年終獎個人所得稅精選(九篇)

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第1篇：年終獎個人所得稅范文

1、稅法規(guī)定以發(fā)放時間為準，2019年1月起發(fā)放的年終獎按財稅〔2018〕164號計算。

2、全年一次性獎金優(yōu)惠算法2021年12月31日前有效。

3、自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第2篇：年終獎個人所得稅范文

年終獎金已發(fā)放完畢，現(xiàn)在正是CFO們回頭來思考一下納稅籌劃的好時候。

含稅與不含稅的籌劃

一般企業(yè)在考慮職工年終獎的發(fā)放時，很少考慮到含稅獎金與不含稅獎金的區(qū)別。殊不知，在年終獎的發(fā)放過程中，含稅獎金和不含稅獎金對職工的稅后收入雖然并沒有影響，但是對于公司來說，則會有不同的效應。根據(jù)國稅函〔2005〕715號文件規(guī)定，企業(yè)為個人支付的個人所得稅款，不得在企業(yè)所得稅前扣除。含稅年終獎的稅額部分能夠抵扣公司的企業(yè)所得稅，降低企業(yè)的稅負。

比如：某企業(yè)員工2007年年終從本單位取得一次性獎金10000元，當月工資超過1600元，具體計算如下：先將全年一次性獎金除以12個月：10000÷12＝833.33（元）；再確定稅率：按照工資薪金個人所得稅稅率表規(guī)定，833.33元適用稅率是10％，速算扣除數(shù)是25。因此，單位應扣繳該員工個人所得稅為：10000×10%－25=975（元），員工實際取得獎金收入9025元。由于企業(yè)實際支付獎金10000元，按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，可以將10000元獎金列入工資總額，按計稅工資規(guī)定稅前扣除。

假如上述案例中，公司支付給員工年終獎獎金為9025元，未扣繳個人所得稅，但公司承擔該項稅款。這種情況下，員工的年終獎收入和負擔的個人所得稅不變，但是企業(yè)可以扣除的員工工資額變?yōu)?025元。如果企業(yè)的計稅工資沒有超過規(guī)定標準，按照33％稅率計算，企業(yè)將為每個人多繳納企業(yè)所得稅321.75元（975×33％）。員工人數(shù)越多，企業(yè)所得稅損失就越大。而在2008年，新企業(yè)所得稅法中對于工資扣除限制政策的放寬，將使得含稅年終獎的抵稅效應更為明顯。

因此，可以看到發(fā)放年終獎以含稅獎金為好。企業(yè)發(fā)放不含稅獎金，為員工支付個人所得稅，不僅不利于培養(yǎng)員工的納稅意識，而且有損公司的稅后收益。

納稅時間上的籌劃

由于年終獎金發(fā)放時間有所不同，有的在年初，有的可能在年末，稅收法規(guī)對此并無明確限制。但2008年開始實施新企業(yè)所得稅法，對一些2007年度稅法允許的工資扣除限額已經(jīng)用完的企業(yè)，如能考慮將年終獎在2008年發(fā)放，將起到一定的節(jié)稅效應。我們可以通過例子看到這一政策的籌劃空間。

假定某盈利內資中型企業(yè)A，實行計稅工資稅前扣除政策，每月每人稅前扣除限額為1600元，企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率33％。根據(jù)企業(yè)財務預算，2007年度的年終獎為200萬元，企業(yè)計劃選擇在年末發(fā)放當年的年終獎，按企業(yè)員工200人計算人均1萬元。

按稅改前的所得稅政策，企業(yè)發(fā)放的年終獎均超過了計稅工資限額，需對所得稅進行納稅調整。因新的企業(yè)所得稅法稅率統(tǒng)一為25％，并且工資有望據(jù)實在稅前扣除（不考慮貨幣的時間價值），則有兩種納稅方案：

方案一，當年發(fā)放。2007年的年終獎在2007年末發(fā)放。因年終獎超過了計稅工資限額需納稅調增，需繳企業(yè)所得稅：200×33%＝66（萬元）。因此，2007年終獎減少凈利潤：200+66＝266（萬元）。

方案二，次年發(fā)放。將2007年的年終獎延遲至2008年發(fā)放，則2007年年終獎200萬元不需納稅調增；2008年按新稅法，假設工資可據(jù)實扣除，但稅率由33%降為25%，2007年年終獎可抵所得稅：200×25%＝50（萬元）。因此，2007年終獎減少凈利潤為：200-50=150（萬元）。

與方案一比較，方案二因年終獎可稅前扣除而少繳所得稅：50＋66＝116（萬元），增加凈利潤：266-150＝116（萬元）。因此，企業(yè)應考慮將當年的年終獎由2007年末發(fā)放改為在2008年發(fā)放。

發(fā)放金額的籌劃

年終獎金額的發(fā)放，也是一個不得不考慮的問題。雖然企業(yè)都有自己的獎金考核方式，但是在一些特殊的情況下，可能會出現(xiàn)獎金越高，員工收入越低的矛盾。這是由于在國稅發(fā)〔2005〕9號文對于年終獎的規(guī)定中，存在納稅，使得獎金的獎勵效應下降。這些納稅的特點是：一是相對納稅減去1元的年終獎金額而言，隨著稅前所得增加，稅后所得不升反降或保持不變；二是每個區(qū)間的起點都是稅率變化的臨界點。我們可以通過一個簡單的例子說明：

假定某企業(yè)分別有雇員A和雇員B。雇員A取得2006年全年獎金24000元，應納個人所得稅24000×10%-25＝2375（元）；雇員B取得2006年全年獎金24010元，應納個人所得稅24010×15%-125＝3476.58（元）。A的稅后所得為21625元，B的稅后所得為20523.42元。B的獎金雖然比A多10元，但稅后所得卻比A少1101.58元。

納稅的存在是由于個人所得稅九級超額累進稅率設置的級距產生的，這些常見的納稅有：（6000，6305.56）、（24000，25294.12）、（60000，63437.50）、 （960000，1033333.34）、（1200000，1300000.00）。

通過對這些納稅的認識，在發(fā)放年終一次性獎金時我們可以進行比較選擇，如個人領取的年終獎金數(shù)額在6000元至6305.56元之間，應選擇6000元；年終獎金在24000元至25294.12元之間，應選擇24000元；年終獎金在60000元至63437.50元之間，應選擇60000元；年終獎金在1200000元至1300000元之間，應選擇1200000元。這看似少拿獎金，卻不會出現(xiàn)多拿獎金少得現(xiàn)金的現(xiàn)象。

發(fā)放方式的籌劃

個人所得稅法對于年終獎的發(fā)放時間未有限制，但在計算方式上卻有著明確要求：“全年一次性獎金的計稅辦法對每個納稅人一個納稅年度內只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金（以下一律簡稱“普通獎金”），如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。”據(jù)此可以根據(jù)年度工資薪金總額，通過在年終獎與工資及普通獎金之間的合理分攤，達到降低員工個人所得稅負擔，增加個人稅后收入的目的。

例如，某企業(yè)雇員李某全年年薪5萬元，我們考慮在工資及普通獎金與年終獎之間進行不同的分攤，有如下兩種方案：

方案一：每月以工資形式發(fā)放3000元，年終以年終獎發(fā)放14000元。則工資和普通獎金全年應納個人所得稅=[（3000-1600）×10%-25]×12=1380元，年終獎應納個人所得稅=14000×10%-25=1375元，全年應納個人所得稅2755元，李某全年稅后收益47245元。

方案二：每月以工資、普通獎金形式發(fā)放2000元，年終以年終獎發(fā)放26000元。則工資和普通獎金全年應納個人所得稅=（2000-1600）×5%×12=240元，年終獎應納個人所得稅=26000×15%-125=3775元，全年應納個人所得稅總計=240+3775=4015元，李某全年稅后收益45985元。

第3篇：年終獎個人所得稅范文

關鍵詞：稅收 優(yōu)惠 個人所得稅 全年一次性獎金

由于市場經(jīng)濟不斷的規(guī)范和法治化的完善，納稅人的納稅意識在不斷提高，納稅人為了維護自身利益，進行科學、合法的納稅籌劃來謀求企業(yè)規(guī)范和長久的健康發(fā)展。由此可見，納稅籌劃是納稅人在市場經(jīng)濟競爭和發(fā)展的必經(jīng)之路。

一、個人所得稅年終獎納稅籌劃的政策依據(jù)

以國家稅務總局《關于調整個人獲得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）文件的規(guī)定作為個人所得稅年終獎納稅籌劃的政策依據(jù)。從2005年1月1日起，國家稅務總局對關于個人獲得全年一次性獎金進行了整調，納稅人獲得全年一次性獎金（以下簡稱年終獎）應單獨作為一個月工資薪金所得計算并繳納稅款，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳。年終獎必須單獨作為一個月工資薪金所得計算個人所得稅，該計稅辦法只允許納稅人在一個納稅年度內采用一次。

二、個人所得稅年終獎的籌劃方法和思路

2011年9月1日起，新《個人所得稅法》在我國全面實施，工資、薪金所得執(zhí)行七級累進超額稅率。企業(yè)個人所得稅年終獎的籌劃方法和思路如下：

（一）納稅籌劃方法

籌劃方法具體有以下兩種情況：

先將員工當月內獲得的年終獎，按12個月平均劃分，計算出所得的商數(shù)來確定適用的稅率和速算扣除數(shù)。

（1）如果員工當月工資薪金所得大于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額（3500元）的，適用公式為：

應納稅額=當月獲得的年終獎×適用稅率?速算扣除數(shù)

（2）如果員工當月工資薪金所得小于稅法規(guī)定的費用扣除額（3500元）的，適用公式為：

應納稅額=（當月獲得的年終獎?當月工資薪金所得+費用扣除額）×適用稅率?速算扣除數(shù)

（二）納稅籌劃思路

對企業(yè)員工的工資、薪金所得要做到具體問題具體分析，不能一成不變，生搬硬套。目前，有關年終獎的籌劃方法所得出的各項論斷并不一定適用于所有的情況，但納稅籌劃總的籌劃原則是：在月收入適用稅率小于年終獎金適用稅率條件下，只要能不使年終獎金的適用稅率調高一個檔次，就應盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身就已經(jīng)小于年終獎金適用稅率，可以將獎金調換成工資收入。因此，月收入適用稅率與年終獎金的適用稅率相等其主要的臨界點及敏感區(qū)間是進行納稅籌劃的關鍵點，靈活運用臨界點及敏感區(qū)間對企業(yè)納稅籌劃起到很大的幫助。

三、個人所得稅年終獎納稅籌劃的案例分析

以M企業(yè)員工李某為例：2015年12月M企業(yè)給員工李某一次性發(fā)放年終獎金20000元，李某當月工資薪金為5500元，請對李某全年工資薪金所得進行納稅籌劃。

（一）籌劃前的正常計稅情況

對員工李某年終獎案例進行分析：李某在2015年12月工資5500元，同時領到2015年的年終獎20000元，根據(jù)個人所得稅工資、薪金所得稅率表，則其當月所需繳納的個人工資所得稅為：

（二）利用臨界點和敏感區(qū)間進行納稅籌劃后的計稅情況

案例同上，以下是結合表1.進行的納稅籌劃，分析在納稅籌劃下李某2015年全年應繳納的個人所得稅。

（三）對比分析后的結論

通過以上對比分析可以看出，在納稅籌劃前2015年李某在公司全年要上繳的個人所得稅為3035元，而納稅籌劃后的個人所得稅為1880.04元，兩者相比較納稅籌劃減少納稅：3035?1880.04=1154.96元。在本案例中，根據(jù)表1可知，李某年終獎的臨界點是18000元，敏感區(qū)間落在 [0，18000]和（18000，54000]之間。如果不進行納稅籌劃，則李某按照全年一次獎金的個人所得稅計算方式來算，則其應按照稅率10%，年終獎應繳個人所得稅為1895元（即20000×10%?105）。但是在調整年終獎金分配之后，對其進行納稅籌劃，避開了敏感區(qū)，則其應繳年終獎金個人所得稅實際為540元（即18000*3%），兩種情況相比較可知，利用臨界點和敏感區(qū)間對于企業(yè)年終獎的個稅繳納產生著重要的影響。因此，做好員工年終獎的納稅籌劃，對全年所繳納的個人所得稅會有不同程度的降低，對企業(yè)員工的積極性是一個較大的鼓勵。

四、個人所得稅年終獎納稅籌劃的建議

（一）合理籌劃年終獎數(shù)額

為了減輕稅負，在條件允許的情況下，合理分配月工資和年終獎，目的在于降低員工月工資和年終獎適用稅率。因此，對于企業(yè)年終獎和月工資的分配，可以按照以下方式進行發(fā)放：若年終獎適用稅率小于工資薪金所得適用稅率時，在年終獎的適用稅率檔次不提升的前提下，應盡量將收入放到年終獎中。若年終獎適用稅率大于月工資薪金所得適用稅率時，則盡可能將年終獎金分攤到月工資中。根據(jù)這種調整，按照現(xiàn)行的企業(yè)薪酬管理體系，結合國家規(guī)定的工資和年終獎金最優(yōu)分配表，本文總結了員工李某的工資和年終獎分配方案：月工資調整為5666.7元，年終獎調整為18000元對李某更為有利，達到少交稅的目的，以減輕員工負擔。

（二）多發(fā)少得避開縮水區(qū)

為了讓員工真正享受到在獎金上得到的實處，企業(yè)發(fā)放年終獎時應對縮水期間進行綜合考量，盡量避開多發(fā)少得的“縮水區(qū)”。根據(jù)表1可以看出，目前納稅籌劃的“縮水區(qū)”可以分為：（18001，19283.33]元；（54001，60187.50]元；（108001，114600]元；（420001，447500]元；（660001，706538.46]元；（960001，1120000]元這6個區(qū)間。例如：在本文案例中，李某月工資5500元，年終獎為20000元，適用稅率為10%，年終獎應繳個人所得稅為3035元。而經(jīng)過納稅籌劃調整后李某年終獎為18 000元，適用稅率為3%，年終獎應繳個人所得稅為1880.04元。由此可見，多發(fā)2000元獎金，個人所得稅卻多繳1154.96元，稅后實際收入反而減少1155.36元。所以我們得出的結論是，關鍵在于臨界點附近有多發(fā)不如少發(fā)的現(xiàn)象，即為了提高員工的實際收入水平，建議公司在發(fā)放年終獎時應盡量避開（18000，54000]這個區(qū)間。

（三）合理計算預支金額

利用合理的預支金額來作為輔助方法，換句話說就是在利用我國稅收優(yōu)惠政策的前提下，不違背稅收相關法律法規(guī)，員工可以提前預支自己的工資薪金。這樣做的目的就是對年終獎金的合理利用和納稅籌劃的布局，用來避免出現(xiàn)高獎金、低收入的情況出現(xiàn)。因此，企業(yè)在進行年終獎納稅籌劃時，可以從兩個方面進行合理的支付獎金金額：一是企業(yè)要按月均衡發(fā)放，企業(yè)應全面預算員工收入合理預計全年所得，尤其是合理測定年終發(fā)放數(shù)額與按月發(fā)放數(shù)額，盡量降低年終獎金適用的稅率。與此同時，每月發(fā)放金額均勻分攤，這樣就能在一定范圍內到達少繳納個人所得稅的目的。二是企業(yè)可以適當將部分獎金轉為福利以及費用等。當收入處于稅率臨界點附近時，將部分收入變成員工福利或者員工報銷費用等，適當減少當月現(xiàn)金收入，從而將其降到適用的較低稅率，達到降低個人在工資和年終獎方面的稅負的目的。

參考文獻：

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[2]方虹；王艷；李志立.基于因素分析的高?？蒲杏行Ф悇栈I劃研究[N].杭州電子科技大學學報（社會科學版），2015（02）

第4篇：年終獎個人所得稅范文

關鍵詞：工資薪金；個人所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F810.424 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）35-0106-02

根據(jù)《個人所得稅稅法》規(guī)定，工資薪金所得是指個人因任職或受聘而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、效益提成、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受聘有關的其他所得。從稅法規(guī)定可以看出工資薪金所得稅涵蓋范圍較廣。工資薪金個人所得稅的稅納籌劃就是在遵守法律、政策的前提下，采用合法手段，在不增加企業(yè)員工工資薪金總額的基礎上，通過對員工工資薪金所得進行籌劃和安排，最大限度地降低企業(yè)員工稅負的財稅管理活動。目的是增加員工實際收入，增強企業(yè)員工依法納稅的意識，提高依法納稅的能力。

一、籌劃思路

個人所得稅的合理納稅籌劃可以從兩個方面考慮：一方面，企業(yè)可以提高員工福利水平，降低名義收入；另一方面，年終獎與月工資的合理發(fā)放，可以將年終一次性獎金的一部分分解到各月，以降低應納稅所得額和稅率。

二、籌劃方法

1.利用員工福利籌劃

根據(jù)《個人所得稅稅法》規(guī)定，個人每月承擔的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、住房公積金等繳存額可從工資總額中做稅前扣除，免納個人所得稅。企業(yè)應按實際工資數(shù)足額繳納，以降低納稅基數(shù)，少繳個人所得稅?！秱€人所得稅稅法》還明確了企業(yè)向員工提供的各項非現(xiàn)金福利，不被視為員工的收入，不計征個人所得稅。因此，企業(yè)可以通過提高員工的福利水平，降低工資薪金的名義收入，從而減少個人所得稅。例如，企業(yè)可通過報銷一定數(shù)額的培訓費、通訊費、交通費等，計入職工教育經(jīng)費、間接費用、管理費用等即增加了費用降低了企業(yè)的稅負，同時又降低了員工的名義收入，減少了個人所得稅。這樣在沒有增加員工工資薪金的情況下，只改變了員工的收入形式，即刻就減少納稅額，達到增加員工實際收入的目的。

2.利用年終一次性獎金籌劃

根據(jù)2011年8月修改后的《中華人民共和國個人所得稅》規(guī)定，雇員每月取得工資收入后，先減去個人每月承擔的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、住房公積金，再減去費用扣除額3 500元后為應納稅所得額，按下表7級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

計算公式：

應納稅額＝（工資薪金所得 －速算扣除數(shù)）×適用稅率－速算扣除數(shù)

上述公式中的“工資薪金所得”是已經(jīng)扣除“三險一金”后的所得。

另外，根據(jù)國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，對于納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，“先將雇員當月內取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，再按“確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅”。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。計算公式如下：

（1）如雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，

適用公式為：“應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)”。

（2）如雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：“應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)”。

上述通知同時規(guī)定，此方法屬稅收優(yōu)惠政策，全年只能使用一次。

修改后的《中華人民共和國個人所得稅》2011年9月1日開始實施，如何準確劃分好月工資和年終一次性獎金的比例以及發(fā)放方式，是個人所得稅納稅籌劃的關鍵。是削減每月的部分工資加到年終獎；還是削減部分年終獎分攤到每個月的工資里去。這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)人員工資和年終獎的多少而進行權衡確定。

企業(yè)管理者可選擇員工一次性獎金的發(fā)放方式有以下四種：把全年一次性獎金除以12平攤到每月作為工資的一部分分月發(fā)放；年終、年末兩次發(fā)放；年終一次發(fā)放；年終獎中的一部分作為月獎隨每月的工資一同發(fā)放，其余年終獎一次發(fā)放。下面以案例按四種方式計算和對比結果。

案例：某企業(yè)員工張某的月工資薪金為4 000元（已扣除“三險一金”），年終確定張某的獎金共計30 000元。按照四種方案分別計算各種應繳納的個人所得稅比較如下：

方案一：獎金按月發(fā)放，每月發(fā)放2 500元。個人所得稅計算如下：

月應納稅所得額＝4 000＋2 500-3 500＝3 000（元）

月應納所得稅額＝3 000×10％－105＝195（元）

年應納個人所得說為＝195×12＝2 340（元）

方案二：年中7月份發(fā)放一次性半年獎12 000元，年末再發(fā)放一次性全年獎18 000元。個人所得稅計算如下：

除7月份外各月應納稅所得額＝4 000-3 500＝500（元）

除7月份外各月應納所得稅額=500×3％－0＝15（元）

7月份應納稅所得額＝4 000＋12 000－3 500＝12 500（元）

7月份應納所得稅額＝12 500×25％－1 005＝2 120（元）

根據(jù)新規(guī)定，年終獎18 000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3％和0，

年終獎金應納所得稅額，18 000×3％-0＝540（元）

年應納個人所得稅為＝15×11＋2 120＋540＝2 825（元）

方案三：年終一次性發(fā)放獎金30 000元。計算如下：

每月應納稅所得額＝5 000-3 500＝500（元）

每月應納所得稅額500×3％－0＝15（元）

根據(jù)新規(guī)定，年終獎30000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10％和105。

年終一次性獎金應納所得稅額＝30 000×10％－105＝2 895（元）

年應納個人所得稅為＝15×12＋2 895＝3 075（元）

方案四：獎金中的一部分作為月獎1 000元隨月工資薪金發(fā)放，其余18 000元作為年終一次性獎發(fā)放。計算如下：

每月應納稅所得額＝4 000＋1 000－3 500＝1 500（元）

每月應納所得稅額＝1 500×3％－0＝45（元）

根據(jù)新規(guī)定，年終獎18 000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3％和0，

年終一次性獎金應納所得稅額＝18 000×3％－0＝540（元）

年應納個人所得稅為＝45×12＋540＝1 080（元）

由以上四種方案可知，方案四所納的稅金最少，方案三所納的稅金最多。在新出臺的規(guī)定下，原先最常用方案三已成為稅負最重的一種籌劃方案。而選擇一部分年終獎隨月工資薪金一起發(fā)放，另一部分年終一次性發(fā)放能使稅負最輕。方案四最大優(yōu)點在于確定兩部分的比例時，充分利用了適用稅率的臨界點，通過合理分配獎金，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是在求得（年終獎金／12）的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，減少年終獎金發(fā)放金額，使其商數(shù)調減至低一檔臨界值，降低適用稅率，使兩部分適用稅率達到最佳的最低組合，這種節(jié)稅效果極為明顯。

我們可以得出如下結論：把全年一次性獎金平攤到每月作為工資的一部分分月發(fā)放，不一定是納稅最佳方法。當員工平時工資所得納稅的適用稅率與年終獎金納稅適用稅率有差異時，可以結合企業(yè)實際情況，通過改變發(fā)放、支付方式的籌劃盡可能地將員工全年大部分收入控制在一個較低的稅率檔次中。同時，要盡量避免多次累計發(fā)放獎金或補貼，從而形成適用稅率提高多繳納稅款的現(xiàn)象。總的原則是：將收入平均實現(xiàn)，以避開高稅率；在月收入適用稅率低于年終獎適用稅率時，可以將年終獎調入月度工資中。如果月收入適用稅率不低于年終獎適用稅率時，只要不使年終獎的適用稅率提升級距，應盡可能將各種獎金都放入年終獎一起發(fā)放或將月度工資調入年終獎。這里籌劃的核心是:錯開臨界點。

參考文獻：

第5篇：年終獎個人所得稅范文

一、提高職工福利水平,降低名義收入

現(xiàn)階段工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，其最低稅率為5%、最高稅率為45%，當收入達到某一檔次時，就按該檔次的適用稅率計算納稅。工資、薪金所得是按個人月實際收入來計稅的，這就為稅務籌劃創(chuàng)造了條件。增加薪金能增加個人的收入滿足其消費的需求，但由于其稅率是超額累進稅率，當累進到一定程度，新增薪金帶給個人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少。把個人現(xiàn)金性工資轉為提供必須的福利待遇，照樣可以達到其消費需求，卻可少繳個人所得稅。

例如：某教師每月工資收入8000元，每月支付房租1200元，除去房租，其可用的收入為6800元。這時，該教師應納的個人所得稅是：

應納個人所得稅額＝（8000－2000）×20%－375＝825（元）

如果該教師自己沒有住房，正每月出1200元租房居住，則學?？勺夥孔尳處熋赓M住宿，每月工資下調為6800元，則該教師應納個人所得稅為：

應納個人所得稅額＝（8000-1200－2000）×15%－125＝595（元）

如此籌劃后，對該教師來說，其待遇和原來一模一樣，但每月節(jié)稅230元。而且學校不增加任何負擔。

二、抓住一切可以扣除費用的機會節(jié)稅

我國稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼的，視為工資薪金所得，計入計稅基礎，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生實質，并取得合法發(fā)票實報實銷的，屬于單位正常運轉費用，不需繳納個人所得稅。所以，筆者建議納稅人在報銷通訊費、交通費、差旅費、誤餐費時，應以實際、合法、有效的發(fā)票據(jù)實列支實報實銷，以免誤認為補貼性質，在一定程度上可以收到節(jié)稅的效果。

三、巧用“臨界點”節(jié)稅

中小學教師實行績效工資后，每個教師都有一塊教職工獎勵性績效工資，少則幾千元，多則幾萬元，這部分收入實際上就相當于全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：方法是先將教師當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。由于適用稅率的不同，會形成一個納稅臨界點。在臨界點附近經(jīng)常會出現(xiàn)年終獎總額高實際收入反而低的情況，也常因此引起一些不必要的誤會，個人以為在年終獎收入在臨界點附近時可以適當作一些調整。

案例：年終獎多1000元，稅后所得反而少250元。

王老師年終獎為24000元，稅后獎金為21625元；李老師年終獎為25000元，比陳老師多1000元，稅后獎金為21375元，比陳老師反而少250元。之所以出現(xiàn)以上情況，問題出在稅率上。由于王老師和陳老師的年終獎剛好處于稅率臨界點左右，兩者適用不同的稅率，因此出現(xiàn)了以上的差別。

王老師的年終獎為24000元，分攤至12個月后所得數(shù)額為2000元，而陳老師的25000元年終獎分攤至12個月后為2083.33元。根據(jù)9級超額累進稅率表，應納稅所得額超過500～2000元的，適用稅率為10％，超過2000～5000元的部分，適用稅率為15％。陳老師年終獎適用稅率為10％，年終獎應納稅速算公式為24000*10%-25=2375元；而王老師適用稅率為15％，年終獎應納稅速算公式為25000*15％-125=3625元。王老師年終獎收入多了1000元，支付的個人所得稅卻要高1250元。面對稅率臨界點，必須提前作出納稅籌劃。陳老師如果在稅前主動通過有關慈善機構向貧困學生捐贈1000元，其個人收入不減反增，何樂而不為呢？

四、巧用公積金節(jié)稅

公積金管理辦法規(guī)定：職工是可以繳納補充公積金的，也就是說，中小學教師可以通過增加自己的住房公積金來降低工資總額，從而減少應當繳納的個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法的有關規(guī)定，教師每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的。根據(jù)我的統(tǒng)計，我縣許多義務教育學校由于經(jīng)費緊張，繳存比例與上限有一定的差距，此時個人就可以繳納補充公積金，從而達到節(jié)稅的目的。例如某校王老師的每月的公積金繳存基數(shù)為7000元，該單位的個人住房公積金繳存比例為12%，此時王老師還可以繳納560元的補充住房公積金?；I劃前后的個人所得稅計算情況如下：

籌劃前：( 7000-2000-7000*0.12)*0.15-125=499

籌劃后：( 7000-2000-7000*0.2)*0.15-125=415

通過籌劃，每月相應地節(jié)約了個人所得稅84元。需要強調的是，利用個人繳納補充公積金進行避稅時有兩個問題要注意：一是納稅人要在所在單位開立個人補充公積金賬戶；二是納稅人每月繳納的補充公積金雖然避稅，但不能隨便支取，如果教師本人即將買房或過幾年就要退休，此法較為可行。

結語：綜合上述，教師個人所得稅的納稅籌劃存在不少的空間，了解個稅政策，在不違法的情況下采取適當?shù)氖罩Р呗员芏?，完全是可行的?/p>

參考文獻：

第6篇：年終獎個人所得稅范文

根據(jù)《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9 號），個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪）的，與取得一次性獎金當月的工資、薪金所得分別計算繳納個人所得稅，具體應分兩種情況計算繳納個人所得稅。第一種情況：個人取得全年一次性獎金且當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除標準的。計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得九級超額累進稅率表，確定使用稅率和對應的速算扣除數(shù)，計算應納的個人所得稅。計算公式為：應納個人所得稅=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。第二種情況：如取得全年一次性獎金當月的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)確定使用稅率和對應的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為：應納個人所得稅=（個人當月取得的全年一次性獎金-個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。由于該種計稅辦法為一種優(yōu)惠辦法，因此，在一個納稅年度內，對每一個人，該辦法只允許使用一次。

二、稅率臨界點稅負的反向變化

案例1：宋先生2010年1月取得全年一次性獎金24000元，當月工資為3400元。宋先生1月份全年一次性獎金應納的個人所得稅=24000×10％-25=2375元

1月份工資、薪金所得應納的個人所得稅=（3400-2000）×10％-25=115元，宋先生1月份合計應納個人所得稅2490元。

假定宋先生1月份工資、薪金所得為1800元。則1月份全年一次性獎金應納個人所得稅=24000-（2000-1800）×10％-25=2175元。

下面我們來看稅率臨界點稅負反向變化的問題，假定此時給宋先生的全年一次性獎金增加1元，則宋先生全年一次性獎金應納個人所得稅=24001×15％-125=3475.15元。稅前獎金增加1元，全年一次性獎金的稅后收益減少（24001-3475.15）-（2400-2375）=1099.15元的現(xiàn)象。只有當全年一次性獎金達到25295元，其稅后收入才能與超過全年一次性獎金24000元的稅后收入相等，也就是說適用稅率10%與15%臨界點存在1100.15元稅收負擔（1295元稅后收入）反向變化的區(qū)域。同樣道理，適用稅率15%與20%臨界點（對應的全年一次性獎金為60000元）也存在2750元的稅收負擔（3438元稅后收入）的同樣區(qū)域，其他稅率級次之間同理，（簡化起見，未予列出）。

這種適用稅率臨界點稅負反向變化現(xiàn)象是由于適用全額累進稅率引起的。在超額累進稅率下，24000元按照10%計稅，只有多出的1元應按照15%計稅，而全額累進稅率下24001元全部按照15%計稅。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第三條第一款規(guī)定：“工資、薪金所得，適用超額累進稅率”，也就是說我國現(xiàn)行個人所得稅是適用超額累進稅率，不應出現(xiàn)全額累進稅率的現(xiàn)象。導致這種矛盾狀態(tài)出現(xiàn)的根本原因在于，與世界上大多數(shù)國家實行的按年征收（年薪制）不同，我國個人所得稅制的基礎是按月征收（月薪制），適用稅率、速算扣除數(shù)設計的基本時間單位是月，而所處理的“雇員全年一次性獎金”卻是以“年”為時間單位，兩個計算單位的不一致是導致上述矛盾的根源。《通知》把雇員一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率，雖然解決了適用稅率的問題，但速算扣除數(shù)卻是按照12個月來規(guī)定的，一個按月，一個按年，由此割斷了適用稅率、速算扣除數(shù)之間的內在匹配關系。這種不匹配導致的后果就是，隨臨界值變化，會出現(xiàn)適用稅率超額累進、全額累進并存；不利于公平稅負、簡化稅制，也加大了企事業(yè)單位經(jīng)營、管理需要與稅收成本機會、代扣代繳操作、當事人利益之間的平衡難度；在事實上賦予了速算扣除數(shù)實體意義，速算扣除數(shù)不是法律列舉的方法，只是為方便計稅工作使用的計算方法，不能成為改變、影響稅收結果的稅制要素。

三、根據(jù)臨界點變化籌劃選擇年終獎發(fā)放方式及數(shù)額

根據(jù)前述政策謀劃，全年一次性獎金實現(xiàn)最佳節(jié)稅的案例分析。

案例2：2009年，張先生每月工資為9000元，全年獎金預計有72000元。我們按照三種方式來發(fā)放獎金。

方式一：獎金按月發(fā)放，每月發(fā)放6000元。則張先生全年應納個人所得稅=［（9000+6000-2000）×20％-375］×12=26700元。

方式二：年中7月份發(fā)放一次半年獎15000元，年末再發(fā)放一次全年獎57000元。張先生個人所得稅計算如下：（1）除7月份外，各月工資、薪金應納個人所得稅=［（9000-2000）×20％-375］×11=11275元。

7月份應納個人所得稅=（9000+15000-2000）×25％-1375=4125元。

（3）年末發(fā)放的57000元應納個人所得稅=57000×15％-125=8425元。

張先生全年應納個人所得稅合計為23825元。

方式三：年終一次性發(fā)放獎金72000元。

每月工資應納稅=［（9000-2000）×20％-375］×12=12300元。

年終獎應納稅=72000×20％-375=14025元。

張先生全年應納個人所得稅合計為26525元。

通過比較以上三種獎金發(fā)放方式看出，“獎金分期發(fā)放法”方式納稅負擔最高，方式一分別比方式二、三多納稅款2875元、175元，方式二最節(jié)稅。

結論一：為降低稅負，全年獎金發(fā)放應選擇年中發(fā)放一次、年底發(fā)放一次的方式進行。那么在年中、年底發(fā)放獎金之間，有沒有存在籌劃空間呢？下面進行一下籌劃比較。

方式四：年中7月份發(fā)放一次半年獎12000元，年末再發(fā)放一次全年獎60000元。張先生應納稅：

7月份以外各月工資、薪金應納稅=［（9000-2000）×20％-375］×11=11275元。

7月份應納個人所得稅=（9000+12000-2000）×20％-375=3425元。

年末發(fā)放的60000元應納個人所得稅=60000×15％-125=8875元。

張先生全年應納個人所得稅合計為23575元。

通過將方式四與方式二對比發(fā)現(xiàn)，兩種方式雖然都是分別進行兩次獎金發(fā)放，但方式四比方式二又多節(jié)稅250元，方式四最節(jié)稅。自此我們確定回歸半年獎、年終獎發(fā)放可以提供最大的節(jié)稅空間，但同時我們也應該注意到，方式四與方式二都是年中一次，年底一次，區(qū)別只是在發(fā)放數(shù)額上有所不同，稅額相差250元，這里的籌劃技巧就是對前述臨界點的籌劃、把握運用。在方式四中，在年終獎適用稅率在確定時，60000÷12=5000元，5000元剛好是適用稅率15%的臨界值，同時7月份半年獎與當月工資合并后應納稅所得額未超過20000元，適用20%稅率；方式二中，年終獎57000÷12=4750元，仍按15%稅率計征，而7月份半年獎15000與當月工資合并后應納稅所得額超過了20000元，導致適用了較高的25%的稅率，最終導致整個應納稅額提高。

結論二：通過合理分配年中、年底的獎金數(shù)額，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率可以實現(xiàn)更高節(jié)稅收益。特別是相鄰兩檔稅率的臨界值相差很少的時候，在求得的年終獎金除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，通過減少年底獎金發(fā)放額，使其商數(shù)靠近該臨界值，降低適用稅率檔次，達到實現(xiàn)節(jié)稅的最佳效果。是否還有另外一種方式又優(yōu)于方式四呢？下面再來看一種方式。

方式五：每月先發(fā)放獎金1000元，年終再發(fā)放一次性獎金60000元。張先生應納個人所得稅計算如下：每月工資與獎金合計應納個人所得稅=［（9000+1000-2000）×20％-375］×12=14700元。年終獎納稅計算同方式四為8875元，張先生全年合計應納個人所得稅23575元，與方式四繳納稅款相等。對比方式四與方式五，看一下其中的籌劃技巧。不難看出，方式四中7月份一次性發(fā)放獎金12000元，未使7月份工資適用稅率提高到25%，方式五將12000元平均到全年12個月發(fā)放，由于原來當月工資適用稅率已經(jīng)是20%，未導致稅率變化，因而未達到更加節(jié)稅的效果，但是如果7月份的工資加半年獎應納稅所得適用稅率超過了20%，那么方式五將帶來更大的稅收籌劃空間。

結論三：年終獎在發(fā)放時，通過全面籌劃與選擇，應盡量選擇兩次發(fā)放，年中、年末各一次方式進行，在確定年中、年末發(fā)放數(shù)額時，綜合考慮要盡可能降低年終一次性獎金適用稅率及注意每月適用稅率的變化，同時與“獎金分期發(fā)放法”籌劃相結合，以爭取達到最優(yōu)的籌劃方案組合。

臨界點籌劃建議：當職工工資、薪金所得適用稅率與年終獎納稅稅率有差別時，通過進行獎金發(fā)放方式及數(shù)額的籌劃組合，應爭取將員工全年工資、獎金的80%以上收入控制在一個最低的稅率檔次上，盡可能避免數(shù)次累計發(fā)放獎金、津貼，導致提高適用稅率檔次而多繳稅?？偟脑瓌t應該是：將總收入平均化分攤到個月，以避開最高稅率，在年終獎金所用稅率不高于月收入適用稅率情況下，只要控制年終獎金適用稅率不提高一級，就盡可能將全部獎金作為年終獎金進行一次發(fā)放發(fā)放，如果年終獎適用稅率已高于月收入適用稅率，那么就將獎金合并入各月工資，這里，把握好臨界點數(shù)值是籌劃的關鍵所在。

參考文獻：

第7篇：年終獎個人所得稅范文

[關鍵詞] 職工薪酬；工資薪金；稅收籌劃

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

一、概述

個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調節(jié)的一種手段。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步《中華人民共和國個人所得稅法》也經(jīng)歷了多次修改，目前我國實行分類征收制，對納稅人不同來源、性質的所得項目，分別規(guī)定不同的稅率。

工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得，可謂是占據(jù)著個人所得稅中的半壁江山；同時也和我們的日常生活密切相關，它直接影響居民的可支配收入，企業(yè)若想保證員工的利益最大化，并在不違背稅法規(guī)定和相關政策的基礎上為員工節(jié)稅，那么正確籌劃工資薪金所得是至關重要的。

目前我國的工資薪金所得采用的是七級超額累進稅率，即將應納稅所得分成不同的區(qū)間，每個區(qū)間對應一個稅率，并隨著應納稅所得額的升高而遞增，將每個區(qū)間內的應納稅所得額乘以對應的稅率，最后加和得出應納個人所得稅。

由此可見，影響應納所得稅額的因素主要有兩點，工資薪金所得總額和適用的稅率。

二、調整職工薪酬組成結構

稅法上規(guī)定的工資薪金征稅范圍為工資、獎金、津貼、補貼等，而會計規(guī)定的職工薪酬還包括職工福利、社會保險、住房公積金、職工教育費等，以此形式發(fā)放的職工薪酬是不需計入應納稅所得額的，因此合理地調整薪酬結構，將應稅所得額調整至非應稅薪酬部分，可以為員工進行合理避稅。《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知》規(guī)定的企業(yè)職工福利費可以在稅前扣除，主要分為三類，第一是與員工生活息息相關的福利，如單位自辦食堂、浴室、社會保險等，第二是與員工衛(wèi)生保健相關的福利，如單位自辦醫(yī)務室、醫(yī)藥費、防暑降溫費等，第三是其他福利。隨著國家整體經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)越來越注重公司人力資源的建設，有些企業(yè)甚至將人力資源作為自己最核心的競爭力。保持公司人力資源的可持續(xù)發(fā)展，薪金固然是很重要的因素，企業(yè)的福利同樣重要。讓員工有一個舒適、體面的生活也會給公司自身帶來更大的經(jīng)濟效益。

三、參加企業(yè)年金計劃

財政部、國家稅務總局頒布的財稅[2009]27號文件規(guī)定企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費（企業(yè)年金），不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。企業(yè)年金是企業(yè)在參加基本養(yǎng)老保險的前提下自愿建立的補充養(yǎng)老保障制度，目前我國正面臨人口老齡化加劇的問題，企業(yè)年金計劃正是我國養(yǎng)老保障體系的一大支柱，企業(yè)組織員工參加年金計劃，不僅使員工享受到了補充養(yǎng)老保險的福利，同時也抵減了應納稅所得額。

四、國家對于一次性發(fā)放年終獎的特殊規(guī)定

對于一些人員結構比較穩(wěn)定，員工工資薪金隨著季節(jié)、業(yè)績等因素變化的企業(yè)，可以采用發(fā)放年終獎的形式將績效獎金、銷售提成等統(tǒng)一在年底一次性發(fā)放，國家稅務總局規(guī)定個人取得的全年一次性獎金單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，具體方法是將獎金總額除以12確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后用年終獎乘以稅率減去速算扣除數(shù)，具體計算方法是把年終獎單獨作為一個月工資，除以12看其商數(shù)落在哪個區(qū)間，找出對應的稅率和速算扣除數(shù)，應納個人所得稅=年終獎總額X適用稅率-速算扣除數(shù)。

由于工資薪金所得采用七級超額累進稅率，我們可以將稅前年終獎X和稅后年終獎Y看成是一個分段函數(shù)，每段函數(shù)都是一個一元一次方程，通過計算我們發(fā)現(xiàn)這個分段函數(shù)中Y的值并不是永遠都隨著X的增加而增加，在兩段函數(shù)連接的地方是有間斷點的，舉例說明員工甲稅前年終獎為53900元，員工乙稅前年終獎為54100元，分別除以12后甲的金額是4491.67元，乙的金額是4508.33元，查圖1可知分別適用10%稅率105元速算扣除數(shù)和20%稅率555元速算扣除數(shù)。

甲的稅后年終獎所得：

53900-（53900X10%-105）=48615

乙的稅后年終獎所得：

54100-（54100X20%-555）=43835

乙員工的稅前年終獎要比甲員工少200元，但是按照規(guī)定算完年終獎后乙員工實際到手的稅后年終獎卻比甲員工整整少了4780元，因此企業(yè)在發(fā)放年終獎時要注意避免發(fā)生這種情況。

通過函數(shù)圖像我們可以發(fā)現(xiàn)第一個稅級和第二個稅級之間的銜接處由于稅率和速算扣除數(shù)的變化會導致第二個稅級的起點比第一個稅級的終點小，隨著第二個稅級中稅前年終獎上升到19283.33元，稅后年終獎才與第一個稅級的終點――稅前年終獎18000相同，也就是說稅前年終獎處于18000元到19283.33元之間時會導致實際得到的稅后年終獎低于18000元時的稅后年終獎，因此年終獎在18000至19283.33之間為無效區(qū)間。以此類推，計算出年終獎的6個無效區(qū)間

五、股權激勵

股權激勵是一種以公司股票為標的，在較長時期內，規(guī)定董事、監(jiān)事、高級管理人員及員工等在完成事先預定的目標后，可以按特定價格購買公司股票的激勵機制。相對于工資、薪金等傳統(tǒng)薪酬而言，股權激勵為員工和公司建立一致的目標和使命，使員工和公司之間建立起了一種更加牢固、更加緊密的戰(zhàn)略發(fā)展關系。《企業(yè)會計準則――股份支付》中規(guī)定了我國公司股權激勵的支付方式分為以權益結算和以現(xiàn)金結算的股份支付，以權益結算的股權激勵按照員工行權價格低于行權日公允的差額按照“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅

應納稅所得額=（行權股票的每股公允價-行權價）X股票數(shù)量

應納個人所得稅=（應納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)X適用稅率-速算扣除數(shù)）X規(guī)定月份數(shù)

（注：規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來源于中國境內的股權激勵形式工資薪金所得的境內工作期間月份數(shù)，長于12個月的按12個月計算）

六、總結

上文介紹了幾種現(xiàn)行個人所得稅法下稅收籌劃的思路和方法，但其實每個企業(yè)的稅收籌劃都應結合各自所處的行業(yè)、公司的治理結構、人員流動性等因素，建立一個適合自身的薪酬激勵體系，我國稅法對于個人所得稅中工資薪金所得的納稅有著嚴格的規(guī)定，但也對一些政策支持，有利于社會和諧的事項有特別的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在不影響人力資源管理的前提下，對工資薪金所得進行合理稅收籌劃既有利于單位節(jié)約人力成本，又增加了員工的實際收入。

隨著我國社會的不斷進步，經(jīng)濟的飛速發(fā)展，人們的生活水平也有著大幅度的提高，現(xiàn)行的個人所得稅制度也漸漸跟不上新的形式。設定一個固定起征點已經(jīng)遠遠滿足不了居民生活中的各項支出，應該將人們日常生活中必要的大額開銷進行稅前扣除，例如：購房貸款的利息、子女上學的學費等。

[參 考 文 獻]

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[2]朱富強.我國的個稅改革能否及如何借鑒他國經(jīng)驗――兼論個稅體系上的國際可比性[J].貴州社會科學，2012（2）

[3]顧斌，周立燁.我國上市公司股權激勵實施效果的研究[J].會計研究，2007（2）

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[6]李曉華.對企業(yè)職工薪酬會計和涉稅處理的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015（3）

[7]謝建斌.績效薪酬、薪酬公平和員工薪酬滿意度關系研究[J].工業(yè)工程與管理，2014（2）

[8]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬[S].企業(yè)會計準則

第8篇：年終獎個人所得稅范文

【關鍵詞】工資薪金；個人所得稅；納稅籌劃

一、工資、薪金所得及其納稅籌劃的定義

工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。一般屬于非獨立個人勞動所得。通常情況下，把直接從事生產、經(jīng)營或服務的勞動者（工人）的收入稱為工資，即所謂的“藍領階層”所得：而將從事社會公職或者管理活動的勞動者（公職人員）的收入稱為薪金，即所謂的“白領階層”所得。但實際立法過程中，各國都從簡便易行的角度考慮，將工資、薪金合并為一個項目計征個人所得稅。

工資、薪金所得納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅法相關法律、法規(guī)的前提下，通過對個人全年目標工資、薪金的發(fā)放方式、單次發(fā)放金額等預先安排，以實現(xiàn)較低稅負的一系列籌劃活動。

二、個人所得稅中工資薪金所得的有關政策規(guī)定

工資、薪金所得計稅的每月費用扣除額，從2009年9月1日起實行3500元標準。對個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資）等按以下計稅辦法計算征收。

1.先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，（2011年年終獎當月費用扣除額按3500元計算），應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。計算公式如下：如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金X適用稅率一速算扣除數(shù)；如果雇員當月工資薪金所得地獄稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數(shù)。

3.一個納稅年度內，對每個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

4.雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

5.工資薪金所得，適用七級超額累進稅率，稅率為3%～45%（如表1所示）。

資料來源：中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2012.第320頁。

三、工資薪金所得方面假設及納稅籌劃具體操作技巧

根據(jù)目前我國大多數(shù)大型企業(yè)薪酬管理的實際情況可以假設員工的年度目標薪酬比較明確與固定，即在一般情況下員工的全年工資薪金所得在年初可大致預知。假設除全年一次性獎金（年終獎）以外，不論發(fā)放的次數(shù)、方式、名稱等是否相同，員工的每月工資、薪金所得基本相同，即每月等額發(fā)放員工薪酬。根據(jù)上述相關法律、法規(guī)的規(guī)定與我們有關工資薪酬的假設下，我們對個人工資、薪金所得納稅籌劃的具體操作技巧如下。

（一）利用年終獎發(fā)放時間合理調整避稅

案例1：某公司職工2013年每個月月薪2500元，年末，公司為其發(fā)放年終獎18000元。如果不做籌劃，年終獎一次發(fā)放，則月工資2500元，工資薪金部分不用繳納稅款，年終獎應繳納個人所得稅=18000x3%=540元。（注：18000÷l2=1500元，對應稅率3%，速算扣除數(shù)為0）：如果將年終獎作為月度獎金，分為12個月發(fā)放則全年繳納個人所得稅=（2500+1500-3500）x3%x12=180（元）。兩種方法相比，前者比后者多納個人所得稅=540-180=360（元）。

案例2：某公司員工2013年月薪12000元.年末公司為其發(fā)放年終獎18000元。如果不做籌劃，年終獎一次發(fā)放，那么全年工資應納個人所得稅=（12000-3500）x20%-555]x12=13740（元），年終獎應納個人所得稅=18000x3%=540元。最終全年納稅=13740+540=14280（元）；如果年終獎分為12個月發(fā)放，即年終獎18000分解為每月發(fā)放，則李某全年繳納個人所得稅=[（12000+1500-3500）x25%-1005]x12=17940（元）。

兩種方法相比，后者比前者多納個人所得稅=17940-14280=3660元。為什么案例1和案例2繳納的個人所得稅負擔不同呢？當月工資水平比較低時，我們將年終獎金分發(fā)至每月，可用做每月3500元的扣減額，當月工資水平比較高時，則應根據(jù)具體情況進行選擇年終獎發(fā)放的時間。

（二）利用調整年終獎同工資的比例合理減少稅負

假設某公司2013年實行年薪制，某職位年薪24萬元。探究如何合理減少工資薪金稅負如下：

1.若月薪為2萬元/月，年終獎為零，則錢先生全年納稅額為（20000-3500）x25%-1005]x12=37440（元）。

2.若月薪為1萬元，年終獎12萬元，則全年納稅額=（10000-3500）x20%-555]x12+（120000x25%-1005）=37935（元）。（注：120000÷12=10000元，對應稅率25%，速算扣除數(shù)為1005。）

3.若月薪為16000元，年終獎為48000元，則全年納稅額=（16000-3500）x25%-1005]x12+（48000x10%-105）=30135元。（注：48000÷12=2000元，對應稅率l0%，速算扣除數(shù)為105。）

比較得知，方案三比方案一節(jié)稅7305元，比方案二節(jié)稅7800元，有效的減少了稅負。年終獎發(fā)放時間和與薪酬的比例上的納稅調整不僅考慮每月工資的稅率，而且要考慮年終獎的稅率，任何一方稅率過高都不能達到減稅的目的。通常，當工資和年終獎的比例調整至兩者的個稅稅率比較接近的情況下節(jié)稅效應最明顯。若月薪高于個稅起征點，當工資適用稅率年終獎適用稅率，可通過降低工資適用稅率，將部分工資轉化為年終獎，適當提高年終獎的適用稅率，降低工資的適用稅率，實現(xiàn)職工稅負最低，稅后收入最大。

四、工資薪金所得納稅籌劃小結

從納稅籌劃的角度出發(fā)，在不違背稅法的前提下，運用一定的操作技巧和手段，對個人工資薪金的發(fā)放時間和比例進行合理安排，從而可以有效降低納稅人的稅負，提高納稅人的實際可支配收入，最大限度地增強企業(yè)職工的工作積極性，達到更好地激勵員工的目的，從而也有利于企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

當然，在企業(yè)實際運行過程中，薪酬的發(fā)放不可能從純粹的稅收負擔角度來進行籌劃，還可能要考慮企業(yè)的其他管理要求和戰(zhàn)略目標。但不可否認的是，適當合理的籌劃安排工資、薪金的發(fā)放時間，單次發(fā)放金額比例，對員工、對企業(yè)都具有積極的作用。

參考文獻

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2012.

第9篇：年終獎個人所得稅范文

1.費用扣除標準難以體現(xiàn)稅收公平

目前個人所得稅的費用扣除標準是采用定額扣除或者定率扣除或者二者相結合的辦法。但不管是采用哪種方法，都是只考慮了收入額，沒有對納稅人的具體負擔情況進行劃分，統(tǒng)一按照一定的費用扣除，這種看似公平的形式而實質上蘊藏著不公平。比如我們的工資薪金統(tǒng)一的費用扣除額是3500元。而事實上一個單身者一個月的工資4000元和擁有家庭、小孩、老人的每月4000元的收入是完全不一樣的。雖然兩個人形式上按照統(tǒng)一的費用扣除統(tǒng)一的稅率繳納同樣的稅負，但是兩者的生活負擔卻相差很大，這樣對生活負擔重者是不公平的。

2.稅率結構設置不合理

雖然新個稅法將工資薪金的九級超額累進稅率調整為七級超額累進稅率，但仍然存在稅率級次多，稅率結構復雜，設置不合理的問題。比如2013年1月馮某取得年終獎18000元，找稅率：(18000/12=1500)，因此其年終獎適用稅率為3%。王某年終獎應繳納個人所得稅18000*3%=540元。稅后收入為17460元。陳某2013年1月取得年終獎18001元，找稅率：(18001/12=1500.1)，因此其年終獎適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。陳某取得18001元年終獎應繳納個人所得稅18001*10%-105=1695.1元。陳某年終獎稅后所得為16305.9元。陳某因為多發(fā)一元，造成多繳個人所得稅1154.1元。類似情況在稅收實踐中多有發(fā)生。這是由于稅率結構設置不合理。導致單位多發(fā)獎金，而個人稅后所得變少的結果。

二、完善我國個人所得稅的相關建議

1.建立綜合和分類相結合的個人所得稅制度

目前我國個人所得稅實行的是分類征收模式讓其一下子過渡到綜合征收模式也不太現(xiàn)實，我們可以采用綜合和分類相結合的個人所得稅制度來進行過渡。事實上，國家“十二五”規(guī)劃綱要中就提出了“建立綜合和分類相結合的個人所得稅制度”的目標。但是，個人所得稅雖然修改了很多次，仍局限在生計費的調整上，距離十二五的目標尚遠。我們可以采用對不同類型的所得按照不同的費用扣除標準和使用稅率，對于中低收入群體可以實行單位支付時分類代扣代繳和年底時個人自行綜合申報相結合的方式。為了鼓勵納稅人實行自行申報。可以實行在單位扣繳時候，費用的扣除少低些或者部分項目不準予扣除費用。如果個人年末自行申報的話，費用的扣除可以適當多一些。這樣可以使得更多的納稅人在自行申報的時候獲得更多的稅收優(yōu)惠。

2.健全費用扣除制度

個人所得稅中費用的扣除是相當重要的，具體應該怎么規(guī)定直接關系到國計民生及公平性問題。因為個人所得稅的費用扣除不像企業(yè)所得稅那樣有相應的憑證和依據(jù)。而個人的花費很難取得相應的憑證。因此其扣除標準不應該所有人所有地區(qū)一個標準來扣。要分地區(qū)分家庭來扣除，要考慮每個家庭以及每個地區(qū)的實際情況來扣除，而不能采用一刀切的方式。首先，分地區(qū)來考慮的話，各省市應該根據(jù)當?shù)氐膶嶋H經(jīng)濟發(fā)展水平來和確定納稅人生計費的扣除，并且扣除標準應當與工資、物價、匯率等情況的變化及時調整。工資薪金所得減除標準可以與工資建立聯(lián)動機制，也就是說可以規(guī)定職工的月平均工資額與費用扣除標準存在一定的倍數(shù)關系。如若超過了規(guī)定的倍數(shù)，費用扣除的標準就應當自動調整。這才能真正的保障稅收的公平和公正性。其次，可以考慮以家庭為單位進行申報納稅。我國納稅人的費用扣除可以由兩部分來組成，第一部分是基本的生活費的扣除可以按照目前的一個月3500元或者相對降低些。第二部分為其他支出的扣除，以家庭人數(shù)和具體的負擔來進行扣除?？梢愿鶕?jù)是否有老人贍養(yǎng)或者一同居住來具體的規(guī)定相應的費用扣除，納稅人其他能夠取得真實的花費憑證的話可以據(jù)實扣除，比如：房貸利息、醫(yī)療費、托兒費等這些具體的花費必須要有明確并且細致的規(guī)定。雖然這些可能會加大稅務機關征稅的工作量，但卻能真正的惠及民生，做到真正的公平。

3.完善稅率結構