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企業(yè)要交的稅主要包括增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業(yè)所得稅和個人所得稅等。下面小編給大家分享商業(yè)公司要交什么稅，希望能夠幫助大家，歡迎閱讀!
【1】商業(yè)公司要交哪些稅
一、流轉稅
主要包括增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等。流轉稅是按企業(yè)的營業(yè)收入的百分比計征。銷售貨物計征增值稅，稅率包括兩種，一種是一般納稅人按增值額的17%計征;另一種是小規(guī)模納稅人，按銷售收入的3%計征。提供營業(yè)稅勞務取得的收入計征營業(yè)稅，稅率為收入額的5%.營業(yè)稅勞務包括交通運輸、建筑、文化體育、娛樂、服務等。根據實際繳納的增值稅或營業(yè)稅的7%繳納城市維護建設稅，3%繳納教育費附加。
二、所得稅
包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。
企業(yè)所得稅一般按應納稅所得額的25%計征，根據企業(yè)具體情況，還可能有15%或20%的稅率。應納稅所得額是以公司利潤為基礎，進行必要的納稅調整而得出的。公司投資于其他公司而分回的利潤，一般不再納稅。公司的利潤分配給個人股東時，個人要按20%的比例繳納個人所得稅。
三、其他稅種
包括消費稅、資源稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船稅、土地增值稅、車輛購置稅、契稅和耕地占用稅等，一般企業(yè)不涉及，即使涉及，其計征金額很小，對企業(yè)影響也很小。
【2】什么是應交稅費
應交稅費是指企業(yè)根據在一定時期內取得的營業(yè)收入、實現的利潤等，按照現行稅法規(guī)定，采用一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。
企業(yè)必須按照國家規(guī)定履行納稅義務，對其經營所得依法繳納各種稅費。這些應繳稅費應按照權責發(fā)生制原則進行確認、計提，在尚未繳納之前暫時留在企業(yè)，形成一項負債(應該上繳國家暫未上繳國家的稅費)。企業(yè)應通過“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的繳納情況，并按照應交稅費項目進行明細核算。該科目的貸方登記應交納的各種稅費，借方登記已交納的各種稅費，期末貸方余額反映尚未交納的稅費;期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。
【3】企業(yè)應交稅費的核算
1、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、個人所得稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等。
2、按規(guī)定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等借記管理費用，貸記“應交稅費”科目。
借：管理費用
貸：應交稅費
根據財會[2016]22號文件規(guī)定，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費;
調整后，發(fā)生的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等相關稅費，借記稅金及附加科目。
借：稅金及附加
貸：應交稅費
（一）財產課稅體系的比較
廣義地看，世界各國對財產的課稅主要分為三大體系，一是對轉讓財產的交易行為征稅，多以流轉額為計稅依據，一般以營業(yè)稅、轉讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進稅率；二是對占有、使用財產進行課稅，多以財產評估價值為計稅依據，分為對全部財產征稅（一般財產稅）和對個別財產征稅（如土地稅，房屋稅、房地產稅），征收比例稅率或累進稅率；三是對轉讓財產的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進稅率。
（二）財產稅比重的比較
據OECD組織資料顯示，發(fā)達國家財產稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達99.6%。由于財產稅征收金額較大、權數較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務、稅源多增加”的良性循環(huán)機制，使其在地方經濟建設中發(fā)揮了積極的調節(jié)作用。發(fā)展中國家財產稅占地方稅收入比重較低，但多把財產稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。
（三）財產稅制要素的比較
1、課稅主體。轉讓財產交易行為的課稅主體多數以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設置不動產或房地產購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉讓、占有和使用財產的課稅，納稅人一般是產權所有者或使用者。
2、課稅對象和稅基。對世界上多數國家來說，財產稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區(qū)別。有的國家單獨對房屋、土地課稅，計稅依據是財產的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產稅，剔除了商業(yè)財產；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產稅稅種合并征收固定資產稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農村土地稅和城市財產稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農業(yè)性活動的土地，城鎮(zhèn)土地不在應稅范圍內，計稅標準按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據是應稅土地和房屋建筑物的評估價值。
3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產轉讓收益和流轉額課稅時也采用累進稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據受益人的預算需要和預算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設限制規(guī)定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。
4、起征點和減免稅優(yōu)惠。一些國家或地區(qū)在稅收管轄權內，對財產課稅制定有起征點，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產價值不征稅，日本對土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點。同時各國對農業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農業(yè)用地全部不計入稅基。法國對農場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對城區(qū)的農業(yè)用地按其估算價值的一半進行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。
二、我國財產稅制的現狀及存在的問題
目前，我國采用的是個別財產稅，主要稅種有房產稅、城市房地產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進去。
我國的財產稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據統(tǒng)計，全國財產稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計，財產各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調節(jié)功能作用；二是內外兩套財產稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計稅依據不合理、不規(guī)范；四是財產評估制度、財產登記制度和財產稅收政策不健全，稅收征管不嚴，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現象較為嚴重；五是個別稅種設置重疊，稅基交叉，存在重復征稅之嫌。
三、國際財產稅制借鑒
（一）稅種設置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產稅覆蓋了財產的轉讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現了稅制調節(jié)課稅對象價值運動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產，而且也包括農村、農場建筑物和土地。遺產稅和贈與稅廣泛受到各國重視。
（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準確反映真實的稅基，隨經濟的發(fā)展帶動稅基的提高進而穩(wěn)步提高財產稅收入；同時，也可以體現公平稅負、合理負擔的原則。
（三）稅率設計以比例稅率和累進稅率居多。對財產轉讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進稅率，但這不是絕對的，各國根據各自的經濟、文化背景設計各具特色的稅率制度；各國的遺產稅和贈與稅稅率仍將以超額累進稅率為主，但級次表現出減少趨勢。
（四）大多數發(fā)達國家都建立了規(guī)范而嚴密的財產登記和系統(tǒng)、完整的財產評估制度。這是財產稅課稅的基礎，但發(fā)展中國家與發(fā)達國家比較有較大的差距。
（五）建立內外統(tǒng)一的財產稅制。
四、改革財產稅制的建議
（一）合理設置稅種，增加稅種覆蓋面
1、合并、統(tǒng)一房地產稅制，設立房地產稅。合并現行的房產稅、城市房地產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個稅種，設立統(tǒng)一的房地產稅。一方面體現了世貿組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財產稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎。
2、合并內外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應繳納車船稅。
3、適時開征遺產稅和贈與稅。在遺產稅和贈與稅的開征上，一是要科學地選擇稅制模式?；谖覈z產繼承人可自行分割交接財產，公民的納稅意識不強等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產總額征收遺產稅，對贈與人的財產征收贈與稅。二是科學確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應包括動產和不動產，以超額累進稅率并規(guī)定適當的起征點，合理確定扣除項目，如設喪葬費用扣除，遺產管理費用扣除、債務扣除、捐贈扣除、合理負擔費用扣除等。最后，制定有關部門相互協(xié)調配合的征管措施。
（二）擴大財產稅征收范圍
1、擴大房地產稅的征稅范圍。一是房地產稅的征稅范圍應該擴大到農村用于種植、放牧和其他農業(yè)性活動的土地及房屋。與此同時，相應調整降低農業(yè)產出稅負。二是對城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產稅。隨著我國住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產不斷增加，已經具備了對私有房產課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財產稅在整體上將產生“累進”效應。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設置起征點，對城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。
2、合理設置房地產稅的稅目。我國房地產稅可下設農村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產稅，前者對農村用于種植、放牧和其他農業(yè)性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮(zhèn)企業(yè)和個人擁有的土地使用權及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產稅的課稅范圍，一是看其是否作為農用，二是在土地的1.5英里范圍內至少有以下設施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設施、街燈、公共學校。如土地不作為農用，又符合第二項要求，就應該視為城市土地。
（三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學確定財產稅的計稅依據
1、調整房地產稅計稅依據。從國際上看，財產稅的計稅依據包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據是土地和房產的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據具有“交易證據多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點，是各國的房地產稅趨于采用該計稅依據的重要因素。當然，這需要相應完善符合我國國情的房地產評價方法體系和房地產評估制度。
2、調整車船稅計稅依據。作為世界通行的財產稅的計稅依據主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現階段可采用前者作為計稅依據。至于扣除比例中央可規(guī)定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標準的車船給予免征照顧。
（四）合理確定各財產稅的稅率
1、合理確定房地產稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內的自。稅率的確定應反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。
2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應該與目前對車船的收費及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。
（五）建立以財產評稅制度為核心的征管運作體系
1、建立以房地產評稅制度為核心的財產評稅制度體系。應建立完善的財產稅評估制度，制定評稅法規(guī)和操作規(guī)程，設置專門的財產評稅機構，是未來財產稅制發(fā)展的基本趨勢。
2、建立與財產登記、評估、稅收征管有關的信息數據庫，運用計算機技術對信息進行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產信息和征管資料。
（六）財產稅的稅收優(yōu)惠問題
1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財產稅優(yōu)惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強對個人私房出租的稅收征管?？蓪乙?guī)定標準內的居民住房采取起征點的辦法予以免稅優(yōu)惠。
國稅自查報告范例
一、企業(yè)基本情況：
我公司系私營企業(yè)，經營地址：XXXXXX主營：XXXX注冊資金：XXX人。法人代表：XXX，在冊職工工資總額XXXX。20XX年實現營業(yè)收入20XX年度經營性虧損XX元。
二、流轉稅（地稅）：
1、主營業(yè)務收入：我公司20XX年1月—20XX年12月實現主營業(yè)務收入元。
2、營業(yè)稅：我公司20XX年1月—20XX年12月應繳納城市維護建設稅元，已繳納多少元，應補繳多少元。
3、城市維護建設稅：我公司20XX年1月—20XX年12月應繳納城市維護建設稅元，已繳納多少元，應補繳多少元。
4、教育費附加：我公司20XX年1月—20XX年12月應繳納教育費附加元，已繳納多少元，應補繳多少元。
5、殘疾人就業(yè)保障金：我公司20XX年1月—20XX年12月年應繳殘疾人就業(yè)保障金多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。
6、防洪保安資金：我公司20XX年1月—20XX年12月應繳防洪保安資金多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。
7、地方教育附加費：我公司20XX年1月—20XX年12月應繳多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。
三、地方各稅部分：
1、個人所得稅：我公司法人代表20XX年度-20XX年度工資收入元，我公司20年度-20年度個人工資收入未達到個人所得稅納稅標準，無個人所得稅。
2、土地使用稅：我公司20XX年度-20XX年度應稅土地面積10000平方米，應納土地使用稅2萬元，已繳納。
3、房產稅：我公司20XX年度-20XX年度應稅房產原值1000萬元，應納房產稅8、4萬元，已繳納。
4、車船稅：我公司擁有乘用車輛，應繳納車船稅元，已繳納；商用車輛，其中客車輛，應繳納車船稅XX元，已繳納；貨車輛，應繳納車船稅XX元，已繳納。
5、印花稅：我公司20XX年度-20XX年度主營業(yè)務收入元，按0、03%稅率應繳納印花稅元。帳本4本，每本5元貼花，共計XX元。合計應繳納印花稅XX元。
四、規(guī)費、基金部分：
1、我公司20XX年度-20XX年度為職工150人繳納了社會養(yǎng)老保險及醫(yī)療保險，其他人員未在我公司繳納，原因系這批職工的社會養(yǎng)老保險及醫(yī)療保險仍由以前的工作單位代繳，關系未轉入我公司。
2、我公司20XX年度-20XX年度交繳殘疾人就業(yè)保障金元。
很多發(fā)達國家在交通綠色稅制改革發(fā)展方面不斷對汽車使用所需征收的稅種進行完善，主要包括：消費稅、增值稅、環(huán)境稅、銷售稅以及周期性年稅費等。各個國家的發(fā)展情況有所差別，所采取的改革措施也不同。美國交通綠色稅制改革措施。1919年美國政府就意識到了環(huán)境保護的重要并開始向汽車使用單位和個人征收汽油稅，政府在相關規(guī)定中明確了稅費收取標準，向汽車尾氣排放量高于250g/km的車輛收取相關稅費，對于一些燃油環(huán)境性更低的車輛則根據車輛實際情況則征收“高耗油稅”，通過逐步提高稅費來保護環(huán)境。這一舉措在一定時期內不僅使美國整體汽車尾氣排放量有了明顯的下降，促進了空氣質量的提高，而且還起到了優(yōu)化汽車產業(yè)結構的作用，通過正確引導美國汽車消費者，使消費者在汽車選購方面能夠盡量選擇一些節(jié)能環(huán)保型汽車，壓縮和限制了污染型汽車的生產規(guī)模。
瑞典交通綠色稅制改革措施。瑞典與美國所采取綠色稅制改革措施有所區(qū)別，自1995年起瑞典政府對汽油進行了分類，主要依據是汽油的含鉛量，對于含鉛汽油征稅3.28克朗，對于無鉛汽油則征稅3.22克朗。在柴油方面，政府則是分別對較清潔柴油與普通柴油稅率進行調整，分別在原來不足1%的基礎上提高了15%和60%，對汽車銷售稅采取差別稅率不僅使汽車污染得到了一定的控制，而且還抑制了消費者對非環(huán)保型汽車的需求。丹麥和以色列交通綠色稅制改革措施。這兩個國家所采用的交通綠色改革措施主要是通過機動車補貼的形式來實現的。汽車消費者在購置機動車過程中需要繳納車輛購置稅，政府則通過機動車購置補貼的形式根據汽車排量確定補貼金額，扭轉消費者的購車觀念引導消費者選擇排量較小的汽車，以達到保護環(huán)境的根本目的。
二、我國交通方面綠色稅制改革發(fā)展所存在的不足
（一）機動車稅率設置合理性較差隨著我國市場經濟的高速發(fā)展，我國人民整體生活水平不斷提高，近幾年我國機動車數量增長迅速，已成為了全球第二大汽車市場。目前，我國機動車汽油消費量已經占到了全國汽油生產量的86％，機動車柴油的消費量占生產量的24％，機動車尾氣排放問題日益凸顯出來。目前機動車尾氣已經成為城市大氣的主要污染源之一，城市中61％的一氧化碳、87％的碳氫化合物、55％的氮氧化物來自機動車尾氣排放，雖然我國政府在交通綠色稅制改革方面做出了一定的努力，但是在機動車購置環(huán)節(jié)稅率設置合理性較差，仍然采用10%一刀切的方式收取購置稅。這樣一來，一些排量過多的機動車所需繳納的稅額比率過低，間接加大了環(huán)境保護難度。同時，我國仍然沒有進一步劃分一些排量高的機動車，對真正大排量、能耗高的小轎車、越野車在生產和消費方面的調節(jié)形式大于實質。
（二）機動車節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策具有一定局限性我國政府在對機動車節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策的制定方面還有待完善，雖然我國政府已經在新《汽車消費稅實施條例》中明確了不同排量汽車的稅率差距，不僅提高了大排量和高能耗小轎車、越野車的稅負,而且也相對減輕了小排量汽車的負擔,以達到保護環(huán)境的目的。但是在新能源汽車方面卻涉及較少，并沒有對混合動力汽車、電動汽車等新能源汽車等在稅收方面有所提及，未將其列入消費稅稅目,致使這一類機動車稅收優(yōu)惠方面存在一定的空白。同時，車輛購置稅中也未將新能源汽車的優(yōu)惠列入，不利于國家對能源汽車發(fā)展的引導和調控。目前，新能源汽車能夠享受的優(yōu)惠政策僅有2012年1月1日起施行的《中華人民共和國車船稅法實施條例》中所指出的能源消耗低或使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅,由此可見，我國機動車節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策具有一定的局限性。
三、對于我國交通方面綠色稅制改革發(fā)展的一些建議
（一）科學合理地設定機動車稅率首先，在車輛購置稅的設定方面，從環(huán)保角度出發(fā)政府可以根據車輛的排量來設置稅率，對于一些小排量的機動車可以按排量比例適當降低稅率，對于一些大排量的機動車則應當采取大幅度提高稅率的形式來進行限制，轉變機動車消費者的消費理念；其次，在車船使用稅的設定方面，我國政府要在新車船稅法的基礎上查缺補漏，進一步細化一些排量高的汽車根據排量的多少采取階梯式征收方式進行稅費收取，限制高排量機動車的消費與使用。同時還要重視1.0-1.6升排量小型客車的征收標準，目前我國1.0-1.6升排量汽車,征收標準為300-540元,比原標準的小型客車征收360-660元并未降低多少,因此“揚小”效果并不明顯,政府可以適當加大優(yōu)惠力度，進一步降低1.0-1.6升排量汽車的征收標準，促進汽車消費群體向1.0到1.6L排量區(qū)間集中,以達到保護環(huán)境的目的。
關鍵詞：新能源汽車產業(yè)；財稅政策；財政補貼
隨著世界經濟的發(fā)展，二氧化碳排放量的迅速增加致使生態(tài)壞境日益惡化，環(huán)境保護問題越來越受到人們的重視，因此，循環(huán)經濟、低碳經濟成為這個時代的主流。在這種背景下，新能源汽車逐步進入人們的視野，成為發(fā)展低碳經濟的必然選擇和汽車產業(yè)發(fā)展的必然趨勢。
一、新能源汽車的基本特征及發(fā)展現狀（一）新能源汽車的定義及特征按照國家發(fā)改委公告定義，新能源汽車是指采用非常規(guī)的車用燃料作為動力來源，或者使用常規(guī)的車用燃料、采用新型車載動力裝置，綜合車輛的動力控制和驅動方面的先進技術，形成的技術原理先進、具有新技術、新結構的汽車。新能源汽車包括混合動力汽車、純電動汽車（bev，太陽能汽車）、燃料電池電動汽車（fcev）、氫發(fā)動機汽車、其他新能源（如高效儲能器、二甲醚）汽車等各類別產品。
新能源汽車使用非常規(guī)燃料作為動力來源，具有排放小甚至零排放的優(yōu)點，能有效降低二氧化碳的排放量，起到了保護環(huán)境的作用，對可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
（二）我國新能源汽車產業(yè)的發(fā)展現狀我國在國家“863”計劃重大專項的支持下，新能源汽車研發(fā)能力由弱變強，三類新能源汽車分別完成了功能樣車、性能樣車和產品樣車試制，初步形成新能源汽車配套產業(yè)鏈。同時，新能源汽車的發(fā)展也存在著諸多障礙，主要表現為產業(yè)化的不發(fā)較慢，傳統(tǒng)汽車關鍵技術落后的制約，持續(xù)開發(fā)投入不足，市場化扶植和激勵政策不到位等。
二、目前我國發(fā)展新能源汽車產業(yè)的財稅政策2010年6月1日，財政部等四部委聯合出臺《關于開展私人購買新能源汽車補貼試點的通知》，確定在上海、長春、深圳、杭州、合肥5個城市啟動私人購買新能源汽車補貼試點工作。根據通知中的標準，插電式混合動力乘用車最高補助5萬元/輛；純電動乘用車最高補助6萬元/輛；中央財政還根據試點城市私人購買數量和規(guī)定的標準給予補助。
2010年工信部牽頭制定了《節(jié)能與新能源汽車產業(yè)規(guī)劃（2011—2020年）》此規(guī)劃清晰和具體的描述了中國新能源汽車發(fā)展的方向和目標。其中，在財政上要加大補貼力度，2011-2015年的中央財政安排專項資金，重點支持新能源汽車示范推廣和以混合動力汽車為重點的節(jié)能汽車推廣；私人購買新能源汽車的示范推廣試點城市應安排專項配套資金，主要用于支持私人購買新能源汽車、建設充電設施、開展電池回收，其中對私人購買新能源汽車的財政補貼比例，不得低于中央財政資金的50%。在稅收上要加大減免力度，2011-2020年，純電動汽車、插電式混合動力汽車免征車輛購置稅；2011-2015年，中重度混合動力汽車減半征收車輛購置稅、消費稅和車船稅，節(jié)能與新能源汽車及其關鍵零部件享受國家有關高新技術企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策；2011-2020年，企業(yè)銷售新能源汽車及其關鍵零部件的增值稅稅率調整為13%。新能源及其關鍵零部件企業(yè)按研究開發(fā)費用的100%加計扣除計算應納稅所得額。
以上頒布的一系列有關新能源汽車產業(yè)發(fā)展的政策和措施，為新能源汽車產業(yè)發(fā)展構建了一個有利的財稅政策環(huán)境，為促進汽車產業(yè)結構調整，推動新能源汽車產業(yè)化和規(guī)?；l(fā)展以及提升汽車產業(yè)核心競爭力提供了有力的技術支撐和政策支持。
發(fā)展我國新能源汽車產業(yè)的財稅政策建議（一）以中央和地方財政補貼的形式推動新能源汽車規(guī)?；a業(yè)化發(fā)展目前，我國新能源汽車產業(yè)還不成熟，未形成具有規(guī)模的產業(yè)鏈條。而且新能源汽車研發(fā)費用大，成本較高，單純依靠汽車生產企業(yè)的力量還比較薄弱，政府財政補貼就成為推動其規(guī)?；?、產業(yè)化發(fā)展的有力武器。中央財政對試點城市私人購買、登記注冊和使用的新能源汽車實施直接價格補貼，對生產新能源汽車的生產企業(yè)進行補貼。
地方政府根據實際情況，并適當考慮規(guī)模效應和技術等因素，依據新能源汽車與同類傳統(tǒng)汽車的基礎差價對混合動力汽車、純電動汽車和燃料電池汽車等進行專項補貼，推動國內汽車企業(yè)積極參與新能源汽車的組織生產。
（二）加大政府公務車采購力度，發(fā)揮政府采購的導向作用我國目前約公務用車數目較多，每年消耗經費較大，政府汽車采購每年遞增的速度較慢，占政府采購總量的比例不高，而且采購的汽
車多數為大排量汽車。因此，政府采購公務車擁有巨大的市場空間，新購公務車應優(yōu)先購買節(jié)能環(huán)保型汽車和清潔能源汽車，出臺更有利的實施細則及標準，把新能源汽車列入政府采購清單中。不僅要采購新能源出租車和公交客車，而且要把新能源轎車納入公務用車的采購清單中。
（三）完善新能源汽車產業(yè)的相關稅收優(yōu)惠政策，以免稅、減稅帶動產業(yè)的發(fā)展首先，應出臺促進新能源汽車生產企業(yè)發(fā)展的所得稅稅收優(yōu)惠，加大生產新能源汽車研發(fā)費用的稅前扣除比例，在一定額度內實行投資抵免企業(yè)當年新增所得稅優(yōu)惠政策。其次，調整現行的消費稅政策，提高大排氣量汽車的稅率，降低小排氣量汽車稅率，對節(jié)能減排效果明顯地新能源汽車實施零稅率，幫助提高新能源汽車的銷售量和使用量。最后，完善車船稅、車輛購置稅等特定稅種，免征純電動汽車、充電式混合動力汽車車輛購置稅，減半征收普通混合動力汽車車輛購置稅和消費稅，對于新注冊純電動汽車和充電式混合動力汽車免征車船稅，普通混合動力汽車減半征收車船稅等。
[1]陳柳欽.新能源汽車產業(yè)發(fā)展的政策支持.中國市場，2010，2.
徐麗紅.發(fā)揮政策功能推動新能源汽車發(fā)展.中國財經報，2010，11.
劉婧.新能源汽車政府采購陷入兩難境地.中國能源報，2010，10.
稅收對消費的調節(jié)引導作用主要表現在兩個方面：其一，通過個人所得稅和財產稅使收入高、財富多者負擔更多稅收，公平收入分配、縮小收入差距，再經由公共支出渠道均衡社會實際收入分配，從而提高整個社會的消費水平。其二，通過一般性商品稅的特殊性規(guī)定、選擇性商品稅（如消費稅）的設計，對限制性消費適用高稅率，鼓勵性消費適用低稅率，以實現消費引導作用。目前，雖然從絕對額來看，中國個人所得稅增長迅速，但在整個稅收中所占比重不大。2000年后，個人所得稅的比重逐步從1994年的1.43%上升到2011年的6.75%，但總體上看，相對于快速增長的稅收總量與GDP而言，個人所得稅對稅收總額的貢獻始終在7%以下，只有2002年達到了7.13%，制約了收入分配職能的發(fā)揮。當前，需進—步加大個人所得稅調節(jié)收入分配的力度，如個人所得稅級差過多過密，將加重個人收入增加時承擔的邊際調整，不利于鼓勵勞動者增加收入；個人所得稅費用扣除額標準的調整幅度過低，調整頻繁，不夠嚴肅，也缺少前瞻性；同時，個人所得稅征管特別是針對高收入者的征管有待進一步強化，高收入者收入構成比較復雜，而且不斷有新的收入出現，一些數額巨大但較為隱性的收入還游離在法律邊緣地帶。
財產稅針對存量財產進行稅收調節(jié)，對整個收入分配調節(jié)系統(tǒng)具有至關重要的作用。目前中國的財產稅主要有房產稅、土地增值稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。但長期以來，財產稅在整個稅收體系中所占比重很小，發(fā)揮作用微弱。以車船稅為例，2010年車船稅中的載客汽車稅額為每年60元~660元，即使按最高額每年600元測算，相對于三口之家2008年戶均收入47343元而言，僅占其收入比例的1.4%，調節(jié)能力極其有限。房產稅則是財產稅系中的重要成員，它是以房產為征收對象，按照房產的計稅余值或出租房產取得的租金收入向產權所有人征收的一種稅，具有極強的收入調節(jié)功能。但是，按中國現行房產稅條例規(guī)定房產稅僅向經營性住房征收，占比很低，2010年，全國房地產稅收入894.07億元，僅占稅收收入的1.22%，即使加上涉及房地產行業(yè)的印花稅（扣除證券交易印花稅）、土地增值稅、耕地占用稅、契稅等稅種，比重也僅為6.23%，其既難以成為地方主體稅種，也無從發(fā)揮收入調節(jié)功能。
消費稅是最能發(fā)揮調節(jié)收入分配功能的一個稅種。它能夠通過對高端消費課以重稅等有選擇的結構性安排平抑收入差距的過分懸殊。但由于消費稅征收范圍不盡合理，一些高檔商品、高檔消費娛樂如高檔娛樂場所、高檔服飾等奢侈品、賽馬等奢侈消費行為，并未納入消費稅的征稅范圍，使其調節(jié)收入分配的作用仍有很大的提升空間；與此同時現行消費稅把一些生活必需品，如化妝品、摩托車等納入了征稅范圍，對生活必需品征收消費稅限制了人們對此類商品的消費。
二、擴大居民消費的稅收制度選擇
（一）穩(wěn)定政府收入水平，保持居民收入與國民收入協(xié)調增長目前中國的宏觀稅負水平是偏高的。一方面，相對較高的稅負減少了居民的可支配收入，降低了居民消費能力；另一方面，稅收的使用還遠遠不能滿足居民對公共服務的需求，使得居民必須以稅后收入，通過市場來獲取本應由公共支出提供的產品與服務，這進一步擠壓了居民的消費能力。為建立消費驅動型經濟，應該保持稅收收入、居民收入與國民收入協(xié)調增長，在近期應穩(wěn)定稅負，使國民收入初次分配在總體上向居民傾斜，提升居民的消費和福利水平。面對公共支出擴張的壓力，則應該通過優(yōu)化公共支出結構、提高效率、降低成本的方式來實現。
（二）優(yōu)化稅制結構，提高直接稅的比重通過提高直接稅比重，一方面可以降低商品價格水平，減輕居民的稅收負擔；另一方面可以增強稅收的分配調節(jié)作用，從而提升整個社會的消費傾向和消費率。一是要繼續(xù)擴大“營改增”試點范圍，降低部分生活必需品的增值稅適用稅率，緩解增值稅的累退性。二是穩(wěn)步提高個人所得稅占全部稅收收入的比重。目前中國稅收征管能力較低，征管信息不完善，稅務機關還難以完全掌握企業(yè)和個人的全面信息。因此，應該不斷強化所得稅的征管，尤其是對個人所得稅中除勞動報酬以外的各類收入的監(jiān)管，大力加強對高收入者的征管，持續(xù)提高個人所得稅在稅制結構中的比重。
（三）深化相關稅種改革，引導和調節(jié)居民消費
一是改革個人所得稅制。應盡早建立綜合課征模式的個人所得稅。在進行個人所得稅稅制設計時，應探索以家庭為征稅對象，并充分考慮個體家庭差異。計算時，先綜合整個家庭的全部收入，再結合所贍養(yǎng)人口數、子女教育開支和醫(yī)療狀況等多種因素確定費用扣減額度，采用累進稅率進行征收?，F行個人所得稅將原來的稅率級次由九級降到七級，降低了中低收入者的適用稅率，但仍存在邊際稅率過高等問題。筆者認為應適當降低邊際稅率，這與加大對高收入群體的征管力度一樣，可以提高納稅人的遵從度，避免稅收流失。同時，逐步建立覆蓋全國的個人所得稅信息數據庫，強化稅收征管。
二是構建并完善財產稅制度。財產稅包括房產稅、車船稅、贈與稅、遺產稅等稅種。財產稅不易轉嫁，具有明顯的財富效應，從而降低居民的消費需求。當然，財產稅的征收實質上是對儲蓄的征稅，從而會對消費與儲蓄之間的選擇產生替代效應，即以當期消費代替儲蓄，從而擴大當期消費；另外，財產稅的征收也能在一定程度上緩解貧富差距，從而提高社會的消費傾向及居民消費需求。中國目前財產稅制尚不健全，財產課稅占稅收收入的比重偏低，反映在稅種少、稅負低，重流轉輕持有，稅收征管漏洞大等多方面。為此要對現行的稅種進行調整，將現有的房產稅和城市房地產稅并入物業(yè)稅，總結個別城市率先開征物業(yè)稅的經驗并逐步向全國推廣，同時取消地方政府一次性收取的土地出讓金。當前中國居民消費率偏低與高房價有很大的關系。尚未買房的人，高房價迫使其拼命儲蓄；貸款買了房的人為了還房貸也必須壓縮消費能力和意愿。屢創(chuàng)新高的土地出讓金，無疑是高房價的推手，房價里70%是政府稅費，如果把土地出讓金變成房產稅，勢必導致房價下降。居民也將意識到，住房的價格是他們能夠支付的，不需要壓縮其他消費，也不需要拼命儲蓄，其消費的意愿與能力都將大幅提高。此外，還應該適時推出遺產稅和贈與稅，縮小居民財產差距。
三是強化消費稅引導消費和調節(jié)收入分配的作用。隨著人們消費支出結構的改變，有必要對消費稅的征稅范圍進行調整。一方面，適當縮小生活必需品的征稅范圍，例如現行消費稅中的摩托車、化妝品等稅目，應考慮剔出消費稅的征收范圍；另一方面，應拓寬對高檔消費品、奢侈品和奢侈性消費活動征稅的范圍，并采用累進稅率，消費越高，所適用的累進稅率越高，以此加大對高消費的調節(jié)。建議將高級服裝、高價藝術品、私人飛機、賽馬、高級夜總會、豪車、別墅等奢侈品消費和高檔服務納入消費稅的征收范圍。
情形一：運輸服務開具發(fā)票必須備注
《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第99號)規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中，如內容較多可另附清單。其中鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。
情形二：鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息必須備注
國家稅務總局公告2015年第99號規(guī)定，鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。
情形三：提供建筑勞務開具發(fā)票必須備注
國家稅務總局公告2016年第23號規(guī)定，提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。
其中異地提供建筑服務的小規(guī)模納稅人，由稅務局代開增值稅專用發(fā)票的，備注欄中的內容除了服務發(fā)生地縣(市、區(qū))和項目名稱，還要打印“YD”字樣。
情形四：銷售或出租不動產發(fā)票必須備注
國家稅務總局公告2016年23號規(guī)定，銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼(無房屋產權證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。
出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。國稅機關為跨縣(市、區(qū))提供不動產經營租賃服務的小規(guī)模納稅人(不包括其他個人)，代開增值稅發(fā)票時，還要在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣。
情形五：差額開票功能開具的發(fā)票必須要有備注
《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號，以下簡稱國家稅務總局公告2016年第23號)規(guī)定，按照現行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。
比如勞務派遣公司(安保服務同)、經紀服務(人力資源外包服務同)選擇差額計稅，通過差額開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票備注欄要有“差額征稅”的字樣才是合規(guī)的發(fā)票。
情形六：預付卡業(yè)務開票必須備注
《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)規(guī)定，單用途卡銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
多用途卡特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。預付卡業(yè)務中，最終銷售方收到銷售款開具發(fā)票時，要在發(fā)票備注欄備注“收到預付卡結算款”，且只能開增值稅普通發(fā)票。
情形七：保險公司代收車船稅開具發(fā)票的必須備注
《國家稅務總局關于保險機構代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第51號)規(guī)定，保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。
情形八：保險公司代保險人匯總開費發(fā)票必須備注
《國家稅務總局關于個人保險人稅收征管有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第45號)規(guī)定，個人保險人為保險公司提供保險服務，接受稅務機關委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險人支付傭金費用后，可代個人保險人統(tǒng)一向主管國稅機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。代開發(fā)票的國稅機關在發(fā)票備注欄備注“個人保險人匯總代開”字樣。
情形九：互聯網物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點代開專用發(fā)票必須備注
《國家稅務總局關于開展互聯網物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》(稅總函[2017]579號)規(guī)定：三、專用發(fā)票的開具貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人在境內提供貨物運輸服務，需要開具專用發(fā)票的，可以按照《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》(國家稅務總局公告2017年第55號，以下稱《管理辦法》)的有關規(guī)定，就近向國稅機關自行申請代開專用發(fā)票，也可以委托試點企業(yè)按照以下規(guī)定代開專用發(fā)票：…… (三)試點企業(yè)使用自有專用發(fā)票開票系統(tǒng)，按照3%的征收率代開專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱和統(tǒng)一社會信用代碼(或稅務登記證號碼或組織機構代碼)。
情形十：生產企業(yè)代辦退稅的出口貨物開具發(fā)票必須備注
《國家稅務總局關于調整完善外貿綜合服務企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第35號)第六條規(guī)定，自2017年11月1日起，生產企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅，同時向綜服企業(yè)開具備注欄內注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票(以下稱代辦退稅專用發(fā)票)，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。
出口貨物離岸價以人民幣以外的貨幣結算的，其人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。代辦退稅專用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價填寫。
溫馨提示：
新增了“代辦退稅專用”增值稅專用發(fā)票的類型。要求生產企業(yè)向綜服企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票備注欄內注明“代辦退稅專用”，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證，不得作為增值稅扣稅憑證，在發(fā)票開具方面要求生產企業(yè)“按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅”，一方面避免了生產企業(yè)向綜服企業(yè)開具發(fā)票的“銷售”形式掩蓋了服務的實質，另一方面通過對這類特殊增值稅專用發(fā)票的管理也方便了退稅管理。
02 稅務機關代開
1、備注欄內注明納稅人名稱和納稅人識別號;《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)規(guī)定，代開發(fā)票崗位應按以下要求填寫專用發(fā)票的有關項目。“備注”欄內注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號。
2、稅務機關為跨縣(市、區(qū))提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規(guī)模納稅人(不包括其他個人)，代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印‘YD’字樣。
3、稅務機關為納稅人代開建筑服務發(fā)票時應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。
4、稅務機關為個人保險人匯總代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄內注明“個人保險人匯總代開”字樣。
5、稅務機關為出售或出租不動產代開發(fā)票時，備注欄填寫銷售或出租不動產納稅人的名稱、納稅人識別號(或者組織機構代碼)、不動產的詳細地址;按照核定計稅價格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計稅價格，備注欄注明“核定計稅價格，實際成交含稅金額×××元”。
6、差額征稅代開發(fā)票，通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。
7、稅務機關在代開增值稅普通發(fā)票以及為其他個人代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋稅務機關代開發(fā)票專用章。
依據：稅總貨便函〔2017〕127號(增值稅發(fā)票開具指南)
溫馨提示：
以上列舉備注欄應填寫的信息，也是取得發(fā)票的納稅人需要重點審核的內容，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
[關鍵詞]環(huán)境保護；稅費；環(huán)境稅
環(huán)境保護典型的公共性、強的正外部性以及投入資金大、周期長、見效慢和利潤率低的特性，決定了環(huán)境保護必須由政府介入。環(huán)境保護也因此成了政府公共服務的一個重要領域。20世紀80年代，中國政府把環(huán)境保護確立為一項基本國策。在國民經濟基礎相對薄弱、國家財力不足的情況下，中國政府實施了積極的財政政策，對減緩環(huán)境破壞、改善環(huán)境質量、拉動內需和促進經濟增長起了積極的作用。
一、中國現行環(huán)境保護方面的稅費制度
1、環(huán)境保護稅收制度。中國現在尚未開征單獨的環(huán)保稅?，F行稅制中，消費稅、車船稅、城市維護建設稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等稅種客觀上起到了節(jié)約資源和保護環(huán)境的作用。中國現行的消費稅屬于特別消費稅，是對特定的消費品或消費行為征收的，主要目的是通過課稅范圍的選擇、差別稅率的安排和征收環(huán)節(jié)的確定發(fā)揮其引導消費方向、抑制超前消費的功能。車船稅是對中國境內依法應當到公安、交通、農業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據其種類，按照規(guī)定的計稅單位和年稅額標準計算征收的一種財產稅。城市維護建設稅是為了擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源，加強城市的維護建設而征收的一種稅。資源稅是向在中華人民共和國境內開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的一種稅，稅目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。城鎮(zhèn)土地使用稅是為了促進合理使用城鎮(zhèn)土地，適當調節(jié)城鎮(zhèn)土地級差收入，對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的各類企事業(yè)單位、個體經營者和其他個人(不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人)征收的一種稅。耕地占用稅是為了加強土地管理，合理利用土地資源，保護農用耕地，對在中國境內占用耕地建房或者從事其他非農業(yè)建設的各類企事業(yè)單位、個體經營者和其他個人(一般不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人)征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅主要是對土地使用的一種稅收，在本質上類似于對土地資源租金征稅。另外，增值稅、營業(yè)稅、所得稅、房產稅等稅種，也為環(huán)境保護和資源綜合利用提供了稅收政策上的激勵。
2、環(huán)境保護收費制度?，F行環(huán)保收費制度包括：排污收費、污染處理費、生態(tài)環(huán)境補償費、水資源費、礦區(qū)使用費、礦產資源補償費和土地使用費(或場地占用費)。1982年，中國國務院頒布了《征收排污費暫行辦法》。標志著中國排污收費制度的正式確立。截止2005年，全國31個省、市、區(qū)已全面開征了排污費，縣級開征面達到了91％。至2004年底，全國累計征收排污費793.06億元，并設立了污染源治理專項基金。2004年當年排污費征收戶數達到71.66萬戶，征收額度為93.96億元?！熬盼濉逼陂g全國共使用排污費250億元，其中用于污染治理的達143.65億元，占全社會污染治理投資的19.8％。
中國《排污費征收使用管理條例》第二條規(guī)定：“直接向環(huán)境排放污染物的單位和個體工商戶，應當依照本條例的規(guī)定繳納排污費。排污者向城市污水集中處理設施排放污水、繳納污水處理費的，不再繳納排污費?！备鶕@一規(guī)定，排污者可以選擇繳納排污費或污染處理費。通常，污染處理費有污水處理費和垃圾處理費兩種。污水處理費包括企事業(yè)單位污水處理費和城市生活用水處理費兩種。
生態(tài)環(huán)境補償費是按照“誰開發(fā)誰保護，誰破壞誰恢復，誰利用誰補償”和“開發(fā)與保護、增值并重”方針開征的一種環(huán)境保護費用。生態(tài)環(huán)境補償費始于1992年，共涉及14個省。目前已經制定了生態(tài)環(huán)境補償費征收管理辦法的有廣西、江蘇、福建等省(區(qū))，遼寧、廣東、河北等地的有關環(huán)境保護法規(guī)中也有相應規(guī)定。生態(tài)環(huán)境補償費包括的項目很多，中國實施較好的是森林生態(tài)環(huán)境補償費。
水資源費在全國范圍內征收始于1997年10月28日國務院批準頒布實施的《水利產業(yè)政策》，該政策規(guī)定：“國家實行水資源有償使用制度，對直接從地下或江河、湖泊取水的單位依法征收水資源費”。1998年1月21日公布實施的《中華人民共和國水法》，進一步明確，除對城市直接從地下水取水的單位征收水資源費外，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可決定對其他取水的單位征收水資源費。
礦區(qū)使用費和礦產資源補償費依據《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費的規(guī)定》(1989年1月1日)和《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費暫行規(guī)定》(1990年1月15日)征收。目前中國的礦區(qū)使用費只對開采海洋石油、天然氣資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)及在中國境內從事合作開采陸上石油、天然氣資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)征收。鑒于目前海洋石油、天然氣主要以中外合作方式開采，實際上礦區(qū)使用費只限于中外合作開采石油、天然氣(包括海上和陸上的油、氣)的企業(yè)。礦產資源補償費自1994年4月1日起對采礦權人征收，體現了國家作為礦產資源所有者的權益，建立了促進礦產資源保護和合理利用的經濟激勵機制。根據《礦產資源補償費征收管理規(guī)定》(1994年2月27日)，礦產資源補償費納入國家預算，實行專項管理，主要用于礦產資源勘查。
土地使用費是指中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)、外資企業(yè)在中國投資經營期內向地方政府繳納的用地費(內資企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅)，不包括征地、拆遷和基礎設施建設費用。土地使用費征收標準由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據本地區(qū)具體情況自行決定。
二、存在的問題
1、沒有設立專門的環(huán)境稅種。環(huán)境稅是政府用來保護環(huán)境、實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力經濟手段。針對污染和破壞環(huán)境行為課征環(huán)境保護稅無疑是環(huán)境保護的一柄“雙刃劍”。但中國目前還沒有真正意義上的環(huán)境稅，只存在與環(huán)保有關的稅種，即資源稅、消費稅、城建稅、耕地占用稅、車船使用稅和土地使用稅。盡管這些稅種的設置為環(huán)境保護和削減污染提供了一定的資金，但難以形成穩(wěn)定的、專門治理生態(tài)環(huán)境的稅收收入來源。
2、有關環(huán)境保護的稅收規(guī)定不完善。(1)消費稅主要是將對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率，但沒有把煤炭這一能源消費主體和主要大氣污染源以及其他一些容易給環(huán)境帶來污染的產品納入征稅范圍，如電池、一次性產品(相機、剃刀、賓館飯店一次性用品、不可降解的塑料餐盒、塑料袋等)、氟利昂、含磷洗衣粉、含氮紙制品、氯氟化碳制品、劇毒農藥以及煤炭等。(2)城市維護建設稅由于自身的局限性，難以起到應有的作用。城市維護建設稅具有專款專用的特點，是城市環(huán)境基礎設施投資的一項重要資金來源。城市維護建設稅收人與城市供熱設施的開支有直接關系，進而對于改善城市大氣和水環(huán)境質量具有特別重要的意義，是一項綠色稅收。有關資料顯示，城市維護建設稅用于環(huán)保投資部分已占到總環(huán)保投資的35％左右，占城市維護建設稅收入的45％左右。但是，由于城市維護建設稅是一種附加稅，以增值稅、消費稅和營業(yè)稅的實際繳稅額作為計稅依據，稅率低，導致收入規(guī)模小。而且，城市維護建設稅只對內資企業(yè)和個人征收，不對外資企業(yè)和個人征收，造成內外資企業(yè)和個人之間稅負不公；隨著城鎮(zhèn)建設步伐的加快，位于市區(qū)邊緣兩側的企業(yè)，其享用的市政基礎設施已相差不大，但城市維護建設稅的稅率卻相差較大，造成了新的稅負不公。(3)現行資源稅在保護和促進自然資源的合理開發(fā)利用、調節(jié)級差收入等方面發(fā)揮了重要作用，但也存在很多問題。第一，資源稅性質定位不合理。中國開征資源稅的目的僅僅是為了調節(jié)礦山企業(yè)由于礦產資源自然及經濟條件優(yōu)越而引起的級差收益，納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，卻與資源開采造成的環(huán)境影響無關，極大地限制了資源稅應有的環(huán)境保護作用，不利于將資源開采的社會成本內部化，對遏制資源浪費的作用有限。第二，征稅范圍過窄。現行的資源稅只對部分礦產資源和鹽征稅，對森林資源、水資源、野生動物資源、海洋資源等必須加以保護的資源不征稅，這既不利于對資源的保護和可持續(xù)利用，也造成了資源后續(xù)產品比價的不合理。第三，計稅依據不合理。中國現行資源稅以應稅產品的銷售數量或自產自用的移送數量為計稅依據，容易造成資源的大量積壓和浪費。第四，單位稅額過低，且一經確定數年不變，不能反映礦產品市場價格的變化和礦山企業(yè)的盈利狀況，容易造成對資源的盲目開采和過度開發(fā)，加重環(huán)境負擔。(4)耕地占用稅、土地使用稅和土地增值稅都屬于對土地資源的征稅，但它們之間彼此相互獨立，沒有相互協(xié)調配合形成一定的體系，對土地資源保護和合理開發(fā)的作用非常有限。另外，稅率也偏低，難以起到合理用地和保護耕地的作用，難以遏制因濫用土地而對環(huán)境所造成的破壞。
3、環(huán)境保護收費政策不合理。(1)排污收費是中國環(huán)保投入中最早、最穩(wěn)定的一條資金渠道，是中國環(huán)境政策的重要內容之一，但存在征收面窄，征收標準過低；征收力度不足，征收效率低，缺乏必要的強制手段；征收來的費用不能按照法定用途使用等問題。比如，現行排污收費政策只對超標排放污染物的企業(yè)征收，對已經達標或低于排放標準的不收費；雖然對超標排放標準的企業(yè)收費，但沒有考慮污染物的排放總量，難以刺激企業(yè)最大限度地降低污染的排放。而且，現行排污收費制度只對廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等5類113項污染源收費，沒有對危險廢物、生活垃圾、生活廢水，以及流動污染源進行收費。由于排污費收入主要歸地方財政，中央財政不參與對排污費的分配，削弱了中央對排污費的調控能力。(2)對生活污水進行收費，目前在中國僅有部分城市實施。收費標準一般為0.1～0.5元／噸污水，個別城市的污水處理費收費標準則超過1元／噸污水，如江蘇省為1，10—1，15元／噸污水，而中國生活污水處理成本一般為0.5～0.7元／噸污水。污水處理費標準低，一方面違反了污染者負擔原則的要求，另一方面難以彌補污水處理成本，對城市污水處理廠的運營造成了負面的影響。(3)目前中國只有部分城市征收生活垃圾處理費，如北京市從1999年9月開始征收，收費標準為：北京市居民每戶每年繳費3元，外地人每人每年繳費2元。但是，中國是世界上垃圾包袱最沉重的國家，據不完全統(tǒng)計，上海市50平方米以上的垃圾堆有近2000個，北京市50平方米以上的垃圾堆有4000多個，2000年全國城市生活垃圾產生量達1.9億噸，且將以8％的年增長率遞增。現行征收制度和標準遠遠不能滿足要求。(4)開征生態(tài)環(huán)境補償費是市場經濟體制下促進生態(tài)建設和環(huán)境保護的有效經濟手段。但從中國的實踐情況來看，也存在一些問題，主要表現在：中國橫向環(huán)境管理體制不健全，缺少跨省市的協(xié)調機制，區(qū)際生態(tài)補償機制難以建立；環(huán)境影響的量化技術和貨幣化技術不成熟，生態(tài)補償缺乏強有力的技術支持；法律依據不足，征收難度較大；征收標準偏低；理論認識上也有不足；等等。(5)中國目前征收的水資源費，對于加強水資源宏觀管理，如水資源的勘測、監(jiān)測、評價、規(guī)劃以及為合理利用、保護水資源而開展的科學研究等發(fā)揮了重要的作用。問題是，征收標準過低，以致出現“兩千噸江河水，比不上兩瓶礦泉水”的怪現象，不能完全反映水資源本身的價值，難以發(fā)揮有償使用的經濟杠桿調節(jié)作用。另外，還存在部分用水單位繳費意識不強、行政干預和地方保護主義、法規(guī)之間相互抵觸或不協(xié)調、收費手段不健全等問題。(6)礦產資源補償費的有關規(guī)定不適用于油氣資源，起步費率也很低，平均費率1.18％，而且不能隨著礦產品價格、市場行情、礦產資源條件的變化而變化，不利于維護國家對礦產資源的所有權。另外，管理體制不合理，導致礦產資源補償費被截留和挪用。
三、建議
1、完善現行稅收制度。首先，擴大資源稅課稅范圍并科學制定其稅額標準。盡快增加土地、礦產、森林、草原、灘涂、地熱、大氣、水等再生和非再生資源的各個領域的稅目。對高硫煤實行高稅額，以限制高硫煤的開采和使用。同時，要調整稅額，不僅要將資源級差地租和絕對地租納入到稅額中，而且還要將資源開采產生的環(huán)境成本考慮進去。其次，擴大消費稅范圍并提高消費稅稅率。把過度耗費自然資源、嚴重污染環(huán)境的消費品，如一次性筷子、一次性使用的電池、氟利昂等產品列入消費稅的課征范圍。適當提高鞭炮、焰火等應稅消費品的消費稅稅率；對進口的不利于環(huán)保的產品和設備適用較高的稅率。第三，改革關稅。對進口的環(huán)保設施、環(huán)保材料可采用較低的關稅稅率；對進口的對環(huán)境有嚴重污染和預期污染而又難以治理或治理成本較高的原材料、產品征收較高關稅；對出口的消耗國內大量資源的原材料、初級產品、產成品征高稅。第四，改革車船稅。將現有按載重劃分的分類分級課征的車船稅改為按燃料動力分類分級。盡快實施燃油稅征稅方案，以鼓勵人們使用非機動車輛，減少環(huán)境污染。
2、開征環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅是指對開發(fā)、保護和使用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用、污染、破壞或保護程度進行征收或減免的稅收體系。環(huán)境保護稅的稅制要素主要包括：納稅義務人、課稅對象、計稅依據、稅率和征收管理等。具體建議如下：(1)納稅人。根據國際通行的“污染者付費”的原則，環(huán)境保護稅應由破壞和污染環(huán)境者負擔。與環(huán)境保護稅的不同課征對象相適應，環(huán)境保護稅的納稅人應分別確定為從事應稅排污行為和生產應稅產品的企事業(yè)單位和個體經營者。(2)課稅對象。按照國際通行的做法，環(huán)境保護稅的課征對象應是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產品。從稅收的公平性出發(fā)，凡屬此類的行為和產品均應納入課征范圍?？紤]到中國目前缺乏這一稅種的制度設計和征收管理經驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬，宜先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經驗、條件成熟后再擴大征收范圍。目前，首先應列入環(huán)境保護稅征收范圍的是排放各種廢氣、廢水和固體廢物的行為；其次，應把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴重污染的各種包裝物納入征收范圍。(3)稅基。環(huán)境保護稅的計稅依據主要是按排放、遺棄的應稅環(huán)境污染物的數量和濃度確定。對于計量單位難以確定的，可參照國際通行的做法進行統(tǒng)一換算。其稅基選擇主要有：按排污量征稅；以污染企業(yè)的產量作為稅基；以生產要素或消費品所包含的污染物數量作為稅基。(4)稅率。稅率的設計應按照排放的應稅污染物的污染程度來確定。對于濃度不同的應稅污染物，應按照濃度的高低來規(guī)定稅率。稅率的類型總體上應以累進稅率為主，體現稅收差別。但在開征環(huán)境保護稅的初期，為易于推行，劃分不宜過細，稅率結構不宜太復雜。另外，稅率的設計還要充分考慮到納稅人的負擔水平，使環(huán)保稅的負擔以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用為最低限量。(5)征收管理。在征收管理方面要注意以下問題：第一，為便于環(huán)保稅的推行，并保證環(huán)保資金的投入，應將環(huán)保稅作為專門目的稅。對其稅收收入嚴格實行?？顚Ｓ?，用于建立環(huán)境保護基金，全力支持環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，其中應有相當比例的稅款用于對納稅人為減輕、消除污染而采取相應措施的補助。第二，根據目前中國各級政府之間的事權劃分情況，環(huán)保稅應作為中央與地方共享稅，并按照屬地原則劃分稅收管轄權。因此，對環(huán)境保護稅的征收管理應由中央統(tǒng)一領導和安排，由中央和地方共同管理，但為了保證地方的環(huán)保資金支出，調動地方的積極性和主動性，中央與地方之間的分享額可以“相當現行排污費標準部分的歸地方，超額部分歸中央”為劃分標準。在征收方法上，可以采用源泉扣繳法、定額征收法和自行申報等方法進行征收。第三，環(huán)保稅自身的特點決定了稅務部門自身很難單獨完成其征管工作。因此，在該稅種的立法乃至征收管理過程中，稅務部門應加強與工商部門、環(huán)境保護部門的聯系與協(xié)作，甚至可考慮由環(huán)保部門代征或由環(huán)保部門協(xié)助征收。
3、完善稅收優(yōu)惠措施。為了鼓勵環(huán)保產業(yè)的發(fā)展，加快治理環(huán)境的步伐，對環(huán)保產業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策是必不可少的。在進行稅制設計時，一方面除繼續(xù)對“三廢”綜合利用和向環(huán)保產業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠外，還應將優(yōu)惠范圍擴大到環(huán)保機器制造、環(huán)保工程的設計、施工、安裝和生態(tài)工程建設等領域，并對環(huán)保產業(yè)新產品、新技術的試制和研制以及消化吸收外來環(huán)保技術等給予稅收優(yōu)惠，盡量擴大稅收優(yōu)惠范圍；另一方面，無論是企業(yè)還是個人，無論是外資企業(yè)還是內資企業(yè)，只要在生產過程中積極購置設備防治污染，改進技術、工藝流程，生產高產低耗產、品或者在資源開采和利用中節(jié)約資源，提高資源回收率，減少環(huán)境污染和資源損耗的納稅人均應給予稅收減免優(yōu)惠。這些措施主要包括：(1)在增值稅制度中增加對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設備允許抵扣進項增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。(2)在內、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經營者為治理污染而調整產品結構、改革工藝、改進生產設備發(fā)生的投資給予稅收抵免的優(yōu)惠政策。(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場)實行加速折舊的規(guī)定。
當前我國環(huán)境問題的基本態(tài)勢是：環(huán)境污染日益嚴重，生態(tài)破壞日益加劇，水資源危機顯現，土地資源嚴重破壞，森林資源面臨枯竭，礦產資源大量流失，水體污染面廣，大氣污染嚴重，廢棄物污染成災。生態(tài)破壞和環(huán)境污染問題已成為嚴重制約我國經濟可持續(xù)發(fā)展的瓶頸問題。因此，開征環(huán)境保護稅收，完善現有稅收制度，使之更符合科學發(fā)展的需要，是亟待解決的重要課題。
一、認識環(huán)境保護稅收
OECD、國際能源署和歐洲經濟共同體，對環(huán)境有關稅收的定義為：環(huán)境稅是政府強制征收的沒有回報的與環(huán)境相關的稅收。相關稅基包括：能源產品、機動車、廢物、實測或估算的排放物、自然資源等。某種意義上講，環(huán)境稅無償的含義是政府給納稅人提供的益處通常并不與其支付的稅收成比例。交給政府的有償強制性稅務或多或少都會與提供的服務(比如收集和處理的廢物數量)成比例，這類稅務被稱為“費”或是“費用”。［1］（P99）環(huán)境保護稅有廣義和狹義之分：廣義的環(huán)境保護稅即綠色稅收，是指稅收體系中與環(huán)境、自然資源利用和保護有關的各個稅種和稅目的總稱。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括為實現特定保護環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關的經濟活動性質和規(guī)模的稅收和收費手段。狹義的環(huán)境保護稅是指與污染控制相關的稅收和收費。1996年歐盟統(tǒng)計局對環(huán)境稅的定義為，是指針對某種在使用或釋放時會對環(huán)境造成特定的負面影響的物質的單位使用（或釋放）量所征收的稅費。本文所說的是指狹義的環(huán)境保護稅，即不包括自然資源利用和保護的內容。
二、環(huán)境保護稅收的理論依據及其分析
（一）庇古稅
環(huán)境稅收的理論思想來源于“庇古稅”。英國現代經濟學家庇古，發(fā)展了外部性理論并最早提出政府可以將稅收用于調節(jié)污染行為的思想。庇古早在1920年出版的《福利經濟學》中就主張國家應對造成外部效應的企業(yè)征稅。庇古認為，如果能對污染者按排污量征收一定的稅，使之等于邊際社會成本與邊際私人成本之差，即將社會成本內部化，就可以使制造污染者面臨私人活動的邊際社會成本，污染制造者在稅收的刺激下會從兩方面控制污染量：一是采取污染治理技術，降低單位活動的排污量；二是減少制造污染的活動總量。污染者將根據自己的成本和利潤函數作出對自己最優(yōu)的選擇，同時達到對社會的最優(yōu)。隨著全球環(huán)境問題的日益凸顯，這一理論已得到越來越廣泛的重視和應用。
（二）綠貓理論
2006年下半年美國紐約時報專欄作家托馬斯•弗里德曼在中國宣布一個新發(fā)現：“綠貓”。他說：“我覺得，不管白貓黑貓，不是綠貓就抓不到老鼠”。他的意思是，一個國家的優(yōu)良生態(tài)環(huán)境，在未來是爭奪他國知識精英或挽留本土知識精英的重要變量。知識經濟時代開放的世界人才流動體系賦予知識精英選擇生存環(huán)境的特權，于是，青山綠水比鈔票更為重要。如果一個國家經濟即使很發(fā)達，但是污染很嚴重，那么知識精英也會逃離這個國家，從而使其無法獲得足夠的智力資源在經濟上升進級。綠貓理論可以說是對“環(huán)境庫茲涅茨曲線”的替代?！碍h(huán)境庫茲涅茨曲線”洋溢著愚蠢的樂觀，其認為一國經濟發(fā)展的初期雖會破壞環(huán)境，但在人均收入達到一定水平后，經濟發(fā)展卻能帶來更加環(huán)保的技術，從而有利于環(huán)境的改善。這正如曾帶來強大沖擊波的“斯特恩報告”所闡述的那樣：我們過去的確高估了對環(huán)境的修復能力。
（三）稅收的社會生態(tài)效率原則
在社會主義市場經濟條件下，經濟發(fā)展的最終目的在于改善人們的生活條件、提高生活水平。生活水平的提高意味著自然生態(tài)環(huán)境的改善和社會文明程度的提高。如果經濟發(fā)展以生態(tài)環(huán)境的破壞、社會秩序的紊亂為代價，就不會真正達到目的。因此制定稅收政策、設計稅收制度，必須要考慮稅收對社會生態(tài)環(huán)境的正負效應。當然這種影響具有間接性，是通過稅收政策所要鼓勵或限制的生產和消費活動這個中介而發(fā)生作用。生產和消費會產生外部效應。以“三廢”為原材料的企業(yè)，不僅生產社會需要的產品，而且凈化環(huán)境，凈化的環(huán)境給人帶來身心愉悅是一種正外部效應。造紙廠隨意排放污水，污染江河，林場濫砍森林，引起氣候變化、水土流失、土地沙化等，是生產過程產生的負外部效應。稅收的社會生態(tài)效率是不僅考慮稅收對經濟的影響，而且考慮稅收對外部效應影響，是從整個社會宏觀的長遠的角度衡量稅收效率。這種衡量是建立在稅收的社會生態(tài)成本(用sCt表示)和稅收的社會生態(tài)收益(用sRt表示)對比的基礎上。稅收的社會生態(tài)成本包括稅收的經濟成本(eCt)和稅收的外部成本(用wCt表示)兩個部分。wCt指征稅后和征稅前(或一項稅收政策執(zhí)行后和執(zhí)行前)外部成本的差額即wCt=wC-wC’(wC’和wC分別為加入稅收因素前后的外部成本)，wCt是正值，說明稅收政策的實施或稅收制度運行的結果鼓勵了有害生態(tài)平衡以及有害社會健康穩(wěn)定發(fā)展的生產經營行為和消費行為。稅收的社會生態(tài)收益(用sRt表示)包括兩個部分，即稅收的經濟收益(eRt)和稅收的外部效益(用wRt表示)。wRt為征稅后和征稅前外部收益的差額，即wRt=wR-wR’(wR和wR’分別為征稅后和征稅前的外部收益)，wRt為正值，說明稅收政策實施或稅收制度運行的結果導致社會生態(tài)環(huán)境的改善。［2］（P40-41）稅收的經濟純收益一定，稅收的外部純收益(即wRt-wCt)為正值時，其數值越大，稅收的社會生態(tài)效率就越高。這表明稅收制度和政策的運用使生產或消費主體在生產同樣數量和質量的產品或進行同等滿足程度消費時，發(fā)生最小的外部成本卻產生最大的外部收益，或者使生產或消費主體放棄產生較小的外部純收益的生產和消費活動，而轉向產生較大外部純收益的生產和消費活動。
三、我國現行與環(huán)保相關的稅收存在的主要問題
我國現行與環(huán)境保護相關的稅種，包括消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、車輛購置稅、車船稅和2000年起暫停征收的固定資產投資方向調節(jié)稅。這些稅種對于環(huán)境保護都發(fā)揮著一定的作用，但也存在很多的問題：首先，從總體看，我國與環(huán)境保護相關的稅種雖然在一定程度上發(fā)揮了保護環(huán)境的作用，但整個稅制并沒有以綠化稅制為宗旨。我國現行稅收制度不僅沒有一個以環(huán)境保護命名的專門稅種，而且也沒有一個比較完整、有效的環(huán)境保護稅收體系，上述稅種雖然涉及一部分環(huán)境保護方面的內容，但由于當時制定政策的出發(fā)點不是完全以環(huán)境保護為目的，因此對環(huán)保方面的作用有限，限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
其次，從現行與環(huán)境保護相關稅種來看：
1．消費稅。我國現行消費稅作為增值稅的配套稅種，其目的在于調節(jié)消費結構、保證財政收入，對環(huán)境保護關注不夠，例如對成品油的征稅只注重消費量，而沒有考慮對環(huán)境的危害。沒有對與環(huán)境不友好的產品，如電池等征稅，還有的征稅稅率太低，起不到保護環(huán)境作用，如木制一次性筷子就是如此。
2．企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法雖然對符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得和企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額有了鼓勵措施，但顯得過于籠統(tǒng)，缺乏對環(huán)境保護的具體量化標準。
3．增值稅。增值稅對環(huán)境保護的鼓勵或限制措施，僅限于在原材料中摻有不少于30％的煤矸石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀等在一定時期內給予免稅優(yōu)惠，顯得缺乏力度。
4．城市維護建設稅，是專門用于籌措城市維護和建設資金的一種稅，卻沒有把城市維護和建設與環(huán)境保護直接相聯系。
5．城鎮(zhèn)土地使用稅，由于稅率較低，2005年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137億元，2006年177億元，占全國稅收總收入的比重不足0.5%，對節(jié)約城鎮(zhèn)土地資源和合理使用土地基本上沒有發(fā)揮應有的作用。2006年12月31日新修訂2007年1月1日起實施的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，將稅額標準提高了2倍，并將外資企業(yè)納入征稅范圍，但其調節(jié)作用仍然很有限。
6．車輛購置稅和車船稅主要問題在于沒有按排放廢氣造成的污染量來進行征收。
7．固定資產投資方向調節(jié)稅其目的在于貫徹國家產業(yè)政策，引導投資方向，調整投資結構，加強重點建設。其稅率為零的投資項目有：（1）治理污染、保護環(huán)境和節(jié)能項目；（2）因遭受自然災害進行恢復性建設的項目；（3）外國政府贈款和其它國外贈款安排的投資；（4）城鄉(xiāng)個人住宅、地質野外工作人員生活基地住宅、各類學校教職工住宅及學生宿舍、科研院所住宅、北方節(jié)能住宅；（5）單純設備購置；（6）資源綜合利用（“三廢利用”及伴生礦等資源利用、各種可燃放空伴生氣燃汽輪機發(fā)電及利用）；（7）倉儲設施（糧、棉、油、石油、商業(yè)、冷藏庫、國家及地方物資儲備庫、商業(yè)、供銷倉儲設施、果品庫等）。
固定資產投資方向調節(jié)稅對不同的投資項目實行差別比例稅率，稅目稅率由國務院定期進行調整。作為一種行為稅，理論上征收額的大小應與該稅種發(fā)揮的作用之間存在著相反的關系。即實際征收的稅額越小，該稅種對固定資產的調節(jié)作用越大，高耗能和高污染的產業(yè)產品項目的投資規(guī)模越小。固定資產投資方向調節(jié)稅的設計初衷是以促進國民經濟發(fā)展為前提的，并不是以保護環(huán)境相關的投資項目為主要的作用對象。但卻提供一種通過調節(jié)投資變量而對環(huán)境保護產生影響的政策作用途徑。從環(huán)保的角度來看，該稅種既有鼓勵提高能源生產的使用效率的意義，又有限制污染和低效使用能源的設計意圖。很遺憾，固定資產投資方向調節(jié)稅已于2000年起暫停征收。
再次，對環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策的實施效果。目前我國的環(huán)境稅收措施多數僅限于直接的稅收減免，沒有充分利用國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等間接的優(yōu)惠政策，以增加稅收政策的有效性。對環(huán)?？萍歼M步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足，而且這些優(yōu)惠政策過于零散，沒有形成一定的體系，相互之間的協(xié)調配合作用難以充分發(fā)揮。
最后，我國以收費作為限制排污的主要形式，環(huán)境稅缺位。排污費同稅收相比，由于缺乏強制性，存在征收難度大，征收成本高、征收標準低、資金使用效率低等問題，難于解決我國環(huán)境保護資金嚴重不足的現狀。
四、構建我國環(huán)境保護稅收體系的若干思考
（一）構建我國環(huán)境保護稅收體系的原則
1．以落實科學發(fā)展觀、堅持保護環(huán)境的基本國策為首要原則。黨的十七大報告指出要“深入貫徹落實科學發(fā)展觀”，要“建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”，要“堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策”。國家“‘十二五’規(guī)劃”堅持把建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作為加快轉變經濟發(fā)展方式的重要著力點。構建我國環(huán)境保護稅收體系必然要融入我國的重大戰(zhàn)略決策和整體規(guī)劃的實現當中。
2．整體、有序、有效的原則。構建我國環(huán)境保護稅收體系必須整體規(guī)劃，針對各種與環(huán)境保護相關稅收方案的宏觀經濟影響、福利成本和分配效應等進行深入研究，選擇最佳的環(huán)境保護稅收體系的整體方案。但是環(huán)境保護稅收體系整體方案的實施必須依賴于中央和地方的環(huán)境管理權利的合理劃分和環(huán)境保護稅實施的法律基礎，依賴于我國財稅、環(huán)保體制改革，依賴于中國企業(yè)改革進程、政府職能的轉變以至于整個市場經濟體制的建立，直至政治體制改革的推進，所以必須遵循“有序”即“循序漸進”的原則，“有效”即環(huán)境保護效用最優(yōu)的原則。而現實生活中某些稅種形同虛設就是無效。
3．堅持環(huán)境保護稅收為主、稅費并行的原則。稅、費雖然都是環(huán)境保護的重要經濟手段，但稅、費二者的性質、功能和作用卻有明顯的差異。據此，應該對環(huán)境保護中最嚴重的問題和日益突出的問題運用稅收手段。同時，西方發(fā)達國家開征環(huán)境保護稅時，并不是將一切可能產生污染的排放物都納入征稅范圍，而是將影響范圍不大的采用收費手段。誠然，稅費并行并不意味著既征稅同時又收費。
（二）構建我國環(huán)境保護稅收體系的設想
根據當前我國國情，構建我國環(huán)境保護稅收體系的設想大致包括以下三個層次的內容，具體說來有：首先，開征環(huán)境保護稅。開征一個獨立稅種的環(huán)境保護稅，其重要意義在于明確環(huán)境保護在整個稅收體系中的地位。環(huán)境保護稅可以設立若干個稅目或者設立諸如空氣環(huán)境保護、水環(huán)境保護、固態(tài)環(huán)境保護、放射性廢物、噪音等不獨立的小稅種。其重要內容是將部分排污收費改為環(huán)境保護稅。我國自1979年開始排污收費，到2003年《排污費征收使用管理條例》出臺，大體經歷了試行、實施和完善三個階段。排污收費目前已成為我國環(huán)境保護實施范圍最廣的一種經濟手段。目前我國征收排污費的項目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類113項。雖然收費和征稅都可以將企業(yè)排污造成的外部成本內在化，但從管理的角度看，排污收費存在著管理無序、收費標準不合理、收費項目混亂、隨意性大等問題，因此，現行排污收費制度對治理污染的作用大大弱化，有必要將排污收費制度改革為環(huán)境保護稅。
當然也不能將所有的排污收費都改為環(huán)境保護稅，因為如下：一是，我國目前面臨的最嚴重的環(huán)境保護問題是空氣和水污染，固體廢物污染和城市生活垃圾污染也日益突出。我國每年因這些污染對人們的健康和經濟社會的發(fā)展影響巨大；二是，對排污收費雖然已積累了一些經驗，但還是以污水、廢氣（二氧化硫）、固體廢物為收費對象有較易操作的實際經驗；三是，西方發(fā)達國家開征環(huán)境稅時，也并不是將一切可能產生污染的行為都納入征稅范圍，而是將對本國競爭優(yōu)勢影響大的采取緩征、少征或不征，對資源優(yōu)勢和工業(yè)競爭力影響不大的早征和多征。據此，我國目前適合開征的環(huán)境保護稅主要為：水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅。
1．水污染稅。對納稅人污染水資源的行為而開征的稅，稱為水污染稅。該稅根據排放物質的耗氧量和重金屬量來征收，利用利益機制激勵污水的治理及整個社會節(jié)約用水。不同的水資源保護區(qū)稅率不同，主要是為建設污水處理廠籌措資金。
2．二氧化硫稅。中國二氧化硫排放的90％來自煤炭的燃燒，要控制二氧化硫的排放，除了要提高商品煤的質量之外，更要提高二氧化硫治理技術和設備的開發(fā)推廣。為此，應按二氧化硫的邊際控制成本制定其稅率標準，即要使二氧化硫的稅率等于或略高于邊際控制成本，用利益機制去激勵二氧化硫排放主體，促使其積極采取措施進行治理。
3．垃圾稅。使垃圾的生產主體承擔經濟責任并對傾倒的垃圾數量以邊際處理費用為稅率標準來征收，其目的是使垃圾生產主體的外部性內在化。其次，現行與環(huán)境保護相關的稅種逐步綠化。我國與環(huán)境保護相關的現行稅種較多，雖然對環(huán)境保護或多或少地都起到一些作用，但各稅種制度設計并不是以環(huán)境保護為目的、以對污染環(huán)境的量為計稅標準，因此，這些稅種還不是綠色稅收，有必要逐步進行綠化。具體措施如下：
1．消費稅。從綠化消費稅的視角看，現行消費稅應從財政收入型向綠色消費型轉化。綠色消費稅是對消費產生的污染行為以其污染量為計稅依據所征收的稅。據此，綠化現行消費稅主要有：一是擴大消費稅征收范圍，把產生污染的消費行為盡可能地納入征稅范圍，如對各種電池征稅；二是調整現行消費稅中某些限制消費力度過小的消費品的稅率，如木制一次性筷子的稅率就應大幅度提高；三是逐步實行以消費產生的污染量為計稅依據，如對卷煙可按其吐出煙霧體積計稅。當然這會涉及消費稅與增值稅的關系：消費稅要成為一個真正獨立的稅種；增值稅在現有稅率的基礎上可以增設一個高稅率，以貫徹國家相關政策和保證財政收入；消費稅從而成為完全的綠色稅收。
2．企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法及其實施條例應在當前環(huán)境保護方面的優(yōu)惠措施的基礎上，進一步從環(huán)境保護的量化指標上深化優(yōu)惠對象和優(yōu)惠措施。3．增值稅?？梢詮膶Νh(huán)境保護的產品和行為實行低稅率入手。
4．城市維護建設稅。改革現行城市維護建設稅，其計稅依據從實繳“三稅”稅額改為已實現的增值額或營業(yè)額，按較低稅率征收，將該稅調整為城市環(huán)境保護的專項稅種。
5．車船稅。綠化車船稅關鍵在于改變其計稅依據，以其排放的廢氣量為計稅依據較為適宜。