2.營業(yè)稅擾亂了增值稅的抵扣鏈條

在企業(yè)所有的稅務種類中，增值稅是最具有中性特征的稅種，也就是公平性比較高。在征稅過程中，不需要對征稅的客體進行區(qū)別，這種公平性在一定程度上激勵著企業(yè)做大做強。但是我們還應該清楚地看到，雖然增值稅的覆蓋面積比較大，但是仍然還有不少企業(yè)沒有實施增值稅，這種情況的存在勢必會導致增值稅的中性作用大大降低。增值稅在企業(yè)中實行的是稅額抵扣制度，只是對企業(yè)增值過程中進行納稅，稅收負擔是由消費者承擔的，但是由于企業(yè)營業(yè)稅的存在，很多商品和服務的稅款都不能進行稅額抵扣，這勢必擾亂了增值稅的抵扣鏈條。

3.兩種稅制并行造成了征收中計算和管理困難

營業(yè)稅和增值稅有著不同的服務范疇，其在管理和計算過程中也采用的是兩種不同的方法和管理制度，兩種稅制并行勢必會增加征收的困難和管理的困難。現(xiàn)代很多企業(yè)都是混合經營體制，而在經營過程中，如何對增值稅和營業(yè)稅進行區(qū)分和計算是一項難度不小的工作。企業(yè)在經營和服務過程中不少商品和服務內容都是混合經營的，在銷售過程中如何將其進行劃分顯得十分的困難，營業(yè)稅改增值稅是符合國際潮流的做法，營改增之后，也有利于稅務機關加強對征稅的管理力度。

二、營改增帶來的稅收籌劃需求

1.降低企業(yè)的稅務風險

很多進行營改增改革的企業(yè)，在改革過程中沒有及時了解透徹相關的政策信息可能會對企業(yè)造成的風險和影響。在政策實施過程中，由于不了解增值稅的抵扣方式、審批流程以及相關的曾策法規(guī)，未能及時地履行應用的納稅義務，在企業(yè)經營過程中出現(xiàn)了錯誤納稅、漏繳稅和遲繳稅的現(xiàn)象，給企業(yè)經營造成了極大的稅務風險。降低企業(yè)的稅務風險是稅收籌劃的本質要求，因此，在進行稅務籌劃時，應該幫助企業(yè)分析清楚營改增的稅收制度和政策，提前處理好企業(yè)的納稅行為，應盡的義務應該及時的履行，爭取在國家法律允許的情況下少繳稅，盡量將營改增之后的企業(yè)稅務風險降低到最小程度，減少企業(yè)不必要的經濟損失。

2.降低稅收負擔的需求

在降低稅務風險的基礎上，企業(yè)最關鍵的事情就是在新的稅制體制下如何降低企業(yè)的稅收風險。在新的稅制體制下對于從事交通運輸的企業(yè)來說，其增值稅的稅率從原來的3%提升到了11%；對于從事有效資產投資租賃的企業(yè)，其稅率從5%上升到了17%。在這些服務性企業(yè)經營過程中，如果不進行合適的稅務籌劃，勢必會增加企業(yè)稅務負擔，對企業(yè)的商品和服務的定價造成嚴重的影響。而良好的企業(yè)稅務籌劃能夠有效地降低企業(yè)的稅務負擔，提高企業(yè)在市場中的競爭實力，同時也能切實提高企業(yè)的資金的利用效率，有利于企業(yè)追求效益的最大化。

3.延遲繳稅的需求

企業(yè)實施營改增之后，在經營過程中，可以通過對合同、交易流程進行精確的控制來掌握收入的確認時間和費用的確認時間，避免及早繳納了稅款給企業(yè)造成嚴重的經濟損失，這樣做有利于企業(yè)節(jié)省資金成本，提高資金的利用效率，為企業(yè)間接地創(chuàng)造了額外的經濟效益。例如企業(yè)在經營過程中，可以適當地對固定資產的購置時間進行推遲，在營業(yè)稅成為增值稅之后再對固定資產進行更新，同時還能夠取得抵扣的增值稅進項稅額，這個部分的稅額能夠直接降低企業(yè)的稅務負擔，減少過多的資金流出，相對于折舊法轉化而來的現(xiàn)金流入來說這種方法能夠獲得更多的時間價值。

三、營改增后現(xiàn)代企業(yè)的稅務籌劃空間分析

1.一般納稅人和小型納稅人身份選擇所帶來的稅務籌劃空間

增值稅的一般納稅人稅率劃分了4個層次，分別為17%、13%、11%和6%，其中小型規(guī)模納稅人的稅率一般為3%。在企業(yè)經營過程中，雖然增值稅一般納稅人可以抵扣進項稅額，但實際上稅負低于執(zhí)行的稅率。但是，考慮到很多企業(yè)不可能在較短的時間內取得充足的可抵扣進項稅，因此企業(yè)實際的賦稅可能會超過3%。根據相應的調查報告顯示，參與試行的企業(yè)有超過一半的企業(yè)相對之前營業(yè)稅稅負有上升的趨勢，因此，企業(yè)在經營過程中選擇了小型規(guī)模的納稅人，其稅負不會有多大的變化，因此就可以為企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的空間。例如，我們以一般納稅人的增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收稅率為6%計算，假設不含稅的銷售額為x，不含稅的購進額為y，增值率為l，那么就有增值率l=（x-y）/x*100%，在等式的兩側同時乘以x在乘以17%得到了l*x*17%=x*17%-y*17%，所以，一般納稅人應應該繳納的稅額為：l*x*17%，而小規(guī)模納稅人應繳納的稅額為：x*6%，當兩方的應稅額相等時，即v*x*17%=x*6%，那么v=6%/17%*100%=35.29%，進過計算，當增值率超過l之后，一般納稅人的負重小于小規(guī)模納稅人，這時應該選擇小規(guī)模納稅人。

2.不同行業(yè)之間的稅率差異帶來的稅收籌劃空間

在相同的營改增企業(yè)中，不同的行業(yè)，其增值稅的稅率具有很大的差異性，比如交通運輸行業(yè)，可以存在一個企業(yè)同時適合有形資產租賃的17%、陸路運輸服務的11%、物流交通服務的6%三個不同層次的稅率。在一個行業(yè)中存在如此之大的差異性，促使了很多企業(yè)對企業(yè)的業(yè)務進行拆分，將原來高稅率的服務項目變?yōu)榈投惵实姆枕椖俊Ｓ纱宋覀兛梢钥闯?，不同行業(yè)之間的稅率籌劃之間的差異性也為企業(yè)的稅務籌劃帶來的了一定的發(fā)展空間。

3.兼營營業(yè)稅與增值稅應稅項目為企業(yè)的稅務籌劃帶來的空間

新的營改增辦法中明確規(guī)定了納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目應該分別對應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額進行核算，沒有進行核算的應由主管的稅務機關進行核算。企業(yè)在經營發(fā)展過程中應該根據自身的實際情況，對應稅項目的實際稅額價格進行調整，在不違背法律的基礎上降低自身的稅務負擔，比如對于租賃業(yè)務中企業(yè)兼營營業(yè)稅率為5%的不動產租賃和增值稅稅率為17%或者3%的有形動產租賃，首先企業(yè)需要將不動產租賃和有形動產租賃分開核算，否則將由稅務機關加和進行核算；其次，如在不動產租賃和有形動產租賃中拆分租賃收入，是需要我們做出進一步的分析和研究的。在拆分過程中不同的拆分比例所帶來的稅務負擔是不相同的，由此產生的稅務籌劃的空間也存在一定的差異性。

四、現(xiàn)代企業(yè)應對營改增的稅務籌劃對策

營改增對企業(yè)有著積極的促進作用，同時也有著不利的影響，當前，企業(yè)應該主動求變，利用稅收制度的改革，在發(fā)揮營改增最大作用的同時，采取最有效的稅務籌劃措施。

1.對產業(yè)鏈的定價體系進行調整

企業(yè)營業(yè)稅改增值稅之后，繳納的稅款類型也發(fā)生了變化，由繳納營業(yè)稅轉變到了繳納增值稅，企業(yè)獲得了開具增值稅專用發(fā)票的權利，企業(yè)不得不重新對產業(yè)鏈的上游和下游的價值價格體系進行重新的定位。對于上游企業(yè)來說，如果企業(yè)具備了開具增值稅發(fā)票的權利，可以適當提高進貨的價格，對于下游企業(yè)來說，如果企業(yè)是一般的普通納稅人，那么本企業(yè)在進行商品或者服務銷售時可以適當提高銷售的價格；因為本企業(yè)已經具備的開具發(fā)票的權利，下游企業(yè)獲得進項稅額之后可以對提高的價格進行抵扣，這樣能夠在一定程度上降低企業(yè)的經營成本。新的稅收分配制度改革，對企業(yè)的產業(yè)價格產生了較大的影響，產業(yè)鏈的價值分配發(fā)生了改變，所以企業(yè)應該及時地對產業(yè)鏈的價格體系進行調整，以便很好地應對這種變化。

2.選擇好納稅人的身份

上文中也提到了增值稅納稅人分為一般納稅人和小型規(guī)模納稅人，不同的納稅人身份其在繳納稅款時擁有著不同的權利和義務。營改增之后規(guī)定應稅服務年銷售額在500萬以下的營業(yè)額的企業(yè)可以申請小型規(guī)模納稅人，應稅服務銷售額在500萬元以上的企業(yè)可以申請為一般納稅人。營改增之后，小型規(guī)模的納稅人的身份能夠明顯降低稅負，所以企業(yè)在營改增之后盡量要申請小型規(guī)模納稅人的身份。對于那些應稅金額超過500萬元以上的企業(yè)應該將一些應稅服務分離到子公司，保證企業(yè)符合相應的申請要求，從而實現(xiàn)稅務籌劃的目的。同時，企業(yè)還可以通過合理的安排銷售額的方法，把銷售額推遲使企業(yè)的應稅額度低于相關的要求。在以往，納稅人的財務制度、財務披露制度都有著嚴格的要求，在一定程度會增加企業(yè)的納稅成本，而營改增之后，制度的靈活性給企業(yè)稅務籌劃帶來了較大的空間。

3.充分利用稅收的優(yōu)惠政策

國家在制度試行過程中，為了照顧企業(yè)的經營，出臺了不少的過渡時期的優(yōu)惠政策，比如，國家出臺的政策中明確規(guī)定了營改增企業(yè)可以繼續(xù)享受原來的營業(yè)稅的相關優(yōu)惠政策，對于原來實行免稅的企業(yè)，營改增之后可以享受即征即退的優(yōu)惠。同時，國家對于不同行業(yè)之間也制定了相應的優(yōu)惠政策，針對不同的企業(yè)根據企業(yè)所在行業(yè)的實際特點可以選擇不同的優(yōu)惠政策。目前，我國的營改增制度改革正在分步驟有序地進行，很多制度在執(zhí)行過程中還存在很多不完善的地方，對于企業(yè)來說，在機遇面前也面臨著極大的挑戰(zhàn)。企業(yè)在實行營改增政策過程中應該充分的利用好優(yōu)惠政策，在符合法律的基礎上減少企業(yè)的納稅額，從而促進企業(yè)經營的效益最大化。

4.盡量多的抵扣進項稅額

首先，最為重要的一點就是合理地選擇供應商。企業(yè)在購買商品過程中已經對增值稅提前進行了支付。企業(yè)在選擇相同供應商時，應該考慮可以單獨開具增值稅發(fā)票的企業(yè)。在取得了增值稅專用發(fā)票的同時還需要考慮抵扣率問題。其次，區(qū)分好可以抵扣和不可以抵扣的進項稅項目。企業(yè)的財務人員要不斷加強營改增政策的學習，及時識別可抵扣和不可抵扣的項目，然后分開核算。

結語

總之，企業(yè)在進行營改增稅務籌劃過程中，應該認真學習相關政策和法規(guī)。稅務籌劃人員應該清楚本企業(yè)業(yè)務性質和納稅流程，在對籌劃空間進行仔細研究分析的基礎上，制定出合理的稅務籌劃對策，切實提高企業(yè)的經濟效益。

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第5篇：稅收制度與稅務籌劃范文

關鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風險；控制

近年來，隨著我國社會經濟的不斷發(fā)展，以及相關稅務制度改革措施的逐步推行，國內企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內，對于納稅方案的選擇和應用更為科學化、規(guī)范化、合理化，進而促進企業(yè)財務管理水平和能力的整體提升。企業(yè)財務活動主要包括：籌資、投資、資金營運和收益分配等四個基礎環(huán)節(jié)，企業(yè)如何運用稅收籌劃對財務活動進行科學的指引和約束，不但有利于進一步減輕企業(yè)的納稅負擔，而且有利于促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的制定和實施。但是企業(yè)在稅收籌劃的運用中，一定要堅持科學、合法、規(guī)范的原則，進而才能對各類風險進行有效的控制。

1企業(yè)稅收籌劃風險的定義及特征

目前，國內外經濟學界對于企業(yè)稅收籌劃風險的定義存在一定的差異，尚未形成統(tǒng)一的認識。但是綜合各種觀點的核心思想不難發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風險是指現(xiàn)代企業(yè)在經營與管理活動中，尤其是在所有稅收項目的籌劃及實施中，面臨的一種潛在稅務責任，其具有不確定性的特征。隨著國內外金融市場中競爭的日漸激烈，現(xiàn)代企業(yè)在尋求生存與發(fā)展中面臨了更多的現(xiàn)實問題和矛盾，其中稅收籌劃是企業(yè)合理規(guī)避高額稅賦的重要手段之一，只有在合理、合法的情況下制定納稅方案，才能有效減少企業(yè)的稅收籌劃風險。如果企業(yè)在納稅方案的制定與實施中，存在某些不合法、不合規(guī)范的現(xiàn)象，極有可能受到稅務機關的檢查和處罰，甚至是追究刑事責任等，企業(yè)因此而承擔了較大的稅收籌劃風險。從現(xiàn)代企業(yè)管理學的角度進行分析，稅收籌劃風險是企業(yè)經營與管理中面臨的重要阻礙之一，并且直接影響到企業(yè)的盈利情況，企業(yè)只有將各類潛在的風險控制在合理的范圍內才能逐步降低其經營和管理風險，更好地實現(xiàn)經營與管理的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

在我國現(xiàn)行的市場經濟體制中，企業(yè)在進行生產、經營項目管理的同時，也面臨很多納稅項目的處理問題。稅收籌劃主要在客觀方面反映了企業(yè)相關稅務活動的現(xiàn)狀，其研究范圍涉及到企業(yè)經營的各個方面。在我國社會主義經濟高速發(fā)展的時代背景下，國家中央及各級稅務管理部門適時加強了稅收管理工作的法制化進程，并且通過強制性的稅收管理措施對于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進行了嚴格的管理和監(jiān)督。由此可見，在現(xiàn)代企業(yè)的財務活動中，有效運用的稅收籌劃是不僅利于企業(yè)減輕自身稅務風險，而且可以幫助企業(yè)實現(xiàn)可觀的經濟利益，具有鮮明的時代意義和社會意義。

從宏觀的角度進行分析，企業(yè)稅收籌劃風險的特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.1主觀相關性

在我國現(xiàn)行的稅務制度下，企業(yè)的稅收籌劃風險普遍具有主觀相關性的特征，其主要是指企業(yè)在稅收籌劃活動中所面臨的各類風險，以及其所造成的損失都與風險的主體行為有著密切的聯(lián)系，兩者之間的關系是相互依存的。在企業(yè)的稅收籌劃活動中，不同行為者在面臨同一風險事件時所產生的風險結果存在較大的差異，其主要原因是不同類型、規(guī)模的企業(yè)在稅收籌劃方案的決策時存在一定的差異，進而導致其實施流程的差異性。另外，企業(yè)稅收籌劃風險的主觀相關性還受到各類主客觀因素的嚴重影響，稅收籌劃主體無法自主地選擇客觀條件，而僅僅是采取有措施對潛在的風險事件進行規(guī)避，是難以徹底清除風險事件存在根源的。

1.2復雜性

國內某著名經濟學研究機構對我國的眾多企業(yè)進行了系統(tǒng)的分析和研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風險多數具有顯著的復雜性特征，主要表現(xiàn)為風險成因、外在表現(xiàn)形式、影響范圍及作用力的不同。同時，從企業(yè)稅收籌劃風險的形成原因而言，其中納稅人的主觀因素以及外部環(huán)境的客觀影響都是不容忽視的，具體可以歸納為直接原因和間接原因兩個方面。正是由于企業(yè)稅收籌劃中各種原因及影響的交叉存在，造成了其具有復雜性的特征。

1.3客觀性

企業(yè)稅收籌劃都具有客觀性的特征，即其存在與發(fā)生并不完全是人的主觀意識可以支配和控制的，人為因素僅對其產生較為微弱的影響，其發(fā)展、運動有著固定的模式和規(guī)律。企業(yè)在進行收稅籌劃活動時，首先要堅持一個基本原則，那就是稅收籌劃風險是不可避免的，而且一定要遵循其常規(guī)的發(fā)展規(guī)律，只有在全面掌握這種規(guī)律之后，企業(yè)才能有效對其進行控制。

2企業(yè)稅收籌劃風險的成因分析

在現(xiàn)代企業(yè)的經營與管理活動中，稅收籌劃的作用和意義逐漸得到廣泛的共識。由于受到國家稅收制度、稅收政策，以及監(jiān)管機制等外部環(huán)境因素的影響和限制，國內企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中普遍面臨較為嚴重的風險問題。不但有可能造成企業(yè)出現(xiàn)重大風險事件，而且有可能影響到企業(yè)經營與管理活動的正常開展。目前，國內企業(yè)稅收籌劃的形式較為多樣，但是稅收籌劃風險的成因卻具有普遍性，企業(yè)只有對于各類風險的成因進行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風險，進一步實現(xiàn)盈利的發(fā)展目標。國內企業(yè)稅收籌劃風險的成因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1稅收籌劃的主觀性較強

國內部分企業(yè)在稅收籌劃方案制定時，缺乏對各方面客觀因素的全面分析和考慮，進而造成了主觀性較強的問題。企業(yè)稅收籌劃是一個綜合性較強的財務管理項目，如果只是依靠納稅主體的主觀判斷進行方案的制定，極有可能導致企業(yè)決策的總體失誤。從專業(yè)管理的角度進行分析，企業(yè)稅收籌劃必須由專業(yè)的部門進行組織和監(jiān)督實施，納稅人應具備較高的業(yè)務素質，其必須掌握會計、財務、稅法、企業(yè)管理、金融管理等學科的基本理論和知識，而且要熟悉國內稅務制度，并且要具備預判各類風險的能力。但是在國內的部分中小企業(yè)中，稅收籌劃方案的制定流程較為簡單，納稅人多是憑借主觀認識對于稅收籌劃的主客觀條件進行判斷，無形中增加了企業(yè)出現(xiàn)稅收籌劃風險事件的幾率，這對于企業(yè)的長期生存和發(fā)展是極其不利的。

2.2稅收制度復雜多變

在 我國社會經濟不斷發(fā)展的背景下，國家政府及稅務主管部門會根據經濟形勢的變化，對現(xiàn)行的稅收制度進行相應的改革和調整，從宏觀經濟調控的角度而言，稅收制度的不斷改革和完善符合社會經濟發(fā)展的根本需求。但是從企業(yè)稅收籌劃的角度而言，稅收制度的不斷變化增加了企業(yè)經營與管理的難度，企業(yè)難以對外界環(huán)境做出準確的判斷。另外，稅收制度的復雜多樣也增加了企業(yè)稅收籌劃風險的不確定性，企業(yè)為了應對不斷變化的稅收制度，不得不對已經制定的稅收籌劃方案進行調整，這也影響到了其實施的連貫性和系統(tǒng)性，企業(yè)無法按照預定計劃對于稅收籌劃的實施進行全過程的監(jiān)管，風險事件的發(fā)生幾率也自然會有所增加。

2.3企業(yè)活動復雜多變

企業(yè)稅收籌劃的過程實際上是根據企業(yè)生產經營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要取得某項稅收利益，必須使企業(yè)的生產經營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業(yè)經營的靈活性。同時，企業(yè)稅收籌劃不僅要受到內部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預期經營活動發(fā)生變化，如地點、投資對象、企業(yè)組織形式、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導致籌劃結果與企業(yè)主觀預期存在偏差，從而導致稅收籌劃的失敗。

3企業(yè)稅收籌劃風險的控制措施

隨著全球經濟一體化格局的逐步形成，我國企業(yè)在生存與發(fā)展中迎來了良好的機遇，但是也面臨了日趨嚴峻的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代企業(yè)的經營與管理活動中，盈利是企業(yè)的永恒目標，而稅收籌劃則是促進企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要舉措之一。在國內現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃中，各類風險問題是客觀存在的，企業(yè)應采取積極的態(tài)度和行之有效的措施，逐步將各類風險事件的發(fā)生機率控制在最低的范圍內，進而才能實現(xiàn)企業(yè)經濟收益最大化的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

3.1樹立稅收籌劃風險的防范意識

國內企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中，必須嚴格遵守國家的相關法律、法規(guī)。企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，只能在法律許可的范圍內有計劃的進行，不能因追求企業(yè)利益而違反稅收法律的相關規(guī)定，或者有意逃避稅收負擔。企業(yè)在進行稅收籌劃時，要堅持全面分析、綜合考慮的基本原則，并且必須密切關注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變化，及時對現(xiàn)行的稅收籌劃方案進行適當調整。另外，企業(yè)的納稅人一定要樹立正確的籌劃觀，并且認識到科學的稅收籌劃措施可以達到節(jié)稅的目的，但是稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的，堅持合法籌劃，防止違法減稅。

3.2提高稅收籌劃人員的業(yè)務水平

目前，在國內企業(yè)的稅收籌劃中，財務人員承擔了主要的工作任務和職責，因此，適時提高稅收籌劃人員的業(yè)務水平是至關重要的，也是有效規(guī)避風險的基礎條件。稅收籌劃人員的專業(yè)素質和實際操作能力是否合格，將直接關系到稅收籌劃的質量高低與成敗。從企業(yè)財務管理的角度進行分析，稅收籌劃人員應對國家財務、稅收、會計等方面的政策與業(yè)務做到深入的了解和認識，這是企業(yè)化解稅收籌劃風險的重要影響因素。另外，在企業(yè)的經營與管理中，要逐步加強對于稅收籌劃人員的業(yè)務培訓，以使他們精通稅收政策和會計業(yè)務知識，并了解工商、金融、保險、貿易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。

    3.3合理選擇企業(yè)納稅人的身份

在企業(yè)稅收籌劃風險控制中，納稅人身份的合理選擇也是不容忽視的項目之一?！缎露惙ā分忻鞔_規(guī)定“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只繳納個人所得稅；而股份企業(yè)、有限責任企業(yè)繳納完企業(yè)所得稅后，股東還得再繳納個人所得稅”，所以，在企業(yè)成立時，就應該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國現(xiàn)行的稅務管理制度下，繳納企業(yè)所得稅的主體有其特殊性，它是指在中國境內有能力獨立進行經濟核算的企業(yè)或組織，而規(guī)模較小不具備獨立法人能力的個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)則無需繳納企業(yè)所得稅。

在我國根據市場經濟的要求，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財產的組織形式和所承擔的法律責任劃分。我國企業(yè)在稅收籌劃初期普遍會為選擇何種組織形式的問題而困擾，因為企業(yè)組織性質的確定將直接關系到未來納稅的種類、金額及所享受的優(yōu)惠政策等。企業(yè)在成立后要把所得稅的稅收籌劃最為企業(yè)財務活動管理的重點項目常抓不懈，進而才能更好地協(xié)調好企業(yè)所得稅與個人所得稅之間的關系，并且有效規(guī)避有可能出現(xiàn)的稅收籌劃風險。

3.4建立有效的風險預警機制

在企業(yè)的稅收籌劃活動中，對于各類風險事件的控制不能只是單純地依靠檢查財務報表，而且要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，逐步建立有效的風險預警機制。從我國現(xiàn)階段企業(yè)的稅收籌劃風險控制來看，多數企業(yè)沒有形成一套科學、有效的風險預警機制，這必然造成管理的混亂現(xiàn)象，因此，從企業(yè)長期發(fā)展的角度考慮，必須充分利用現(xiàn)代化的管理模式和技術，將稅收籌劃的風險控制歸納到統(tǒng)一的范疇中，對于稅收籌劃中的各類信息、數據都要進行嚴格的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)其中存在風險隱患，則要迅速做出反應，防止風險事件范圍或影響的進一步擴大。

    5結論

現(xiàn)代企業(yè)進行稅收籌劃活動時，一定要加強對于各類風險事件的認真分析和嚴格控制。同時，在企業(yè)的管理組織設置和人員配置中，一定要選取專業(yè)素質較高的稅收籌劃人員，他們不但要具備豐富的稅務方面法律知識，而且要熟悉現(xiàn)代企業(yè)的組織模式、管理制度、財務活動等，進而才能為企業(yè)進行稅收籌劃的風險控制提供保障，并且協(xié)助企業(yè)進一步完善稅收籌劃方案。

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第6篇：稅收制度與稅務籌劃范文

摘 要 在當今市場化的經濟前提下，一個企業(yè)的稅收籌劃不能進行合理安排，就不能保證稅務事項的有效進行，因而也就影響了有效的財務管理。所以，企業(yè)稅收籌劃作為實現(xiàn)企業(yè)經營管理目標的重要手段，對企業(yè)的運營和決策都起著至關重要的影響。

關鍵詞 財務管理 稅收籌劃 問題分析

一、前言

財務管理就是關于資金的籌集、投放和分配的管理工作，它的主要內容是投資決策、股份分配與融資決策，這些決策無一不受稅收的影響，也就是說稅收是各項決策所要考慮的重要內容。

二、稅收籌劃的必要性

1.企業(yè)進行良好的稅收籌劃有利于提高企業(yè)的市場競爭力。伴隨著中國加入世貿組織，關稅在不斷下調，跨國企業(yè)和我們自己的民族企業(yè)一起參與市場競爭。但是我們必須要認識到的一點就是。外企或者說是跨國企業(yè)他們發(fā)展較早，在稅收籌劃上比較成熟，在這方面占有優(yōu)勢，領先我們很大一步。所以，在這樣的經濟局勢和現(xiàn)實基礎上，我們的民族企業(yè)無論規(guī)模大小，都應該盡快掌握稅收籌劃這方面的技能，通過減輕自身的運營成本來增強自身的市場競爭力。

2.企業(yè)自身也應該把稅收籌劃放在一個正確的位置來對待，加深對稅收籌劃的認識。企業(yè)的發(fā)展就是一場經濟的較量，那么在發(fā)展的過程中就必然離不開稅收問題。而且，隨著企業(yè)發(fā)展越來越復雜，對比這一趨勢，今后的稅收問題也會變得越來越復雜。一個大的企業(yè)最終是由小企業(yè)逐步成長起來的，在作為一個小企業(yè)時，它要與所在地的某一個區(qū)域的某個稅務機關打交道，然后通過不斷發(fā)展壯大與不同區(qū)域的不同稅務機關打交道，甚至在最后成為跨國公司的時候還要與不同國家與不同地區(qū)的各種稅務機關打交道。所以，要想讓企業(yè)不斷成長，稅收籌劃這個問題不容小覷。

企業(yè)想得到發(fā)展，就要對稅收籌劃有一個相當清楚的認識。很多跨國企業(yè)在對外投資時，不僅要先對當地的稅收環(huán)境經過認真考慮和分析，還時時關心這些地區(qū)的稅收發(fā)展變化。通過這些先入為主的分析了解，再在遵循該地區(qū)稅收政策或者法規(guī)的前提下拿出企業(yè)的發(fā)展計劃，包括組織系統(tǒng)的建立以及產品在各個環(huán)節(jié)的定價標準等。

三、我國稅收籌劃現(xiàn)狀及問題分析

應該說我國的稅收籌劃市場潛力比較大，由于納稅人對稅收籌劃的內在推動力不足，造成了我國目前對稅收籌劃理論研究不夠，重視也不夠的問題，所以我國一直存在偷漏稅行為。因而，必須要加強企業(yè)的稅收籌劃意識，提高征稅人和納稅人雙方的素質水平，進而對我國的稅收制度進行進一步的完善，便于稅收籌劃在企業(yè)實踐中的推廣。

其實稅收籌劃在發(fā)達國家已經相當普遍，他們?yōu)槠髽I(yè)的跨國發(fā)展和公司的經營方針及策略都提供了良好的借鑒與指導，是一項不可缺少的重要組成部分。但從我國目前的整體情況來看，稅收籌劃的情況不容樂觀。一是納稅人在這方面的意識很淡薄，能夠具體認真執(zhí)行的人很少；二是對企業(yè)稅收籌劃的理論沒有深入研究，沒有完整的體系進行指導；三是缺乏專業(yè)的人才充斥在這個頗具潛力的市場中；四是我國的稅收制度還不夠完善，管理水平低下。

1.沒有準確的把握住稅收籌劃的正確內涵

稅收籌劃是納稅人在實際納稅義務發(fā)生前對納稅負擔的最低承擔力度，也就是說納稅人在法律許可的范圍內對經營、投資、理財等一些事項的事先安排和籌劃，利用稅法中的一切有利或者優(yōu)惠政策來為企業(yè)獲取最大的稅收收益。首先要明確的是，稅收籌劃是完全合法的，也是國家政策積極鼓勵和推行的。偷稅漏稅的行為則具有明顯的欺騙性和違法行為，對國家的財政收入會產生直接的影響，并造成稅收制度有失公允，這與當初的稅收立法的本質是相違背的。

2.對稅收理論的研究沒有受到重視

在很長的一段時期內，我國理論界都沒有對稅收籌劃引起相關重視，對這方面的理論研究也比較落后，沒有形成系統(tǒng)。就算存在一些理論上的認識，認識也不足，只是停留在淺顯的表面上，沒有進行深入了解和剖析。這些問題都在很大程度上影響著我國的稅收籌劃理論，造成理論水平難以提高。

3.目前的稅法制度不完善

我國的稅法制度存在很大問題，比如立法的層次不高，造成征稅人和納稅人對某個問題形成概念理解上的爭議或爭執(zhí)；稅法透明度也偏低等。另外，我國目前的稅收對增值稅這一方面的依賴程度比較大，個人所得稅與財產稅這方面還沒能形成完整的體系；對一些國際上通行的稅種我國還沒有進行征收。很大一部分人還沒有形成納稅義務，對這方面的認識不足，稅務機關也沒有進行宣傳，自然也就容易造成一些不法行為的發(fā)生。

4.國民的稅收權利意識不強

盡管稅收在立法中明確規(guī)定了納稅人享有納稅的權利和義務，但在實際操作上，偏重點都在納稅的義務層面上，很少提及納稅人的權利。再加上稅法機關在這方面的宣傳和普及力度不夠，造成納稅人對這方面的法規(guī)和政策不能及時了解，面對一些稅收問題時不能很好處理，自然對稅收籌劃也無法產生清晰地理解和認識，更不用說利用自己的稅收權利進行稅收籌劃了，這在很大程度上影響著稅收籌劃的推廣。

5.稅收籌劃缺乏專業(yè)的技術人才支持

就目前的情況來看，很多企業(yè)都沒有配備專業(yè)的稅收籌劃人員。雖然一些中介機構也提供稅收籌劃的相關工作，但他們的工作人員不能保證質量，素質參差不齊，這嚴重影響了稅收籌劃的效果。就目前的國情來看，培養(yǎng)具有高素質、高業(yè)務水平的稅收籌劃人員，也很難滿足高層次的要求。首先，國家沒有出臺相關的人才培養(yǎng)辦法，沒有具體的規(guī)范文件；其次，社會上對這一方面的人才培養(yǎng)還處于萌芽階段，雖然一些高校應對市場發(fā)展開設了一些課程，但實際效果并不樂觀。

四、稅收籌劃未來發(fā)展趨勢與對策

經濟全球化就是未來的經濟發(fā)展趨勢，加入世貿組織必然會使我國的稅收籌劃面臨新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。一是表明我國現(xiàn)行的稅收制度要與國際接軌，隨著稅法體系的完善，納稅人的意識會不斷增強，那么對稅收籌劃的需求也會越來越大；二是稅收管理的水平在經濟全球化的趨勢下會不斷提高，偷稅、漏稅的風險會增加，使得稅收籌劃變得逐漸重要，人們就會尋求各種方法維護自身利益。

1.要樹立稅收籌劃的意識。納稅人要利用正確的方式方法來保證自身的合法權益，在生產經營中涉及到稅務上的經濟活動時，要自覺地運用稅收籌劃的手段維護自身利益。

2.提高稅收籌劃的理論研究水平與理論研究層次。國外在這方面的發(fā)展水平較高，我國要善于借鑒他們的先進經驗，結合國情制定出適合我國國情的相關政策法規(guī)。

3.提高征稅人與納稅人雙方的素質。對于納稅人來說，企業(yè)管理人員要有現(xiàn)代管理方面的素質水平，對于企業(yè)的長期發(fā)展要有規(guī)劃和考量；對于財務來講，他們應熟悉各種稅收政策，使自身掌握的知識能很好地為稅收籌劃服務。

4.完善我國的稅收制度，采取謹慎的態(tài)度。只有法律上的完備，才能為稅收籌劃提供一個平等的法律地位，使其能夠名正言順地納入法制化與規(guī)范化的軌道上來。對于目前尚不完善的稅收制度，也不能急于求成，而是要仔細探索，確保穩(wěn)中求勝，摸索出適合我國國情的一套稅收制度來。

五、結束語

稅收籌劃在直接或者間接地約束著企業(yè)財務管理目標的成功實現(xiàn)。對于完善企業(yè)財務管理制度，稅收起著不可替代的重要作用，也成為了財務管理的重要內容。因而企業(yè)在進行稅收籌劃和財務管理時，必須權衡二者之間的平衡關系。隨著市場經濟的不斷發(fā)展壯大，以及稅收改革的深化，稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用也會越來越大。

參考文獻：

[1]唐偉紅.對財務管理的稅收籌劃問題分析.經營管理者.2010（19）.

第7篇：稅收制度與稅務籌劃范文

關鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；路徑分析

隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，行業(yè)進入的壁壘和成本降低，市場競爭日益激烈。如何在激烈的競爭中生存，實現(xiàn)可觀效益，成為中小企業(yè)共同關心的話題。稅收籌劃通過幫助企業(yè)進行稅務規(guī)劃，在合法的范圍內減少稅收支出，降低企業(yè)成本，提高經濟效益，減輕企業(yè)負擔。因此，稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮著重要作用，對企業(yè)戰(zhàn)略延伸具有積極意義。

一、我國中小企業(yè)進行稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃幫助企業(yè)實現(xiàn)經濟效益面對激烈的市場競爭，中小企業(yè)稅負較重，利潤空間較小，如何有效地提高市場收益成為企業(yè)最為關心的話題。企業(yè)合理地應用稅收籌劃，對企業(yè)的經營進行合法的稅務規(guī)劃，降低額外稅額，降低經營成本，提高企業(yè)利潤，實現(xiàn)經濟效益，提升企業(yè)自身的市場競爭力，從容應對市場競爭。

（二）稅收籌劃幫助企業(yè)提高納稅意識稅收籌劃幫助企業(yè)在合法范圍內降低稅額，增加利潤，使得中小企業(yè)的稅負壓力減輕。企業(yè)無需再像之前那樣繳納高額稅款后，面對辛苦經營卻只獲得微薄收益或者難以維持企業(yè)生存走向破產的慘狀，中小企業(yè)不會再畏懼或回避稅收問題，而是會按期如實上繳稅費，盡到納稅企業(yè)的納稅責任，提高納稅意識。

（三）稅收籌劃幫助企業(yè)優(yōu)化戰(zhàn)略部署通過稅收籌劃，企業(yè)可以節(jié)省下來一定金額的稅款。企業(yè)可以將這部分資金重新投入企業(yè)生產經營過程中，實現(xiàn)資金的再利用，提高資金的配置效率，制定有效的經營策略，優(yōu)化戰(zhàn)略部署，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略延伸，促進企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

（四）稅收籌劃幫助國家完成稅收工作中小企業(yè)通過稅收籌劃可以少繳稅、不繳多余稅，這會促進企業(yè)積極配合國家財政，企業(yè)完成納稅申報工作。稅負達到中小企業(yè)可接受的范圍，企業(yè)偷稅、漏稅等違法行為就會減少，這也有利于國家如期完成稅收工作。

二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)缺乏稅收籌劃的市場環(huán)境稅收籌劃對于中小企業(yè)而言是一個較新的領域，對于從未接觸過稅收籌劃工作的企業(yè)管理層甚至不知道稅務可以進行合法規(guī)劃，幫助企業(yè)減少多余的稅負。國家在放寬對中小企業(yè)的政策約束時，也應加強對我國中小企業(yè)稅收籌劃意識的培養(yǎng)，例如定期邀請稅收籌劃方面的專家召開有關稅收籌劃的講座，下派專業(yè)人士到中小企業(yè)指導稅收籌劃工作，對企業(yè)管理層進行稅收籌劃意識培養(yǎng)，加大有關稅收籌劃政策的宣傳力度，讓更多的企業(yè)了解到稅收籌劃的好處優(yōu)勢，鼓勵更多的企業(yè)應用稅收籌劃以求得企業(yè)長遠發(fā)展。

（二）中小企業(yè)缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才目前來看，中小企業(yè)稅收籌劃存在難題主要在于企業(yè)缺乏與稅收籌劃相關的專業(yè)性人才。相較于中小企業(yè)而言，相關方面的專業(yè)人才更加傾向于就職于事務所、稅務局等部門機構，中小企業(yè)的自身條件難以吸引稅收籌劃的專業(yè)性人才，造成人才匱乏的局面。缺少專業(yè)人才，中小企業(yè)的稅收籌劃工作就難以開展，不能及時搭上國家政策的順風車，實現(xiàn)可觀的經濟效益。

（三）我國目前稅收制度不夠完善我國中小企業(yè)進行稅收籌劃，一方面依賴于企業(yè)內部的稅收籌劃專業(yè)人才，另一方面依賴于我國稅收機構，如稅務師事務所等。但是過高的收費也使得中小企業(yè)望而卻步。國家應該完善我國的稅收制度，降低機構的收費門檻，健全稅收方面相關法律法規(guī)，同時，我國的稅務工作目前正處于起步階段，并不是一個成熟、成型的業(yè)務模式，會存在因違規(guī)操作而導致籌劃失敗的風險。

（四）我國企業(yè)稅收籌劃基礎薄弱中小企業(yè)成功進行稅收籌劃的工作前提要求較高，一是企業(yè)要有了解掌握稅收籌劃的專業(yè)人才或管理層具有豐富的稅收籌劃經驗，二是企業(yè)的管理體系較為完善，管理制度較為健全，三是企業(yè)稅收籌劃要有準確的數據作為支撐。這三個條件對于中小企業(yè)來說很難達到。中小企業(yè)管理模式簡單，管理方面存在漏洞，企業(yè)缺乏相關人才，管理層缺少相關經驗，內部結構簡單，管理不規(guī)范，難以獲得準確數據作為保障。這些問題，限制了我國中小企業(yè)進行稅收籌劃，運營基礎較為薄弱。

（五）企業(yè)管理層缺少稅收籌劃意識結合市場實際情況來看，我國中小企業(yè)的管理層不具備稅收籌劃意識，不理解稅收籌劃在企業(yè)中的具體應用。作為企業(yè)的管理部門，掌控企業(yè)運營、加強成本管控、增加市場收益是其部門職責，能夠運用稅收籌劃在合理合法的范圍內降低企業(yè)稅收負擔，在如實、如期繳費的基礎上減少不必要的稅負金額，增加企業(yè)利潤，將資金投入到企業(yè)生產經營中，提高資金的利用效率。但是就現(xiàn)狀而言，企業(yè)管理層很少具備稅收籌劃意識，中小企業(yè)稅收工作遇到難題。

三、我國中小企業(yè)稅收籌劃的路徑分析

（一）積極營造中小企業(yè)稅收籌劃運行環(huán)境政府部門應當積極營造中小企業(yè)稅收籌劃運行環(huán)境，為中小企業(yè)提供良好的稅收籌劃應用環(huán)境。市場環(huán)境影響著企業(yè)的發(fā)展，政府部門應當適度對中小企業(yè)稅收籌劃加以支持，中小企業(yè)也應當積極配合政府工作。譬如，政府可以聘請相關的事務所專家、高校教授為中小企業(yè)開展關于稅收籌劃的系列講座，擴大稅收籌劃的宣傳力度和影響力度，讓企業(yè)充分意識到稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要作用。政府可以派遣部分專業(yè)人士去中小企業(yè)進行工作指導，例如稅收籌劃工作如何開展，怎樣合理地進行稅務規(guī)劃，具體應該怎么做。與此同時，政府應該加大有關稅收籌劃政策的宣傳力度，讓企業(yè)充分了解稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢，鼓勵更多的中小企業(yè)參與到稅收籌劃中來。

（二）加大對稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)力度現(xiàn)如今企業(yè)之間的競爭也是人才資源的競爭。對于中小企業(yè)而言，自身條件很難吸引到專業(yè)人士加入企業(yè)，參與企業(yè)經營管理。面對這樣的不利情形，中小企業(yè)應加大對企業(yè)內部人才的培養(yǎng)力度。企業(yè)組織相關人員外出考察，到相關企業(yè)進行觀摩學習，學習其他企業(yè)稅收籌劃的方法與模式。同時，企業(yè)應選拔優(yōu)秀的內部人員接受機構的專業(yè)培訓，學習稅收籌劃原理、方法與具體應用，掌握稅收籌劃技能，幫助企業(yè)完成稅收籌劃工作。其次，企業(yè)可以邀請專業(yè)的稅收籌劃人士來企業(yè)進行實地指導，組織企業(yè)相關成員跟隨學習，了解稅收籌劃在企業(yè)中的工作思路，努力提升自身能力與專業(yè)素質。

（三）加強稅收籌劃的工作基礎為加強稅收籌劃的工作基礎，中小企業(yè)應完善企業(yè)內部管理體系，建立健全完善的企業(yè)管理制度，確保其與企業(yè)實際的經營狀況和財務狀況相符合，不存在不匹配的現(xiàn)象，特別針對財務核算方面的管理，要符合實際情況。同時，與其他各部門展開合作，保障稅收籌劃工作合理有序地開展。其次，企業(yè)還應制定科學的績效管理制度，用制度來督促企業(yè)員工按照要求完成工作，為企業(yè)財務人員和管理人員開展稅收籌劃做好保障工作。

（四）積極培養(yǎng)企業(yè)管理層稅收籌劃意識目前，在我國中小企業(yè)中仍有一些企業(yè)存在“家族式”管理，這類企業(yè)管理思想較為傳統(tǒng)落后，企業(yè)發(fā)展緩慢，不能適應當下市場競爭形勢，不符合當今的社會經濟發(fā)展態(tài)勢。企業(yè)應積極培養(yǎng)管理層的稅收籌劃意識，接受新思想與新理念，鼓勵企業(yè)管理層參加系列講座，了解稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的促進作用，并組織管理層進行實地考察，親身體會進行稅收籌劃企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢與成功轉型，大力倡導企業(yè)管理層參與到稅收籌劃中去，幫助企業(yè)擺脫稅負困境，實現(xiàn)可觀收益，提升企業(yè)的市場競爭力，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)立腳、贏得一席之地。

（五）完善我國稅收制度與體系不成熟、不完善的稅收制度讓不少中小企業(yè)望而卻步。企業(yè)在缺乏專業(yè)人才或面對復雜問題時會選擇向稅收機構求助。然而機構高額的收費卻違背了政府給予中小企業(yè)優(yōu)惠政策的初衷。因此，政府部門應盡快完善我國的稅收制度，建立完整的稅收體系，出臺相關法律法規(guī)，讓稅收有法可依，而非任性為之。保護中小企業(yè)的合法權益，幫助企業(yè)清理稅收籌劃障礙。

（六）充分利用稅收優(yōu)惠相關的政策社會主義市場經濟背景下，我國為鼓勵中小企業(yè)積極參與市場競爭，促進中小企業(yè)的長遠發(fā)展，出臺了一系列關于中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。此時，中小企業(yè)應當抓住機會，充分利用國家這些政策為企業(yè)帶來的優(yōu)勢。企業(yè)可以通過網絡渠道或服務平臺及時掌握國家給予中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，組織企業(yè)財會人員進行學習，充分了解并掌握政策的相關資料，并整理好相關資料去主管稅務部門進行備案，盡量減少額外的稅負支出。充分利用稅種及地區(qū)差異，減少稅負，節(jié)約資金流出，增加企業(yè)利潤，提高資金配置效率。

第8篇：稅收制度與稅務籌劃范文

關鍵詞：納稅籌劃；非營利組織；納稅籌劃動因；納稅籌劃方法

中圖分類號： F810.422 文獻標志碼： A 文章編號：16720539（2013）06007806

隨著我國經濟體制的不斷完善和政府職能的轉變，非營利組織的發(fā)展步伐加快。非營利組織的基本宗旨雖然不是利潤最大化，但作為一個基本經濟細胞和利益主體，非營利組織也有充分利用自身經濟資源以獲取效用最大化的合理內在要求。因此，非營利組織可以合理、合法、合規(guī)運用外部制度空間進行納稅籌劃，以規(guī)避涉稅風險和減輕稅收負擔。本文對此作一分析。

一、非營利組織納稅籌劃的社會經濟意義

納稅籌劃是納稅人在遵守稅收法律法規(guī)的基礎上追求自身利潤最大化的管理活動，通過納稅籌劃實現(xiàn)目標是不同納稅人的共同訴求。它有利于推進稅收法律法規(guī)的不斷完善，有利于發(fā)揮稅收杠桿對納稅人經濟行為的調節(jié)作用，也有利于增進納稅人對稅收法律法規(guī)的深度把握，提高納稅人的納稅意識，提高理財水平和組織管理水平，以實現(xiàn)組織經營目標。

從宏觀層面看，非營利組織的納稅籌劃有利于稅收法律法規(guī)的不斷完善。納稅籌劃的實質是在稅收管理活動中稅收征管方和納稅人的博弈關系。納稅籌劃中納稅人會有效利用稅收法律法規(guī)的不完善之處，立法機構或稅收征管方發(fā)現(xiàn)問題后會修正稅收法律法規(guī)，并不斷完善。正像美國著名經濟學家斯蒂格利茨在評價美國稅制時指出的那樣：“一個生意人幾乎把用于考慮怎樣生產更好產品的同樣多的精力用在了如何避稅上，這可能是很合算的。稅法正是在政府和納稅人之間這種不斷的較量中演進的；每當一種減少付稅的新方法被發(fā)現(xiàn)，稅法就會被修正，以補上其中的漏洞。另一個漏洞不可避免地被發(fā)現(xiàn)，相應地又會有另一次修正。”[1]

非營利組織納稅籌劃有利于實現(xiàn)資源合理配置。對非營利組織實施稅收優(yōu)惠政策是政府對非營利組織的非營利主旨活動成本的一種補償，納稅籌劃可以使非營利組織稅收優(yōu)惠最大化。對捐贈方的稅收優(yōu)惠政策相當于對潛在捐贈人實施“延展納稅籌劃”，有助于經濟資源流入非營利組織，增加其可支配的資源。

從微觀層面看，非營利組織納稅籌劃有利于保障自身合法權益和增強納稅意識。在納稅籌劃中，非營利組織創(chuàng)造條件對涉稅事項進行積極籌劃，充分運用稅收優(yōu)惠政策，最大實現(xiàn)稅收利益?！扒‘斅男屑{稅義務是稅務籌劃的基礎目標或最低目標。” [2]納稅籌劃不是偷漏稅，也不是稅款的計算錯誤，正確計算稅款是基礎，這就需要非營利組織充分掌握稅收法律法規(guī)并嚴格遵守，促進非營利組織增強依法納稅意識。非營利組織納稅籌劃還有利于提高資源使用效用?！罢蚣{稅籌劃”降低稅負減少流出，“逆向納稅籌劃”放棄某些稅收利益將換取更多經濟資源的流入。

二、非營利組織納稅籌劃的內在動因

與企業(yè)不同，非營利組織的設立主旨為非營利，其財務目標也非價值最大化，那非營利組織納稅籌劃動因何在？本文將從非營利組織的特點并結合經濟學的基本前提――“理性人假設”與“資源的稀缺性”等進行分析。

其一，非營利組織的設立多數具有公益性，設立者成立該類組織不為謀取投資回報，甚至初始投資成本都無法保全。在當前經濟社會發(fā)展狀況下，產權制度健全，產權邊界明晰，非營利組織所擁有或控制的經濟資源是有限的、稀缺的。

其二，非營利組織是“理性人”，雖然主旨非營利，但也有符合其自身特點的“最大化”目標。不同的法人主體的“最大化”目標也大相徑庭：企業(yè)的目標是利潤最大化或企業(yè)價值最大化；非營利組織的行為目標則是擁有或控制的經濟資源效用最大化，即向社會或服務對象提品或服務數量的最大化和質量的最優(yōu)化。故而，認定非營利組織不講求經濟效益、不具有“最大化”行為目標的論斷是不切合實際的。

其三，可控經濟資源減少是非營利組織納稅的直接結果。非營利組織在確定的資源條件下要實現(xiàn)組織自身的“最大化”行為目標，必然與其他經濟主體一樣將通過納稅籌劃減少稅負以實現(xiàn)可控資源的減少程度。在某種經濟條件下，非營利組織會突破“非營利性約束”而使用“逆向納稅籌劃”，為了獲取更多經濟資源的流入而不得不放棄稅收優(yōu)惠。

最后，委托關系的存在也是非營利組織納稅籌劃的內在要求。非營利組織的公益性并不代表其工作人員都是志愿者，非營利組織可控經濟資源數量也與其工作人員的薪酬標準有密切關系?！胺菭I利組織變得越來越專業(yè)化，這就導致組織中的工作人員不再是全身心投入的志愿者，而是把自己僅僅當作一個職業(yè)的受薪者?！盵3]非營利組織的經濟資源現(xiàn)狀和未來的流入情況是其確定雇員薪酬水平的重要制約，為非營利組織管理者自身計，也傾向于納稅籌劃以增加資源流入或減少資源流出。

三、非營利組織與企業(yè)納稅籌劃四維比較

為深化對非營利組織納稅籌劃的理解，將非營利組織和企業(yè)的納稅籌劃的構成要素逐一比對，其中包括納稅籌劃主體、客體、方法和稅收制度環(huán)境四個比較維度，以分析非營利組織納稅籌劃的特殊性。

（一）納稅籌劃主體比較

與企業(yè)相比，非營利組織納稅籌劃主體在獲取經濟資源方式、組織運營目標、規(guī)則和內容等方面有顯著的不同 [4]。

非營利組織通過提供公共產品或公共服務滿足社會公共需要為設立主旨，以追求社會效益為組織營運的基本原則，而不以營利為目的，其取得經濟資源的方式包括政府資助、接受捐贈、服務收費和投資回報等，經濟資源提供方投入資源也非為回報 [5]。非營利組織運營領域主要在公益性社會服務領域，如慈善、宗教事業(yè)、公共福利和文化教育等。企業(yè)是以股東財富或企業(yè)價值最大化為運營目標，以追求經濟利益為運作基本原則，其經濟資源取得方式主要是股權融資、負債融資、運營收入和投資收益等，通過提品和服務，滿足消費者需要，以實現(xiàn)經濟利益為運營內容。

非營利組織與企業(yè)在經濟社會中扮演的角色和所起作用不同，政府部門制定的稅收制度環(huán)境也不同，開展納稅籌劃的方法內容也不盡相同。

（二）稅收制度環(huán)境比較

非營利組織須遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定承擔納稅義務，政府也為非營利組織營造獨特的稅收制度環(huán)境，制定了諸多以“非營利性約束”為基礎的稅收優(yōu)惠政策。非營利組織在這樣的稅收制度環(huán)境條件下，根據稅收法律法規(guī)的約束條件精心合理安排營運業(yè)務，完全規(guī)避納稅義務則是可能的。企業(yè)的納稅義務天經地義，雖然現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中也有大量對企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)無法通過納稅籌劃完全規(guī)避納稅義務。與眾不同的稅收制度環(huán)境為非營利組織的納稅籌劃營造了有利的外部條件，這種制度環(huán)境直接影響其納稅籌劃技術方法的選擇偏好。

（三）納稅籌劃客體比較

納稅籌劃客體指籌劃單位需要籌劃的涉稅業(yè)務。非營利組織的稅收制度環(huán)境與企業(yè)不同，運營業(yè)務也大相徑庭，二者的納稅籌劃客體存在較大差異。與企業(yè)稅務籌劃客體相比，非營利組織稅務籌劃客體獨具特色。企業(yè)的籌劃主要是在股權融資與負債融資兩種資金來源渠道間抉擇，運用“資本弱化”方式達到降低所得稅負擔的目的；非營利組織的籌資不是股權融資，也非債券融資，其籌資環(huán)節(jié)納稅籌劃是在政府財政資助和募捐等方式間博弈。納稅籌劃客體的特殊性，決定了非營利組織在選擇納稅籌劃技術方法時不能生搬硬套企業(yè)納稅籌劃的內容，所以非營利組織的納稅籌劃是一個相對獨立的研究領域。

（四）納稅籌劃方法比較

在納稅籌劃的技術方法層面，非營利組織與企業(yè)有共通之處，但他們的稅收制度環(huán)境差異顯著，納稅籌劃客體截然不同，因而非營利組織與企業(yè)納稅籌劃時所選擇的具體方法也各具特色。例如，非營利組織，其稅收優(yōu)惠政策“資源”豐富，具有特別的稅收制度環(huán)境，其納稅籌劃方法偏重于利用稅收優(yōu)惠政策籌劃，呈現(xiàn)出“節(jié)稅”的納稅籌劃取向；對于企業(yè)，其納稅籌劃方法偏重于利用稅收法律法規(guī)的漏洞或缺陷，呈現(xiàn)出“避稅” 的納稅籌劃取向。另外，“利用關聯(lián)企業(yè)轉移定價避稅”是企業(yè)經常運用的納稅籌劃方法之一，非營利組織因組織形式、制度環(huán)境等方面的限制，加之行政部門對公益價格管制嚴格而無“用武之地”。

綜上所述，非營利組織和企業(yè)在納稅籌劃上有重大的不同，故專題對非營利組織納稅籌劃技術方法進行研究具有必要性。

四、非營利組織納稅籌劃方法分析

非營利組織納稅籌劃方法選擇的關鍵環(huán)節(jié)，即為根據組織面臨的制度環(huán)境因素對涉稅業(yè)務做出科學合理的籌劃安排，以實現(xiàn)自身“最大化”的組織目標。稅收制度是制度環(huán)境因素中影響非營利組織納稅籌劃方法選擇的最重要的制度環(huán)境因素之一，非營利組織適用的會計制度也是對其納稅籌劃有重要影響的一個外部因素。故而，非營利組織納稅籌劃方法可從利用稅收制度環(huán)境籌劃和利用會計制度環(huán)境籌劃兩個角度進行分析。

（一）基于稅收制度環(huán)境的納稅籌劃

稅收制度包括稅收實體法和稅收程序法，納稅籌劃主要基于稅收實體法。稅收實體法是確定稅收征管方和納稅人權責的法律規(guī)范的總稱，包括納稅主體、征稅客體、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠以及法律責任等構成要素。運用稅收實體法構成要素的具體規(guī)定對非營利組織的涉稅業(yè)務進行籌劃，以達到規(guī)避涉稅風險、降低稅負之目的的方法就是利用稅收實體法進行的納稅籌劃方法，該法精髓是非營利組織結合自身情況，運用稅收實體法中的“彈性”規(guī)定進行“利我”選擇。

1.利用納稅主體具體規(guī)定之納稅籌劃

納稅人身份不同，在稅收實體法中規(guī)定的適用計稅方法不同，因而稅負也不同。甚至有時同類涉稅業(yè)務適用稅種的確定也不同，這使得根據納稅主體具體規(guī)定進行納稅籌劃有了用武之地。

（1）是否成為納稅人的選擇。企業(yè)的納稅籌劃可以享受到節(jié)稅優(yōu)惠，卻難以完全豁免。非營利組織獨特稅收制度環(huán)境使其能完全規(guī)避納稅義務。方法一，就是對經營方式和服務范圍進行合理規(guī)劃。我國稅收法律法規(guī)中制定的稅收優(yōu)惠政策涉及內容廣泛，經營方式以及服務范圍也不例外。例如，非營利性醫(yī)療機構，稅法規(guī)定若其藥房為獨立核算的藥品零售企業(yè)，應承擔納稅義務；若藥劑自產自用則免征增值稅。這即是“非營利性約束”的具體運用，以此保證類似企業(yè)間稅負公平。非營利組織的運營業(yè)務若根據稅收法律法規(guī)的規(guī)定合理運作，即可規(guī)避某些稅種的納稅義務，但如拓寬服務范圍，就可在承擔稅負的同時使業(yè)務規(guī)模擴大，促進收入的提高。是規(guī)避納稅還是拓寬經營范圍，則為拓寬經營范圍獲取的收入和承擔納稅義務間的博弈。

由此可知，藥房的分離與否取決于分離后凈增收入超過改制分離前的收入承擔的稅負，或分離后營業(yè)凈收入大于分離前的收入。

方法二，商品價格或服務收費標準的控制。根據經費來源或撥款方式的不同，非營利組織有“無償服務型”、“部分收費型”和“全額收費型”三類。收費的非營利組織，商品銷售收入及服務收入是其主要經費來源。非營利組織商品價格或服務收費標準是由行政管理部門制定的，制定的基礎是在“非營利性約束”前提下收回商品或服務的成本，實現(xiàn)成本補償?！安糠质召M型”非營利組織在我國比較普遍，如醫(yī)院。稅法規(guī)定，非營利性醫(yī)療機構遵循國家限價獲取的醫(yī)療服務收入免除各類稅收的納稅規(guī)定，超過國家限價的醫(yī)療服務收入須依法納稅。故而，按稅法規(guī)定的標準嚴控商品價格和服務收費也是非營利組織是否成為納稅人納稅籌劃的有效途徑，當然這種籌劃的空間是比較狹小的。

（2）因納稅人身份選擇的籌劃。因納稅人身份選擇的籌劃，適用于非營利組織對增值稅的納稅籌劃。根據營業(yè)額的大小，增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩個類別，兩種納稅人計算增值稅的方法也完全不同。增值稅法中對一些特殊行業(yè)的納稅人達到一般納稅人的確認標準，可以采用“簡易方法”即小規(guī)模納稅人的計稅方法計算繳納增值稅，這為納稅人身份選擇的籌劃創(chuàng)造了可能?！岸愗撈胶恻c增值率法”是當前增值稅納稅人確定身份選擇的主流方法，即通過計算增值稅納稅人在一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份狀態(tài)下應納稅額相等的增值率來確定身份的選擇。

稅負平衡點增值率為21.43%，若納稅人的增值率小于該值，按一般納稅人方法計算繳納增值稅可以減輕稅收負擔，稅負較輕；若增值率大于改制前的則按小規(guī)模納稅人計稅有利。

2.利用征稅客體進行納稅籌劃

利用征稅客體進行納稅籌劃，一般是運用對征稅客體的數量規(guī)模、實現(xiàn)時間和實現(xiàn)空間進行合理安排，以達到減輕稅負納稅籌劃方法。

（1）征稅客體規(guī)模的控制。分割法。將征稅客體分割于兩個或兩個以上納稅人，使征稅客體規(guī)模減少而降低稅負。該法多用于有起征點、免征額或超額（率）累進稅率情境下，通過分割征稅客體適用稅率，降低稅率以減輕稅負。若能將征稅客體降低于稅收起征點或免征額即可完全避稅。如企業(yè)所得稅，基本稅率為25%，小微企業(yè)優(yōu)惠稅率為20%，該稅率結構使企業(yè)所得稅具備全額累進稅率之特性，為分割法納稅籌劃奠定了基礎。非營利組織可運用分割法原理，設立獨立核算的下屬機構等方式，使所得額分割于本級與下屬機構，或分割于所屬下屬機構間，達到使用低稅率減少應納稅額之目的。

扣除法。運用稅收法律法規(guī)中有關征稅客體在計算稅額時允許扣除相應金額的規(guī)定，扣除抵減后使征稅客體金額減少以減輕稅負?？鄢夹g是扣除限額方面的最佳應用，如“加計扣除”規(guī)定，以及存在多種扣除方法時的合理選擇。非營利組織在營運過程中涉及增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅（差額計稅情況）、土地增值稅以及個人所得稅等方面的，可以運用扣除法進行籌劃。

（2） 征稅客體確認時間的合理規(guī)劃。納稅延緩法。在符合會計法律法規(guī)的條件下對涉稅業(yè)務進行合理安排，使征稅客體的確認時間得到合理延遲，以達到延緩計稅減輕稅負之目的。納稅延緩法無法使非營利組織的應納稅額減少，但通過延遲納稅產生的貨幣時間價值，屬“相對納稅籌劃”的范疇。納稅延緩法用在通貨膨脹情況嚴重時其節(jié)稅效果較為明顯，主要用于非營利組織涉及所得稅時的納稅籌劃，常通過固定資產加速折舊、無形資產或其他資產攤銷年限縮減等方法得以實現(xiàn)。

納稅提前法。納稅提前法是與納稅延緩法相背的納稅籌劃方法。在特定稅收制度環(huán)境下，對涉稅業(yè)務合理安排，使征稅客體得到提前確認以享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠，便于減輕稅負。納稅提前法一般通過固定資產計提折舊的年限和無形資產及其他資產攤銷年限的延長得以實現(xiàn)。與納稅延緩法相同的是，該法在特定的稅收環(huán)境下用于涉及所得稅的業(yè)務才能奏效。有些非營利機構特定時間享受稅收優(yōu)惠政策，如科研院所、勘察設計單位等“轉制”，該期間內可享受到諸多稅收優(yōu)惠，這些特定稅收制度環(huán)境為納稅提前法納稅籌劃方法的運用創(chuàng)造了條件。

（3）征稅客體確認主體的合理規(guī)劃。有關聯(lián)方關系的納稅人視為一個利益共同體，各關聯(lián)方的稅收制度環(huán)境也不盡相同，通過轉讓定價法等使征稅客體轉移到最優(yōu)稅收制度環(huán)境關聯(lián)方并予以確認，以達到減輕稅負之目的。該納稅籌劃方法的核心是轉讓定價，適用于涉及所得稅納稅的業(yè)務。轉讓定價法避稅是應用最廣泛的手段之一，各國的稅收法律法規(guī)都有對轉讓定價行為的反避稅規(guī)定和方法。具關聯(lián)方關系的納稅人間的交易，價格明顯偏低，當可能背離“獨立交易原則”時，稅務部門有權予以調整。所以，該法的運用要取得良好的效果需要對轉讓定價合理把握。在我國，為數不少的非營利組織設有附屬單位，它們獨立核算，主旨經營營利。非營利組織本級的免稅待遇與附屬單位主旨營利的性質使它們處于不同的稅收制度環(huán)境，為該納稅籌劃方法的運用創(chuàng)造了條件。如果非營利組織和附屬單間有資金借貸關系，或者存在商品、勞務、技術交易等，管理部門對上述業(yè)務未有嚴格的價格管制，就可運用轉讓定價法實現(xiàn)應稅所得從附屬單位向非營利組織本級轉移，達到降低稅負之實效。

3.運用納稅環(huán)節(jié)進行納稅籌劃

運用稅收法律法規(guī)中對納稅環(huán)節(jié)的有關規(guī)定，對涉稅業(yè)務進行合理安排，降低征稅客體在納稅環(huán)節(jié)的數量或金額，以達到降低稅負之目的。有的流轉稅“單環(huán)節(jié)征收”，即只在一個特定的流轉環(huán)節(jié)征收，如消費稅，只在應稅消費品生產或進口環(huán)節(jié)征收；有的流轉稅“多環(huán)節(jié)征收”，即在兩個或以上的環(huán)節(jié)征收，如增值稅，在應稅貨物的每個流轉環(huán)節(jié)都征收。單環(huán)節(jié)征稅的流轉稅在運用納稅環(huán)節(jié)納稅籌劃中更容易實現(xiàn)。例如，納稅人生產應稅消費品直接銷售，應在出廠銷售環(huán)節(jié)計征消費稅；但若以低價銷售給附屬獨立核算的公司，再由附屬單位加成對外銷售，則可使應稅消費品消費稅負降低。例證如下：

假定A非營利醫(yī)療機構設有制劑科調配藥酒并直接對外銷售，銷售額為E，消費稅稅率為f，則藥酒應納消費稅為E?f；現(xiàn)擬成立獨立核算銷售門市部，醫(yī)療機構將藥酒批發(fā)給銷售門市部，降價額度為E′，設立銷售門市部增加銷售費用為G，在銷量不變的情況下，使成立銷售門市部可行，則下式成立：

上式表明，只要銷售門市部銷售費用低于降低藥酒配置批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格減少的消費稅，運用納稅環(huán)節(jié)進行納稅籌劃就有實際意義。

4.運用納稅期限進行納稅籌劃

稅法在確定不同稅種的納稅期限時，會根據納稅人的不同特點確定一個可選空間。運用納稅期限的選擇空間，對涉稅事項進行合理安排，盡可能推遲稅款繳納時間等以減輕稅負。稅收法律法規(guī)中納稅期限相關政策包含納稅間隔期與稅款申報繳納期兩個部分，如營業(yè)稅，根據主管稅務部門的針對納稅人的應納稅額大小進行核定，納稅間隔期為五日、十日、十五日或一個月。納稅人以一個月為納稅期限，自期滿之日起十日內申報納稅；其他納稅人納稅期滿之日起五日內預繳稅款，次月十日內申報納稅并結清稅款。非營利組織確定好納稅間隔期后，應盡可能推遲納稅時間至申報繳納期限之上限，以便利用現(xiàn)金浮游量并獲取應納稅款之貨幣的時間價值以減輕稅負。應納稅額越大，運用納稅期限納稅籌劃就越有價值。

5.運用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃

根據稅收法律法規(guī)中的稅收優(yōu)惠政策，努力創(chuàng)造條件，對涉稅業(yè)務精心安排，力爭享受到優(yōu)惠措施以減輕或規(guī)避稅負。根據不同稅收的優(yōu)惠政策，運用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃的具體方法包括稅收抵免和饒讓技術、減免稅技術、退稅技術等。運用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃屬于“順法避稅”范疇，技術上簡單易行，運用普遍，該法對非營利組織的稅收制度環(huán)境而言尤甚。企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠一般屬于“特惠型”，即針對特定納稅人或者征稅客體等，而公益性非營利組織所享受的稅收優(yōu)惠則屬“普惠型”。 與企業(yè)相比，在特定稅收制度環(huán)境下非營利組織運用稅收優(yōu)惠納稅籌劃更為便利，收效也將更顯著。

（二）基于會計制度環(huán)境的納稅籌劃

基于會計制度環(huán)境的納稅籌劃，是指在特定的會計制度環(huán)境下，非營利組織合理選用適合自身的會計制度或會計政策，為合理避稅奠定基礎，以減輕稅負的納稅籌劃方法。

會計制度或會計政策對經濟業(yè)務的會計處理方法或處理流程，會考慮在不同的情況下選擇使用不同的方法，呈現(xiàn)出選擇多樣性的特征。例如，存貨發(fā)出計價方法的確定、固定資產折舊的計算方法、無形資產和低值易耗品攤銷方法的確定等。在某些特定的環(huán)境條件下，會計主體的會計制度的適用以及會計基礎的確定，都可在會計準則限定的范圍內選定。一個會計主體選用不同的會計制度或會計政策，其形成的財務會計信息必然會呈現(xiàn)出不同的結果，并產生不同的影響。會計主體提供的財務會計信息是作為信息主要使用者之一的稅務部門在確定納稅人應納稅額的重要參考依據。會計主體對會計制度或會計政策適用的選擇涉及涉稅業(yè)務時，將對該會計主體的稅負產生影響?；诖?，納稅人運用會計制度環(huán)境進行納稅籌劃就有了可能。如在存貨發(fā)出計價方法中，在經濟環(huán)境變化較大（如通脹）時，由先進先出法改為后進先出法、縮短固定資產的折舊年限、減少無形資產的攤銷年限等方法均可使成本費用增加，并導致應納稅所得額實現(xiàn)時間后移，從而使納稅義務推遲，以實現(xiàn)應納稅額之時間價值，達成相對的納稅籌劃。

參考文獻：

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第9篇：稅收制度與稅務籌劃范文

一、稅收籌劃產生和發(fā)展的原因

（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產規(guī)模，提高勞動生產率，增加收入，也要采用新技術、新工藝，對固定資產進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產成本。在經濟資源有限、生產力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

（二）稅收籌劃是社會主義市場經濟的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經濟利益，與納稅人的利潤最大化的經營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。

（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產業(yè)結構不合理是制約我國經濟發(fā)展的重要因素。調整產業(yè)結構、產品結構，促進落后地區(qū)的經濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：

（一）意識淡薄、觀念陳舊

稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

（二）稅務制度不健全

稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務也多局限于納稅申報等經常發(fā)生的內容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善

由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設立到生產經營的全過程。在不同的階段，進行稅收籌劃可以采取不同的方法。

（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.組織形式的選擇

企業(yè)在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。

2.投資行業(yè)的選擇

在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進行投資時，要予以充分的考慮，結合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

3.投資地區(qū)的選擇

由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據需要，向這些地區(qū)進行投資，可以減輕稅收負擔。

（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設立企業(yè)還是企業(yè)擴大經營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進行一系列經濟活動的前提和基礎。在市場經濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，企業(yè)在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的籌資組合。

（三）企業(yè)經營過程中的稅收籌劃

利潤不僅是反映一個企業(yè)一定時期經營成果的重要指標，也是計算應納稅所得額、應納所得稅稅額的主要依據。企業(yè)可以根據《企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定，選擇適當的會計處理方法，對一定時期的利潤進行控制，達到減少稅收負擔的目的。

1.存貨計價方法的選擇

企業(yè)存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。企業(yè)采取不同的計價方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)應根據當年的物價水平選擇計價方法來減輕稅收負擔。

2.固定資產折舊方法的選擇

固定資產的折舊額是產品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關。根據現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

3.費用分攤方法的選擇

企業(yè)在生產經營過程中，必然發(fā)生如管理費、福利費等費用支出，而這些費用大多要分攤到各期的產品成本中，費用的分攤可以采取實際發(fā)生分攤法、平均分攤法、不規(guī)則分攤法等，而不同的分攤方法直接影響各期的利潤、稅收負擔。因此，企業(yè)要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對銷售收入的實現(xiàn)時間、固定資產的折舊年限、無形資產的分攤年限等內容進行籌劃。

四、稅收籌劃應考慮的幾個問題

進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標，需要考慮以下幾個問題：

（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產經營等過程。它應該服從財務管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數額小于其他費用增加的數額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。

（二）稅收籌劃應考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率

貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設不考慮其他扣除因素）可以在2000年實現(xiàn)，也可以在2001年實現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實現(xiàn)，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。