稅收基本制度精選(九篇)

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第1篇：稅收基本制度范文

摘要：本文所分析的特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃是一種高層次的對稅收政策的籌劃。本文依托新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具對稅收政策籌劃的可行性、邏輯路徑等問題進(jìn)行了初步分析，并在其基礎(chǔ)上提出了稅收政策籌劃的基本策略。

0引言

本文所說的特大型企業(yè)集團(tuán)是指資產(chǎn)雄厚、實(shí)力強(qiáng)大，且產(chǎn)品生產(chǎn)具有高投入、高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)特征的大型企業(yè)集團(tuán)。我國石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)就符合上述特點(diǎn)。由于這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中一般處于基礎(chǔ)地位，舉足輕重，其興衰成敗關(guān)乎國計(jì)民生，因此，這類企業(yè)除進(jìn)行一般性的、技術(shù)層面上的稅收籌劃以外，還應(yīng)該在不違背稅收立法精神的前提下，結(jié)合自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征，積極從事稅收政策層面上的所謂“稅收政策籌劃”，爭取有利于自己的稅收制度安排。20世紀(jì)90年代中期以來，我國某些大型企業(yè)集團(tuán)（中國石油天然氣集團(tuán)公司）在這種稅收政策籌劃實(shí)踐方面積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，并取得了良好的經(jīng)濟(jì)績效，但對這種特殊的政策層面的稅收籌劃的理論分析，還沒有充分引起人們的關(guān)注?；诖?，本文在下面的論述中將運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具，對我國特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的可行性進(jìn)行理論論證，并在此基礎(chǔ)上提出稅收政策籌劃的邏輯路線和籌劃策略。

1稅收制度非均衡:稅收政策籌劃的起點(diǎn)

同一般性的技術(shù)性稅收籌劃不同，特大型企業(yè)集團(tuán)實(shí)行的稅收政策籌劃是一種高層次的稅收籌劃，其籌劃的對象是“稅收政策”，即在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎(chǔ)上，探索既符合自身特點(diǎn)又能促進(jìn)國家和企業(yè)雙方利益怕累托改進(jìn)的行業(yè)稅制，推進(jìn)國家稅收制度的完善和創(chuàng)新。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，稅收政策籌劃得過程是一種以新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程，其實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度的創(chuàng)新活動：特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)新的稅收制度均衡。

特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的起點(diǎn)是稅收制度的非均衡。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度均衡是指稅收行為主體對既有制度安排和制度結(jié)構(gòu)的一種滿意狀態(tài)。與此相反，稅收制度的非均衡則可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制的不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，它是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。在稅收政策籌劃的實(shí)踐中，稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。特大型企業(yè)集團(tuán)對稅收政策的籌劃實(shí)際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

稅收制度非均衡的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。眾所周知，國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，它強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大的差異，這就使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)了結(jié)果上的不平等。以石油行業(yè)為例，1994年的稅制改革確立了生產(chǎn)型增值稅作為我國流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，這一稅收制度安排雖然對于保持財(cái)政收入穩(wěn)定發(fā)揮了重大作用，但它忽視了行業(yè)間的差異及新舊體制過渡時(shí)期的特殊性，導(dǎo)致石油企業(yè)的稅負(fù)大幅度上升。1993年石油企業(yè)的稅費(fèi)總額為65.1億元，1995年上升為178.9億元，上升幅度為173.5％。顯然，這種不平等壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。因此稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于另一種可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的部分的修正和改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，這就形成了稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在的制度需求，從而構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯起點(diǎn)。

2稅收制度由非均衡到均衡的變遷：稅收政策籌劃的邏輯路線

稅收政策籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得這種潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯路徑：稅收制度非均衡潛在收益稅收制度需求稅收制度供給稅收制度新的均衡。

根據(jù)這一邏輯路徑，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是稅收政策籌劃的出發(fā)點(diǎn)，并意味著稅收制度變遷的潛在收益，進(jìn)而導(dǎo)致對新的稅收制度的需求，政府和稅務(wù)部門應(yīng)該在這一基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的變遷。

總之，稅收政策籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對新的更合理的稅收制度的需求，進(jìn)而推動了稅收制度的創(chuàng)新，這個(gè)過程是潛在收益化為現(xiàn)實(shí)收益的過程，是國家和企業(yè)雙方受益“雙贏”的過程。另外，稅收政策籌劃承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。近年來我國某些特大型企業(yè)集團(tuán)（如中國石油集團(tuán)）稅收政策籌劃的實(shí)踐，就體現(xiàn)了這一點(diǎn)。而這正是稅收政策籌劃可行性的基本依據(jù)。3特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的基本策略

由于特大型企業(yè)集團(tuán)的稅收政策籌劃是對國家稅收政策的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，實(shí)現(xiàn)稅收制度創(chuàng)新，與一般性的技術(shù)層面稅收籌劃相比，稅收政策籌劃實(shí)際上是特大型企業(yè)集團(tuán)與國家稅務(wù)部門在基于雙方利益共同改進(jìn)前提下的博弈過程。根據(jù)上述稅收政策籌劃的邏輯路徑及特征，特大型企業(yè)集團(tuán)對稅收政策籌劃的基本策略如下：

（1）研究稅收理論和稅收制度，把握稅收制度的變革方向。進(jìn)行稅收政策籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為稅收政策籌劃營建一個(gè)成功的平臺。

（2）善于發(fā)現(xiàn)國家現(xiàn)有的稅收制度的非均衡性。國家的稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀的角度出發(fā)，這是由政府所處的地位決定的。而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

（3）提出稅收政策籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將稅收政策籌劃片面地理解為向國家“要政策”，稅收政策籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增殖稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，成功地進(jìn)行了石油增殖稅的籌劃，取得了良好的經(jīng)濟(jì)績效。

（3）加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度的改革方向。

（4）形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為稅收政策籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著稅收政策籌劃的完成。

4簡短的結(jié)語及意義

上述分析表明，特大型企業(yè)集團(tuán)的稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，它具有一般性稅收籌劃的所有的特點(diǎn)，但又具有一般性稅收籌劃不具備的特征。首先，籌劃的重點(diǎn)不同。一般性稅收籌劃是納稅人在投資及其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在不違反稅法的前提下，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)中的納稅活動進(jìn)行事先安排和籌劃的一項(xiàng)會計(jì)工作。而特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的重點(diǎn)是對國家稅法或國家的稅收政策的籌劃，即在對自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，提出既符合自身特點(diǎn)又能維持國家和企業(yè)雙方利益格局的原有稅收政策的修正和改進(jìn)方向，從而實(shí)現(xiàn)自身利益和國家利益的最大化。其次，籌劃的目標(biāo)不同。一般性稅收籌劃以最大限度地減少自身的納稅支出為目標(biāo)，在法律許可的范圍內(nèi)，通過負(fù)稅相對最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化或股東權(quán)益最大化。與此不同的是，由于進(jìn)行稅收政策籌劃的企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位和生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，稅收政策籌劃的目標(biāo)是在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎(chǔ)上，探索適合自身特點(diǎn)的行業(yè)稅制，同時(shí)推進(jìn)國家稅收體制的不斷完善和發(fā)展。第三，籌劃的層次不同。一般性稅收籌劃是一種技術(shù)層面上的稅收籌劃，是在現(xiàn)有的或不改變稅收制度前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅收成本，獲取稅收收益。而稅收政策籌劃是高層次的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，推動國家稅制的改革與創(chuàng)新。

從總體上看，稅收籌劃在我國起步較晚，而特大型企業(yè)集團(tuán)對稅收政策進(jìn)行籌劃在我國的經(jīng)濟(jì)生活中更是新生事物。上述表明，稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，對稅收政策籌劃的含義、特征及籌劃的策略等問題進(jìn)行研究和分析，不但可以豐富我國稅收籌劃的理論，對于稅收籌劃的實(shí)踐也具有指導(dǎo)意義，而且可以實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)的目標(biāo)，為提升我國特大型企業(yè)集團(tuán)國際競爭力創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，對于我國整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展具有積極意義。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：稅收基本制度范文

銅仁地稅作為地區(qū)的一大經(jīng)濟(jì)管理部門，面對銅仁地區(qū)蓄勢待發(fā)的改革發(fā)展大潮，是主動融入?yún)⑴c搏擊，還是被動卷入隨波逐流，這是每個(gè)稅務(wù)干部都應(yīng)深刻思索的問題。我想，每個(gè)稅務(wù)干部選擇的都應(yīng)是前者。因此，銅仁地稅要完全適應(yīng)新形勢提出的工作要求，必須夯實(shí)基礎(chǔ)。

一、銅仁地稅系統(tǒng)全體稅務(wù)干部都要努力做到“八個(gè)基本合格”，即基本程序規(guī)范，執(zhí)法嚴(yán)格公正；基本職能清晰，崗位職責(zé)明確；基礎(chǔ)稅源清楚，管理監(jiān)控到位；基本制度健全，工作銜接緊密；基礎(chǔ)管理牢固，納稅服務(wù)優(yōu)化；基礎(chǔ)資料齊全，信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；基本手段齊備，應(yīng)用準(zhǔn)確快捷；基本技能達(dá)標(biāo)，人員素質(zhì)過硬。

二、扎實(shí)加大教育培訓(xùn)力度。我們要全面推進(jìn)人才興稅戰(zhàn)略，把提高地稅教育培訓(xùn)質(zhì)量擺在更加突出的位置，培訓(xùn)首先應(yīng)從最基本的法律法規(guī)和計(jì)算機(jī)運(yùn)用起步，一步一個(gè)腳印地推進(jìn)，努力實(shí)現(xiàn)規(guī)模和質(zhì)量、效益的統(tǒng)一。

三、整合稅收征管資源，積極探索建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動機(jī)制。一要扎實(shí)推進(jìn)企業(yè)納稅評估，認(rèn)真貫徹落實(shí)納稅評估管理辦法，建立科學(xué)、實(shí)用、細(xì)化的納稅評估指標(biāo)體系，有針對性地對重點(diǎn)企業(yè)開展納稅評估；二是依托信息化進(jìn)一步落實(shí)納稅人戶籍資料的“一戶式”管理，及時(shí)歸納、整理和分析戶籍管理的各類信息，加強(qiáng)與國稅、工商、銀行、公安、統(tǒng)計(jì)等部門的協(xié)作，構(gòu)建納稅人戶籍管理的信息網(wǎng)絡(luò)；三是計(jì)統(tǒng)部門要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫的優(yōu)勢，對各稅種收入增減變動、各征收單位收入變動進(jìn)行定量定性分析，為征管部門提供工作切入點(diǎn)參考；四是征收管理部門和稽查部門要通過定期信息交換、專題工作會等工作形式，及時(shí)傳遞稅源變動、稅源監(jiān)控等情況，從中找到薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)將稅源轉(zhuǎn)化為稅收；五是稅政部門則根據(jù)所管稅種政策的變化和收入增減進(jìn)行調(diào)研和分析，及時(shí)向計(jì)統(tǒng)、征收、管理、稽查提供調(diào)查分析成果。

通過上述幾方面工作的開展，我們就有把握全面完成銅仁地稅“十一五”期間的預(yù)定目標(biāo)：一是提高稅收征管的質(zhì)量和效率，確保稅收收入隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展平穩(wěn)較快增長；二是稅收制度改革和稅收行政管理改革取得新的進(jìn)展，各項(xiàng)稅收政策和征管制度進(jìn)一步落實(shí)，使稅收制度、征管體制和內(nèi)部管理機(jī)制逐步完善，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配的作用得到有效發(fā)揮；三是各級領(lǐng)導(dǎo)班子依法執(zhí)政、科學(xué)執(zhí)政、民主執(zhí)政的意識有較大增強(qiáng)，領(lǐng)導(dǎo)水平和執(zhí)政能力大為提高，廣大稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)和工作能力明顯提升。（作者系銅仁地區(qū)地方稅務(wù)局黨組書記、局長）

第3篇：稅收基本制度范文

人權(quán)入憲也使得中國的人權(quán)成為憲法層面上的最高法規(guī)范、最高法價(jià)值與基本立法原則。各有關(guān)部門法的制定、具體法律制度的設(shè)計(jì)都應(yīng)遵循人權(quán)保障原則，尊重人權(quán)、保障人權(quán)。稅法部門自不例外。從實(shí)證的角度來看，稅收作為一種以法律為支撐的行政權(quán)力，是對私人財(cái)產(chǎn)的合法剝奪；從憲法層面來看屬于侵權(quán)法，是對納稅人利益的侵犯。作為稅收之法律規(guī)范載體的稅法與人權(quán)具有天然的、歷史的關(guān)聯(lián)性。稅收立法、稅法制度應(yīng)充分尊重人權(quán)、強(qiáng)力保障人權(quán)，責(zé)無旁貸。稅法法域涉及人權(quán)保障的方面林林總總，本文只就稅收征管立法及其相關(guān)法律制度如何體現(xiàn)與完善對人權(quán)的尊重與保障進(jìn)行探析，并期冀能為我國《稅法通則》的制定提供借鑒。

一、稅收保全、稅收執(zhí)行措施中納稅人生存權(quán)的保障

盡管自古至今，對于人權(quán)的范圍與種類一直存在著很大的爭議，見仁見智，眾說紛紜。但在生存權(quán)是最基本的人權(quán)的這一點(diǎn)上，目前在世界范圍內(nèi)大致已達(dá)成了共識。生存權(quán)，是人自由、獨(dú)立、尊嚴(yán)的生存的權(quán)利，任何人、任何組織不得剝奪。

就稅收征收法律制度而言，如何尊重與保障納稅人的生存權(quán)，如何防避威脅與危害到納稅人的生存權(quán)，主要表現(xiàn)在稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施等稅收征收保障制度上。實(shí)際上，我國2001年修訂的《稅收征收管理法》在稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施等制度的安排上已經(jīng)體現(xiàn)出了對納稅人生存權(quán)的保障。只是不無遺憾的是，就筆者所見的資料范圍而言，尚未有見到有關(guān)的論述從人權(quán)保障的角度對此進(jìn)行解釋、說明。該法第三十八條第二款規(guī)定：“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)?！钡谒氖畻l第三款規(guī)定：“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)?！辈⒃诘谒氖l中進(jìn)行了總括性的重申規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品?！?002年修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》又用排除法從反面規(guī)定了“生活必需的住房和用品”的范圍，其第五十九條規(guī)定，機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于《稅收征管法》第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品；稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。其第六十條界定了“個(gè)人所扶養(yǎng)家”的范圍，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。

從保障納稅人生存權(quán)以及其所撫養(yǎng)的未成年子女的受教育權(quán)的角度考量，立法還應(yīng)規(guī)定，個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的個(gè)人儲蓄、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金以及未成年子女的教育儲蓄，也不在稅收保全措施與強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

二、延期納稅制度中職工生存權(quán)的保障

我國《稅收征收管理法》第三十一條第二款規(guī)定了延期納稅制度，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個(gè)月?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第四十一條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：(一)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；(二)當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。該條的第二項(xiàng)體現(xiàn)出了對企業(yè)納稅人職工生存權(quán)的保障。

三、稅收優(yōu)先權(quán)制度中生存權(quán)的保護(hù)

我國現(xiàn)行《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定了稅收優(yōu)先權(quán)制度，它規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

從人權(quán)保護(hù)的角度，這里需要探討兩個(gè)問題。

第一，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)體現(xiàn)了作為公法上的稅收債權(quán)優(yōu)先于無擔(dān)保的私法債權(quán)獲得保障，但它只是一般適用的原則，而非絕對普遍適用的原則。本著基本人權(quán)至上的原則，基本人權(quán)，尤其是生存權(quán)則要優(yōu)先于稅收債權(quán)。因此，出于并僅僅限于保障基本人權(quán)的正當(dāng)目的，在其他法律另有明文規(guī)定的情況下，稅收債權(quán)應(yīng)當(dāng)劣后于無擔(dān)保債權(quán)。例如在企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，稅收的清算位次要劣后于體現(xiàn)人權(quán)保障目的的職工債權(quán)。我國2006年出臺的《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：（一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；（二）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；（三）普通破產(chǎn)債權(quán)。同時(shí)，新《企業(yè)破產(chǎn)法》出于對破產(chǎn)企業(yè)職工生存權(quán)的特殊保護(hù)目的，還特別規(guī)定了在新法公布之日前的職工債權(quán)甚至要優(yōu)先于擔(dān)保債權(quán)。該法第一百三十二條規(guī)定；“本法施行后，破產(chǎn)人在本法公布之日前所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金，依照本法第一百一十三條的規(guī)定清償后不足以清償?shù)牟糠?，以本法第一百零九條規(guī)定的特定財(cái)產(chǎn)優(yōu)先于對該特定財(cái)產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人受償?！?/p>

另外，為了體現(xiàn)對基本人權(quán)的保護(hù)，未來的我國《稅法通則》在確立稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)原則的情況下，還應(yīng)當(dāng)用“但書”規(guī)定：“稅收不得優(yōu)先于納稅人購買個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的用品所形成的無擔(dān)保債權(quán)?！睆亩浞值乇Ｗo(hù)作為普通債務(wù)人的納稅人的生存權(quán)。

第二，關(guān)于稅收優(yōu)先于在欠稅后所形成的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)等擔(dān)保物權(quán)的問題。從保障國家稅收收入的角度，立法作這樣的規(guī)定有其根據(jù)與必要性。但假如某個(gè)擔(dān)保物權(quán)是擔(dān)保物權(quán)人為了個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需而與欠稅的納稅人進(jìn)行交易所形成的，此時(shí)稅收債權(quán)還要優(yōu)先于擔(dān)保物權(quán)獲得實(shí)現(xiàn)，不僅有損擔(dān)保物權(quán)人的生存權(quán)，不符合保障基本人權(quán)的正當(dāng)目的性，還有違“物權(quán)優(yōu)于債權(quán)”的民法原則。因此，本著保障基本人權(quán)的原則與國家不與民爭利的原則，在起草中的《稅法通則》中可作如下規(guī)定：“納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行，但不得優(yōu)先于擔(dān)保物權(quán)人為了個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需而與欠稅的納稅人進(jìn)行交易所形成的擔(dān)保物權(quán)?！?/p>

四、稅務(wù)檢查制度中納稅人隱私權(quán)與機(jī)密權(quán)的保障

第4篇：稅收基本制度范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)；年金；稅收；支持

中圖分類號：F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)06-0055-02

1 企業(yè)年金的含義與特點(diǎn)

1.1 企業(yè)年金的含義

企業(yè)年金，也稱為職業(yè)年金、私人養(yǎng)老金、或者雇主發(fā)起退休計(jì)劃。我國將企業(yè)年金的概念定義為在政府強(qiáng)制實(shí)施的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度之外，企業(yè)在國家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)狀況建立的，旨在為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的制度。企業(yè)年金制度既不同于養(yǎng)老社會保險(xiǎn)，也不同于商業(yè)保險(xiǎn)，是現(xiàn)代多支柱養(yǎng)老社會保障體系的重要組成部分，是對基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的重要補(bǔ)充，其直接目的是提高退休職工的養(yǎng)老金水平。

1.2 企業(yè)年金的特征

1.2.1 主體的非政府性

企業(yè)年金主要是由企業(yè)或行業(yè)舉辦的計(jì)劃，舉辦的企業(yè)是計(jì)劃的主體，政府對企業(yè)年金不承擔(dān)最終責(zé)任。政府給與一定的指引和政策的指導(dǎo)，但從年金的繳納到年金的運(yùn)營和發(fā)放，政府都不是主體。企業(yè)年金的這一特征決定了能舉辦企業(yè)年金的社會必須具有相對成熟完善的市場經(jīng)濟(jì)氛圍，同時(shí)政府行為能對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給與正確的引導(dǎo)。

1.2.2 計(jì)劃性

企業(yè)年金在職員退休后為其提供長期津貼，用于保障退休后適當(dāng)?shù)纳钏?。這一計(jì)劃操作比較透明，職員可隨時(shí)了解個(gè)人賬戶信息。職員離職時(shí)可以對己歸屬金額申請轉(zhuǎn)移，也可繼續(xù)保留個(gè)人賬戶。同時(shí)建立企業(yè)年金的初衷就是對公共基本養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行有效的補(bǔ)充，而不是替代。在實(shí)際操作中，不應(yīng)該在不成熟的市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)條件下盲目的開展企業(yè)年金計(jì)劃。企業(yè)年金的存在和發(fā)展不能妨礙基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展。

1.2.3 公平性

職員在計(jì)劃中的繳費(fèi)越多，在退休后的發(fā)放中將會收到與繳費(fèi)成正比例的收入。同時(shí)只要是參加計(jì)劃的職員都會分享基金的增值，基金投資收益實(shí)行完全分配。

2 企業(yè)年金與稅收政策的關(guān)系

企業(yè)年金作為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充，可以降低公共養(yǎng)老金的替代率，減輕政府在籌資、管理和支付等方面的負(fù)擔(dān)，緩解政府的社會養(yǎng)老保險(xiǎn)壓力。當(dāng)企業(yè)年金仍處于初期階段的狀態(tài)下時(shí)，大部分企業(yè)缺乏建立企業(yè)年金制度的動力。作為舉辦年金的主體，企業(yè)是否有內(nèi)在激勵(lì)和外在壓力是影響企業(yè)年金發(fā)展的關(guān)鍵。稅收政策作為國民經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段和國家產(chǎn)業(yè)政策的重要內(nèi)容，對企業(yè)年金的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。國外企業(yè)年金計(jì)劃的迅速發(fā)展，都與這些國家采取不同程度的稅收優(yōu)惠政策密切相關(guān)。從企業(yè)年金的法律關(guān)系和運(yùn)行管理來看，它是一個(gè)長期承諾的、受法律保護(hù)的延期支付合同。通常情況下將企業(yè)年金分成三個(gè)階段，分別是繳費(fèi)階段、投資收益階段和領(lǐng)取階段。實(shí)際上，企業(yè)年金的三個(gè)階段都受到稅收政策的影響。在繳費(fèi)階段，涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；在年金投資收益階段，涉及利息稅；在領(lǐng)取階段，涉及個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅。因此，企業(yè)年金的發(fā)展受稅收政策的影響是巨大的和深遠(yuǎn)的。

但是建立企業(yè)年金制度意味著增加企業(yè)的成本，在沒有強(qiáng)制要求的前提下，企業(yè)一般不主動建立年金制度；同時(shí)員工對工資的需求大于對福利的需求，往往成為企業(yè)制定人力資源激勵(lì)制度的依據(jù)。企業(yè)寧愿以貨幣方式支付報(bào)酬，而不愿建立企業(yè)年金制度。總體來說，我國大部分企業(yè)都沒有建立企業(yè)年金的直接動機(jī)，如果沒有優(yōu)惠政策，就更加不愿為員工建立企業(yè)年金。在這種情況下，最具有激勵(lì)作用的舉措是：政府對開辦年金計(jì)劃的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。比如美國著名的401(k)計(jì)劃，為雇主和雇員都提供了稅收方面的優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)，既向年金出資者提供稅務(wù)優(yōu)惠，又通過稅務(wù)政策調(diào)整私人養(yǎng)老金計(jì)劃的出資水平，避免向高收入雇員過分傾斜，還被賦予執(zhí)行養(yǎng)老金計(jì)劃最低標(biāo)準(zhǔn)的責(zé)任，以保證計(jì)劃有足夠的資金支付雇員津貼。為此可以看出國家制定一系列法律法規(guī)對推動企業(yè)年金制度的發(fā)展和規(guī)范企業(yè)年金的運(yùn)作是十分必要的，尤其是稅收政策。如果沒有政府提供的稅收優(yōu)惠，這種自愿性的企業(yè)年金計(jì)劃不會有很大的發(fā)展。對企業(yè)來講，如果國家允許雇主向企業(yè)年金計(jì)劃的繳費(fèi)在稅前扣除以及對企業(yè)養(yǎng)老儲備基金取得的投資收益免稅，那么就可以達(dá)到鼓勵(lì)和激勵(lì)企業(yè)建立該計(jì)劃的目的。對員工個(gè)人來講，由于個(gè)人所得稅使用累進(jìn)稅率，所以對員工向企業(yè)年金計(jì)劃繳納的保險(xiǎn)費(fèi)給予免稅的稅收優(yōu)惠措施，可以使員工避免在工作期間按較高的邊際稅率繳納個(gè)人所稅。由于員工在退休期的整體收入水平下降，這種養(yǎng)老金適用的邊際稅率會大大降低。在個(gè)人所得稅制度下，員工取得的工資不僅要納稅，而且將稅后工資進(jìn)行儲蓄所得到的利息也要繳納所得稅，如果政府對企業(yè)年金計(jì)劃的投資收益免稅，那么即使國家同時(shí)還規(guī)定退休員工從企業(yè)年金計(jì)劃領(lǐng)取的養(yǎng)老金要繳納個(gè)人所得稅，在不考慮推遲課稅給員工帶來利益的情況下，員工最終也能夠從企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠中獲益。

3 我國年金稅收政策存在的主要問題

3.1 企業(yè)年金的稅收政策不統(tǒng)一

由于各地對企業(yè)年金繳費(fèi)的稅收方式不統(tǒng)一，有的優(yōu)惠多，有的優(yōu)惠少，有的干脆沒有，這樣，從企業(yè)角度看給那些在不同省市有分公司的跨地區(qū)大型企業(yè)帶來了實(shí)際操作中的困難。從國家角度看，有些地方規(guī)定企業(yè)年金免稅繳費(fèi)率過高，造成國家財(cái)政的損失。此外，由于政策模糊及監(jiān)管不力，一些企業(yè)在地方法規(guī)沒有做出稅收優(yōu)惠的情況下，違規(guī)將企業(yè)繳費(fèi)甚至將個(gè)人繳費(fèi)部分全部列入成本，呈現(xiàn)出各企業(yè)各行其是的混亂狀態(tài)。

3.2 稅收優(yōu)惠政策缺乏

我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是從政策規(guī)定上看，2000年國務(wù)院出臺的《完善社會保障體系試點(diǎn)方案》規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的，可以從成本中列支。但試點(diǎn)工作目前僅在遼寧省和極少數(shù)試點(diǎn)城市進(jìn)行；少數(shù)非試點(diǎn)地區(qū)出臺了地方性稅收優(yōu)惠政策；而全國大多數(shù)地區(qū)尚沒有正式出臺針對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)缺乏建立企業(yè)年金的動力；二是從涉稅環(huán)節(jié)上看，在國務(wù)院、勞動和社會保障部及各地方政府的有關(guān)企業(yè)年金計(jì)劃的稅收政策性文件中，對投資運(yùn)營階段，沒有稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的投資收益仍需納稅；對繳費(fèi)階段中的個(gè)人繳費(fèi)基本上也沒有稅收優(yōu)惠，個(gè)人的繳費(fèi)仍要繳納個(gè)人所得稅，也使企業(yè)年金計(jì)劃的吸引力大打折扣。稅收優(yōu)惠的不足主要體現(xiàn)在現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠中的最高免稅比例過低，且靈活性太差。在少數(shù)實(shí)施稅收優(yōu)惠的地區(qū)，如深圳、大連，不少經(jīng)濟(jì)狀況較好的企業(yè)抱怨目前的最高免稅比例過低，不能滿足其實(shí)際需求。

3.3 缺乏有效的企業(yè)年金財(cái)稅監(jiān)管制度

盡管我國有些地區(qū)己經(jīng)出臺了相應(yīng)的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，但由于企業(yè)年金財(cái)稅監(jiān)管制度的不健全，并沒有都真正落實(shí)。稅監(jiān)管制度的不健全，并沒有都真正落實(shí)。比如浙江在2003年就在全國率先推出企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，規(guī)定補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在不超過本企業(yè)工資總額5%的范圍內(nèi)，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。但這一好政策在浙江卻因缺乏條件，難以施行。主要原因在于目前企業(yè)年金的操作很不規(guī)范，如果一旦實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，一些企業(yè)很可能會借機(jī)找空子逃稅，而目前還沒有切實(shí)可行的堵住漏洞的辦法。企業(yè)年金操作的不規(guī)范，財(cái)稅監(jiān)管制度的缺位使其成為了企業(yè)洗錢、逃稅的工具，而企業(yè)職工根本沒有享受到應(yīng)有的福利。

4 完善我國企業(yè)年金稅收支持政策的措施

4.1 確立年金稅收支持政策的原則

為進(jìn)一步促進(jìn)我國企業(yè)年金發(fā)展，應(yīng)構(gòu)筑有利于兼顧國家、企業(yè)和個(gè)人三方利益關(guān)系的、效率與公平相統(tǒng)一的，成本節(jié)約的企業(yè)年金稅收政策，從而完善我國多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)，提高養(yǎng)老金待遇水平，減輕人口老齡化對我國的沖擊，在我國全面構(gòu)建公平和諧的社會。(1)鼓勵(lì)企業(yè)年金發(fā)展原則。要推動企業(yè)年金制度在我國的建立和發(fā)展，必須要充分調(diào)動企業(yè)年金需求方即企業(yè)和個(gè)人參加該計(jì)劃的積極性。而要達(dá)到這一目的，合理的稅收優(yōu)惠政策及完善的稅收政策體系是最有效的政策措施。對企業(yè)來說，允許其向企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)稅前扣除的政策及投資收益免稅政策可以使企業(yè)以較低的成本舉辦和運(yùn)營企業(yè)年金計(jì)劃，有利于企業(yè)年金制度的建立；對個(gè)人來說，對其繳費(fèi)實(shí)行免稅及延稅政策又會在事實(shí)上增加個(gè)人福利，提高養(yǎng)老金待遇水平，激勵(lì)個(gè)人接受并參加企業(yè)年金計(jì)劃。(2)考慮財(cái)政負(fù)擔(dān)能力原則。國家在通過提供稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人參加企業(yè)年金計(jì)劃的同時(shí)，也減少了稅收收入，給財(cái)政帶來一定的壓力。因此，企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的制訂必須要考慮財(cái)政負(fù)擔(dān)能力，應(yīng)當(dāng)具有適度性，稅制設(shè)計(jì)既要能夠保證有利于企業(yè)年金制度的發(fā)展，又要避免過度的稅收優(yōu)惠增加財(cái)政負(fù)擔(dān)。(3)效率與公平相統(tǒng)一原則。企業(yè)年金基金實(shí)行的是完全積累制，由于其不像公共養(yǎng)老金那樣具有收入再分配的功能而顯得更注重效率而非公平。因此，企業(yè)年金稅收政策的制訂方面注重效率的同時(shí)更應(yīng)兼顧公平，既要有利于擴(kuò)大企業(yè)年金計(jì)劃的覆蓋面，又要避免對高收入者的過度優(yōu)惠；既要繼續(xù)激勵(lì)效益好的企業(yè)舉辦企業(yè)年金計(jì)劃，又要避免因稅惠政策的實(shí)施而人為拉大不同效益企業(yè)之間的差距。只有站在公平角度考慮，針對不同雇員、不同行業(yè)、不同地區(qū)企業(yè)的實(shí)際情況制定出切實(shí)可行的稅收政策，才有可能解決效率與公平間的矛盾，給不同的退休員工以較為公平合理的企業(yè)年金待遇，從而實(shí)現(xiàn)效率與公平的統(tǒng)一。(4)減少征管成本原則。我國企業(yè)年金稅收體系建設(shè)既應(yīng)注意全面性、具體性，也應(yīng)注意稅制的簡化，使之易于理解和執(zhí)行，從而減少征管成本；而且考慮到舉辦這一計(jì)劃本身也會增加企業(yè)及稅務(wù)部門的費(fèi)用支出，所以稅制設(shè)計(jì)方面也要本著費(fèi)用節(jié)約原則，將不必要的開支減至最低限度，從而降低交易成本，進(jìn)而為征繳雙方提供便利，促進(jìn)企業(yè)年金制度發(fā)展。

4.2 實(shí)行企業(yè)向企業(yè)年金賬戶繳費(fèi)的個(gè)人所得稅減免

根據(jù)國外大多數(shù)國家如德國、奧地利、丹麥、瑞典等的規(guī)定：“雇主繳費(fèi)并不構(gòu)成雇員應(yīng)納稅的附加福利”，也就是說，對于雇主繳費(fèi)部分，可以從雇員應(yīng)納稅所得中扣除，完全免征個(gè)人所得稅。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，我國要鼓勵(lì)企業(yè)年金的發(fā)展也必須給予雇員個(gè)人以同樣的免稅待遇。我們知道，企業(yè)年金制度的發(fā)展同樣也離不開雇員的擁護(hù)。假如企業(yè)向雇員個(gè)人增發(fā)工資或現(xiàn)金福利，雇員需就總體工薪收入超過免征額的部分當(dāng)期繳納所得稅；而若企業(yè)向企業(yè)年金賬戶的繳費(fèi)仍需征收個(gè)人所得稅的話，那么個(gè)人從這一計(jì)劃中不僅無法得到任何稅收方面的好處，而且還會因延遲得到收入推遲消費(fèi)而使效用水平降低，因而會堅(jiān)決抵制這種制度的建立。所以對于企業(yè)年金計(jì)劃中企業(yè)繳費(fèi)部分免征個(gè)人所得稅的規(guī)定是十分必要的，在這種情況下，既然個(gè)人無需當(dāng)期納稅，相對當(dāng)期現(xiàn)金收入來講就會產(chǎn)生既得利益，雇員個(gè)人也就會更贊同企業(yè)舉辦企業(yè)年金計(jì)劃，而這無疑對于我國企業(yè)年金制度的建立和發(fā)展是十分有利的。

4.3 實(shí)行個(gè)人向企業(yè)年金賬戶繳費(fèi)的個(gè)人所得稅減免

我們認(rèn)為，對企業(yè)年金賬戶的個(gè)人繳費(fèi)既不應(yīng)當(dāng)完全免稅，也不應(yīng)當(dāng)完全征稅，而是應(yīng)采取折衷的辦法，實(shí)行部分免稅政策，即允許個(gè)人繳費(fèi)部分在工資的一定比例范圍內(nèi)進(jìn)行稅前扣除。對個(gè)人繳費(fèi)部分不易實(shí)行完全免稅政策的原因在于：雖然實(shí)行這種政策能夠極大地刺激個(gè)人對企業(yè)年金的需求，鼓勵(lì)企業(yè)年金制度的發(fā)展，但是總體上講，最先舉辦和最愿意舉辦企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)往往效益較好，個(gè)人收入較高，那么若再對這一高收入群體的繳費(fèi)全部免稅的話，必然會加劇社會不公現(xiàn)象，而且還有可能導(dǎo)致高收入者通過向企業(yè)年金賬戶超額繳費(fèi)來避稅的情況發(fā)生，

所以完全免稅政策不可取。同時(shí)，對于個(gè)人繳費(fèi)部分全額征稅也不是最優(yōu)選擇。因?yàn)槠髽I(yè)年金制度在我國的發(fā)展仍處于初期階段，還并不為大多數(shù)人所認(rèn)知和接受，其個(gè)人繳費(fèi)仍有可能被認(rèn)為是一種強(qiáng)加的亂攤派性質(zhì)的政府行為；況且就目前基本養(yǎng)老金繳費(fèi)的收繳情況來看，即便是全部免稅，也存在難以全額征繳的狀況，所以現(xiàn)實(shí)中對于需求彈性較大的企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分也需要給予以適當(dāng)?shù)亩愂諟p免激勵(lì)。而且考慮到此時(shí)對個(gè)人繳費(fèi)部分全額征稅后再對企業(yè)年金領(lǐng)取階段征稅，有可能導(dǎo)致重復(fù)征稅情況發(fā)生，所以部分免稅政策可在一定程度上改善這種狀況。在企業(yè)和個(gè)人共同繳費(fèi)的情況下，允許個(gè)人繳費(fèi)部分在多大比例范圍內(nèi)稅前扣除，可結(jié)合企業(yè)繳費(fèi)部分共同加以考慮。

4.4 對企業(yè)年金領(lǐng)取階段進(jìn)行征稅

對退休人員在領(lǐng)取階段領(lǐng)取的企業(yè)年金需征收個(gè)人所得稅，這種選擇不僅是基于我國年金模式自身優(yōu)勢的考慮，而且還有其得以存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。首先，從企業(yè)年金的性質(zhì)來看，企業(yè)用于企業(yè)年金繳費(fèi)時(shí)的資金來源基本上都是出自增發(fā)工資或福利費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上也就應(yīng)屬于個(gè)人的工薪所得，只是從個(gè)人領(lǐng)取的時(shí)間方面看，它相當(dāng)于一種延期支付的就業(yè)所得，應(yīng)該征收個(gè)稅。其次企業(yè)年金應(yīng)稅所得額的確定由于企業(yè)年金作為基本養(yǎng)老金的一種補(bǔ)充、提高，應(yīng)當(dāng)在個(gè)人退休后逐月隨基本養(yǎng)老金一同發(fā)放，那么企業(yè)年金是否設(shè)置免征額，設(shè)置多高的免征額，就應(yīng)與基本養(yǎng)老金發(fā)放水平結(jié)合加以確定。目前，我國對于基本養(yǎng)老金領(lǐng)取階段實(shí)行免稅政策是由我國當(dāng)前實(shí)行分類所得稅制且短期內(nèi)不會改變這一國情所決定的，這一規(guī)定實(shí)際上就相當(dāng)于給養(yǎng)老金設(shè)置了一定的免征額，在此之上再依法對額外的利息、股利收入征稅，所不同的只是各地區(qū)之間由于養(yǎng)老金發(fā)放數(shù)額不等而相當(dāng)于免征額不同而已。在為企業(yè)年金確定免征額問題上應(yīng)結(jié)合基本養(yǎng)老金發(fā)放數(shù)額并參考個(gè)人所得稅免征額水平加以考慮。其基本思路是：當(dāng)基本養(yǎng)老金發(fā)放數(shù)額高于個(gè)人所得稅免征額時(shí)，說明個(gè)人退休后生活能夠達(dá)到一定水平，就不需要再對企業(yè)年金設(shè)置免征額而應(yīng)全額征稅；相反，基本養(yǎng)老金水平低于個(gè)人所得稅免征額時(shí)，應(yīng)就該免征額與基本養(yǎng)老金發(fā)放數(shù)額之間的差額作為企業(yè)年金的免征額，超過該免征額部分的企業(yè)年金收入應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額。

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第5篇：稅收基本制度范文

論文內(nèi)容提要：本文回顧了我國10多年稅收管理改革實(shí)踐，在解析主要存在問題的基礎(chǔ)上。分別提出了稅收管理理論創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和制度創(chuàng)新的基本思路及對策措施，以加-陜實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理轉(zhuǎn)變。

伴隨著新稅制的實(shí)施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進(jìn)步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變。

一、稅收管理的理論創(chuàng)新

理論創(chuàng)新是社會發(fā)展和變革的先導(dǎo)。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于稅收改革與發(fā)展的實(shí)踐，也落后于其他一些重要社會科學(xué)領(lǐng)域。

我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學(xué)的理論準(zhǔn)備和理論指導(dǎo)。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗(yàn)和直覺進(jìn)行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀(jì)80年代末，進(jìn)行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實(shí)施后，對傳統(tǒng)專管員制度全面改革，所形成的“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式，以及進(jìn)人21世紀(jì)后，采取科技加管理措施，以信息化推進(jìn)專業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準(zhǔn)備不足的情況下進(jìn)行的，未能從理論上對稅收管理改革目標(biāo)體系進(jìn)行深人系統(tǒng)地研究，在科學(xué)把握稅收管理的本質(zhì)、規(guī)律、原則等基本理論問題的基礎(chǔ)上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅(jiān)強(qiáng)有力的理論指導(dǎo)。因此，在改革的目標(biāo)方向上，缺乏準(zhǔn)確清晰的定位。目標(biāo)設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對征管改革的方向經(jīng)歷了反復(fù)探索和較長時(shí)間的認(rèn)識過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導(dǎo)思想，沿著職能劃分的思路。把分權(quán)制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側(cè)重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對以納稅人涉稅事項(xiàng)為主要管理對象的稅收征收管理和以征稅機(jī)關(guān)、征稅人為主要管理對象的稅收行政管理作為改革的整體進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，忽視人力資源的配置管理和開發(fā)利用；在改革的進(jìn)程上，對不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進(jìn)度不一。帶來征管業(yè)務(wù)的不規(guī)范、信息技術(shù)應(yīng)用的不統(tǒng)一。由此導(dǎo)致稅收管理改革走了一些彎路，浪費(fèi)了不少人力、物力和財(cái)力，增大了改革成本。

當(dāng)然，稅務(wù)部門在改革實(shí)踐中也進(jìn)行了一些理論探索，但主要還是停留在對改革方案的修修補(bǔ)補(bǔ)。疲于尋求解決具體問題的措施上，缺乏在稅收管理改革實(shí)踐基礎(chǔ)上理論創(chuàng)新的自覺性和主動性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。

推進(jìn)稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實(shí)踐中進(jìn)行稅收管理的理論探討，善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，把成功的經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當(dāng)代西方公共管理理論和工商管理領(lǐng)域發(fā)展起來的管理理念、原則、方法和技術(shù)，結(jié)合我國稅收管理的實(shí)際，創(chuàng)造性地加以吸收和運(yùn)用，形成適合中國稅收管理特點(diǎn)的新思想、新方法、新體系，并在指導(dǎo)稅收管理改革實(shí)踐中加以豐富和發(fā)展；還要注意不斷研究稅收管理的內(nèi)在規(guī)律、原理和發(fā)展趨勢，善于抓住揭示稅收管理內(nèi)在客觀性的發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識，創(chuàng)造稅收管理科學(xué)的前沿理論。通過尋求稅收管理理論突破與創(chuàng)新，推動稅收管理的組織創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。徹底改變我國稅收管理改革目標(biāo)不明、方向不清的被動局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理的根本轉(zhuǎn)變。

二、稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新

科學(xué)技術(shù)是稅收管理發(fā)展的重要推動力量。創(chuàng)新稅收管理離不開現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的大趨勢。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，對稅收管理正產(chǎn)生著革命性的影響，為創(chuàng)新稅收管理開拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，以信息技術(shù)和通迅技術(shù)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。

伴隨著稅收征管改革的深入，我國稅收管理信息化經(jīng)歷了從無到有、從人腦到電腦、從單機(jī)運(yùn)作到網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的歷史性跨越，信息技術(shù)對稅收管理的支撐作用日益顯現(xiàn)，稅收管理技術(shù)有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購置相當(dāng)數(shù)量和一定檔次的計(jì)算機(jī)技術(shù)裝備，與應(yīng)達(dá)到的應(yīng)用程度和應(yīng)用效果仍有相當(dāng)差距。在推進(jìn)稅收信息化建設(shè)過程中存在著不少問題，突出表現(xiàn)在稅收信息化建設(shè)缺乏總體規(guī)劃，軟件開發(fā)應(yīng)用雜亂無序，信息系統(tǒng)平臺不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監(jiān)控能力不強(qiáng)，導(dǎo)致高技術(shù)與低效率并存，高成本與低產(chǎn)出共生，造成人財(cái)物的極大浪費(fèi)。對此，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)和吸取過去在稅收信息化建設(shè)中留下的深刻教訓(xùn)，從戰(zhàn)略高度推進(jìn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，加強(qiáng)對信息化建設(shè)工程組織學(xué)的研究，克服盲目性和隨意性，加強(qiáng)對稅收管理技術(shù)的理論研究和應(yīng)用研究，徹底改變機(jī)器運(yùn)作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的潛在效能。

創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化，是科技與管理相互結(jié)合、相互促進(jìn)，推動稅收管理發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的過程。目的是要使人工管理與機(jī)器管理組成的整個(gè)管理體系效能最高。實(shí)現(xiàn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，推進(jìn)稅收管理信息化應(yīng)突出四個(gè)重點(diǎn)：

其一、堅(jiān)持按照一體化原則，遵循“統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，突出重點(diǎn)，分步實(shí)施，保障安全”的指導(dǎo)思想，進(jìn)一步完善優(yōu)化信息化建設(shè)的總體方案和具體規(guī)劃，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)程、硬件配置、軟件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的一體化，在稅收管理信息化建設(shè)整體推進(jìn)上求得新突破。

其二、從管理思想、管理戰(zhàn)略上突破傳統(tǒng)觀念和管理方式的束縛，適應(yīng)現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的要求，實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的互動，在現(xiàn)代技術(shù)和科學(xué)管理有機(jī)結(jié)合上求得新突破。通過稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，改造管理流程，重組職能機(jī)構(gòu)，變革管理方法，優(yōu)化資源配置，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，把整個(gè)稅收管理工作有機(jī)地聯(lián)系和帶動起來，形成上下級之間、同級之間的互動響應(yīng)機(jī)制，構(gòu)建起與信息技術(shù)發(fā)展相適應(yīng)的管理平臺。

其三、利用先進(jìn)的通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立多層次有針對性的稅收服務(wù)技術(shù)體系。一方面大力推進(jìn)網(wǎng)上申報(bào)、電話申報(bào)、磁盤申報(bào)、銀行卡申報(bào)等多種電子申報(bào)方式，大力推進(jìn)稅、銀、庫聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)和稅款征收信息的網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，最大限度方便納稅人及時(shí)快捷申報(bào)納稅，為實(shí)現(xiàn)集中征收奠定基礎(chǔ)。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規(guī)、涉稅事項(xiàng)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，包括提供電話自動查詢和人工查詢系統(tǒng)，電子化的自動催報(bào)催繳系統(tǒng)；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息，向特定納稅人進(jìn)行有針對性的納稅輔導(dǎo)。利用互聯(lián)網(wǎng)提供稅收法規(guī)查詢，與納稅人溝通交流，實(shí)行網(wǎng)上行政，網(wǎng)上辦理涉稅事項(xiàng)，接收對偷稅違法行為和稅務(wù)人員廉政問題的舉報(bào)、投訴等等，使信息技術(shù)在方便納稅人，提高辦稅質(zhì)量和效率，降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。

其四、以先進(jìn)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，把稅收管理全過程納入完整、統(tǒng)一、共享的信息系統(tǒng)，實(shí)施全方位的實(shí)時(shí)監(jiān)控。一是建立高度集中的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。在統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)征收信息向地市局和省局集中，進(jìn)而再向省局和總局兩級集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫操作的規(guī)范度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理效率和質(zhì)量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點(diǎn)的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實(shí)施有效管理。因此，在加強(qiáng)納稅申報(bào)信息采集管理的同時(shí)，要加快與工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、公安等部門的信息交流和共享，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點(diǎn)的管理流程控制系統(tǒng)。在將稅收管理全過程納入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)控制業(yè)務(wù)處理流程，減少自由裁量的環(huán)節(jié)和幅度，落實(shí)行政執(zhí)法責(zé)任，參與稅收管理質(zhì)量的控制和改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)對執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，使稅收管理全過程每個(gè)環(huán)節(jié)責(zé)職、每個(gè)權(quán)能行使、每項(xiàng)工作績效，都能通過網(wǎng)絡(luò)透明地呈現(xiàn)在管理決策平臺上，提高依法行政的透明度。

三、稅收管理的組織創(chuàng)新

稅收管理機(jī)構(gòu)是根據(jù)履行國家稅收職能需要，圍繞稅收行政權(quán)力設(shè)置、劃分和運(yùn)行而形成的組織體系。設(shè)計(jì)科學(xué)的稅收管理組織結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結(jié)構(gòu)是否合理，直接關(guān)系到能否履行好國家稅收職能，能否為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，影響到稅收管理質(zhì)量和效率的高低。

回顧我國稅收征管改革歷程，有關(guān)方面一直在尋求建立一個(gè)科學(xué)高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開對征管組織機(jī)構(gòu)的撤并調(diào)整，特別是新稅制實(shí)施后，征管組織機(jī)構(gòu)處在不斷的調(diào)整變化之中，有的撤銷稅務(wù)所，按區(qū)域設(shè)置全職能分局；有的在分局下還設(shè)有中心稅務(wù)所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設(shè)征收局、管理局和稽查局等專業(yè)局；有的仍留存著一直游離于機(jī)構(gòu)改革之外的外稅局、直屬局?？偟恼f來，這些改革措施始終沒有打破原有征管機(jī)構(gòu)的層級，沒有跳出按征、管、查設(shè)置機(jī)構(gòu)的框框，沒有沖破地區(qū)行政管轄范圍的界限，沒有發(fā)揮運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)造組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢。稅收管理組織機(jī)構(gòu)龐大臃腫，管理層級環(huán)節(jié)過多，機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，職能部門交叉重疊，權(quán)力結(jié)構(gòu)過于集中，管理組織過于分散，資源配置不講成本效益，組織結(jié)構(gòu)效率低下的問題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。

要從根本上解決征管組織結(jié)構(gòu)問題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進(jìn)稅收管理機(jī)構(gòu)的改革創(chuàng)新。隨著國民經(jīng)濟(jì)和社會信息化建設(shè)步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機(jī)構(gòu)改革創(chuàng)新的著力點(diǎn)應(yīng)放在依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，打破部門約束和層級限制，根據(jù)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律，優(yōu)化管理資源的配置，使傳統(tǒng)封閉的機(jī)械式組織向現(xiàn)代開放的網(wǎng)絡(luò)化組織方向發(fā)展。一要減少管理層次，收縮征管機(jī)構(gòu)，確立稅收管理機(jī)構(gòu)改革的總體目標(biāo)和基本框架?，F(xiàn)代管理組織理論和發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐證明，要提高組織結(jié)構(gòu)效率，必須減少行政管理層次，精簡管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。我國目前稅收管理組織結(jié)構(gòu)，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個(gè)層級，除基層分局外，有4級行政管理層。世界上很少有這種5級架構(gòu)的征管組織體系。要?jiǎng)?chuàng)新稅收管理組織結(jié)構(gòu)，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結(jié)構(gòu)，沖破行政區(qū)劃的約束，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設(shè)置稅收管理機(jī)構(gòu)。從改革的漸進(jìn)性考慮，稅收管理機(jī)構(gòu)改革的近期目標(biāo)可以定為實(shí)行總局、省局、市局、縣局4層組織結(jié)構(gòu)。今后條件成熟時(shí)，對省級局還可以進(jìn)一步考慮打破行政區(qū)劃，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域進(jìn)行撤并，設(shè)置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設(shè)置分行機(jī)構(gòu)。

二要統(tǒng)一征管機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)現(xiàn)基層征管組織結(jié)構(gòu)的扁平化。根據(jù)企業(yè)組織理論學(xué)的研究，企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置通常有四種模式，即以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的模式、以職能為基礎(chǔ)的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機(jī)構(gòu)的改革目標(biāo)和國外稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結(jié)合的模式設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)。在基層局(縣、區(qū)局和將來實(shí)現(xiàn)征管實(shí)體化的地市級局)適宜按職能分工和納稅人類型相結(jié)合的模式設(shè)置機(jī)構(gòu)，除稽查局可作為外設(shè)機(jī)構(gòu)外，其它專業(yè)局都應(yīng)全部轉(zhuǎn)為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，同時(shí)還應(yīng)撤銷過去外設(shè)的直屬局、外稅局，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)外稅、不同行業(yè)、不同預(yù)算級次企業(yè)的統(tǒng)一管理。基層局的主要職能是對轄區(qū)內(nèi)稅源稅基的控管。分類管理是專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，對納稅人實(shí)施分類管理是國際上許多國家的成功做法。

三要構(gòu)建與信息化相適應(yīng)的稅收征管運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術(shù)改變稅收管理的流程和組織結(jié)構(gòu)，建立一種層級更少基層管理人員權(quán)責(zé)更大的管理體制。在縣(區(qū))局內(nèi)部，根據(jù)稅收征管和信息化的內(nèi)在規(guī)律，重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的涉稅事項(xiàng)集中到前臺辦稅大廳實(shí)行全方位服務(wù)，解決納稅人多頭多次跑的問題；將納稅評估、調(diào)查執(zhí)行、稽查審計(jì)等稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的所有管理事項(xiàng)，集中到后臺實(shí)施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問題。

四、稅收管理的制度創(chuàng)新

深化稅收管理改革，既需要消除不適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理發(fā)展要求的制度，更需要針對解決新情況、新問題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設(shè)計(jì)是稅收管理改革與發(fā)展重要內(nèi)容，也是從制度層面解決當(dāng)前稅收管理存在問題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務(wù)機(jī)關(guān)管理效能，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)即法定稅收與實(shí)際稅收之間差額這一稅收管理目標(biāo)，在稅收管理制度體系優(yōu)化設(shè)計(jì)上求得新突破。

當(dāng)前稅收管理制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)突出兩個(gè)重點(diǎn)。

(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實(shí)申報(bào)納稅，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對稱的問題。

一要建立以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度。稅收服務(wù)是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務(wù)從過去的道德范疇上升到行政職責(zé)，構(gòu)建起以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務(wù)的制度保障，包括設(shè)立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識的權(quán)力，使納稅人有能力自覺、及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)納稅，減少無知性不遵從；設(shè)立以客戶為導(dǎo)向的程序制度，確保辦稅公平公開，程序簡便規(guī)范“一站式”服務(wù)到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設(shè)立完善的權(quán)益制度，確保客觀公正開展行政復(fù)議，主動實(shí)施行政救濟(jì)，保障納稅人合法權(quán)益，減少情感性不遵從。

二要建立以納稅評估為基礎(chǔ)的納稅信用等級制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實(shí)施納稅信用等級制度，根據(jù)納稅人納稅誠信度實(shí)行差別管理，對信用等級低的納稅人嚴(yán)加管理。制定鼓勵(lì)誠信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會廣泛尊重，使誠信納稅者得到實(shí)惠，增強(qiáng)忠誠性遵從的榮譽(yù)感；讓失信違法者付出利益代價(jià)和榮譽(yù)代價(jià)，促使納稅人誠信納稅。同時(shí)要把建立納稅信用等級制度與建立納稅評估制度緊密結(jié)合起來，建立起科學(xué)的納稅評估機(jī)制。

三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強(qiáng)化稅收管理的重要舉措。對外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴(yán)懲知法違法者，對不按規(guī)定履行納稅義務(wù)，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預(yù)防性遵從。

(2)要著眼提高稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理效能，約束稅務(wù)人員尋租，對工作業(yè)績進(jìn)行有效激勵(lì)，解決管理者與被管理者信息不對稱的問題。

一要建立科學(xué)的稅收管理績效考核制度?？己硕愂展芾砜冃谴龠M(jìn)稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績效考核導(dǎo)向至關(guān)重要。要徹底扭轉(zhuǎn)過去績效考核重收入輕管理，重上級機(jī)關(guān)對下級機(jī)關(guān)輕機(jī)關(guān)內(nèi)部考核的傾向，從組織收入型向執(zhí)法保障型轉(zhuǎn)變。要以正確實(shí)施國家稅收政策，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，將績效監(jiān)控和評價(jià)貫穿稅收管理全過程，使績效考核成為加強(qiáng)管理的有效手段?？梢钥紤]從上級機(jī)關(guān)對下級機(jī)關(guān)和機(jī)關(guān)內(nèi)部兩個(gè)層面建立績效考核制度。上級機(jī)關(guān)對下級機(jī)關(guān)的績效考核，應(yīng)從稅收風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行政策、服務(wù)質(zhì)量、人力資源利用、成本效益等方面，通過客觀科學(xué)地制定考量目標(biāo)和指標(biāo)體系，準(zhǔn)確評價(jià)下級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理的成效和不足，激勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進(jìn)方向。對機(jī)關(guān)內(nèi)部工作人員的績效考核，應(yīng)重點(diǎn)圍繞行政行為、行政過程和行政結(jié)果等方面進(jìn)行考量，可采取事項(xiàng)與崗職相結(jié)合的績效考核辦法，通過定崗位、定職責(zé)、定事項(xiàng)、定人員、定目標(biāo)、定指標(biāo)、定獎(jiǎng)懲等方法，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對稅務(wù)人員工作業(yè)績進(jìn)行有效的監(jiān)控和評價(jià)，使個(gè)人工作績效與集體組織績效高度關(guān)聯(lián)，激發(fā)個(gè)人和群體奮發(fā)向上的活力。

第6篇：稅收基本制度范文

關(guān)鍵詞：分稅制改革 地方稅收 諸多影響 應(yīng)對策略

一、引言

相關(guān)學(xué)者對分稅制度改革對我國地方造成的影響持有兩個(gè)不同的觀點(diǎn)：其中一種認(rèn)為我國地方經(jīng)濟(jì)和地方財(cái)政在隨著社會發(fā)展而發(fā)展的過程中以此為重要的基石，分稅制度中的規(guī)范化和合理化也因此值得更加深入的研究和討論，以此對地方政府官員起到一個(gè)重要的激勵(lì)作用，地方的經(jīng)濟(jì)在發(fā)展的過程中也能夠以此為保障，他們認(rèn)為是將權(quán)利劃給了地方政府，地方經(jīng)濟(jì)在今后的改革和發(fā)展過程中能夠擁有更多的發(fā)展和改革空間，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很強(qiáng)的推動作用；另一種對此持反對意見，地方財(cái)政因?yàn)榉侄愔频母母镌诘胤缴鲜チ讼惹暗牡匚?，地方?jīng)濟(jì)在發(fā)展的過程中也因此受到了嚴(yán)重的阻礙。實(shí)際建設(shè)過程中的那些重復(fù)、浪費(fèi)的建設(shè)是這種觀點(diǎn)中列出的重要實(shí)例。他們認(rèn)為資源分配效率低下的問題沒有通過分稅制改革得到解決，而認(rèn)為分稅制的改革不僅沒有解決實(shí)際的問題，還使市場被分割，地方政府也顯著加強(qiáng)了對企業(yè)的控制力度，造成經(jīng)濟(jì)增長停滯的現(xiàn)象，資源分配不均的問題也沒有得到改善，造成了人們的實(shí)際收入中越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)來源，地方政府對財(cái)政在實(shí)際預(yù)算過程中的約束并沒有因?yàn)榉侄愔频母母锉粡?qiáng)化，僅僅加深了預(yù)算過程中的軟約束。

二、分稅制的基本概念

分稅制實(shí)際上是一種財(cái)政管理的體制，其主要特點(diǎn)是分級分稅的預(yù)算管理模式，其本質(zhì)可以理解成中央與地方在分配財(cái)政過程中使用的一種方式和手段。具體是國家根據(jù)地方政府的財(cái)政支出情況，以事、財(cái)兩權(quán)為基本依據(jù)進(jìn)行分配；并將其中的稅種進(jìn)行統(tǒng)一定的劃分，以此保證中央返還地方稅收的制度能夠得以迅速的建立，其中稅收的支付制度在建立過程中也依據(jù)地方財(cái)政的實(shí)際需求來建立；最后再結(jié)合地方財(cái)政的實(shí)際情況將預(yù)算制度建立起，以此保證各級財(cái)政在支出和收入的全過程中都能夠被監(jiān)管。

三、分稅制改革對地方稅收的影響

分稅制度從1994年改革至今，主要對中央和省政府之間財(cái)政關(guān)系進(jìn)行了確立，但省級以下在稅收分配上的制度沒有得到根本的確立。在實(shí)際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，省級以下不同的政府有不同的分配制度，地方政府自主的收入權(quán)以此被剝奪，地方政府的實(shí)際收入也因?yàn)槿狈侠淼姆峙錂C(jī)制不能夠得到預(yù)算，導(dǎo)致了地方政府收支能力大幅度下降，稅收在征收的過程中也沒有任何秩序。如下三點(diǎn)是分稅制對地方主要影響：

（一）對營業(yè)稅收入的分配

我國對營業(yè)稅征收方式實(shí)行了屬地征收的基本原則。但是實(shí)際征收過程中并沒有遵循這一原則，稅收征收制度缺乏執(zhí)行力度，使地方政府的利益受到很大程度的損耗，政府在提供了大量的服務(wù)之后卻不能夠得到基本的稅款，導(dǎo)致了稅收稅源存在明顯的誤差。而這些稅收問題一般都存在于省級以下政府中導(dǎo)致了政府的服務(wù)和稅收分配存在差異，地方政府的財(cái)政收入和財(cái)政分配也會因此變得更加混亂。同時(shí)還會因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)自身的機(jī)構(gòu)所在地不在當(dāng)?shù)?，營業(yè)稅收也會以此大量流失，地方政府也會因?yàn)樘峁┝朔?wù)卻得不到稅收產(chǎn)生強(qiáng)烈的抵觸情緒。

（二）對增值稅收入的分配

增值稅這一主體稅種一直屬于中央和地方的共享稅種，每年增值稅都占了45%比例。但是由于征收制度的不完善，稅收在分配過程中出現(xiàn)了不均的現(xiàn)象。1.增值稅中的價(jià)外稅逐漸將稅收向購買者身上轉(zhuǎn)移，產(chǎn)品的價(jià)格中并不包含價(jià)外稅，其自身稅款的計(jì)算是將商品的價(jià)值和稅率相乘，因?yàn)橛上M(fèi)者承擔(dān)，導(dǎo)致稅款逐漸被轉(zhuǎn)移到了消費(fèi)者身上，其中因?yàn)閷?shí)際交易過程中出現(xiàn)了大量的跨地交易，各地政府之間的稅款也因因此變得更加混亂，甚至造成稅款的流失；2.管轄權(quán)在實(shí)際征收過程中沒有進(jìn)行合理的劃分。但從行業(yè)領(lǐng)域來講，制造業(yè)是我國增值稅的主要存在的主要領(lǐng)域，依據(jù)現(xiàn)今稅務(wù)法中的條款和規(guī)定，商品的增值稅被當(dāng)?shù)卣魇?，但消費(fèi)者卻承擔(dān)了這筆稅款，若在進(jìn)行東西部之間的交易過程中，例如稅款被東部政府收取，稅收卻由西部繳納，稅款流失的現(xiàn)象也變會因此出現(xiàn)；3.在稅收返還制度中沒有對地域之間稅收的轉(zhuǎn)嫁情況進(jìn)行充分的考慮，返還的基數(shù)仍舊沿用1993年的返還基數(shù)，超過的技術(shù)則按照其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行遞減返還。地方的增值稅在這種體制下增長速度越快，上繳的稅務(wù)金額也會更多，返還增值稅的數(shù)額也會因此得到明顯的增加。所以我國部分地區(qū)會因?yàn)樽陨淼貐^(qū)的高稅收獲得大量金額的返還稅務(wù)，返還稅務(wù)的金額和當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)基礎(chǔ)有直接的關(guān)系，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)基數(shù)高，稅后返還也會因此變得更高。

（三）對企業(yè)所得稅的分配

從2002年我國稅收改革之后，傳統(tǒng)的按照隸屬關(guān)系的分配方式已經(jīng)被打破，分項(xiàng)稅收的現(xiàn)象已經(jīng)不復(fù)存在，中央和地方政府對稅收的分配方式也按照一定的比例進(jìn)行分配，除了一些特別的企業(yè)和機(jī)構(gòu)需要將稅收直接上繳給中央之外，分配方式都是企業(yè)和中央隔得40%。但是在實(shí)際征收稅務(wù)時(shí)，仍然脫離不了先前那種劃分征收的方式。造成了地方政府應(yīng)得的企業(yè)所得稅大量流失現(xiàn)象的出現(xiàn)。

四、實(shí)際應(yīng)對策略

現(xiàn)今地方政府面臨分稅制改革造成的諸多不良影響應(yīng)該從根源上分析稅務(wù)流失的原因，采取合理的措施改善這一局勢，設(shè)立起地方征稅的制度，相關(guān)企業(yè)單位和個(gè)人商家必須嚴(yán)格按照規(guī)定來繳納稅務(wù)，對于異地交易過程中的稅務(wù)流失現(xiàn)象要進(jìn)行明確的規(guī)定，保證政府獲得的稅收能夠最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧宏乾，徐松明.改革房地產(chǎn)稅制重構(gòu)地方主體稅種[J].學(xué)術(shù)論壇，2010；33

[2]趙志耘，楊朝峰.分稅制改革以來我國地方稅收努力研究――基于省際面板數(shù)據(jù)的實(shí)證分析[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2009；12

[3]王繼廣.淺談完善地方稅收體系[J].北方經(jīng)貿(mào)，2013；7

第7篇：稅收基本制度范文

稅收代位權(quán)理論和制度得以成立的前提是稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系理論的成立,即將稅收視之為一種公法上的債務(wù)。債,就其本質(zhì)而言乃特定人之間的請求為特定行為的一種法律關(guān)系。雖然,債的概念主要存在于民法之中,并且在民法中圍繞債的產(chǎn)生、變更、消滅總結(jié)出了一整套完整的理論體系,但債的概念并不一定為民法乃至私法所獨(dú)有。就上述債的本質(zhì)而言,債的特定當(dāng)事人之間并無是否必須為平等或隸屬、管轄關(guān)系的特別限制,公法上特定當(dāng)事人之間的請求為特定行為的法律關(guān)系亦可以認(rèn)定為債的法律關(guān)系,也就是公法上債的法律關(guān)系。

稅收債務(wù)關(guān)系說是與稅收權(quán)力關(guān)系說相對應(yīng)的,它們的分歧在于對稅收法律關(guān)系定性的不同。稅收權(quán)力關(guān)系說是以德國行政法學(xué)家奧托?邁耶(Otoo?Mayer)為代表,即認(rèn)為稅法是特別行政法的一種,稅收法律關(guān)系體現(xiàn)的是國民對國家征稅權(quán)的服從關(guān)系。稅收債務(wù)關(guān)系說以德國法學(xué)家阿爾伯特?亨澤爾(Albert?Hensel)為代表,認(rèn)為稅收法律關(guān)系應(yīng)當(dāng)視之為國家向國民請求履行稅收債務(wù)的法律關(guān)系,而這種債務(wù)的成立是嚴(yán)格依照稅法而不是國家征稅權(quán)確定的,因而認(rèn)為稅收是一種公法上的債務(wù)。

對比兩種學(xué)說的主要特點(diǎn)我們會發(fā)現(xiàn),稅收權(quán)力關(guān)系說認(rèn)為稅收法律關(guān)系是權(quán)力關(guān)系,而債務(wù)關(guān)系說則認(rèn)為稅收法律關(guān)系的基本屬性雖是公法上的關(guān)系,但這種關(guān)系具有和私法上的債務(wù)關(guān)系相類似的特性:稅收權(quán)力關(guān)系說強(qiáng)調(diào)國家、征稅機(jī)關(guān)在稅收法律關(guān)系中的優(yōu)越地位和法律關(guān)系的單方命令服從性,而稅收債務(wù)關(guān)系說則強(qiáng)調(diào)在稅收法律關(guān)系中,征稅機(jī)關(guān)與人民處于對等的關(guān)系。雖然兩種學(xué)說存在較大的分歧,但是認(rèn)為稅收實(shí)體法律關(guān)系為債務(wù)關(guān)系,稅收程序法律關(guān)系為權(quán)力關(guān)系的學(xué)者卻是占大多數(shù)的。以往我國學(xué)者多持稅收權(quán)力關(guān)系說的觀點(diǎn),乃至近期稅收債務(wù)關(guān)系說才逐漸為稅法學(xué)者所接受,同時(shí)《稅收征收管理法》中亦有不少規(guī)定體現(xiàn)了稅收債務(wù)關(guān)系說的理論,稅務(wù)、稅收擔(dān)保、稅收代位權(quán)、稅收撤銷權(quán)的相關(guān)規(guī)定便是其中的代表。

筆者以為,納稅義務(wù)的發(fā)生關(guān)鍵在于法定課稅要素的滿足,而非稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)行為,因而其中所體現(xiàn)的法律關(guān)系確實(shí)與傳統(tǒng)的權(quán)力關(guān)系有著較大的區(qū)別,如果完全按照傳統(tǒng)的權(quán)力關(guān)系理論去調(diào)整稅收關(guān)系確有不妥,同時(shí)也不符合公法民主化的發(fā)展趨勢。與此同時(shí),如若將上述稅收所蘊(yùn)涵的債的特性充分發(fā)掘,并立足于稅收債務(wù)關(guān)系說理論來構(gòu)造稅法相關(guān)制度有可能更好地保護(hù)國家及納稅人在稅收征管過程中的利益。

二、稅收代位權(quán)存在的必要性――稅收之債保障的周延性

在稅款征收的實(shí)踐中,常態(tài)情形是當(dāng)納稅義務(wù)發(fā)生后由納稅人主動向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,并在法律規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款。如果在納稅期限屆滿前,納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取傳統(tǒng)的稅收保全措施來保障日后納稅義務(wù)得到履行,如責(zé)令納稅人限期繳納稅款并按日處以滯納金、責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保、通知納稅人的開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人等額的存款、扣押查封納稅人等額財(cái)物等。如果在納稅期限屆滿后,納稅人仍不履行納稅義務(wù),則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施直接實(shí)現(xiàn)稅收的征收,如書面通知被執(zhí)行人的開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款、扣押、查封、依法拍賣或變賣被執(zhí)行人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),并以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。上述的傳統(tǒng)稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施都被統(tǒng)稱為稅款征收保障制度。

認(rèn)真考察,我們會發(fā)現(xiàn),不論是稅收保全措施還是強(qiáng)制執(zhí)行措施所針對的都是納稅人已經(jīng)實(shí)際控制的財(cái)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)性權(quán)利,對于納稅人所享有的一般債權(quán)等權(quán)利卻不能采取任何措施。眾所周知,企業(yè)組織作為最重要納稅人,在運(yùn)營過程中每時(shí)每刻都是既作為債務(wù)人又作為債權(quán)人存在的,債權(quán)往往在企業(yè)的資產(chǎn)中占有很大的比重,如果不能對這部分可預(yù)期的財(cái)富采取有利于稅收保障的措施將是稅收之債保障鏈條中的一大缺失。稅收代位權(quán)就是應(yīng)對這樣一種稅收保障鏈條的缺失而存在的,當(dāng)納稅人不履行納稅義務(wù)之時(shí),對其怠于行使的債權(quán)等權(quán)利予以代位行使,從而增加納稅人可用于納稅的實(shí)際財(cái)產(chǎn),并最終通過納稅人的自覺繳納或稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施予以實(shí)現(xiàn)。因而,在理論上,稅收代位權(quán)使得稅款保障的鏈條變得完整;在實(shí)踐上,完善稅收代位權(quán)制度設(shè)計(jì)將為稅款征收提供更多切實(shí)的保障。當(dāng)然,由于稅收代位權(quán)只能在納稅期限屆滿后才能采取,因而與傳統(tǒng)的稅收保全措施是在納稅期限屆滿前采取的有所不同。

三、稅收代位權(quán)的危險(xiǎn)性

在借鑒民法代位權(quán)理論構(gòu)建稅收代位權(quán)制度時(shí),我們還應(yīng)當(dāng)注意到一個(gè)重要的問題,即在民法中債的代位權(quán)理論本身是突破債的基本特性而出現(xiàn)的一種理論,即在一定程度上突破了債的相對性理論。

債的相對性理論,是指在債的關(guān)系中只有特定的債權(quán)人可以向特定的債務(wù)人請求給付。債權(quán)的這種特性也是其區(qū)別于物權(quán)的一個(gè)重要方面,也就是說物權(quán)具有對抗一般不特定人的絕對性。債的相對性作為債的基本特性,在債法的理論和實(shí)踐上具有重大的意義。例如,債的平等性原則即由債的相對性推導(dǎo)而來,正是由于債權(quán)僅具相對性,無排他的效力,因此數(shù)個(gè)先后發(fā)生同時(shí)存在的債權(quán),均具有同等的地位;再如,基于債的相對性理論,在由于第三人原因?qū)е聜鶆?wù)人無法履行債務(wù)之時(shí),一般只由債務(wù)人對債權(quán)人負(fù)損害賠償責(zé)任,由于第三人并非債務(wù)關(guān)系的當(dāng)事人不負(fù)有義務(wù),因而其行為不構(gòu)成侵害債權(quán)的行為,從而也不必負(fù)損害賠償?shù)呢?zé)任。雖然,民法中諸如租賃權(quán)等出現(xiàn)了所謂“債權(quán)物權(quán)化”的現(xiàn)象,但是債的相對性作為債權(quán)的基本特性的地位是不可動搖的。

那么是什么因素促使了債的代位權(quán)制度的產(chǎn)生,成為了債的相對性原則的例外呢?一般認(rèn)為,這與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展有關(guān)。從債的角度來看,現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)是由無數(shù)市場主體相互之間的債務(wù)關(guān)系網(wǎng)所組成的,任何一個(gè)市場主體都同時(shí)扮演著債權(quán)人和債務(wù)人的角色,這種人與人之間緊密的債務(wù)聯(lián)系使得任何一個(gè)環(huán)節(jié)的債的實(shí)現(xiàn)出現(xiàn)問題都可能會影響到另外許許多多債權(quán)債務(wù)關(guān)系的維持與實(shí)現(xiàn)。嚴(yán)格遵守債的相對性原則的債權(quán)債務(wù)關(guān)系雖然僅僅在當(dāng)事人之間有法律上的約束力,但在經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)踐中,市場主體之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)與該法律關(guān)系以外的其他人的利益高度相關(guān),也就是說債的關(guān)系具有了較強(qiáng)的外部性。債的代位權(quán)以及撤銷權(quán)理論正是在這種債的外部影響越來越大的情形下產(chǎn)生的,也就是允許在某些特定情況下有限度地突破債的相對性,使得債權(quán)人得以以自己名義代位行使債務(wù)人對次債務(wù)人的權(quán)利,從而修復(fù)斷裂的債務(wù)鏈條,促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)與健康發(fā)展,使得社會經(jīng)濟(jì)的整個(gè)債務(wù)鏈條不致于因?yàn)槟承﹤鶛?quán)人的懈怠與惡意發(fā)生斷裂、產(chǎn)生危機(jī)。

稅收之債作為債的一種,同樣具有相對性的基本特性。特定稅收之債的成立依賴于法定課稅要素的滿足,當(dāng)稅收之債成立以后,代表債權(quán)人――國家的征稅機(jī)關(guān)只能請求特定的納稅人履行該債務(wù),而不能向納稅人以外的人請求履行債務(wù)。然而同上述私法之債一樣,具有相對性的稅收之債同樣可能因?yàn)榧{稅人對于自身權(quán)利的懈怠與惡意而無法實(shí)現(xiàn),因而作為對債的相對性理論缺陷的補(bǔ)充的代位權(quán)制度應(yīng)當(dāng)是本質(zhì)意義上的債可以普遍適用的制度。當(dāng)然,正如民法中構(gòu)建代位權(quán)制度時(shí)所持有的小心態(tài)度一樣,畢竟代位權(quán)制度突破了債的基本特性,因而不論在理論上還是在實(shí)踐上都是危險(xiǎn)的,稅收代位權(quán)制度的構(gòu)建同樣應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎小心,不應(yīng)過分突破債的相對性理論,從而對私法制度的穩(wěn)定性和私權(quán)造成不應(yīng)有的損害。

第8篇：稅收基本制度范文

關(guān)鍵詞：誠實(shí)信用；稅法；適用

一、稅法中適用誠實(shí)信用原則的可能性和必要性

所謂誠實(shí)信用原則，是指民事主體進(jìn)行民事活動必須意圖誠實(shí)、善意，行使權(quán)利不得損害他人與社會的利益，履行義務(wù)信守承諾和法律規(guī)定，最終達(dá)到所有獲取民事利益的活動，不僅使當(dāng)事人間的利益得到平衡，而且也必須使當(dāng)事人與社會間的利益得到平衡。作為一個(gè)高度抽象的范疇，它包括了公平、誠實(shí)和人權(quán)等價(jià)值內(nèi)涵，是人們對經(jīng)濟(jì)生活中利益公平和道德文明的向往，它以其兼為法律規(guī)范和道德規(guī)范的雙重特征，調(diào)節(jié)利益沖突，維持社會公正。

現(xiàn)代社會，誠信原則十分活躍，隨著契約精神的普遍貫徹和擴(kuò)張，它的適用已越出了私法的界限發(fā)展到公法領(lǐng)域。稅法兼具公法和私法性質(zhì)，既有行政法，又有經(jīng)濟(jì)法、民法因素，這決定了稅法對誠信契約精神的貫徹應(yīng)當(dāng)更為直接和深刻。

首先，在稅法中倡導(dǎo)和實(shí)行誠實(shí)信用是現(xiàn)代稅收本質(zhì)的必然要求。誠實(shí)信用原則是基于商品交換關(guān)系的要求而煥發(fā)出的一種平等、自由的契約精神，而稅收活動蘊(yùn)涵著等價(jià)交換的規(guī)則。按公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，提供公共產(chǎn)品是政府的重要職能，而國家對公共產(chǎn)品的提供不是無償?shù)?，作為對價(jià)，稅收是社會成員獲取或消費(fèi)公共產(chǎn)品而必須向國家支付的價(jià)款和費(fèi)用，國家征稅和人民納稅是一種權(quán)利和義務(wù)的相互交換，是人民與國家之間的“稅收契約”?？梢姡愂諏?shí)質(zhì)是一種社會交換關(guān)系，必然也應(yīng)屬契約精神所滲透的范圍，誠信這一交易基本準(zhǔn)則應(yīng)內(nèi)化在稅法中。

其次，在稅法中適用誠實(shí)信用是公法秩序與私法秩序協(xié)調(diào)的需求。稅收是政府為了獲取財(cái)政收入，強(qiáng)制、無償?shù)叵蛩饺苏n征金錢的行為，是對私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的無償剝奪，體現(xiàn)了公權(quán)力對私權(quán)力的干預(yù)。加之，稅法涉及領(lǐng)域非常廣闊，對私法秩序影響非常大，這就產(chǎn)生了私人財(cái)產(chǎn)權(quán)和公共財(cái)產(chǎn)權(quán)、稅收法制與私法秩序之間的沖突。誠信原則是二者協(xié)調(diào)的重要橋梁，因?yàn)檎\信原則在本質(zhì)上乃是交易道德和利益平衡的結(jié)合，其對平等和自由的價(jià)值追求，恰恰可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)稅法學(xué)理論過分強(qiáng)調(diào)“稅收的強(qiáng)制性和義務(wù)性”所導(dǎo)致的不足和欠缺，改善征稅主體和納稅主體相對立局面，使之趨向于和諧一致。

另外，在稅法中倡導(dǎo)和實(shí)行誠實(shí)信用也是現(xiàn)代稅收制度的必然要求?，F(xiàn)代課稅的理想形態(tài)是納稅人自我課稅，即納稅人依法自行申報(bào)納稅，這是國民基礎(chǔ)上的最佳的確定稅額方式。按照這種制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)確課稅在很大程度上有賴于納稅人向納稅機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確、可信的稅務(wù)資料。但國家征稅不可避免地要使社會成員產(chǎn)生效益損失，即便憲法賦予國家至高無上的課稅權(quán)，個(gè)人為追求私利最大化，也不都能自覺的納稅。尤其是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)間短，偷逃稅行為較嚴(yán)重，這些都迫切呼喚對納稅的誠信環(huán)境的進(jìn)一步加緊營造，需要規(guī)定一系列制度和規(guī)則將誠信原則在稅法中落到實(shí)處，這是建立公正、競爭、統(tǒng)一的市場秩序的重要內(nèi)容。

二、誠實(shí)信用原則在我國稅法中的適用

（一）稅收誠信的內(nèi)涵

納稅誠信、征稅誠信，二者有機(jī)統(tǒng)一構(gòu)成稅收誠信完整內(nèi)涵。首先，誠實(shí)信用是義務(wù)性規(guī)范，人民必須誠實(shí)信用地履行這一法定義務(wù)，納稅誠信。稅收是國家財(cái)政收入最主要來源，對于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有內(nèi)在穩(wěn)定器作用。其次，對征稅機(jī)關(guān)而言，征稅權(quán)要誠實(shí)信用地行使，征稅誠信。合法和合理，是法治社會對一切權(quán)力運(yùn)用的基本要求，為防止政府對國民財(cái)產(chǎn)恣意干涉，保護(hù)國民的財(cái)產(chǎn)自由，對稅權(quán)的占有與行使要進(jìn)行規(guī)范與制約，否則，它的不當(dāng)行使會影響到納稅人的財(cái)產(chǎn)安全和生存的質(zhì)量，造成納稅人反感與對抗，導(dǎo)致社會的動蕩與革命，進(jìn)而危及國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)制度以及國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政治穩(wěn)定。所以，對稅權(quán)的限制與規(guī)范是現(xiàn)代民主稅法的發(fā)展方向。正當(dāng)、合理的稅收征納關(guān)系應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為權(quán)力與權(quán)利平等，權(quán)力與義務(wù)對等，而誠信原則功能就在于制約征稅權(quán)的濫用，在征納雙方之間實(shí)現(xiàn)利益的平衡。從我國目前的現(xiàn)實(shí)來看，在稅收執(zhí)法中顯失公平的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，故我們必須轉(zhuǎn)變觀念，徹底否定國家特權(quán)主義在稅法中的遺存，誠信征稅。

（二）誠實(shí)信用原則在我國稅法中的適用

1、在稅收立法中確立誠信原則

世界上許多國家在行政程序法或稅收基本法中規(guī)定了誠實(shí)信用原則，我國稅收法沒有將誠信確立為一項(xiàng)基本原則，筆者以為應(yīng)在將來制定稅收基本法中加以確定。

2、以誠信原則為核心建構(gòu)稅收法制的基本框架

科學(xué)完善的稅收法律制度是是公平稅負(fù)的重要前提，我國目前稅收立法過程中對稅收誠信內(nèi)容考慮不夠或沒有考慮，缺乏專門有關(guān)誠信方面的法律法規(guī)，造成對守信者保護(hù)不夠，對失信者懲處不力，也使稅收誠信體系的確立受到很大制約。另外，現(xiàn)行稅收法律對涉稅案件的處罰規(guī)定彈性過大，導(dǎo)致稅收執(zhí)法、司法自由裁量權(quán)和隨意性過大，造成稅收執(zhí)法、司法不公。因此，我們應(yīng)以誠信原則為核心，形成一套詳盡的規(guī)范體系，為納稅人誠信納稅提供全面的稅法指導(dǎo)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅、依法行政提供強(qiáng)有力的法律保證。

第9篇：稅收基本制度范文

關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。