財產(chǎn)獨立審計報告精選(九篇)

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第1篇：財產(chǎn)獨立審計報告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審核；管理鑒證；符合性測試

所謂內(nèi)部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。這是我國注冊會計師的一項新業(yè)務(wù)。長期以來，人們把內(nèi)部控制評價作為一種科學的審計方法，運用于報表審計工作而開辟了審計走向現(xiàn)代化的道路。但隨著人們對內(nèi)部控制重要認識的深入，對內(nèi)部控制進行單獨評價及報告的需求出現(xiàn)，人們的認識也從內(nèi)部控制評價報告的出具會影響財務(wù)報表審計意見的可靠性上升到呼吁管理鑒證準則的出臺，本文擬對這一發(fā)展過程進行探討來揭示其發(fā)展的動因。

一、美國內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)的發(fā)展

美國傳統(tǒng)的獨立審計都是以財務(wù)信息為對象，以公認會計準則為指南，對財務(wù)信息的確認、計量、分類和表述作鑒定證明。但是隨著實踐的發(fā)展，對季度會計信息、內(nèi)部控制、預(yù)測等信息的需求變得越來越明顯，獨立審計的業(yè)務(wù)范圍從財務(wù)鑒證擴展到管理鑒證已是一股不可抗拒的歷史潮流。曾任SEC首席會計師的伯頓教授對此有著清醒的認識，1980年他在接受記者采訪時談到：“現(xiàn)代企業(yè)數(shù)據(jù)的種類越來越多，因而會計職業(yè)就需要提供不同種類的報告，審計需要對這些報告的可信性給予確認，未來將更強調(diào)會計師提供的評價和分析服務(wù)，以及內(nèi)部控制的評價和報告，審計師的基本產(chǎn)出也將不限于對會計報表是否滿足公認會計原則所寫的審計報告?！眱?nèi)部控制評價在美國的發(fā)展脈絡(luò)可從美國民間職業(yè)團體制定的準則和程序中得到體現(xiàn)。

1953年，美國注冊會計師協(xié)會出版的《注冊會計師手冊》中提出一個新建議：在審計人員對財務(wù)報表的意見中，應(yīng)包括一個對內(nèi)部控制系統(tǒng)的意見。這一建議引起爭議，許多人指出：對內(nèi)部控制在審計報告中加以評價容易引起誤解，會降低財務(wù)報表審計意見的可靠性。

1978年，美國審計師責任委員會建議管理當局應(yīng)提供內(nèi)部控制報告確認管理當局對財務(wù)報告的責任，并要求管理當局對控制系統(tǒng)進行評估。其后，美國注冊會計師協(xié)會的內(nèi)部會計控制特別顧問委員會采納了這一概念。1979年，美國證券委員會提出一份《管理當局內(nèi)部會計控制的報告》，建議要求企業(yè)提供內(nèi)部控制報告并要求審計人員加以審核。但是卻接到眾多的反對意見，最后只得收回該項建議。

針對于此，70年代，美國注冊會計師協(xié)會在《審計程序說明書第49號———內(nèi)部控制的報告》中把在審計報告中是否需要說明內(nèi)部控制的權(quán)力交給了管理當局。這使得如何表達對內(nèi)部控制評價的意見成為一個更加突出的問題。

1980年，美國審計準則委員會在《審計準則公告第30號———內(nèi)部會計控制的報告》中指出：為了表示意見，注冊會計師必須審查企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。審查既可獨立進行，也可以結(jié)合財務(wù)報表審計進行?？梢姟秾徲嫓蕜t公告第30號》采取了折中的態(tài)度，反映了實際中人們對內(nèi)部控制評價報告與審計報告二者關(guān)系的認識發(fā)生了轉(zhuǎn)變。

1986年，針對公認審計準則本質(zhì)是審計按公認會計準則編制的歷史財務(wù)報表，若把非歷史財務(wù)報表鑒證也放進去，顯然不利于這種新鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展。審計準則委員會與復(fù)核服務(wù)委員會因此聯(lián)合了不受審計準則公告約束的“鑒證準則”。這標志著獨立審計向包括內(nèi)部控制在內(nèi)的鑒證領(lǐng)域擴展的現(xiàn)實。

1987年，美國反對虛假財務(wù)報告委員會指出，投資大眾有權(quán)要求了解管理當局對財務(wù)報告和內(nèi)部控制的責任程度以及這些責任的解除，而這些責任并不能很好地傳遞給投資者。管理當局對內(nèi)部控制的觀點很重要，因為內(nèi)部控制是編制財務(wù)報告，以及更廣意義上是整個受托責任系統(tǒng)的基礎(chǔ)。該委員會要求所有上市公司都應(yīng)在其年度報告中提供內(nèi)部控制報告，并提供管理當局對內(nèi)部控制有效性的評估。對此，1989年，美國審計總署曾建議審計人員報告內(nèi)部控制，只是最后未形成最終提案。

1991年，美國國會通過了《聯(lián)邦儲蓄保險公司利用法》，這一法律規(guī)定：所有資產(chǎn)大于20億美元的，金融管理當局必須對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有效性進行聲明。同時要求注冊會計師對管理當局的報告進行驗證。

1993年，審計準則委員會將1986年的鑒證準則及其他幾份準則匯編成《鑒證業(yè)務(wù)準則第1號———鑒證準則》，同年，審計準則委員會還先后頒布了《鑒證業(yè)務(wù)準則第2號———與企業(yè)財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制報告》和《鑒證業(yè)務(wù)準則第3號———符合性鑒證》。

實踐的發(fā)展告訴我們，對內(nèi)部控制進行單獨評價及報告這一業(yè)務(wù)的開展從最初的有爭議到呼吁相關(guān)鑒證準則的制定是因?qū)嶋H需要而發(fā)生的。獨立審計的業(yè)務(wù)范圍從財務(wù)鑒證擴展到管理鑒證，除外部政府的推動力外，其根本原因在于經(jīng)濟管理責任的變化，當財產(chǎn)所有者將財務(wù)會計以外領(lǐng)域的責任（如組織、計劃、政策等）委托給財產(chǎn)經(jīng)營者時，財產(chǎn)經(jīng)營者自然要承擔起履行上述方面的經(jīng)濟管理責任，相應(yīng)的，獨立審計鑒證的內(nèi)容也要隨之變化。注冊會計師對內(nèi)部控制進行審核并發(fā)表意見，將有力于提高財務(wù)報告質(zhì)量，改善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而使管理舞弊和財務(wù)報告操縱更加困難。

二、我國政府對內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)的推動力

我國在內(nèi)部控制方面的研究起步較晚，再加上市場經(jīng)濟發(fā)展時間不長，因此，實踐中還沒有產(chǎn)生進行內(nèi)部控制鑒證的強烈要求。然而，西方國家的發(fā)展歷史告訴我們，市場經(jīng)濟要想正常運作，獨立審計要想適應(yīng)社會的發(fā)展，內(nèi)部控制鑒證就不再只作為審計程序的一個步驟，而是能夠獨立存在，與其他審計鑒證并駕齊驅(qū)。我國政府已經(jīng)意識到內(nèi)部控制評價的重要性，并積極努力地塑造了開發(fā)、研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。

第2篇：財產(chǎn)獨立審計報告范文

一、會計報表審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

早期的內(nèi)部控制是以賬簿之間的核對、賬簿記錄與財產(chǎn)的一致性以及會計報表數(shù)據(jù)可靠性為核心內(nèi)容，與獨立審計有著天然的血緣關(guān)系。內(nèi)部控制被運用于獨立審計，最初就是為保證會計信息的真實性。實踐中，注冊會計師認識到抽樣審計可以與內(nèi)部控制制度結(jié)合起來，使審計方式逐漸演進成以評審內(nèi)部控制為著眼點。注冊會計師通過對被審計單位內(nèi)部控制進行研究和評價，根據(jù)內(nèi)部控制的可信賴程度，確定審計抽樣范圍以及實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以獲取適當、充分的審計證據(jù)。獨立審計也由此從傳統(tǒng)的審計階段進入到現(xiàn)代審計階段。

1949年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬的審計程序委員會《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告指出：內(nèi)部控制是否健全及是否得到一貫遵行，對注冊會計師審計質(zhì)量的好壞及審計風險的大小有著舉足輕重的影響。后來，AICPA又一系列公告，使內(nèi)部控制審查逐漸成為一項必經(jīng)的審計步驟。

90年代以來，我國也在頒布的一系列審計執(zhí)業(yè)規(guī)范中明確了內(nèi)部控制對于會計報表審計的重要作用。比如：《獨立審計基本準則》規(guī)定，“注冊會計師應(yīng)當評價和研究被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍”；《獨立審計具體準則第1號-會計報表審計》要求，“注冊會計師應(yīng)當在對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度進行調(diào)查、研究和評價的基礎(chǔ)上，確定審計程序和方法”；《獨立審計具體準則第9號—內(nèi)部控制和審計風險》要求，注冊會計師在編制審計計劃時，應(yīng)當研究和評價被審計單位的內(nèi)部控制，并指出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個方面的內(nèi)容。然而，透視內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀，不難發(fā)現(xiàn)這種內(nèi)部控制評價和研究僅僅是作為整個會計報表審計程序中的一個步驟，加之企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)的薄弱，實踐中在很大程度上不免流于形式。

隨著人們對會計報表審計中內(nèi)部控制重要性認識的加深，對內(nèi)部控制進行單獨評價及報告逐漸浮出水面。企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報告，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制報告出具審核意見，加重了企業(yè)管理當局及注冊會計師的責任。企業(yè)管理當局出于減輕自身責任及企業(yè)長期利益的考慮，需要在注冊會計師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制。同時，注冊會計師也會為降低自身的審計風險而加強審計質(zhì)量控制并督促企業(yè)改進內(nèi)部控制。由此，可降低企業(yè)營運的風險，提高企業(yè)營運的效率和效果，也保護了投資者的利益，提高了企業(yè)對外出具的財務(wù)報告及其他披露信息的可靠性，增加了證券市場的透明度和有效性。

二、內(nèi)部控制審核與會計報表審計的關(guān)系

如前所述，會計報表審計與內(nèi)部控制存在天然的關(guān)系，會計報表審計原包含評價和研究內(nèi)部控制的內(nèi)容，如果把內(nèi)部控制審核作為一項專門的業(yè)務(wù)獨立出來，是否會影響會計報表審計意見的可靠性，甚至削弱會計報表審計的必要性呢？筆者認為，這關(guān)鍵是看兩者的關(guān)系如何定位。

首先，獨立審計的業(yè)務(wù)范圍從會計報表鑒證拓展到內(nèi)部控制報告鑒證的根本原因在于經(jīng)營管理責任的演化。當公司所有者將會計信息以外領(lǐng)域的責任，如組織、計劃、協(xié)調(diào)、企業(yè)文化等委托給公司經(jīng)營者時，經(jīng)營者自然要承擔并履行責任。所有者不僅關(guān)心會計報表審計所提供的會計信息，還要關(guān)注包含上述內(nèi)容的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，并對內(nèi)部控制作出評價和審核。相應(yīng)地，獨立審計鑒證的內(nèi)容也會隨之擴展。因此，通過會計報表審計披露會計信息的同時，對內(nèi)部控制進行單獨審核及報告是經(jīng)營管理責任深化的結(jié)果，會計報表審計并不能完全替代內(nèi)部控制審核的內(nèi)容。

第3篇：財產(chǎn)獨立審計報告范文

一、注冊會計師法律責任體系宏觀立法思路之重構(gòu)――學理上的探究

(一)法律責任體系構(gòu)建

1、法律責任功能。法律責任是行為人由于違法行為、違約行為或者由于法律規(guī)定而應(yīng)承受的某種不利的法律后果。從法理上講,法律責任的目的在于:保障法律上的權(quán)利、義務(wù)、權(quán)力、自由得以生效,在它們受到阻礙,從而法律所保護的利益受到侵害時,通過適當?shù)木葷?使對侵害發(fā)生有責任的人承擔責任,消除侵害并盡量減少未來發(fā)生侵害的可能性。法律責任的目的是通過它的三個功能實現(xiàn)的,即懲罰、救濟和預(yù)防。據(jù)此,《注冊會計師法》法律責任的功能可以界定為:(1)懲罰功能;(2)救濟功能;(3)預(yù)防功能。

2、法律責任體系構(gòu)建?！蹲詴嫀煼ā贩韶熑误w系應(yīng)包括責任種類的劃分、責任的免除、法律制裁。

(1)法律責任的劃分及確立。注冊會計師法律責任的種類包括刑事責任、民事責任、行政責任。

(2)法律責任的免除。注冊會計師的免責主要包括以下幾種形式:①時效免責。指法律責任超過了法定的期限后而不予追訴的一項法律制度。我國民法、刑法等對此都有相應(yīng)規(guī)定。借鑒國外立法經(jīng)驗,我國《注冊會計師法》也可規(guī)定民事責任的特別訴訟時效;②受害人或第三人過錯免責。受害人過錯指受害人對損害的發(fā)生有過錯,而注冊會計師自身并無過錯,只要注冊會計師證明已盡到為防止損害發(fā)生所應(yīng)盡的責任,即可不負民事責任;第三人過錯,即第三人對損害的發(fā)生和擴大有過錯,如果第三人過錯是損害發(fā)生的唯一或關(guān)鍵原因,注冊會計師也不負責任;③政府或部門的非法干涉。政府或其他部門強制干預(yù)或指派的鑒證業(yè)務(wù),其結(jié)果是政府或其他部門授意性的,所產(chǎn)生的民事責任,注冊會計師也可抗辯為免責。

(3)法律制裁。法律制裁是指由特定國家機關(guān)對違法者依其法律責任而實施的強制性懲罰措施?！蹲詴嫀煼ā分袘?yīng)分別規(guī)定刑事制裁、民事制裁和行政制裁。刑事制裁以刑罰為主,分為自由刑和財產(chǎn)刑,具體體現(xiàn)為有期徒刑和罰金。民事制裁主要為承擔財產(chǎn)責任,體現(xiàn)為賠償損失和支付違約金。行政制裁可分財產(chǎn)罰、行為罰和申誡罰三類。財產(chǎn)罰包括罰款和沒收違法所得;行為包括暫?；蛉∠麍?zhí)業(yè)資格;申誡罰包括警告、通報批評。

(二)法律責任鑒定。我國注冊會計師行政處罰的裁定和實施權(quán)歸屬于省級以上財政部門,省級以上注冊會計師協(xié)會負責日常工作;民事制裁和刑事制裁的裁定和實施權(quán)歸屬于法院。隨著社會公眾法律意識的增強,民事責任及刑事責任將成為注冊會計師承擔法律責任的主要方式,而法院將成為最終的裁判者。但因涉及的注冊會計師訴訟案件專業(yè)性強、職業(yè)判斷復(fù)雜,法院將難以獨立對案件作出合理界定。因此,中國注冊會計師協(xié)會可成立法律責任鑒定委員會,作為注冊會計師法律責任界定的權(quán)威機構(gòu),該機構(gòu)出具的鑒定報告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣,成為庭審的有力證據(jù)。

二、注冊會計師法律責任體系具體操作方案之重構(gòu)――實踐上的設(shè)計

隨著我國加入WTO,執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生變化,我國注冊會計師職業(yè)發(fā)展在未來幾年將面臨巨大的挑戰(zhàn),注冊會計師法律責任在司法實踐上的設(shè)計體現(xiàn)為以下方面:

(一)適應(yīng)會計師職業(yè)界的功能變化。從注冊會計師未來的核心業(yè)務(wù)發(fā)展來看,可以概括為鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、規(guī)劃服務(wù)、技術(shù)服務(wù)和國際化服務(wù)。以某國際會計師事務(wù)所為例,目前業(yè)務(wù)包括:審計、鑒證和商業(yè)咨詢服務(wù);商業(yè)程序包裝;財務(wù)咨詢;全球性人力資源服務(wù);管理咨詢;稅務(wù)及服務(wù)等六大領(lǐng)域。對注冊會計師業(yè)務(wù)的拓展,在法律責任的規(guī)定上不僅要考慮鑒證業(yè)務(wù)的法律責任,同時應(yīng)關(guān)注服務(wù)業(yè)務(wù)的法律責任。

(二)加重會計師職業(yè)界法律責任。我國注冊會計師職業(yè)界已經(jīng)經(jīng)歷了第一輪訴訟浪潮,主要為驗資的法律訴訟,其標的額及賠償額相對國外來說是微乎其微的。美國大量的訴訟使整個職業(yè)界付出了極大代價,在香港法院在實際案件判決中,也越來越傾向?qū)徲嫀焸兂袚嗟姆韶熑巍?/p>

對此,我國在《注冊會計師法》的修訂中應(yīng)該考慮四個方面:(1)明確構(gòu)成侵權(quán)的過錯歸責原則,同時明示鑒證結(jié)果保證的有限性;(2)由比例責任取代連帶責任。注冊會計師行業(yè)承擔日益加重的賠償責任,其權(quán)利與義務(wù)已經(jīng)不相稱,美國《私人證券訴訟改革法令》將注冊會計師由過去承擔無限連帶責任改為比較緩和的比例賠償責任。目前,我國的司法解釋已經(jīng)允許注冊會計師在證明金額的范圍內(nèi)承擔賠償責任;(3)將參加職業(yè)責任保險作為會計師事務(wù)所的法定義務(wù)。職業(yè)責任保險又稱為專家責任保險,其保險標的是專家對其當事人或相關(guān)第三人承擔的民事賠償責任。我國目前已由中國人民保險公司和平安保險公司開設(shè)了“注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險”,隨著責任保險在全國的推廣,參保應(yīng)成為會計師事務(wù)所繼設(shè)立職業(yè)風險基金后又一種規(guī)避風險的舉措;(4)對惡意訴訟的懲戒及對注冊會計師的保護。

(三)提高獨立審計準則法律地位。由于我國獨立審計準則并未納入法律、法規(guī)的體系,這樣注冊會計師行業(yè)主張賦予審計準則以法律地位是非常困難的。對此,應(yīng)以修訂《注冊會計師法》為契機,從兩個角度提升審計準則在司法實踐中的地位:

1、獨立審計準則與《注冊會計師法》掛鉤。我國修訂《注冊會計師法》時,在責任的認定方面可增加參照獨立審計準則的條款。具體可參照德國的立法模式,即審計準則與法律關(guān)系密切,甚至將審計準則作為法律的解釋,在德國審計準則與商法是密切聯(lián)系的。

2、將獨立審計準則作為注冊會計師法律責任鑒定委員會的鑒定依據(jù)。法律責任鑒定委員會可以將獨立審計準則納入責任鑒定的依據(jù)體系。在英美國家獨立審計準則已逐漸成為法庭判定注冊會計師法律責任的重要依據(jù)。

(四)確立虛假審計報告鑒定制度。虛假審計報告的界定是一個兼具法律裁量和會計專業(yè)技術(shù)標準的綜合判斷,法律所能提供的只能是一個定性的標準,具體的案例將需要具體的情況分析。隨著社會公眾法律意識的增強,民事責任及刑事責任將成為注冊會計師承擔法律責任的主要方式,而法院將成為最終的裁判者。但因涉及的注冊會計師訴訟案件專業(yè)性強、職業(yè)判斷復(fù)雜,法院將難以獨立對案件作出合理界定。對涉訴案例,法官需要一個權(quán)威性的認定意見做參考,這一認定意見應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣,成為庭審的有力證據(jù)。

理論界認為,這種鑒定結(jié)論應(yīng)該由獨立的第三方來出具,這就涉及應(yīng)該由什么機構(gòu)來對注冊會計師的工作進行鑒定的問題。在諸多意見中,有一種見解比較值得考慮,即建立獨立的審計鑒定人名冊制度和具體案件的鑒定人三方選任制度。具體來說,獨立鑒定人名冊制度指由司法行政機關(guān)會同財政部門、注冊會計師協(xié)會,將全國范圍內(nèi)的具備審計鑒定資格的注冊會計師資料實行名冊登記管理,存放于司法機關(guān)、注冊會計師協(xié)會,以備選任組成審計鑒定小組;具體案件的鑒定人三方選任制度則指在出現(xiàn)具體的需要鑒定案件時,由糾紛雙方當事人分別從名冊中挑選同等人數(shù)的鑒定人,雙方已選定的鑒定人再協(xié)商選任1名第三方鑒定人主持鑒定工作,鑒定人均以個人身份參加鑒定,鑒定人的選任不受地區(qū)和服務(wù)機構(gòu)限制。該建議體現(xiàn)了對鑒定獨立性的強烈要求。建立獨立的鑒定人名冊制度比較符合大陸法系國家在設(shè)計司法鑒定制度時普遍采用鑒定人名冊制度的習慣,對保持鑒定的獨立性很有益,對確保鑒定結(jié)果的社會普遍接受性也很有益。

(五)進一步明確審計與會計責任。審計責任和會計責任是兩個不同的概念。審計責任是針對注冊會計師而言的,對其出具的審計報告的真實性、合法性負責?？梢?注冊會計師的審計責任具有既對被審計單位負責,又要對政府負責的雙重性;而會計責任是對被審計單位而言的。但是,兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系,兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)為:

1、工作目標的一致性。不論被審計單位,還是審計單位的工作都是經(jīng)濟管理工作的一部分。工作中,都是以國家的有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度為依據(jù),向有關(guān)利益方面提供真實、可靠的財務(wù)會計信息,維護利益各方合法權(quán)益。所以,工作目標是一致的。

2、客觀基礎(chǔ)的同一性。不論被審計單位還是審計單位,都是根據(jù)同一個企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了的經(jīng)濟活動履行各自的職能。就是說,兩者反映和監(jiān)督的都是同一會計主體的經(jīng)濟活動。所以,它們的客觀基礎(chǔ)是一致的。會計信息虛假陳述、虛假驗資報告、虛假審計報告案件審理中,審計和會計的責任十分容易混淆,詳細劃分審計和會計的責任,才能正確進行注冊會計師法律責任的認定和處罰。

(六)選擇最優(yōu)會計師事務(wù)所組織形式?，F(xiàn)階段,我國大多數(shù)會計師事務(wù)所進行了組織形式改革,采取更能體現(xiàn)會計師事務(wù)所本質(zhì)特征的合伙制和有限合伙制的會計師事務(wù)所越來越多。事務(wù)所生產(chǎn)要素特征,決定了事務(wù)所符合合伙制的要求。“資合”到“人合”的過程,并不是簡單的組織形式的變化。世界各國的會計師事務(wù)所有不同的組織形式,但真正能發(fā)展壯大的,都是合伙制形式的事務(wù)所。合伙制主要想解決的問題,無非是注冊會計師的風險意識和投資者利益,但在當今中國,個人即使負擔無限賠償責任,其賠償能力還是很有限的,所以不要把目光盯在無限責任上,應(yīng)該走職業(yè)保險的路子。投保注冊會計師責任險,可以從根本上保證會計師事務(wù)所和注冊會計師的賠償能力。

三、結(jié)論

本文提出尖銳而頗具代表性的問題――中國注冊會計師法律責任的誤區(qū)和法律體系重構(gòu)設(shè)想。通過對國內(nèi)外民商法中有關(guān)注冊會計師法律責任的條款進行詳細比較,提出注冊會計師法律責任體系宏觀立法思路之重構(gòu)和具體操作方案之重構(gòu)設(shè)想。分別從行政法、民法和刑法等方面加以論證和設(shè)計,使注冊會計師虛假陳述“誤區(qū)”問題得以完整解決。筆者認為,要徹底解決我國注冊會計師法律責任中存在的種種弊端,應(yīng)當考慮按照法學和經(jīng)濟學原理,把注冊會計師和會計師事務(wù)所承擔的各項業(yè)務(wù)確認為“公共產(chǎn)品”。然后,按照會計上全面質(zhì)量控制要求,以注冊會計師法律責任零缺陷為目標,以注冊會計師和會計師事務(wù)所提供服務(wù)過程的質(zhì)量檢測為核心,重視質(zhì)量成本的投入,把缺陷消滅于提品的過程之中。

(作者單位:山東中宇會計師事務(wù)所有限公司)

主要參考文獻:

[1]李若山,周勤業(yè).注冊會計師法律責任理論與實務(wù).中國時代經(jīng)濟出版社,2002.

第4篇：財產(chǎn)獨立審計報告范文

近年來國內(nèi)日益增多的企業(yè)兼并，己顯示出其在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置方面的重大作用，如何對企業(yè)兼并進行規(guī)范和監(jiān)督，己成為我們的現(xiàn)實課題。我國尚未出臺企業(yè)兼并的具體準則，亦無相應(yīng)的獨立審計實務(wù)公告，故需要我們會計、審計人員繼續(xù)加強研究和探索。本文試從注冊會計師審計角度談?wù)勂髽I(yè)兼并。

一、企業(yè)兼并審計業(yè)務(wù)的特殊性

企業(yè)兼并是個較為復(fù)雜的過程，它不僅涉及其他機構(gòu)（如評估部門）的工作，又到員工、企業(yè)甚至國家的利益。故注冊會計師在進行兼并審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)充分認識其特殊點，保證審計工作的獨立、客觀、公正。企業(yè)兼并審計有以下特點：

（一）審計主體多元化。參與企業(yè)兼并審計的不僅有審計機構(gòu)，而且有國家審計機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)。社會審計注重鑒證和評估作用，兼并雙方都通過委托社會審計機構(gòu)完成審查評價工作，國家審計注重監(jiān)督作用，既審查兼并企業(yè)行為的合法性、效益性，又審查兼并企業(yè)行為的合法性、合理性。內(nèi)部審計注重評價作用，兼并雙方通過內(nèi)審工作，進行自我、自我評價，做到知己知彼。

（二）審計的范圍廣、跨度大。企業(yè)兼并審計的既有傳統(tǒng)的財務(wù)收支合法審計，亦有財務(wù)報表鑒證審計，既有經(jīng)濟效益審計，也有資產(chǎn)評估結(jié)果的審計。從審計的時間上講有兼并前的審計、兼并過程中的審計，也有兼并后的審計。特別是對兼并前的審計工作，需要注冊會計師運用專業(yè)判斷能力，做出合理的鑒證。

（三）審計的復(fù)雜多樣。除傳統(tǒng)審計常用的審閱、函詢、觀察、盤存、、分析性復(fù)核等方法外，尚須用到效益考評和鑒定評估的方法。如兼并決策時要用到投資回收率法、投資回收期法、凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)部報酬法；對兼并雙方的能力進行評價時，要用到盈利能力、營運能力、償債能力、社會貢獻能力等指標的分析方法；資產(chǎn)評估時要用到清算價格法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、重置成本法等。這就要求注冊會計師有較強的專業(yè)水平，必要時亦可利用有關(guān)專家的工作。

二、企業(yè)兼并審計具體目標的相異性

注冊會計師在了解企業(yè)兼并審計工作的特點后，就要確定審計的具體目標，此時注冊會計師應(yīng)關(guān)注其與一般會計報表審計的不同點，主要表現(xiàn)在：

（一）確認企業(yè)兼并是否依法進行。這包括兩方面內(nèi)容：一方面要審查企業(yè)兼并行為是否符合我國的相應(yīng)法規(guī)（如《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》等）；另一方面要通過分析鑒證企業(yè)兼并行為能否為兼并雙方帶來規(guī)模經(jīng)濟效益、謀求更高的市場占有率，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。以避免國有資產(chǎn)的流失或企業(yè)盲目通過兼并擴大規(guī)模而忽視效益的情況發(fā)生。

（二）確認企業(yè)兼并提供的資產(chǎn)負債表、財產(chǎn)清單是否真實可靠，注冊會計師運用各種分析方法鑒證資產(chǎn)負債表的真實性，特別注意聯(lián)系企業(yè)兼并動機， 看是否存在粉飾報表的行為。對于財產(chǎn)清單的審查，注冊會計師可進行實地盤點，或從其他第三方獲得間接證據(jù)來證實。這就要求注冊會計師能明察秋毫，因為這直接影響評估結(jié)果的準確性。

（三）驗證資產(chǎn)評估結(jié)果是否合理，是否真實可靠。注冊會計師應(yīng)關(guān)注計價標準的選擇是否恰當；資產(chǎn)評估方法選擇是否；資產(chǎn)評估結(jié)果是否真實、可靠；資產(chǎn)評估程序是否合法。還應(yīng)特別關(guān)注兼并雙方及評估機構(gòu)、評估人員有無出于個人目的營私舞弊、假公濟私的；有無玩忽職守、隨意估算重置成本或成新率的；評估中有無產(chǎn)權(quán)界定不清、評估方法違規(guī)的現(xiàn)象。

（四）確認兼并后的資產(chǎn)負債表數(shù)字是否真實可靠，是否符合兼并的協(xié)議。前面已提到：企業(yè)兼并審計時間跨度大，包括前期、中期、后期三個時間段的審計。因為企業(yè)兼并目的就是為了提高企業(yè)的整體能力（如生產(chǎn)能力、銷售能力、管理能力），如果沒有達到這些目的，則是失敗的兼并，所以注冊會計師應(yīng)關(guān)注企業(yè)兼并行為是否與協(xié)議一致，而不是做表面文章；企業(yè)兼并后的資產(chǎn)負債表是否真實，從而才能正確評價兼并效果。

三、企業(yè)兼并審計范圍的廣泛性

企業(yè)兼并前期

兼并中期

兼并后期

兼并的有關(guān)文

評估后雙方資產(chǎn)負債　兼并后資產(chǎn)負債表及

件、協(xié)議等

表及相關(guān)會計資料

相關(guān)會計資料

雙方資產(chǎn)負債

表，財務(wù)清單

兼并會計處理資料

及相關(guān)會計資料

四、企業(yè)兼并審計程序的多方位性

注冊會計師在確定了企業(yè)兼并審計的目標、范圍后，在具體實施審計時應(yīng)注意兼并審計程序的多方位性，主要表現(xiàn)在：

（一）第一方位：對企業(yè)兼并合法性和合規(guī)性的審計。注冊會計師審核企業(yè)兼并的有關(guān)文件，并向企業(yè)管理當局詢問被審單位遵守有關(guān)兼并法規(guī)所采取的政策和程序，對其是否合法、合規(guī)作出判斷并形成相應(yīng)的工作底稿。具體包括以下幾個方面：

1、審查企業(yè)兼并對象選擇的恰當性。即所選擇的目標企業(yè)是否為具有經(jīng)營特點的企業(yè)，是否為具有潛力的企業(yè)，即兩者的結(jié)合是否能創(chuàng)造1+1>2的效應(yīng)。如果所選的是上市公司，應(yīng)對其股票穩(wěn)定性和股價做出合理判斷。

2、審查企業(yè)兼并財務(wù)決策是否正確、可靠。被審單位應(yīng)通過分析各種兼并方案的資金占用和收益的大小，從兼并效益角度來選擇最優(yōu)的方案。首先，注冊會計師要對資料信息來源及可靠性進行審查；其次審查兼并收益與成本的計算；最后審查企業(yè)兼并的整體效益，即能否取得經(jīng)營協(xié)同效益、財務(wù)協(xié)同效益等。

3、審查兼并協(xié)議是否合法、合規(guī)。由于企業(yè)兼并是一項持續(xù)時間較長、交易數(shù)額較大的買賣合同，故兼并本身具有風險性，買賣雙方都對此持謹慎態(tài)度，而兼并協(xié)議的重要地位顯而易見。注冊師對兼并協(xié)議實施審計主要目的在于確認其合法性、完整性、合規(guī)性。比如就完整性而言，應(yīng)包括陳述與保證條款、履行合同期間的義務(wù)條款、合同履行的條件條款、股票及價款的提存條件、交割后公司經(jīng)營合理條款、損害賠償條款等。

（二）第二方位：對資產(chǎn)評估資料可信性的審計。企業(yè)兼并必須聘請有資格的注冊評估師對其財產(chǎn)進行評估確認。注冊會計師對資產(chǎn)評估資料的審計，主要應(yīng)遵循《獨立審計具體準則第12號-利用專家工作》：

1、對評估人員勝任能力和獨立性進行評價。注冊會計師在評價評估人員的專業(yè)勝任能力時，主要應(yīng)考慮其專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗和聲望。對不具備資產(chǎn)評估資格的人員出具的評估資料，不能使用。注冊會計師應(yīng)評價評估人員的獨立性，以判斷評估工作結(jié)果的客觀性及其可信賴程度。

2、對評估工作結(jié)果的評價和利用。注冊會計師應(yīng)主要審核是否按規(guī)定范圍進行評估；是否有高估或低估漏評現(xiàn)象；是否只注重有形資產(chǎn)的評估，而忽視無形資產(chǎn)的評估；評估、程序是否合規(guī)，評估引用的資料、數(shù)據(jù)是否真實、合理、可靠等，確認評估結(jié)果的適當性和合理性，并利用其確認企業(yè)的財產(chǎn)數(shù)額。

（三）第三方位：對報表和有關(guān)會計資料的審計。與一般會計報表一樣，注冊會計師對兼并業(yè)務(wù)實施必要的程序，形成相應(yīng)的工作底稿。本文只說明兼并業(yè)務(wù)審計的特殊點：

l、對財產(chǎn)清查的審計。經(jīng)批準兼并的企業(yè)，應(yīng)對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)等進行全面清查登記，編造財產(chǎn)清冊，同時對各項資產(chǎn)損失以及債權(quán)、債務(wù)進行全面核對查實。對財產(chǎn)清查過程中出現(xiàn)的資產(chǎn)，如盤虧、毀損、盤盈的材料物資，固定資產(chǎn)是否及時處理；按規(guī)定確實無法回收的應(yīng)收帳款和不能償還的帳款是否轉(zhuǎn)銷；產(chǎn)成品清查損失，虧損掛帳是否及時處理。同時注冊會計師應(yīng)關(guān)注被審單位會計處理的正確性。

2、對資產(chǎn)評估的帳務(wù)處理進行審核。經(jīng)批準兼并的企業(yè)，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評估機構(gòu)對其財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，評估資產(chǎn)價值報國有資產(chǎn)管理部門審核確認后，被審單位應(yīng)按評估確認的資產(chǎn)價值，調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價值。因此，注冊會計師應(yīng)審核資產(chǎn)調(diào)整是否正確，若不正確，應(yīng)提請被審單位重新調(diào)整。

五、對我國出臺相應(yīng)審計實務(wù)公告的幾點思考

筆者認為，隨全球一體化過程的演進，企業(yè)兼并業(yè)務(wù)不僅在國內(nèi)，而且在國際范圍內(nèi)迅速展開。為了使相應(yīng)的審計業(yè)務(wù)順利進行，我國亟需出臺相應(yīng)的準則對此做出原則性的規(guī)范。筆者認為出臺相應(yīng)的實務(wù)公告時應(yīng)注意以下幾點：

1、實務(wù)公告應(yīng)側(cè)重兼并業(yè)務(wù)審計的特殊性來制訂。具體可分為幾大部分：（1）編制審計計劃時的特殊考慮。主要有三個方面：一要注意企業(yè)兼并所采取的形式。根據(jù)我國《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》，企業(yè)兼并有四種形式：承擔債務(wù)式、購買式、吸收股份式、控股式。注冊會計師應(yīng)關(guān)注不同方式下的具體操作和會計處理是否正確；二要注意企業(yè)兼并審計范圍的廣泛性，注冊會計師應(yīng)關(guān)注兼并有關(guān)文件、評估資料、相關(guān)資料等；三要注意相關(guān)業(yè)務(wù)審計，如評估業(yè)務(wù)，注冊會計師可考慮得到其他方面專家的支持。（2）具體審計目標特殊考慮，在本文第二部分已談到的四個方面。（3）實施審計程序時的特殊考慮，本文第四部分已述及的三個方面。（4）編制審計報告時的特殊考慮。注冊會計師應(yīng)在審計報告范圍段明確指出所審計業(yè)務(wù)的特殊性，還應(yīng)特別關(guān)注與兼并有關(guān)業(yè)務(wù)審計結(jié)果對審計報告意見的，審計范圍是否受到限制，有關(guān)審計程序的三個方面是否充分展開，并據(jù)以確定對兼并審計意見的影響。

2、實務(wù)公告應(yīng)強調(diào)，注冊會計師對兼并業(yè)務(wù)審計中要《獨立審計具體準則第12號-利用專家的工作》，和《獨立審計具體準則第13號-利用其他注冊會計師的工作》，這主要體現(xiàn)在兩個方面：一是對兼并合法性、合規(guī)性審計，注意利用國家審計的監(jiān)督作用，二是對資產(chǎn)評估結(jié)果的審計，注意利用資產(chǎn)評估等專家的工作。

3、為了降低審計風險，提高審計質(zhì)量。實務(wù)公告應(yīng)注明對實施兼并業(yè)務(wù)會計師應(yīng)有專業(yè)技能方面的勝任能力。注冊會計師應(yīng)以敏銳的眼光，審查被審單位有否利用兼并進行會計報表粉飾的行為；對國企兼并，審查其有否利用兼并揮霍國有資產(chǎn)行為；若發(fā)現(xiàn)有關(guān)業(yè)務(wù)處理不正確的，注冊會計師應(yīng)提清被審單位予以糾正，否則影響出具審計報告時的類型。

[參考]

[1]注冊會計師協(xié)會。中國注冊會計師獨立審計準則匯編[s].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2000.

第5篇：財產(chǎn)獨立審計報告范文

關(guān)鍵詞:注冊會計師;職業(yè)謹慎;必然要求

中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)15-0108-02

為了提高審計工作質(zhì)量,最大限度地滿足財產(chǎn)所有者或?qū)徲嬑腥藢徲嫿Y(jié)果的要求,規(guī)范與規(guī)避審計責任,注冊會計師除了要遵循審計的職業(yè)道德外還要保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。但人們往往比較重視職業(yè)道德的遵循而忽視應(yīng)有的職業(yè)謹慎。如何理解“職業(yè)謹慎”,并在審計業(yè)務(wù)中保持和強化這一職業(yè)要求呢?本文就職業(yè)謹慎的特征及其為什么要保持職業(yè)謹慎進行探討。

一、職業(yè)謹慎的特征

所謂謹慎,從詞義上講是細心、慎重的意思。所謂職業(yè),就是富于為公眾服務(wù)精神的并把一門有學問的藝術(shù)當做共同的天職來追求的人做的工作。即使這種追求是一種謀生手段,但其本質(zhì)仍然是一種公共服務(wù)。審計就是一種職業(yè)服務(wù),審計人員就是從事這種服務(wù)的職業(yè)人員。審計的職業(yè)謹慎是指審計人員作為職業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中表現(xiàn)出來的細心和慎重態(tài)度。它包括兩層含義:(1)審計人員作為職業(yè)人員應(yīng)具備謹慎者的素質(zhì)。審計人員應(yīng)具備的謹慎者素質(zhì)有哪些呢?1)應(yīng)作出相當于社會水平的判斷,而不管判斷是涉及具有風險的直覺和理性,還是涉及在自我利益和他人利益之間的選擇;2)應(yīng)理智地運用他人擁有的知識;3)被認為在其日常的職業(yè)中擁有并能運用合理的技能;4)應(yīng)認識并適當注意自己的經(jīng)驗。(2)執(zhí)業(yè)過程中表現(xiàn)出來的對謹慎的追求。審計人員僅僅具備謹慎者的素質(zhì)是不夠的,還需要在主觀上保持對謹慎的追求,時時表現(xiàn)出細心、慎重的態(tài)度,才能將職業(yè)謹慎貫穿到審計執(zhí)業(yè)過程中。

在審計實踐中,如何把握職業(yè)謹慎的尺度很重要。而這需要我們認識職業(yè)謹慎的特征。筆者認為,職業(yè)謹慎的特征可以表現(xiàn)為以下方面。

1.廣泛性。一般來說,注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)謹慎廣泛存在于審計工作的各個方面。在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時應(yīng)當謹慎,對客戶內(nèi)部控制制度和報表項目進行符合性測試和實質(zhì)性測試時應(yīng)當謹慎,撰寫審計報告,表達審計意見時應(yīng)當謹慎。此外,審計應(yīng)有的職業(yè)謹慎的廣泛性特征還通過各國審計準則的約定得以表現(xiàn)。《國際審計準則》的一般準則中規(guī)定,“審計人員必須具備相應(yīng)的職業(yè)道德水平”?！睹绹詴嫀煂徲嫓蕜t》的一般準則中指出:“審計人員執(zhí)行審計工作時,須保持充分的獨立性,執(zhí)行審計工作及編寫審計報告時,須保持適當?shù)穆殬I(yè)謹慎?！敝袊丢毩徲嫓蕜t》的一般準則中也規(guī)定,“(1)注冊會計師應(yīng)當具備專門學識和經(jīng)驗,經(jīng)過適當專業(yè)訓(xùn)練,具備足夠的分析判斷能力;(2)注冊會計師應(yīng)當遵守職業(yè)道德規(guī)范,并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度。”可見,無論國際國內(nèi),審計應(yīng)有的職業(yè)謹慎具有廣泛性特征,并且受到職業(yè)界普遍關(guān)注。

2.主觀性。審計應(yīng)有的職業(yè)謹慎作為實務(wù)范疇,通過審計人員的主觀行為得以表現(xiàn),是注冊會計師主觀行為選擇的結(jié)果。當然,這種主觀性特征還需要借助審計職業(yè)道德加以約束和規(guī)范,因為它具有質(zhì)和度的衡量標準。說它主觀,是因為它體現(xiàn)了審計人員執(zhí)業(yè)中的精神態(tài)度和判斷時的價值觀念。

3.綜合性。在實務(wù)中,審計應(yīng)有的職業(yè)謹慎貫穿審計的整個過程,包括接受審計業(yè)務(wù)、編制審計計劃、獲取審計證據(jù)和形成審計意見。在確立過程中,審計應(yīng)有的職業(yè)謹慎是政府、社會公眾、法律和職業(yè)界力量制衡的結(jié)果;在表現(xiàn)形式上,審計應(yīng)有的職業(yè)謹慎是通過強調(diào)專業(yè)勝任能力得以實現(xiàn)的,包括業(yè)務(wù)能力和技術(shù)規(guī)范兩個方面。

4.模糊性。審計應(yīng)有的職業(yè)謹慎具有質(zhì)和量的衡量標準,但這一標準又缺乏確切性,是一個模糊性概念。比如“應(yīng)有”保持在什么程度的水平上才是適當?shù)?“謹慎”到什么程度才符合職業(yè)標準以及社會公眾的要求?因涉及審計人員主觀的行為,就會不可避免地具有模糊性特征。

5.動態(tài)性。靜止是相對的,運動才是絕對的。審計應(yīng)有的職業(yè)謹慎就隱含了動態(tài)性特征?？陀^環(huán)境的變化,審計手段的革新,人們認識水平的提高,這些都使審計應(yīng)有的職業(yè)謹慎在實踐中不斷完善,獲取新生。

二、保持職業(yè)謹慎是注冊會計師審計的必然要求

我們從審計的實質(zhì)、相關(guān)法律規(guī)范與審計工作的實踐要求方面來探討注冊會計師保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎的原因:

1.保持職業(yè)謹慎是由注冊會計師審計的實質(zhì)決定的。中國的注冊會計師審計與西方社會審計從實質(zhì)上來說,都是一種獨立的審查評價活動。中國審計工作所形成的審計結(jié)論對被審計者來說,是一種具有公證意義的評價、監(jiān)督,其準確與否對審計的委托者和被審計者來說是至關(guān)重要的。要想審計結(jié)論準確、適當,在審計過程中必須保持應(yīng)有的審計職業(yè)謹慎。

2.保持職業(yè)謹慎是各國審計準則和職業(yè)道德規(guī)范的共同要求。美國《一般公認審計準則》明確寫出:“在執(zhí)行審計和編寫報告時,應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度。”中國注冊會計師《獨立審計基本準則》第6條也明確表明:“注冊會計師應(yīng)當遵守職業(yè)道德規(guī)范,恪守獨立、客觀、公正原則,并以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計實務(wù)、發(fā)表審計意見?！币笞詴嫀煴３謶?yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度是世界各國審計理論與實務(wù)界的共識,是對審計實踐經(jīng)驗的科學總結(jié)。

3.保持職業(yè)謹慎是一項貫穿于獨立審計全過程的職業(yè)要求。保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度貫穿于注冊會計師執(zhí)行審計和編寫報告的全過程,體現(xiàn)于注冊會計師的技術(shù)規(guī)范和專業(yè)勝任能力的諸多方面:(1)在執(zhí)行審計中,發(fā)現(xiàn)被審計單位有下列情況,如隱瞞實情、篡改憑證、賬目或報表等手段,有意做不實會計報告利用虛報冒領(lǐng)等手段謀取私利等行為,注冊會計師應(yīng)向委托單位明確指出,并在出具的報告中予以揭示。(2)在執(zhí)行審計中,發(fā)現(xiàn)被審計單位賬表的數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法有錯誤,應(yīng)提請調(diào)整或改正。若被審計單位不接受建議,注冊會計師則應(yīng)考慮在報告中予以反映以及如何反映。(3)在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時遇到下列情況,如客戶示意作不實或不適當證明或陳述,客戶不提供所需文件資料或有意提供偽證的,注冊會計師應(yīng)拒絕接受委托或中止審計工作并說明理由。(4)對于截止到審計報告日被審計單位仍未調(diào)整或披露的期后事項或或有損失,注冊會計師應(yīng)提請被審計單位予以調(diào)整或披露。如果被審計單位不接受建議,注冊會議師應(yīng)根據(jù)其重要程度或類型確定是否在審計報告中反映,以及如何反映。(5)注冊會計師應(yīng)當在實施了必要的審計程序后,對會計報表實施總體性復(fù)核,并按照獨立審計準則要求,以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù),形成審計意見、出具審計報告并對審計報告的真實性、合法性負責。(6)在執(zhí)行審計過程中不得對未來事項可實現(xiàn)程度作出保證也不得代行委托單位管理決策職能。

4.保持職業(yè)謹慎是注冊會計師遵守職業(yè)道德、對社會負責的客觀要求。注冊會計師服務(wù)的對象從本質(zhì)上講是社會公眾,其職業(yè)性質(zhì)決定了他所負擔的是對社會公眾的責任。注冊會計師審計的根本目的就在于通過其審計,合理保證被審計單位會計報表的可靠程度,以供會計報表的使用人做出合理性的判斷和決策,而且注冊會計師的責任是對其所出具的審計報告的真實性、合法性負責。注冊會計師若在執(zhí)行審計和編寫報告時缺少應(yīng)有的合理的謹慎,其行為就被視為(一般)過失;若連起碼的職業(yè)謹慎都不保持,對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮或滿不在乎,其行為則被視為重大過失;若以欺騙或坑害他人為目的的故意行為就被視為欺詐。不論是一般過失、重大過失還是欺詐,對社會公眾來講,無異于是一種“犯罪” ,注冊會計師都要承擔相應(yīng)的法律責任。

參考文獻:

[1]鄒晶.也談審計職業(yè)謹慎[J].審計月刊,2003,(3).

第6篇：財產(chǎn)獨立審計報告范文

會計責任與審計責任是一對既聯(lián)系緊密、又相互區(qū)別的概念，實務(wù)中，對于二者及其關(guān)系往往存在認識上的誤區(qū)，從理論上對會計責任與審計責任加以辨析，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、會計責任與審計責任的關(guān)系會計責任是指會計責任主體對其會計行為及會計活動的后果應(yīng)承擔的責任，包括建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，并對會計資料的真實性、合法性、完整性負責。審計責任是指審計責任主體在審計過程中應(yīng)履行的職責以及對其出具的審計報告應(yīng)承擔的責任，即按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。會計責任與審計責任既相互聯(lián)系，也存在差異。會計責任與審計責任的一致性主要表現(xiàn)為二個方面，一是受托責任關(guān)系的存在是會計責任和審計責任產(chǎn)生的共同前提。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟學和管理學的理論，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，在二者之間形成委托與受托責任關(guān)系，所有者只享有對企業(yè)重大事項的決策權(quán)和分紅權(quán)而無權(quán)干涉企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營，企業(yè)的負責人或法定代表人則應(yīng)盡力經(jīng)管好所有者的財產(chǎn)，不斷使其保值增值，同時，還要在每個會計年度結(jié)束后，通過會計報告說明自己受托責任的履行情況。

但會計報告所表述的受托責任履行情況是否屬實，客觀上需要由獨立的第三者予以證實，這樣產(chǎn)生了另一種受托關(guān)系—審計關(guān)系，注冊會計師接受委托人的委托，依據(jù)審計準則，對經(jīng)營者的受托責任履行情況進行審查，并出具審計報告予以證實，履行審計責任，可見，受托責任關(guān)系的存在是會計責任和審計責任產(chǎn)生的共同前提，但由于審計活動是要對會計責任履行情況予以審查證實，因此，審計責任的履行對會計責任主體履行會計責任是一種約束和促進。二是廣泛的責任對象是會計責任與審計責任的共同特征。責任對象即對負責的問題，在市場經(jīng)濟條件下，會計資料已成為一種重要的社會資源，是國家進行宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀決策的基礎(chǔ)，是評價管理水平和經(jīng)營情況、防范經(jīng)營風險和金融風險、檢查和監(jiān)督經(jīng)濟行為的依據(jù)，會計責任主體不僅要對投資人負責，而且要對債權(quán)人、政府部門、職工團體和個人以及原材料供應(yīng)商、產(chǎn)品銷售商等其他利益相關(guān)者負責，盡管法律保護的責任對象主要是投資人、債權(quán)人、政府部門，但是對于任何一個企業(yè)來說，要想在競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境下不斷發(fā)展、壯大，就必須得到社會的認可，這樣它才可以在人才招聘，產(chǎn)品銷售、材料供應(yīng)等方面取得一定優(yōu)勢，為此，向社會各方提供必要的信息，包括會計信息，以求得社會的關(guān)注和支持就顯得非常重要，因而，企業(yè)職工、一般社會公眾、原材料供應(yīng)商、產(chǎn)品銷售商、財務(wù)分析和咨詢機構(gòu)等會計信息使用者都可能成為會計責任對象。

同樣，審計責任對象不僅局限于客戶，還包括依賴和利用會計資料和審計意見進行決策的第三者，即債權(quán)人、政府部門、企業(yè)及職工、保險商、咨詢服務(wù)機構(gòu)等社會公眾，西方注冊會計師職業(yè)界有句諺語:“社會公眾是注冊會計師的唯一委托人”莫茨.夏拉夫在1961年出版的《審計理論結(jié)構(gòu)》中闡述到注冊會計師“不僅對其委托人和信賴于他的意見的人負有責任，而且作為職業(yè)專家，他們理應(yīng)對經(jīng)濟社會有著義不容辭的責任”。恰當?shù)卣f明了注冊會計師對社會公眾負責的顯著特征，在國外及我國的有關(guān)法律中，對多元的審計責任對象都有相關(guān)的規(guī)定，實務(wù)中，由投資者以外的第三者起訴會計師事務(wù)所的訴訟案件及其判例已司空見慣，可見，會計責任與審計責任在對誰負責的問題上具有相同特征。會計責任與審計責任的差異性主要表現(xiàn)在三個方面，首先，責任主體不同。會計責任是由各單位承擔的，我國新修訂的《會計法》規(guī)定:“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”、“財務(wù)會計報告應(yīng)當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章，設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章”等，明確了單位負責人為會計責任主體，同時也明確了會計工作相關(guān)人員在履行會計職責中應(yīng)當承擔的責任。審計責任是由依據(jù)約定承辦審計業(yè)務(wù)并出具審計報告的會計師事務(wù)所及注冊會計師承擔的。其次，責任性質(zhì)不同。會計的目的是為了編報會計報表，公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，主要承擔正確選擇會計政策和會計處理方法，全面完整反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的責任。審計目的是評價被審單位所作出的選擇是否恰當，從而評價會計報表的真實性、公允性，主要承擔評價鑒證責任，前者是會計信息的“生產(chǎn)者”，負責組織目標產(chǎn)品的生產(chǎn)，后者是會計信息的檢驗者，負責目標產(chǎn)品的審驗，二者是兩種完全不同的責任。

再次，責任內(nèi)容不同。會計責任的內(nèi)容包括選擇和應(yīng)用適當?shù)臅嬏幚矸椒?，保持完整的會計記錄，建立健全必要的?nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，并對會計資料的真實性、完整性、合法性負責，其中，真實性是指會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，合法性指會計報表的編制符合會計準則和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，也就是說，保證會計報表的質(zhì)量，被審單位責無旁貸。審計責任的內(nèi)容是按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。其中，真實性包括如實反映，可證實性和不偏不倚三個方面含義，如實反映是指審計報告應(yīng)如實反映審計人員的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應(yīng)表示的審計意見;可證實性是指事后可以驗證，要求有根有據(jù)、脈絡(luò)清楚，其他注冊會計師需要時都可按既定程序與方法對審計證據(jù)進行重新處理，并獲得相同的結(jié)論;不偏不倚是指審計意見的表達應(yīng)不受任何偏見或成見的影響，對影響財務(wù)信息公允表達的所有重要信息均予披露。合法性是指審計報告的編制和出具必須符合注冊會計師法和獨立審計準則的規(guī)定，可見，二者是兩種不同內(nèi)容的責任。最后，責任衡量標準不同。衡量判斷會計責任履行程度的法律標準是會計法、會計準則及其他相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)，衡量判斷審計責任履行程度的法律標準是注冊會計師法、獨立審計準則以及其他相關(guān)法律、法規(guī)。

二、辨析會計責任與審計責任的現(xiàn)實意義會計責任與審計責任的關(guān)系表明，雖然二者具有相同特征，但相互不可替代，我們既不應(yīng)該由于其共性而將其混淆，也不應(yīng)該由于其差異而過分強調(diào)一方忽視另一方。正確認識和區(qū)分會計責任與審計責任，對于消除有關(guān)各方認識誤區(qū)，指導(dǎo)實踐工作具有重要意義。

1.有助于增強被審單位的責任意識，進一步規(guī)范會計行為，提高會計信息的可靠性。近年來，根據(jù)媒體披露的信息，會計造假足以讓人瞠目，其中原因不乏被審計單位對自身責任認識上的模糊，被追究刑事責任的瓊民源原董事長馬玉和對公司造假帳的事實供認不諱，但他仍然不服，認為“大家都這么干，為什么單單抓我”可謂代表了造假者的典型心態(tài)。2000年7月1日，盡管國家實施的新《會計法》進一步明確了各單位的會計責任，然而會計造假的大案仍有發(fā)生，表明會計責任主體意識在當事人心目中的淡漠。此外，有的被審單位存在轉(zhuǎn)嫁責任的不良心理，認為產(chǎn)品(會計信息)合格與否，全靠檢驗員(注冊會計師)的檢驗，只要檢驗過關(guān)，產(chǎn)品出廠以后出現(xiàn)質(zhì)量問題，在于檢驗員失職，大家會追究檢驗環(huán)節(jié)的責任。這種轉(zhuǎn)嫁責任的心態(tài)會使其利用審計的自身局限以及注冊會計師的疏漏挺而走險，助長其造假之風。正確認識和區(qū)分會計責任與審計責任，有助于被審計單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員明確自身職責，增強責任感，自覺接受會計法規(guī)的約束，提高會計核算和會計監(jiān)督水平，從而提高會計信息的可靠性。

2.有助于增強注冊會計師的責任意識，進一步規(guī)范審計行為，提高審計執(zhí)業(yè)水平。盡管注冊會計師在審計過程中將被審單位的會計責任寫入審計業(yè)務(wù)約定書和審計報告，并要求被審單位出具聲明書以示對會計責任的強調(diào)，同時在業(yè)務(wù)約定書中強調(diào)審計的局限性及審計意見的“合理保證”作用，但這些防范責任風險的措施只能防范注冊會計師承擔不應(yīng)承擔的審計責任，并不能減輕其應(yīng)負的審計責任、成為推脫責任的借口，規(guī)避責任風險，最好的辦法就是嚴格按照專業(yè)標準，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，謹慎執(zhí)業(yè)，只有正確認識和切實履行審計責任，注冊會計師事業(yè)才可能取得長足發(fā)展。

3.有助于司法部門和社會公眾合理確認注冊會計師的審計責任，維護其合法權(quán)益。自20世紀60年代中期以來，世界各國控告注冊會計師的訴訟案件急劇增加，人們稱之為注冊會計師的“訴訟爆炸”時代。我國控告注冊會計師的法律訴訟雖然始于近幾年，但呈逐年上升的趨勢。注冊會計師被控告的原因可能是注冊會計師方面的責任，也可能是被審計單位方面的責任，也可能是使用者認識差異所致。如何合理確認各方責任，做到司法公正，把握和區(qū)分會計責任與審計責任就顯得尤為關(guān)鍵。

實務(wù)中，受“深口袋”理論及法院判例的影響，往往會加重注冊會計師的法律責任，因此，這一理論問題并非只有職業(yè)界才予關(guān)注。明確二種責任及其關(guān)系，能夠為司法部門合理判定注冊會計師的法律責任提供前提，同時可以減少社會公眾對審計工作的誤解，維護注冊會計師的合法權(quán)益。

參考文獻

1.王海民.對單位負責人和會計人員行為責任的經(jīng)濟學分析.當代經(jīng)濟科學， 2000， (3)

2.葛家澍，劉峰.會計學導(dǎo)論(第2版).立信會計出版社， 1999-08

第7篇：財產(chǎn)獨立審計報告范文

委托人：_________

法定住址：_________

法定代表人：_________

職務(wù)：_________

委托人：_________

身份證號碼：_________

通訊地址：_________

郵政編碼：_________

聯(lián)系人：_________

電話：_________

傳真：_________

帳號：_________

電子信箱：_________

受托人：_________

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法定代表人：_________

職務(wù)：_________

委托人：_________

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依據(jù)《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師獨立審計準則》等規(guī)定，經(jīng)雙方協(xié)商一致，簽訂本合同，以資共同遵守。

一、委托事項

_________公司（以下簡稱委托人）委托_________會計師事務(wù)所（以下簡稱受托人）進行下述專項審計：

1．審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；

2．驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

3．辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；

4．會計報表內(nèi)的特定項目審計；

5．內(nèi)部控制制度遵循情況審計；

6．法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

7．本項審計業(yè)務(wù)預(yù)定在_________月_________日至_________月_________日內(nèi)完成。如有特殊情形可適當延長。

二、費用及支付方式

1．按照實際參加審計工作的各級工作人員所耗用時間及現(xiàn)行事務(wù)所業(yè)務(wù)收費標準和地方政府有關(guān)規(guī)定，完成本項業(yè)務(wù)費用為：人民幣_________元（大寫_________元），因業(yè)務(wù)需要由受托人墊付的費用，如差旅、食宿等費用，由委托人另行全額支付，不計入上述費用。

2．委托人在審計約定書簽約時支付審計費用總額的_________％，即大寫_________元，交付審計報告時支付剩余的審計費用，即大寫_________元。

3．如因?qū)徲嫻ぷ饔龅教厥庖呻y重大問題，致使受托人增加審計程序使實際審計工作時間有較大幅度的增加，委托人應(yīng)在了解實情后接受受托人請求增加審計費用。

4．審計過程中因委托人原因，中止審計，受托人不退審計費。

三、會計責任與審計責任

1．委托人承擔會計責任（管理當局的責任），即建立健全的內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全，并保證其提供的全部資料的真實性、完整性和合法性；

2．受托人承擔審計責任，即依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》的規(guī)定，對所出具的審計報告承擔責任。

四、委托人權(quán)利義務(wù)

1．按約定時間提供審計業(yè)務(wù)所需全部資料，包括財務(wù)會計資料及其他相關(guān)資料；

2．協(xié)助受托人查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場，并提供其他必要的協(xié)助；

3．按約定條件及時足額支付審計費用，不以足額支付審計費用為條件影響報告意見；

4．按委托目的正確使用審計報告，不給使用人關(guān)于審計報告理解的誤導(dǎo)。

5．受托人與委托人有利害關(guān)系的，委托人有權(quán)要求其回避。

6．委托人委托會計師事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)，任何單位和個人不得干預(yù)。

五、受托人權(quán)利義務(wù)

1．嚴格依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和《中國注冊會計師獨立審計準則》執(zhí)行業(yè)務(wù)；

2．應(yīng)于_________日之前出具審計報告；

3．對在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。

4．從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。

5．受托人必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。

6．受托人可以根據(jù)需要查閱委托人的有關(guān)會計資料和文件，查看委托人的業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，要求委托人提供其他必要的協(xié)助。

7．受托人執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當拒絕出具有關(guān)報告：

（1）委托人示意其作不實或者不當證明的；

（2）委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；

（3）因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。

8．受托人執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。在出具報告時，不得有下列行為：

（1）明知委托人對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；

（2）明知委托人的財務(wù)會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告；

（3）明知委托人的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；

（4）明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，而不予指明。

9．受托人在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不得有下列行為：

（1）在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計單位的股票、債券或者不得購買被審計單位或者個人的其他財產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審計單位或者個人所擁有的其他財產(chǎn)；

（2）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當?shù)睦妫?/p>

（3）接受委托催收債款；

（4）允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)；

（5）同時在兩個或者兩個以上的會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；

（6）對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；

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（7）違反法律、行政法規(guī)的其他行為。

10．受托人對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負有保密義務(wù)。

11．受托人應(yīng)當具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。

12．受托人辦理審計事項，與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系的，應(yīng)當回避。

六、違約責任

1．由于委托人變更計劃，或未及時提供審計所需全部資料（或工作條件）而造成受托人返工、窩工或修改報告，受托人可合理延期出具審計報告或拒絕出具審計報告，委托人應(yīng)根據(jù)受托人實際消耗的工作量另行支付相應(yīng)費用；

2．如因委托人原因?qū)е卤卷椖恐型就Ｖ?，受托人所收費用不再退還委托人；

3．除因委托人原因以外，受托人未在合同規(guī)定期限內(nèi)提交審計報告，委托人可以拒絕支付服務(wù)費用；

4．如合同任何一方違反上述條款，都應(yīng)負責賠償由此而給對方造成的合理損失。

七、本合同因下列事由終止：

1．本合同期限屆滿，雙方不再續(xù)簽合同的；

2．雙方通過書面協(xié)議解除本合同；

3．因不可抗力致使合同目的不能實現(xiàn)的；

4．在委托期限屆滿之前，當事人一方明確表示或以自己的行為表明不履行合同主要義務(wù)的；

5．當事人一方遲延履行合同主要義務(wù)，經(jīng)催告后在合理期限內(nèi)仍未履行；

6．當事人有其他違約或違法行為致使合同目的不能實現(xiàn)的；

7．_________。

八、聲明及保證

委托人：

1．委托人有權(quán)簽署并有能力履行本合同。

2．委托人簽署和履行本合同所需的一切手續(xù)（_________）均已辦妥并合法有效。·委托合同書的格式與樣本 ·委托理財合同 ·委托購買合同

3．在簽署本合同時，任何法院、仲裁機構(gòu)、行政機關(guān)或監(jiān)管機構(gòu)均未作出任何足以對委托人履行本合同產(chǎn)生重大不利影響的判決、裁定、裁決或具體行政行為。

受托人：

1．受托人有權(quán)簽署并有能力履行本合同。

2．受托人簽署和履行本合同所需的一切手續(xù)（_________）均已辦妥并合法有效。

3．在簽署本合同時，任何法院、仲裁機構(gòu)、行政機關(guān)或監(jiān)管機構(gòu)均未作出任何足以對受托人履行本合同產(chǎn)生重大不利影響的判決、裁定、裁決或具體行政行為。

九、保密

雙方保證對在討論、簽訂、執(zhí)行本協(xié)議過程中所獲悉的屬于對方的且無法自公開渠道獲得的文件及資料（包括商業(yè)秘密、公司計劃、運營活動、財務(wù)信息、技術(shù)信息、經(jīng)營信息及其他商業(yè)秘密）予以保密。未經(jīng)該資料和文件的原提供方同意，另一方不得向任何第三方泄露該商業(yè)秘密的全部或部分內(nèi)容。但法律、法規(guī)另有規(guī)定或雙方另有約定的除外。保密期限為_________年。

第8篇：財產(chǎn)獨立審計報告范文

一、注冊會計師侵權(quán)責任的概念及特點

注冊會計師侵權(quán)責任，是指注冊會計師對在執(zhí)業(yè)過程中由于過錯，違反規(guī)定的義務(wù)，以作為或者不作為的方式，給委托人或第三人造成損害，由其所在的會計師事務(wù)所承擔的民事責任。其特點是：

（一）注冊會計師侵權(quán)責任限于注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍。注冊會計師執(zhí)業(yè)以外的行為，以及非注冊會計師的行為，均不導(dǎo)致注冊會計師侵權(quán)責任。

（二）注冊會計師侵權(quán)責任歸責原則應(yīng)為過錯責任原則，不應(yīng)適用特別侵權(quán)的無過錯責任原則。

（三）注冊會計師侵權(quán)責任以注冊會計師未履行對委托人的應(yīng)盡義務(wù)或造成委托人、第三人的利益損害為條件。

（四）注冊會計師侵權(quán)責任屬于民事責任。注冊會計師侵權(quán)責任具有了民事責任的一般特點，即具有以民事義務(wù)為前提，強制性、相對性、財產(chǎn)責任為主的特點。

（五）注冊會計師侵權(quán)責任的行為主體與責任主體相分離?！蹲詴嫀煼ā返?6條第1款規(guī)定：“注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同?！钡?款規(guī)定：“會計師事務(wù)所對本所注冊會計師依照前款規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔民事責任?！庇纱丝梢姡詴嫀熐謾?quán)責任的行為主體是注冊會計師，責任主體是會計師事務(wù)所。

二、注冊會計師侵權(quán)責任的歸責原則

一般而言，法律上對于侵權(quán)的民事責任存在兩種歸責原則，即過錯責任原則和無過錯責任原則。在過錯責任原則下，當事人承擔民事責任以存在主觀過錯為前提。如果當事人主觀沒有過錯，即便造成了事實上的侵權(quán)行為，也不必承擔民事責任。過錯責任原則被廣泛適用于民事侵權(quán)行為的絕大多數(shù)領(lǐng)域，只有在法律有特別規(guī)定的特殊侵權(quán)行為中才適用無過錯責任原則。無過錯責任原則的特點是民事責任不必以當事人存在主觀過錯為前提，只要其他條件成立，不論當事人是否存在主觀過錯，都必須承擔相應(yīng)的民事責任。

那么現(xiàn)行法律對于注冊會計師侵權(quán)責任又確立了何種歸責原則呢？

我國《民法通則》第106條第2款明確規(guī)定：“公民、法人由于過錯侵害國家和集體的財產(chǎn)，侵害他人財產(chǎn)、人身的，應(yīng)當承擔民事責任?！痹摋l第3款則指出：“沒有過錯，但法律規(guī)定應(yīng)當承擔民事責任的，應(yīng)當承擔民事責任。”該條確定我國民法在追究行為人侵權(quán)民事責任時，以過錯責任為普遍原則，只有在法律特別規(guī)定時才適用無過錯責任原則，凡是法律無特別規(guī)定的，民事侵權(quán)均應(yīng)適用過錯責任原則。由于現(xiàn)行法律并未對注冊會計師民事責任特別做出相反規(guī)定，因而應(yīng)當推定適用過錯責任原則。

《注冊會計師法》第21條特別強調(diào)注冊會計師在“明知”或“應(yīng)當知道”的主觀狀態(tài)下不得從事法律禁止的行為，由此可見，注冊會計師侵權(quán)責任的歸責原則是過錯責任原則。

三、注冊會計師侵權(quán)責任的構(gòu)成

一般認為，注冊會計師侵權(quán)責任的構(gòu)成要件有四個，即：違法行為、損害事實、因果關(guān)系和主觀過錯。

（一）違法行為

違法行為，是指注冊會計師違反法定義務(wù)而實施的作為或不作為。通常包括：泄露其從執(zhí)業(yè)活動中獲得的委托人或者利害關(guān)系人的商業(yè)秘密；出具虛假或不實的審計報告或其他證明性文件等行為。

注冊會計師的法定義務(wù)是什么呢？《注冊會計師法》第19條至第22條作出了具體規(guī)定。同時，《注冊會計師獨立審計基本準則》第8條規(guī)定：“按照獨立審計準則的具體要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任?！薄罢鎸嵭浴币笞詴嫀煶鼍叩淖C明文件與委托人的客觀實際情況相符；“合法性”要求注冊會計師的審計程序應(yīng)當遵循審計準則，它不僅指審計報告的編制和出具在形式上符合法律法規(guī)的要求，而且審計活動要嚴格按照審計準則規(guī)定的和程序進行，形成正確的審計意見?！罢鎸嵭浴迸c“合法性”共同構(gòu)成注冊會計師在審計業(yè)務(wù)中必須遵守的法定要求，缺一不可。

（二）損害事實

損害事實，是指注冊會計師的違法行為致使委托人或其他利害關(guān)系人造成了或其他方面的損害。委托人是指委托會計師事務(wù)所進行審計、驗資、會計等專業(yè)服務(wù)的人。其他利害關(guān)系人是指與委托人進行交易或其他民事活動的人，而且此項交易或者民事活動應(yīng)當與注冊會計師所承辦的委托事項具有直接或間接的聯(lián)系，因此有時也稱相關(guān)第三者。

損害事實作為注冊會計師侵權(quán)責任構(gòu)成要件之一，是由兩個要素構(gòu)成的，一是權(quán)利被侵害；二是權(quán)利被侵害而造成的利益受到損害的客觀結(jié)果。在實踐中常見的損害事實包括：買賣合同中的賣方或投資關(guān)系中的出資人因利用注冊會計師出具的虛假驗資報告而導(dǎo)致的經(jīng)濟損失；股票購買者因利用注冊會計師出具的虛假審計報告而導(dǎo)致的經(jīng)濟損失；虛假評估報告的利用人造成的經(jīng)濟損失等。

（三）因果關(guān)系

因果關(guān)系，是指違法行為作為原因，損害事實作為結(jié)果，在它們之間存在的前者引起后者，后者被前者引起的客觀聯(lián)系。

在侵權(quán)行為中，因果關(guān)系表現(xiàn)為多種形態(tài)，包括“一因一果”、“一因多果”、“多因一果”和“多因多果”。，注冊師侵權(quán)責任中更為關(guān)注的，應(yīng)為“多因一果”。在注冊會計師侵權(quán)行為中，其審計責任和委托人的會計責任及其他責任為多因，結(jié)果是虛假反映了當期的財務(wù)會計信息，應(yīng)根據(jù)原因力大小確定其責任分擔。一般認為，委托人的會計責任為主要責任，而注冊會計師的審計責任為次要責任。

（四）主觀過錯

注冊會計師的主觀過錯分故意和過失兩種。所謂故意，是指注冊會計師明知自己違反、法規(guī)、職業(yè)道德或執(zhí)業(yè)準則的行為會對委托人或其他利害關(guān)系人造成損害后果，仍然希望或者放任這種結(jié)果的發(fā)生。過失，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)時未恪盡職守，未盡到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。要認定一個職業(yè)人士在執(zhí)業(yè)過程中是否存在過失，應(yīng)當根據(jù)“一個具有相同職業(yè)技能并且審慎盡職的第三人在同等條件下能否合理地做出或采納同樣的執(zhí)業(yè)行為”進行判斷。而注冊會計師是否盡到“審慎盡職”義務(wù)，并采取“合理的”執(zhí)業(yè)行為，最直接最適當?shù)臉藴十斎粦?yīng)以其是否遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范——獨立審計準則的規(guī)定為依據(jù)。

注冊會計師主觀過錯的程度可以分為一般過失、重大過失和欺詐三種。

1．一般過失，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)中不能嚴格遵守審計準則和法定的注意義務(wù)，導(dǎo)致對審計事項的部分錯誤表達，但尚未對當事人造成損失危害，或雖造成損失危害，但損失和危害不大。

2．重大過失，即注冊會計師在執(zhí)業(yè)中明顯違反法律法規(guī)、國家政策，或違反審計準則和法定的注意義務(wù)，違背職業(yè)道德，對審計事項的表述有根本性的錯誤，對當事人和社會造成了較大的損失和危害，在社會上造成較大的。

3．欺詐，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)中明知財務(wù)報告、會計資料及有關(guān)材料不真實，故意作出虛假或失實的證明和結(jié)論的行為。

對注冊會計師執(zhí)業(yè)過錯按程度不同和情節(jié)輕重作出區(qū)別，有助于分清責任的大小，從而作出恰當?shù)奶幚怼?/p>

四、注冊會計師侵權(quán)責任的對象范圍

注冊會計師侵權(quán)責任的對象既可能是委托人，也可能是委托人之外的其他利害關(guān)系人或稱第三人。對“其他利害關(guān)系人”的范圍一直是人們討論的熱點，也是司法實務(wù)中的難點。

第9篇：財產(chǎn)獨立審計報告范文

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)改制；政府審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2012年2月22日

國有企業(yè)改制過程中的國有資產(chǎn)流失是指企業(yè)改制、改組、兼并、出售、拍賣等資產(chǎn)重組活動過程中國有資產(chǎn)通過各種渠道流失。改制過程中國有資產(chǎn)流失渠道是多種多樣的，有的不按照《國有資產(chǎn)評估管理辦法》對國有資產(chǎn)進行評估；有的有意低估、漏估；有的以低價或無償?shù)男问綄匈Y產(chǎn)轉(zhuǎn)化為集體和個人財產(chǎn)；有的主動放棄對合理債權(quán)的追索；有的國有土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)不作價；有的轉(zhuǎn)移、隱匿國有資產(chǎn)，賬外設(shè)賬，侵占國有資產(chǎn)。這種現(xiàn)象在企業(yè)改制中并非孤立的、偶然的。筆者認為，出現(xiàn)上述問題，其中一個重要的原因在于國有企業(yè)改制審計中單單依靠獨立審計，卻缺乏對獨立審計的監(jiān)督制衡機制，從而使獨立審計結(jié)果成為國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易的唯一依據(jù)。從日前我國對獨立審計的監(jiān)督管理來看，表面上，財政部、證監(jiān)會和中注協(xié)都對獨立審計進行監(jiān)管，但仔細分析我們會發(fā)現(xiàn)，財政部的主要職責在于監(jiān)管國家的財政收支、財稅政策和國有資本金的基礎(chǔ)工作，證監(jiān)會的主要職責在于監(jiān)管證券期貨市場，他們都不是專門的審計監(jiān)督機構(gòu)；中注協(xié)雖然具有監(jiān)督檢查會計師事務(wù)所與注冊會計師執(zhí)業(yè)情況的職責，但“準政府”的性質(zhì)又使其難以發(fā)揮自律監(jiān)管的作用。因而，我國實際上缺乏對獨立審計的監(jiān)督管理，特別是對國有企業(yè)改制獨立審計的監(jiān)督管理。

一、政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督的理論基礎(chǔ)和法律依據(jù)

由于政府審計機關(guān)是專門的專業(yè)性的審計監(jiān)督機構(gòu)，具有較強的獨立性和權(quán)威性，它有能力也有動力參與到國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督中。將政府審計引入國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督，不僅有其現(xiàn)實需要，也有其理論基礎(chǔ)和法律依據(jù)。

（一）政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督的理論基礎(chǔ)。公認的審計理論認為，受托經(jīng)濟責任關(guān)系是審計存在的前提，審計是以保證和促進受托經(jīng)濟責任的全面有效履行為目標。國有企業(yè)接受政府委托管理屬于全民所有的公共資金和資源，同時也要受到政府對其經(jīng)濟責任（即公共受托責任）的監(jiān)督約束，這種約束方式就表現(xiàn)為政府審計。此外，獨立審計機構(gòu)具有“經(jīng)濟人”的屬性，它可能在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，做出有違社會利益的行為。而政府的主要功能在于彌補市場的缺陷，維護公眾的利益。政府審計參與國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督，將為獨立審計創(chuàng)造一種監(jiān)督制衡機制，糾正獨立審計的可能偏差，從而更好地履行公共受托責任。

（二）政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督的法律依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國審計法》有關(guān)規(guī)定，審計機關(guān)有權(quán)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益等進行審計監(jiān)督；對國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)的審計監(jiān)督由國務(wù)院規(guī)定；審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支，以及有關(guān)經(jīng)濟活動，應(yīng)負經(jīng)濟責任的履行情況進行審計監(jiān)督；社會審計機構(gòu)審計的單位依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進行核查?？梢姡l(fā)揮政府審計在國有企業(yè)改制中的審計監(jiān)督作用，是政府審計機關(guān)全面履行其法律職責的重要途徑。

二、政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督可能面臨的障礙

政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督既有現(xiàn)實需要也有理論基礎(chǔ)和法律依據(jù)，但是也會面臨著各種障礙。筆者認為，這主要表現(xiàn)在兩個方面：一是政府審計資源有限；二是參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督將加大政府審計風險。

（一）政府審計資源有限障礙?，F(xiàn)階段，我國政府審計主要承擔著政府部門財政預(yù)算執(zhí)行、財政專項資金、重大投資、共用建設(shè)項目、金融機構(gòu)、企事業(yè)單位的財務(wù)收支等方面的審計監(jiān)督。1983～2008年全國財政總收支由2，541.5億元上升到123，923.01億元，相當于25年前的48.76倍，而全國國家審計人員是由16，200人增加到89，000人，只相當于25年前的5.49倍。我國國家審計人員的人均財政監(jiān)督任務(wù)由1，568.83萬元/人上升到13，923.93萬元/人，相當于25年前的8.88倍。由此可見，我國目前政府審計人員數(shù)量很有限。將政府審計引入國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督，就要面臨人力不足的障礙。

另外，政府審計現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)不盡合理，主要表現(xiàn)在：年齡結(jié)構(gòu)偏大，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，復(fù)合型人才稀缺?？傊瑢I(yè)勝任能力不強，這也構(gòu)成了將政府審計引入國有企業(yè)改制審計監(jiān)督的障礙。

（二）加大政府審計風險的障礙。政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督，由于政府審計資源有限，不可能對所有國有企業(yè)改制進行全部監(jiān)督，必然加大了政府審計的風險。另外，政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督，勢必和獨立審計難以分清審計責任，這也加大了政府審計的審計風險。

三、政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督的方式和途徑

面對政府審計資源有限等障礙，筆者認為政府審計參與國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督應(yīng)當遵循“抓大放小”、“局部試點、逐步推廣”的原則。可以采取直接和間接兩種方式：直接方式是指政府審計機關(guān)直接審計那些由于其他監(jiān)督機構(gòu)自身的范圍限制或監(jiān)督缺陷所不能監(jiān)督的行為；間接方式是指政府審計機關(guān)通過定期檢查或不定期抽查獨立審計機構(gòu)為改制國有企業(yè)出具的審計報告，間接實現(xiàn)對改制國有企業(yè)的審計監(jiān)督。

政府審計參與改制企業(yè)審計監(jiān)督的方式可以具體體現(xiàn)為三種途徑：第一，審查改制國有企業(yè)的資產(chǎn)評估狀況。根據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)改制時，首先由有關(guān)企業(yè)提出資產(chǎn)評估申請，在國有資產(chǎn)管理部門立項后，由社會中介組織實施評估，然后再由國有資產(chǎn)管理部門認定評估結(jié)果?？梢?，國有資產(chǎn)從評估立項審批、評估實施到評估結(jié)果確認整個過程的管理與監(jiān)督都由國有資產(chǎn)管理部門負責，并未明確審計機關(guān)的監(jiān)督職責。因此，要從法律上明確審計機關(guān)的獨立審計監(jiān)督職能，使審計機關(guān)對國有資產(chǎn)評估的監(jiān)督成為國有資產(chǎn)流動過程中的內(nèi)置環(huán)節(jié)。第二，進行改制國有企業(yè)的經(jīng)營者離任責任審計。包括審查改制國有企業(yè)經(jīng)營者在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益日標責任制有關(guān)的各項經(jīng)濟指標的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況；檢查經(jīng)營者個人有無侵占國家資產(chǎn)，違反與財務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定和其他違法違紀問題，從而明確評價改制國有企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績，并將其作為經(jīng)營者提任、繼任、降職或免職的基本依據(jù)。第三，檢查或抽查改制國有企業(yè)獨立審計的狀況。重點審查改制國有企業(yè)有無借改制之機逃避銀行債務(wù)的問題，對不良資產(chǎn)核銷和資產(chǎn)減值損失的處理，對無形資產(chǎn)和土地使用權(quán)的處理等，減少國有資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)交易中的“顯性流失”。

主要參考文獻：