稅收負(fù)擔(dān)論文精選(九篇)
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第1篇：稅收負(fù)擔(dān)論文范文
[摘要]加工貿(mào)易稅收制度主要包括保稅制度、出口退（免）稅制度和征稅制度。加工貿(mào)易保稅制度有全額保稅、定額保稅和不予保稅之分。加工貿(mào)易出口退稅方法雖然因具體貿(mào)易方式的不同而有所差異，但與一般貿(mào)易相比更有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。加工貿(mào)易征稅制度則對不同貿(mào)易方式、不同來源料件、區(qū)內(nèi)區(qū)外企業(yè)實行了區(qū)別的征稅待遇。
[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易保稅出口退稅稅收制度
一、加工貿(mào)易保稅制度
保稅制度是一種國際上通行的海關(guān)制度。我國加工貿(mào)易稅收實踐中，對于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，包括免征工繳費(fèi)的增值稅。但是，進(jìn)料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對進(jìn)出口貨物實行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團(tuán)、對口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營進(jìn)料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口的料、件應(yīng)根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補(bǔ)稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請已納稅額返還。此外，對有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時可對其進(jìn)口料、件在進(jìn)口時先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實際消耗進(jìn)口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。
但是，若加工貿(mào)易進(jìn)口貨物，無論來料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易方式下進(jìn)口，只要進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場所，均實行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對于這些企業(yè)而言，進(jìn)料加工進(jìn)口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。
二、加工貿(mào)易出口退（免）稅制度
對于來料加工貿(mào)易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復(fù)出口方式出口國家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進(jìn)項稅額也不得抵扣，而是計入成本。
但是，對于進(jìn)料加工貿(mào)易方式，我國實行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費(fèi)稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進(jìn)料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計算方法。
1.作價加工復(fù)出口
出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進(jìn)口料件金額×稅率-海關(guān)對進(jìn)口料件實際征收的增值稅稅額其中：“銷售進(jìn)口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“稅率”是指當(dāng)進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計算，而若進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算；“海關(guān)對加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費(fèi)畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。
進(jìn)口料件實際征收的增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。
2.委托加工復(fù)出口
出口貨物應(yīng)退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進(jìn)口料件實征增值稅稅額海關(guān)對進(jìn)口料件實征增值稅稅額=應(yīng)征稅額-減征稅額
3.自行加工復(fù)出口
(1)實行“先征后退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×征稅稅率）
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×退稅率
(2)實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：
—當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額
其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，且進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格，即
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征的關(guān)稅和消費(fèi)稅
這里，當(dāng)納稅人有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進(jìn)法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。
—免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報，同時主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率
其中“免稅購進(jìn)原材料價格”如上所述。
—當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的小者由此可見，當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿(mào)易出口相比，加工貿(mào)易出口有助于減輕企業(yè)承擔(dān)的征退稅率不一致導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)。因為，一般貿(mào)易出口企業(yè)需要承擔(dān)所有征退稅率差額部分的負(fù)擔(dān)，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔(dān)國產(chǎn)料件部分的征退稅率差額負(fù)擔(dān)，若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進(jìn)口料件，且全額保稅，則基本不受加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費(fèi)畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。
出口退稅率降低的影響。
此外，當(dāng)加工貿(mào)易企業(yè)將用保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口時，貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進(jìn)出口貿(mào)易實行保稅監(jiān)管，即并不對該項業(yè)務(wù)征收任何進(jìn)出口稅費(fèi)；但是，稅務(wù)部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不征不退”的免稅期滿之后，對所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也不利于加工貿(mào)易價值鏈條在國內(nèi)的延伸。故而，有的加工貿(mào)易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場所的稅收優(yōu)惠制度，來解決此類問題。根據(jù)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]155號）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發(fā)[2004]150號）、《關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動發(fā)展有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]117號）、《關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）的貨物視同出口，準(zhǔn)予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進(jìn)口，當(dāng)該區(qū)外（或中心外）企業(yè)開展加工貿(mào)易時，準(zhǔn)予其按照加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，上下游企業(yè)就可以通過上述區(qū)域或場所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應(yīng)園區(qū)（或中心）進(jìn)口貨物并獲得發(fā)票，向海關(guān)辦理“進(jìn)料加工”就可以享受進(jìn)口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三、加工貿(mào)易征稅制度
1.加工貿(mào)易出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物
出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業(yè)以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進(jìn)口料件的差額計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價格計算繳納消費(fèi)稅。
2.加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅的規(guī)定
加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品，如全部使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計算公式是：
出口關(guān)稅=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例
其中，出口貨物完稅價格由海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》的規(guī)定審核確定。
企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關(guān)如實申報出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例。
3.加工貿(mào)易進(jìn)口料件與產(chǎn)（成）品內(nèi)銷
加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑主管部門準(zhǔn)予內(nèi)銷的有效批準(zhǔn)文件，對保稅進(jìn)口料件或制成品依法征收稅加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費(fèi)畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。
款并加征緩稅利息；進(jìn)口料件屬于國家對進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會、商務(wù)部、環(huán)?？偩旨捌涫跈?quán)部門進(jìn)口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關(guān)對申請內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報驗狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。
由此可知，加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進(jìn)料加工、來料加工以及國產(chǎn)料件、保稅進(jìn)口料件區(qū)別對待，沒有一視同仁，這顯然不利于進(jìn)料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國內(nèi)增值率。其次，雖然加工貿(mào)易料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進(jìn)口料件屬于國家對進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國家對某些制成品的進(jìn)口限制，在國內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。最后，根據(jù)規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補(bǔ)稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時，則按料件的原進(jìn)口成交價格或與料件相同或類似的進(jìn)口貨物的成交價格為基礎(chǔ)審定。一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級”理論，制成品的進(jìn)口關(guān)稅稅率也要高于料件的進(jìn)口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。
總之，加工貿(mào)易稅收制度具有較強(qiáng)的政策性，并且其稅收管理涉及稅務(wù)與海關(guān)等多個部門，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易稅收制度又具有一定的復(fù)雜性。因此，在引導(dǎo)我國加工貿(mào)易順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級的前提下，我國各相關(guān)部門應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一加工貿(mào)易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎(chǔ)上，合理納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而確保我國加工貿(mào)易制度的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
第2篇：稅收負(fù)擔(dān)論文范文
本文通過對企業(yè)進(jìn)行合理避稅的界定和方式選擇的分析，旨在使企業(yè)選擇策略，以便使廣大經(jīng)營者及會計人受到理解與重視。在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下，企業(yè)對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行籌劃和安排，可取得節(jié)約稅收成本(savingtax)的稅收收益，以達(dá)到整體稅后利潤最大化。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益
ABSTRAC
Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.
[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits
1避稅的界定
1.1據(jù)中國國家稅務(wù)總局調(diào)查
跨國公司每年“避稅”達(dá)幾百億元。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及國內(nèi)經(jīng)營與國際慣例的接軌，避稅現(xiàn)象將越來越普遍。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都各有避稅秘方，雖然說避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種招術(shù)，以達(dá)合理避稅的目的。
1.2合法避稅
納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用合法的手段，通過經(jīng)營和財務(wù)活動的安排盡量減少納稅稅額。所以避稅是合法的。如果是非法的偷稅、漏稅另當(dāng)別論，不屬于本文研究的范圍。
2企業(yè)避稅的策略
社會關(guān)系紛繁復(fù)雜，企業(yè)避稅的方式也千差萬別，各企業(yè)有各企業(yè)的方式和方法，而且，據(jù)筆者了解，絕大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)實生活中的避稅手段相當(dāng)高明，可謂輕車熟路，總結(jié)起來無外乎有以下幾種方式：
2.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)的避稅方法
2.1.1轉(zhuǎn)讓定價
1）通過在國外設(shè)分部在國內(nèi)加工制造的企業(yè)，總部有意提高原材料成本價格，增大負(fù)債，在售價不變的情況下，使收益減低，甚至出現(xiàn)虧損，在虧損后，還會增加投資，常年如此，稅務(wù)部門拿這種做法也無可奈何。這種做法被審計人員叫做“轉(zhuǎn)移定價”。
2）轉(zhuǎn)讓定價是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進(jìn)行國際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，許多避稅活動，不論是國內(nèi)避稅還是國際避稅，都與轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)。它們往往通過從高稅國向低稅國或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費(fèi)用，或者從低稅國或避稅地向高稅國以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費(fèi)用，使國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。如果充分利用國際避稅地，經(jīng)濟(jì)特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策，通過轉(zhuǎn)讓定價法，將高稅區(qū)的公司的經(jīng)營所得通過壓低銷售價的方式轉(zhuǎn)入低稅區(qū)的公司之中，避稅效果更為明顯，當(dāng)前跨國公司避稅主要采取這鐘方式。
2.1.2貸款高利率
1）利用專有技術(shù)等無形資產(chǎn)作價高于國際市場價格，或隱藏在設(shè)備價款中的一種手法。外商利用人們不了解設(shè)備和技術(shù)的真實價格，從中抬高設(shè)備價格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價格，將企業(yè)利潤向境外轉(zhuǎn)移。它們在抬高設(shè)備價款的同時，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款隱藏在設(shè)備價款中，以躲避特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)納的預(yù)提稅。勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)“高進(jìn)低出”。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務(wù)或勞務(wù)，通常是境外公司收費(fèi)高，境內(nèi)公司收費(fèi)低甚至不收費(fèi)。有的還虛列境外公司費(fèi)用。
2）國際避稅地建公司
運(yùn)用避稅港進(jìn)行避稅是跨國納稅人減輕稅負(fù)增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國家財政資金方面的有效性，又是各國稅務(wù)當(dāng)局面臨的重要任務(wù)之一。在跨國納稅人不斷運(yùn)用避稅港的情況下，國家的稅收權(quán)益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應(yīng)遭到破壞。因此，許多國家尤其是發(fā)達(dá)國家特別注意如何防止跨國投資經(jīng)營者運(yùn)用避稅港從事避稅活動。
2.2投資環(huán)節(jié)避稅方法
2.2.1選擇投資企業(yè)類型的方法
1）投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。
2）內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)不僅在使用的稅率上明顯不同，同時，法律對外資企業(yè)又提供很多的優(yōu)惠政策，所以，通過改內(nèi)資企業(yè)為外資企業(yè)，披上外資企業(yè)的面紗，就可以輕松避開其所使用的高稅率。
3）另外，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一按國家有關(guān)稅法規(guī)定繳納各項稅收，稅收負(fù)擔(dān)基本上趨于公平，但仍可以通過特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達(dá)到避稅目的。所以，企業(yè)通過“掛羊頭賣狗肉”的方式也可以實現(xiàn)避稅的目的，當(dāng)然，這種方式使用不當(dāng)會存在是否合法的問題，有可能出現(xiàn)偷稅情形。
2.3選擇投資的方式的方法
2.3.1投資方式是指投資者以何種方式投資
一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過對投資方式的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
2.3.2企業(yè)外商投資
眾所皆知，絕大多數(shù)的企業(yè)形式，以外商投資企業(yè)為例，投資者都可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場地使用權(quán)等作價投資。而為了鼓勵外國投資者投資，以便引進(jìn)國外先進(jìn)機(jī)械設(shè)備，以提高中國的生產(chǎn)和服務(wù)的質(zhì)量和科技含量，中國稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國出資者的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，外資企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準(zhǔn)，外資企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。
2.3.3無形資產(chǎn)帶來的效益
不具有實物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，它包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。投資者利用無形資產(chǎn)也可以達(dá)到避稅的目的。
2.3.4采取貨幣出資也同樣能達(dá)到避稅的目的
外國投資者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。
2.4選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法
2.4.1選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法
投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的方法。具體來說，不同的投資產(chǎn)業(yè)使用的稅收優(yōu)惠不太一樣，我們國家的稅法提供的稅收優(yōu)惠，主要是針對外商投資企業(yè)，在一定的年限內(nèi)享受減免稅收的待遇。所以選擇設(shè)立外商投資企業(yè)也是合理避稅的方式之一。
2.4.2新稅法的頒布實施
將減免稅的權(quán)力收歸國務(wù)院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等。
2.4.3企業(yè)也可以生產(chǎn)出口產(chǎn)品，從而享受稅收優(yōu)惠
中國稅法規(guī)定，對報關(guān)離境的出口產(chǎn)品，除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率計算退稅。
2.5選擇投資地點的方法
2.5.1虛設(shè)常設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)
很多投資經(jīng)營企業(yè)利用特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的各項優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，實際業(yè)務(wù)活動則不在或不主要在區(qū)內(nèi)進(jìn)行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營收入或者業(yè)務(wù)收入，就可以享受特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)境外的利潤所得就可以向境內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。
2.5.2虛設(shè)信托財產(chǎn)
使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財產(chǎn)的分離，但信托財產(chǎn)的經(jīng)營所卻歸在國際低稅區(qū)、特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)的企業(yè)名下，以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。
3成本費(fèi)用環(huán)節(jié)避稅方法
3.1材料計算法
材料計算法是指企業(yè)在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價格是生產(chǎn)成本的重要部分，因此，材料價格波動必然影響產(chǎn)品成本變動。但是在材料市場價格處于經(jīng)常變動的情況下，材料費(fèi)用如何計入成本，直接影響當(dāng)期成本值的大??；通過成本影響利潤，進(jìn)而影響所得稅的大小。一般來說，材料價格總是不斷上漲的，如果企業(yè)采取讓后進(jìn)的材料先出去，計入成本的費(fèi)用就高，否則勢必使計入成本的費(fèi)用相對較低。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)的材料先出去以計算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)的材料先出去，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，少繳納所得稅的目的。
3.2折舊計算法
折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。企業(yè)可以選擇不同的折舊方法，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補(bǔ)償和實物補(bǔ)償時間會造成早晚不同，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。
參考文獻(xiàn)
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致謝
本論文設(shè)計在（）老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著（）老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，（）老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向丁老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識，并在設(shè)計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
第3篇：稅收負(fù)擔(dān)論文范文
關(guān)鍵詞:高校教師;納稅管理;個人所得稅;代扣代繳
隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來,中國知識分子越來越受到尊重,社會地位得到不斷提升，作為中國知識分子最典型代表的高校教師，其個人收入也得到了明顯提高，社會輿論對于部分收入畸高教師個稅納稅問題的關(guān)注程度、稅務(wù)部門和高校財務(wù)部門對于教師個稅征管工作的難度，也伴隨高校教師收入和個稅納稅額快速增長而不斷提高。本文將就這一問題進(jìn)行深入的分析和探討。
一、我國高校教師個人收入的現(xiàn)狀及特點
近10年來，我國高校教師的收入呈現(xiàn)顯著增長的態(tài)勢。有統(tǒng)計顯示，2003年全國高等學(xué)校教師年平均工資超過2.33萬元，在總體收入提高的大前提下，我國高校教師在個人收入上也體現(xiàn)出一些重要的特點。
（一）、收入的個體差異顯著，呈現(xiàn)兩級分化的特點
高校教師的工資性收入主要來自工資和崗位津貼。就此而言，也明顯具有拉開不同技術(shù)級別之間收入差距的傾向。以國內(nèi)某211工程高校為例，最年輕的教師與老資格的在崗教授之間的最大工資差距約在3.3倍之內(nèi)，學(xué)術(shù)地位最高的在崗教授的校內(nèi)津貼與剛剛碩士研究生畢業(yè)任助教的校內(nèi)津貼相比，級差達(dá)16.7倍。將制度性工資與校內(nèi)津貼兩項相加，學(xué)術(shù)地位最高的老教授與新助教之間的收入差距拉大到7.7倍。因此校內(nèi)津貼制度的政策傾向也是在拉大不同級別的專業(yè)技術(shù)人員的收入差距。
教師從享有的社會資源中所獲經(jīng)濟(jì)收入，也明顯地呈現(xiàn)出 "馬太效應(yīng)"。即越是已獲得較多社會資源的人，越能獲得更多社會資源，獲得的社會資源越多，則越能從中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入。而獲得社會資源的多少，主要取決于每個人所擁有的權(quán)力資本和經(jīng)濟(jì)收入之后，他們就同時從總體上成為追求社會穩(wěn)定發(fā)展的社會階層學(xué)術(shù)資本、社會關(guān)系資本，而且這三種資本又是相輔相成的。所以，高校教師中由于每個人享有的綜合資本的拉大，導(dǎo)致各自獲得的社會資源量相差越來越大，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)收入的差距也越拉越大。
（二）、收入來源廣泛，工資性收入比例不斷降低
市場經(jīng)濟(jì)體制的深入，高校與社會的聯(lián)系程度逐漸提高。高校教師已經(jīng)不再僅僅局限于“象牙塔”內(nèi)的有限區(qū)域。一些與社會和市場直接需求關(guān)系密切的應(yīng)用性學(xué)科的教師，往往能得到更高的經(jīng)濟(jì)收入。有些社會地位和學(xué)術(shù)聲譽(yù)比較高的教師，還參與到社會經(jīng)濟(jì)的其他領(lǐng)域。此外，還有一部分教師通過各種形式獲得工資以外的各種收入，如自辦公司收入、稿費(fèi)、咨詢費(fèi)、評審費(fèi)等等。 隨著 收入來源的多元化，要求稅收監(jiān)管及代收代繳部門在監(jiān)管方法上也更為合理、科學(xué)，避免稅款的流失。
（三）、存在一定程度的隱形收入和灰色收入
在合理正當(dāng)?shù)膫€人收入之外，一些高校教師還存在一定程度的隱形收入。普遍存在的是，部分教師將本屬于個人消費(fèi)的支出，通過開具與科研投入有關(guān)的發(fā)票，納入到科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行報銷。例如，報銷在某大型購物商場一次性購買十余個打印機(jī)硒鼓的發(fā)票；研究基礎(chǔ)學(xué)科的教師到海南、桂林等旅游勝地進(jìn)行調(diào)研等等。由于財務(wù)制度的不健全、監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致了這些不正?，F(xiàn)象的出現(xiàn)。
二、當(dāng)前高校教師個稅征繳管理中存在的問題
（一）、個人自行申報比率較低
在我國目前的個稅征管體系下，個人所得稅采取以單位代扣代繳為主，個人申報為輔的繳納方式。用這種方式征收能有效地降低稅務(wù)部門的征收成本，提高辦事效率，這也是國際上大多數(shù)國家所采用的征收辦法。 根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，我國年收入12萬元以上的人群，適用于自行申報納稅的方式。實踐中，這種方式的成功需要依賴于大家納稅意識的提高。以天津市為例，2007年自行申報納稅的納稅人僅有3.5萬人，與稅務(wù)部門掌握的應(yīng)申報人群的數(shù)字相差較大。由于高校教師收入的特點，部分高收入教師的收入多數(shù)屬于應(yīng)自行申報的非工資性收入，其實際的申報效果則不得而至。
（二）、高校財務(wù)部門作為扣繳義務(wù)人，其代扣個人所得稅工作量大、扣繳難度大
以國內(nèi)某著名大學(xué)為例，全校教職工超過4000人，全部的工資性收入、津貼以及其他補(bǔ)貼收入都通過校財務(wù)部門統(tǒng)一發(fā)放，而該校的直接從事個稅扣繳的財務(wù)工作人員僅10余人，其每月的個稅扣繳工作量應(yīng)該是相當(dāng)大的。另一方面，由于學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)收入等試行二級學(xué)院自行收支，而二級學(xué)院相關(guān)會計人員在個稅扣繳問題上往往不夠重視，導(dǎo)致扣繳工作難度增大。
此外，由于高校教師收入中的勞務(wù)費(fèi)、稿酬等在界定上存在一定的模糊性，因此在使用稅率上也往往難以把握。導(dǎo)致部分教師的各類隱形收入和灰色收入在監(jiān)管上更加困難。
三、高校教師個人所得稅代扣代繳問題的對策思考及解決方法
（一）、高校財務(wù)管理部門作為個稅代扣代繳的責(zé)任人，須嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定
高校財務(wù)管理部門是國家法定的個稅代扣代繳的責(zé)任人，為了提高個稅代扣代繳工作的效率，可以由稅務(wù)部門定期對高校財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。同時明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對代扣代繳義務(wù)人的法律約束，高校財務(wù)部門自身也需要對個稅扣繳工作提高認(rèn)識，強(qiáng)化自身的使命感，明確個稅代扣代繳工作對于國家稅收和財政的重要性。
（二）、高校財務(wù)管理部門須加強(qiáng)與教師的溝通，加大稅收政策的宣傳力度
高校個稅代扣代繳工作的順利進(jìn)行，很大程度上依賴于廣大納稅人的納稅意識的提高。因此，需要高校財務(wù)部門及代扣代繳責(zé)任人深人稅法知識宣傳，提高廣大教師的納稅意識，降低工作的難度，一方面向高校教師進(jìn)行稅法知識的宣傳，更重要的是對自身扣繳工作的重要性進(jìn)行宣傳，避免將財務(wù)部門與教師群體對立起來。對于積極進(jìn)行個稅納稅的納稅人，可以樹立典型，加大宣傳力度，力爭在高校內(nèi)形成依法納稅光榮的輿論導(dǎo)向。建立個人所得稅遵守情況評價體系，將其與職位的升遷、先進(jìn)的評選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤，以此約束個人納稅行為、督促其依法納稅。
（三）、高校財務(wù)管理部門須進(jìn)一步完善稅收征繳的硬件和軟件
稅務(wù)部門在完善自身信息化建設(shè)的同時，可以幫助完善扣繳義務(wù)人扣繳系統(tǒng)的建設(shè)，進(jìn)而實現(xiàn)稅務(wù)部門、扣繳義務(wù)人、銀行系統(tǒng)、個人信用系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，能完成對稅源的有效監(jiān)控，達(dá)到收入一-申報一-繳納一-監(jiān)控一體化，實現(xiàn)數(shù)據(jù)、資料的共享與動態(tài)處理。
（四）、高校財務(wù)管理部門應(yīng)劃分個稅監(jiān)管重點，減少個稅監(jiān)管的盲目性，加大涉稅違法行為的懲罰力度
對于個稅的監(jiān)管而言，實際上需要重點進(jìn)行監(jiān)管的人群并非高校教師的全部。占高校教師相當(dāng)大比例的青年教師，包括助教和講師，其收入相對不高，構(gòu)成了高校教師群體收入的金字塔底端，而占比例較少的教授、特別是知名教授則應(yīng)該成為個稅監(jiān)管的重點。有針對性的區(qū)別個稅的監(jiān)管對象，有助于集中有限的人力資源，減少個稅監(jiān)管的盲目性。
四、高校財務(wù)管理部門應(yīng)通過納稅籌劃進(jìn)行個人所得稅
代扣代繳，合理合法地調(diào)整高校教師的稅收負(fù)擔(dān)
（一）、設(shè)計合理的薪酬體系,降低高校教師稅負(fù)
根據(jù)高校不同的基本薪酬體系,現(xiàn)在假設(shè):
條件一，在240課時下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時的課酬為50元,按每月實際完成的課時量計發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成240課時的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時的按照每課時50 元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時部分按每課時50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外年底雙薪與獎金數(shù)額合計為7000元,在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個人所得稅情況。
條件二，在360課時下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時的課酬為50元,按每月實際完成的課時量計發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成360課時的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時的按照每課時50元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時部分按每課時50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外高校甲年底雙薪與獎金數(shù)額合計為7000元,高校乙年底雙薪與獎金數(shù)額合計為13000元，在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個人所得稅情況。
從表中我們可以看到,由于每位教師在一個學(xué)期或一個學(xué)年內(nèi)課程時間的安排不均衡,因此在全年總收入相同的情況下,每月實際收入不同,由此造成這兩種薪酬體系的稅收負(fù)擔(dān)不同,業(yè)績津貼制的稅負(fù)要低一些。之所以如此,是因為在業(yè)績津貼制下,各月的收入比較平均,年終所發(fā)放的超課時津貼可以和全年一次獎金合并在一起按照國稅發(fā)[ 2005 ]9 號文件納稅;而采用基本收入加課酬制,由于高校在寒暑假期間以及學(xué)期末的課程很少,大部分課程集中安排在3 月～6 月以及9 月～12 月,再加上有些課程需要集中上課,以及指導(dǎo)學(xué)生論文的酬金集中在六月份支付(雖然教師于每年的3 月～6月份指導(dǎo)論文,但指導(dǎo)論文的酬金往往是在指導(dǎo)論文結(jié)束后一次性發(fā)放) 等因素,使得教師各月的收入不均衡,從而增加教師的稅收負(fù)擔(dān)。
為此,從降低稅負(fù)角度來說,建議高校采用業(yè)績津貼制。采用這種薪酬體系至少有兩個優(yōu)點: (1) 從總體上降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān); (2) 從管理上來說,業(yè)績津貼制易于操作,而且更易于理解。如果高校不具備采用業(yè)績津貼制的條件,或者教職工不愿意采用這種薪酬體系,可以采用一種介于業(yè)績津貼制和基本收入加課酬制之間的薪酬體系―――即按照每學(xué)期的總課時(含指導(dǎo)論文等折合工作量) 除以6 (如果寒暑假有假期津貼的話,則除以5) 確定每個月的課時量,以該課時量乘以標(biāo)準(zhǔn)課酬確定每個月的課酬收入(即一個學(xué)期內(nèi)每個月的課酬收入相同) ,然后加計基本收入確定每月收入總額,學(xué)期末再按照實際完成工作量與計劃工作量之間的差異進(jìn)行調(diào)整,多退少補(bǔ)。此處需要說明的是,由于五一勞動節(jié)、十一國慶節(jié)、元旦節(jié)等法定假日所耽擱的課程不調(diào)減實際工作量。
（二）、將部分工資、薪金適當(dāng)福利化
一般來說,教師的工資、薪金收入超過2000 元就要繳納個人所得稅。而在實際運(yùn)作過程中,高校通常可以采用以下幾種方式降低計稅工資、薪金所得,提高教師的福利待遇: (1) 提供交通便利。如開通班車、免費(fèi)接送教職工上下班,或者每月報銷一定額度的交通費(fèi)用。(2) 根據(jù)國家教委制定的教師居房計劃,盡力解決教師住房問題。(3) 為教職工購房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項,用于歸還貸款，這樣可以減輕教師的貸款利息負(fù)擔(dān)。(4) 為新調(diào)入教職工提供周轉(zhuǎn)房。(5) 提高教職工的辦公條件,為其配備辦公設(shè)施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)屬于學(xué)校,列入學(xué)校的固定資產(chǎn),教職工擁有使用權(quán),教職工調(diào)出學(xué)校時要將相應(yīng)的物品歸還學(xué)校。如果所購置的辦公用品所有權(quán)歸個人,則相當(dāng)于對教職工進(jìn)行了實物性質(zhì)的分配,要按照物品的價值計算征收個人所得稅。(6) 每年為教師報銷一定額度的圖書資料費(fèi)用。
（三）、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
在稅法中規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠,進(jìn)行納稅籌劃時,財務(wù)部門的相關(guān)人員要通曉稅法,注意相關(guān)規(guī)定的最新變化,以期最大程度地利用相關(guān)稅收優(yōu)惠減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)。
結(jié)束語
高校財務(wù)部門是稅務(wù)機(jī)關(guān)和高校教師中間的橋梁，既要嚴(yán)格扣繳，又要熱情服務(wù)。通過對個人所得稅代扣代繳進(jìn)行稅收籌劃，一方面，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷漏稅行為，降低稅收成本，實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益最大化；另一方面，納稅籌劃改變了國民收入的分配格局，有利于發(fā)揮國家稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，促使國家稅法及國家稅收政策不斷改進(jìn)和完善，從長遠(yuǎn)來看最終增加了國家的稅收收入總量。搞好高校個人所得稅的征管工作已指日可待了。
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第4篇：稅收負(fù)擔(dān)論文范文
德國征收社會保障稅的模式表現(xiàn)出很好的靈活性，可以根據(jù)不同保障項目支出情況的變化，對支出高的社會保障項目制定高稅率相反制定低稅率；明顯的返還性，德國分項設(shè)定稅目，不同稅目制定不同稅率，?？顚Ｓ梅颠€性明顯；并且稅制結(jié)構(gòu)清晰，易于征收管理。
四、發(fā)達(dá)國家征收社會保障稅的實踐經(jīng)驗對我國的啟示
通過上文對德國社會保障稅發(fā)展模式的介紹，并結(jié)合我國社會保障體系的現(xiàn)狀以及對社會保障稅返還性的要求，筆者認(rèn)為以承保項目分項設(shè)置社會保障稅的德國模式更適合移植到我國，同時從社會公平的角度對其做部分調(diào)整。由于歷史和現(xiàn)實原因，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出不均勻的狀態(tài)，二元性特征突出，城鄉(xiāng)差異較大，因此應(yīng)分層次逐步開展社會保障稅的征收，首先選取大中經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的城市進(jìn)行試點，再逐漸擴(kuò)大范圍。即便是在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的城市，也存在貧富差距，社會保障本身的特點和目的是照顧和保障低收入者，因此，在設(shè)計我國社會保障稅的稅制要素時，必須考慮到社會保障稅調(diào)節(jié)社會公平的功能。
從發(fā)達(dá)國家一百多年的社會保障制度經(jīng)驗中，我們可以看到所謂社會保障不是全部由國家和社會或雇主履行納稅義務(wù)，個人如果要得到充分的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、生育保障和各項社會福利，只有在有勞動能力時及時履行個人部分的納稅義務(wù)，才能在遇到風(fēng)險或喪失勞動能力時，要求獲得充足經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臋?quán)利。所以說，完善的社會保障應(yīng)由國家、社會和個人共同承擔(dān)責(zé)任。
[注釋]
①李捷枚：社會保障稅研究兼論我國社會保障稅的開征，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.12。
②馬青牧：我國開征社會保障稅問題研究，碩士學(xué)位論文，東北師范大學(xué)，2008年。
③李捷枚：社會保障稅研究兼論我國社會保障稅的開征，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.12，第86頁。
④雷明瑜：論我國社會保障稅法律制度的構(gòu)建，西南政法大學(xué)，2011年法學(xué)碩士學(xué)位論文，第6頁。
⑤楊偉偉：國外社會保障稅的比較與借鑒一基于六國的研究，重慶理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011年，第6頁。
⑥劉蓉，康楠：社會保障稅的國際比較及借鑒，稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011年第4期。
[參考文獻(xiàn)]
[1]李捷枚.社會保障稅研究兼論我國社會保障稅的開征[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.
[2]馬青牧.我國開征社會保障稅問題研究[D].碩士學(xué)位論文.東北師范大學(xué)，2008.
[3]雷明瑜.論我國社會保障稅法律制度的構(gòu)建[D].西南政法大學(xué)，2011年法學(xué)碩士學(xué)位論文，第6頁.
[4]楊偉偉.國外社會保障稅的比較與借鑒一基于六國的研究[D].重慶理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011.
[5]劉蓉，康楠.社會保障稅的國際比較及借鑒[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011，（4）.
[摘要]近年我國對社會保障費(fèi)改稅的呼聲不斷，文章通過對比發(fā)達(dá)國家籌集社會保障資金的模式，進(jìn)而提出假設(shè)，即使不改變現(xiàn)有繳費(fèi)制的模式，通過對現(xiàn)有模式的改革和完善，同樣可以達(dá)到征收社會保障稅的目的。
[關(guān)鍵詞]社會保障體系；社會保障稅；社會保險費(fèi)；國際比較
社會保障資金充足是保證社會保障制度正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，是社會保障制度得以有效維持的“血液”。因此合理選擇和確定我國現(xiàn)有社會保障資金籌集模式，是我國社會保障制度改革必須解決的關(guān)鍵問題，亦是市場經(jīng)濟(jì)體制中社會保障制度安排的重要內(nèi)容之一。我國目前的社會保障籌資模式采取社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的方式。主要項目包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等保險制度，實行統(tǒng)籌管理。然而，我國在上個世紀(jì)末已經(jīng)步入人口老齡化社會并與發(fā)達(dá)國家相比呈現(xiàn)未富先老狀態(tài)，據(jù)統(tǒng)計，到本世紀(jì)30年代我國將步入老齡化社會的高峰期，人口老齡化危機(jī)將至。隨著老齡化危機(jī)的加重，我國對社會保障尤其是養(yǎng)老、醫(yī)療保障的要求日益提高，國家對社會保障資金的財政支出壓力巨大，養(yǎng)老金缺口以驚人速度增加，據(jù)業(yè)界估算2010年我國養(yǎng)老金缺口達(dá)到16.48萬億。為此應(yīng)充分預(yù)計養(yǎng)老金缺口帶來的財政壓力。為了緩解社?；鸪霈F(xiàn)的財政缺口，只有構(gòu)建合理公平的社會保障機(jī)制并配合科學(xué)有效的社會保障資金籌資方式才能緩解這一現(xiàn)實問題。
一、社會保障與社會保障稅的關(guān)系問題
社會保障最初出現(xiàn)在美國1935年社會保障法中，現(xiàn)代意義的社會保障是指國家以立法和行政措施確立的對遇到疾病、傷殘、生育、年老、死亡、失業(yè)、災(zāi)害或其他風(fēng)險的社會成員給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)、物質(zhì)和服務(wù)的幫助，以保障其基本生活需要的一種社會經(jīng)濟(jì)制度。
在我國，社會保障大體分為三個部分，即社會保險、社會救濟(jì)和社會福利。最低層次的社會保障表現(xiàn)形式是社會救濟(jì)，國家無償對喪失勞動能力的社會成員提供最低生存保障。中間一層是社會保險，目前包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等保險制度。最高一層是社會福利，這三個層級構(gòu)成完整的社會保障“安全網(wǎng)”。
社會保障稅是伴隨著社會保障制度而發(fā)展起來的，社會保障持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)需要依賴充足的社會保障資金支持，而社會保障稅是社會保障籌資的有效方式。所以說社會保障稅是社會保障制度的必要籌資手段。由于社會保障的公平性質(zhì)，使得社會保障成為收入再分配的手段，所以社會保障籌資方式必須具備公正和效率原則，只有以稅收的方式建立起來的籌資渠道能夠滿足這樣的要求，由此可見，社會保障籌資以稅收的形式確立能有效保證整個社會保障制度的持續(xù)運(yùn)行。
二、社會保障稅的一般理論
社會保障稅在一些國家又稱為社會保險稅或薪給稅，其征稅目的是為社會保障資金籌資并用于再分配的特定目的稅，社會保障稅的實質(zhì)是勞動產(chǎn)品剩余價值的再分配。社會保障稅的征稅對象一般為雇主、雇員就其支付、取得的薪資報酬。從目前來看，國際上為公共事業(yè)籌集資金最規(guī)范、最高效的方式就是征稅，而由此產(chǎn)生的新稅種――社會保障稅就屬于社會保障籌資的范疇。在世界范圍內(nèi)已建立社會保障制度的170多個國家中，有132個國家的社會保障繳款采取社會保障專門稅和社會保障繳費(fèi)的形式。社會保障稅在各國財政收入中占有重要地位，美國是最早實行社會保障稅收制度的國家之一，目前美國的社會保障收入比重占財政收入總額的30%，成為僅次于個稅的第二大稅種。
社會保障稅既有一般稅收的共性特征，也有不同于其他稅收的個體特征。社會保障稅作為專為社會保障籌資的特定目的稅，與一般稅收相比，具有以下三方面特點：
第一，社會保障稅具有?？顚Ｓ眯?。社會保障稅作為一種直接目的稅，其稅收收入與用途直接相關(guān)，社會保障稅被稅務(wù)部門征收后應(yīng)設(shè)立專門的部門管理該部分基金，只能用于社會保障支出，不得用于其它方面的財政支出。
第二，社會保障稅具有較強(qiáng)的累退性。所謂累退性是指納稅人的稅負(fù)隨著收入的絕對增加而相對負(fù)擔(dān)變小，社會保障稅的稅制設(shè)計采用免征額及超額累進(jìn)或最高額下比例稅率的方式，并且課稅對象不包括工薪收入以外的其他所得，即違反了一般稅收絕對公平的原則，這樣在一定程度上保護(hù)社會弱勢群體，調(diào)節(jié)收入分配差距，這就導(dǎo)致了總體上隨收入的絕對增加而實際納稅負(fù)擔(dān)相對減小的特性，即累退性。
第三，社會保障稅具有有償性?，F(xiàn)有社會保障稅制要求該項稅收收入一般由政府設(shè)立的專門基金委員會管理，由于社會保障稅的?？顚Ｓ眯?，所以社會保障稅區(qū)別于其他稅收，在國家財政出現(xiàn)危機(jī)時，納稅人依然有權(quán)要求領(lǐng)取保險金，這是與普通稅收不同的特殊性質(zhì)。社會保障稅法律制度對全體受保者繳納社會保障稅，在全國范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)，使高收入者與低收入者所享有的社會保障水平趨于平等，這也是貝弗里奇“補(bǔ)償原則”的運(yùn)用，是公平性的體現(xiàn)。
三、社會保障稅的國際比較與借鑒
（一）國際征收社會保障稅概況
據(jù)統(tǒng)計，世界上實行社會保障制度的國家中已經(jīng)有超過132個國家以繳稅或繳費(fèi)的形式籌集社會保障資金。研究表明，隨著社會保障制度的發(fā)展與完善，社會保障稅在稅收體系中占據(jù)著越來越重要的地位。在美國聯(lián)邦財政總收入中社會保障稅收帶來的收入占總比重的30%，成為僅次于個稅的第二大稅種。根據(jù)國際貨幣基金組織政府統(tǒng)計年鑒的統(tǒng)計顯示，目前，在德國、法國、瑞士、丹麥、瑞典、奧地利、挪威、西班牙等國家，社會保障稅已經(jīng)成為頭號稅種；在社會保障制度比較完善、發(fā)展較快的部分發(fā)展中國家，社會保障稅也迅速崛起，例如南美洲的巴西和阿根廷，社會保障稅同樣成為本國的第一大稅種。
第5篇：稅收負(fù)擔(dān)論文范文
【關(guān)鍵詞】納稅策劃企業(yè)
為了減輕稅負(fù)，企業(yè)的管理者們可謂絞盡腦汁，有的甚至不惜以身試法，采取做幾套賬、少列收入、多列成本、虛開增值稅發(fā)票等等手段。其實只要認(rèn)真研究稅法，進(jìn)行充分、有效的納稅策劃，在不違法的前提下也可以少納稅。
一、納稅籌劃
納稅策劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為。納稅籌劃形成較為完整的理論與實務(wù)體系的標(biāo)志應(yīng)該是1959年歐洲成立的稅務(wù)聯(lián)合會，其成員遍布美、法、德、意等22個國家，由從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)人士和團(tuán)體組成，明確提出以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)服務(wù)，而納稅籌劃就是其服務(wù)的主要內(nèi)容。
納稅籌劃應(yīng)包括三個內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃，換句話說這是將節(jié)稅與納稅籌劃等同的觀點；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃，將納稅籌劃外延延伸到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、欠稅策劃都包括在納稅籌劃的概念中；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。納稅籌劃是指納稅人在國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，采用一切合法和不違法的手段，通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等活動涉稅事項的安排，以實現(xiàn)納稅人財富最大化和涉稅風(fēng)險最小化的財務(wù)管理活動。納稅籌劃的核心是規(guī)范納稅，最終目標(biāo)是既不多繳稅，也不少繳稅。
二、稅收籌劃的基本條件
(一)了解企業(yè)法定代表人的情況
對企業(yè)法定代表人的了解不能夠涉及私人領(lǐng)域，但對其文化水平、政策水平、開拓精神、風(fēng)險態(tài)度等方面的了解，可以知曉企業(yè)今后的發(fā)展方向以及市場占有等方面的情況，這對企業(yè)稅收籌劃很有必要。此外，對企業(yè)法定代表人的了解也有助于對其籌劃個人所得稅方面的事宜。
(二)了解納稅人對稅收籌劃的要求
納稅人對稅收籌劃的要求應(yīng)是在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，通過對投資、經(jīng)營管理、企業(yè)清算等事先籌劃和安排，減輕稅負(fù)，取得節(jié)稅收益。在籌劃節(jié)稅這一點上，不同納稅人的要求可能有所不同、這也是必須了解的。
(三)收簿劃人員
稅收簿劃人員必須具備豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)道德。收籌劃主要靠籌劃人員去實現(xiàn)，而籌劃人員必須要了解稅法、會計法、審計法及相關(guān)法律法規(guī)等專業(yè)知識，也要了解國際慣例。要有嫻熟的會計處理技巧和豐富的稅務(wù)經(jīng)驗，懂得如何用好用活稅收政策。稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃時，必須遵紀(jì)守法、誠信自律、任何違反法律的行為都會受到相應(yīng)的懲罰或制裁。因此，稅務(wù)籌劃人員必須在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，全心全意地為企業(yè)提供完整的稅收籌劃服務(wù)。只有這樣，稅收籌劃的面才會越來越大。
三、施稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的幾個問題
(一)納稅籌劃，實現(xiàn)稅負(fù)的減輕
目前，納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過于沉重，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。我國納稅人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：（1）逃稅（偷稅），即通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。逃稅的違法性、注定7這種行為只能是一條“死胡同”。（2）納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對待高稅負(fù)。如壓縮經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模，這種做法最終會被市場競爭所淘汰。（3）進(jìn)行稅收籌劃，實現(xiàn)成輕稅負(fù)，是企業(yè)的唯一選擇。這才是企業(yè)迎接市場挑戰(zhàn)，依法納稅的必由之路，是順應(yīng)目前國家政策法規(guī)的明智之舉。納稅籌劃需要有廣泛的理論知識，和堅實的實務(wù)基礎(chǔ)，在對企業(yè)納稅籌劃項目進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，通過相關(guān)的會計知識，征管知識和中介知識的深理解和把握，應(yīng)用納稅籌劃相關(guān)平臺和技術(shù)手段，才能對企業(yè)和創(chuàng)立、融資、投資、采購和銷售等階段以及各具體稅種進(jìn)行成功的納稅籌劃。實踐證明，良好的納稅籌劃方案不僅會為企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，也會提高企業(yè)的社會信譽(yù)和商譽(yù)。
(二)加入WTO納稅籌劃變得更為意義重大
中國加入WTO后，企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國人世后，中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國外企業(yè)的財務(wù)機(jī)制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”，即營銷手段來擴(kuò)大市場份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應(yīng)該把策略重點放在企業(yè)財務(wù)成本的控制上，即企業(yè)內(nèi)部財務(wù)成本的控制上。作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，過稅收籌劃予以控制，對企業(yè)來說就顯得相當(dāng)關(guān)鍵。
(三)實施稅收籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰化的要求
長期以來，我國一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風(fēng)盛行。在當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)市場化改革、股份制改造深化和參與國際競爭的大背景下，我國企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制和強(qiáng)大的動力機(jī)制，參與市場競爭。企業(yè)市場化改革、股份制改造深化，中國加人WTO參與國際競爭的大背景下，中國的企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大動力機(jī)制，參與市場競爭。由于上繳國家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)需要通過深入研究稅收籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。
(四)現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)機(jī)制
企業(yè)在資本運(yùn)營過程中，由于受企業(yè)內(nèi)外部財務(wù)環(huán)境變化的影響，不可避免地會出現(xiàn)各種各樣的偏差，需要發(fā)揮財務(wù)調(diào)節(jié)的功能對出現(xiàn)的偏差進(jìn)行調(diào)整和糾正，就要建立資本運(yùn)營調(diào)節(jié)機(jī)制。財務(wù)調(diào)節(jié)機(jī)制主要包括財務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整、資本運(yùn)營計劃調(diào)整和經(jīng)營管理調(diào)節(jié)等。企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略，諸如擴(kuò)大經(jīng)營戰(zhàn)略、資本市場籌資戰(zhàn)略、資本投資戰(zhàn)略、利用外資戰(zhàn)略等。由于客觀形勢的不斷變化，原有戰(zhàn)略方針已不能適應(yīng)新的競爭和發(fā)展要求，企業(yè)需要作出財務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整，以避免企業(yè)出現(xiàn)戰(zhàn)略上的失誤，造成不可挽回的重大損失。要通過財務(wù)管理調(diào)節(jié)的功能，調(diào)節(jié)企業(yè)資本經(jīng)營系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量，加強(qiáng)資本運(yùn)營全過程的管理，達(dá)到最佳的運(yùn)營效果。
結(jié)論
總之、稅收籌劃不是單純的一個用計算方法術(shù)解決的課題、而是一個綜合課題，僅有專業(yè)知識（書本知識）是不夠的。重要的是如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)的籌劃需求（或發(fā)現(xiàn)籌劃業(yè)務(wù)空間）。關(guān)鍵是籌劃的成果如何被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。當(dāng)前稅務(wù)要從勞務(wù)性的服務(wù)向高智能服務(wù)轉(zhuǎn)變，就必須向稅收籌劃、稅務(wù)查證、稅務(wù)鑒證、納稅信用評估、所得稅匯算等方面發(fā)展。這就給稅務(wù)提出了更高要求。稅務(wù)人員應(yīng)努力挖掘并解決企業(yè)需求，從而達(dá)到為企業(yè)提供最優(yōu)服務(wù)的境界。
參考文獻(xiàn)：（1）王永剛-巧轉(zhuǎn)思維合理納稅策劃-[期刊論文]《甘肅農(nóng)業(yè)》-2006.10
第6篇：稅收負(fù)擔(dān)論文范文
稅收是一個國家財政收入的主要來源,我國的稅制改革自1994年以來已走過了十六年的歷程,回顧這十六年的改革之路不難發(fā)現(xiàn),我國的稅制改革正在遵循一條從注重制衡到注重效率,藏富于民的道路不斷前進(jìn)。
一、分稅制改革——中央與地方的博弈
1994年的分稅制改革從很大程度上說是矛盾積累的產(chǎn)物。自1979年改革開放以來,中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個新的時期,經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展相對應(yīng)的本應(yīng)該是財政收入的大幅度增加和中央財政的可支配收入的不斷充實?？墒鞘聦嵣?情況卻正好相反,從1979年到1994年之間,中央財政日益捉襟見肘,單從財政收入占GDP比重一項就可以看出其中的問題。1994年分稅制改革正式啟動,除了大幅度調(diào)整中央財政的稅收和中央和地方的共享稅之外,還建立了國家和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。中央與地方的之間的財政天平從此開始向中央傾斜,使得中央控制全國發(fā)展建設(shè)的力度大大增強(qiáng),中國開始步入統(tǒng)籌發(fā)展的新時期。
二.分類稅制的存亡——中國稅收所面臨的現(xiàn)實挑戰(zhàn)
進(jìn)入新世紀(jì),中國在世界經(jīng)濟(jì)中的地位已經(jīng)舉足輕重,人民的生活水平也較二十世紀(jì)九十年代有了極大的提高。但是關(guān)于稅收的問題,情況卻越來越顯得不容樂觀。近期《福布斯》雜志推出了新一期全球“稅負(fù)痛苦指數(shù)”榜單,中國高居全球第二。
如果說中國稅收在大局上的制衡是上世紀(jì)八、九十年代稅制改革所關(guān)注的重點,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民民主制度建設(shè)的不斷深入,稅收的效率問題已經(jīng)逐步取代制衡而成為國家相關(guān)職能部門和百姓所關(guān)心的重點。中國目前實行的仍然是分類稅制,這一稅制對于效率低下的政府來說可以提高征稅率,但是對于廣大納稅人卻是一種加重負(fù)擔(dān)且效率低下的稅制。分類稅制的特點就是對公民的各項收入進(jìn)行逐一收稅,且每一類收入都有著不同的稅率。分類稅制對于當(dāng)前中國的現(xiàn)實情況其主要弊端體現(xiàn)在兩個方面:第一,對收入形式單一的低收入者和中等收入者,分類稅制滴水不漏的征稅使得這些人群繳納了占收入總額很大比重的稅費(fèi),同時使得這一層次的人群感到了很大的稅收壓力,但是對于收入形式多樣綜合收入很高的群體,卻可以通過分類稅制的漏洞而做到少交稅,甚至不交稅。第二,是中國稅收機(jī)構(gòu)的繁復(fù)和效率問題。1994年稅改之后所形成的國稅和地稅兩套稅收征管機(jī)構(gòu)經(jīng)過十多年的運(yùn)行確實有很大的成效但也暴露出了許多問題,總的來說有稅收征管成本過高,國稅與地稅之間的矛盾協(xié)調(diào)較難,稅收效率提高并不明顯等。其中,地稅局的稅收成本尤其之高,其主要原因就是地稅局主要負(fù)責(zé)收取的就是各種類型的分類稅,數(shù)目很多而難以征收,因而導(dǎo)致了稅收成本的顯著提高。稅收效率的低下不僅使得國家付出巨大的成本,人民要求改革的呼聲也日益高漲,隨著我國中產(chǎn)階級的不斷壯大和公民納稅人意識的覺醒,公民在納稅時所關(guān)注的并不是自己是否盡了納稅人的義務(wù)而是關(guān)注自己所繳納的稅費(fèi)是否保證了良好的公共服務(wù)以及保障了社會的公平及正義?，F(xiàn)在一提到稅收問題,中國古人的一句訓(xùn)誡總是能夠見諸報端,那就是“有國有家者,不患寡而患不均,不患貧而患不安。”中國稅制目前存在的效率低下,加重貧富差距的隱患已經(jīng)表現(xiàn)的十分突出,新的稅制改革在人們的呼聲之中似乎正在浮出水面。
國家稅務(wù)總局副局長王力在近日舉行的全國所得稅工作會議上強(qiáng)調(diào),要堅持“簡稅制,寬稅基,低稅率,嚴(yán)征管”的改革思想來做好所得稅工作。而這九個字的方針也就是中央對新一輪稅制改革所提出的指導(dǎo)思想。其中,將“簡稅制”這一項放在指導(dǎo)方針的第一位,可以看出中央已經(jīng)將稅收效率的問題放在了稅制改革的首位。但是對于稅收效率的改革并不是一朝一夕的事情,筆者認(rèn)為其主要的難點有以下幾個方面:
首先,分類稅制的改革問題。在前文中已經(jīng)提到,分類稅過多有著諸多的不利因素,所以如何歸并稅種就是一個重要的課題,但是我們看到,根據(jù)中國發(fā)展的實際情況,各個地區(qū),特別是東部,中部,西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同,相應(yīng)的也要求有不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量。僅以個人所得稅為例,在北京、上海、廣州等城市,個稅的起征點都在2000元以上,而在西部的一些欠發(fā)達(dá)地區(qū),個稅的起征點仍維持在800元的最低線附近。除了個稅起征點這個最普遍的標(biāo)準(zhǔn)問題之外還有一些特殊因素,比如西部地區(qū)招商引資的稅收減免問題,對于東部發(fā)達(dá)地區(qū)高污染企業(yè)的高稅收調(diào)節(jié)問題。不同的發(fā)展水平與稅制的簡化存在的這種難以解決的矛盾勢必成為稅制改革的重要阻礙。第二,國稅地稅兩稅合一問題。鑒于國稅地稅分開征管暴露出來的稅收成本過高,兩套稅務(wù)系統(tǒng)之間存在難以調(diào)和的矛盾等問題,許多學(xué)者建議在簡化稅制思想的指導(dǎo)下最終仍要實現(xiàn)兩稅合一,其具體措施旨在精簡人員,縮小編制的基礎(chǔ)上建立起既包含國稅又包含地稅的一套稅務(wù)系統(tǒng),并且保證地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性以減少地方政府的影響等等。這些建議看起來非常合理,但是始終存在一個隱患,就是稅收制度會不會又回到1994年之前的老路子上去,使得中央與地方財政的矛盾再次凸顯。筆者認(rèn)為這一點也是中央并未提及有關(guān)兩稅合一的說法的重要顧慮。雖然目前稅收效率低下的問題亟待解決,但是對于稅收制衡問題,國家仍然要慎重考慮避免重蹈覆轍。
三、綜述
第7篇：稅收負(fù)擔(dān)論文范文
論文摘要：避稅籌劃作為稅務(wù)籌劃的一種主要手段，避稅的彈性和空間比較大，合理地規(guī)避稅賦，能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅收利益，且又不違反稅法。本文從避稅籌劃的概念、特征、常見技術(shù)手段以及案例分析來淺析避稅籌劃。
稅務(wù)籌劃是21世紀(jì)的朝陽產(chǎn)業(yè)，但“對大多數(shù)企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃仍然是皇冠上的明珠。”稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)的涉稅事項進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。稅務(wù)籌劃具有必然性、復(fù)雜性和廣泛性，稅務(wù)籌劃呈越來越專業(yè)化的特點。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在合法或不違法的前提下進(jìn)行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求劍；還不能為籌劃而籌劃，要服從、服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。在企業(yè)稅務(wù)籌劃實務(wù)中，避稅籌劃作為稅務(wù)籌劃的一種主要手段，避稅的彈性和空間比較大，合理地規(guī)避稅賦，能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅收利益，且又不違反稅法，企業(yè)肯定樂意為之。
避稅籌劃一般是與稅法的立法意識相悖的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。避稅籌劃實質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)既得利益的手段。避稅籌劃并沒有、也不會、也不能“不履行”法律規(guī)定的義務(wù)，避稅籌劃不是對法定義務(wù)的抵制和對抗，而是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律“非不允許”進(jìn)行選擇和決策。對此，在一些著名的判例和判決中，早就做出了比較明確的回答。例如，美國著名的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無可厚非的。無論他是富翁還是窮人，都可以這樣做，并且這完全是正當(dāng)?shù)?。任何人都無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)稅負(fù)。稅收不是靠自愿捐獻(xiàn)，而是靠強(qiáng)制課征，不能以道德的名義來要求稅收。人們可以為了規(guī)避或減輕稅負(fù)，對自己的活動事先做出安排，以實現(xiàn)依法降低或免除稅負(fù)的目標(biāo)。退一步說，即使不承認(rèn)避稅是合法的、是受法律保護(hù)的經(jīng)濟(jì)行為，但它肯定應(yīng)是不違法、不能受到法律制裁的經(jīng)濟(jì)行為。
避稅籌劃作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特有現(xiàn)象，隨著法制的不斷健全、不斷完善，將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟(jì)技巧和經(jīng)營藝術(shù)。如何運(yùn)籌好避稅籌劃，成功地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須認(rèn)真學(xué)習(xí)并熟練掌握稅務(wù)籌劃的基本理論、基本方法和基本技術(shù)。根據(jù)我們的理解，避稅籌劃應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。在了解了避稅涵義的前提下，我們也要嚴(yán)格區(qū)分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。（圖1）
從這圖1中我們可以嚴(yán)格區(qū)分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。所以說，避稅籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律“非不允許”進(jìn)行選擇和決策。我們常常看見有些逃避納稅義務(wù)的納稅人受到了政府的嚴(yán)厲制裁，損失慘重，而有著合理的避稅籌劃的人則坦然、輕松地面對政府的各項稅務(wù)稽查，順利過關(guān)，不受任何損失或懲罰。究其原因，不外乎這些聰明的納稅人常常能夠卓有成效地利用稅法本身的漏洞和缺陷，順利而又輕松地實現(xiàn)了規(guī)避或減輕納稅負(fù)擔(dān)而又未觸犯法律。針對企業(yè)避稅籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識增強(qiáng)的應(yīng)有之意。綜觀對避稅籌劃的各種觀點，相對比較一致地認(rèn)為避稅具有以下特征：（1）避稅是合法的或者是不違法的，這是與非法偷稅的根本區(qū)別；（2）避稅的目的是通過避免繳稅、少繳稅和推遲繳稅，使稅收負(fù)擔(dān)最小化；（3）避稅的手段是利用稅法的不完善之處或漏洞，有的是歪曲、濫用法律的有關(guān)規(guī)定，而且這些手段一般都經(jīng)過精心計劃和安排；（4）避稅技術(shù)的應(yīng)用一般應(yīng)在應(yīng)納稅事實發(fā)生之前。這就使越來越多的納稅人對避稅籌劃十分重視，不斷提升避稅籌劃技術(shù)。避稅籌劃技術(shù)是納稅人在現(xiàn)行稅法的框架下，為降低稅負(fù)而采用的某些手段和技巧。主要是從縮小稅基、降低稅率兩方面籌劃，常見的技術(shù)有：
1、價格轉(zhuǎn)讓法。價格轉(zhuǎn)讓法亦稱轉(zhuǎn)讓價格法、轉(zhuǎn)讓定價法。它是指兩個或兩個以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實體為共同獲取更多利潤和更多地滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要，以內(nèi)部價格進(jìn)行的銷售（轉(zhuǎn)讓）活動，這是避稅實踐中最基本的方法。
2、成本（費(fèi)用）調(diào)整法。成本（費(fèi)用）調(diào)整法，是通過對成本（費(fèi)用）的合理調(diào)整或分配（攤銷），抵消收益、減少利潤，以達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)的避稅方法。
3、融資（籌資）法。融資法，即利用融資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和使稅負(fù)最輕的方法。
4、租賃法。租賃可以獲得雙重好處，也是一種減輕稅負(fù)的行為。
5、低稅區(qū)避稅法。低稅區(qū)避稅法是最常見的避稅方法。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多、稅負(fù)較輕的國家和地區(qū)。
稅制具有復(fù)雜性，這就意味著納稅義務(wù)不能自動履行。納稅人必須及時、正確、全面地掌握所涉稅境的稅法，將稅務(wù)籌劃置于理財學(xué)的框架內(nèi)，盡可能避免納稅風(fēng)險給企業(yè)帶來潛在的機(jī)會成本發(fā)生，努力實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。避稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，當(dāng)實施某項稅務(wù)籌劃使稅收負(fù)擔(dān)最小化與其稅后利潤最大化呈正相關(guān)時，稅收負(fù)擔(dān)最小化就是稅務(wù)籌劃的最高目標(biāo)。通過合理的避稅籌劃，能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅收利益。
通過一個例子來說明既少交稅，又不違法，企業(yè)合理避稅可以設(shè)計。有一家2009年3月成立的10個人的管理咨詢公司，如果預(yù)計年度銷售額為1，000萬元，作為這家公司的財務(wù)經(jīng)理，你能使公司一分錢的稅不交，又不違反稅法嗎？在10月15日舉行的首屆中國財務(wù)經(jīng)理年會上，稅務(wù)專家、中國稅收策劃網(wǎng)CEO李記有先生給來自全國的財務(wù)經(jīng)理出了一道難題。他表示只要精通稅法，善于籌劃，這完全可以做得到。這么一家管理咨詢公司如果年度銷售額為1，000萬元，按照正常情況應(yīng)該交納營業(yè)稅、所得稅80萬～100萬元左右。很多企業(yè)的董事長、總經(jīng)理不一定了解財務(wù)政策，遇到這種情況，往往會讓財務(wù)經(jīng)理或人員去報稅、辦手續(xù)等，大部分財務(wù)經(jīng)理可能就按照稅法把這個稅給交了。但這位財務(wù)經(jīng)理如果進(jìn)行一番策劃，可能這80萬元的稅就不用交了。
如果仔細(xì)研究稅法，至少有兩個新的稅收政策可以使這家公司免交80萬元的稅款。一是2009年國家規(guī)定：“新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達(dá)到30%的，可以免三年營業(yè)稅和所得稅。”這個政策看起來非常簡單，但非常實用。有些公司領(lǐng)導(dǎo)可能會說：“我安排下崗、失業(yè)人員干什么？”其實，這是一種觀念上的障礙。像這家管理咨詢公司完全可以利用這一政策，安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業(yè)或下崗的給領(lǐng)導(dǎo)開車，這樣80萬元的稅就不用交了，省下的錢能買好幾輛高級轎車。但許多財務(wù)人員對這樣的稅務(wù)政策可能看了一百遍了，但誰也沒去使用。另外，還有一個文件可以使用。2004年新的稅務(wù)政策規(guī)定：“興辦的私營企業(yè)安排退役士官達(dá)到30%比例的，可以免三年營業(yè)稅和所得稅。”這家公司完全可以招個退役的男兵開車，招兩個女兵做秘書和話務(wù)員，他們并不是公司的核心管理人員，對公司的影響并不大。一年免80萬元，三年就是200多萬元。很多企業(yè)的老總們沒有去思考這個問題，在現(xiàn)有中國沒有籌劃的背景下，很多企業(yè)關(guān)注的是誰和稅務(wù)部門的關(guān)系好，考慮更多的是出事的時候，如何“滅火”，而不是提前安排“防火材料”，還沒有籌劃的概念在里頭。
有人說，現(xiàn)在是野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，智慧者進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃是明智之舉、文明之舉、進(jìn)步之舉。與此同時，政府也不得不將其注意力集中到完善、健全稅制、加強(qiáng)征稅籌劃上。這種對稅法的避與堵，大大加快了稅收法制建設(shè)，使稅制不斷健全、不斷完善，稅務(wù)人員的執(zhí)法素質(zhì)不斷提高，有助于社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展。因此，避稅籌劃是一種高超的智力競賽、有益的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為。
參考文獻(xiàn)：
［1］稅務(wù)會計與納稅籌劃.東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
第8篇：稅收負(fù)擔(dān)論文范文
一、征收遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)
開征遺產(chǎn)稅的國家一般都認(rèn)為遺產(chǎn)稅可以縮小貧富差距，促進(jìn)社會公平。由于社會、經(jīng)濟(jì)、政治文化的差異，人們對公平的判斷也有所差異，因此對遺產(chǎn)稅開征的公平性產(chǎn)生了不同的征稅理論。遺產(chǎn)稅在許多西方國家有長期開征的歷史，西方不同時期的許多學(xué)者都曾從為什么要對遺產(chǎn)課稅和憑什么對遺產(chǎn)課稅兩個層面對遺產(chǎn)稅開征的合法合理性進(jìn)行過研究，并形成了許多有價值的研究理論。關(guān)于為什么要對遺產(chǎn)課稅的理論，最具代表性的主要有如下幾種：
1.美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬斯格雷夫認(rèn)為遺產(chǎn)稅在收入上的重要性不大，但卻是重要的社會政策工具，是限制財富集中的合適工具，而且還是表達(dá)社會對遺產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)移態(tài)度的有效工具?譹?訛。
2.改良主義者約翰斯圖亞特穆勒認(rèn)為，雖然人人都有權(quán)將自己的財產(chǎn)轉(zhuǎn)送給他人，法律不應(yīng)該限制這種權(quán)利，但是，為了避免財富的分配不平等，應(yīng)該對接受贈與和繼承財產(chǎn)的任何人規(guī)定一個接受或是繼承的最高數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。在這個限額內(nèi)，繼承人有權(quán)自由地加以分配，超出這個限額，即是不合法、不合理的，應(yīng)當(dāng)用遺產(chǎn)累進(jìn)稅加以限制?譺?訛。
3.德國歷史學(xué)派的代表人物瓦格納認(rèn)為，相對于勞動力這個要素來說，土地、資本等要素的負(fù)擔(dān)稅收能力更強(qiáng)，因此，應(yīng)對繼承的財產(chǎn)的課稅要比對勞動所得征稅更重?譻?訛。
4.薩繆爾認(rèn)為，對于繼承亡故親屬和朋友遺產(chǎn)的個人征收的遺產(chǎn)稅是無須解釋的，遺產(chǎn)稅可以避免形成一個永遠(yuǎn)有錢的階級，不勞而獲?譼?訛。
5.新劍橋?qū)W派的代表人物瓊羅賓遜主張實行沒收性的遺產(chǎn)稅。對于不勞而獲的收入，政府應(yīng)以遺產(chǎn)稅加以限制，消除私人財產(chǎn)的大量集中，改變財富和收入分配不均傾向?譽(yù)?訛。
以上學(xué)者都對為什么要對遺產(chǎn)課稅的理論依據(jù)進(jìn)行了規(guī)范分析，說明了對遺產(chǎn)課稅是公平合理的。但對遺產(chǎn)課稅，顯然是對個人自然權(quán)利的一種侵犯，國家又憑什么應(yīng)該對遺產(chǎn)課稅呢？關(guān)于這個問題，以下幾種有代表性的學(xué)說就從理論上對此給出了合理的解釋。
一是以德國法理學(xué)家布蘭奇利為代表的國家共同繼承說，此學(xué)說認(rèn)為：私人之所以能夠積累起財產(chǎn)，不僅僅是個人獨(dú)自努力的結(jié)果，還有賴于政府的幫助和保護(hù)。因此政府有權(quán)利從私人處取得一部分財產(chǎn)，對遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅就是政府取得繼承權(quán)的一種手段。
二是以英國功利主義者邊沁為代表的沒收無遺囑的財產(chǎn)說，此學(xué)稅認(rèn)為：遺產(chǎn)由其親屬繼承是財產(chǎn)被繼承人的意愿，對于無遺囑的遺產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由國家沒收。英國的穆勒進(jìn)一步發(fā)展了邊沁的理論，認(rèn)為遺產(chǎn)繼承不一定與私有財產(chǎn)相聯(lián)系，即使準(zhǔn)許繼承的遺產(chǎn)，也應(yīng)該限于繼承人獨(dú)立生活所需費(fèi)用部分，其他部分則應(yīng)當(dāng)通過征稅形式歸國家所有?譾?訛。
三是以美國的韋斯科特和法國的雪夫萊為代表的溯往征稅說，他們認(rèn)為：在對納稅人征收財產(chǎn)稅時，納稅人往往會通過各種辦法逃稅。所以，在其去世以后，可以通過遺產(chǎn)稅對其生前一切逃避稅收進(jìn)行追繳?譿?訛。
四是以美國的賽力格曼為代表的征稅能力說，此學(xué)說認(rèn)為：繼承人獲得了遺產(chǎn)，增加了其財產(chǎn)和所得，也就增加了其稅收負(fù)擔(dān)能力，因此應(yīng)向國家繳納一定的稅收，而且還要隨著繼承遺產(chǎn)的數(shù)量課征累進(jìn)稅，多繼承者多納稅，以符合公平合理原則。如果對個人取得的一般所得征稅，而對繼承遺產(chǎn)所得不征稅，在稅收上是不公平的?讀?訛。
五是以美國的馬斯格雷夫為代表的平均社會財富說，此學(xué)稅認(rèn)為：高收入階層將遺產(chǎn)留給其后代，會導(dǎo)致社會財富的分配不均，加大貧富差距和社會矛盾。通過征收遺產(chǎn)稅，可以對社會財富進(jìn)行一次再分配，有利于縮小貧富差距，維持社會穩(wěn)定?讁?訛。
以上五種學(xué)說各自從不同角度論述了遺產(chǎn)稅征收的依據(jù)，突出了遺產(chǎn)稅存在的價值。遺產(chǎn)稅和其他稅收一樣，需要政府憑借政治權(quán)力施行，是對遺產(chǎn)繼承這種不公平分配現(xiàn)象進(jìn)行矯正，以防止由于遺產(chǎn)的繼承使社會財富更加集中，貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大，給后代之間造成更嚴(yán)重的不公平。同時通過課征遺產(chǎn)稅促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展，完成繼市場初次分配和政府再次分配后的第三次分配。
當(dāng)然，也有人對征收遺產(chǎn)稅的社會公平性提出質(zhì)疑，認(rèn)為父母有不被限制的權(quán)利把財富留給自己的孩子，對繼承遺產(chǎn)征稅是沒有根據(jù)，也是不公平的。他們列舉出其他形式的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，如人力資本上的投資、給予子女提供社會關(guān)系、把孩子帶入家族企業(yè)、每年給孩子免稅扣除限額以下的贈與等等，這些都是免稅的，為什么單對死亡時的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移要征稅？
二、遺產(chǎn)稅與公平原則
公平原則是稅收政策的一項基本原則，它以負(fù)稅能力為標(biāo)準(zhǔn)判斷納稅人的稅負(fù)是否公平。稅收的公平性原則包括縱向公平和橫向公平兩個方面，縱向公平指的是具有不同納稅能力的人繳納的的稅款應(yīng)不相同；橫向公平是指納稅能力相同的人應(yīng)繳納相同的稅款。如前所述，理論界普遍認(rèn)為征收遺產(chǎn)稅有利于實現(xiàn)社會公平，但是如何使擔(dān)負(fù)社會公平作用的遺產(chǎn)稅在征收程序上也能遵循公平原則呢？這是理論界討論的又一焦點。
1.累進(jìn)稅率與縱向公平。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為對遺產(chǎn)稅采取高額的累進(jìn)稅率能充分體現(xiàn)出稅收的縱向公平，同時，最高邊際稅率不宜過高，以不超過50%為宜，以便適用最高稅率的納稅人的實際稅負(fù)不會超過50%，這樣可減輕納稅人對納稅的反感進(jìn)而降低納稅人逃稅的動機(jī)。
對此，有人質(zhì)疑實施累進(jìn)稅率的遺產(chǎn)稅是否確實能夠降低財富的集中程度？認(rèn)為除遺產(chǎn)稅外，還有很多因素影響到財富的集中。況且遺產(chǎn)稅每年的收入總額只占GDP的0.3%和家庭凈財富的0.1%，即便采用高額的累進(jìn)稅率，其對財富集中狀況的調(diào)節(jié)仍是有限的。
2.扣除標(biāo)準(zhǔn)與橫向公平。橫向公平強(qiáng)調(diào)的是對于擁有同樣多收入或財富的人，應(yīng)該負(fù)擔(dān)相同多的稅。多數(shù)國家的遺產(chǎn)稅制中，對生存配偶的遺贈可以從應(yīng)稅總額中扣除，并且還可以享受對資本類資產(chǎn)（包括商用財產(chǎn)和農(nóng)業(yè)財產(chǎn)）的特別優(yōu)惠政策。而對于擁有同樣財富的單身或喪偶者的遺贈就無法享受這種待遇，顯然前者得到了一筆額外收益。美國學(xué)者，布魯金斯學(xué)會的William G. Gale認(rèn)為，這種婚姻狀況的稅收差別待遇從未被衡量過，但卻可能給不同家庭潛在地造成財富差異?輥?輮?訛。
另外，對于擁有同樣多財富的被繼承者，如果有的被繼承者為了逃避遺產(chǎn)稅，在去世前就把所有的財富消費(fèi)完，那么就無需交遺產(chǎn)稅；而有的被繼承者將財富留給后代，則要負(fù)擔(dān)相應(yīng)的遺產(chǎn)稅。有學(xué)者認(rèn)為，從遺產(chǎn)被繼承人而言，這種區(qū)別也有違稅收的橫向公平原則。
對上述反對觀點，遺產(chǎn)稅的支持者則認(rèn)為：一般家庭財產(chǎn)屬于夫妻雙方共同所有，喪偶者對死去的配偶留下的財產(chǎn)有所有權(quán)或優(yōu)先的繼承權(quán)，這種權(quán)利當(dāng)然應(yīng)給予減免照顧。另外，從代際角度看，繼承者比未繼承者顯然得到了好處，對不公平的繼承所帶來的收益是不公平、不合理的，對此征稅顯然也是公平合理的。
3.避稅因素與稅收公平。有人認(rèn)為，由于稅制設(shè)計存在諸多漏洞可能使遺產(chǎn)稅違背稅收的橫向公平與縱向公平，導(dǎo)致在結(jié)果上影響了公平的實現(xiàn)。納稅人可以通過事先的稅收籌劃消除或減少他們的納稅義務(wù)，特別是巨富的遺產(chǎn)，由于稅前扣除項目多，加上他們可利用避稅的方式更多，使得其實際的稅負(fù)低于一些小額遺產(chǎn)，導(dǎo)致遺產(chǎn)稅難以真正達(dá)到調(diào)節(jié)社會財富分配的公平目標(biāo)。根據(jù)美國國內(nèi)收入局的統(tǒng)計，1998年的遺產(chǎn)稅繳納數(shù)據(jù)顯示，遺產(chǎn)超過2000萬美元者的平均稅率比中等遺產(chǎn)（250萬到500萬美元）的遺產(chǎn)稅平均稅率都要低，兩者最多相差了4.7個百分點，這顯然是很不公平合理的。
三、遺產(chǎn)稅與效率原則
公平與效率是稅法的兩個主要原則，它們是并存的，但又是矛盾的。公平側(cè)重的是稅收制度的合法性與合理性，而效率追求的是稅收收益的最大化與最優(yōu)化。稅收效率原則包括兩方面：一是稅收行政效率原則，即稅收成本應(yīng)最小，包括征稅成本和納稅成本；二是稅收經(jīng)濟(jì)效率原則，即稅收應(yīng)避免或減少對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，確保稅收對企業(yè)和個人市場活動的負(fù)面影響最小化。
1.遺產(chǎn)稅的行政效率。相對于其他稅種，遺產(chǎn)稅是世界公認(rèn)的較為復(fù)雜的稅種，對稅收征管能力有較高的要求。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，由于遺產(chǎn)稅的稅制設(shè)計復(fù)雜，漏洞比較多，征收成本高，稅收收入低，是屬于行政效率較低的稅種。這個問題在開征遺產(chǎn)稅的美國、英國、日本、德國等發(fā)達(dá)國家一直存在。美國曾任總統(tǒng)布什2001年上臺后提出了經(jīng)濟(jì)增長與緩解稅收法一攬子法案，實行一系列減稅政策，其中就包括逐步取消遺產(chǎn)稅，布什及其擁護(hù)派提出取消遺產(chǎn)稅的一個重要理由就是認(rèn)為遺產(chǎn)稅稅制復(fù)雜，征收難，成本太高，是一個沒有行政效率、經(jīng)濟(jì)效率和社會經(jīng)濟(jì)效益的稅種。
遺產(chǎn)稅的納稅成本主要是納稅人的遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。以美國為例，美國的一份遺產(chǎn)稅申報表（不包括贈與稅）即長達(dá)41頁，相應(yīng)的說明書也有22頁。美國國稅局（IRS）估計正確完全地填寫遺產(chǎn)稅申報表要花費(fèi)將近一個工作周的時間約36小時，非專業(yè)律師難以完成該申報表的填寫工作。有專家曾對家族企業(yè)所有者進(jìn)行過一項調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其花費(fèi)在遺產(chǎn)稅填報的實際時間還要高4倍平均167小時。如果聘請專業(yè)律師，則平均需花費(fèi)23000美元的成本。
美國經(jīng)濟(jì)委員會Dan Miller等在《遺產(chǎn)稅經(jīng)濟(jì)學(xué)》中說，克林頓政府經(jīng)濟(jì)顧問委員會成員Munnell估計執(zhí)行遺產(chǎn)稅法的成本幾乎與取得的收入等量。1998遺產(chǎn)稅收入是230億美元。每取得一美元的遺產(chǎn)稅收入，經(jīng)濟(jì)當(dāng)中就浪費(fèi)1美元用于納稅或避稅。
從以上分析，似乎可以得出以下結(jié)論：由于遺產(chǎn)稅稅制本身的特征，它的直接征管和遵從成本占稅收收入的比重，相對于其他稅種，可能會高一些。但這些并不影響遺產(chǎn)稅的開征意義，因為現(xiàn)代遺產(chǎn)稅的功能已不再是增加財政收入，而是有效抑制府財富分配的不公，遺產(chǎn)稅的效率價值應(yīng)該讓位于遺產(chǎn)稅的公平價值，開征遺產(chǎn)稅，要公平優(yōu)先，兼顧效率。
2.遺產(chǎn)稅的社會和經(jīng)濟(jì)效率。許多學(xué)者認(rèn)為，遺產(chǎn)稅的征收會對社會和經(jīng)濟(jì)效率產(chǎn)生一系列的影響。主要體現(xiàn)在：
（1）遺產(chǎn)稅會導(dǎo)致儲蓄減少。一直以來，許多學(xué)者都認(rèn)為遺產(chǎn)稅會影響到儲蓄。美國經(jīng)濟(jì)委員會主席吉米薩克斯頓就認(rèn)為，遺產(chǎn)稅對儲蓄行為和儲蓄水平有負(fù)面影響，并進(jìn)一步影響經(jīng)濟(jì)增長?輥?輯?訛。因為遺產(chǎn)稅給已經(jīng)負(fù)擔(dān)了稅收的儲蓄和投資行為又增加了額外的負(fù)擔(dān)，這將會打擊人們的儲蓄和投資行為，減少人們儲蓄和投資的積極性，最終產(chǎn)生鼓勵消費(fèi)、抑制儲蓄的效果。
對此，波士頓大學(xué)的Kotlikoff（考利考夫）和Summers提出了一個分析遺產(chǎn)稅對現(xiàn)有股票資本的影響的計量經(jīng)濟(jì)模型，根據(jù)這個模型估計，代際轉(zhuǎn)移每減少1美元，經(jīng)濟(jì)中最后的資本總量減少近39美元?輥?輰?訛。
布魯金斯學(xué)會的Gale和聯(lián)邦儲備委員會的Perozek對上述結(jié)論有不同的觀點。他們從不同的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移動機(jī)出發(fā)，通過數(shù)學(xué)模型分析了遺產(chǎn)稅對儲蓄的影響，最后得出結(jié)論是遺產(chǎn)稅對儲蓄的影響，在很大程度上取決于轉(zhuǎn)移者的動機(jī)，取決于遺贈雙方行為反應(yīng)的綜合效果?輥?輱?訛。假設(shè)遺贈并不是預(yù)先計劃好的，征收遺產(chǎn)稅將不會影響到贈與者的儲蓄行為，但會減少受贈人稅后的凈所得，那么受贈人就會增加儲蓄。假設(shè)遺贈是父母對子女提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，稅收的影響將取決于父母對服務(wù)的需求彈性。如果需彈性小，增加稅收會提高父母為獲得照顧所付出成本，他們會因此增加儲蓄。如果遺贈是利他主義動機(jī)，影響是模糊的。但模擬模型表示在多數(shù)情況下，征收遺產(chǎn)稅會使儲蓄增加?輥?輲?訛，或至少不會減少。
（2）遺產(chǎn)稅會影響勞動供給。可以將遺產(chǎn)稅視為是對勞動所得或財產(chǎn)的特殊使用方式的征稅。一般情況下，接受遺產(chǎn)的人會減少勞動供給，對遺產(chǎn)征稅減少了受贈人的實際所得，它可能增加也可能減少勞動供給；對遺產(chǎn)提供者的道理也一樣。如同對所得征稅，遺產(chǎn)稅對勞動供給也有收入和替代效應(yīng)。美國雪城大學(xué)政策研究中心的Holtz-Eakin分析了兩個州的調(diào)查數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)50歲以上的人面對較高的遺產(chǎn)稅率會降低勞動供給。有更多的人致力于研究由于開征遺產(chǎn)稅導(dǎo)致繼承遺產(chǎn)總額的變化，對繼承者的勞動供給的影響有多大，美國經(jīng)濟(jì)研究局的經(jīng)濟(jì)學(xué)教授Holtz-Eakin和普林斯頓大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)系的Rosen等人的研究表明，對于接受35萬美元遺產(chǎn)的繼承者來說，如果是單身者，將會減少12%的勞動供給；如果是已婚夫婦，將會減少14%的勞動供給。他們的研究還發(fā)現(xiàn)，對于仍然是勞動者的繼承人來說，遺產(chǎn)稅造成的勞動供給減少的程度比較小?輥?輳?訛。
（3）遺產(chǎn)稅會影響家族企業(yè)。遺產(chǎn)稅對家族企業(yè)的影響也是理論界爭論的焦點之一。在Dan Miller撰寫的《遺產(chǎn)稅經(jīng)濟(jì)學(xué)》中，認(rèn)為遺產(chǎn)稅對美國的家族企業(yè)（包括農(nóng)場、少數(shù)人持股的公司以及有限合伙、非公司企業(yè)等）有消極影響。Holtz- Eakin(1999)調(diào)查了紐約州400個企業(yè)所有者，對其數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，得出的結(jié)論是，那些預(yù)期應(yīng)該繳納遺產(chǎn)稅的企業(yè)老板，在其死亡之前的5年內(nèi)會明顯減小其雇用人員的規(guī)模。因為企業(yè)主需要保留一定數(shù)量的流動資產(chǎn)用于將來繳納遺產(chǎn)稅，因此會影響了他們的擴(kuò)大再生產(chǎn)的投資。
當(dāng)然，上述數(shù)據(jù)也許會存在片面性，不能由此得出家族企業(yè)的生存與發(fā)展會受遺產(chǎn)稅的影響和阻礙的結(jié)論。但作為反證，有45%的受調(diào)查者承認(rèn)，他們并未意識到要繳納遺產(chǎn)稅。Gale和Slemrod也提出，遺產(chǎn)稅對家族企業(yè)的負(fù)面影響被夸大了，幾乎沒有符合邏輯的方法和證據(jù)說明遺產(chǎn)稅對家族企業(yè)和農(nóng)場有重大相關(guān)?輥?輴?訛。因為，在征收遺產(chǎn)稅時，大部分家庭企業(yè)的財產(chǎn)規(guī)模都在扣除和減免的范圍之內(nèi)。
（4）遺產(chǎn)稅會影響慈善捐贈。遺產(chǎn)稅與慈善捐贈的關(guān)系產(chǎn)生于稅制設(shè)計中關(guān)于慈善捐贈的扣除規(guī)定。開征遺產(chǎn)稅的國家基本上都允許對慈善捐贈在稅前扣除，以鼓勵人們向社會福利事業(yè)捐贈，從而促進(jìn)社會公平，緩解貧富懸殊的矛盾。如果把遺產(chǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)看成是財產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為必須承擔(dān)的成本的話，在其它因素不變的前提下，納稅人通過慈善捐贈可以降低其遺產(chǎn)和贈與稅的稅負(fù)。納稅人為了減輕稅收負(fù)擔(dān)而進(jìn)行慈善捐贈，也就是遺產(chǎn)稅對慈善捐贈的刺激作用。但是，影響慈善捐贈行為的因素很復(fù)雜，遺產(chǎn)稅僅僅是其影響因素之一，其它因素如文化信仰、價值體系以及納稅人積累財富以及轉(zhuǎn)移財富的動機(jī)、整體稅制的綜合作用等，都會影響慈善捐贈行為的發(fā)生。
Joulfaian根據(jù)美國1992年度遺產(chǎn)稅納稅申報的數(shù)據(jù)對遺產(chǎn)稅與慈善捐贈的關(guān)系進(jìn)行了分析，認(rèn)為遺產(chǎn)稅的優(yōu)惠確實對慈善遺贈有刺激作用，不過整體的效果是適中的。遺產(chǎn)稅減少了富人的最終財富量，同時也減輕了稅收的刺激作用。他發(fā)現(xiàn)，在沒有遺產(chǎn)稅時，慈善遺贈會減少12%?輥?輵?訛。其他學(xué)者的研究也同樣發(fā)現(xiàn)：遺產(chǎn)稅對慈善捐贈行為產(chǎn)生了比較強(qiáng)的正面影響。
四、遺產(chǎn)稅與財政原則
財政原則是稅收政策的另一項基本原則，指政府征收遺產(chǎn)稅可以取得一定的財政收入。這是遺產(chǎn)稅最初開征的動機(jī)，但在現(xiàn)代財政體系下，遺產(chǎn)稅的財政功能已經(jīng)大大縮小，占國家稅收收入的比重不斷下降，財政意義已不大。從20世紀(jì)80年代以來，開征遺產(chǎn)稅的國家和地區(qū)遺產(chǎn)稅占稅收總收入的比重基本不超過5%。如英國2000年遺產(chǎn)稅占稅收收入的0.5%；德國1997年、1998年、1999年的遺產(chǎn)稅收入約占該國稅收收入的比重0.5%左右；其他如法國2000年的比重為2%；匈牙利1999年為1.1%；波蘭1999年為0.7%；中國臺灣2000年至2004年，遺產(chǎn)稅占稅收收入的比重是2.6%、2.3%、2.4%和2.6%?輥?輶?訛。美國2000年、2005年、2006年、2007年，遺產(chǎn)稅占稅收收入的比重分別是1.43%、1.15%、1.16%、1.01%?輥?輷?訛。韓國2004至2007年，遺產(chǎn)稅（含贈與稅）占稅收收入的比重分別是1.79%、1.79%、2.10%、2.14%?輦?輮?訛日本2003至2006年，遺產(chǎn)稅（含贈與稅）占稅收收入的比重分別是3.33%、3.17%、3.19%、3.09%?輦?輯?訛。
以上數(shù)據(jù)說明，遺產(chǎn)稅雖然可以為國家?guī)硪欢ǖ呢斦杖?，但卻非常有限。并且隨著時間的推移，各國的遺產(chǎn)稅制度將有提高免征額、增加扣除項目、提高扣除標(biāo)準(zhǔn)、降低稅率、簡化稅制的趨勢，其對財政收入的影響將進(jìn)一步下降。許多專家認(rèn)為，現(xiàn)代遺產(chǎn)稅開征的理由不是增加財政收入，而是對社會財富分配的價值，通過遺產(chǎn)稅，對由于擁有資源差異與經(jīng)濟(jì)財富差異所造成的社會分配不均越突出的問題予以矯正，但它的財政收入價值也不能因此被否定。
五、結(jié)論
國外，尤其是開征遺產(chǎn)稅的國家對遺產(chǎn)稅的理論研究歷史悠久，文獻(xiàn)比較豐富，研究方法比較科學(xué)，大量采用了數(shù)理和計量經(jīng)濟(jì)學(xué)工具，并通過模型對遺產(chǎn)稅進(jìn)行理論分析和實證研究。但由于研究者分析方法和視角不同，很多問題仍在爭議中，沒有形成統(tǒng)一的結(jié)論。無疑，現(xiàn)代遺產(chǎn)稅的財政功能早已讓位于調(diào)節(jié)再分配功能。當(dāng)前開征遺產(chǎn)稅的國家，都是基于這樣的認(rèn)識：課征遺產(chǎn)稅有利于降低財富過度集中，縮小貧富差距，促進(jìn)社會公平。這些理論研究內(nèi)容和認(rèn)識將為我國研究開征遺產(chǎn)稅提供一個參考的框架和方法論的支持。
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[7] 禹奎著.中國遺產(chǎn)稅研究：效應(yīng)分析和政策選擇.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009
第9篇：稅收負(fù)擔(dān)論文范文
【關(guān)鍵詞】 制度變遷； 營改增； 稅收； 非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)
【中圖分類號】 F810.422 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）12-0094-04
2012年1月1日，上海率先開展了營改增試點工作，行業(yè)范圍主要涉及交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，同年9月至12月，試點地區(qū)陸續(xù)增加了北京、江蘇、廣東、湖北等8個試點?。ㄊ校?。2013年8月，營改增試點工作推向全國，并將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點行業(yè)范圍②。2014年1月新增鐵路運(yùn)輸與郵政服務(wù)業(yè)，同年6月又增加了電信業(yè)。2016年5月1日，營改增試點范圍再次擴(kuò)大，囊括建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等幾乎所有行業(yè)，醫(yī)療行業(yè)作為提供醫(yī)療服務(wù)的特殊生活服務(wù)業(yè)也在試點范圍內(nèi)。
目前，我國提供醫(yī)療服務(wù)的機(jī)構(gòu)主要包括非營利性和營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)兩大類，其中非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)占據(jù)絕對主導(dǎo)地位。鑒于醫(yī)療服務(wù)的特殊性，我國政府對賦有公益性質(zhì)的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)給予了許多的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵其切實有效地保障人民群眾的生命健康。然而，原有的稅收制度使得非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了許多無法抵扣的進(jìn)項稅，一定程度上增加了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不過隨著營改增在醫(yī)療行業(yè)的逐漸落實，此類長期困擾非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收問題將迎刃而解。
一、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度的變遷
（一）制度變遷理論
制度變遷研究的主要啟蒙者諾思認(rèn)為：制度變遷是指制度替代、轉(zhuǎn)換的過程，其實質(zhì)是高效率的制度替代低效率制度的演變過程。制度變遷主要包括強(qiáng)制性制度變遷與誘致性制度變遷兩類[1]，我國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家林毅夫認(rèn)為：強(qiáng)制性制度變遷是指由政府的命令、法律“自上而下”地主導(dǎo)制度發(fā)生變遷的過程；誘致性制度變遷恰好與之相反，是指“自下而上”式的由相關(guān)利益群體自發(fā)倡導(dǎo)的制度變遷的過程。一般而言，我國所發(fā)生的制度變遷幾乎是由政府根據(jù)國家發(fā)展需要與民意而主導(dǎo)的強(qiáng)制性制度變遷過程，此次“營改增”稅收制度改革便是如此。
（二）非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度的變遷過程
我國非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度的變遷主要經(jīng)歷了以下調(diào)整：
1950年和1955年分別下發(fā)的《關(guān)于醫(yī)院診所免征工商業(yè)稅規(guī)定的通知》與《P于貫徹醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征工商業(yè)稅的通知》進(jìn)一步擴(kuò)大了原本僅針對公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠范圍，取消了私立醫(yī)院、診所免繳工商統(tǒng)一稅的三個前提條件[2]，即無論是公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)還是私立醫(yī)院或診所，均免繳工商統(tǒng)一稅。
1994年，政府將醫(yī)療服務(wù)納入營業(yè)稅應(yīng)稅對象，并用增值稅與營業(yè)稅替代了原有的工商統(tǒng)一稅。雖然此階段醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)之所得仍然享有免繳營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，但由于稅收計算方式的不同，利用增值稅與營業(yè)稅代替工商統(tǒng)一稅的做法使醫(yī)療行業(yè)的外在稅收環(huán)境發(fā)生了較大變化。
2000年，《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》的出臺，標(biāo)志著我國對非營利性與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)開始采用不同的稅收征收方式，并規(guī)定：“不按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不享受免稅政策”。
2009年新醫(yī)改后，我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療衛(wèi)生行為所得的稅收政策再次回轉(zhuǎn)到營業(yè)稅免稅范圍內(nèi)，即無論是營利性還是非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，均免繳納營業(yè)稅③。針對我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)稅收政策的轉(zhuǎn)變過程，如圖1所示。
二、增值稅與營業(yè)稅的基本理論分析
（一）征收范圍與征收環(huán)節(jié)不同
增值稅與營業(yè)稅均屬于流轉(zhuǎn)稅，不過其征收的范圍與環(huán)節(jié)存在差異。增值稅是以流轉(zhuǎn)過程中商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）所產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)，對貨物銷售、進(jìn)口貨物以及修理修配勞務(wù)的個人或單位所實現(xiàn)的增值金額予以稅金征收的稅種；而營業(yè)稅則是對我國境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)提供、不動產(chǎn)銷售或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的單位和個人所獲得的營業(yè)金額予以稅金征收的稅種。
（二）稅率與計稅方法不同
增值稅與營業(yè)稅均是按照比例稅率進(jìn)行稅額征收，但兩者在稅率及計稅方法上存在差異。具體而言，增值稅原則上存在基本稅率這一概念，即對不同行業(yè)和企業(yè)實行單一化的稅率標(biāo)準(zhǔn)，不過也會根據(jù)實際情況，對部分特殊行業(yè)或產(chǎn)品增設(shè)特定的稅率；營業(yè)稅則是對同一行業(yè)的所有營業(yè)按照相同稅率課稅，不針對不同行業(yè)采取差異性稅率，當(dāng)然，稅法特別規(guī)定的情況除外。
（三）納稅義務(wù)人不同
依據(jù)我國相關(guān)稅法，增值稅的義務(wù)納稅人指的是在我國境內(nèi)進(jìn)行貨物銷售、進(jìn)口貨物以及修理修配勞務(wù)等商業(yè)性活動的個人或單位；而營業(yè)稅的納稅義務(wù)人則是指在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)提供、不動產(chǎn)銷售或者無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)性活動的單位以及個人。
三、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度及存在問題
（一）非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度
我國政府為了更好地保障民眾的生命健康，有效促進(jìn)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，針對性地制定了許多優(yōu)惠的稅收鼓勵政策，依據(jù)《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院體改辦等部門關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革指導(dǎo)意見的通知》等文件，本文將醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策整理如下：
1.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遵照相關(guān)政策規(guī)定的價格所取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入可享受免稅待遇，未按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項優(yōu)惠政策。依據(jù)財政部給出的定義，醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計劃生育等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)[3]。
2.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所取得的租賃、培訓(xùn)、投資等收入應(yīng)按相關(guān)規(guī)定繳納相應(yīng)稅收；機(jī)構(gòu)取得的收入中，除了直接用于醫(yī)療衛(wèi)生條件改善的部分，可經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)后抵扣其應(yīng)繳納稅收所得款，其余款項按企業(yè)所得稅法征收企業(yè)所得稅；醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的征稅和免稅收入項目應(yīng)分別核算，費(fèi)用分?jǐn)偅环謩e核算的，按征稅項目收入征收企業(yè)所得稅[4]。
3.對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)自產(chǎn)自用的制劑可免征增值稅。
4.對于已經(jīng)實現(xiàn)藥房分離，成為獨(dú)立藥品零售企業(yè)的，按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)征收各項稅款。其基本屬性屬于營利性的企業(yè)，是通過藥品銷售實現(xiàn)自身機(jī)構(gòu)的利益，而期間投入非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的自身建設(shè)中的少部分盈利仍然予以免稅優(yōu)惠，對于剩余盈利則按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行如數(shù)征收。
5.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)自用的土地、車船及房屋可免征土地使用稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅。
6.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)向依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定所設(shè)立的公益性及非營利性組織捐贈的公益或救濟(jì)性捐款可在稅前獲得全額抵扣。
（二）非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有稅收制度存在的問題
目前，我國非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行的稅收制度基本是1994年國家稅收政策改革后所形成的，缺少面向非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的專項稅收立法原則。而隨著民眾醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)需求的快速增長[5]，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的規(guī)模及數(shù)量迅速擴(kuò)大，其所依據(jù)的現(xiàn)有稅收制度逐漸暴露出自身固有的弊端，無法適應(yīng)當(dāng)下醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身發(fā)展的需求。
1.稅收制度操作難度大，缺乏執(zhí)行性。依據(jù)財稅〔2000〕42號文件的相關(guān)規(guī)定，對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遵照國家規(guī)定的價格而取得的醫(yī)療服務(wù)收入，可享受免稅優(yōu)惠；對于超出國家規(guī)定價格以外所取得的收入，且未直接用于醫(yī)療條件改善的，需按照企業(yè)所得稅的計稅方法進(jìn)行征收。然而，由于醫(yī)療行業(yè)的技術(shù)門檻較高，醫(yī)療服務(wù)和藥品的價格難以絕對掌控，相關(guān)稅務(wù)人員無法清晰判斷醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)是否超標(biāo)，并且也難以準(zhǔn)確辨別機(jī)構(gòu)所獲得的收入是否直接用作改善醫(yī)療條件，因此，該制度的實際操作難度非常大，很難對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)確的企業(yè)所得稅征收。
2.稅收征收監(jiān)管漏洞大。截至2016年6月底，我國共有醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)98.9萬個，其中，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)92.7萬個，占全部醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的93.7%④。就目前而言，我國的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本全是非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室），而絕大多數(shù)的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室等非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)都未進(jìn)行稅務(wù)登記，長期處于稅務(wù)部門的監(jiān)管范圍之外，這不僅導(dǎo)致了我國醫(yī)療行業(yè)稅務(wù)登記率水平偏低，也影響了政府的財政收入。
3.非營利性身份界定難。由于我國對非營利性與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所執(zhí)行的征稅政策不同，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以享受更多的稅收減免或優(yōu)惠政策。因此，為了得到更多的稅收優(yōu)惠政策，許多營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)便想方設(shè)法地與非營利性質(zhì)“掛鉤”。而政府在進(jìn)行機(jī)構(gòu)的性質(zhì)認(rèn)定時也并沒有制定清晰的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，這就造成部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)假借非營利性之名惡意避稅，造成大量稅款流失。
4.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財務(wù)體制不健全。由于目前我國的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)是由政府出資興辦的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，因此，其一直延續(xù)著傳統(tǒng)事業(yè)單位的財務(wù)體制，并未按照獨(dú)立的經(jīng)營實體進(jìn)行科學(xué)的會計核算，致使稅務(wù)部門在進(jìn)行計稅時問題重重，難以核算準(zhǔn)確的應(yīng)納金額。
四、營改增對醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的意義
（一）有利于緩解醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)
目前，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在價格高昂的診療設(shè)備和中藥制劑的購置方面沒有任何優(yōu)惠的稅收政策扶持（僅僅在疫苗、一級避孕藥品和抗艾滋病等藥品的購置上享受一定程度的稅收優(yōu)惠），而這些必需品的購置往往給醫(yī)療機(jī)構(gòu)帶來許多無法抵扣的進(jìn)項稅，大大增加了機(jī)構(gòu)自身的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。實施營改增后，既可以有效避免對醫(yī)療機(jī)械和藥品重復(fù)征稅，又能夠減少“產(chǎn)出―流通”整個環(huán)節(jié)的稅費(fèi)，相應(yīng)減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)在藥品和醫(yī)療器械購置方面的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，更好地提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況，以進(jìn)一步改善院內(nèi)的醫(yī)療條件。以醫(yī)療器械的購置為例，醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為營業(yè)稅納稅義務(wù)人，在購買醫(yī)療器械時，無法對該項進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，因此承擔(dān)了本應(yīng)由患者承擔(dān)的稅負(fù)，而營改增后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)便可對該項稅進(jìn)行有效抵扣，降低自身的經(jīng)濟(jì)成本[6]。
（二）有利于減少個人醫(yī)療支出
長期以來，“看病貴”一直是困擾我國政府與民眾的重大民生難題，這在很大程度上歸咎于我國居民人均可支配收入低以及醫(yī)療自費(fèi)比例高。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，社會整體的醫(yī)療資源有限，醫(yī)療服務(wù)供給遠(yuǎn)低于需求，因此醫(yī)療服務(wù)具有一定的排他性和競爭性特征，這便決定了個人的醫(yī)療費(fèi)用支出受限于個人經(jīng)濟(jì)水平。一般而言，工資和薪金是我國居民個人收入的主要來源，而一旦從中扣除醫(yī)療費(fèi)用后，便很難滿足其他生活支出的需要，嚴(yán)重影響居民生活質(zhì)量的提高。營改增的實施使個人醫(yī)療衛(wèi)生開支獲得了一定程度的制度支持，并在充分保證公共衛(wèi)生支出穩(wěn)步增長的基礎(chǔ)上，有效緩解個人醫(yī)療衛(wèi)生支出增長過快帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)[7]。
（三）有利于構(gòu)建新的醫(yī)療機(jī)構(gòu)體系
t療衛(wèi)生服務(wù)事關(guān)國計民生，行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與民眾的生命健康息息相關(guān)，為了切實保證醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的公益性與福利性，保障基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)和基本藥物的價格低廉、適宜是必然要求。營改增在醫(yī)療系統(tǒng)的執(zhí)行，將會積極促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)征稅體系的建立健全，優(yōu)化醫(yī)療機(jī)構(gòu)的整體布局和醫(yī)療資源的配置，尤其是可以有效解決城鄉(xiāng)、區(qū)域之間醫(yī)療資源分布不均衡的局面，緩解農(nóng)村地區(qū)、經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)或落后地區(qū)基本醫(yī)療服務(wù)供給不足的矛盾，助力建成基本醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務(wù)全覆蓋的新型醫(yī)療衛(wèi)生體系[8]。
五、對策及建議
國際上許多國家已經(jīng)將醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)納入到了增值稅的課稅范圍，并針對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)制定了特定的稅收扶持政策。如美國政府通過稅收優(yōu)惠方式對非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)予以間接投入，包括給予其免稅資格，允許其發(fā)行免稅債券以改善醫(yī)療條件；法國對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征所得稅和醫(yī)療服務(wù)增值稅；英國則對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的慈善醫(yī)院予以增值稅、所得稅、遺產(chǎn)稅、資產(chǎn)收益稅及其他稅費(fèi)的相應(yīng)減免等[9]。
在充分借鑒國際相關(guān)先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，同時結(jié)合我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)的現(xiàn)實情況，提出以下建議以有效推進(jìn)營改增在醫(yī)療行業(yè)的落實。
（一）國家層面
1.將醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)納入增值稅的征收范圍
將醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)納入增值稅的征收環(huán)節(jié)，用增值稅制取代現(xiàn)有的營業(yè)稅制，實現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中間環(huán)節(jié)增值稅的充分抵扣，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)之間融合，有效減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，理順醫(yī)療機(jī)構(gòu)與上游相關(guān)產(chǎn)業(yè)和下游醫(yī)療服務(wù)消費(fèi)者的關(guān)系，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)規(guī)范化運(yùn)作，同時消除由于營業(yè)稅和增值稅并行導(dǎo)致的重復(fù)征稅的問題，實現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整。
2.開展征管狀況普查，加強(qiáng)監(jiān)管力度
稅務(wù)部門對目前的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)征管狀況把握不清，我國長期以來也未對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行過系統(tǒng)甄別與統(tǒng)計。因此，我國多數(shù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）和村衛(wèi)生室游離于稅務(wù)部門的監(jiān)管之外。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的個數(shù)展開“地毯式”普查，了解納稅登記和申報情況，建立戶籍檔案，加大監(jiān)管力度，健全懲戒措施，將現(xiàn)行游離于稅務(wù)監(jiān)管體系以外的醫(yī)療機(jī)構(gòu)重新納入到稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)。同時，加強(qiáng)稅務(wù)知識的社會普及，督促單位和個人積極地進(jìn)行稅務(wù)登記，履行納稅義務(wù)。
3.在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)實行差異化的稅率政策
在醫(yī)療服務(wù)行業(yè)內(nèi)，針對不同類型的醫(yī)療服務(wù)，采取差異性的稅收政策，以實現(xiàn)稅收政策的杠桿平衡功能。對于具有公益性質(zhì)的基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，可予以其較低稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策，以此激發(fā)社會力量參與此類服務(wù)的提供，減輕政府財政的壓力，提升基本醫(yī)療服務(wù)效率；對于非基本醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)自主定價的服務(wù)或特需醫(yī)療服務(wù)，按照市場實際情況，合理制定價格，并按照現(xiàn)代服務(wù)類行業(yè)的通行增值稅稅率予以正稅，以保證醫(yī)療行業(yè)稅收的穩(wěn)定性，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的良性發(fā)展。
4.構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境，促進(jìn)市場作用的發(fā)揮
一方面，對醫(yī)療行業(yè)本身來說，我國目前對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策顯著優(yōu)于營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，這便使得市場規(guī)模原本較小的營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)處于更加劣勢的市場競爭地位。因此，在實施營改增的過程中，應(yīng)著重考慮不同性質(zhì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)間稅收政策的公平性，即無論是稅收優(yōu)惠還是一般納稅，不區(qū)分醫(yī)療服務(wù)提供主體的性質(zhì)（營利性還是非營利性），僅針對不同類型的醫(yī)療服務(wù)采取差異化的稅率征收政策，切實保證各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)在公平的市場氛圍內(nèi)良性競爭，從而實現(xiàn)社會整體醫(yī)療服務(wù)水平和質(zhì)量的提升。
另一方面，就不同行業(yè)來說，在資本自由流動的前提下，由于醫(yī)療行業(yè)本身具備的高風(fēng)險、高成本特征，如果再加上稅收負(fù)擔(dān)的比例高于其他行業(yè)，則必然導(dǎo)致醫(yī)療行業(yè)的投資收益率低于社會平均利潤率，一定程度上減少了該行業(yè)社會資金的流入。因此，政府必須根據(jù)醫(yī)療行業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)來確定其納稅義務(wù)，對醫(yī)療服務(wù)的課稅給醫(yī)療機(jī)構(gòu)帶來的成本應(yīng)只限于納稅額，并避免因課稅而增加醫(yī)療機(jī)構(gòu)的其他交易成本。
（二）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)層面
1.財務(wù)管理方面
在增值稅制度中，納稅義務(wù)人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類。當(dāng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人時，機(jī)構(gòu)僅能開具普通發(fā)票，無權(quán)開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為一般納稅人時，機(jī)構(gòu)只有取得合法有效的增值稅進(jìn)項稅額，才能進(jìn)行稅額抵扣，減少機(jī)構(gòu)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而常規(guī)運(yùn)行中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)因其經(jīng)濟(jì)規(guī)模通常被認(rèn)定為一般納稅人，因此，在營改增后的經(jīng)濟(jì)活動中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)重視供應(yīng)商檔案管理，向可以開具合法增值稅專用發(fā)票的產(chǎn)品供應(yīng)商采購商品，并簽訂相應(yīng)的采購合同；同時，強(qiáng)化對機(jī)構(gòu)內(nèi)財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，深化其對營改增含義的認(rèn)識和改革中相關(guān)優(yōu)惠政策的把握，最大限度地減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)機(jī)構(gòu)健康可持續(xù)發(fā)展。
2.會計核算方面
營改增的落實可以有效解決醫(yī)療機(jī)構(gòu)被重復(fù)征稅的問題，顯著減輕機(jī)構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，醫(yī)院可以將節(jié)省下的稅款用于改善自身的醫(yī)療條件，提升院內(nèi)的科研和醫(yī)療服務(wù)水平。較于營改增前醫(yī)院所繳納的營業(yè)稅稅種，增值稅的會計核算更為復(fù)雜，其采取的是對進(jìn)項稅的抵扣制，會計核算從收付實現(xiàn)制變更為權(quán)責(zé)發(fā)生制，涉及到的會計核算科目也相應(yīng)增多，因此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須提高對自身會計核算業(yè)務(wù)的要求。營改增執(zhí)行后，在收支核算方面，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財務(wù)部門需及時補(bǔ)建完成增值稅明細(xì)賬，對增值稅專用發(fā)票一一核對其相關(guān)信息；在日常賬目往來方面，應(yīng)著重核對收支賬目較原有政策發(fā)生的變化；在科研項目方面，在科研項目引進(jìn)時注意款項的換算，以不含稅的款項入賬與增值稅的計算[10]。
3.涉稅納稅方面
第一，需設(shè)置專門負(fù)責(zé)核算、申報和繳納等增值稅管理的崗位，如江蘇試點醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍有財務(wù)業(yè)務(wù)骨干任增值稅辦稅員；第二，及時改進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的票據(jù)管理方法，調(diào)整增值稅票據(jù)的購買及使用等責(zé)任程序；第三，在制作賬目憑證時，依據(jù)稅務(wù)票據(jù)的相關(guān)審核要求，明確統(tǒng)一的會計分錄；第四，保證賬簿登記信息與稅務(wù)信息的一致性，方便隨時查詢。此外，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)的財務(wù)部門需進(jìn)行定期審核與不定期抽查財務(wù)工作，及時改進(jìn)存在的問題和不足，充分實現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收管理效益最大化。
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