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稅收的基本原則精選(九篇)

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稅收的基本原則

第1篇:稅收的基本原則范文

【關(guān)鍵詞】稅法基本原則 理論基礎(chǔ) 現(xiàn)實(shí)根據(jù) 依據(jù)

法律原則是一個(gè)部門法存在的根本,任何部門法如不能歸納、出若干自己的法律原則,而只依賴于某種價(jià)值取向,則難以構(gòu)造出一套嚴(yán)密、周全的理論和相應(yīng)的體系。稅法基本原則是一定社會(huì)關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映,其核心是如何稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。 稅法基本原則是稅法建設(shè)中的主要理論,對(duì)此問(wèn)題的研究不但有重要的理論意義,而且對(duì)我國(guó)的稅收法制建設(shè)還有著重要的意義。本文試圖對(duì)我國(guó)稅法基本原則的形成與發(fā)展的基礎(chǔ)和依據(jù)作以探討。

一、關(guān)于我國(guó)稅法基本原則的各種觀點(diǎn)

關(guān)于稅法基本原則的定義,有人認(rèn)為“稅法基本原則是指一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的基本的抽象和概括,亦是一國(guó)一切社會(huì)組織和個(gè)人,包括(征稅)雙方應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則 ?!币灿腥苏J(rèn)為“稅法的基本原則是規(guī)定或寓意于法律之中,對(duì)稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則 ?!?/p>

對(duì)于稅法的基本原則的,我國(guó)學(xué)者觀點(diǎn)不一,論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進(jìn)入九十年代以來(lái),一些學(xué)者開(kāi)始借鑒和西方稅法基本理論,將西方稅法的四大基本原則,即稅收法定原則、稅收公平原則、社會(huì)政策原則和社會(huì)效率原則介紹到我國(guó),研究如何確立我國(guó)稅法的基本原則,到為止,僅從數(shù)量上看,我國(guó)學(xué)者對(duì)稅法基本原則的概括就有三原則說(shuō)、四原則說(shuō)、五原則說(shuō)、六原則說(shuō)等四種,即使所主張的原則數(shù)目相等,不同的學(xué)者對(duì)各原則的表述、概括又不僅相同 。徐孟洲教授根據(jù)價(jià)值取向?qū)⒍惙ɑ驹瓌t區(qū)分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內(nèi)容:(1)保障財(cái)政收入原則、(2)無(wú)償征收原則、(3)公平征收原則、(4)法定征收原則、(5)維護(hù)國(guó)家主權(quán)原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調(diào)控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則 。還有學(xué)者認(rèn)為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則 。稅法學(xué)界對(duì)稅法基本原則的研究意見(jiàn)歸納起來(lái)有十幾項(xiàng)之多:(1)財(cái)政原則、(2)稅收法定原則、(3)稅收公平原則、(4)稅收效率原則、(5)社會(huì)政策原則、(6)實(shí)質(zhì)征稅原則、(7)合理征稅原則、(8)平等征稅原則、(9)普遍納稅原則、(10)簡(jiǎn)便征稅原則、(11)稅收重型原則、(12)宏觀調(diào)控原則、(13)無(wú)償財(cái)政收入原則、(14)保障國(guó)家主權(quán)和利益原則、(15)保障納稅人合法權(quán)益原則、(16)稅收民主主義原則、(17)稅收公開(kāi)原則、(18)保障財(cái)政收入原則等等 。

我國(guó)學(xué)者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑:(1)以偏蓋全,將某一具體法律制度當(dāng)成稅法的基本原則;(2)未能正確界定稅法基本原則之定義,將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則;(3)混淆了稅法原則和稅收原則之概念。

二、我國(guó)稅法基本原則的內(nèi)容

那么,到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢?我認(rèn)為,我國(guó)稅法的基本原則應(yīng)包括以下基本內(nèi)容:

1、稅收法定原則。稅收法定原則,又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等,它是稅法中的一項(xiàng)十分重要的原則 。日本學(xué)者金子宏認(rèn)為,稅收法定主義是指“沒(méi)有法律的根據(jù),國(guó)家就不能課賦和征收稅收,國(guó)民也不得被要求交納稅款 。我國(guó)學(xué)者認(rèn)為,是指一切稅收的課征都必須有法律依據(jù),沒(méi)有相應(yīng)的法律依據(jù),納稅人有權(quán)拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則,它是民主和法治等憲法原則在稅法上的體現(xiàn),對(duì)保障人權(quán)、維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公益舉足輕重 。它強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使,必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi),確定征稅雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù),任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定,從而使當(dāng)代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階 。

稅收法定原則的內(nèi)容一般包括以下方面:(1)課稅要件法定原則 。課稅要件是指納稅義務(wù)成立所必須要滿足的條件,即通常所說(shuō)的稅制要求,包括納稅人(納稅主體),課稅對(duì)象(課稅客體),稅率、計(jì)稅、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標(biāo)準(zhǔn)、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部?jī)?nèi)容都必須由法律來(lái)加以規(guī)定,而不能由行政機(jī)關(guān)或當(dāng)事人隨意認(rèn)定。(2)課稅要素明確原則 。這一原則是指對(duì)課稅要件法定原則的補(bǔ)充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規(guī)定,而且還必須盡量明確,以避免出現(xiàn)漏洞和歧義。(3)課稅合法、正當(dāng)原則。它要求稅收稽征機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定征稅、核查;稅務(wù)征納從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、應(yīng)納稅額的確定,稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴(yán)格而明確的法定程序,稅收稽征機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)變動(dòng)法定征收程序,無(wú)權(quán)開(kāi)征、停征、減免、退補(bǔ)稅收。這就是課稅合法正當(dāng)原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權(quán)限內(nèi)、課稅程序合法。即要作到“實(shí)體合法,程序正當(dāng)”。(4)禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對(duì)其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力,在司法上嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行,禁止類推適用。在稅法域,溯及既往條款將會(huì)破壞人民生活的安全性和可預(yù)測(cè)性,而類推可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)以次為由而超越稅法規(guī)定的課稅界限,在根本上阻滯稅收法律主義內(nèi)在機(jī)能的實(shí)現(xiàn),因而不為現(xiàn)代稅收法律主義所吸收。(5)禁止賦稅協(xié)議原則,即稅法是強(qiáng)行法,命令法 。稅法禁止征稅機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人之間進(jìn)行稅額和解或協(xié)議。

2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等,稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間進(jìn)行,公平分配,對(duì)此可參照西方有“利益說(shuō)”與“能力說(shuō)”?!袄嬲f(shuō)”依據(jù)“社會(huì)契約論”,認(rèn)為納稅人應(yīng)納多少稅,則依據(jù)每個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益即得到的社會(huì)公共產(chǎn)品來(lái)確定,沒(méi)有受益就不納稅。而“能力說(shuō)”則認(rèn)為征稅應(yīng)以納稅能力為依據(jù),能力大者多征稅,能力小者少征稅,無(wú)能力者不征稅。而能力的標(biāo)準(zhǔn)又主要界定為財(cái)富,即收入。我國(guó)實(shí)際中通常用的是“能力說(shuō)”,按納稅人的收入多少來(lái)征稅。稅收公平原則應(yīng)包括兩個(gè)方面 :(1)稅收立法公平原則。它是公平原則的起點(diǎn),它確定了稅收分配的法定模式,沒(méi)有稅法之公平,就沒(méi)有稅收之公平;具體又包括(1)納稅地位平等原則,(2)賦稅分配公平原則,它可分為橫向公平與縱向公平,橫向公平只能力相同的人應(yīng)納相同的稅,縱向公平指能力不同的人應(yīng)納不同的稅。(3)稅收?qǐng)?zhí)法公平原則,也稱為平等對(duì)待原則,即稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用稅法時(shí)必須公正合理,對(duì)于情況相同的人應(yīng)給予相同的對(duì)待。

3、稅收效率原則。指以最小的費(fèi)用獲得最大稅收收入,并利用調(diào)控作用最大限度的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩大方面。稅收行政效率是通過(guò)一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫(kù)的稅率之間的比率而衡量,即表現(xiàn)為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對(duì)納稅人及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的價(jià)值程度,征稅必須使承受的超額負(fù)擔(dān)為最小,即以較小的稅收成本換取較大的稅率。 三、我國(guó)稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)

對(duì)上述我國(guó)稅法基本原則之判定是依據(jù)以下我國(guó)稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)而得出的結(jié)論:

1、 基本原則法理之構(gòu)成要件是我國(guó)稅法基本原則形成的基礎(chǔ)

法告訴我們,一項(xiàng)原則是否能成為該部門法的基本原則,至少要滿足此條件:(1)該原則必須具有普遍指導(dǎo)性;它能夠作為該部門法的各項(xiàng)具體制度得到,即該原則在該部門法中具有普遍指導(dǎo)意義性。(2)該原則必須具有貫穿性;原則能貫穿該部門法的總則與分則,能貫穿于該部門法任何具體制度。(3)該原則具有獨(dú)立排他性;該原則須與其他部門法的基本原則相互區(qū)別,不被其他原則所吸收。(4)該原則須具有能反映該法本質(zhì)特征的專屬性,反之則不能作為該部門法的基本原則。(5)該原則須具有合憲性;憲法是國(guó)家的根本大法,具有最高法律效力,是一切法律的“母法”,該原則的確立須依據(jù)憲法,原則的內(nèi)容須符合憲法的規(guī)定。我國(guó)稅法基本原則形成也只有符合上述法理規(guī)定的幾個(gè)條件后,才能作為稅法的基本原則。

2、 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立是我國(guó)稅法基本原則形成的現(xiàn)實(shí)根據(jù)

告訴我們,經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑,上層建筑是一定的生產(chǎn)關(guān)系的反應(yīng)。任何一國(guó)的稅法基本原則通常都是在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的決定下構(gòu)建的,其核心是稅收法律關(guān)系應(yīng)適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展的要求。,我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)確立,各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速有序發(fā)展進(jìn)行。稅法,作為保障國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源和經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有不可替代的作用。經(jīng)濟(jì)決定稅法,稅法又反作用于經(jīng)濟(jì),這是一條必須遵循的客觀。經(jīng)濟(jì)決定稅法,就是要求我們?cè)谥贫ǘ愂辗煞ㄒ?guī)、確定稅收負(fù)擔(dān)時(shí)要從客觀實(shí)際出發(fā),充分考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力,依法辦事,依率計(jì)征,充分發(fā)揮稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。首先,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),依法治稅和發(fā)展經(jīng)濟(jì)是相輔相成的統(tǒng)一體,必須強(qiáng)調(diào)稅法與發(fā)展經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái),而稅法的基本原則則是稅法的靈魂,它必須能夠反映經(jīng)濟(jì)的客觀需要。因此,對(duì)于稅目、稅率、課稅依據(jù)、課稅對(duì)象、稅收的開(kāi)征、停征、負(fù)征、減免、退稅、計(jì)稅以及納稅的程序都必須做出符合經(jīng)濟(jì)要求的法律規(guī)定,這些均體現(xiàn)了稅收法定主義原則的內(nèi)在要求。其次,黨的政策也強(qiáng)調(diào)執(zhí)政為民、依法行政,而社會(huì)主義市場(chǎng)本身是法制經(jīng)濟(jì),法追求的價(jià)值即是公平、正義、效率;因此,經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求必須要求稅法也難體現(xiàn)正義的精神,體現(xiàn)公平與效率的價(jià)值。故稅法的基本原則應(yīng)涵蓋公平原則與效率原則。最后,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要完善的法制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中,由于市場(chǎng)本身具有自發(fā)性、滯后性盲目性,需要國(guó)家這只“看不見(jiàn)的手”進(jìn)行調(diào)節(jié)、管制,需要完善的法制對(duì)它進(jìn)行調(diào)整,西方資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展史給了我們重要的啟示,國(guó)家必須對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適度的干預(yù)。所以,體現(xiàn)國(guó)家意志的稅法理應(yīng)是貫徹這種意圖,作為稅法的基本原則,更應(yīng)理當(dāng)其中體現(xiàn)國(guó)家適度干預(yù)經(jīng)濟(jì)的意志。

第2篇:稅收的基本原則范文

論文摘要:量能課稅原則作為稅法的基本原則,是稅收公平原則在稅法中的具體體現(xiàn),具有引導(dǎo)我國(guó)稅法改革的功能。在學(xué)理上探討和界定量能課稅原則的內(nèi)涵和 法律 地位不僅具有重要的理論意義,而且具有強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

 

一、量能課稅原則的內(nèi)涵 

 

談到量能課稅原則,我們有必要先討論稅收公平原則。稅收公平原則是與稅法的另一基本原則—稅收法定原則相對(duì)的一種原則,從某種意義上說(shuō),是稅收法定主義的一種補(bǔ)充性原則。①之所以這么說(shuō),是因?yàn)槎愂辗ǘㄔ瓌t的主旨主要是法律形式主義的,它要求國(guó)家在征稅時(shí)嚴(yán)格依據(jù)法律形式上的規(guī)定,而較少考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。相反,稅收公平原則更多的是從實(shí)質(zhì)平等、實(shí)質(zhì)正義的角度考慮問(wèn)題,它要求國(guó)家在征稅時(shí)不僅應(yīng)考慮納稅人量的負(fù)擔(dān)能力,更應(yīng)考慮質(zhì)的負(fù)擔(dān)能力,實(shí)現(xiàn)稅收征納的人性化,從而有效地保護(hù)納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)、自由權(quán)、生存權(quán)等基本人權(quán)。

那么,量能課稅原則與稅收公平原則在稅法中存在著怎樣的關(guān)系呢?其實(shí),關(guān)于稅收公平原則更為詳細(xì)的含義,一直存在兩大傳統(tǒng)—利益賦稅原則和量能課稅原則。在稅法學(xué)的 發(fā)展 歷程里,學(xué)者們圍繞這兩大傳統(tǒng)進(jìn)行了激烈的爭(zhēng)論,爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于何者更有利于公平的實(shí)現(xiàn)。利益賦稅原則認(rèn)為稅收是社會(huì)成員為了得到政府的保護(hù)所付出的代價(jià),納稅人根據(jù)各人從政府提供的服務(wù),即公共服務(wù)中享受利益的多少而相應(yīng)的納稅。量能課稅原則則認(rèn)為稅收的征納不應(yīng)以形式上實(shí)現(xiàn)依法征稅、滿足財(cái)政需要為目的,而應(yīng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間的公平分配,使所有納稅人按照其實(shí)質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度。

比較這兩大傳統(tǒng),我們可以發(fā)現(xiàn),利益賦稅原則把稅收公平的基點(diǎn)定位在納稅人從公共服務(wù)中享受利益的多少,而量能課稅原則將稅收公平的基點(diǎn)定位于納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的強(qiáng)弱上。實(shí)際上,進(jìn)一步思考,我們會(huì)發(fā)現(xiàn),衡量稅收公平的這兩種不同的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上反映了對(duì)稅法性質(zhì)的兩種截然相反的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。利益賦稅原則的著眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于征稅主體—國(guó)家一方,體現(xiàn)的是一種“國(guó)家利益”至上的思維模式,它只要求納稅人根據(jù)其從國(guó)家提供的公共服務(wù)中獲得利益的多少繳納相應(yīng)的稅賦,而不考慮其實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。換句話說(shuō),只要納稅人從國(guó)家的公共服務(wù)中享受到了利益,不管有無(wú)支付能力,都必須依法納稅。在這種原則指導(dǎo)下制定的稅法必然是一種征稅者之法,即保障征稅者權(quán)力之法,保障國(guó)家稅收之法。在人類已經(jīng)跨入21世紀(jì)的今天,在人權(quán)保障呼聲日益高漲、世界人權(quán)事業(yè)蓬勃發(fā)展的 現(xiàn)代 法治社會(huì)里,這樣的稅法是非常危險(xiǎn)的,因?yàn)樗鼤r(shí)時(shí)刻刻都有可能對(duì)公民的自由權(quán)、生存權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)等基本人權(quán)構(gòu)成威脅甚至侵蝕。它賦予了征稅主體—國(guó)家強(qiáng)大的稅收課征權(quán),而忽視了另一方主體—納稅人的基本權(quán)利保障,致使弱小的納稅人根本無(wú)法對(duì)抗強(qiáng)大的國(guó)家機(jī)器,這樣的稅法明顯不符合現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì),在未來(lái)的稅法改革中必須摒棄這種“惡法”。而量能課稅原則的著眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于納稅主體一方,體現(xiàn)的是一種“個(gè)人利益”至上的思維模式,它在保障國(guó)家稅收收入的前提下,開(kāi)始將更多的精力放在納稅人的個(gè)別性上。它要求國(guó)家在征稅時(shí),必須充分考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力, 經(jīng)濟(jì) 能力強(qiáng)的多納稅,經(jīng)濟(jì)能力弱的少納稅,無(wú)經(jīng)濟(jì)能力的甚至可以不納稅。如果堅(jiān)持這種原則的指引,那么,制定的稅法就必然是一種納稅人之法,即保障納稅人權(quán)利之法、保障納稅人的自由權(quán)、生存權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)等基本人權(quán)之法,這種法律必然是一種“良法”,定會(huì)得到納稅人的廣泛認(rèn)同和遵守,從而實(shí)現(xiàn)法律實(shí)施的預(yù)期效果和目的。 

二、量能課稅原則的法律地位 

 

量能課稅原則作為稅收公平原則的法律價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn),雖然可以較好的解決稅收在納稅人之間的公平分配問(wèn)題,但是從稅收觀念過(guò)渡到可以統(tǒng)帥稅收法律規(guī)則的法律原則卻仍然需要法學(xué)做出諸多的努力。近年來(lái),隨著稅法學(xué)界對(duì)量能課稅原則的研究不斷升溫,關(guān)于這一原則的定位也開(kāi)始引起學(xué)者們?cè)絹?lái)越多的關(guān)注,對(duì)于這個(gè)問(wèn)題,學(xué)者們有著不同的認(rèn)識(shí),概括地說(shuō),大家的分歧集中在量能課稅原則究竟是一種財(cái)稅思想還是一項(xiàng)稅法的基本原則的爭(zhēng)論上。如日本學(xué)者金子宏將量能課稅原則并入稅收公平主義原則之中,作為稅法的基本原則之一。我國(guó) 臺(tái)灣 學(xué)者葛克昌、陳清秀也持有相同的觀點(diǎn)。另外,日本學(xué)者北野弘久認(rèn)為,量能課稅只是立法原則,不是解釋和適用稅法的指導(dǎo)性原則。當(dāng)然,也有很多學(xué)者對(duì)此觀點(diǎn)并不贊同,在此不一一列舉。② 

筆者以為,稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要形式,是國(guó)家對(duì)公民財(cái)產(chǎn)的一種“合法占有”,從形式上看,侵犯的是公民對(duì)其私人財(cái)產(chǎn)所享有的獨(dú)占的、排他的所有權(quán),這種私人財(cái)產(chǎn)權(quán)是一種憲法權(quán)利,是一種基本人權(quán),我國(guó)憲法修正案第二十二條前兩款明確規(guī)定:“公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯;國(guó)家依照 法律 規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)”。因此,為了對(duì)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)提供充分、有效的保護(hù),確保納稅人的憲法權(quán)利能夠切實(shí)得以實(shí)現(xiàn),稅法必須對(duì)國(guó)家的課稅權(quán)進(jìn)行規(guī)范和限制,防止國(guó)家權(quán)力濫用,否則,將有可能造成對(duì)納稅人基本人權(quán)的不適當(dāng)侵犯,從這個(gè)角度也可以看出,我國(guó)稅法未來(lái)的變革方向應(yīng)當(dāng)走“納稅人之法”的道路。目前學(xué)者們對(duì)于稅收法定主義是稅法的基本原則已達(dá)成共識(shí),但是,單靠稅收法定主義不足以支撐、維系整個(gè)稅法“大廈”,難以對(duì)納稅人的基本人權(quán)提供天衣無(wú)縫的“保護(hù)網(wǎng)”。因此,必須在稅法中引入另外一項(xiàng)基本原則,使它和稅收法定原則一道來(lái)共同防御國(guó)家權(quán)力對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的威脅,并指引以后的稅法改革。而量能課稅原則的重心在于實(shí)質(zhì)合理性,根據(jù)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力公平分配賦稅,這兩種原則一剛一柔、一表一里,既能從形式上保證國(guó)家課稅權(quán)的依法行使,又能從實(shí)質(zhì)上確保納稅人之間的稅負(fù)公平。因此,將量能課稅原則確立為稅法的另一基本原則,使之規(guī)范稅法的各個(gè)領(lǐng)域,將會(huì)有效地調(diào)節(jié)稅收法定主義的形式剛性,并最終實(shí)現(xiàn)“納稅人之法”的改革目標(biāo)。 

 

注釋: 

第3篇:稅收的基本原則范文

關(guān)鍵詞:電子商務(wù);稅法設(shè)計(jì);基本原則

稅法基本原則是一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括,是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映,也是對(duì)稅法的立法、執(zhí)法、司法等全過(guò)程具有普遍指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則,其核心是使稅收法律關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)關(guān)系的要求。電子商務(wù)作為經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的組成部分,具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點(diǎn)。雖然電子商務(wù)的出現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大的變化,使現(xiàn)行稅法的某些規(guī)定難以適用,并形成了一些稅收征管中的盲點(diǎn),但其并未對(duì)生產(chǎn)關(guān)系和稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響。因此,完善電子商務(wù)時(shí)代的稅收法律制度,仍然不能背離以下幾項(xiàng)稅法的基本原則。

一、稅收法定原則

稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn),是稅法至為重要的基本原則。它指的是國(guó)家征稅應(yīng)有法律依據(jù),要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確,征稅必須合法。諸如,納稅主體、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機(jī)關(guān)在法律中予以規(guī)定,其具體內(nèi)容也必須盡量明確,避免出現(xiàn)漏洞和歧義,為權(quán)利的濫用留下空間。而征稅機(jī)關(guān)也必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款,無(wú)權(quán)變動(dòng)法定的稅收要素和法定的征管程序,依法征稅既是其職權(quán),也是其職責(zé)。

(一)不宜開(kāi)征新稅

在電子商務(wù)條件下,貫徹稅收法定原則,首先需要解決的問(wèn)題就是是否開(kāi)征新稅。實(shí)際上對(duì)這個(gè)問(wèn)題的爭(zhēng)論由來(lái)已久,以美國(guó)為代表的免稅派主張對(duì)網(wǎng)上形成的有形交易以外的電子商務(wù)永久免稅,認(rèn)為對(duì)其征稅將會(huì)阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展,有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì);與此相對(duì)的是加拿大稅收專家阿瑟·科德?tīng)栍?994年提出“比特稅”構(gòu)想,即對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息按其流量征稅。“比特稅”方案一經(jīng)提出,即遭致美國(guó)和歐盟的反對(duì),原因是他們認(rèn)為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質(zhì)而一律按流量征稅,而且無(wú)法劃分稅收管轄權(quán),并將導(dǎo)致價(jià)值高而傳輸信息少的交易稅負(fù)輕,價(jià)值低而傳輸信息多的交易稅負(fù)重,從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。筆者認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制變化的決定性因素,開(kāi)征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革,例如,在以農(nóng)業(yè)為最主要的生產(chǎn)部門的奴隸制和封建制國(guó)家,農(nóng)業(yè)稅便是主要稅種;進(jìn)入了以私有制下的商品經(jīng)濟(jì)為特征的資本主義社會(huì)后,以商品流轉(zhuǎn)額和財(cái)產(chǎn)收益額為課稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅和所得稅取代了農(nóng)業(yè)稅成為主要稅種。電子商務(wù)也屬于商品經(jīng)濟(jì)范疇,與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的差別。因此,我國(guó)在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí),仍應(yīng)以現(xiàn)行的稅收制度為基礎(chǔ),對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行必要的修改和完善,使之適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)律,這樣不僅能夠減少財(cái)政稅收的風(fēng)險(xiǎn),也不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。例如,我國(guó)香港特別行政區(qū)的做法便值得借鑒,其并未出臺(tái)專門的電子商務(wù)稅法,只是要求納稅人在年度報(bào)稅表內(nèi)加入電子貿(mào)易一欄,申報(bào)電子貿(mào)易資料。

(二)明確各稅收要素的內(nèi)容

稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定,電子商務(wù)對(duì)稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對(duì)象和納稅地點(diǎn)的確定上。以流轉(zhuǎn)稅為例,網(wǎng)上交易的許多商品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式來(lái)傳遞并實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的,使得現(xiàn)行稅制中作為計(jì)稅依據(jù)的征稅對(duì)象變得模糊不清,對(duì)此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅,也可以歸屬為應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的播映或服務(wù)性勞務(wù)。這就需要改革增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收實(shí)體法,制定電子商務(wù)條件下數(shù)字化信息交易的征稅對(duì)象類別的判定標(biāo)準(zhǔn),從而消除對(duì)應(yīng)稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點(diǎn)而言,現(xiàn)行增值稅法律制度主要實(shí)行經(jīng)營(yíng)地原則,即以經(jīng)營(yíng)地為納稅地點(diǎn),然而高度的流動(dòng)性使得電子商務(wù)能夠通過(guò)設(shè)于任何地點(diǎn)的服務(wù)器來(lái)履行勞務(wù),難以貫徹經(jīng)營(yíng)地課稅原則。由于間接稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān),以消費(fèi)地為納稅地不僅符合國(guó)際征稅原則的趨勢(shì),而且有利于保護(hù)我國(guó)的稅收利益,為此,應(yīng)逐步修改我國(guó)現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營(yíng)地原則并過(guò)渡為以消費(fèi)地為納稅地點(diǎn)的規(guī)定,從而有效解決稅收管轄權(quán)歸屬上產(chǎn)生的困惑。

二、稅收公平原則

稅收公平原則是稅法理論和實(shí)踐中的又一項(xiàng)極其重要的原則,是國(guó)際公認(rèn)的稅法基本原則。根據(jù)稅收公平原則,在稅收法律關(guān)系中,所有納稅人的地位都是平等的,因此,稅收負(fù)擔(dān)在國(guó)民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則在經(jīng)歷了亞當(dāng)·斯密的“自然正義的公平”①和瓦格納的“社會(huì)政策公平”②理論之后,近代學(xué)者馬斯格雷夫進(jìn)一步將公平劃分為兩類,即橫向公平和縱向公平。稅收橫向公平要求相同經(jīng)濟(jì)情況和納稅能力的主體應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù);稅收縱向公平則要求不同經(jīng)濟(jì)情況的單位和個(gè)人承擔(dān)不相等的稅負(fù)。

納稅人地位應(yīng)當(dāng)平等、稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分配是稅收公平原則的內(nèi)容和要求。電子商務(wù)是一種建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的有別于傳統(tǒng)貿(mào)易的虛擬的貿(mào)易形式,它具有無(wú)紙化、無(wú)址化以及高流動(dòng)性的特點(diǎn)。高流動(dòng)性使得企業(yè)的遷移成本不再昂貴,企業(yè)由于從事電子商務(wù)的企業(yè)不必像傳統(tǒng)企業(yè)那樣大量重置不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力,若想要在低稅或免稅地區(qū)建立公司以達(dá)到避稅的目的,往往只要在避稅地安裝服務(wù)器等必要的設(shè)備、建立網(wǎng)站并配備少量設(shè)備維護(hù)人員即可。其他為數(shù)眾多的工作人員可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)在世界各地為企業(yè)服務(wù),從而可以使納稅人通過(guò)避稅地的企業(yè)避免或減少納稅義務(wù)。而電子商務(wù)的無(wú)形性和隱蔽性則讓稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確掌握交易信息并實(shí)施征管,使得網(wǎng)絡(luò)空間成了納稅人輕而易舉地逃避納稅義務(wù)的港灣。上述種種都導(dǎo)致了從事電子商務(wù)的納稅主體與從事傳統(tǒng)商務(wù)的納稅主體間的稅負(fù)不公。但是稅收公平原則卻要求電子商務(wù)活動(dòng)不能因此而享受比傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)更多的優(yōu)惠,也不能比傳統(tǒng)商務(wù)更易避稅或逃稅。因此,為貫徹稅收公平原則應(yīng)從以下兩方面著手:

第一,改變對(duì)電子商務(wù)稅收缺位的現(xiàn)狀,避免造成電子商務(wù)主體和傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間的稅負(fù)不公平。稅法對(duì)任何納稅人都應(yīng)一視同仁,排除對(duì)不同社會(huì)組織或個(gè)人實(shí)行差別待遇,并保證國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的一切組織或個(gè)人無(wú)論其收入取得于本國(guó)還是外國(guó),都要盡納稅義務(wù)。

第二,貫徹稅收公平原則還要完善稅收征管制度。建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管制度,首先應(yīng)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后,應(yīng)該到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記。在稅務(wù)登記表中填寫(xiě)網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、EDI代碼、應(yīng)用軟件、支付方式等內(nèi)容,并提供電子商務(wù)計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人的申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核,并為納稅人做好保密工作。其二,應(yīng)建立電子發(fā)票申報(bào)制度,即以電子記錄的方式完成紙質(zhì)發(fā)票的功能。啟用電子發(fā)票不僅可以推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展,也為稅收征管提供了嶄新的手段。納稅人可以在線領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具并傳遞發(fā)票,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上納稅申報(bào)。其三,逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的電子化、信息化,充分利用高科技手段拓展稅收征管的領(lǐng)域和觸角,開(kāi)發(fā)電子商務(wù)自動(dòng)征稅軟件和稅控裝置,建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度,不斷提高稅收征管效率和質(zhì)量,構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系,實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。三、稅收中性原則

稅收中性原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)和制定要以不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn),即稅收不應(yīng)影響投資者在經(jīng)濟(jì)決策上對(duì)于市場(chǎng)組織及商業(yè)活動(dòng)的選擇,以確保市場(chǎng)的運(yùn)作僅依靠市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則進(jìn)行。

電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易在交易的本質(zhì)上是一致的,二者的稅負(fù)也應(yīng)該是一致的,從而使稅收中性化。稅收制度的實(shí)施不應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易產(chǎn)生延緩或阻礙作用,我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展還處在初級(jí)階段,對(duì)相關(guān)問(wèn)題的研究也才剛剛起步,而電子商務(wù)代表了未來(lái)貿(mào)易方式的發(fā)展方向,與傳統(tǒng)貿(mào)易相比,其優(yōu)勢(shì)是不言而喻的,因此對(duì)其稅收政策的制定應(yīng)避免嚴(yán)重阻礙或扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,而宜采用中性的、非歧視性的稅收政策,通過(guò)完善現(xiàn)行稅制來(lái)規(guī)制并引導(dǎo)電子商務(wù)健康、有序、快速地發(fā)展。

不開(kāi)征新稅不僅是稅收法定原則的要求,也是稅收中性原則的體現(xiàn)。許多國(guó)家在制定電子商務(wù)稅收制度時(shí),也都認(rèn)為應(yīng)遵循稅收中性原則。例如,美國(guó)于1996年發(fā)表的《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》中便指出:“建議在制定相關(guān)稅收政策及稅務(wù)管理措施時(shí),應(yīng)遵循稅收中性原則,以免阻礙電子商務(wù)的正常發(fā)展。為此,對(duì)類似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上應(yīng)平等地對(duì)待,而不去考慮這項(xiàng)所得是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易還是通過(guò)傳統(tǒng)交易取得的。”文件認(rèn)為,最好的中性是不開(kāi)征新稅或附加稅,而是通過(guò)對(duì)一些概念、范疇的重新界定和對(duì)現(xiàn)有稅制的修補(bǔ)來(lái)處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題。而經(jīng)合發(fā)組織1998年通過(guò)的關(guān)于電子商務(wù)稅收問(wèn)題框架性意見(jiàn)的《渥太華宣言》中也強(qiáng)調(diào),現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)適用于電子商務(wù)課稅,對(duì)于電子商務(wù)課稅而言,不能采取任何新的非中性稅收形式。歐盟對(duì)待電子商務(wù)稅收問(wèn)題的觀點(diǎn)是,除致力于推行現(xiàn)行的增值稅外,不再對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅或附加稅。

根據(jù)稅收中性原則,我國(guó)對(duì)電子商務(wù)不應(yīng)開(kāi)征新稅,也不宜實(shí)行永久免稅,而應(yīng)該以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ),隨著電子商務(wù)的發(fā)展和普及,不斷改革和完善現(xiàn)行稅法,使之適用于電子商務(wù),保證稅收法律制度的相對(duì)穩(wěn)定和發(fā)展繼承,并能夠降低改革的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

四、稅收效率原則

稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行,提高稅收征管的效率。稅收效率原則要求以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入,并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,或者最大限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。稅收的行政效率是通過(guò)一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫(kù)的稅金之間的比率來(lái)衡量,表現(xiàn)為征稅收益與征稅成本之比。這一比率越大,稅收行政效率越高。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對(duì)納稅人及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響程度,征稅必須使社會(huì)承受的超額負(fù)擔(dān)為最小,即以較小的稅收成本換取較大的收益。簡(jiǎn)言之,就是稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利、簡(jiǎn)化和節(jié)約,以達(dá)到稽征成本最小化的目標(biāo)。

雖然在電子商務(wù)交易中,單位或個(gè)人可以直接將產(chǎn)品或服務(wù)提供給消費(fèi)者,免去了批發(fā)、零售等中間環(huán)節(jié),使得稅收征管相對(duì)復(fù)雜,但是為了應(yīng)對(duì)這一嶄新的交易形式,越來(lái)越多的高科技手段將會(huì)運(yùn)用到稅收工作的實(shí)踐中,使稅務(wù)部門獲取信息和處理信息的能力都得到提高;憑借電子化、信息化的稅收稽征工具,稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本也將大大降低,為提高稅收效率帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇。

五、社會(huì)政策原則

國(guó)家通過(guò)稅法來(lái)推行各種社會(huì)政策,稅收杠桿介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活,稅收不僅是國(guó)家籌集財(cái)政收入的工具,而且成為國(guó)家推行經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)政策的手段,于是稅收的經(jīng)濟(jì)職能便體現(xiàn)為稅法的基本原則。

目前,隨著電子商務(wù)的發(fā)展,稅收的社會(huì)政策原則主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面:

(一)財(cái)政收入原則

貫徹這一原則需要明確的是,一方面隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易,現(xiàn)行稅基日益受到侵蝕,這就需要不斷完善稅收法律制度,保證對(duì)應(yīng)稅交易充分課稅,使得財(cái)政收入穩(wěn)定無(wú)虞;另一方面,針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)信息化程度普遍較低,電子商務(wù)剛剛起步的現(xiàn)狀,為了使我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展跟上世界的腳步,應(yīng)當(dāng)對(duì)積極發(fā)展電子商務(wù)的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。財(cái)政收入原則的確立,不可避免地沖擊和影響了稅收的公平原則,但是為了從全局和整體利益出發(fā),它又是有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展并且有利于社會(huì)總體利益的。正如前任財(cái)政部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)在“世界經(jīng)濟(jì)論壇2000中國(guó)企業(yè)峰會(huì)”上所表示的:“不想放棄征稅權(quán),但又想讓我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展更快點(diǎn)?!?/p>

(二)保護(hù)國(guó)家稅收利益原則

就目前而言,我國(guó)還是電子商務(wù)的進(jìn)口國(guó),無(wú)法照搬美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)制定我國(guó)的電子商務(wù)稅收法律制度,而是應(yīng)該在借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,構(gòu)建有利于維護(hù)我國(guó)稅收的稅制模式。同時(shí),還應(yīng)該考慮到對(duì)國(guó)際稅收利益的合理分配,為國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國(guó)際稅收利益的分配格局,將會(huì)影響各國(guó)家對(duì)貨物和勞務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)以及跨國(guó)投資等問(wèn)題的基本態(tài)度。只有合理分配稅收利益,才能為國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流與合作提供更好的條件和環(huán)境。因此,我們應(yīng)該在維護(hù)國(guó)家稅收的前提下,尊重國(guó)際稅收慣例,制定互惠互利的稅收政策,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)際稅收利益的合理分配。

參考文獻(xiàn):

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第4篇:稅收的基本原則范文

1.1稅制和稅收政策不完善。雖然我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了多次稅制改革,也對(duì)稅收政策進(jìn)行了多方調(diào)整,但是從整體來(lái)看,現(xiàn)行的稅收制度與政策依然不夠完善,表現(xiàn)在稅率太過(guò)復(fù)雜、稅收工作不夠公開(kāi)透明,交稅納稅宣傳教育工作不到位。多種多樣的稅制和復(fù)雜的稅率使得納稅人或納稅企業(yè)無(wú)法理清自己到底要交多少種稅,每種稅的稅額應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算。并且稅負(fù)過(guò)大,都使得人們心生逃稅漏稅的想法,給稅收工作開(kāi)展帶來(lái)較大難度,增大了監(jiān)督管理力度,自然也就增大了納稅成本。因此,可以說(shuō),當(dāng)然稅制和稅收政策體系的缺陷是導(dǎo)致稅收成本居高不下的重要原因。

1.2稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不協(xié)調(diào)。在稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置上,我國(guó)自1994年起就一直采取國(guó)稅和地稅分開(kāi)繳納的稅收制度,這樣雖然能夠增大財(cái)政稅收收入,但同時(shí)也會(huì)使財(cái)政稅收的成本大大增加。主要體現(xiàn)在各級(jí)國(guó)稅局、地稅局的建設(shè)投入增大,納稅人需要分別去兩個(gè)稅務(wù)局辦理納稅事務(wù)時(shí)所花費(fèi)的納稅成本增加,等。這種不合理的稅收征管體制是增大的稅收成本的又一因素。

1.3相關(guān)部門的成本意識(shí)較為淡薄。受傳統(tǒng)思想的影響,很多財(cái)政部門工作人員都認(rèn)為國(guó)家非常有錢,自己所在部門又是財(cái)政部門,上級(jí)經(jīng)常劃撥巨款用于社會(huì)建設(shè),可見(jiàn)國(guó)家并不缺錢。在此思想的推動(dòng)下,工作人員自然不會(huì)樹(shù)立良好的成本意識(shí)。在工作中存在各種浪費(fèi)現(xiàn)象,加大了財(cái)政稅收行政費(fèi)用支出;另外,政府部門在分配資金時(shí)只重視項(xiàng)目成效,而不注重項(xiàng)目成本,不但不利于成本的控制管理,還很容易滋生等不良社會(huì)風(fēng)氣。再者,各種各樣的稅務(wù)規(guī)定增大了納稅人的納稅難度,也會(huì)增大財(cái)政稅收成本。

2、財(cái)政稅收實(shí)施的基本原則

作為一項(xiàng)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)的政府職能,財(cái)政稅收的工作效率和實(shí)施成本高低會(huì)直接影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展秩序。為此,開(kāi)展財(cái)政稅收工作時(shí),一定要遵循一定的基本原則,以保證財(cái)政稅收工作效率,降低財(cái)政稅收成本。而這些基本原則重點(diǎn)包括了稅收公平原則和稅收經(jīng)濟(jì)效率原則兩種。

2.1稅收公平原則。稅收公平原則歷來(lái)是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的重要原則。這是因?yàn)椋愂展讲拍苷{(diào)動(dòng)納稅人依法納稅的自覺(jué)性。否則,稅負(fù)不公平,必然會(huì)使一些負(fù)擔(dān)重的納稅人對(duì)稅制失去信心,并可能因此而千方百計(jì)地逃稅以至抗稅。所以,稅收的公平對(duì)維持稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)是十分必要的。再者,通過(guò)公平稅負(fù)以矯正收入分配不公和懸殊,對(duì)于維持社會(huì)的穩(wěn)定也是必要的。

2.2稅收經(jīng)濟(jì)效率原則。稅收經(jīng)濟(jì)效率原則包括兩個(gè)方面:一是國(guó)家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行,即有利于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展,增加社會(huì)總收益,這叫做稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則;二是稅制須簡(jiǎn)單,征納雙方的費(fèi)用要節(jié)省,提高稅務(wù)的行政管理效率,這稱之為稅務(wù)行政效率原則。在不影響稅收負(fù)擔(dān)的前提下,實(shí)現(xiàn)稅收收入的最大化是經(jīng)濟(jì)效率原則的基本要求。也就是說(shuō),國(guó)家征稅應(yīng)當(dāng)遵循這樣一個(gè)原則:即必須使社會(huì)承受的額外負(fù)擔(dān)最小,并以最小的額外負(fù)擔(dān)換取最大的經(jīng)濟(jì)效率。

3、如何降低我國(guó)財(cái)政稅收成本

3.1優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),完善稅收政策,建立簡(jiǎn)繁適度的稅制體系。首先要調(diào)整稅率。對(duì)累進(jìn)稅率應(yīng)在堅(jiān)持成本效益原則的基礎(chǔ)上,適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率的檔次。可逐步縮小個(gè)人所得稅工薪所得的稅率級(jí)次,拓寬應(yīng)稅收入級(jí)次;區(qū)別勤勞所得與非勤勞所得適用稅率,以體現(xiàn)社會(huì)公平。

3.2精簡(jiǎn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)并調(diào)整其布局,實(shí)現(xiàn)減員增效的目標(biāo)。首先可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃分來(lái)合理設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)。應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“精簡(jiǎn)、高效”的原則,對(duì)一些地理上相鄰的、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相近的落后地區(qū),可逐步將其征管機(jī)構(gòu)予以合并以減少征收成本;而對(duì)于征管力量相對(duì)不足的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),應(yīng)進(jìn)一步充實(shí)其征管力量并加強(qiáng)征管,避免稅款的流失。然后要實(shí)現(xiàn)國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)工作的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。同一地區(qū)的國(guó)地稅可聯(lián)合成立一個(gè)辦稅服務(wù)廳,使納稅人可在一個(gè)地方按次序完成國(guó)、地稅的納稅申報(bào);建立國(guó)地稅的聯(lián)合稽查制度,以避免對(duì)納稅人的重復(fù)稽查。這不但有助于減少納稅人的納稅成本,也可大大降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查成本。

3.3培養(yǎng)稅收成本觀念,凈化稅收征納環(huán)境。通過(guò)形式多樣的稅收宣傳,提高納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí);加強(qiáng)對(duì)各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)的稅法宣傳解釋工作,力爭(zhēng)減少各級(jí)政府的行政干預(yù)行為;切實(shí)遏制部門爭(zhēng)利、稅費(fèi)不分和以費(fèi)擠稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生;提高稅務(wù)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì),規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法程序,確保稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性;加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)和公安等相關(guān)部門的配合,建立較為完善的協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須牢固樹(shù)立全面的稅收成本觀念,通盤考慮征稅成本、納稅成本和稅收負(fù)效應(yīng)。首先,稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)必須考慮到稅收成本問(wèn)題,完善相關(guān)制度,并作好充分的分析、預(yù)算;然后,有必要把稅收成本作為衡量業(yè)績(jī)好壞的一個(gè)重要指標(biāo),對(duì)稅務(wù)工作人員加強(qiáng)管理,合理分配各項(xiàng)資源,完善獎(jiǎng)懲制度,這樣才能從根本上提高稅務(wù)效率。

4、結(jié)語(yǔ)

第5篇:稅收的基本原則范文

    量能課稅原則作為稅法的基本原則,是稅收公平原則在稅法中的具體體現(xiàn),具有引導(dǎo)我國(guó)稅法改革的功能。在學(xué)理上探討和界定量能課稅原則的內(nèi)涵和法律地位不僅具有重要的理論意義,而且具有強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

    一、量能課稅原則的內(nèi)涵

    談到量能課稅原則,我們有必要先討論稅收公平原則。稅收公平原則是與稅法的另一基本原則—稅收法定原則相對(duì)的一種原則,從某種意義上說(shuō),是稅收法定主義的一種補(bǔ)充性原則。①之所以這么說(shuō),是因?yàn)槎愂辗ǘㄔ瓌t的主旨主要是法律形式主義的,它要求國(guó)家在征稅時(shí)嚴(yán)格依據(jù)法律形式上的規(guī)定,而較少考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。相反,稅收公平原則更多的是從實(shí)質(zhì)平等、實(shí)質(zhì)正義的角度考慮問(wèn)題,它要求國(guó)家在征稅時(shí)不僅應(yīng)考慮納稅人量的負(fù)擔(dān)能力,更應(yīng)考慮質(zhì)的負(fù)擔(dān)能力,實(shí)現(xiàn)稅收征納的人性化,從而有效地保護(hù)納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)、自由權(quán)、生存權(quán)等基本人權(quán)。

    那么,量能課稅原則與稅收公平原則在稅法中存在著怎樣的關(guān)系呢?其實(shí),關(guān)于稅收公平原則更為詳細(xì)的含義,一直存在兩大傳統(tǒng)—利益賦稅原則和量能課稅原則。在稅法學(xué)的發(fā)展歷程里,學(xué)者們圍繞這兩大傳統(tǒng)進(jìn)行了激烈的爭(zhēng)論,爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于何者更有利于公平的實(shí)現(xiàn)。利益賦稅原則認(rèn)為稅收是社會(huì)成員為了得到政府的保護(hù)所付出的代價(jià),納稅人根據(jù)各人從政府提供的服務(wù),即公共服務(wù)中享受利益的多少而相應(yīng)的納稅。量能課稅原則則認(rèn)為稅收的征納不應(yīng)以形式上實(shí)現(xiàn)依法征稅、滿足財(cái)政需要為目的,而應(yīng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間的公平分配,使所有納稅人按照其實(shí)質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度。

    比較這兩大傳統(tǒng),我們可以發(fā)現(xiàn),利益賦稅原則把稅收公平的基點(diǎn)定位在納稅人從公共服務(wù)中享受利益的多少,而量能課稅原則將稅收公平的基點(diǎn)定位于納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的強(qiáng)弱上。實(shí)際上,進(jìn)一步思考,我們會(huì)發(fā)現(xiàn),衡量稅收公平的這兩種不同的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上反映了對(duì)稅法性質(zhì)的兩種截然相反的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。利益賦稅原則的著眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于征稅主體—國(guó)家一方,體現(xiàn)的是一種“國(guó)家利益”至上的思維模式,它只要求納稅人根據(jù)其從國(guó)家提供的公共服務(wù)中獲得利益的多少繳納相應(yīng)的稅賦,而不考慮其實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。換句話說(shuō),只要納稅人從國(guó)家的公共服務(wù)中享受到了利益,不管有無(wú)支付能力,都必須依法納稅。在這種原則指導(dǎo)下制定的稅法必然是一種征稅者之法,即保障征稅者權(quán)力之法,保障國(guó)家稅收之法。在人類已經(jīng)跨入21世紀(jì)的今天,在人權(quán)保障呼聲日益高漲、世界人權(quán)事業(yè)蓬勃發(fā)展的現(xiàn)代法治社會(huì)里,這樣的稅法是非常危險(xiǎn)的,因?yàn)樗鼤r(shí)時(shí)刻刻都有可能對(duì)公民的自由權(quán)、生存權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)等基本人權(quán)構(gòu)成威脅甚至侵蝕。它賦予了征稅主體—國(guó)家強(qiáng)大的稅收課征權(quán),而忽視了另一方主體—納稅人的基本權(quán)利保障,致使弱小的納稅人根本無(wú)法對(duì)抗強(qiáng)大的國(guó)家機(jī)器,這樣的稅法明顯不符合現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì),在未來(lái)的稅法改革中必須摒棄這種“惡法”。而量能課稅原則的著眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于納稅主體一方,體現(xiàn)的是一種“個(gè)人利益”至上的思維模式,它在保障國(guó)家稅收收入的前提下,開(kāi)始將更多的精力放在納稅人的個(gè)別性上。它要求國(guó)家在征稅時(shí),必須充分考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力,經(jīng)濟(jì)能力強(qiáng)的多納稅,經(jīng)濟(jì)能力弱的少納稅,無(wú)經(jīng)濟(jì)能力的甚至可以不納稅。如果堅(jiān)持這種原則的指引,那么,制定的稅法就必然是一種納稅人之法,即保障納稅人權(quán)利之法、保障納稅人的自由權(quán)、生存權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)等基本人權(quán)之法,這種法律必然是一種“良法”,定會(huì)得到納稅人的廣泛認(rèn)同和遵守,從而實(shí)現(xiàn)法律實(shí)施的預(yù)期效果和目的。

第6篇:稅收的基本原則范文

    伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷變化,我國(guó)總是在不斷的完善以及修正稅法,因此,企業(yè)必須要建立起一個(gè)完整的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的體系,這樣能夠有效地對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行選擇和評(píng)估。企業(yè)也可以將先進(jìn)的報(bào)刊以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等等多種多樣的媒體進(jìn)行充分的利用,進(jìn)而建立起一套與自身特點(diǎn)進(jìn)行相互適應(yīng)的企業(yè)稅收籌劃信息的系統(tǒng),將和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的國(guó)家稅收政策以及稅收政策變動(dòng)的情況進(jìn)行整理和收集,對(duì)我國(guó)立法宗旨進(jìn)行準(zhǔn)確的把握,適時(shí)、適當(dāng)?shù)膶⒆陨矶愂栈I劃方案進(jìn)行調(diào)整,以便能夠確保企業(yè)自身稅收籌劃的行為能夠在我國(guó)相關(guān)稅收法律法規(guī)所允許的范圍里面進(jìn)行落實(shí)。

    企業(yè)要堅(jiān)持成本效益的基本原則

    企業(yè)相關(guān)高層管理人員以及財(cái)務(wù)工作人員在進(jìn)行稅收籌劃方案選擇的時(shí)候,必須要貫徹落實(shí)企業(yè)成本效益的重要原則,只有這樣,企業(yè)才能夠保證實(shí)現(xiàn)自身的稅收籌劃目標(biāo)。企業(yè)的納稅人在落實(shí)稅收籌劃方案的過(guò)程中能夠獲取一部分稅收的收益,這就一定會(huì)為該方案實(shí)施所付出相關(guān)的稅收籌劃的成本。當(dāng)企業(yè)所付出的稅收籌劃成本比自身所取得收益小的時(shí)候,這一個(gè)籌劃的方案就是合理的。所以,企業(yè)所實(shí)施的任何一項(xiàng)籌劃方案,必須要對(duì)方案里面所包含的成本進(jìn)行充分考慮,在保證了這一項(xiàng)稅收籌劃成本比所獲得收益小的時(shí)候,這一項(xiàng)稅收籌劃方案才是能夠接受并且合理可行的。企業(yè)自身所選擇稅收的籌劃方案必須要在企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比較小的基礎(chǔ)之上,企業(yè)取得最大整體利益的一個(gè)方案。

    企業(yè)提升自身稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)

    因?yàn)槲覈?guó)的稅收政策是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷產(chǎn)生變化,所以,企業(yè)實(shí)施的稅收籌劃工作就是要對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)以及特點(diǎn)進(jìn)行不斷的研究,并且對(duì)我國(guó)稅收政策變化的趨勢(shì)進(jìn)行及時(shí)的關(guān)注。這也就要求企業(yè)的稅收籌劃人員自身必須要具有十分扎實(shí)的理論基礎(chǔ)、很高的稅收籌劃業(yè)務(wù)操作水平以及十分豐富的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn),因此,企業(yè)必須要高度重視對(duì)于自身現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行稅法知識(shí)培訓(xùn),這樣能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)管理人員將自身的稅收知識(shí)提升,對(duì)節(jié)稅籌劃技能以及理論進(jìn)行學(xué)習(xí)和掌握。最終使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員能夠具有自身稅收籌劃意識(shí),使其能夠高效、依法來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作,不僅有利于企業(yè)的生存的發(fā)展,更加有利于企業(yè)樹(shù)立起自身良好的形象。

第7篇:稅收的基本原則范文

關(guān)鍵詞:誠(chéng)實(shí)信用;稅法;適用

中圖分類號(hào):F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A

文章編號(hào):1673-291X(2007)10-0014-03

稅法適用,是稅收行政機(jī)關(guān)與稅收司法機(jī)關(guān)按照法定職權(quán)和程序,將稅法適用于具體的人和事,從而產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律關(guān)系的活動(dòng)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)。法治經(jīng)濟(jì)要求誠(chéng)實(shí)信用,誠(chéng)實(shí)信用原則起源于民法,但在公法上特別是稅法上能否適用誠(chéng)實(shí)信用原則呢?

一、誠(chéng)實(shí)信用原則適用于稅法的必要性

誠(chéng)實(shí)信用原則,指的是人們?cè)谛惺箓鶛?quán)和履行債務(wù)時(shí)必須具有善意、誠(chéng)實(shí)的良好心態(tài),恪守信用。誠(chéng)實(shí)信用原則要求人們善意真誠(chéng)、守信不欺、講求公平合理。一般認(rèn)為是維護(hù)民事活動(dòng)中雙方主體的利益平衡,以及當(dāng)事人利益與社會(huì)利益的平衡,體現(xiàn)立法者的意志。

由于納稅主體總是追求個(gè)體利益的最大化,總是存在減輕或免除自己納稅義務(wù)的動(dòng)機(jī),而征稅主體則從自身利益出發(fā),總是想擴(kuò)大稅收,因此,征稅和納稅始終是一對(duì)難以調(diào)和的矛盾,為了處理好征納關(guān)系,筆者認(rèn)為,誠(chéng)實(shí)信用原則有必要適用于稅法。

1.對(duì)稅法的適用起到評(píng)價(jià)作用。在稅法中,誠(chéng)實(shí)信用原則的作用在于公平分配征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù),實(shí)現(xiàn)納稅人利益與國(guó)家利益之間的平衡。誠(chéng)實(shí)信用原則的確立,既賦予了法官一定的自由裁量權(quán),增強(qiáng)了司法活動(dòng)的創(chuàng)造性,事實(shí)上也給法官確立了價(jià)值判斷的基礎(chǔ),對(duì)司法自由裁量權(quán)形成必要的約束。在稅務(wù)訴訟中,誠(chéng)實(shí)信用原則的確立,讓法官在國(guó)家與納稅人利益之間進(jìn)行平衡,對(duì)征稅行為和納稅行為進(jìn)行評(píng)價(jià),維持二者之間權(quán)利義務(wù)的平衡狀態(tài)。

2.對(duì)稅法的適用起補(bǔ)充與解釋作用。稅收法定原則是稅法的最基本原則,這決定了稅法追求外在形式的確定性,但稅法的適用不可能是機(jī)械的,稅法也具有滯后性特點(diǎn),要對(duì)稅法進(jìn)行補(bǔ)充與解釋,對(duì)稅法進(jìn)行適用時(shí),依課稅目的或依誠(chéng)信原則進(jìn)行解釋,其結(jié)果可能會(huì)大不一樣。依課稅目的解釋,或許能保障國(guó)家稅收的實(shí)現(xiàn),卻難免對(duì)納稅人的利益造成侵害;而依誠(chéng)實(shí)信用原則進(jìn)行解釋,則更能體現(xiàn)稅法的公平,彰顯稅法的目的[1]。因此,進(jìn)行稅法解釋時(shí),為了體現(xiàn)公平和正義這一法的最高價(jià)值,須確立誠(chéng)實(shí)信用原則。而當(dāng)稅法規(guī)定存在欠缺或不完備時(shí),也需要以誠(chéng)實(shí)信用原則為準(zhǔn)則進(jìn)行法律漏洞補(bǔ)充,才不會(huì)發(fā)生立法偏差。

3.對(duì)稅法的適用起降低成本的作用。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)。信用的最大價(jià)值就在于減少交易成本,提高經(jīng)濟(jì)效率,保證交易安全,而誠(chéng)實(shí)信用原則是建立信用的有力工具。在稅收?qǐng)?zhí)法中,最有效率的稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng),是建立在稅收法律關(guān)系主體彼此信任的基礎(chǔ)上的。就稅收而言,所包含的成本主要有:第一,征稅的成本;第二,納稅的成本;第三,征稅和納稅博弈的成本。在稅收當(dāng)事人之間按照誠(chéng)實(shí)信用原則建立起稅收征納法律關(guān)系,可減少稅收征納成本,對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)起促進(jìn)與保障作用。

二、誠(chéng)實(shí)信用原則適用于稅法的可行性

1.誠(chéng)實(shí)信用原則是稅收法定原則的必要補(bǔ)充,有利于保護(hù)當(dāng)事人的信賴?yán)?。稅收法定原則也稱稅收法定主義,指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定的稅收法定原則[2]。主要包括課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和合法性原則。課稅要素法定原則,要求稅法構(gòu)成要素中的實(shí)體法要素和程序要素都必須由法律規(guī)定,沒(méi)有法律的規(guī)定,政府就無(wú)權(quán)向人民征稅。課稅要素明確要求,凡構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確,避免出現(xiàn)歧義,防止行政自由裁量權(quán)被濫用而產(chǎn)生不良后果。合法性原則,指稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序來(lái)依法征稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)既不得隨意減免稅,也不得與納稅人就課稅要素和課稅程序達(dá)成任何協(xié)議。由上述可知,稅收法定原則追求的是外在的客觀性和形式的合法性。稅收法定主義原則作為一項(xiàng)憲法原則出現(xiàn)在稅法中,在稅法中具有最高法律原則的地位。但由于法律是普遍的,雖然能達(dá)到公正,但未必能做到個(gè)案的公平,稅收法定原則追求的外在客觀性和形式合法性可能會(huì)帶來(lái)個(gè)案實(shí)質(zhì)的不合理。這時(shí),就要考慮對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充,以實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)的公平。而誠(chéng)實(shí)信用原則是在當(dāng)事人之間確立以誠(chéng)實(shí)守信的方式行使權(quán)利和履行義務(wù)的原則,誠(chéng)實(shí)信用是一種彈性原則,追求的是具體個(gè)案中的合理性與妥當(dāng)性,強(qiáng)調(diào)法律行為完成后,原則上不得撤銷,以保護(hù)當(dāng)事人之間的信賴?yán)?。征稅機(jī)關(guān)實(shí)施溯及既往的變更不僅會(huì)給納稅者帶來(lái)不利益,違反課稅中的誠(chéng)信規(guī)則,而且也違反“法不溯及既往”這一公認(rèn)的法治原則。誠(chéng)實(shí)信用原則可以排除稅收法定主義原則在適用上所產(chǎn)生的不合理性,可作為對(duì)抗個(gè)案不公平的手段,平衡國(guó)家與納稅人的利益,實(shí)現(xiàn)稅法的正義。

2.稅收征納實(shí)體的法律關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系[3]。這決定了處理債權(quán)債務(wù)關(guān)系的最基本原則――誠(chéng)實(shí)信用原則的可適用性。稅收法定原則在稅法中最高法律原則的確立,決定了納稅義務(wù)只要滿足法定的課稅要素就成立。稅收征納實(shí)體法律是國(guó)家請(qǐng)求納稅人履行稅收債務(wù)的一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。這種債權(quán)債務(wù)由于公法的原因而發(fā)生,國(guó)家是債權(quán)人,納稅人是債務(wù)人,這種債權(quán)債務(wù)具有法定性,不能協(xié)議變更,債權(quán)人和債務(wù)人的地位并不平等,因此,稅收和一般的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不同,但由于稅收也是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng),雖然具有強(qiáng)烈的行政性,但從稅收關(guān)系的實(shí)質(zhì)內(nèi)容來(lái)看,這是經(jīng)濟(jì)關(guān)系,內(nèi)容是一種金錢給付。由我國(guó)稅收的方針“取之于民,用之于民”可知,稅收活動(dòng)蘊(yùn)含著等價(jià)交換的規(guī)則。稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系,與私法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系有相似之處。這種債權(quán)債務(wù)的履行和行使同樣要受到誠(chéng)實(shí)信用原則的支配。

3.信賴保護(hù)原則在各國(guó)行政法上的確立,決定了將傳統(tǒng)私法領(lǐng)域的誠(chéng)實(shí)信用原則引入稅法不存在理論上的障礙。國(guó)家公共職能的變化,使得傳統(tǒng)的公權(quán)力方法已不足調(diào)整國(guó)家和行政相對(duì)人之間的關(guān)系,為了更好糾正和克服市場(chǎng)失靈,國(guó)家還要借鑒和引入大量的私法調(diào)整方法來(lái)彌補(bǔ)傳統(tǒng)公權(quán)力方法調(diào)整的不足,作為私法的最高原則――誠(chéng)實(shí)信用原則也被引入到公法中,在公法領(lǐng)域得到廣泛適用。信賴保護(hù)原則就是誠(chéng)實(shí)信用原則的體現(xiàn)之一。信賴保護(hù)原則是指政府對(duì)其行為應(yīng)守信用,個(gè)人或組織對(duì)政府行為的正當(dāng)信賴必須予以合理保護(hù),以使其免受不可預(yù)計(jì)的不利后果。誠(chéng)實(shí)信用原則并非只有私法上可以適用,在公法上也同樣可以適用于稅收法律關(guān)系。

三、誠(chéng)實(shí)信用原則的稅法具體適用

稅收法定原則是稅法的最高原則,日本學(xué)者北野弘久認(rèn)為:“作為貫穿解釋和運(yùn)用整個(gè)稅法的基本原理只能是租稅法律主義。”我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)學(xué)者張進(jìn)德也認(rèn)為:“租稅法律主義原則以外之基本原則,乃系形成租稅法律主義原則之內(nèi)在原則,亦不外乎是由租稅法律主義原則之內(nèi)容必然發(fā)生的衍生原則。所以,租稅法律主義原則可為稅法的基本原則。”[4]因此,要把誠(chéng)實(shí)信用原則看作是對(duì)稅收法定原則的有益補(bǔ)充,而不是替代稅收法定原則。適用誠(chéng)實(shí)信用原則保護(hù)納稅人的信賴?yán)鏁r(shí),要進(jìn)行嚴(yán)格限定,避免濫用誠(chéng)實(shí)信用原則破壞稅收法定原則。

一般情況下,稅收實(shí)體法和程序法的制定和執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用稅收法定主義原則,即便在稅務(wù)行政處罰和稅務(wù)行政訴訟等方面,也應(yīng)當(dāng)首先適用稅收法定主義原則。因?yàn)槎愂帐菄?guó)家憑借政治權(quán)力而向公民進(jìn)行的無(wú)償財(cái)產(chǎn)征收,為了有效保護(hù)公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)免遭任意侵害,必須通過(guò)法定的形式對(duì)政府的征稅行為進(jìn)行限制。稅收法定主義原則強(qiáng)調(diào)征稅行為要遵守嚴(yán)格的程序,具有形式的確定性,最易于執(zhí)法和司法。

與稅收法定主義原則不同,誠(chéng)實(shí)信用原則是作為對(duì)抗個(gè)案的不公平手段適用的。因此,只有在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間已經(jīng)確立具體的稅收法律關(guān)系,適用稅收法定主義原則可能發(fā)生個(gè)案的不公平,納稅人的信賴?yán)鎳?yán)重受損害時(shí),甚至危及稅法的安定性時(shí),才可考慮適用誠(chéng)實(shí)信用原則。

(一)關(guān)于誠(chéng)實(shí)信用原則對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的適用

1.稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提出了構(gòu)成信賴對(duì)象的正式主張。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須有可以為納稅人信賴對(duì)象的行政行為,該行政行為可以是作為或者是不作為。這種主張既可以由正式的通告做出,也可以是稅務(wù)人員代表稅務(wù)機(jī)關(guān)做出。但對(duì)于并沒(méi)有代表權(quán)限的稅務(wù)職員或稅務(wù)部門的言行,因欠缺充分要件,不可作為信賴的對(duì)象。

2.納稅人信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的表示,并以此信賴基礎(chǔ)做出了相關(guān)經(jīng)濟(jì)性處理行為。僅僅因納稅人信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為,尚不足以適用誠(chéng)實(shí)信用原則。要在信賴基礎(chǔ)上進(jìn)行了某些經(jīng)濟(jì)性處置。這種經(jīng)濟(jì)性處理行為帶來(lái)納稅人的財(cái)產(chǎn)變動(dòng),構(gòu)成信賴?yán)娴纳伞?/p>

3.納稅人的信賴?yán)嬷档帽Wo(hù)。納稅人主觀上為善意,若納稅人本身采取了隱瞞、虛報(bào)等不真實(shí)行為,則其信賴?yán)娌恢档帽Wo(hù)。《稅收征收管理法》第52條規(guī)定:“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長(zhǎng)到5年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規(guī)定期限的限制?!庇伞抖愂照魇展芾矸ā房梢?jiàn),我國(guó)稅法在稅收本金上未給予信賴保護(hù),卻在滯納金方面給予了信賴保護(hù),我國(guó)稅法在一定程度上承認(rèn)對(duì)納稅人信賴?yán)娴谋Wo(hù)。保護(hù)信賴?yán)娴囊罁?jù)就是誠(chéng)實(shí)信用原則,這起到實(shí)現(xiàn)納稅人利益與國(guó)家利益之間的平衡的作用。

在符合上述要件的情況下,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為損害了納稅人的信賴?yán)?,可以根?jù)誠(chéng)實(shí)信用原則認(rèn)定其無(wú)效。即便如此,誠(chéng)實(shí)信用原則的適用還受到一定的限制,如不得一般普遍地將法律部分廢止或修正,也不得使納稅義務(wù)發(fā)生或消滅。

(二)關(guān)于誠(chéng)實(shí)信用原則對(duì)納稅人的適用

筆者認(rèn)為,誠(chéng)實(shí)信用原則,僅適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家向納稅人所作的意思表示的行為。

誠(chéng)實(shí)信用原則不能對(duì)納稅人適用。

1.稅收是政府憑借政治權(quán)力而向公民進(jìn)行的無(wú)償財(cái)產(chǎn)征收,這決定了稅收法律關(guān)系中只存在納稅人對(duì)征稅人――政府的信賴。由于稅收法定主義,納稅人對(duì)征稅人――政府往往存在征收法定租稅的信賴,而稅收是政府依賴政治權(quán)力而向公民進(jìn)行的無(wú)償財(cái)產(chǎn)征收,雖然政府提供的是公共物品,但每個(gè)納稅主體都想“搭便車”,都追求自身利益的最大化,總是存在減輕或免除自己納稅義務(wù)的動(dòng)機(jī)。這才需要強(qiáng)制措施,保證國(guó)家稅收的實(shí)現(xiàn)。從納稅機(jī)關(guān)和征稅機(jī)關(guān)的關(guān)系來(lái)看,納稅人的確應(yīng)該誠(chéng)實(shí)信用地履行稅收債務(wù),但是這應(yīng)為道德義務(wù),而不是法律義務(wù)。對(duì)納稅人的不誠(chéng)信行為,如偷稅、抗稅、騙稅的行為,法律不能以違反誠(chéng)實(shí)信用原則為由進(jìn)行處罰。

2.納稅人誠(chéng)信義務(wù)已經(jīng)具體化為法律的規(guī)定,政府的信賴得不到保護(hù)時(shí)已有救濟(jì)措施,不必適用誠(chéng)實(shí)信用原則。政府作為公權(quán)力的一方,在信賴納稅人依法履行稅收債務(wù),而信賴未得到實(shí)現(xiàn)時(shí),政府可以動(dòng)用公權(quán)力對(duì)納稅人進(jìn)行強(qiáng)制,讓納稅人履行稅收債務(wù)。如《稅收征收管理法》就對(duì)納稅人不依法履行稅收債務(wù),違反誠(chéng)實(shí)信用原則進(jìn)行的偷稅、騙稅和轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)欠稅的行為作出了規(guī)定。該法52條規(guī)定:“對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規(guī)定期限的限制?!奔{稅人的不誠(chéng)信必將受到法律的追究,不必適用誠(chéng)實(shí)信用原則保護(hù)政府的信賴。法律有具體規(guī)定時(shí)應(yīng)該適用具體規(guī)定,這是法律適用的一般原則。

參考文獻(xiàn):

[1] 包子川,李初仕,陳光宇.誠(chéng)實(shí)信用原則與稅收法定主義原則[J].稅務(wù)研究,2002,(8).

[2] 張守文.稅法原理[M].北京:北京大學(xué)出版社,2004:33.

第8篇:稅收的基本原則范文

【關(guān)鍵詞】國(guó)際經(jīng)濟(jì)法 公平互利 平等 基本原則

從法理上說(shuō),法律原則是法律上規(guī)定的用以進(jìn)行法律推理的準(zhǔn)則。原則源于規(guī)則又高于規(guī)則,體現(xiàn)著規(guī)則的精神實(shí)質(zhì)。法律原則雖然沒(méi)有規(guī)定確定的事實(shí)狀態(tài),也沒(méi)有規(guī)定具體的法律后果,但在創(chuàng)制法律、理解法律或適用法律的過(guò)程中,卻是不可或缺的。

作為國(guó)際經(jīng)濟(jì)法的基本原則之一,公平互利原則不公可以指引國(guó)際經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系主體如何正確地適用規(guī)則,而且在沒(méi)有相應(yīng)的法律規(guī)則時(shí),可以代替規(guī)則來(lái)作為國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的準(zhǔn)則,并且可以有把握地應(yīng)付沒(méi)有現(xiàn)成規(guī)則可適用的新情況,具有靈活性。

公平互利原則貫穿于調(diào)整國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律規(guī)范始終,體現(xiàn)著國(guó)際經(jīng)濟(jì)法的基本精神和價(jià)值取向,是國(guó)際經(jīng)濟(jì)法基本原則的基本判斷標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)椴豢赡苡幸环N強(qiáng)制力作為后盾,只能用一種公平互利的原則來(lái)衡量國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的公正性,與國(guó)內(nèi)法相比較,它的作用較為完整地體現(xiàn)在對(duì)守法的指導(dǎo)上。

在現(xiàn)實(shí)中,許多經(jīng)濟(jì)大國(guó)為了一己之利,要么在創(chuàng)制國(guó)際經(jīng)濟(jì)法律文件的過(guò)程中作損人利已的規(guī)定,要么對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)法律文件中的有些條款作合乎已身的解釋。由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的差距,許多發(fā)展中國(guó)家有時(shí)在創(chuàng)制中吃虧有時(shí)在事后的補(bǔ)救中吃虧。因而,在現(xiàn)階段,堅(jiān)持公平互利的原則,使大國(guó)在“理”上有屈,促使其考慮發(fā)展中國(guó)家的利益。發(fā)展中國(guó)家在參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)法律文件的制定和修改中,也要充分利用這一原則,維護(hù)自己的現(xiàn)實(shí)利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

一、從公平互利原則與國(guó)際經(jīng)濟(jì)法的其他基本原則的關(guān)系來(lái)說(shuō)

國(guó)際經(jīng)濟(jì)法有一系列的基本原則,其中經(jīng)濟(jì)原則是基礎(chǔ)原則,還有全球合作原則,有約必守原則。公平互利原則與經(jīng)濟(jì)原則是密切相關(guān)的,二者是不可分離的,決不能割裂對(duì)待。經(jīng)濟(jì)原則是基礎(chǔ),離開(kāi)這個(gè)基礎(chǔ),就無(wú)公平互利可言;另一方面,也只有實(shí)行真正的公平互利原則,才能保證國(guó)家的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立和完整?,F(xiàn)實(shí)中,許多借平等,而實(shí)行表面上的平等地,使許多經(jīng)濟(jì)弱國(guó)都難以實(shí)現(xiàn)真正的經(jīng)濟(jì),因而現(xiàn)實(shí)中正確堅(jiān)持公平互利原則十分必要。對(duì)于全球合作,和有約必守,都是要在公平的前提下,才能實(shí)行的,不然,在吃虧中合作,守不公平的約,都是不合理的。

從公平互利原則在國(guó)際經(jīng)濟(jì)法中存在的意義和作用上說(shuō)首先,作為國(guó)際社會(huì)的成員,雙贏是最為理想的,最大利益是每個(gè)國(guó)家都追求的,不吃虧是各個(gè)國(guó)家的底線?;ダ拇嬖冢『檬菫榱藙?chuàng)造一個(gè)雙贏的環(huán)境;而公平的存在,則是對(duì)于不吃虧這一底線的保障。所以,公平互利原則在現(xiàn)實(shí)中,對(duì)于在雙邊中的國(guó)際經(jīng)濟(jì)具有的吸引力,對(duì)于雙方的整體發(fā)展乃至各方的發(fā)展都是有得而無(wú)害的,對(duì)于國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要的意義。

其次,公平互利的原則對(duì)于原有的經(jīng)濟(jì)實(shí)力相當(dāng)、國(guó)際地位基本平等的國(guó)家,具有落實(shí)和鞏固原有的平等關(guān)系的作用;對(duì)于原來(lái)經(jīng)濟(jì)實(shí)力懸殊、國(guó)際地位不平等的國(guó)家,具有糾正原有的不平等關(guān)系,確立實(shí)質(zhì)平等互利的關(guān)系的作用。

最后,公平互利原則貫穿于國(guó)際經(jīng)濟(jì)法的各個(gè)領(lǐng)域,在國(guó)際貿(mào)易、投資、稅收、金融等方面,公平互利原則不但可以促進(jìn)它們規(guī)模的擴(kuò)大,而且對(duì)于它們的良性發(fā)展亦有重要的作用和意義。

二、從公平互利原則實(shí)踐效果上說(shuō)

在國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系中,公平互利原則的最好實(shí)踐,莫過(guò)于在國(guó)際貿(mào)易中發(fā)展中國(guó)家斗爭(zhēng)得來(lái)的普遍優(yōu)惠制。雖然實(shí)行普遍優(yōu)惠待遇制度尚未規(guī)定在國(guó)際條約中,被認(rèn)為是根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家“自行選擇”而實(shí)行的一種臨時(shí)措施。不過(guò),由于該制度已有許多發(fā)達(dá)國(guó)家付諸實(shí)踐并在一些重要的國(guó)際文件中得到反映,我們不妨認(rèn)為該制度已成為國(guó)際慣例。

當(dāng)然,目前普惠制僅僅是在稅收上的待遇,隨著關(guān)稅的一再降低,普惠制對(duì)發(fā)展中國(guó)家的意義將越來(lái)越小,發(fā)展中國(guó)家應(yīng)爭(zhēng)取更多的非關(guān)稅方面的“普惠制”,關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定中第四部分已體現(xiàn)了這一點(diǎn)。目前最為迫切的,是將這些優(yōu)惠措施穩(wěn)定下來(lái),并進(jìn)一步的明確具體化,將這些優(yōu)惠落在實(shí)處。

普遍優(yōu)惠制的實(shí)行,把從表面的平等,真正的落實(shí)到實(shí)質(zhì)的公平層面上,對(duì)于發(fā)展中國(guó)家的平等發(fā)展有了一定的作用。不過(guò),從上面也可以看出,就是普遍優(yōu)惠制也有一些問(wèn)題,因而,堅(jiān)持公平互利的原則,在國(guó)際經(jīng)濟(jì)的實(shí)踐中,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng),從而,在更多的層面上實(shí)現(xiàn)公平互利。

三、從我國(guó)的國(guó)情上來(lái)說(shuō)

在我國(guó)有關(guān)國(guó)際經(jīng)濟(jì)法律文件中,公平互利原則基本都是立法和司法的指導(dǎo)思想,中國(guó)現(xiàn)今正處于改革開(kāi)放的重要階段,國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往是對(duì)外開(kāi)放的重要方面。

我國(guó)是國(guó)際社會(huì)最早提出并推行平等互利原則的國(guó)家之一。2004年4月剛修訂的《對(duì)外貿(mào)易法》第五條規(guī)定:“中華人民共和國(guó)根據(jù)平等互利的原則,促進(jìn)和發(fā)展同其他國(guó)家和地區(qū)的貿(mào)易關(guān)系,締結(jié)或者參加關(guān)稅同盟協(xié)定、自由貿(mào)易區(qū)協(xié)定等區(qū)域經(jīng)濟(jì)貿(mào)易協(xié)定,參加區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織?!?001年修訂的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》第一條規(guī)定:“中華人民共和國(guó)為了擴(kuò)大國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流,允許外國(guó)公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱外國(guó)合營(yíng)者),按照平等互利的原則,經(jīng)中國(guó)政府批準(zhǔn),在中華人民共和國(guó)境內(nèi),同中國(guó)的公司、企業(yè)或其它經(jīng)濟(jì)組織(以下簡(jiǎn)稱中國(guó)合營(yíng)者)共同舉辦合營(yíng)企業(yè)?!薄瓏?guó)家把公平互利原則作為對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往法律的基本原則,由此可見(jiàn),在現(xiàn)階段,堅(jiān)持公平互利原則在國(guó)內(nèi)立法中的指導(dǎo)地位。

四、從公平互利的宗旨來(lái)說(shuō)

在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中強(qiáng)調(diào)公平互利和平等,究其主要宗旨,在于樹(shù)立和貫徹新的平等觀。

對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)力相當(dāng)?shù)耐悋?guó)家說(shuō)來(lái),公平互利落實(shí)于原有平等關(guān)系的維持;對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)力懸殊的不同類國(guó)家說(shuō)來(lái),公平互利落實(shí)于原有形式平等關(guān)系或虛假平等關(guān)系的糾正以及新的實(shí)質(zhì)平等關(guān)系的創(chuàng)設(shè)。就應(yīng)當(dāng)讓經(jīng)濟(jì)上貧弱落后的發(fā)展中國(guó)家有權(quán)單方面享受特殊優(yōu)惠待遇。

貫徹公平互利原則不僅對(duì)發(fā)展中國(guó)家有利,從世界戰(zhàn)略全局和發(fā)達(dá)國(guó)家本身利益出發(fā),在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間建立公平互利關(guān)系,有助于緩和發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)困難,也有利于世界的和平與穩(wěn)定。

總的來(lái)說(shuō),現(xiàn)在公平互利原則不僅適用于發(fā)達(dá)國(guó)家之間的關(guān)系,而且也適用于發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,適用于不同社會(huì),經(jīng)濟(jì),和法律制度國(guó)家之間的關(guān)系。所以國(guó)家從立法上確立了公平互利的原則,堅(jiān)持公平互利原則在對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系中,是十分有必要的。

參考文獻(xiàn):

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[2]郭琳佳.論國(guó)際經(jīng)濟(jì)法基本原則在我國(guó)法中的體現(xiàn).

[3]沈宗靈.法理學(xué).北京大學(xué)出版社,2000.

第9篇:稅收的基本原則范文

關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;經(jīng)濟(jì)法理論;思考

一、我國(guó)“營(yíng)改增”的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)“營(yíng)改增”分為三步走,第一步:在部分行業(yè)、部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn);第二步:選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn);第三步:在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”,消滅企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的存在。目前我國(guó)“營(yíng)改增”已發(fā)展到第二階段。目前“營(yíng)改增”的發(fā)展中主要存在兩大問(wèn)題,首先,我們應(yīng)該從經(jīng)濟(jì)法理論角度進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的發(fā)展改革,但是我國(guó)現(xiàn)今的“營(yíng)改增”與經(jīng)濟(jì)法理論聯(lián)系的緊密程度還有所欠缺,這就導(dǎo)致在“營(yíng)改增”的實(shí)踐中,理論基礎(chǔ)不能很好地指導(dǎo)“營(yíng)改增”的實(shí)踐。其次,我國(guó)“營(yíng)改增”僅僅在一部分行業(yè)試運(yùn)營(yíng),大大拖慢了我國(guó)“營(yíng)改增”全面化實(shí)施進(jìn)程。本文針對(duì)上述發(fā)展問(wèn)題,將營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)踐與經(jīng)濟(jì)法理論緊密結(jié)合,以求通過(guò)正確的理論體系指導(dǎo)“營(yíng)改增”的生產(chǎn)實(shí)踐,進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”的經(jīng)濟(jì)法理論思考

1.從經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整目標(biāo)看“營(yíng)改增”

經(jīng)濟(jì)法自始至終所秉持的原則就是協(xié)調(diào)個(gè)體利益與公共利益之間的沖突,整體上提升社會(huì)與個(gè)體的共同利益,進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)發(fā)展與個(gè)體成長(zhǎng)。我國(guó)“營(yíng)改增”的發(fā)展目標(biāo)正是不斷協(xié)調(diào)稅收領(lǐng)域存在的不利沖突,從問(wèn)題本身出發(fā),合理合法解決稅收矛盾,進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)整體上呈現(xiàn)和諧、穩(wěn)步發(fā)展?!盃I(yíng)改增”的實(shí)施正是為了確保稅收的公平合理性,只對(duì)部分產(chǎn)品和服務(wù)增值部分納稅,減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié),進(jìn)而加快我國(guó)財(cái)稅體制的深入發(fā)展,緩解市場(chǎng)主體中存在的利益矛盾,增強(qiáng)市場(chǎng)公平化競(jìng)爭(zhēng),增強(qiáng)市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)力來(lái)源,在“營(yíng)改增”的發(fā)展機(jī)制下確保市場(chǎng)安全和諧發(fā)展,進(jìn)而促進(jìn)各種產(chǎn)業(yè)全面協(xié)調(diào)發(fā)展,保障國(guó)家稅收的同時(shí),減少個(gè)體稅收負(fù)擔(dān),刺激個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,從而進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制合理發(fā)展。所以從宏觀角度上考慮,經(jīng)濟(jì)法的戰(zhàn)略目標(biāo)同“營(yíng)改增”的戰(zhàn)略目標(biāo)保持著高度的一致性,二者都是為了解決社會(huì)進(jìn)步與個(gè)體發(fā)展之間存在的沖突矛盾,注重二者同時(shí)協(xié)調(diào)發(fā)展,是我國(guó)個(gè)體經(jīng)濟(jì)和公共利益實(shí)現(xiàn)雙贏,推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.從經(jīng)濟(jì)法的基本原則看“營(yíng)改增”

經(jīng)濟(jì)法通過(guò)法律的強(qiáng)制性,實(shí)時(shí)監(jiān)督保障我國(guó)個(gè)體經(jīng)濟(jì)、公共利益的合理合法化發(fā)展,經(jīng)濟(jì)法實(shí)施的途徑恰恰啟發(fā)了“營(yíng)改增”的實(shí)施保障,就是要通過(guò)法律法規(guī)的保證,在全國(guó)范圍內(nèi)為“營(yíng)改增”的進(jìn)一步拓展起到安全可靠的保障作用,確保“營(yíng)改增”可以安全運(yùn)行。我們需要通過(guò)不斷實(shí)踐,發(fā)現(xiàn)法律法規(guī)存在的不夠完善的地方,并及時(shí)合理完善現(xiàn)有的法律法規(guī),進(jìn)而確?!盃I(yíng)改增”的全面合理化運(yùn)行。經(jīng)濟(jì)法本著公平公正的原則通過(guò)法律法規(guī)的強(qiáng)制性,全面保障我國(guó)公共利益和個(gè)體利益的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展,這符合“營(yíng)改增”基本原則,就是公平公正地維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的利益,將以往以營(yíng)業(yè)稅的方式收稅改為以增值稅的方式收稅,將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,大大地減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié),進(jìn)而確保稅收的公平合理性,維護(hù)市場(chǎng)公平公正,全面有效地提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)與競(jìng)爭(zhēng)力,在充分保障國(guó)家收稅的同時(shí),盡可能地保障企業(yè)乃至個(gè)體利益,促進(jìn)社會(huì)公共經(jīng)濟(jì)與個(gè)體經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

3.從經(jīng)濟(jì)法的功用價(jià)值看“營(yíng)改增”

稅法制度作為經(jīng)濟(jì)法制度中占據(jù)著相當(dāng)重要的位置,為國(guó)家稅收提供了法律上的保障,“營(yíng)改增”的實(shí)施很大程度上減小了重復(fù)征稅的為企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的沉重負(fù)擔(dān),所謂征收增值稅并非是要求企業(yè)或者個(gè)體增加納稅力度,而是只收取增值部分,不再額外收取其他稅收,有效改善以往納稅過(guò)程中重復(fù)納稅等不合理現(xiàn)象,這在很大程度上減小了企業(yè)或者個(gè)體經(jīng)濟(jì)中納稅的壓力,促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)法主體追求經(jīng)濟(jì)效益最大化,這與“營(yíng)改增”的宗旨相吻合,實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的利益最大化,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),推進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng),不斷減小企業(yè)和個(gè)體承受的納稅壓力可以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活力,合理分配市場(chǎng)資源,促進(jìn)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)的進(jìn)一步全面發(fā)展,與此同時(shí),“營(yíng)改增”的實(shí)現(xiàn)可以為更多的人提供更多的工作機(jī)會(huì),提高就業(yè)效率和市場(chǎng)資源的有效配置。

三、研究“營(yíng)改增”的經(jīng)濟(jì)法理論的重要意義

無(wú)論是從經(jīng)濟(jì)法理論的出發(fā)點(diǎn)、運(yùn)作原則還是其功能價(jià)值出發(fā),“營(yíng)改增”都與經(jīng)濟(jì)法理論展現(xiàn)出一致吻合的現(xiàn)象,這說(shuō)明“營(yíng)改增”的實(shí)施同經(jīng)濟(jì)法理論發(fā)展相同,在一定程度上緩解了社會(huì)公共利益和個(gè)體企業(yè)利益之間產(chǎn)生的碰撞和沖突矛盾。從“營(yíng)改增”的實(shí)質(zhì)出發(fā),在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行“營(yíng)改增”可以緩解市場(chǎng)主體中存在的利益矛盾,增強(qiáng)市場(chǎng)公平化競(jìng)爭(zhēng),增強(qiáng)市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)力來(lái)源,為更多人提供就業(yè)機(jī)會(huì),緩解現(xiàn)存的就業(yè)壓力?!盃I(yíng)改增”的實(shí)施正是為了確保稅收的公平合理性,只對(duì)部分產(chǎn)品和服務(wù)增值部分納稅,減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié),確保稅收的公平合理性,維護(hù)市場(chǎng)公平公正,在“營(yíng)改增”的發(fā)展機(jī)制下確保市場(chǎng)安全和諧發(fā)展,可以全面有效地提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)與競(jìng)爭(zhēng)力,在充分保障國(guó)家收稅的同時(shí),保障企業(yè)乃至個(gè)體利益,促進(jìn)各種產(chǎn)業(yè)全面協(xié)調(diào)發(fā)展,減少個(gè)體稅收負(fù)擔(dān),刺激個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,從而進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制合理發(fā)展。

作者:申恒臻 單位:吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)

參考文獻(xiàn):