安置房的會(huì)計(jì)處理精選(九篇)

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第1篇：安置房的會(huì)計(jì)處理范文

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)拆遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)稅務(wù)

房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補(bǔ)償款是指房地產(chǎn)企業(yè)作為拆遷人對(duì)被拆除房屋的所有人，依照《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》的規(guī)定給予的補(bǔ)償。

一、房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補(bǔ)償?shù)闹饕问?/p>

房屋拆遷補(bǔ)償有產(chǎn)權(quán)調(diào)換、作價(jià)補(bǔ)償、產(chǎn)權(quán)調(diào)換與作價(jià)補(bǔ)償相結(jié)合三種形式，他們各有特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上也有所區(qū)別。

二、會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理

(一)會(huì)計(jì)處理

1、產(chǎn)權(quán)置換的會(huì)計(jì)處理

房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)置換的實(shí)質(zhì)是，被拆遷人用房地產(chǎn)企業(yè)支付的貨幣補(bǔ)償資金向房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入房屋，其實(shí)是支付補(bǔ)償款和出售房屋的兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，困此要確認(rèn) “拆遷補(bǔ)償費(fèi)支出”，即以按公允價(jià)值或同期同類房屋的市場(chǎng)完全重置價(jià)格計(jì)算的金額以計(jì)入開發(fā)成本中的土地成本。另外，對(duì)補(bǔ)償?shù)姆课輵?yīng)視同在市場(chǎng)條件下對(duì)外銷售，應(yīng)按其公允價(jià)值或參照同期同類房屋的市場(chǎng)價(jià)格確定銷售收入，同時(shí)按照同期同類房屋的成本確認(rèn)視同銷售成本，也就意味著就是公平公正的交易行為。 這適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣資產(chǎn)交換》的規(guī)定，回遷房的非貨幣性資產(chǎn)交換，預(yù)計(jì)未來能帶來更多現(xiàn)金流，一般情況下是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

在開發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)，根據(jù)安置時(shí)的同期同類價(jià)格，視同銷售的會(huì)計(jì)處理，即借記“開發(fā)成本―拆遷補(bǔ)償費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)付賬款―拆遷補(bǔ)償費(fèi)”科目；借記“應(yīng)付賬款―拆遷補(bǔ)償費(fèi)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。房地產(chǎn)企業(yè)開具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，業(yè)主向房地產(chǎn)企業(yè)出具拆遷補(bǔ)償費(fèi)收據(jù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)處理，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。

2、作價(jià)補(bǔ)償業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法

如果被拆遷戶選擇貨幣補(bǔ)償方式，即領(lǐng)取補(bǔ)償金自己處理居住問題，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說，該補(bǔ)償支出作為“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”計(jì)入開發(fā)成本中的土地成本，即借記“開發(fā)成本（或生產(chǎn)成本）―土地開發(fā)(土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi))”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款”科目。

3、產(chǎn)權(quán)置換與作價(jià)補(bǔ)償相結(jié)合的會(huì)計(jì)處理

房地產(chǎn)企業(yè)以其中一定面積的房屋補(bǔ)償拆除房屋的所有人，其余面積按照作價(jià)補(bǔ)償折合貨幣支付給被拆除房屋的所有人。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，從被拆遷戶手中取得拆遷房，購(gòu)置成本是對(duì)產(chǎn)權(quán)置換部分按合同約定的置換面積乘以回遷房市場(chǎng)價(jià)格和以貨幣補(bǔ)償?shù)哪遣糠肿鳛椤安疬w補(bǔ)償費(fèi)”直接計(jì)入開發(fā)成本中的土地成本，由于此時(shí)不符合收入確認(rèn)條件，只能作為往來記作“應(yīng)付帳款”。回遷房交付使用后，才符合商品銷售收入確認(rèn)條件，才可確認(rèn)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，并轉(zhuǎn)回之前支付貨幣補(bǔ)償款時(shí)確認(rèn)的“應(yīng)付帳款”。

(二)稅務(wù)處理

1、產(chǎn)權(quán)置換的稅務(wù)處理

房地產(chǎn)企業(yè)在拆遷過程中采取的產(chǎn)權(quán)置換補(bǔ)償方式將涉及到營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等問題：

(1)營(yíng)業(yè)稅的處理

根據(jù)我國(guó)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人銷售拆遷補(bǔ)償住房征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕768號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕549號(hào)）和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定規(guī)定，對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)最終轉(zhuǎn)讓時(shí)未作價(jià)結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施（如居委會(huì)用房、車棚、托兒所等），凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價(jià)格中并已征收營(yíng)業(yè)稅的，不再征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)超出拆遷建筑面積的部分，則應(yīng)按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定的順序確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，一是可以按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；二是可以按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；三是按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）。

(2)土地增值稅的處理

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）和《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入可以按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定，也可以按由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

(3)企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）的相關(guān)規(guī)定于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的方法和順序?yàn)椋喊幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定。按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 關(guān)于計(jì)稅成本的確定，根據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)）第四條規(guī)定，該房地產(chǎn)公司“拆一還一”行為要按公允價(jià)值對(duì)所還原的商品房視同銷售確認(rèn)收入，同時(shí)以相同金額確認(rèn)作為房地產(chǎn)開發(fā)計(jì)稅成本的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

2、作價(jià)補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)處理

作價(jià)補(bǔ)償可以理解為有兩種情況，一種情況是按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)直接支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，可計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額，并計(jì)入企業(yè)所得稅計(jì)稅成本扣除。另一種情況是在簽署拆遷協(xié)議時(shí)，雙方確認(rèn)了拆遷補(bǔ)償?shù)慕痤~，但以補(bǔ)償商品房的形式履行協(xié)議，這種情況根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局令第六號(hào)》第四條規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為債務(wù)重組。

3、產(chǎn)權(quán)置換與作價(jià)補(bǔ)償相結(jié)合的稅務(wù)處理

房地產(chǎn)企業(yè)以其中一定面積的房屋補(bǔ)償被拆遷人，其余面積按照作價(jià)補(bǔ)償折合貨幣支付給被拆遷人，以一定面積的房屋作為補(bǔ)償方式涉及到營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅與土地增值稅等問題，其稅務(wù)處理與產(chǎn)權(quán)置換的稅務(wù)處理相同。其余部分按照貨幣補(bǔ)償方式支付給被拆遷人，這部分支出可以作為“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”直接計(jì)入開發(fā)成本中土地成本，可計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額 ，并計(jì)入企業(yè)所得稅計(jì)稅成本扣除。

三、會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異比較

基于上述對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補(bǔ)償形式的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的分析可見，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異如下：

（一）成本的確認(rèn)和計(jì)量方面

會(huì)計(jì)處理：房地產(chǎn)企業(yè)從被拆遷戶手中取得拆遷房應(yīng)視同“購(gòu)買”業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，購(gòu)置成本是對(duì)產(chǎn)權(quán)置換部分按合同約定的置換面積乘以回遷房市場(chǎng)價(jià)格和以貨幣補(bǔ)償方式的支出部分作為“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”直接計(jì)入開發(fā)成本中的土地成本，最終作為銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)。

稅務(wù)處理：關(guān)于計(jì)稅成本的確定，房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)補(bǔ)償?shù)姆课菀垂蕛r(jià)值確認(rèn)作為房地產(chǎn)開發(fā)計(jì)稅成本的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。按稅法規(guī)定計(jì)征的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅當(dāng)拆遷房交付時(shí)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。

兩者差異：產(chǎn)權(quán)置換業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理以回遷房的市場(chǎng)價(jià)計(jì)入開發(fā)成本；稅務(wù)處理以同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確認(rèn)作為房地產(chǎn)開發(fā)計(jì)稅成本的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

（二）收入的確認(rèn)和計(jì)量方面

會(huì)計(jì)處理：房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)被拆遷戶補(bǔ)償?shù)姆课輵?yīng)視同“銷售”業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將回遷房以市場(chǎng)價(jià)格出售給被拆遷戶，在符合商品銷售收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”稅務(wù)處理：營(yíng)業(yè)稅對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，按會(huì)計(jì)上的開發(fā)成本的口徑作為成本價(jià)核定計(jì)征，對(duì)超出拆遷建筑面積的部分，按市場(chǎng)售價(jià)計(jì)征；土地增值稅對(duì)房屋轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入可以按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定，也可以按由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定；企業(yè)所得稅于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。

兩者差異：會(huì)計(jì)處理按市場(chǎng)售價(jià)確認(rèn)收入；營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅以成本價(jià)確認(rèn)收入，所得稅按視同銷售以市場(chǎng)售價(jià)確認(rèn)收入。

四、結(jié)論

綜上所述，本文首先從房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補(bǔ)償形式、會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理進(jìn)行了分析，并對(duì)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異進(jìn)行了比較，認(rèn)為作價(jià)補(bǔ)償業(yè)務(wù)兩者處理都比較明確，而由于產(chǎn)權(quán)置換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理比較特殊，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用回遷房換入被拆遷人的拆遷房，應(yīng)視同“購(gòu)買”和“銷售”兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。稅務(wù)處理方面對(duì)補(bǔ)償面積與拆遷面積相等的部分可以按會(huì)計(jì)上的開發(fā)成本的口徑作為成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)；對(duì)超出補(bǔ)償面積的部分按市場(chǎng)售價(jià)作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)征依據(jù)；對(duì)企業(yè)所得稅按市場(chǎng)銷售價(jià)格計(jì)算。在實(shí)際工作中，相信隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制的健全，隨著監(jiān)督體制的不斷增強(qiáng)，房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補(bǔ)償?shù)暮怂銜?huì)越來越來完善。

參考文獻(xiàn):

第2篇：安置房的會(huì)計(jì)處理范文

【關(guān)鍵詞】　會(huì)計(jì)核算；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；會(huì)計(jì)處理

從目前我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)來講，其在會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)處理上，尚未健全仍存在許多問題，嚴(yán)重制約了房地產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，如何有效完善房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，早已成為房地產(chǎn)企業(yè)的首要工作。以下筆者以房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中納稅處理為例，分析目前房地產(chǎn)會(huì)計(jì)納稅核算中存在的主要問題，提出解決對(duì)策，以供參考。

1．房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算在稅收業(yè)務(wù)處理方面存在的問題

1.1在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)中存在收入確認(rèn)差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)中存在著收入確認(rèn)主要表現(xiàn)在以下兩方面：第一，企業(yè)的預(yù)售銷售，房地產(chǎn)企業(yè)在獲得房地產(chǎn)的預(yù)售許可證之后，就可以預(yù)售上市，其銷售所得按其性質(zhì)可分為預(yù)收款和暫收款，是不確認(rèn)收入的。待驗(yàn)收工程和產(chǎn)品并辦完交接手續(xù)后，才能進(jìn)行收入確認(rèn)，由“預(yù)收賬款”賬戶轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。稅法上通常將預(yù)收款歸為“預(yù)售收入”，并按照稅法規(guī)定預(yù)計(jì)其預(yù)售毛利率計(jì)算預(yù)交所得稅。第二，企業(yè)的按揭銷售，只有在開發(fā)商賬戶上收到銀行轉(zhuǎn)來的按揭款時(shí)會(huì)計(jì)才確認(rèn)收入。在稅法中的相關(guān)規(guī)定，則是實(shí)際收到首付款之日起確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，在銀行辦理按揭貸款轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入余款的實(shí)現(xiàn)。

1.2在附屬設(shè)施收入上存在的核算處理問題

企業(yè)沒有將停車位、地下室以及銷售閣樓等附屬設(shè)施的銷售計(jì)入收入中；沒收客戶違約金、購(gòu)房放棄的訂購(gòu)金、誤工罰款、先租后售和政府獎(jiǎng)勵(lì)等均未入賬；上房費(fèi)、采光費(fèi)和宣傳費(fèi)等費(fèi)用的收取未計(jì)收入。

1.3在產(chǎn)品開發(fā)中所存在的收入核算問題

將本企業(yè)自主研發(fā)的產(chǎn)品用于贊助、捐贈(zèng)、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、并分配給企業(yè)股東或是投資者等，均未進(jìn)行納稅申報(bào)；進(jìn)行舊城改造，搬遷戶接受到的補(bǔ)償房，償還面積和拆遷面積之間的差價(jià)收入并沒有合并到場(chǎng)頻完工后和收入中，影響了企業(yè)預(yù)售款的及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

1.4房地產(chǎn)企業(yè)在成本費(fèi)用上存在的收入核算問題

違規(guī)發(fā)票入賬：舊版已經(jīng)作廢的發(fā)票、經(jīng)過涂改或是自行填開的發(fā)票等；開發(fā)成本未按照“工程結(jié)算單據(jù)”進(jìn)行列支，而是按照預(yù)計(jì)和合同金額列支的，有的甚至白條入賬。成本核算的對(duì)象被混淆，成本的提前列支，自用或有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施沒有單獨(dú)核算其成本，而將其直接計(jì)入企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

成本劃分不明確，實(shí)行成本配比結(jié)轉(zhuǎn)。產(chǎn)品開發(fā)成本與期間費(fèi)用的計(jì)算不夠規(guī)范，尚未竣工驗(yàn)收完成的產(chǎn)品均并入了營(yíng)業(yè)成本，提前并一次性列支應(yīng)由各期來分擔(dān)土地成本，沒有將土地成本、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程等分?jǐn)偟姜?dú)立核算的企業(yè)配套設(shè)施中。期間費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)與范圍擴(kuò)大，計(jì)稅的所得額。企業(yè)將預(yù)售收入作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和招待費(fèi)、廣告費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用；完工前的開發(fā)產(chǎn)品借款利息，實(shí)行一次性的方式計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)的各類明細(xì)的核算科目的未按照開發(fā)產(chǎn)品的對(duì)象進(jìn)行設(shè)置。

2．強(qiáng)化房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算在稅收業(yè)務(wù)處理方面的完善對(duì)策

2.1　加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的票據(jù)管理

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化票據(jù)管理，完善票據(jù)的領(lǐng)用制度，以此完善納稅業(yè)務(wù)處理。如：預(yù)收房款收據(jù)以及代收的各種集資款等房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)外使用的收據(jù)，應(yīng)當(dāng)視其為發(fā)票對(duì)其進(jìn)行管理，完善票據(jù)的領(lǐng)用存的制度，便于稅務(wù)部門的檢查。并嚴(yán)格遵守預(yù)收款預(yù)繳制度，時(shí)繳納稅款。

2.2建立健全房地產(chǎn)企業(yè)的收入核算

2.2.1明確企業(yè)核算范圍

房地產(chǎn)的銷售收入通常指自行開發(fā)的房地產(chǎn)的銷售所得、銷售商品房所得的收入、配套設(shè)施的銷售所得、土地轉(zhuǎn)讓所得的收入。與購(gòu)買方事前簽訂的購(gòu)銷合同、房地產(chǎn)的開發(fā)按合同內(nèi)容進(jìn)行的就屬于自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其中也包括購(gòu)買方事前未簽訂購(gòu)銷合同的房地產(chǎn)。周轉(zhuǎn)房的出售、舊城改造中的回遷戶的拆遷面積內(nèi)所交納房產(chǎn)安置權(quán)款、超出面積的房產(chǎn)款，均應(yīng)包含在“銷售收入”的核算范圍中，面積的房產(chǎn)款，也在“銷售收入”核算范圍內(nèi)，而自用房產(chǎn)出外，應(yīng)作固定資產(chǎn)核算。

2.2.2正確應(yīng)用收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

房地產(chǎn)企業(yè)的商品銷售通常要簽訂房產(chǎn)預(yù)售合同、交付房款、簽訂正式的房產(chǎn)銷售合同、驗(yàn)收合格的工程、交付買方驗(yàn)收合同并進(jìn)行產(chǎn)權(quán)過戶四道程序。在房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品完成竣工驗(yàn)收的前后進(jìn)行合同的簽訂，該合同從一定意義上來講僅屬于合約的一種，買方認(rèn)可驗(yàn)收房屋時(shí)，買方就尚未接受商品的所有權(quán)上具有的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，不管款項(xiàng)是否收付，都不符合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入確認(rèn)條件。開發(fā)產(chǎn)品竣工驗(yàn)收、辦好移交手續(xù)之前，房地產(chǎn)預(yù)售款，僅能進(jìn)行預(yù)收或暫收款處理，不作收入確認(rèn)。僅當(dāng)客戶與企業(yè)簽訂了正式的銷售合同，遵循法律手續(xù)；房屋竣工并驗(yàn)收合格后，客戶確認(rèn)了房屋的面積、結(jié)構(gòu)和付款方式之后，交易雙方完成移交手續(xù)；能夠可靠的計(jì)量收入金額時(shí)，可進(jìn)行銷售收入確認(rèn)，簡(jiǎn)言之，就是只有房屋完工并交到購(gòu)房者手中，才可以由預(yù)售賬款劃入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

2.3健全預(yù)售方式下的房地產(chǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅費(fèi)的核算

對(duì)于尚未竣工的開發(fā)產(chǎn)品，房地產(chǎn)預(yù)售所得因未符合企業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因此，房地產(chǎn)預(yù)售款，不得確認(rèn)收入，暫計(jì)入預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)科目中；只有在開發(fā)產(chǎn)品竣工完成驗(yàn)收完畢并辦理了移交手續(xù)，該項(xiàng)房地產(chǎn)銷售方得以實(shí)現(xiàn)，才可由“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)化為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。房地產(chǎn)企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)借“應(yīng)交稅費(fèi)”二級(jí)科目為“預(yù)交營(yíng)業(yè)稅或城建稅或是印花稅”等會(huì)計(jì)科目，貸方的一級(jí)科目與借方相同，二級(jí)科目應(yīng)為“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”；進(jìn)行收入的確認(rèn)時(shí)，方可將這一部分應(yīng)負(fù)的稅費(fèi)轉(zhuǎn)出，借方為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸方則應(yīng)記為“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交營(yíng)業(yè)稅”，只有這樣才可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入與稅費(fèi)的準(zhǔn)確配比，并做到對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和報(bào)表項(xiàng)目的財(cái)務(wù)深化分析反映的恰當(dāng)性、公允性。

結(jié)束語

總之，我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)尚處于發(fā)展階段，企業(yè)會(huì)計(jì)核算也并未完善。本文僅分析了房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的納稅部分，并針對(duì)其中存在的問題提出了幾點(diǎn)解決措施。我們相信，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展、會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則的不斷完善，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也將逐漸規(guī)范、完善。

參考文獻(xiàn)

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第3篇：安置房的會(huì)計(jì)處理范文

［關(guān)鍵詞］ 土地增值稅 清算 改進(jìn)

隨著國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理進(jìn)一步加強(qiáng)，特別是土地增值稅匯算清繳，將是最近一個(gè)時(shí)期每個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須面對(duì)的一個(gè)客觀事實(shí)。2009年、2010年，國(guó)家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)了《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2010]220號(hào)）、《關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]53號(hào)），對(duì)土地增值稅清算工作中涉及的一系列問題作出了明確的規(guī)定。一場(chǎng)土地增值稅清算風(fēng)暴即將"刮起"。

如何開展土地增值稅清算工作，提高清算質(zhì)量對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)顯得猶為重要。針對(duì)土地增值稅清算過程中出現(xiàn)的問題，筆者進(jìn)行了思考和梳理，并就應(yīng)注意的一些環(huán)節(jié)作如下探討：

一、關(guān)于土地增值稅清算的條件和范圍

符合下列情形之一的，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：1.房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的；3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：1.已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；2.取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；3.納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；4.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。

二、關(guān)于土地增值稅清算收入確認(rèn)的問題

凡具備以上清算條件和范圍的，無論是主動(dòng)清算還是被動(dòng)清算，都要面臨一個(gè)問題，就是如何確定清算收入的總額。

土地增值稅清算時(shí)，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入；未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。開發(fā)產(chǎn)品銷售收入若會(huì)計(jì)處理均通過“預(yù)收賬款”科目核算，則“預(yù)收賬款”各年度該項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生額即為收入總額。

三、關(guān)于土地增值稅清算扣除項(xiàng)目確認(rèn)的問題

房地產(chǎn)企業(yè)的扣除項(xiàng)目是土地增值稅清算的核心和關(guān)鍵?？鄢?xiàng)目金額包括：

1.取得土地使用權(quán)所支付的金額，即為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

2.開發(fā)土地的成本、費(fèi)用，指房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?、安置?dòng)遷用房支出等。 前期工程費(fèi)，包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、“三通一平”等支出。 建筑安裝工程費(fèi)，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)?；A(chǔ)設(shè)施費(fèi)，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。 公共配套設(shè)施費(fèi)，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。 開發(fā)間接費(fèi)用，是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。

3. 開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用，即房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。這對(duì)于全部使用自由資金，或者是一些民間借貸資金不方便入賬的企業(yè)是個(gè)利好。這項(xiàng)規(guī)定對(duì)于某些省市強(qiáng)調(diào)的沒有利息支出，僅允許扣除開發(fā)費(fèi)用5%的規(guī)定做了糾正。

4. 舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

5. 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。

6. 財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目，對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按1、2項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和加計(jì)20％的扣除。

四、關(guān)于土地增值稅清算所需資料的問題

從事房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)在申請(qǐng)土地增值稅清算時(shí)請(qǐng)?zhí)峤灰韵沦Y料：營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、公司章程及企業(yè)變更批文；客戶聲明書及基本情況表；各稅種納稅申報(bào)表、各期完稅憑證；年度會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證、賬本；稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的各項(xiàng)納稅鑒定和批準(zhǔn)文件、稅務(wù)檢查報(bào)告書；前期土地增值稅納稅（預(yù)繳）申報(bào)表及完稅憑證；項(xiàng)目竣工決算報(bào)表；取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款憑證；國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同；銀行貸款合同及貸款利息結(jié)算單；項(xiàng)目工程合同結(jié)算單；商品房購(gòu)銷合同及收入統(tǒng)計(jì)表；轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目成本費(fèi)用分期開發(fā)分?jǐn)傄罁?jù)及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金的合法有效的憑證；稅務(wù)師事務(wù)所出具的土地增值稅清算鑒證報(bào)告；與土地增值稅清算有關(guān)的其他證明資料。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：安置房的會(huì)計(jì)處理范文

一、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)處理

（一）關(guān)于糧油庫(kù)存成本的核算

設(shè)置“儲(chǔ)備糧油”一級(jí)科目，核算糧食企業(yè)庫(kù)存的用于調(diào)節(jié)糧食供求總量、穩(wěn)定糧食市場(chǎng)，以及應(yīng)對(duì)重大自然災(zāi)害或突發(fā)事件的中央儲(chǔ)備糧油、地方儲(chǔ)備糧油、最低收購(gòu)價(jià)糧食、國(guó)家臨時(shí)儲(chǔ)存糧油等政策性糧油的實(shí)際成本。該科目可按政策性糧油的種類進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置“輪換糧油”一級(jí)科目，核算糧食企業(yè)按照主管部門下達(dá)的輪換計(jì)劃輪換中央或地方儲(chǔ)備糧油的實(shí)際成本。設(shè)置“定向供應(yīng)糧油”一級(jí)科目，核算糧食企業(yè)按照政府指令，向軍隊(duì)、受災(zāi)人員、低收入人員、執(zhí)行退耕還林（退牧還草、禁牧舍飼）政策的農(nóng)牧民以及為平抑市場(chǎng)糧價(jià)限價(jià)銷售等供應(yīng)的糧油商品的實(shí)際成本。該科目可根據(jù)不同供應(yīng)人群類別進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置“商品糧油”一級(jí)科目，核算糧食企業(yè)庫(kù)存的自營(yíng)商品糧油的實(shí)際成本。儲(chǔ)備糧油和定向供應(yīng)糧油應(yīng)按歷史成本進(jìn)價(jià)，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，國(guó)家對(duì)政策性糧油成本計(jì)價(jià)有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。

外購(gòu)糧油存貨成本具體包括：購(gòu)買價(jià)款，以及達(dá)到入庫(kù)儲(chǔ)存狀態(tài)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗及入庫(kù)整理等各項(xiàng)費(fèi)用。其中，有關(guān)政策性糧油庫(kù)存成本需經(jīng)政府有關(guān)部門審核確定的，應(yīng)先將購(gòu)買糧食所支付的價(jià)款通過“儲(chǔ)備糧油”科目下設(shè)的“待核××糧油價(jià)款”明細(xì)科目歸集，發(fā)生的收購(gòu)、運(yùn)輸?shù)热霂?kù)前費(fèi)用通過“待核××糧油費(fèi)用”明細(xì)科目歸集；政府有關(guān)部門核定糧油成本后，將購(gòu)進(jìn)糧食價(jià)款和費(fèi)用，轉(zhuǎn)入相應(yīng)的政策性糧油庫(kù)存成本；企業(yè)實(shí)際成本支出與政府部門核定成本之間的差額通過“儲(chǔ)備糧油結(jié)算價(jià)差收入”和“儲(chǔ)備糧油結(jié)算價(jià)差”科目核算，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）關(guān)于儲(chǔ)備糧油輪換

儲(chǔ)備糧油輪換采取成本不變、實(shí)物兌換、費(fèi)用包干方式進(jìn)行的，企業(yè)輪出儲(chǔ)備糧油，按銷售額借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――××糧油輪換銷售收入”。同時(shí)暫按銷售價(jià)款結(jié)轉(zhuǎn)成本借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――××糧油輪換銷售成本”，貸記“輪換糧油”科目；月末，根據(jù)輪入糧油的加權(quán)平均價(jià)和完成輪換數(shù)量的乘積與輪出糧油的加權(quán)平權(quán)售價(jià)和完成輪換數(shù)量的乘積之間的差額，調(diào)整當(dāng)期已完成輪換糧油的銷售成本，借記或貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――××糧油輪換銷售成本”科目，貸記或借記“輪換糧油”科目。

儲(chǔ)備糧油輪換采取財(cái)政承擔(dān)價(jià)差虧損或盈余、成本重新核定的方式進(jìn)行的，輪出糧油參照儲(chǔ)備糧油銷售處理，銷售成本按賬面庫(kù)存成本結(jié)轉(zhuǎn)，輪入糧油參照儲(chǔ)備糧油購(gòu)進(jìn)處理。

（三）關(guān)于儲(chǔ)備糧油等政策性糧食移庫(kù)

政策性糧食移庫(kù)儲(chǔ)存時(shí)，調(diào)出企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上直接核減糧油庫(kù)存和貸款，不作銷售處理；調(diào)入庫(kù)點(diǎn)相應(yīng)增加糧油庫(kù)存和貸款。調(diào)運(yùn)發(fā)生的鐵路、水路運(yùn)費(fèi)經(jīng)財(cái)政部駐相關(guān)?。▍^(qū)、市）財(cái)政監(jiān)察專員辦事處審核后計(jì)入調(diào)運(yùn)方糧食庫(kù)存成本。在稅務(wù)處理上，政策性糧食移庫(kù)視同銷售處理，調(diào)出方應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向調(diào)入企業(yè)開具發(fā)票。

（四）關(guān)于儲(chǔ)備糧油、定向供應(yīng)糧油等政策性糧油銷售

糧食企業(yè)按政府指令性計(jì)劃銷售儲(chǔ)備糧油、定向供應(yīng)的糧油等政策性糧油，按銷售額借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――××糧油銷售收入”科目；月末按庫(kù)存成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――××糧油銷售成本”，貸記“儲(chǔ)備糧油”或“定向供應(yīng)糧油”等科目。價(jià)差盈余上交財(cái)政時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――××糧油銷售收入”科目，貸記“其他應(yīng)付款――應(yīng)上交財(cái)政價(jià)差款”科目；價(jià)差虧損按財(cái)政確定的彌補(bǔ)數(shù)額，借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“遞延收益”科目。

（五）關(guān)于糧食損失、損耗和溢余

糧食企業(yè)收購(gòu)農(nóng)民糧食，對(duì)農(nóng)民交售的高水分、高雜質(zhì)糧食，按照國(guó)家糧油質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)扣量，其中彌補(bǔ)烘干入庫(kù)整理費(fèi)用等扣量形成的庫(kù)存按權(quán)屬記入“政策性糧油”或“商品糧油”科目。

糧食企業(yè)在商品糧油驗(yàn)收入庫(kù)起至出庫(kù)止的整個(gè)儲(chǔ)存過程中發(fā)生的自然損耗和水分雜質(zhì)減量等正常損耗，設(shè)置“糧油損耗準(zhǔn)備”科目核算，于年度終了，按照國(guó)家規(guī)定的糧油損耗比例按倉(cāng)（貨位）計(jì)提糧油損耗準(zhǔn)備，借記“銷售費(fèi)用――商品損耗”科目，貸記“糧油損耗準(zhǔn)備”科目。一個(gè)獨(dú)立存放單位（如一倉(cāng)、一個(gè)貨位）儲(chǔ)存的糧油銷售完畢后，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的糧油損耗借記“糧油損耗準(zhǔn)備”科目，貸記“商品糧油”等科目，對(duì)實(shí)際發(fā)生損耗與計(jì)提數(shù)額之間的差額，予以補(bǔ)提或沖回。政策性糧油儲(chǔ)存損耗的處置方法按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

糧油在儲(chǔ)存和流轉(zhuǎn)過程中，由于自然災(zāi)害或責(zé)任事故造成的非正常損失，在未經(jīng)批準(zhǔn)處理之前，將損失金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待調(diào)查清楚明確責(zé)任后，屬于人為因素造成的，按應(yīng)扣除過失人的賠償金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目；屬不可抗力原因造成的，按批準(zhǔn)金額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

（六）關(guān)于糧油品種兌換

糧油品種兌換業(yè)務(wù)不涉及補(bǔ)價(jià)的，換入糧油的成本為換出糧油的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，不確認(rèn)損益。糧油品種兌換業(yè)務(wù)涉及補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方：換入糧油的成本按換出糧油的賬面價(jià)值、支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)確認(rèn)，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)方：換入糧油的成本按換出糧油的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)，再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)確認(rèn)，不確認(rèn)損益。借記“商品糧油――××品種”科目，貸記“商品糧油――××品種”科目，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（七）關(guān)于糧油代購(gòu)、代儲(chǔ)、代銷、代加工的處理

1.關(guān)于糧食代購(gòu)。視同中介收取手續(xù)費(fèi)方式代購(gòu)的，企業(yè)收到委托代購(gòu)糧油款時(shí)，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。按約定價(jià)格收購(gòu)入庫(kù)時(shí)，借記“受托代購(gòu)商品”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目，同時(shí)借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“受托代購(gòu)商品款”科目。代購(gòu)糧油出庫(kù)時(shí)，借記“受托代購(gòu)商品款”科目，貸記“受托代購(gòu)商品”科目。視同購(gòu)銷方式代購(gòu)的，企業(yè)按照糧食購(gòu)進(jìn)和銷售進(jìn)行處理，確認(rèn)損益。

2.關(guān)于糧食代儲(chǔ)。糧食企業(yè)代農(nóng)儲(chǔ)糧或接受其他單位委托代儲(chǔ)糧油時(shí)，按照雙方協(xié)議價(jià)格或市價(jià)，借記“受托代儲(chǔ)商品”科目，貸記“受托代儲(chǔ)商品款”科目，代儲(chǔ)行為結(jié)束，作相反會(huì)計(jì)分錄。

3.關(guān)于糧食代銷。視同中介收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的，企業(yè)收到委托代銷糧油，按約定價(jià)格借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。按約定價(jià)格銷售代銷糧油，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，同時(shí)借記“受托代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目。交付代銷款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

視同購(gòu)銷方式代銷的，按實(shí)際銷售額確認(rèn)銷售收入借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；按約定價(jià)格和價(jià)款結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目，同時(shí)借記“受托代銷商品款”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

4.關(guān)于糧食代加工。糧食企業(yè)收到受托加工材料物資時(shí)，借記“受托加工物資”科目，貸記“受托加工物資款”科目。加工完成，將加工物資發(fā)給委托方作相反分錄。

企業(yè)代購(gòu)、代銷、代儲(chǔ)、代加工收取的手續(xù)費(fèi)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

（八）糧食競(jìng)價(jià)交易

1.關(guān)于糧食交易市場(chǎng)。交易市場(chǎng)向客戶收取的保證金和貨款可根據(jù)核算需要，按客戶單位細(xì)化核算，也可歸類匯總核算。

交易市場(chǎng)向客戶收取保證金時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付保證金――交易保證金”、“應(yīng)付保證金――履約保證金”科目。若交易不成功或客戶履約結(jié)束，交易市場(chǎng)退回客戶保證金時(shí)做相反會(huì)計(jì)分錄。若客戶履行合同違約，交易市場(chǎng)代受損方扣取違約方違約金，借記“應(yīng)付保證金――履約保證金（違約方）”科目，貸記“銀行存款”或其他相關(guān)類科目。交易市場(chǎng)向買賣雙方收取的交易手續(xù)費(fèi)和違約金，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――交易手續(xù)費(fèi)收入”科目。

交易市場(chǎng)收到買方存入的購(gòu)貨款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付交割款（買方）科目。應(yīng)買方要求，將未成交部分的保證金轉(zhuǎn)為貨款時(shí)，借記“應(yīng)付保證金――交易保證金（買方）”、“應(yīng)付保證金――履約保證金（買方）”科目，貸記“應(yīng)付交割款（買方）”科目。履約后，交易市場(chǎng)將買方購(gòu)貨款分解，借記“應(yīng)付交割款（買方）”科目，貸記“應(yīng)付交割款（賣方）”、“其他應(yīng)付款――應(yīng)上交財(cái)政差價(jià)款”等科目；支付賣方銷貨款時(shí)，借記“應(yīng)付交割款（賣方）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.關(guān)于糧食企業(yè)進(jìn)場(chǎng)交易。糧食企業(yè)向交易市場(chǎng)交存保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款――保證金”科目，貸記“銀行存款”科目；劃回保證金，作相反會(huì)計(jì)分錄。競(jìng)價(jià)交易成功后，按交易細(xì)則履約，買方支付給交易市場(chǎng)結(jié)算貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照糧食競(jìng)買價(jià)款和手續(xù)費(fèi)等支出，借記“商品糧油”或政策性糧油類科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。賣方收到交易市場(chǎng)轉(zhuǎn)來的貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)按照有關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。若糧食企業(yè)發(fā)生違約，交易市場(chǎng)扣交保證金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款――保證金”科目。

（九）關(guān)于政策性糧食財(cái)務(wù)掛賬

糧食企業(yè)對(duì)中央或地方政府清理認(rèn)定的政策性糧食財(cái)務(wù)掛賬，設(shè)置“政策性財(cái)務(wù)掛賬”科目，按照認(rèn)定金額和掛賬類別，借記“政策性財(cái)務(wù)掛賬――老糧食財(cái)務(wù)掛賬、新增糧食財(cái)務(wù)掛賬、陳化糧差價(jià)虧損掛賬、保護(hù)價(jià)糧差價(jià)虧損掛賬、其他政策性虧損掛賬（以下簡(jiǎn)稱“××掛賬”）或政策性財(cái)務(wù)掛賬利息”科目，貸記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“應(yīng)收賬款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“其他應(yīng)收款”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”等科目。同時(shí)，將政策性財(cái)務(wù)掛賬占用的銀行借款，從“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”的明細(xì)科目中轉(zhuǎn)出，借記“短期借款――××貸款”、“長(zhǎng)期借款――××貸款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款――政策性財(cái)務(wù)掛賬借款――××掛賬貸款”）”科目。

若政府撥款消化政策性糧食財(cái)務(wù)掛賬，根據(jù)政府文件和貸款歸還手續(xù)，借記“銀行存款”科目，貸記“政策性財(cái)務(wù)掛賬――××掛賬或政策性財(cái)務(wù)掛賬利息”科目，同時(shí)借記“長(zhǎng)期借款――政策性財(cái)務(wù)掛賬借款――××掛賬貸款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（十）關(guān)于糧食企業(yè)取得的財(cái)政資金

1.關(guān)于政府補(bǔ)助。糧食企業(yè)取得各項(xiàng)財(cái)政撥款時(shí)，應(yīng)分清款項(xiàng)的性質(zhì)、種類和規(guī)定用途。一般情況下，政府部門無償撥付給企業(yè)，用于彌補(bǔ)企業(yè)日常生產(chǎn)費(fèi)用開支，支付固定資產(chǎn)維修費(fèi)用，或?qū)﹂_展特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所給予的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)納入政府補(bǔ)助進(jìn)行核算，如糧油產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目貸款貼息、建倉(cāng)貸款貼息、運(yùn)費(fèi)補(bǔ)助、糧油利息費(fèi)用補(bǔ)助、價(jià)差補(bǔ)貼、專項(xiàng)檢查經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、倉(cāng)房維修補(bǔ)助、網(wǎng)點(diǎn)改造補(bǔ)助等。對(duì)于收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)依據(jù)政府及有關(guān)部門下發(fā)的文件、規(guī)章制度和管理辦法中所確定的標(biāo)準(zhǔn)和金額，借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“遞延收益”科目，按照配比原則，同時(shí)借記“遞延收益”科目、貸記“補(bǔ)貼收入”科目。對(duì)于資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，包括政府無償劃撥資產(chǎn)或?qū)ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)在使用過程中形成的長(zhǎng)期資產(chǎn)等，企業(yè)取得時(shí)借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“遞延收益”科目。自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益，借記“遞延收益”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目，固定資產(chǎn)按期計(jì)提折舊，借記費(fèi)用類科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。糧食企業(yè)待轉(zhuǎn)撥所屬或其他企業(yè)的糧油補(bǔ)貼，通過“其他應(yīng)付款――待撥政策性補(bǔ)貼資金”科目核算。

2.關(guān)于政府投資。企業(yè)收到政府作為投資人直接投資、資本注入的貨幣資金或非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)增加所有者權(quán)益，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

企業(yè)收到政府撥付的具有導(dǎo)向性的、專門用于提升企業(yè)生產(chǎn)能力、發(fā)揮長(zhǎng)期效用、改善基礎(chǔ)設(shè)施的投資補(bǔ)助，如：糧食倉(cāng)儲(chǔ)物流設(shè)施新建、重建、改擴(kuò)建投資、糧食產(chǎn)業(yè)化投資、糧食質(zhì)量安全檢驗(yàn)監(jiān)測(cè)能力建設(shè)投資等，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；將撥款用于工程項(xiàng)目，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目；專項(xiàng)撥款形成的長(zhǎng)期資產(chǎn)，文件明確由全體股東共同享有的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目，如明確歸屬某個(gè)投資者，貸記“實(shí)收資本”科目；對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的支出，直接借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.關(guān)于由企業(yè)轉(zhuǎn)付給自然人的財(cái)政資金，如種糧農(nóng)民補(bǔ)貼，分流安置職工款等，記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，進(jìn)行往來核算。

4.關(guān)于糧食企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為“專項(xiàng)應(yīng)付款”處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自“專項(xiàng)應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“遞延收益”，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為“資本公積”處理。企業(yè)政策性搬遷涉及的所得稅有關(guān)問題按照國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告和2013年第11號(hào)公告執(zhí)行。

企業(yè)收到除上述之外（非公共利益）的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

5.糧食企業(yè)取得的政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財(cái)政資金，如世界銀行貸款項(xiàng)目資金等，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作為“長(zhǎng)期借款”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

6.糧食企業(yè)取得的稅收返還款（不包括增值稅出口退稅），記入“補(bǔ)貼收入”科目，確認(rèn)損益。

二、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)要求

1.“儲(chǔ)備糧油”、“定向供應(yīng)糧油”、“輪換糧油”、“商品糧油”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”及“庫(kù)存商品”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

2.“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”、“受托代購(gòu)商品”和“受托代購(gòu)商品款”、“受托代儲(chǔ)商品”和“受托代儲(chǔ)商品款”、“受托加工物資”和“受托加工物資款”科目，月末余額可借貸相互抵銷，不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示。

3.“糧油損耗準(zhǔn)備”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表并入“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

4.“政策性財(cái)務(wù)掛賬”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

5.“應(yīng)付保證金”和“應(yīng)付交割款”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

6.“儲(chǔ)備糧油結(jié)算價(jià)差收入”科目累計(jì)發(fā)生額在利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

7.“儲(chǔ)備糧油結(jié)算價(jià)差支出”科目累計(jì)發(fā)生額在利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

第5篇：安置房的會(huì)計(jì)處理范文

我單位向A公司購(gòu)買商品，由B物流公司負(fù)責(zé)保管及運(yùn)輸，并付給物流公司倉(cāng)租費(fèi)，但B物流在運(yùn)輸途中失誤，導(dǎo)致部分貨物破損，于是要付給我公司賠償費(fèi)。這時(shí)，我們?nèi)〉眠@筆賠償收入是要開發(fā)票給對(duì)方并交營(yíng)業(yè)稅嗎?還是開收據(jù)就可以了?分錄要怎么做呢?是要沖減所購(gòu)貨物的成本，還是要人營(yíng)業(yè)外收入?(吉林省　王蒙蒙)

在線專家：

賠償不需要發(fā)票。因?yàn)椴皇琴I賣關(guān)系，開收據(jù)就可以了。

因?yàn)槭菍?dǎo)致部分貨物破損，所以完整的分錄：

借：材料采購(gòu)或在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品等

其他應(yīng)收款――物流公司

貸：材料采購(gòu)或在途物資

將來收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

同時(shí)注意部分貨物破損的情況。

4S店的汽車銷售

我們是一級(jí)汽車商，日常業(yè)務(wù)包括，整車的銷售、配件的銷售和汽車的修理，其中有索賠和保養(yǎng)的問題，請(qǐng)教索賠和保養(yǎng)等的日常業(yè)務(wù)是怎么處理以及會(huì)計(jì)核算是怎樣的呢?(北京市　張君蒙)

在線專家：

1　整車銷售

(1)預(yù)付車款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

(2)收到采購(gòu)發(fā)票

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：預(yù)付賬款

(有些廠家會(huì)將折扣、銀承貼息等開到發(fā)票上，但是有些廠家會(huì)單獨(dú)在廠家設(shè)立虛擬賬戶，所以還要針對(duì)您企業(yè)的情況做這塊的賬務(wù)處理)

(3)銷售

①收到預(yù)收款：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款――預(yù)收車款

其他應(yīng)付款――代收款項(xiàng)(代收客戶驗(yàn)車費(fèi)和購(gòu)置稅及保險(xiǎn)費(fèi))

②開具機(jī)動(dòng)車發(fā)票：

借：預(yù)收賬款――預(yù)收車款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――汽車銷售收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

⑤代客戶繳納保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)置稅：

借：其他應(yīng)什款――代收款項(xiàng)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

④代客戶付保險(xiǎn)費(fèi)(一般保險(xiǎn)費(fèi)都是和保險(xiǎn)公司聯(lián)網(wǎng)，如果客戶自己有銀行卡可以直接刷卡，如果沒有就需要用公司的卡刷，公司可以去開戶行辦理商務(wù)卡)：

借：其他應(yīng)付款――代收款項(xiàng)

貸：銀行存款

(4)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――汽車銷售成本

貸：庫(kù)存商品

2　精品銷售

①開具增值稅發(fā)票

借：預(yù)收賬款――預(yù)收車款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――精品裝飾收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

②結(jié)轉(zhuǎn)裝飾成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――精品裝飾成本

貸：庫(kù)存商品

3　配件銷售

(1)配件購(gòu)入

借：庫(kù)存商品――配件

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

(2)配件銷售

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――配件銷售收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(3)結(jié)轉(zhuǎn)配件銷售成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

4　保險(xiǎn)理賠

(1)一般關(guān)于保險(xiǎn)公司理賠維修先掛賬

借：應(yīng)收賬款――**保險(xiǎn)公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――維修收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)保險(xiǎn)公司回款(保險(xiǎn)公司回款其中有部分款是退三者的修理費(fèi))

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款――**保險(xiǎn)公司

其他應(yīng)付款――退三者修理費(fèi)

(3)退三者修理費(fèi)

借：其他應(yīng)付款――退三者修理費(fèi)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

(4)結(jié)轉(zhuǎn)維修成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――維修

貸：庫(kù)存商品――配件

應(yīng)付職工薪酬

5　售后維修

(1)收到預(yù)收維修款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款――預(yù)收維修款

(2)開具維修發(fā)票

借：預(yù)收賬款――預(yù)收維修款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――維修收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(3)結(jié)轉(zhuǎn)維修成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――維修成本

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)付職工薪酬

6　保修保養(yǎng)費(fèi)用

(1)發(fā)生保修保養(yǎng)費(fèi)用

借：應(yīng)收賬款――廠家

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――配件銷售收入

――工時(shí)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)收到廠家確認(rèn)電傳文件

借：預(yù)付賬款

貸：應(yīng)收賬款――廠家

退回企業(yè)所得稅款

請(qǐng)教：在2008年度匯算清繳后，(因彌補(bǔ)2004年度虧損)而在2009年退回企業(yè)的企業(yè)所得稅款怎么做賬?

在2008年三季度上繳所得稅款10000元，上繳時(shí)所做分錄如下：

計(jì)提：

借：所得稅費(fèi)用　10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　10000

結(jié)轉(zhuǎn)：

借：本年利潤(rùn)　10000

貸：所得稅費(fèi)用　10000

借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　10000

貸：本年利潤(rùn)　10000

注：因預(yù)知當(dāng)年利潤(rùn)(2008)須彌補(bǔ)以前年度虧損，所以未提取盈余公積。在2009年稅務(wù)局退回稅款后我怎么做賬?(河南省　田靜芳)

在線專家：

如果不涉及遞延所得稅，退回時(shí)做如下分錄：

借：銀行存款

貸：以前年度損益調(diào)整

然后再結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：未分配利潤(rùn)

研發(fā)費(fèi)用

我所在的單位屬于工業(yè)制造業(yè)，有如下問題請(qǐng)假：

1　工業(yè)企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)，領(lǐng)用的原材料，研發(fā)用的設(shè)備，發(fā)生時(shí)怎么做會(huì)計(jì)處理?

2　研發(fā)的產(chǎn)品直接銷售了，怎么樣做會(huì)計(jì)處理呢?又該如何結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本呢?

3　新產(chǎn)品研發(fā)成功后，以前發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用需不需要攤銷呢?(吉林省張曉朝)

在線專家：

首先明確一點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)際上分為研究支出和開發(fā)支出，先通過“研發(fā)支出”科目匯總，到期末，研究支出一律費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用；而符合資本化條件的開發(fā)支出準(zhǔn)予資本化，計(jì)入“無形資產(chǎn)”，不符合資本化條件的開發(fā)支出一律費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用。

再來看您的幾個(gè)問題：

1　工業(yè)企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)，領(lǐng)用的原材料計(jì)入“研發(fā)支出”科目，設(shè)備計(jì)入固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用也計(jì)入研發(fā)支出。

2　研發(fā)的產(chǎn)品直接銷售了，跟銷售企業(yè)生產(chǎn)的其他產(chǎn)品的處理思路是一致的。

3　資本化的開發(fā)支出，形成無形資產(chǎn)，對(duì)使用壽命確定的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷，對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無需攤銷。

發(fā)票抬頭填寫不全屬于不符合規(guī)定的發(fā)票

我公司報(bào)銷的發(fā)票抬頭開的是簡(jiǎn)稱：如湖北省武漢市順美房產(chǎn)有限公司，對(duì)方開具的是順美房產(chǎn)，請(qǐng)問這樣的發(fā)票可以在稅前扣除嗎?(湖北省　于軍)

在線爭(zhēng)家：

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十五條規(guī)定，單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按號(hào)碼順序填開。填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容

完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》[國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)]規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

所以您公司取得的發(fā)票屬于上述不能在稅前扣除的情形。

亞麻油的稅率適用范圍

我企業(yè)是一般納稅人，生產(chǎn)亞麻油等食用油品，根據(jù)增值稅暫行條例。銷售食用油適用13％的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，現(xiàn)在實(shí)務(wù)電碰到以下問題：在內(nèi)蒙、張家口等地方，亞麻油認(rèn)同于胡麻油，在銷售過程中，均按13％的稅率計(jì)算，而在蘇南地區(qū)稅務(wù)門。認(rèn)為亞麻油不屬于胡麻池，應(yīng)按17％的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。請(qǐng)專家詳述，并提供有關(guān)稅收政策。(江蘇省　戚美娟)

在線專家：

首先，我們看看總局有否明確針對(duì)亞麻油的規(guī)定。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]151號(hào))文件：“植物油是從植物根、莖、葉、果實(shí)、花或胚茅組織中加工提取的。食用植物油僅指：芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糖油、葵花籽油、棉籽油、玉米坯油、茶油、胡麻油，以及以上述油為原料生產(chǎn)的混合油?！?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于亞麻油等出口貨物退稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]974號(hào))明確，亞麻油系亞麻籽經(jīng)壓榨或溶劑提取制成的干性油，不屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》所規(guī)定的“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，適用的增值稅稅率應(yīng)為17％。對(duì)出口企業(yè)出口的增值稅按13 ％稅率征稅的亞麻油，地方稅務(wù)部門應(yīng)要求出口企業(yè)到供貨企業(yè)換開按17％稅率征稅的增值稅專用發(fā)票辦理退稅。否則，不予退稅。

從上述兩個(gè)文件看，亞麻油應(yīng)該不是植物油范圍的貨物，雖然也是食用油范疇，但是不能適用15％稅率，應(yīng)該是17％范圍。

籌建期間的業(yè)務(wù)招待如何核算和稅前扣除?

開辦費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否要計(jì)算限額?還是一次性全額扣隊(duì)?(廣東省　甄萍)

在線專家：

根據(jù)國(guó)稅函[2D09]98號(hào)文件的規(guī)定，開辦費(fèi)可以一次計(jì)入費(fèi)用稅前扣除。

招待費(fèi)能否計(jì)入開辦費(fèi)呢?我認(rèn)為，計(jì)入開辦費(fèi)應(yīng)該沒有依據(jù)。

新準(zhǔn)則的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等。

綜上，我的意見是，招待費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用――招待費(fèi)”，不計(jì)入“管理費(fèi)用――開辦費(fèi)”，不適用開辦費(fèi)的稅前扣除規(guī)定。

考慮到實(shí)務(wù)中的招待費(fèi)為企業(yè)(公)還是為私人不易判斷，為了防止招待費(fèi)任意擴(kuò)大，財(cái)政部、國(guó)稅總局均專門針對(duì)招待費(fèi)的稅前扣除作出了規(guī)定，假如計(jì)入開辦費(fèi)，則規(guī)避了國(guó)家的限額控制，我認(rèn)為和立法初衷是相違背的。

企業(yè)暫時(shí)閑置生產(chǎn)設(shè)備的折舊能否稅前扣除

我公司一條生產(chǎn)線閑置未使用，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，須計(jì)提折日，請(qǐng)問該折舊可以進(jìn)行稅前扣除嗎?(河南省左姝)

在線專家：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：“企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。”

該條款進(jìn)一步規(guī)范如下：

“下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；(二)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(五)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；(六)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；(七)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資本。”

從上述規(guī)定看，未投入使用的固定資產(chǎn)，除了房屋和建筑物外，均不得計(jì)提折舊在稅前扣除。生產(chǎn)線不屬于房屋、建筑物，根據(jù)上述規(guī)定，它的折舊在所得稅前不能扣除。

運(yùn)費(fèi)發(fā)票上的抵扣依據(jù)范圍

鐵路運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票中的“電化費(fèi)”能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?有相關(guān)的政策規(guī)定嗎?謝謝!(山西省　王會(huì)斌)

在線專家：

應(yīng)該不能的。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]14號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的范圍限于鐵路運(yùn)輸部門開具的貨票上注明的以下項(xiàng)目：運(yùn)輸運(yùn)營(yíng)費(fèi)用(即發(fā)到運(yùn)費(fèi)和運(yùn)行運(yùn)費(fèi))；鐵路建設(shè)基金；臨管鐵路運(yùn)費(fèi)及新線運(yùn)費(fèi)(包括：大秦煤運(yùn)費(fèi)、京秦煤運(yùn)費(fèi)、京原煤運(yùn)費(fèi)、豐沙大煤運(yùn)費(fèi)、京九分流加價(jià)、太古嵐加價(jià)、京九運(yùn)費(fèi)、大沙運(yùn)費(fèi)、侯月運(yùn)費(fèi)、南昆運(yùn)費(fèi)、宣杭運(yùn)費(fèi)、伊敏運(yùn)費(fèi)、通霍運(yùn)費(fèi)、塔韓運(yùn)費(fèi)、北侖運(yùn)費(fèi))。

從上述規(guī)定看，列舉的抵扣范圍并無您說的“電化費(fèi)”，所以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，不能考慮這個(gè)“電化費(fèi)”。

固定資產(chǎn)折舊的最低期限

我單位是商業(yè)貿(mào)易公司銷售商品的貨架，在我單位是固定資產(chǎn)核算，稅法上規(guī)定使用幾年?(海南省陳玲玲)

在線專家：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年；

(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

(五)電子設(shè)備，為3年。

您單位的貨架，主要是用來在賣場(chǎng)擺放貨物，作為器具、工具比較合適屬于(三)的范圍，所以稅法上的最低折舊年限為5年。

代扣個(gè)稅的手續(xù)費(fèi)問題

我是單位的財(cái)務(wù)人員，我單位代扣個(gè)稅，聽說，稅務(wù)局會(huì)按年退還給代扣代繳的企業(yè)2％的手續(xù)費(fèi)，而且是企業(yè)有申請(qǐng)就有，沒有申請(qǐng)就沒有，請(qǐng)問這是真的嗎?是哪號(hào)稅局的文件，現(xiàn)在還適用嗎?退回的手續(xù)費(fèi)是作為營(yíng)業(yè)外收入嗎，可以在企業(yè)所得稅前抵扣嗎?(河北省　張小鵬)

在線專家：

不是退還，是給您單位代扣代繳的勞務(wù)費(fèi)。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十一條明確，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

該部分收入，這是企業(yè)因?yàn)樘峁┐蹌趧?wù)而取得的收入，由于不是企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，所以，會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目比較合適，所得稅上，應(yīng)該征收企業(yè)所得稅，不是抵扣。

關(guān)于回遷房的涉稅政策

我單位是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以其開發(fā)的商品房作為回遷房補(bǔ)償給拆遷戶，針對(duì)此回遷房請(qǐng)老師提供相關(guān)的陟稅政策。(湖南省　趙亞娥)

在線專家：

回遷房是開發(fā)商對(duì)于開發(fā)占地的居民原地安置或是政府在危舊房改造或其他占地后對(duì)于原地居民原地安置的一種住房，其產(chǎn)權(quán)視同為經(jīng)濟(jì)適用房。

企業(yè)所得稅方面：是以成本入賬的，而不是雙方協(xié)議價(jià)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)[200g]31號(hào))規(guī)定：土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)(或開發(fā)權(quán))而發(fā)生的各

項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出，回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。

營(yíng)業(yè)稅方面：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的回遷樓安置動(dòng)遷居民的行為，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)安置回遷行為按稅法規(guī)定計(jì)稅依據(jù)應(yīng)按同期銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格繳納營(yíng)業(yè)稅。

土地增值稅方面，未看到總局文件，不過，大連地稅局文件如下：經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，土地增值稅應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格確定為回遷戶建造的房地產(chǎn)的銷售收入，沒有評(píng)估價(jià)格的，按以下順序確定：按照銷售同類房地產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定；按本企業(yè)當(dāng)期的平均銷售價(jià)格確定；按同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定。實(shí)際執(zhí)行中，需要查詢當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政策。

公益捐贈(zèng)的個(gè)稅扣除政策

我是金融機(jī)構(gòu)的一名普通員工，4月18日通過李連杰的壹基金向青海省玉樹藏族自治州玉樹縣地震災(zāi)區(qū)捐了1000元，請(qǐng)問，有關(guān)的個(gè)稅扣除政策是怎樣的?我如何扣除呢?(青海省　王侗)

在線專家：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，納稅人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

捐贈(zèng)扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30％

如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額時(shí)，只能按捐贈(zèng)限額扣除；如果實(shí)際捐贈(zèng)額小于或者等于捐贈(zèng)限額，按照實(shí)際捐贈(zèng)額扣除。

在扣除實(shí)際捐贈(zèng)額(或捐贈(zèng)限額)情形下，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈(zèng)額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

李連杰的壹基金是合法的社會(huì)公益組織，您通過該組織向玉樹的捐贈(zèng)，會(huì)取得合法的捐贈(zèng)收據(jù)，您單位可以在下月發(fā)工資時(shí)，根據(jù)您提供的捐贈(zèng)收據(jù)，進(jìn)行個(gè)稅的公益扣除。

如何讀基金季報(bào)

我是個(gè)小股民，有朋友說可以多關(guān)注基金的季報(bào)的前十名重倉(cāng)股，特別是一些明星基金，請(qǐng)問具體該怎么來讀基金季報(bào)?(浙江省　林峰)

專家：

基金季報(bào)是基金最常見和常規(guī)的運(yùn)作報(bào)告，也是投資者加強(qiáng)對(duì)基金產(chǎn)品了解和認(rèn)識(shí)的重要依據(jù)?；鸺緢?bào)一般在每季度結(jié)束后的15個(gè)工作日內(nèi)公布，既是對(duì)過去一段時(shí)期作出總結(jié)，同時(shí)也包含了基金對(duì)未來趨勢(shì)的判斷。無論是不是基民，大家都可以閱讀探究一下基金季度報(bào)告所蘊(yùn)藏的豐富基金信息。你持有或者正想介入基金，讀季報(bào)可以更清晰了解該基金，你如果直接投資股市，則可以通過讀基金季報(bào)，尤其是明星基金，從中掌握一些投資技巧，而且可以分析得出一些未來趨勢(shì)。

基金季度報(bào)告主要包括基金概況、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)和凈值表現(xiàn)、管理人報(bào)告、投資組合報(bào)告、開放式基金份額變動(dòng)等內(nèi)容。在投資組合報(bào)告中，需要披露基金資產(chǎn)組合、按行業(yè)分類的股票投資組合、前10名股票明細(xì)、按券種分類的債券投資組合、前5名債券明細(xì)及投資組合報(bào)告附注等內(nèi)容。

作為普通投資者，讀基金季報(bào)很難做到面面俱到，大家不妨重點(diǎn)看以下幾點(diǎn)內(nèi)容：

一、基金倉(cāng)位變化?；饌}(cāng)位是指股票占總資產(chǎn)的比例，基金倉(cāng)位的高低蘊(yùn)含了基金經(jīng)理對(duì)于證券市場(chǎng)后市的看法是保持樂觀還是趨于謹(jǐn)慎。如果與上季度的季報(bào)相比，某基金進(jìn)行了加倉(cāng)，一般表示基金經(jīng)理對(duì)于后市的看法更為主動(dòng)樂觀。反之，則表示基金經(jīng)理對(duì)未來市場(chǎng)走勢(shì)的態(tài)度趨于謹(jǐn)慎。這對(duì)我們普通投資者整體趨勢(shì)判斷很有幫助。

二、基金的投資組合和十大重倉(cāng)股?；鸺緢?bào)披露的是占基金前十名的重倉(cāng)股明細(xì)和按行業(yè)分類的股票投資組合(債券和貨幣基金除外)，這是考察基金投資風(fēng)格和選股思路的重要依據(jù)。有些股民就是追隨某些明星基金的前十名的重倉(cāng)股進(jìn)行選股操作，有一定的參考價(jià)值，但是我們必須認(rèn)識(shí)到，基金季報(bào)的推出要滯后于報(bào)告所記載的信息截止日一段時(shí)間，等我們看到季報(bào)重倉(cāng)股時(shí)，實(shí)際上基金可能已經(jīng)調(diào)倉(cāng)了。

三、基金的投資策略。在基金對(duì)于市場(chǎng)展望的闡述中，投資者可以清晰地了解該基金的投資思路，以及對(duì)市場(chǎng)的分析和行業(yè)的配置策略等，可以作為自己投資的參考。

四、基金的份額變化情況?；鹨?guī)模過大或過小，對(duì)基金投資組合的流動(dòng)性、投資風(fēng)格、投資難度等都會(huì)存在不利影響，值得引起注意。適度的基金規(guī)模可以給基金經(jīng)理架構(gòu)合理的投資組合創(chuàng)造空間。同時(shí)基金份額變化如果過于劇烈，則意味著出現(xiàn)了大規(guī)模的申購(gòu)與贖回，投資者可以結(jié)合市場(chǎng)情況去了解一下出現(xiàn)變動(dòng)的原因。如果基金通過分紅來調(diào)整基金規(guī)模，也可能表明基金經(jīng)理對(duì)預(yù)期持謹(jǐn)慎態(tài)度。

通過讀基金季報(bào)學(xué)投資，要注意與市場(chǎng)上同類型基金進(jìn)行橫向比較，客觀評(píng)價(jià)。同時(shí)應(yīng)清晰認(rèn)識(shí)到，過往的業(yè)績(jī)并不能代表其未來的收益，基金季報(bào)主要給我們投資起參考作用。

電子商業(yè)匯票

在某銀行辦理業(yè)務(wù)時(shí)，看到有關(guān)電子商業(yè)匯票的宣傳資料，想了解一下相關(guān)的知識(shí)。(廣東省　郭鑫)

專家：

去年年底，央行總行在全國(guó)建立“電子商業(yè)匯票”系統(tǒng)，今年各家商業(yè)銀行也開始紛紛推出電子商業(yè)匯票產(chǎn)品。電子商業(yè)匯票是紙質(zhì)商業(yè)匯票的繼承和發(fā)展，其所體現(xiàn)的票據(jù)權(quán)利義務(wù)關(guān)系與紙質(zhì)商業(yè)匯票沒有不同，它是出票人以數(shù)據(jù)電文形式制作的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)，實(shí)現(xiàn)了出票、流轉(zhuǎn)、兌付等票據(jù)業(yè)務(wù)過程的完全電子化。

與紙質(zhì)商業(yè)匯票一樣，企業(yè)使用電子商業(yè)匯票，必須遵守《票據(jù)法》等相關(guān)法律規(guī)定，遵循誠(chéng)實(shí)信用的原則，具有真實(shí)的交易背景和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并在商業(yè)銀行開立人民幣銀行結(jié)算賬戶。但是，由于電子商業(yè)匯票的特殊性，企業(yè)使用電子商業(yè)匯票還必須具備以下條件：一是必須具有中華人民共和國(guó)組織機(jī)構(gòu)代碼；二是必須是具備辦理電子商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的基本技術(shù)條件，比如，應(yīng)當(dāng)是商業(yè)銀行的網(wǎng)銀企業(yè)客戶等；三是所選擇的開戶銀行能夠提供電子商業(yè)匯票服務(wù)，并與其開戶銀行簽訂電子商業(yè)匯票服務(wù)協(xié)議，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。具備上述條件后，企業(yè)就可以通過其開戶銀行辦理電子商業(yè)匯票業(yè)務(wù)了。

《電子商業(yè)匯票管理辦法》規(guī)定，電子商業(yè)匯票的付款期限自出票起至到期日止，最長(zhǎng)不得超過1年。根據(jù)這一規(guī)定，電子票據(jù)付款期可以延至1年，而且據(jù)央行公布的數(shù)據(jù)，票據(jù)貼現(xiàn)加權(quán)平均利率為1.95％，遠(yuǎn)低于5.7％的同期短期融資加權(quán)平均利率，因此，電子匯票能作為方便的短期融資工具使用，可以有效降低企業(yè)短期融資成本與財(cái)務(wù)費(fèi)用，此外，電子票據(jù)交易記錄清晰，能有效控制錯(cuò)票、假票。

電子商業(yè)匯票是新型的無紙化的支付結(jié)算工具，因此諸如票據(jù)的真?zhèn)?、保管、傳遞、詐騙等原有票據(jù)市場(chǎng)常見的風(fēng)險(xiǎn)將不復(fù)存在。面臨的風(fēng)險(xiǎn)基本上就等同于電子商業(yè)匯票系統(tǒng)所面臨的信息技術(shù)的安全風(fēng)險(xiǎn)問題了，比如說數(shù)據(jù)文件丟失、系統(tǒng)運(yùn)

行癱瘓、網(wǎng)絡(luò)遭遇攻擊，各種病毒入侵等。電子商業(yè)匯票給企業(yè)帶來收益的同時(shí)，也為企業(yè)進(jìn)入這一系統(tǒng)無形中構(gòu)建了一道壁壘，這一屬性使得電子商業(yè)匯票的賣方必須強(qiáng)勢(shì)，賣方企業(yè)的信用非常重要。

從收入分析判斷公司的成長(zhǎng)性

作為普通投資者，我們除了分析每股收益外，還有那些財(cái)務(wù)指標(biāo)可以用來判斷上市公司的成長(zhǎng)性?(湖南省　劉天龍)

專家：

一家公司的成長(zhǎng)性，受到宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)環(huán)境及公司經(jīng)營(yíng)管理等多種因素影響。普通投資者，受專業(yè)性的約束、信息不對(duì)稱的影響，分析起來難度很大。除了關(guān)注每股收益以外，我們還可以重點(diǎn)考察主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，這是一個(gè)簡(jiǎn)單實(shí)用的判斷成長(zhǎng)性的重要指標(biāo)。

公司發(fā)展?fàn)顩r最終都反映到財(cái)務(wù)指標(biāo)上，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是一個(gè)重要指標(biāo)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是公司利潤(rùn)來源的根本，和利潤(rùn)相比，收入指標(biāo)顯得更“純凈”?，F(xiàn)在的市場(chǎng)，很多上市公司的利潤(rùn)都是經(jīng)過了不同程度的精心包裝，如投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入等等，迷惑性很強(qiáng)，在分析利潤(rùn)時(shí)必須要剔除這些偶然性因素的影響。分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就簡(jiǎn)單得多，如果收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，基本上可以判定公司趨勢(shì)是向好的。

通過企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率可以判斷一個(gè)公司是處于什么樣的發(fā)展期。一般來說，成長(zhǎng)期的企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率會(huì)比較大，處于成熟期的企業(yè)，這一指標(biāo)會(huì)較低，而處于衰退期的企業(yè)，這一指標(biāo)甚至可能為負(fù)數(shù)。這里需要注意的是，判斷企業(yè)處于什么發(fā)展階段，并不能單獨(dú)依靠企業(yè)某一年的指標(biāo)，進(jìn)行這種判斷需要盡可能多些年份的指標(biāo)數(shù)據(jù)。企業(yè)主營(yíng)收入變化的趨勢(shì)越明顯，得出的判斷會(huì)越準(zhǔn)確。之所以要判斷公司所處的發(fā)展期，是因?yàn)椴煌l(fā)展階段的企業(yè)有著不同的運(yùn)營(yíng)模式，給投資者帶來的回報(bào)也不相同。一般來說，處于成長(zhǎng)期的企業(yè)，在業(yè)務(wù)收入持續(xù)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，也伴隨著比較大的費(fèi)用支出，成長(zhǎng)期的企業(yè)往往并不能立即給投資者以豐厚的回報(bào)，但是如果投資者堅(jiān)持長(zhǎng)期投資，處于成長(zhǎng)期的企業(yè)遲早會(huì)變成“金?！薄?/p>

所以，分析公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不能簡(jiǎn)單地看營(yíng)業(yè)收入是多少，而是結(jié)合收入的同比、環(huán)比、多年復(fù)合增長(zhǎng)半等系列指標(biāo)評(píng)判公司的成長(zhǎng)，以及從收入的結(jié)構(gòu)及變化趨勢(shì)分析企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性與成長(zhǎng)性。營(yíng)業(yè)收入的主要構(gòu)成項(xiàng)目反映7企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)狀況。如果企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)突出，則其營(yíng)業(yè)收入必然由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占據(jù)最重要的地位。如果企業(yè)的收入構(gòu)成與上年比有較大的不同，則反映了公司主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生了變化。主營(yíng)業(yè)務(wù)的盈利能力直接決定著公司的整體盈利水平的高低。

分紅派息前后的投資技巧

我持有的某股票宣告了配股，在配股前后有什么投資注意事項(xiàng)?(遼寧省　雨桐)

專家：

上市公司分紅派息主要包括：一種以現(xiàn)金的形式向股東支付。二是向股東配股，采取這種方式主要是為了把資金留在公司里擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，以追求公司發(fā)展的遠(yuǎn)期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。

第6篇：安置房的會(huì)計(jì)處理范文

關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知

由于我國(guó)新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的出臺(tái)，使在原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅體系下的稅收優(yōu)惠政策被取消，新的稅收優(yōu)惠中規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時(shí)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)的高新技術(shù)企業(yè)，可按第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。但實(shí)施條例僅規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)具備的一般特征，沒有規(guī)定更細(xì)化的認(rèn)定條件。科技部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“認(rèn)定管理辦法”）及《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》明確規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的主要認(rèn)定條件和相關(guān)管理程序。

認(rèn)定管理辦法明確可享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)范圍

高新技術(shù)企業(yè)是指《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成功轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。

認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足下列六大條件

1．核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)

在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

2．產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍

企業(yè)從事的業(yè)務(wù)必須屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》所指明的8大類領(lǐng)域的范圍，即：

（1）電子信息技術(shù)

（2）生物與新醫(yī)藥技術(shù)

（3）航空航天技術(shù)

（4）新材料技術(shù)

（5）高技術(shù)服務(wù)業(yè)

（6）新能源與節(jié)能技術(shù)

（7）資源與環(huán)境技術(shù)

（8）高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)

3．符合學(xué)歷要求員工的人數(shù)

具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。

4．近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例要求

企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

（1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

（2）最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

（3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。

5．技術(shù)性收入要求

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。

6．其他要求

企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)

科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)指導(dǎo)、管理和監(jiān)督全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作。以上三部門將共同組成高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組。

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市科技行政管理部門同本級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門組成本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本地區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。

申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的主要流程

符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格的企業(yè)，向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提交所需申請(qǐng)資料。認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定評(píng)審專家?guī)靸?nèi)的專家對(duì)申報(bào)企業(yè)審查后，提出認(rèn)定意見。認(rèn)定機(jī)構(gòu)將認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在網(wǎng)上公示15個(gè)工作日，無異議的，頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證書”。企業(yè)取得資格后，仍需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，以享受15%的低稅率優(yōu)惠。

高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年，三年后經(jīng)復(fù)審合格有效期可延長(zhǎng)三年。通過復(fù)審后的資質(zhì)有效期屆滿時(shí)，如再次提出認(rèn)定申請(qǐng)時(shí)，視同為初次申請(qǐng)認(rèn)定。

尚待進(jìn)一步明確的重要事項(xiàng)

1．關(guān)于“獨(dú)占”的含義。據(jù)本刊到截稿時(shí)獲知的有關(guān)信息，“獨(dú)占”的含義是指在世界范圍內(nèi)獨(dú)占，而非僅僅在中國(guó)獨(dú)占。如果某些外商投資企業(yè)的境外母公司希望保留知識(shí)產(chǎn)權(quán)，根據(jù)這一要求，這些外商投資企業(yè)將很難被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

2．認(rèn)定管理辦法研究開發(fā)費(fèi)用的比例做了限制，但哪種類型的費(fèi)用屬于研究開發(fā)費(fèi)用，目前仍未明確，以及科技人員的概念尚未作清晰定義。

3．與經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)（即“5＋1”地區(qū)）的高新技術(shù)企業(yè)“兩免三減半”政策的銜接問題。認(rèn)定管理辦法要求申請(qǐng)企業(yè)必須注冊(cè)一年以上，這一點(diǎn)與國(guó)發(fā)［2007］40號(hào)文件的內(nèi)容有欠協(xié)調(diào)。根據(jù)40號(hào)文件，2008年1月1日以后在“5＋1”地區(qū)登記注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)可享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，而“注冊(cè)一年以上”的要求可能使企業(yè)從第二年才享受優(yōu)惠政策。

4．企業(yè)持有期限已經(jīng)達(dá)到三年以上的核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否符合法規(guī)要求。

上述列示一些尚待明確事項(xiàng)的要點(diǎn)，需要等待即將出臺(tái)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》來加以明確。

本刊建議

1．有關(guān)企業(yè)應(yīng)繼續(xù)相關(guān)部門的最新文件的，并與主管稅法機(jī)關(guān)保持適當(dāng)有效的溝通。

2．由于申請(qǐng)過程中將要遞交大量涉及主客觀指標(biāo)評(píng)定的材料，技術(shù)研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門的緊密合作非常重要，建議企業(yè)從前瞻性的角度對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，減少未來的時(shí)間和資源耗費(fèi)。

3．認(rèn)定條件對(duì)大專以上學(xué)歷的科技人員以及其中研發(fā)人員占企業(yè)職工總數(shù)作出比例規(guī)定，可能導(dǎo)致研發(fā)經(jīng)驗(yàn)豐富但學(xué)歷偏低的員工無法計(jì)入在內(nèi)。若未來比例條件沒有變更，實(shí)際難于達(dá)到條件的企業(yè)，可以考慮精簡(jiǎn)未來人員編制，生產(chǎn)外包等方案。

4．鑒于更多具體的實(shí)施細(xì)則與政府管理主體尚未落實(shí)到位，且資格申請(qǐng)要求嚴(yán)格，希望獲取高新技術(shù)資質(zhì)的企業(yè)應(yīng)按照25%的稅率（或其他適用過渡稅率）做季（月）度企業(yè)所得稅預(yù)繳。由于上述時(shí)間差異和是否能取得高新技術(shù)資質(zhì)的不確定性，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)披露。

（國(guó)科發(fā)火［2008］172號(hào)；2008年4月14日）

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知

隨著我國(guó)新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，不同稅制下的內(nèi)外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將首度在新稅法的背景下按照統(tǒng)一政策進(jìn)行月（季）度所得稅預(yù)繳。最近國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱“通知”），對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在2008年企業(yè)所得稅預(yù)繳問題提出了相關(guān)的政策要求。

通知明確內(nèi)、外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按此文件規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅

通知第五條規(guī)定：本通知適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的居民納稅人。

這就意味著包括內(nèi)、外資的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)作為居民納稅人，都要按照此文件規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。

通知確定預(yù)計(jì)利潤(rùn)率的標(biāo)準(zhǔn)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)須就預(yù)售收入（開發(fā)項(xiàng)目未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入）預(yù)繳企業(yè)所得稅。項(xiàng)目完工后，再按實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

預(yù)計(jì)利潤(rùn)率暫按以下規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定：

1．非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目

（1）位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％。

（2）位于地級(jí)市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%。

（3）位于其他地區(qū)的，不得低于10％。

2．經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目，不得低于3%。

企業(yè)需注意到：上述利潤(rùn)率，僅適用于月（季）度預(yù)繳申報(bào)，并不適用于按實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)繳納企業(yè)所得稅年度匯算清繳。

通知規(guī)定文件開始執(zhí)行時(shí)間

自2008年1月1日起執(zhí)行。已按原預(yù)計(jì)利潤(rùn)率辦理完畢2008年第一季度預(yù)繳的外商投資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，從二季度起按通知執(zhí)行。

通知相關(guān)規(guī)定，與國(guó)稅發(fā)［2006］31號(hào)文規(guī)定預(yù)售收入按預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算毛利額再減期間費(fèi)用稅金計(jì)算利潤(rùn)總額預(yù)繳是否不同？

通知規(guī)定采取據(jù)實(shí)預(yù)繳房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅是在利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上計(jì)算確定的，利潤(rùn)總額中已經(jīng)扣除了企業(yè)的期間費(fèi)用和稅金，因此，通知與國(guó)稅發(fā)［2006］31號(hào)規(guī)定是一致的。

（國(guó)稅函［2008］299號(hào)；2008年4月11日）

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局5月19日緊急了抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，要求各級(jí)財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)，認(rèn)真貫徹落實(shí)好現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)中可以適用于抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。具體如下：

企業(yè)所得稅方面：

1．企業(yè)實(shí)際發(fā)生的因地震災(zāi)害造成的財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【法規(guī)鏈接】

1．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十一條：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其政府，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

3．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十三條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

個(gè)人所得稅方面：

1．因地震災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人，可減征個(gè)人所得稅。具體減征幅度和期限由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

2．對(duì)受災(zāi)地區(qū)個(gè)人取得的撫恤金、救濟(jì)金，免征個(gè)人所得稅。

3．個(gè)人將其所得向地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

【法規(guī)鏈接】

1．《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條第二款：個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

2．《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條：稅法第六條第二款所說的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

3．特殊規(guī)定：

財(cái)稅［2000］30號(hào)文：個(gè)人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)（包括中國(guó)紅十字會(huì)）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。

財(cái)稅［2003］204號(hào)文：個(gè)人向中華慈善總會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。

4．本刊在“法規(guī)選登”刊發(fā)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款有關(guān)個(gè)人所得稅稅前扣除的政策》，供大家參考，個(gè)稅扣除的注意事項(xiàng)請(qǐng)咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

房產(chǎn)稅方面：

1．經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對(duì)毀損不堪居住和使用的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

2．房屋大修停用在半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)表附表或備注欄中作相應(yīng)說明。

契稅方面：

因地震災(zāi)害滅失住房而重新購(gòu)買住房的，準(zhǔn)予減征或者免征契稅，具體的減免辦法由受災(zāi)地區(qū)省級(jí)人民政府制定。

資源稅方面：

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因地震災(zāi)害遭受重大損失的，由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定減征或免征資源稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅方面：

納稅人因地震災(zāi)害造成嚴(yán)重?fù)p失，繳納確有困難的，可依法申請(qǐng)定期減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

車船稅方面：

已完稅的車船因地震災(zāi)害報(bào)廢、滅失的，納稅人可申請(qǐng)退還自報(bào)廢、滅失月份起至本年度終了期間的稅款。

進(jìn)出口稅收方面：

對(duì)外國(guó)政府、民間團(tuán)體、企業(yè)、個(gè)人等向我國(guó)境內(nèi)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)的物資，包括食品、生活必需品、藥品、搶救工具等，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收。

具體政策詳見本刊“法規(guī)選登”《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于救災(zāi)捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收的暫行辦法》。

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于四川省等遭受強(qiáng)烈地震災(zāi)害地區(qū)延期申報(bào)納稅的通知

5月12日，四川、重慶、甘肅、陜西、云南、青海和湖北等省市遭受強(qiáng)烈地震災(zāi)害，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就上述地區(qū)納稅人、扣繳義務(wù)人延期申報(bào)納稅事宜通知如下：

一、納稅人、扣繳義務(wù)人因地震災(zāi)害不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理；其應(yīng)繳納的稅款，可以延期繳納。延期時(shí)限由各省市在最長(zhǎng)不超過三個(gè)月的期限內(nèi)自行核準(zhǔn)。核準(zhǔn)期限屆滿，因?yàn)?zāi)情影響仍無法正常繳納稅款的，應(yīng)上報(bào)稅務(wù)總局。延期期間，納稅人的應(yīng)納稅款一律不加收滯納金、不罰款。

二、對(duì)增值稅一般納稅人因受地震災(zāi)害影響而無法認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，可以在90天之內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。申報(bào)資料暫不作“一窗式”票表比對(duì)，待申報(bào)納稅正常后，將申報(bào)納稅期內(nèi)申報(bào)表銷項(xiàng)數(shù)據(jù)、進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)分別相加，與稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的累計(jì)報(bào)稅信息、認(rèn)證信息進(jìn)行總額比對(duì)。

受災(zāi)期間，稅務(wù)總局不對(duì)受災(zāi)地區(qū)的增值稅專用發(fā)票和四小票數(shù)據(jù)采集工作進(jìn)行考核。

三、對(duì)因強(qiáng)烈地震災(zāi)害導(dǎo)致本?。ㄊ校┏隹谄髽I(yè)不能按期申報(bào)出口貨物退（免）稅的，以及全國(guó)其他地區(qū)出口企業(yè)因受災(zāi)地區(qū)企業(yè)原因?qū)е峦硕悊巫C沒有收齊影響出口貨物退（免）稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］68號(hào)）文件第4條規(guī)定，辦理出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅延期手續(xù)。

四、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)通過網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線、短信以及電視、廣播等多種渠道，將上述延期申報(bào)納稅等有關(guān)規(guī)定事項(xiàng)盡快告知納稅人、扣繳義務(wù)人。

（國(guó)稅函［2008］409號(hào)；2008年5月16日）

中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)

關(guān)于全力做好地震災(zāi)區(qū)金融服務(wù)工作的緊急通知（第1號(hào)）

當(dāng)前，抗震救災(zāi)工作進(jìn)入關(guān)鍵階段，為盡快向?yàn)?zāi)區(qū)群眾提供最急需的金融服務(wù)，滿足災(zāi)區(qū)居民基本生活需求，并為災(zāi)后重建做好準(zhǔn)備，人民銀行和銀監(jiān)會(huì)決定對(duì)受到地震災(zāi)害影響的四川、甘肅、陜西、重慶、云南等重災(zāi)省市實(shí)施恢復(fù)金融服務(wù)的特殊政策?，F(xiàn)將各項(xiàng)特殊金融服務(wù)政策緊急通知如下：

一、切實(shí)履行“六項(xiàng)服務(wù)承諾”，保證各項(xiàng)捐贈(zèng)和救助資金及時(shí)到位。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)都要切實(shí)履行“六項(xiàng)服務(wù)承諾”，特事特辦，確保抗震救災(zāi)捐款、匯款通道順暢運(yùn)行；做好救災(zāi)款項(xiàng)的支付清算服務(wù)，確保救災(zāi)款項(xiàng)第一時(shí)間到達(dá)指定收款人賬戶；做好資金調(diào)運(yùn)和匯劃，保障災(zāi)區(qū)客戶提取現(xiàn)金的需求，保證救災(zāi)款項(xiàng)及時(shí)入賬和撥付；在保證安全的基礎(chǔ)上，設(shè)法恢復(fù)受災(zāi)地區(qū)網(wǎng)點(diǎn)的正常營(yíng)業(yè)，特殊情況下可設(shè)臨時(shí)營(yíng)業(yè)點(diǎn)，以保證客戶辦理業(yè)務(wù)的需求；對(duì)有關(guān)抗震救災(zāi)的國(guó)際救助資金快速辦理，并盡可能減免費(fèi)用；開啟抗震救災(zāi)綠色授信通道，積極做好抗震救災(zāi)貸款投放，支持抗震救災(zāi)物資的及時(shí)采購(gòu)和流通，對(duì)電力、通訊、公路、鐵路等受災(zāi)害影響大的行業(yè)和企業(yè)采取特殊的金融服務(wù)支持，保證信貸審批效率，確保救災(zāi)貸款及時(shí)到位。

二、緊急布設(shè)服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，確保受災(zāi)群眾在安置點(diǎn)就近獲得銀行服務(wù)。由當(dāng)?shù)劂y監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)和人民銀行分支機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)指定，在每個(gè)受災(zāi)群眾集中安置區(qū)域，至少要有一家銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)設(shè)立網(wǎng)點(diǎn)，只要技術(shù)條件具備的，其他銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)全力支持與合作，加緊改造相關(guān)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)上述網(wǎng)點(diǎn)可受理其他銀行業(yè)務(wù)，并免收客戶各類相關(guān)跨行費(fèi)用。同時(shí)，其他各金融機(jī)構(gòu)要抓緊修復(fù)受損較小的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，在保證員工人身和財(cái)產(chǎn)安全的前提下，及時(shí)恢復(fù)對(duì)外營(yíng)業(yè)。對(duì)損毀嚴(yán)重、傷亡較重，不能正常營(yíng)業(yè)的網(wǎng)點(diǎn)，各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)總行要從全系統(tǒng)調(diào)配專業(yè)人員支援災(zāi)區(qū)，滿足災(zāi)區(qū)網(wǎng)點(diǎn)正常營(yíng)業(yè)的人員需求。根據(jù)災(zāi)區(qū)需要，安排充足的業(yè)務(wù)運(yùn)作機(jī)具和相關(guān)設(shè)備，確保ATM機(jī)、電腦、發(fā)電機(jī)、不間斷電源和保險(xiǎn)箱等支持設(shè)備及時(shí)到位。要及時(shí)公告通知客戶網(wǎng)點(diǎn)變更情況，確保受災(zāi)群眾能夠就近獲得金融服務(wù)。當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)要采取一切措施確保災(zāi)區(qū)現(xiàn)金供應(yīng)和支付結(jié)算渠道暢通，幫助受損機(jī)構(gòu)特別是當(dāng)?shù)剞r(nóng)村信用社開展支付業(yè)務(wù)；當(dāng)?shù)劂y監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)可以執(zhí)行簡(jiǎn)便快捷、易行易控的特殊準(zhǔn)入政策安排，同時(shí)做好臨時(shí)銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)非營(yíng)業(yè)時(shí)間的安全管控。

三、千方百計(jì)做好資金調(diào)度，采取靈活有效措施，確保受災(zāi)群眾方便提取存款。根據(jù)受損的實(shí)際情況，盡一切力量保障受災(zāi)群眾的存款支取。對(duì)于持有效存款憑證的，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)辦理。對(duì)于有效存款憑證缺失，但存款人可以提供其他有效證明信息的，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可向其先行支付5000元以下的現(xiàn)金。對(duì)于其他可能出現(xiàn)的各類特殊情況，當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)和銀監(jiān)局要及時(shí)組織商業(yè)銀行迅速做出反應(yīng)，提出安全可行的解決辦法。對(duì)短期內(nèi)恢復(fù)營(yíng)業(yè)有困難的金融機(jī)構(gòu)，當(dāng)?shù)劂y監(jiān)局可協(xié)調(diào)其他銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提供必要的技術(shù)和業(yè)務(wù)支持。

四、妥善安排好災(zāi)害發(fā)生前已發(fā)放貸款的管理。各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要充分考慮到受災(zāi)地區(qū)群眾和企業(yè)的實(shí)際困難，對(duì)災(zāi)區(qū)不能按時(shí)償還各類貸款的單位和個(gè)人，不催收催繳、不罰息，不作不良記錄，不影響其繼續(xù)獲得災(zāi)區(qū)其他救災(zāi)信貸支持。對(duì)借款人主動(dòng)還款的，應(yīng)及時(shí)周到地做好相應(yīng)的服務(wù)工作。在條件許可的情況下，及時(shí)將上述措施以信函或公告等方式通知借款人。

五、盡快做好受災(zāi)群眾金融權(quán)益調(diào)查、跟蹤和確認(rèn)工作，盡力保障客戶存款和銀行資金等重要信息的安全。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在開展抗震救災(zāi)的同時(shí)，及時(shí)摸清各類財(cái)產(chǎn)，包括營(yíng)業(yè)場(chǎng)所（如營(yíng)業(yè)大樓、金庫(kù)）、業(yè)務(wù)運(yùn)作設(shè)備（如電腦、ATM機(jī)、POS機(jī)）、各類檔案資料（如檔案、合同、賬冊(cè)）等受災(zāi)情況，對(duì)各類財(cái)產(chǎn)損失要分門別類，準(zhǔn)確評(píng)估登記；要保護(hù)好客戶和銀行機(jī)構(gòu)各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和交易信息，盡快恢復(fù)備份數(shù)據(jù)；實(shí)時(shí)跟蹤當(dāng)?shù)卣鞴懿块T確認(rèn)的罹難和失蹤人員名單，嚴(yán)格確認(rèn)客戶身份信息，并及時(shí)核對(duì)其與本行相關(guān)債權(quán)債務(wù)基本信息，耐心妥善地處理好其家屬和直接相關(guān)人員的查詢核實(shí)工作。

六、切實(shí)做好抗震救災(zāi)和災(zāi)區(qū)重建的信貸工作。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要加大資源調(diào)配力度，優(yōu)先保證抗震救災(zāi)急需物資生產(chǎn)與流通的信貸需求。要抓緊制訂災(zāi)區(qū)重建的信貸支持計(jì)劃，合理調(diào)整信貸資源地區(qū)配置，從信貸總量、信貸資金和授信審查等多方面優(yōu)先支持災(zāi)區(qū)重建。

七、加強(qiáng)安全保衛(wèi)，嚴(yán)防金融欺詐。確保重災(zāi)致?lián)p營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的安全，在保證人員搜救通道的前提下維護(hù)好劃定的警戒線，設(shè)定專人輪流守護(hù)損毀的金庫(kù)、保險(xiǎn)箱、現(xiàn)金尾款箱等現(xiàn)場(chǎng)，確保現(xiàn)金安全。其他部分受損的網(wǎng)點(diǎn)和臨時(shí)網(wǎng)點(diǎn)要做好金庫(kù)守護(hù)和運(yùn)鈔安全工作，嚴(yán)格實(shí)施安全控制，保證網(wǎng)點(diǎn)安全運(yùn)營(yíng)。嚴(yán)防各類針對(duì)受災(zāi)地區(qū)銀行服務(wù)的違法犯罪行為，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)報(bào)告當(dāng)?shù)毓膊块T和監(jiān)管部門，采取有效措施及時(shí)加以制止，同時(shí)保障銀行員工人身和銀行財(cái)產(chǎn)安全。

八、加強(qiáng)協(xié)調(diào)，密切合作，為災(zāi)區(qū)恢復(fù)金融服務(wù)提供有力支持。有條件的重災(zāi)省市人民銀行分支機(jī)構(gòu)和銀監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)應(yīng)適時(shí)公布服務(wù)熱線電話或設(shè)置呼叫中心，及時(shí)了解災(zāi)區(qū)人民金融服務(wù)需求，并做好災(zāi)區(qū)金融服務(wù)政策等相關(guān)咨詢工作；各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)總行應(yīng)盡全力對(duì)受災(zāi)地區(qū)網(wǎng)點(diǎn)提供支持，在可能和急需的情況下，積極協(xié)助受災(zāi)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)，配合當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)和銀監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)對(duì)其他金融機(jī)構(gòu)提供必要的幫助，共同做好恢復(fù)災(zāi)區(qū)金融服務(wù)工作。

本通知相關(guān)內(nèi)容適用四川、甘肅、陜西、重慶、云南等重災(zāi)省市，具體災(zāi)區(qū)范圍由當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)和銀監(jiān)局以縣為單位進(jìn)行劃定。本通知從發(fā)文之日起施行，直至救災(zāi)工作基本結(jié)束，具體時(shí)間由當(dāng)?shù)厝嗣胥y行和銀監(jiān)局根據(jù)實(shí)際情況確定。

（銀發(fā)［2008］152號(hào)；2008年5月19日）

北京市地方稅務(wù)局

關(guān)于個(gè)人向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款有關(guān)個(gè)人所得稅稅前扣除的政策

四川汶川地區(qū)發(fā)生了嚴(yán)重的地震災(zāi)害后，廣大納稅人積極踴躍向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)。為了進(jìn)一步鼓勵(lì)納稅人的捐贈(zèng)行為，支持抗震救災(zāi)，現(xiàn)就個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅問題明確如下：

一、納稅人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)（包括中國(guó)紅十字會(huì)）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，以及納稅人通過中華慈善總會(huì)、北京市慈善協(xié)會(huì)和其他財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的準(zhǔn)予全額扣除等機(jī)構(gòu)向四川汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

除上述機(jī)構(gòu)以外，個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

納稅人向上述單位捐贈(zèng)時(shí)，以取得相應(yīng)的捐贈(zèng)專用票據(jù)作為抵扣個(gè)人所得稅的憑證。

二、由于此次災(zāi)情嚴(yán)重、緊急，納稅人以銀行轉(zhuǎn)賬、電匯或通過郵局匯款等方式向非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)，未能及時(shí)取得正式捐贈(zèng)票據(jù)的，可以暫按匯款憑據(jù)作為當(dāng)期計(jì)稅時(shí)的抵扣依據(jù)，事后以取得接受捐贈(zèng)的單位開據(jù)的正式捐贈(zèng)票據(jù)作為正式稅款抵扣依據(jù)。

三、對(duì)于單位統(tǒng)一將個(gè)人的捐贈(zèng)款匯總捐贈(zèng)的，代扣代繳單位在取得統(tǒng)一的捐贈(zèng)票據(jù)后，將與其相對(duì)應(yīng)的個(gè)人捐款的明細(xì)單附后，以此作為個(gè)人所得稅稅前扣除依據(jù)。

（2008年5月16日）

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于救災(zāi)捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收的暫行辦法

一、為有利于災(zāi)區(qū)緊急救援，規(guī)范救災(zāi)捐贈(zèng)進(jìn)口物資的管理，制定本辦法。

二、對(duì)外國(guó)民間團(tuán)體、企業(yè)、友好人士和華僑、香港居民和臺(tái)灣、澳門同胞無償向我境內(nèi)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)的直接用于救災(zāi)的物資，在合理數(shù)量范圍內(nèi)，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

三、享受救災(zāi)捐贈(zèng)物資進(jìn)口免稅的區(qū)域限于新華社對(duì)外和民政部《中國(guó)災(zāi)情信息》公布的受災(zāi)地區(qū)。

四、免稅進(jìn)口的救災(zāi)捐贈(zèng)物資限于：

1．食品類（不包括調(diào)味品、水產(chǎn)品、水果、飲料、酒等）；

2．新的服裝、被褥、鞋帽、帳篷、手套、睡袋、毛毯及其他維持基本生活的必需用品等；

3．藥品類（包括治療、消毒、抗菌等）、疫苗、白蛋白、急救用醫(yī)療器械、消殺滅藥械等；

4．搶救工具（包括擔(dān)架、橡皮艇、救生衣等）；

5．經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他直接用于災(zāi)區(qū)救援的物資。

五、救災(zāi)捐贈(zèng)物資進(jìn)口免稅的審批管理。

1．救災(zāi)捐贈(zèng)進(jìn)口物資一般應(yīng)由民政部（中國(guó)國(guó)際減災(zāi)十年委員會(huì)）提出免稅申請(qǐng)，對(duì)于來自國(guó)際和友好國(guó)家及香港特別行政區(qū)、臺(tái)灣、澳門紅十字會(huì)和婦女組織捐贈(zèng)的物資分別由中國(guó)紅十字會(huì)、中華全國(guó)婦女聯(lián)合會(huì)提出免稅申請(qǐng)，海關(guān)總署依照本規(guī)定進(jìn)行審核并辦理免稅手續(xù)。免稅進(jìn)口的救災(zāi)捐贈(zèng)物資按渠道分別由民政部（如涉及國(guó)務(wù)院有關(guān)部門，民政部應(yīng)會(huì)同相關(guān)部門）、中國(guó)紅十字會(huì)、中華全國(guó)婦女聯(lián)合會(huì)負(fù)責(zé)接收、管理并及時(shí)發(fā)送給受災(zāi)地區(qū)。

2．接受的捐贈(zèng)物資，按國(guó)家規(guī)定屬配額、特定登記和進(jìn)口許可證管理的商品，應(yīng)向有關(guān)部門申請(qǐng)配額、登記證明和進(jìn)口許可證，海關(guān)憑證驗(yàn)放。

3．各地區(qū)、各有關(guān)部門要加強(qiáng)管理，不得以任何形式將免稅進(jìn)口的救災(zāi)捐贈(zèng)物資轉(zhuǎn)讓、出售、出租或移作他用，如違反上述規(guī)定，由海關(guān)按《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》有關(guān)條款規(guī)定處理。

六、外國(guó)政府、國(guó)際組織無償捐贈(zèng)的救災(zāi)物資按《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第三十九條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不適用本辦法。

七、本辦法由財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署負(fù)責(zé)解釋。