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(一)我國民營企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀
據(jù)國家有關(guān)數(shù)據(jù)顯示,截至2002年底,我國登記注冊(cè)的民營企業(yè)超過300萬戶,注冊(cè)資本金近3萬億元,從業(yè)人員超過8000萬。從企業(yè)規(guī)模上看,與世界其他國家相比,我國的民營企業(yè)在資產(chǎn)、資本金和營業(yè)額規(guī)模等方面相對(duì)偏低,而人員規(guī)模偏高,反映了我國民營企業(yè)多為勞動(dòng)密集型企業(yè)的基本國情。從社會(huì)貢獻(xiàn)上看,民營企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值已占到我國GDP的相當(dāng)比重,民營企業(yè)解決就業(yè)占我國城鎮(zhèn)總就業(yè)量的50%以上,所完成的稅收占全部稅收收入的30%以上。而且,我國民營企業(yè)已日益成為新興高科技和服務(wù)產(chǎn)業(yè)的主力軍(在廣州高科技園區(qū)的高科技企業(yè)中,大部分都是民營企業(yè))。
由此可見,我國民營企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用可以歸納為:(1)我國民營企業(yè)經(jīng)過改革開放20余年的不斷發(fā)展壯大,經(jīng)歷了激烈的優(yōu)勝劣汰競爭,沖破了傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制束縛,成為發(fā)展和完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的重要保障。(2)我國民營企業(yè)以其較低比重的資產(chǎn)創(chuàng)造了較高比重的就業(yè)機(jī)會(huì),從而成為促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的重要保障。(3)我國民營企業(yè)通過創(chuàng)造社會(huì)就業(yè)機(jī)會(huì),相應(yīng)地減少了國家社會(huì)保障等方面的財(cái)政支出,同時(shí)還為國家創(chuàng)造了較高的稅收收入,成為穩(wěn)定國家財(cái)政收支平衡的重要保障。(4)我國民營企業(yè)在創(chuàng)造就業(yè)崗位和為大企業(yè)提供配套服務(wù)的同時(shí),成為各級(jí)政府集中精力進(jìn)行國企改制、改組的重要保障。
(二)我國民營企業(yè)面臨挑戰(zhàn)
在我國加入WTO的大背景下,我國民營企業(yè)的經(jīng)營基礎(chǔ)仍較薄弱,面臨著來自外企競爭、企業(yè)自身內(nèi)部缺陷和市場環(huán)境不完善等方面的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。其中我國民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不盡合理、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)嚴(yán)重雷同、低水平重復(fù)建設(shè)、技術(shù)含量低、產(chǎn)品檔次低、缺少科學(xué)的經(jīng)營戰(zhàn)略等內(nèi)部缺陷問題,嚴(yán)重制約了民營企業(yè)競爭力的提升。而制度性風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的民營企業(yè)資金短缺、生產(chǎn)經(jīng)營投入不足,進(jìn)而致使技術(shù)創(chuàng)新投入不足、技術(shù)研發(fā)能力弱,又將嚴(yán)重影響民營企業(yè)的發(fā)展后勁。另外,中國企業(yè)聯(lián)合會(huì)《2003年中國企業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示,我國民營企業(yè)還面臨著這樣一些問題:(1)非國有民營企業(yè)還沒有得到完全國民待遇;(2)缺乏正常的融資途徑;(3)政府在公共服務(wù)方面(教育培訓(xùn)、技術(shù)、信息、咨詢)尚不充分;(4)稅收負(fù)擔(dān)較重;(5)政府的職能轉(zhuǎn)換滯后等。為此,我國的國家發(fā)展規(guī)劃已將促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。
二、現(xiàn)行民營企業(yè)稅收政策存在問題
改革開放以來我國對(duì)民營企業(yè)實(shí)行了一系列稅收優(yōu)惠政策,積極地促進(jìn)了民營企業(yè)的發(fā)展。但隨著國民經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,原有的稅收優(yōu)惠政策暴露出目標(biāo)偏低、稅收優(yōu)惠措施和手段缺乏多樣性等問題,嚴(yán)重影響和制約了民營企業(yè)持續(xù)快速健康發(fā)展。
(一)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制對(duì)民營企業(yè)的不合理待遇
現(xiàn)行企業(yè)所得稅制仍實(shí)行內(nèi)外兩套稅法,對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠多,稅負(fù)輕,對(duì)內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少,稅負(fù)重;同屬內(nèi)資企業(yè),又是對(duì)大型國有企業(yè)優(yōu)惠多,而對(duì)中小民營企業(yè)優(yōu)惠則較少?,F(xiàn)在外商投資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率約為12%左右,內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率約為25%左右,而民營企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率則還要高一些。其原因主要在于:
1、稅收優(yōu)惠政策過少。《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定了諸多的稅收優(yōu)惠政策,如對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)從獲利年度起實(shí)行“兩免三減半”的優(yōu)惠,而內(nèi)資企業(yè)只對(duì)設(shè)在經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等特定地區(qū)的企業(yè)可享受15%、24%的優(yōu)惠稅率,而絕大部分民營企業(yè)享受不到這一優(yōu)惠。
2、優(yōu)惠稅率仍然過高?,F(xiàn)行企業(yè)所得稅制規(guī)定,對(duì)利潤較低的企業(yè)可實(shí)行優(yōu)惠稅率,年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的減按27%的優(yōu)惠稅率征收,在3萬元以下的減按18%的優(yōu)惠稅率征收。這一優(yōu)惠稅率仍然過高,而適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)則定得太低,使得不少應(yīng)予扶持的中小民營企業(yè)得不到扶持照顧。
3、費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)。對(duì)外資企業(yè)工資支出、利息支出、廣告費(fèi)支出、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等不少支出項(xiàng)目基本上可據(jù)實(shí)列支,而內(nèi)資企業(yè)無法享受這一優(yōu)惠。如工資支出,內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資(人均每月960元)。尤其是對(duì)廣州這樣經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的大城市,嚴(yán)重脫離實(shí)際工資水平,加重了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
4、折舊年限規(guī)定過死。外資企業(yè)不少實(shí)行加速折舊,內(nèi)資企業(yè)在折舊年限上則限定過死,特別是很多民營企業(yè)機(jī)器設(shè)備超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn),磨損很快,費(fèi)用列支不予照顧,加重了負(fù)擔(dān)。
(二)其他地方稅種對(duì)民營企業(yè)發(fā)展的不利因素
1、營業(yè)稅是地方稅種中最具增長潛力的稅種,由于營業(yè)稅的課稅范圍覆蓋了整個(gè)第三產(chǎn)業(yè),我國是發(fā)展中國家,正處于經(jīng)濟(jì)高速增長階段,第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間較大,與此密切相關(guān)的營業(yè)稅也將有較大的增長空間。但是營業(yè)稅起征點(diǎn)過低成為制約第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的主要因素,目前我國的營業(yè)稅起征點(diǎn)為按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額200-800元,按次納稅的起征點(diǎn)為次(日)營業(yè)額50元,這顯然不符合我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢。
2、隨著改革開放的深入,民營企業(yè)的發(fā)展說到底,就是人才與技術(shù)的競爭。因此,個(gè)人所得稅稅收政策應(yīng)立足于引導(dǎo)依靠誠實(shí)勞動(dòng)勤勞致富的民營企業(yè)家和民營企業(yè)員工的大量增加。所以,如何既通過社會(huì)保障機(jī)制有效保障低收入階層的生活水平,又通過適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠合理調(diào)動(dòng)民營企業(yè)家及民營企業(yè)員工的工作積極性,成為擺在我們面前的一道重要課題。
(三)現(xiàn)行稅收征管不能有效引導(dǎo)和監(jiān)督民營企業(yè)
《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定,納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)民營企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿,不管財(cái)務(wù)核算是否健全,都采用“核定征收”的辦法,擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。同時(shí)有關(guān)部門制定的“應(yīng)稅所得率”,也不符合民營企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實(shí)際;有的甚至不管有無利潤,一律按核定的征收率代征所得稅;還有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至對(duì)稅法已明確的“對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)征收所得稅可減征10%用于補(bǔ)助社會(huì)性開支”等優(yōu)惠政策規(guī)定,也未落實(shí)。這都加重了民營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),有礙民營企業(yè)的發(fā)展。
三、促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
稅收政策應(yīng)定位于支持和鼓勵(lì)民營企業(yè)的發(fā)展,為民營企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境,因此稅收促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展應(yīng)主要把握公平稅負(fù)原則。即制定稅收政策規(guī)定時(shí)不得對(duì)民營企業(yè)有所歧視,對(duì)不同所有制的企業(yè)應(yīng)一視同仁。并且,在不違背市場經(jīng)濟(jì)基本原則的前提下,應(yīng)給予民營企業(yè)較多的稅收優(yōu)惠。當(dāng)前稅收優(yōu)惠扶持的重點(diǎn)民營企業(yè)是:以高新技術(shù)轉(zhuǎn)化為主的科技型企業(yè),以吸納下崗職工為主的就業(yè)型企業(yè),以當(dāng)?shù)剞r(nóng)副產(chǎn)品綜合利用為主的深加工型企業(yè),面向社區(qū)生活的服務(wù)型企業(yè)。
(一)改革現(xiàn)行企業(yè)所得稅制,減輕民營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)
1、建議以外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法為基點(diǎn)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,同時(shí)規(guī)范統(tǒng)一所得稅稅基,使內(nèi)資、外資及所有不同類型的企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。我們?cè)诮y(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的前提下,應(yīng)考慮適當(dāng)降低稅率,可由33%降到25%左右。原規(guī)定年利潤在3萬元以下的企業(yè)減按18%,3萬元至10萬元的減按27%征收企業(yè)所得稅。建議改設(shè)15%和20%兩個(gè)低檔稅率,繼續(xù)體現(xiàn)對(duì)民營企業(yè)的照顧。同時(shí)考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況,建議對(duì)民營企業(yè)年利潤額度的規(guī)定適當(dāng)提高標(biāo)準(zhǔn),如提高到7萬元以下、7萬元至15萬元,可享受兩個(gè)低檔稅率的照顧。
2、放寬稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn).原則上應(yīng)向現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)靠攏,徹底消除對(duì)內(nèi)資企業(yè)的限制,特別是對(duì)民營企業(yè)的歧視。改革的重點(diǎn)是:一要取消“計(jì)稅工資”的不合理、規(guī)定,改按企業(yè)實(shí)際支付的工資全額稅前列支;二要取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額.準(zhǔn)予稅前列支;三要取消只準(zhǔn)按國家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制.對(duì)不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出,都應(yīng)準(zhǔn)予核實(shí)稅前列支;四要取消技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制,民營企業(yè)也應(yīng)同樣享受,以貫徹公平稅負(fù)的原則。
3、縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。對(duì)民營企業(yè)特別是科技型民營企業(yè)的機(jī)器設(shè)備,允許實(shí)行加速折舊.縮短折舊年限,提高折舊率,以促進(jìn)民營企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造。
4、擴(kuò)大民營企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。我們應(yīng)重點(diǎn)采取以下措施:一要繼續(xù)保留對(duì)安置待業(yè)人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;二要適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍,不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè),對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域、商品流通領(lǐng)域的新辦民營企業(yè)也可給予定期減免稅扶持;三要準(zhǔn)許民營企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行再投資,給予按一定比例退稅的支持;四要準(zhǔn)許企業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失從應(yīng)稅所得額中抵扣;五要準(zhǔn)許個(gè)人獨(dú)資和合伙經(jīng)營的小企業(yè),在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間選擇一個(gè)稅種納稅;六要對(duì)少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的民營企業(yè),授權(quán)市縣人民政府給予定期減免稅照顧。
(二)完善相關(guān)地方稅制,維護(hù)民營企業(yè)的合法權(quán)益
1、適當(dāng)提高營業(yè)稅的起征點(diǎn)。我國現(xiàn)行營業(yè)稅的起征點(diǎn)明顯偏低,應(yīng)該根據(jù)近10年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)指數(shù)漲幅、居民生活最低標(biāo)準(zhǔn)等因素,及時(shí)提高營業(yè)稅起征點(diǎn)。考慮到我國幅員遼闊.中西部地區(qū)與沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差懸殊,發(fā)達(dá)地區(qū)如廣州的起征點(diǎn)可作以下調(diào)整:(1)按期納稅的月營業(yè)額提高到3000-5000元;(2)按次納稅的次(日)營業(yè)額提高到300-500元。上述起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn),可授權(quán)省、市、自治區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況在規(guī)定的幅度內(nèi)自行決定,以體現(xiàn)國家對(duì)民營企業(yè)、對(duì)社會(huì)弱勢群體的關(guān)懷,也有利于社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。
2、給予民營企業(yè)家及相關(guān)投資者個(gè)人所得稅優(yōu)惠。民營企業(yè)的發(fā)展最終還是取決于人,對(duì)民營企業(yè)家實(shí)施稅收優(yōu)惠政策,制定以人為本的稅收政策,也成為各國政府的共同選擇。如韓國政府規(guī)定,對(duì)在韓國國內(nèi)投資民營企業(yè)的外國投資者給予一定的個(gè)人所得稅減免。因此,我國可以對(duì)民營企業(yè)家的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得及資本所得,在提高起征點(diǎn)的同時(shí)減半征收個(gè)人所得稅;對(duì)于來華開展民營企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資的外國投資者,其附加減除費(fèi)用予以增加,稅率予以減半。
(三)改進(jìn)稅收管理服務(wù)體系,優(yōu)化稅收征管環(huán)境
1、優(yōu)化稅收征管環(huán)境。我們應(yīng)該積極借鑒國外稅收促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)和作法,根據(jù)本地民營企業(yè)實(shí)際情況,從方便其納稅的角度出發(fā),進(jìn)行征納稅方式創(chuàng)新。同時(shí)也要改進(jìn)對(duì)民營企業(yè)的征收方法,積極擴(kuò)大查賬征收的面,盡量縮小核定征收的比重。同時(shí)核定征收的應(yīng)納稅所得率和納稅定額,一定要通過調(diào)查、實(shí)事求是核定,以維護(hù)民營企業(yè)的合法權(quán)益。
關(guān)鍵詞:可持續(xù)發(fā)展綠色稅收環(huán)境保護(hù)
環(huán)境作為人類社會(huì)的一種稀缺資源,具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。面對(duì)世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢.加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫,而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。我國作為一個(gè)發(fā)展中國家.自改革開放以來,在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí).也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。當(dāng)前我國污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達(dá)國家上世紀(jì)60年代水平.環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失,每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用,如何建立綠色稅收法律制度.以保護(hù)和改善我國的環(huán)境.已成為我國法律界、稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題…。
1綠色稅收的含義
《國際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的:綠色稅收又稱環(huán)境稅收,指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免.或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展.不僅僅要求事后的調(diào)節(jié),更重要是利用稅收對(duì)環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看.不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅,還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施[21。
2綠色稅收在國外的實(shí)施
2.1國外綠色稅收的特點(diǎn)
2.1.1以能源稅為主體.稅收種類呈多樣化趨勢發(fā)達(dá)國家的綠色稅收大多以能源稅收為主.且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類:廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。
2.1.2將稅負(fù)逐步從對(duì)收入征稅轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國家為代表.這些國家通過進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整.將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對(duì)收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅.即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配,將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。
2.1.3稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合.實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效,主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時(shí),注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場方法相互配合,使它們形成合力,共同作用【3J。
2.2西方國家“綠色稅收”的主要類型
第一種,對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅,美國、德國、日本征收二氧化硫稅,德國征收水污染稅
第二種.對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅,美國、法國征收的舊輪胎稅,挪威征收的飲料容器稅等:
第三種.對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅14J。
3建立與完善我國綠色稅收制度設(shè)想
3.1我國現(xiàn)行稅制存在的問題
從2001年起.我國開始陸續(xù)出臺(tái)了一些環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策,共有4大類30余項(xiàng)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)稅收政策.對(duì)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了積極的推動(dòng)作用。但是.從這些年的執(zhí)行情況看.現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足。
第一,涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少,缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度.也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源.弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
第二,現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中,有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全。對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言,稅率過低,稅檔之間的差距過小,對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用.征稅范圍狹窄.基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺,利用率不高,浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。
第三.考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一.缺少針對(duì)性、靈活性,影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中,以增加稅收政策的靈活性和有效性.而我國稅收這方面的內(nèi)容較少。
第四,收費(fèi)政策方面還存在一些不足之處。首先.對(duì)排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低.而且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次,征收依據(jù)落后,仍是按單因子收費(fèi).即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí).按含量最高的一種計(jì)算排污量。這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用.反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。另外排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收,不僅征收阻力很大.而且排污資金的使用效果也不理席日161L0
3.2構(gòu)建我國綠色稅制的基本思路
3.2.1借鑒國際經(jīng)驗(yàn).開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅,開征新的環(huán)境保護(hù)稅。具體的措施包括:
(1)開征空氣污染稅。以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位及個(gè)體經(jīng)營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動(dòng)中排放的煙塵和有害氣體為課稅對(duì)象.以排放煙塵、揚(yáng)塵和有害氣體的單位和個(gè)人為納稅人。在計(jì)稅方法上,以煙塵和有害氣體的排放量為計(jì)稅依據(jù),根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率.從量計(jì)征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳.這兩者是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素.對(duì)排放的二氧化硫和二氧化碳進(jìn)行征稅,可以減少燃料的使用。進(jìn)而減少有害氣體的排放。由于目前我國環(huán)境監(jiān)測體系還不完善,單獨(dú)開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行,因此現(xiàn)階段只能開征空氣污染稅I71。
(2)開征水污染稅。對(duì)于企業(yè)排放的廢水,一般按廢水排放量定額征收.但由于廢水中污染物種類和濃度各異,對(duì)環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同,需要確定一個(gè)廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”.納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位計(jì)征。根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量設(shè)計(jì)具有累進(jìn)性的定額稅率.使稅負(fù)與廢水污染物質(zhì)的含量呈正相關(guān)變化。對(duì)城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比.且不同居民排放生活廢水中所含污染物質(zhì)的成分及濃度通常差別不大.因而可以居民用水量為計(jì)稅依據(jù).采用無差別的定額稅率『8J。
(3)開征固體廢棄物稅??上葘?duì)工業(yè)廢棄物征稅.對(duì)工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對(duì)環(huán)境的不同影響,分別設(shè)置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對(duì)農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅,其計(jì)稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設(shè)計(jì)上,對(duì)同一種類垃圾,還應(yīng)區(qū)分不同堆放地點(diǎn)、不同處理方式加以區(qū)別對(duì)待。
(4)開征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對(duì)在制造、消費(fèi)或處理過程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格。減少不利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)和消費(fèi)。例如.我國目前迫切需要解決的環(huán)保問題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對(duì)油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學(xué)原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進(jìn)行課稅。
(5)噪音稅。可考慮對(duì)特種噪音,如飛機(jī)的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量,政府籌集此項(xiàng)資金,可用來在飛機(jī)場附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等此外,應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅.由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收.并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。
3.2.2改革和完善現(xiàn)行資源稅(1)擴(kuò)大征收范圍,
將目前資源稅的征收對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源.可增加水資源稅.以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅,以避免和防止生態(tài)破壞行為.待條件成熟后.再對(duì)其他資源課征資源稅.并逐步提高稅率,對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅。
(2)完善計(jì)稅方法,加大稅檔之問差距。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源.宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅.對(duì)一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。合理調(diào)整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源.對(duì)環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過對(duì)部分資源提高征收額外負(fù)擔(dān),遏制生產(chǎn)者對(duì)礦產(chǎn)資源的過度開采。同時(shí)通過稅收手段,加大稅檔差距,把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來,以提高資源的開發(fā)利用率。在出口退稅方面.應(yīng)取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策.同時(shí)相應(yīng)取消出口退(免)消費(fèi)稅。
(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì).為了使資源稅制更加完善.可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中,共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā).?dāng)U大對(duì)土地征稅的范圍,適當(dāng)提高稅率
3.2.3健全現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策
完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)的稅收支出政策.包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策.減少不利于污染控制的稅收支出;嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對(duì)我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口,大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。實(shí)施企業(yè)投資于治污設(shè)備和設(shè)施的稅收優(yōu)惠,對(duì)防止污染的投資活動(dòng)進(jìn)行刺激l1Ol。
3.2.4制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生
資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù),而且也有利于資源使用效率的提高。目前,我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算.我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價(jià)值將近250億一300億元人民幣。我國現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10%作進(jìn)項(xiàng)抵扣.在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后.在綠色稅收政策的制定上,還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用…1