年終獎(jiǎng)考核方案精選(九篇)
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第1篇：年終獎(jiǎng)考核方案范文
一、公司總經(jīng)理的獎(jiǎng)勵(lì)方案由董事會(huì)制定。
二、工程部部長(zhǎng)的年終獎(jiǎng)勵(lì)金額，按部門(mén)年初制定的利潤(rùn)指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核（年考核基數(shù)為利潤(rùn)XX萬(wàn)元）。年度利潤(rùn)額超過(guò)指標(biāo)部分，按超過(guò)指標(biāo)的利潤(rùn)額的10%比例獎(jiǎng)勵(lì)給部門(mén)部長(zhǎng)。
三、公司主管營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)的副總經(jīng)理、營(yíng)銷(xiāo)部部長(zhǎng)、外貿(mào)部部長(zhǎng)的獎(jiǎng)勵(lì)金額，按該部門(mén)2006年實(shí)現(xiàn)的新簽合同訂貨額和貨款回收的多少，并結(jié)合公司年終實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額進(jìn)行考核：
1.新簽合同額達(dá)到XXX萬(wàn)元之間、回收貨款在XXX萬(wàn)元之間、公司年終利潤(rùn)額在XXX萬(wàn)元以上，則公司上述人員的年終獎(jiǎng)金為其全年工資總額的X%~X%，計(jì)算公式為年工資總額×【新增訂貨額（萬(wàn)元）－XX】/XXX×XX%；
2.新簽合同訂貨額在XXX萬(wàn)元之間、回收貨款在XXX萬(wàn)元之間，公司年終利潤(rùn)額在XXX萬(wàn)元以上，則公司上述人員的年終獎(jiǎng)金為其全年工資總額的XX%~XX%，計(jì)算公式為年工資總額×XX%＋年工資總額×【新增訂貨額（萬(wàn)元）－XXX】/XX×XX%；
3.新簽合同訂貨額在XXX萬(wàn)元以上，回收貨款在XX萬(wàn)元以上，公司年終利潤(rùn)額在XX萬(wàn)元以上，則公司上述人員的年終獎(jiǎng)金（最高限額）為每人全年工資總額的一倍。版權(quán)所有
四、公司副總經(jīng)理、總經(jīng)理助理、制造部部長(zhǎng)、技術(shù)部部長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)的年終嘉獎(jiǎng)按公司年底實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)指標(biāo)考核：
1.如果公司年終實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)額在XXX萬(wàn)元之間，則公司上述人員的年終獎(jiǎng)金為每人全年工資總額的XX%~XX%，計(jì)算公式為年終獎(jiǎng)金=年工資總額×【實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)額（萬(wàn)元）－XX】/XX×XX%；
2.如果公司年終實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)額在XXX萬(wàn)元之間，則公司上述人員年終獎(jiǎng)金為每人全年工資總額的XX%~XX%，計(jì)算公式為年終獎(jiǎng)金=年工資總額×XX%＋年工資總額×【實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)額（萬(wàn)元）－XX】/XX×XX%；
3.如果年終實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)額在XXX萬(wàn)元以上時(shí)，則上述人員的年終獎(jiǎng)金（最高限額）為每人全年工資總額的一倍。
五、上述獎(jiǎng)金為稅前獎(jiǎng)金。個(gè)人全年工資總額以個(gè)人全年應(yīng)發(fā)工資基數(shù)計(jì)算。
六、為更好地做好年終獎(jiǎng)金的評(píng)定和發(fā)放，給予在年度內(nèi)對(duì)公司工作做出突出貢獻(xiàn)的員工進(jìn)行表彰，公司設(shè)立總經(jīng)理特別獎(jiǎng)和董事長(zhǎng)特殊獎(jiǎng)，由總經(jīng)理根據(jù)具體情況以特殊的方式給予嘉獎(jiǎng)。
第2篇：年終獎(jiǎng)考核方案范文
過(guò)年了，年終獎(jiǎng)幾乎是所有人關(guān)心的熱門(mén)話題。而誰(shuí)家發(fā)了超高的年終獎(jiǎng)就一定會(huì)成為羨慕嫉妒恨的眾矢之的。對(duì)很多人來(lái)說(shuō)，年終獎(jiǎng)最大的差別是：別人公司的年終獎(jiǎng)是蘋(píng)果四代，我們公司的卻是四袋蘋(píng)果。
近日網(wǎng)上爆出騰訊DNF部門(mén)發(fā)48個(gè)月的巨額年終獎(jiǎng)金，一下子把大伙給刺激了?？吹揭粋€(gè)朋友的QQ簽名變成了：據(jù)說(shuō)騰訊游戲部門(mén)真的發(fā)了48個(gè)月工資，網(wǎng)媒廣告部24個(gè)月糧，真TMD羨慕妒忌。神馬都是浮云，除了騰訊那48個(gè)月的工資。
空穴來(lái)風(fēng)，必有原因。據(jù)騰訊公司內(nèi)部員工介紹，因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)與全年的業(yè)績(jī)考核直接掛鉤，因此每個(gè)部門(mén)也不完全相同，行政人員獎(jiǎng)金最低，但一般也都在四五萬(wàn)元以上。作為騰訊公司最賺錢(qián)的游戲部門(mén)，其年終獎(jiǎng)金必然會(huì)是一個(gè)讓人驚嘆的數(shù)字，48個(gè)月的年終獎(jiǎng)也并不是不可能。
另外一個(gè)九城的兄弟則在簽名上寫(xiě)道：去年DNF招人，找到我，先發(fā)給我一個(gè)“外地人請(qǐng)圓潤(rùn)地離開(kāi)上海”的新聞鏈接，然后跟我談去深圳的事宜，但我還是最后拒絕了……唉，現(xiàn)在想想，那90萬(wàn)元年薪?。〈罂?。
騰訊的公關(guān)部雖然不怎么樣，但是人力資源部門(mén)倒是很有公關(guān)的才能，居然能把像“圓潤(rùn)地離開(kāi)”這樣的社會(huì)新聞都拿來(lái)做挖角的論據(jù)，上海人民表示“鴨梨”很大。
讓年終獎(jiǎng)飛一會(huì)
有人曾經(jīng)總結(jié)過(guò)年終獎(jiǎng)發(fā)放額大小排序的一般規(guī)律：國(guó)有企業(yè)合資企業(yè)外資企業(yè)。有人在微博里曝出張偉平和張藝謀所在的新畫(huà)面電影公司的年終獎(jiǎng)是北京的1套房子以及姜文和馬可的不亦樂(lè)乎公司給員工送Smart（奔馳精靈汽車(chē)）的消息后，粉絲們就沒(méi)法淡定了，看來(lái)今年姜文、張藝謀之輩是攢足了勁兒要超越國(guó)企，讓娛樂(lè)業(yè)當(dāng)上了排頭兵。
近日，某知名網(wǎng)站的《2010企業(yè)年終獎(jiǎng)?wù){(diào)研報(bào)告》顯示，今年廣州年終獎(jiǎng)人均金額達(dá)4486元，網(wǎng)民們高呼“被平均”了。又有人曝出最雷人的年終獎(jiǎng)――發(fā)饅頭，說(shuō)是要“蒸蒸日上”，仿佛很吉祥，只是不知道要“蒸”誰(shuí)“上”誰(shuí)，反正是沒(méi)錢(qián)，也算是個(gè)精神安慰吧。
越是在微博圍觀唏噓，越是反映了大眾心理的失衡。不是我們想名想利，“天下熙熙皆為利來(lái)，天下攘攘皆為利往”。一個(gè)企業(yè)如果在業(yè)績(jī)向好時(shí)仍緊捂錢(qián)袋，在年終獎(jiǎng)發(fā)放上仍想著怎樣少發(fā)一點(diǎn)，如何削減成本，是短視的行為。
無(wú)論是一線工人，還是管理人員，說(shuō)白了，都是出來(lái)打工賺錢(qián)。任何一個(gè)企業(yè)跟員工講什么以后的發(fā)展機(jī)會(huì)，講企業(yè)文化，甚至于講奉獻(xiàn)，都是十分愚蠢的行為。一個(gè)企業(yè)連薪酬都不能很好地匹配員工的付出或者價(jià)值，還談什么發(fā)展機(jī)會(huì)和企業(yè)文化呢？把員工當(dāng)傻瓜忽悠的企業(yè)，自己才恰恰是傻瓜。
我們都知道華為的企業(yè)文化落地很好，已經(jīng)內(nèi)化為員工的自覺(jué)行為，可人家華為不是空對(duì)空地談企業(yè)文化，華為的薪酬回報(bào)是和付出能很清晰地對(duì)應(yīng)起來(lái)的，華為也不會(huì)說(shuō)讓雷鋒吃虧，這樣才會(huì)有華為的加班文化，因?yàn)榇蠹叶己芮宄?，公司是不?huì)虧待自己的付出的。
企業(yè)的員工已經(jīng)不是單純的自然人，而是追逐經(jīng)濟(jì)利益的社會(huì)人，年終獎(jiǎng)才是見(jiàn)證公司NB還是SB的有效武器！
年終獎(jiǎng)其實(shí)是一場(chǎng)博弈
關(guān)于年終獎(jiǎng)，很多人都是愛(ài)恨交織，也有兩個(gè)有趣的特點(diǎn)：1.領(lǐng)獎(jiǎng)面孔大家都熟悉。2.不管是拿到獎(jiǎng)金還是沒(méi)拿到的，大部分人不滿意。
搞不好老板是花了錢(qián)又不討好，心存不忿的員工更會(huì)在一拿到獎(jiǎng)金就跳槽。有些公司在年初沒(méi)有定下明確的業(yè)績(jī)目標(biāo)，到了年底發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)，再制定發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)異于打了靶以后再畫(huà)靶心。對(duì)于新畫(huà)的靶心，員工雖然表面上說(shuō)不出什么，但心里的不平是肯定存在的，底下的紛紛議論，往往使年終獎(jiǎng)的發(fā)放收到相反的效果。
有的公司雖然在年初就定下了業(yè)績(jī)目標(biāo)，但到了發(fā)獎(jiǎng)金的時(shí)候，一看要支付大筆的錢(qián)，心生悔意。作為老板不嚴(yán)格守信按照約定發(fā)放獎(jiǎng)金，其帶來(lái)的影響和后畫(huà)靶心是相同的。年終獎(jiǎng)成了年底檢驗(yàn)雇傭雙方誠(chéng)信度的試金石。一個(gè)連獎(jiǎng)金都拖著不給的老板，其商業(yè)道德可見(jiàn)一斑。
年終獎(jiǎng)的發(fā)放，充滿著博弈。發(fā)的人總覺(jué)得多，拿的人總覺(jué)得少，這就是人性。若要真正做到公平、透明發(fā)放，就要按照員工的全年表現(xiàn)、對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)大小等作為確定個(gè)人年終獎(jiǎng)數(shù)額的重要依據(jù)。這就要求企業(yè)必須建立公平、公正的績(jī)效評(píng)估體系。有了科學(xué)的考評(píng)依據(jù)，論功行賞，才能保證公平、公正。
也就是說(shuō)：關(guān)注年終獎(jiǎng)怎么發(fā)，首先要關(guān)注年終獎(jiǎng)是怎么來(lái)的。只有大家都清楚了年終獎(jiǎng)是怎么來(lái)的，也就有了努力的動(dòng)力。
企業(yè)無(wú)論怎樣發(fā)放年終獎(jiǎng)，有一條準(zhǔn)則需要牢記，那就是年終獎(jiǎng)的發(fā)放要兼顧企業(yè)與員工的雙重利益，特別是要考慮員工的心理期望。
發(fā)年終獎(jiǎng)，考的是管理
不少企業(yè)發(fā)年終獎(jiǎng)的目的，都是為了激勵(lì)員工，為了留住人才，讓企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，那年終獎(jiǎng)能獎(jiǎng)出明年的業(yè)績(jī)嗎？年終獎(jiǎng)是否公平？還有更多的問(wèn)題留給企業(yè)去思考。
比如：以前獎(jiǎng)勵(lì)方案中，優(yōu)異者拿獎(jiǎng)和業(yè)績(jī)較差者沒(méi)拿獎(jiǎng)原因中是否有系統(tǒng)原因、共同原因、特殊原因、偶然因素？明年任務(wù)指標(biāo)比GDP高多少？是否增加如客戶滿意度、品牌忠誠(chéng)度等軟性指標(biāo)？獎(jiǎng)勵(lì)重點(diǎn)是否向長(zhǎng)期培養(yǎng)項(xiàng)目?jī)A斜？論功行賞后，人員是否進(jìn)行調(diào)整和培訓(xùn)？鞭打快牛的同時(shí)，如何幫助后進(jìn)者？今年業(yè)績(jī)優(yōu)異者會(huì)否成為明年業(yè)績(jī)優(yōu)異者？明年年終獎(jiǎng)方案是否兼顧短期和長(zhǎng)期目標(biāo)，有否因追求短期目標(biāo)而影響長(zhǎng)期目標(biāo)的情況出現(xiàn)？
對(duì)很多人來(lái)說(shuō)，年終獎(jiǎng)只是一時(shí)的刺激，是今天的感慨。今年是網(wǎng)游熱，也許明年是SNS熱，后年是移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)熱，但熱點(diǎn)永遠(yuǎn)沒(méi)有盡頭。其實(shí)發(fā)年終獎(jiǎng)，就是一種管理，既然是管理，就不可能讓所有人滿意，肯定有正向鼓勵(lì)，也有反向鞭策。而更考驗(yàn)企業(yè)的是，如何通過(guò)年終獎(jiǎng)的設(shè)計(jì)，保證團(tuán)隊(duì)對(duì)未來(lái)有更好的期望，在第二年有更好的表現(xiàn)。
第3篇：年終獎(jiǎng)考核方案范文
著名稅務(wù)專(zhuān)家，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任，會(huì)計(jì)學(xué)（中國(guó)第一位稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃方向）博士，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，《陽(yáng)光財(cái)稅叢書(shū)》編委會(huì)主任，創(chuàng)立“稅收籌劃規(guī)律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國(guó)內(nèi)稅收籌劃領(lǐng)域的領(lǐng)軍人物之一。目前主要研究領(lǐng)域?yàn)椋憾愂绽碚撆c實(shí)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理、產(chǎn)權(quán)與企業(yè)重組等。
獎(jiǎng)金是職工工資薪金的重要組成部分，由此應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅雖然是由職工個(gè)人自己負(fù)擔(dān)的，但如果企業(yè)能夠進(jìn)行精心的籌劃，不但對(duì)職工有利，而且對(duì)企業(yè)也會(huì)產(chǎn)生有利的影響。
一、“削峰填谷”式均衡發(fā)放
為獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)職工，企業(yè)往往在年底給職工發(fā)放獎(jiǎng)金等額外收入，但是從稅收角度考慮，這樣做并沒(méi)有起到激勵(lì)職工的作用，或者說(shuō)沒(méi)能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的目的，因?yàn)橐徊糠职l(fā)給職工的收入還要繳稅。
獎(jiǎng)金屬于工資的范疇，應(yīng)該按工資所適用的七級(jí)超額累進(jìn)稅率由扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅。但是企業(yè)是按月份發(fā)放獎(jiǎng)金，還是按季度、半年或全年發(fā)放獎(jiǎng)金，在個(gè)人所得稅法的規(guī)定上是不同的。
此外，對(duì)于采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)企業(yè)等季節(jié)性經(jīng)營(yíng)企業(yè)而言，應(yīng)按照按月預(yù)繳、年終按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款、多退少補(bǔ)的方式扣繳職工的個(gè)人所得稅，以降低職工的稅負(fù)；對(duì)于其他從事季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)而言，要注意調(diào)整職工工資的發(fā)放數(shù)額，避免由于各月工資差額過(guò)大而增加稅負(fù)。
對(duì)于員工拿到的工資薪金總額，可以合理安排月薪和全年一次性獎(jiǎng)金的分配比例，使得工資薪金總額繳納最少的個(gè)人所得稅?？偟乃悸肥?，企業(yè)可以將獎(jiǎng)金進(jìn)行細(xì)化，拿出一些獎(jiǎng)金按月發(fā)放，留一些獎(jiǎng)金按季考核發(fā)放，最后再保留一部分獎(jiǎng)金用于“拉差距”在年終發(fā)放。這樣，從總體上說(shuō)，稅負(fù)就會(huì)獲得減輕。
在具體操作辦法上，我們將低收入者與中高收入者分別論述：
1．低收入者全年薪酬的合理分配
對(duì)于低收入者，或許會(huì)存在各月工資均低于費(fèi)用扣除額，而年終獎(jiǎng)稍高的情況。另外在實(shí)行績(jī)效考核的企業(yè)，每月只給職工發(fā)放基本工資或底薪，年底再發(fā)放年終獎(jiǎng)、績(jī)效工資或提成；或者每月按工資的一定比例扣員工的業(yè)務(wù)保證金，年底按完成任務(wù)比例一次性返還。這些做法都可能對(duì)員工產(chǎn)生納稅上的不利影響，即員工每月的工薪低于3500元，每月雖然無(wú)須納稅但是浪費(fèi)了一定額度的費(fèi)用扣除額，而年終一次性獎(jiǎng)金大幅提高額度，加大了納稅金額。
這時(shí)，企業(yè)應(yīng)該將年終獎(jiǎng)平攤到各月工資一部分，從而充分使用各月費(fèi)用扣除額，達(dá)到降低整體稅負(fù)的效果。
2．中高收入者全年薪酬的合理分配
對(duì)于中高收入者，每月工資與年終獎(jiǎng)金均較高。由于月工資適用的是超額累進(jìn)稅率，每月均能扣除速算扣除數(shù)，而年終獎(jiǎng)雖然按平均每月獎(jiǎng)金水平確定使用稅率，但只能扣除一個(gè)速算扣除數(shù)，相當(dāng)于采用的是全額累進(jìn)稅率，因而年終獎(jiǎng)稅負(fù)較月工資稅負(fù)重。企業(yè)在設(shè)計(jì)其薪酬方案時(shí)，應(yīng)從整體節(jié)稅效果進(jìn)行試算，主體思路是讓年終獎(jiǎng)將級(jí)距上限用足，確定年工資額；或者先讓月工資將級(jí)距上限用足，再確定年終獎(jiǎng)數(shù)額。具體操作時(shí)，可先將年應(yīng)納稅所得額對(duì)半分，再將年終獎(jiǎng)降低一至兩個(gè)檔，之后再進(jìn)行微調(diào)，最終達(dá)到整體稅負(fù)最輕。
【案例分析】
林先生的每月工資為4500元，該年林先生的獎(jiǎng)金預(yù)計(jì)共有36000元。
下面我們對(duì)獎(jiǎng)金按月發(fā)放、年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放三種不同方案進(jìn)行比較（扣除額按照個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)3500元計(jì)算）。
方案一：獎(jiǎng)金按月發(fā)放，每月發(fā)放3000元。則林先生每月應(yīng)納稅所得額為：4500＋3000―3500＝4000（元），4000元適用的稅率為10％，于是，每月應(yīng)納稅額為4000×10％－105＝295（元）。
年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額＝295×12＝3540（元）。
方案二：年中7月份發(fā)放一次半年獎(jiǎng)10000元，年末再發(fā)放一次全年獎(jiǎng)26000元。則除7月外，林先生應(yīng)納稅所得額為4500－3500＝1000（元），1000元適用的最高稅率為5％，每月應(yīng)納稅額為1000×5％＝50（元）。
7月份發(fā)放半年獎(jiǎng)時(shí)，7月應(yīng)納稅所得額為4500＋10000－3500＝11000（元）。
7月份應(yīng)納稅額＝11000×25％－1005＝1745（元）。
由于全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法是一種優(yōu)惠辦法，一個(gè)納稅年度此法每人只許用一次，全年分次發(fā)放獎(jiǎng)金的，也只能用一次。因此，年終獎(jiǎng)金為26000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105（根據(jù)26000／12＝2167確定），此時(shí)，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為26000×10％－105＝2495（元）。
年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額＝50×11＋1745＋2495＝4790（元）。
方案三：年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金36000元。林先生每月應(yīng)納稅所得額仍為4500－3500＝1000（元），每月應(yīng)納稅額為1000×5％＝50（元）。
年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金36000元。適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10％和105（根據(jù)36000／12＝3000元）確定。于是，年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為36000×10％－105＝3495（元）。
年度應(yīng)納個(gè)人所得稅總額＝50×12＋3495＝4095（元）。
由此可見(jiàn)，年終獎(jiǎng)金按月平均發(fā)放方式是稅負(fù)最輕的情形。從上述籌劃分析中，可以得出一個(gè)結(jié)論：
結(jié)論一：獎(jiǎng)金按月發(fā)放的方式稅負(fù)最輕，而年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放兩種方式的稅負(fù)則較重。
那么，在年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放之間，還存在什么技巧呢？再來(lái)看第四種發(fā)放方式。
方案四：年中7月份發(fā)放一次半年獎(jiǎng)12000元，年末再發(fā)放一次全年獎(jiǎng)24000元。此時(shí)，除7月份外。林先生應(yīng)納稅所得額仍為4500－3500＝1000（元），每月應(yīng)納稅額為50元。
7月份發(fā)放半年獎(jiǎng)時(shí)，7月應(yīng)納稅所得額為4500＋12000－3500＝13000（元），7月份應(yīng)納稅額為13000×25％－1005＝2245（元）。
年終獎(jiǎng)金為24000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10％和105（根據(jù)24000／12＝2000元確定），于是，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額為24000×10％－105＝2295（元）。
此時(shí)，年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額＝50×11＋2245＋2295＝5090（元）。
結(jié)論二：通過(guò)合理分配獎(jiǎng)金，盡可能降低全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。尤其是在求得（年終獎(jiǎng)金／12）的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多之時(shí)，減少全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放金額，使其商數(shù)調(diào)減至該臨界值，降低所適用稅率，這種節(jié)稅效果極為明顯。
根據(jù)月度工資和年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算規(guī)則，可以用數(shù)學(xué)分析方法求得在總薪酬不變前提下的最小應(yīng)納所得稅，具體見(jiàn)表1（總薪酬X和月度發(fā)放Y以及扣除五險(xiǎn)一金等免稅部分的Z后列示為，X＝12Y＋Z）：
【案例分析】
某員工在扣除五險(xiǎn)一金等免稅部分后的全年總薪酬為100000元，根據(jù)判斷，處于上表序號(hào)4檔，那么月度應(yīng)發(fā)放6833元[(100000－18000)/12]，年終獎(jiǎng)應(yīng)發(fā)放18000元。
在上述分配方案下，每月發(fā)放金額扣除3500元后，適用稅率表中的級(jí)數(shù)2，稅率為10%速算扣除數(shù)為105元，則每月納稅金額為228元[（6833－3500）×10%－105]，年終獎(jiǎng)發(fā)放金額除以12后，適用稅率表中的級(jí)數(shù)1，稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元，則年終獎(jiǎng)納稅金額為540（18000×3%－0），全年工資薪金合計(jì)納稅金額為3276元（228×12＋540），全年納稅額占全年總薪酬的3.28%，該納稅額為工資薪金其他分配方案中的最低。
在實(shí)際操作過(guò)程中，員工之間的工資薪金經(jīng)常存在差異，各員工實(shí)際薪金準(zhǔn)確的月度和年終發(fā)放分布可根據(jù)上表計(jì)算確定，以免過(guò)度發(fā)放。如按照籌劃方案計(jì)算的月度發(fā)放薪酬大于現(xiàn)行月度發(fā)放金額，則會(huì)造成年終發(fā)放時(shí)納稅壓力較大，可考慮在未來(lái)剩余的月份中按照上述稅收籌劃方案適度提高月度發(fā)放金額。
二、銷(xiāo)售成本與獎(jiǎng)金分離
市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，許多企業(yè)為開(kāi)拓市場(chǎng)，對(duì)銷(xiāo)售人員實(shí)行報(bào)酬與銷(xiāo)售額捆綁的方法，即每年年終按銷(xiāo)售人員的銷(xiāo)售額一次發(fā)放銷(xiāo)售獎(jiǎng)金。此種方法對(duì)于提高銷(xiāo)售人員的工作積極性十分有利，但是從稅收角度分析，該方法不僅會(huì)增加銷(xiāo)售人員個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，而且還會(huì)使企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。
【案例分析】
萬(wàn)成公司是一家大型家具生產(chǎn)制造公司。今年初，該公司對(duì)銷(xiāo)售人員實(shí)行報(bào)酬與銷(xiāo)售額相捆綁的方法。公司規(guī)定，銷(xiāo)售人員每月從公司領(lǐng)取1600元的工資，然后年終按銷(xiāo)售額領(lǐng)取一定比例的銷(xiāo)售獎(jiǎng)。銷(xiāo)售人員老王2011年經(jīng)過(guò)努力工作，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額310萬(wàn)元。按照規(guī)定老王應(yīng)該得到31萬(wàn)元的銷(xiāo)售獎(jiǎng)金（按10%的比例兌現(xiàn)銷(xiāo)售獎(jiǎng)）。然而，當(dāng)老王年終高高興興地到公司財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)取獎(jiǎng)金時(shí)，財(cái)務(wù)人員卻告知他在領(lǐng)取獎(jiǎng)金之前還要繳納個(gè)人所得稅。老王所需繳納的個(gè)人所得稅額比較大，財(cái)務(wù)人員詳細(xì)地告知了老王個(gè)人所得稅的具體計(jì)算方法：應(yīng)納稅額＝310000×25%－1005＝76495（元）。
在此需要說(shuō)明的是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金所需繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。面對(duì)七八萬(wàn)元的稅款，老王覺(jué)得無(wú)法接受。他提出，雖然按規(guī)定年終他能得到31萬(wàn)元的獎(jiǎng)金，但是在實(shí)際當(dāng)中他還要支付差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等費(fèi)用，因此按年終獎(jiǎng)金總額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有失公平。然而，財(cái)務(wù)人員也愛(ài)莫能助，按稅法規(guī)定像老王這種情況就應(yīng)該如此代扣代繳個(gè)人所得稅。
應(yīng)該說(shuō)，按報(bào)酬與獎(jiǎng)金相捆綁的方法對(duì)銷(xiāo)售人員發(fā)放年終獎(jiǎng)金，財(cái)務(wù)人員的這種計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅的方法是完全正確的。但是，老王所說(shuō)的情況也是客觀的，在實(shí)際當(dāng)中老王確實(shí)要支出大量的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等費(fèi)用。那么如何解決這一矛盾呢？其實(shí)很簡(jiǎn)單，公司只要對(duì)銷(xiāo)售人員的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行剝離，實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，就可以輕松解決這個(gè)問(wèn)題。假設(shè)在銷(xiāo)售獎(jiǎng)金中差旅費(fèi)占20%，通信費(fèi)占5%，其他費(fèi)用5％那么老王的年終應(yīng)得獎(jiǎng)金應(yīng)該為217000元（[310000－310000×（20%＋5%＋5%）]）。
老王應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為217000 ×25%－1005＝53245元。因差旅費(fèi)、、通訊費(fèi)等可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以萬(wàn)成公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元[310000×（20%＋5%＋5%）×25%]。（假設(shè)2011年萬(wàn)成公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為4000萬(wàn)元；萬(wàn)成公司所適用的企業(yè)所得稅稅率為25%）。在采用此種方法之后，老王可少繳納個(gè)人所得稅23250元（76495－53245），萬(wàn)成公司可少繳納企業(yè)所得稅23250元，老王和萬(wàn)成公司都得到實(shí)惠。
另外，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2004]11號(hào)）規(guī)定，按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
第4篇：年終獎(jiǎng)考核方案范文
關(guān)鍵詞：工資薪金；稅務(wù)籌劃；思路
中圖分類(lèi)號(hào)：F81.423 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）08－0080－03
工資、薪金所得包括個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或雇傭有關(guān)的其他所得，其支付的形式包括現(xiàn)金、有價(jià)證券、實(shí)物和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。工資、薪金所得適用5％―45％的超額累進(jìn)稅率。即工薪越高，適用的稅率越高，稅負(fù)就越重。
一、稅務(wù)籌劃在工資薪金所得中運(yùn)用的基本思路
超額累進(jìn)稅制和各種抵扣項(xiàng)目政策的存在，為稅務(wù)籌劃在工資薪金稅負(fù)中的運(yùn)用，提供了一定的空間。根據(jù)現(xiàn)行工資薪金個(gè)人所得稅的政策法規(guī)，結(jié)合各單位的實(shí)際情況，工資薪金稅負(fù)稅務(wù)籌劃的基本思路不外乎從降低應(yīng)納稅所得額和降低邊際稅率兩個(gè)方面入手。
（一）合理籌劃薪酬政策，降低工資薪金個(gè)人應(yīng)納稅所得額
計(jì)算工資薪金的應(yīng)納稅額是以個(gè)人工資薪金收入扣除一定費(fèi)用和生活必要支出后的余額作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納的。要降低應(yīng)納稅所得額，一是降低員工工資薪金水平，提高員工福利待遇；二是擴(kuò)大應(yīng)稅收入的可抵扣項(xiàng)目和金額。
1．降低員工工資薪金水平，提高員工福利待遇
員工從單位取得的勞動(dòng)報(bào)酬主要是以現(xiàn)金形式發(fā)放的工資薪金所得、以員工福利形式發(fā)放的實(shí)物所得和享受單位提供的公共福利等三個(gè)方面。按照稅法規(guī)定，員工獲得的現(xiàn)金和實(shí)物方式薪酬均需繳納個(gè)人所得稅，且薪酬數(shù)額超過(guò)稅法有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，單位要做納稅調(diào)增，導(dǎo)致單位所得稅增加。但是單位提供的公共福利在一定程度上對(duì)單位和個(gè)人都是免稅的，因此，合理安排員工的公共福利，適當(dāng)將部分直接發(fā)放的工資薪金轉(zhuǎn)化為員工公共福利，是降低工資薪金個(gè)人應(yīng)納稅所得額的一個(gè)方面。具體來(lái)說(shuō)，首先，用足職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除政策。根據(jù)稅法規(guī)定，單位支付的上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的14%、2.5%、2%在企業(yè)所得稅稅前扣除，因此，各單位可充分利用該政策，足額計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，進(jìn)而將部分直接發(fā)放的員工薪酬轉(zhuǎn)化為福利費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)、工會(huì)活動(dòng)費(fèi)支出。其次，將支付員工個(gè)人的工資薪金采用非貨幣支付的辦法提高員工公共福利支出。例如，為員工免費(fèi)提供宿舍、免費(fèi)提供辦公設(shè)施、免費(fèi)提供交通便利、免費(fèi)提供用餐、免費(fèi)提供通訊方便等等。單位替員工個(gè)人支付這些支出，取得真實(shí)、合法、有效的發(fā)票據(jù)實(shí)列支實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)后，就成為單位正常的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，個(gè)人不需繳納個(gè)人所得稅，單位也可以在稅前列支，可謂單位個(gè)人雙方受益。
2．?dāng)U大應(yīng)稅收入的可抵扣項(xiàng)目和金額
根據(jù)財(cái)稅（2006）10號(hào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“三費(fèi)一金”有關(guān)個(gè)人所得稅政策規(guī)定：個(gè)人按照規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。由此可見(jiàn)，各單位在制定薪酬分配方案時(shí)，應(yīng)盡量用好、用足、用活稅收抵免政策，如可通過(guò)提高住房公積金計(jì)提比例，將員工的部分獎(jiǎng)金收入轉(zhuǎn)移到住房公積金中。這樣既不增加單位人力費(fèi)用，又可按照稅前扣除上限，為員工繳足“三費(fèi)一金”，從而既節(jié)省單位的企業(yè)所得稅支出，又有效降低員工個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。
（二）合理籌劃工資發(fā)放，降低工資薪金個(gè)人所得的邊際稅率
根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金項(xiàng)目采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率制，稅率級(jí)差為5％，如表1所示。
從表1可以看出，個(gè)人所得稅稅率隨著應(yīng)納稅所得額的增加而提高，即邊際稅率遞增，因此，降低工資薪金個(gè)人所得的邊際稅率具體要從以下三個(gè)方面入手。
1．月工資和年終獎(jiǎng)分配的合理化，使兩者適用的稅率達(dá)到最低
在全年工薪所得一定的情況下，要實(shí)現(xiàn)全年總體稅負(fù)最小，必須合理分配月工資與年終獎(jiǎng)。具體操作中，應(yīng)注意把握以下原則：第一在分配月工資與年終獎(jiǎng)時(shí)，至少保持二者中有一個(gè)在某一稅率所對(duì)應(yīng)的稅收臨界點(diǎn)上（如500、2 000或6 000、24 000等），另一個(gè)在一定范圍內(nèi)浮動(dòng)。第二若月工資適用的稅率低于年終獎(jiǎng)適用的稅率，則應(yīng)將部分年終獎(jiǎng)分配到各月發(fā)放，以降低轉(zhuǎn)移后的年終獎(jiǎng)適用的稅率。雖然全年一次性獎(jiǎng)金先除12確定適用稅率，但是只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此，在對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅時(shí)，其實(shí)只適用了1個(gè)月的超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是臨界點(diǎn)附近稅負(fù)跳躍式上升，從而造成收入增長(zhǎng)速度小于稅負(fù)增長(zhǎng)速度。一般來(lái)說(shuō)，年終獎(jiǎng)適用稅率應(yīng)低于或等于調(diào)整前的月工資適用的稅率。即使調(diào)整后的月工資適用的稅率提高了一級(jí)甚至兩級(jí)，在一定范圍內(nèi)，仍然可實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)最小化。
例如：張某月基本工資為2 500元，年終獎(jiǎng)為42 000元，全年工薪所得共計(jì)72 000元。其應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：月工資應(yīng)納稅=（2 500-2 000）×5%=25元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=42 000×15%-125=6 175元（42 000÷12=3 500，對(duì)應(yīng)的稅率為15%，速算扣除數(shù)125）；全年應(yīng)納稅=25×12+6 175=6 475元。
如將張某的全年所得72 000元合理分配，年終發(fā)放24 000元（24 000÷12=2 000，對(duì)應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)125）剩余獎(jiǎng)金18 000元分配到各月發(fā)放，則月工資為4 000元（18 000÷12+2 500）?；I劃后，其應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：月工資應(yīng)納稅=（4 000-2 000）×10%-25=175元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=24 000×10%-25=2 375元；全年應(yīng)納稅=175×12+2 375＝4 475元。顯然，比籌劃前節(jié)稅2 000元。為了便于員工和單位實(shí)施稅負(fù)最小化個(gè)稅籌劃方案，現(xiàn)將員工不同工薪水平對(duì)應(yīng)的稅負(fù)最小化方案設(shè)計(jì)表列示如下（見(jiàn)表2）。
從表2中可見(jiàn)，保持月工資稅率高于年終獎(jiǎng)稅率一級(jí)或兩級(jí)，可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。如某單位員工預(yù)計(jì)全年工薪所得為68 000元，處于表中第六檔，單位可以按月發(fā)放4 000元，剩余20 000元（68 000-4 000×12）作為年終獎(jiǎng)發(fā)放，全年工薪稅負(fù)為 4075元。
2．各月收入均衡化
合理預(yù)計(jì)員工的全年所得，采取均衡分?jǐn)偡?，發(fā)放每個(gè)月度的工資薪金，減少月度工資波動(dòng)適用稅率升高。當(dāng)然，“收入均衡化”并不是一定要求每月工資絕對(duì)額相等，而是要盡可能使每月適用的個(gè)人所得稅最高稅率相等。而有些單位發(fā)放的工資除月度固定工資外，還有月度加班工資、季度考核獎(jiǎng)勵(lì)、半年獎(jiǎng)金預(yù)發(fā)等一次性的發(fā)放，使得月度工資薪金有的月份很高，而有的月份又相對(duì)較少，大幅度波動(dòng)的結(jié)果使工資獎(jiǎng)金較高的月份適用高稅率帶來(lái)的稅負(fù)增加大于工資獎(jiǎng)金較低月份適用低稅率形成的稅負(fù)減少，最終導(dǎo)致部分工資獎(jiǎng)金變成稅款，形成工資獎(jiǎng)金增加但實(shí)際收入沒(méi)有增加甚至減少的情況，因此，要最大限度地降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資。
3．合理確定年終考核兌現(xiàn)時(shí)點(diǎn)，為稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施留出回旋空間。
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法只允許采用一次，而單位的年度考核、專(zhuān)項(xiàng)考核、評(píng)優(yōu)獎(jiǎng)勵(lì)一般都必須在年度結(jié)束后的次年1月份才能準(zhǔn)確地計(jì)算，考核結(jié)果的兌現(xiàn)一般都要求在春節(jié)之前發(fā)放到位，綜合以上分析，年終考核兌現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)適宜選擇在次年的1月份。如果在年末的12月就進(jìn)行初步預(yù)算兌現(xiàn)，結(jié)果是到次年的1月份還要進(jìn)行調(diào)整，全年一次獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法不能再次使用，使稅務(wù)籌劃沒(méi)有回旋的空間，年終獎(jiǎng)金補(bǔ)差調(diào)整額只能合并到次年1月份的月度工資中一并計(jì)稅，造成月度稅率增高。
二、稅務(wù)籌劃在工薪所得中的誤區(qū)
（一）私車(chē)公用節(jié)稅
國(guó)稅函[2007]305號(hào)規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。很多單位認(rèn)為，加大稅前扣除額可以減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，并節(jié)省購(gòu)車(chē)資金。其實(shí)，私車(chē)公用與使用企業(yè)自有車(chē)輛相比，并不能達(dá)到減輕單位的所得稅負(fù)擔(dān)的目的。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定固定資產(chǎn)折舊可以在所得稅之前扣除，由于會(huì)計(jì)主體不同，單位不能計(jì)提私家車(chē)的折舊，不但喪失折舊抵稅的機(jī)會(huì)，同時(shí)還在無(wú)形中加重了員工的個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)。員工因私車(chē)公用而在單位報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用，按照稅法的規(guī)定，應(yīng)并入其工薪所得，一并繳納個(gè)人所得稅。
（二）福利費(fèi)免稅
免征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)，是指從福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的職工生活補(bǔ)助費(fèi)?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人所得的形式包括“現(xiàn)金、有價(jià)證券、實(shí)物和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”，首次將“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”納入個(gè)人所得形式。大到住房、汽車(chē)，小到瓜子、飲料等，均屬于工薪所得，必須繳納個(gè)人所得稅。另外，單位發(fā)放的商場(chǎng)的購(gòu)物卡、組織的免費(fèi)旅游等，也必須按工薪所得繳納所得稅。
三、實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)必須注意的事項(xiàng)
（一）準(zhǔn)確理解稅收法規(guī)，依法合規(guī)繳納稅款
依法合規(guī)納稅是稅務(wù)籌劃的基本前提，也是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的光榮義務(wù)。納稅人應(yīng)以法律為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格按國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策辦事，在稅法許可和符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃。準(zhǔn)確理解稅收法規(guī)是稅務(wù)籌劃的根本保證。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須全面掌握相關(guān)稅收法規(guī)，準(zhǔn)確理解其內(nèi)涵，找準(zhǔn)可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的“結(jié)點(diǎn)”或“空間”，并及時(shí)實(shí)施稅務(wù)籌劃的技術(shù)處理，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的預(yù)期目標(biāo)。
（二）全局統(tǒng)籌考慮，取得決策層的認(rèn)同和支持
稅務(wù)籌劃對(duì)于各單位而言是一項(xiàng)綜合性的工作，涉及財(cái)務(wù)、薪酬、經(jīng)營(yíng)、決策等各個(gè)部門(mén)，需要多個(gè)部門(mén)的互相配合與協(xié)作。因此，在稅務(wù)籌劃時(shí)，必須全局統(tǒng)籌考慮，用整體、全面的眼光來(lái)分析各涉稅事項(xiàng)及其操作流程的稅負(fù)水平，綜合考慮各種因素，籌得進(jìn)、出得來(lái)，從成本效益原則出發(fā)，全面衡量稅務(wù)籌劃方案的稅后收益。同時(shí)，要取得決策層的認(rèn)同和支持，這是稅務(wù)籌劃成功與否的關(guān)鍵?；I劃人員要向決策層詳細(xì)闡述稅務(wù)籌劃知識(shí)，通過(guò)具體案例的計(jì)算對(duì)比，讓他們認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性和必要性，從而重視稅務(wù)籌劃工作，推動(dòng)稅務(wù)籌劃工作的順利開(kāi)展。
（三）因時(shí)制宜，及時(shí)進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整。
稅務(wù)籌劃的理念、方法、技術(shù)等隨著稅法調(diào)整，涉稅事項(xiàng)內(nèi)容和流程等方面的變化在不斷深化，這使得稅務(wù)籌劃具有較強(qiáng)的時(shí)效性。因此，稅務(wù)籌劃要堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析，根據(jù)自身的實(shí)際情況和外部的客觀環(huán)境，在理解透徹的前提下進(jìn)行，嚴(yán)防生搬硬套；要因地、因時(shí)科學(xué)合理地選擇籌劃方法，及時(shí)調(diào)整籌劃方案，精心組織實(shí)施，才能確保稅務(wù)籌劃的成功。
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The usage of the tax planning in the salary tax burden
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(Economy management section,Nantong commerce and trade high level vocation school,Nantong 226011,China)
第5篇：年終獎(jiǎng)考核方案范文
摘 要 工資、薪金個(gè)人所簡(jiǎn)稅稅收籌劃的核心思想是發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用，在依法納稅的前提下盡量降低企業(yè)和職工個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。所以從兼顧企業(yè)與個(gè)人雙方利益的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)合理的方法進(jìn)行薪酬的涉稅籌劃。
關(guān)鍵詞 工資 薪金 納稅 籌劃
工資、薪金個(gè)人所得稅稅收籌劃的核心思想是發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用，在依法納稅的前提下盡量降低企業(yè)和職工個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。所以從兼顧企業(yè)與個(gè)人雙方利益的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)合理的方法進(jìn)行薪酬的涉稅籌劃。目前個(gè)人所得稅法中的工資薪金應(yīng)稅所得項(xiàng)目，實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，這就意味著，所得越多，不僅納稅的絕對(duì)額隨之增加，而且稅收負(fù)擔(dān)率也隨之增加，這就為納稅人進(jìn)行低稅率籌劃提供了操作空間。
一、工資、薪金收入納稅籌劃的方法和原則
1、工資、薪金構(gòu)成多樣化――兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則
對(duì)于普通職工來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)不為其提供免于納稅的法定保障和福利待遇，其收入完全來(lái)源于工資和獎(jiǎng)金，即使其全部收入不高，卻可能要繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于企業(yè)的中高層管理人員、核心技術(shù)人員、核心業(yè)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，其收入往往較高，如果薪酬過(guò)于單一，往往稅收負(fù)擔(dān)會(huì)很重。但如果企業(yè)能為其設(shè)計(jì)多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，則會(huì)在一定程度上幫助高收入者節(jié)稅，充分發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用。
比如，法定保險(xiǎn)和住房公積金是免稅的，大部分福利待遇和職務(wù)消費(fèi)是免稅的；年終獎(jiǎng)和股票期權(quán)形式的工資薪金所得均可以獨(dú)立于當(dāng)月的工資薪金所得單獨(dú)納稅，而且計(jì)稅可以按月均攤確定適用稅率，這種做法可以大大降低高收入者的適用稅率減輕其稅收負(fù)擔(dān)。
2、職工收入費(fèi)用化和福利化――把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)原則
職工收入費(fèi)用化是將職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，且可以在企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的方式改為憑票報(bào)銷(xiāo)。采用這種方法節(jié)稅應(yīng)注意減稅的合理性原則，主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)在各級(jí)政府及稅務(wù)部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)為職工報(bào)銷(xiāo)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用支出，免納個(gè)人所得稅，如為職工報(bào)銷(xiāo)通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)等。
職工收入福利化就是企業(yè)盡量為職工創(chuàng)建福利設(shè)施、提供福利待遇，且盡量想辦法把相關(guān)福利支出在繳納企業(yè)所得稅前列支。企業(yè)結(jié)合政策規(guī)定和經(jīng)濟(jì)常規(guī)適度操作，職工享受福利待遇一般不涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題；同時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)國(guó)家允許稅前列支的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)來(lái)解決職工的福利開(kāi)支。
職工收入費(fèi)用化和福利化是日常的且適用于全體職工的節(jié)稅方法，運(yùn)用這兩種方法均要講究合理性原則，不宜過(guò)度使用引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化――控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的原則
企業(yè)通過(guò)薪酬設(shè)計(jì)幫助職工減稅的過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持收益與風(fēng)險(xiǎn)兼顧的原則。薪酬設(shè)計(jì)中的納稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規(guī)避企業(yè)與職工節(jié)稅過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，納稅人的減稅利益越大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也可能越大。工資薪金納稅籌劃必須在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，在實(shí)現(xiàn)節(jié)稅利益最大化的同時(shí)，科學(xué)合理地控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)和職工真正獲得節(jié)稅利益。
二、工資、薪金納稅籌劃技巧
1、均衡發(fā)放工資降低稅負(fù)
職工每月的工資收入適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低其稅負(fù)往往會(huì)較重。這是因?yàn)楣べY高的月份可能適用相對(duì)較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒(méi)有達(dá)到，雖然無(wú)須納稅但浪費(fèi)了一定的免征額。目前工資薪金納稅時(shí)法定免征額為3500元，所以，如果職工年收入在42000元（3500×12）及以下，企業(yè)按月均衡計(jì)發(fā)工資可以使低收入的職工不繳個(gè)人所得稅。
事實(shí)上，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，除了能夠扣除法定免征額3500元之外，職工就自己的工資額繳納的“五險(xiǎn)一金”也能扣除。當(dāng)職工的年收入在54000元（4500×12）及以下，如果按月均衡發(fā)放，每月收入不超過(guò)4500元，扣除3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和大致1000元的“五險(xiǎn)一金”，職工基本無(wú)須納稅。
2、合理發(fā)放季度獎(jiǎng)或者半年獎(jiǎng)
企業(yè)從績(jī)效考核的角度出發(fā)，需要發(fā)放季度獎(jiǎng)或者半年獎(jiǎng)。根據(jù)規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
為了使職工全年的收入承擔(dān)最低的稅負(fù)，企業(yè)可以先將預(yù)計(jì)年收入在工資和年終獎(jiǎng)金之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆峙洌_定月工資的適用稅率。然后，在分配的工資額內(nèi)部進(jìn)行月工資與季度獎(jiǎng)或者半年獎(jiǎng)的分配。
例如：張先生每月工資為9000元，估計(jì)年底還能領(lǐng)取年終獎(jiǎng)72000元。
工資個(gè)人所得稅=[（9000-3500）×20%-555]×12=545×12=6540元
年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=72000×20%-555=13845元
全年個(gè)人所得稅=6540+13845=20385元
張先生全年收入180000元，其最低稅負(fù)分配方案為安排年終獎(jiǎng)54000元，每月發(fā)放工資10500元。
工資個(gè)人所得稅=[（10500-3500）×20%-555]×12=845×12=10140元
年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=54000×10%-105=5295元
全年個(gè)人所得稅=10140+5295=15435元
將年終獎(jiǎng)由72000元調(diào)減為54000元，共節(jié)稅4950元。為了配合績(jī)效考核的需要，公司也可以按月發(fā)放工資9500元，季末發(fā)入季度獎(jiǎng)3000元，年終發(fā)放年終獎(jiǎng)54000元，剛張先生全年的納稅額仍為最低稅負(fù)15435元。
3、全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放避開(kāi)負(fù)效應(yīng)區(qū)間
對(duì)于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得納稅。計(jì)算方法是先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。應(yīng)納稅所得額與稅后所得在一般情況下呈線性關(guān)系，即應(yīng)納稅所得額越大，稅后所得也就越多。不過(guò)由于稅收級(jí)距的影響，在計(jì)算稅率上的“臨界”點(diǎn)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一種不合理現(xiàn)象。
例如，某單位年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放表上顯示，員工甲年終一次性獎(jiǎng)金18000元，員工乙年終一次性獎(jiǎng)金18001元。
甲員工該筆年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=18000×0.03=540元
甲員工該筆年終獎(jiǎng)稅后所得=18000-540=17460元
乙員工該筆年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=18001×0.1-105=1695.1
乙員工該筆年終獎(jiǎng)稅后所得=18001-1695.1=16305.9
雖然乙員工比甲員工多發(fā)了1元錢(qián)的應(yīng)發(fā)獎(jiǎng)金，扣稅完畢后，乙員工比甲員工實(shí)際到手的年終獎(jiǎng)卻少了1154.1元。
年終獎(jiǎng)增加而稅后收入反而減少的原因是，雖然年終獎(jiǎng)先除以12再確定適用稅率，但計(jì)稅時(shí)只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此在對(duì)年終獎(jiǎng)?wù)魇諅€(gè)人所得稅時(shí)，實(shí)際上只有1個(gè)月適用了超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。而全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是各級(jí)距臨界點(diǎn)附近稅率和稅負(fù)跳躍式上升，從而造成稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度，產(chǎn)生年終獎(jiǎng)的負(fù)效應(yīng)區(qū)間。下表概括了各種獎(jiǎng)金額度不適合發(fā)放獎(jiǎng)金的區(qū)間。
所以，發(fā)放年終獎(jiǎng)要充分考慮稅后收入，充分發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用。在職工全年收入一定的情況下，應(yīng)科學(xué)安排月度工資和一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放比例，找到工資和獎(jiǎng)金之間稅率的最佳配比，從而有效降低稅率和個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
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第6篇：年終獎(jiǎng)考核方案范文
張某，菲律賓籍，2010年1月4日入A公司工作（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司），擔(dān)任某部門(mén)總監(jiān)一職。雙方簽訂的勞動(dòng)合同期限為2010年1月4日至2013年1月3日，合同期限為3年。勞動(dòng)合同中約定的工資標(biāo)準(zhǔn)為125000元/月（稅前），后經(jīng)過(guò)調(diào)整為127511元，同時(shí)，勞動(dòng)合同約定可給予報(bào)銷(xiāo)的福利費(fèi)用，即生活津貼標(biāo)準(zhǔn)為740000元/年，后經(jīng)過(guò)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)提高至69281元/月。公司于2011年5月份向張某支付其2010年度的年終績(jī)效獎(jiǎng)金。因張某系外籍人士，公司根據(jù)相關(guān)規(guī)定為其辦理了在華就業(yè)證。張某于2012年1月4日因個(gè)人原因提出辭職，后經(jīng)公司批準(zhǔn)，最后工作至2012年2月24日。
裁判結(jié)果
此后，張某向勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委申請(qǐng)仲裁，請(qǐng)求支付2011-2012年度尚未支付的年度績(jī)效獎(jiǎng)金573799.5元。
仲裁庭審中，張某主張，參照2010/2011年度績(jī)效獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)，公司應(yīng)支付2011/2012年度的績(jī)效獎(jiǎng)金。公司對(duì)此不予認(rèn)可，并提交勞動(dòng)合同作為證據(jù)，證明勞動(dòng)合同中明確約定，“如果在有關(guān)年終獎(jiǎng)發(fā)放日期前，無(wú)論出于何種原因，出現(xiàn)公司與員工的雇傭關(guān)系解除，或員工提出或者收到解除通知兩者之間任何一種情況，員工不會(huì)獲得任何實(shí)際或未來(lái)的獎(jiǎng)金”。張某對(duì)此不持異議，但認(rèn)為勞動(dòng)合同沒(méi)有明確年度獎(jiǎng)金的分發(fā)日期。經(jīng)仲裁委核實(shí)，勞動(dòng)合同中顯示，公司計(jì)算績(jī)效獎(jiǎng)金的財(cái)政年度為當(dāng)年的3月1日至次年的2月28日。故張某于2012年2月24日已離職，申請(qǐng)支付2011/2012年度的尚未支付的年度績(jī)效獎(jiǎng)金的請(qǐng)求，缺少事實(shí)證據(jù)，仲裁委不予支持。
張某不服仲裁裁決，向法院提訟，要求公司支付2011/2012年度的尚未支付的年度績(jī)效獎(jiǎng)金573799.5元。
公司辯稱(chēng)：關(guān)于張某請(qǐng)求支付2011/2012年度績(jī)效獎(jiǎng)金的請(qǐng)求，獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)根據(jù)上一財(cái)政年度內(nèi)的集團(tuán)和個(gè)人業(yè)績(jī)、公司是否達(dá)到全國(guó)利潤(rùn)目標(biāo)而定。由于根據(jù)上一財(cái)政年度，即每年的4月1日至次年的3月31日的公司的內(nèi)部討論和核算，公司上年度的績(jī)效獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)的確定和最終發(fā)放在每年的5月底。張某2010/2011年度的績(jī)效獎(jiǎng)金也是在2011年5月底發(fā)放的。如果員工在上述績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放日之前離職的，根據(jù)勞動(dòng)合同的相關(guān)約定，將喪失全部獎(jiǎng)金的領(lǐng)取權(quán)利。同時(shí)，因經(jīng)營(yíng)狀況惡化，2011/2012年度公司高管均未獲得任何年度績(jī)效獎(jiǎng)金，因此張某的該項(xiàng)請(qǐng)求不應(yīng)得到支持。
張某對(duì)此不予認(rèn)可，并且提交證據(jù)證明公司其他員工劉某的工資單，證明公司對(duì)其發(fā)放了年度績(jī)效獎(jiǎng)金。
一審法院認(rèn)為，2011年，張某全年為公司提供了勞動(dòng)，張某理應(yīng)享有獲得績(jī)效獎(jiǎng)金的權(quán)利。公司以張某離職時(shí)績(jī)效獎(jiǎng)金尚未發(fā)放為由拒絕支付張某2011/2012年度績(jī)效獎(jiǎng)金的意見(jiàn)缺乏法律依據(jù)，不予采納。因張某已離職，公司未為張某確定績(jī)效獎(jiǎng)金的數(shù)額，故法院比照張某2010/2011年度績(jī)效獎(jiǎng)金的數(shù)額，判令公司向張某支付2011/2012年度績(jī)效獎(jiǎng)金286899.75元。
公司因不服一審法院判決結(jié)果，向中級(jí)人民法院提起上訴，請(qǐng)求判令不予支付2011/2012年度績(jī)效獎(jiǎng)金。二審法院經(jīng)審理補(bǔ)充查明以下事實(shí)：張某要求公司支付2011/2012年度績(jī)效獎(jiǎng)金的依據(jù)為其于2011年度為公司提供了勞動(dòng)，且其他員工包括劉某、李某在內(nèi)均發(fā)放了年度績(jī)效獎(jiǎng)金。
對(duì)此，公司主張劉某等員工不屬于高管人員，且其工資標(biāo)準(zhǔn)以及獎(jiǎng)金發(fā)放數(shù)額與張某差距較大，同時(shí)考核標(biāo)準(zhǔn)也與高管存在差異。較低級(jí)別員工發(fā)放年度績(jī)效獎(jiǎng)金，不代表高管享有此項(xiàng)權(quán)利。同時(shí)，公司提交了張某同一級(jí)別的另一高管趙某的工資單，舉證證明因公司經(jīng)營(yíng)情況惡化，其同樣未能獲得2011/2012年度績(jī)效獎(jiǎng)金。
二審法院經(jīng)審理認(rèn)為，公司通過(guò)與員工簽訂勞動(dòng)合同而賦予了公司對(duì)于年度績(jī)效獎(jiǎng)金的自主決定權(quán)，該自主決定應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｕ?，除非張某有充分的證據(jù)證明其符合發(fā)放年底績(jī)效獎(jiǎng)金的條件，但其所提出的依據(jù)并不充分。同時(shí)，公司與張某簽訂勞動(dòng)合同明確約定如果在績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放日前員工提出解除勞動(dòng)合同的，則該名員工無(wú)權(quán)得到績(jī)效獎(jiǎng)金。此項(xiàng)約定系為保證高級(jí)管理人員工作的連續(xù)性與積極性、提高勞動(dòng)者的忠誠(chéng)度而定，并不違反法律、法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，應(yīng)為有效。張某在明知該項(xiàng)約定的情況下，仍于年終獎(jiǎng)金發(fā)放日期前主動(dòng)提出離職，依此約定，張某亦不符合2011/2012年度績(jī)效獎(jiǎng)金的發(fā)放條件。故對(duì)張某要求公司支付2011/2012年度績(jī)效獎(jiǎng)金的訴訟請(qǐng)求，不予支持。原審法院未能考慮以上情況，簡(jiǎn)單以張某是否向公司提供勞動(dòng)作為其應(yīng)否取得績(jī)效獎(jiǎng)金的標(biāo)準(zhǔn)，未區(qū)分工資與績(jī)效獎(jiǎng)金的性質(zhì)、發(fā)放條件等因素的明顯不同，即依照張某上一年度績(jī)效獎(jiǎng)金的標(biāo)準(zhǔn)判令公司支付201 1/2012年度績(jī)效獎(jiǎng)金，所做出的判決明顯不妥，依法予以糾正。
案件評(píng)析
（一）關(guān)于年度績(jī)效獎(jiǎng)金的性質(zhì)
首先，應(yīng)該明確的是，年度績(jī)效獎(jiǎng)金的性質(zhì)到底是什么，屬不屬于工資？根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》和《（關(guān)于工資總額組成的規(guī)定）若干具體范圍的解釋》的規(guī)定，年度績(jī)效獎(jiǎng)金也屬于勞動(dòng)報(bào)酬，是工資總額的一部分。但是，又與員工的固定工資在性質(zhì)上存在一定的差異。這是因?yàn)?，固定工資一般都是員工正常出勤就能按月獲得的固定收入，在員工與企業(yè)的勞動(dòng)合同以及企業(yè)的薪酬制度中都有明確規(guī)定，它也是員工選擇入職企業(yè)的先決基礎(chǔ)。而年度績(jī)效獎(jiǎng)金雖然屬于工資，但其實(shí)又和用人單位平時(shí)支付的固定工資有所區(qū)別，屬于工資中的可變部分，直接和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況以及員工的工作表現(xiàn)相掛鉤，帶有“獎(jiǎng)勵(lì)”和“不確定”的屬性。因此，法律允許用人單位根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和業(yè)務(wù)需要決定年度績(jī)效獎(jiǎng)金的分配方案，這也是企業(yè)用工自的體現(xiàn)和維護(hù)。
（二）關(guān)于年度績(jī)效獎(jiǎng)金的發(fā)放條件
正因?yàn)榭?jī)效獎(jiǎng)金與固定工資相區(qū)別，所以就應(yīng)當(dāng)注意到，并非員工全年提供了正常勞動(dòng)，就一定有權(quán)獲得年度績(jī)效獎(jiǎng)金。法律沒(méi)有明確規(guī)定企業(yè)必須發(fā)放年度獎(jiǎng)金，這并非一項(xiàng)法定義務(wù)。因此，企業(yè)可以自主決定年度績(jī)效獎(jiǎng)金的發(fā)放條件、方式和標(biāo)準(zhǔn)，“發(fā)不發(fā)”“怎么發(fā)”的自都在企業(yè)。但是，如果企業(yè)明確了發(fā)放條件，或者即便無(wú)明文規(guī)定，也有實(shí)際的發(fā)放慣例，只要員工符合了相應(yīng)的條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)發(fā)放年度績(jī)效獎(jiǎng)金。
具體到本案，年度績(jī)效獎(jiǎng)金的發(fā)放條件一是發(fā)放時(shí)員工須在職，二是根據(jù)上一財(cái)政年度內(nèi)的集團(tuán)和個(gè)人業(yè)績(jī)、公司是否達(dá)到全國(guó)利潤(rùn)目標(biāo)而定。換言之，雙方的勞動(dòng)合同的附錄明確約定，“如果在有關(guān)年終獎(jiǎng)發(fā)放日期前，無(wú)論出于何種原因，出現(xiàn)公司與員工的雇傭關(guān)系解除，員工提出或者收到解除通知兩者之間任一種情況，員工不會(huì)獲得任何實(shí)際或未來(lái)的獎(jiǎng)金”。上述條款已經(jīng)明確界定了年度績(jī)效獎(jiǎng)金的給付條件，即獎(jiǎng)金只針對(duì)發(fā)放時(shí)在職的員工。
與此同時(shí)，公司與張某簽訂的勞動(dòng)合同的相關(guān)約定表明，公司對(duì)張某年度績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放須綜合根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況及張某的工作業(yè)績(jī)而定，公司對(duì)年底績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放與否以及發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)擁有自主決定權(quán)。并且張某作為公司的高管，需要對(duì)公司的整體經(jīng)營(yíng)狀況負(fù)責(zé)，其年度績(jī)效獎(jiǎng)金的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)必然要高于其他員工，所以張某以其他員工發(fā)放年度績(jī)效獎(jiǎng)金而主張自己也應(yīng)獲得績(jī)效獎(jiǎng)金，依據(jù)明顯不足。
故此，盡管張某已在2011年度全年正常提供勞動(dòng)，但由于其并不符合公司對(duì)高管發(fā)放年度績(jī)效獎(jiǎng)金的具體條件，因此，其關(guān)于支付2011/2012年度績(jī)效獎(jiǎng)金的主張沒(méi)有得到二審法院的支持。
本案歷經(jīng)勞動(dòng)仲裁、一審和二審三個(gè)階段，但三個(gè)審理結(jié)構(gòu)恰恰體現(xiàn)了前述爭(zhēng)議問(wèn)題。其中，仲裁裁決依據(jù)2011年度績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)，張某已經(jīng)離職，不符合雙方勞動(dòng)合同明確約定的年終獎(jiǎng)發(fā)放的條件，因此認(rèn)為其已經(jīng)喪失了獲得年終獎(jiǎng)金的資格，因此未予支持張某的訴請(qǐng)。一審判決則依據(jù)張某2011年全年正常提供勞動(dòng)，因此張某應(yīng)當(dāng)享有獲得績(jī)效獎(jiǎng)金的權(quán)利，而直接比照2010/2011年度績(jī)效獎(jiǎng)金的數(shù)額，判定公司應(yīng)向張某支付2011/2012年度績(jī)效獎(jiǎng)金。二審法院經(jīng)過(guò)進(jìn)一步深入全面地查明事實(shí)，認(rèn)為企業(yè)對(duì)于年度績(jī)效獎(jiǎng)金具有自，且已通過(guò)與員工簽訂勞動(dòng)合同的形式進(jìn)行了明確約定，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｕ稀埬吃诿髦诼毱陂g方才有權(quán)獲得績(jī)效獎(jiǎng)金的情況下，仍在發(fā)放日前主動(dòng)辭職，其主觀上已經(jīng)放棄了要求支付年度績(jī)效獎(jiǎng)金的權(quán)利，因此對(duì)于其要求公司支付2011/2012年度績(jī)效獎(jiǎng)金的請(qǐng)求未予支持。也就是說(shuō)，一審法院全盤(pán)了仲裁的審理結(jié)果，而二審法院又徹底糾正了一審法院的審理結(jié)果，與仲裁裁決結(jié)果達(dá)成一致，最終確認(rèn)在本案中，根據(jù)雙方勞動(dòng)合同的相關(guān)約定，張某離職后無(wú)權(quán)獲得年終獎(jiǎng)。
（三）關(guān)于離職后的高管是否有權(quán)獲得年終獎(jiǎng)的爭(zhēng)議問(wèn)題
關(guān)于公司高管或員工在離職后能否獲得上年度年終獎(jiǎng)的問(wèn)題，近年來(lái)理論及實(shí)務(wù)界的爭(zhēng)論都頗為熱烈，一段時(shí)期內(nèi)大家都認(rèn)為，員工離職后仍有權(quán)獲得年終獎(jiǎng)。值得探討的是，這個(gè)觀點(diǎn)或結(jié)論仍然需要具體問(wèn)題具體分析，比如是否將年終獎(jiǎng)與年底雙薪的概念混同了，再比如是否仔細(xì)考量了各公司具體的年終獎(jiǎng)發(fā)放條件。
從A公司方面來(lái)說(shuō)，對(duì)于張某等公司高管的年度績(jī)效獎(jiǎng)金的發(fā)放與否、發(fā)放數(shù)額，需要考慮到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益即年度的業(yè)績(jī)狀況，具體根據(jù)上一財(cái)政年度內(nèi)的集團(tuán)和個(gè)人業(yè)績(jī)、公司是否達(dá)到全國(guó)利潤(rùn)目標(biāo)而定，同時(shí)還要考慮到財(cái)政年度結(jié)束后、發(fā)放年度績(jī)效獎(jiǎng)金時(shí)公司高管是否在職的情形。在涉訴后，A公司也有針對(duì)性地圍繞上述事實(shí)進(jìn)行了充分舉證，證明公司對(duì)于離職高管張某不予發(fā)放年度績(jī)效獎(jiǎng)金的合理性。
由此可以看出，仲裁委或者法院是否支持勞動(dòng)者要求支付年終獎(jiǎng)的訴求，關(guān)鍵是看勞動(dòng)合同的約定和用人單位的規(guī)章制度有無(wú)年終獎(jiǎng)的具體規(guī)定。如果用人單位并沒(méi)有明確規(guī)定年終獎(jiǎng)的發(fā)放條件，且未約定年終獎(jiǎng)發(fā)放日前離職無(wú)權(quán)取得年終獎(jiǎng)，員工申請(qǐng)仲裁要求公司支付年終獎(jiǎng)，出于保護(hù)勞動(dòng)者利益考慮，仲裁委或法院很可能將《勞動(dòng)合同法》第十八條確定的“同工同酬”原則適用到年終獎(jiǎng)的發(fā)放中，從而要求用人單位向離職員工發(fā)放年終獎(jiǎng)。
第7篇：年終獎(jiǎng)考核方案范文
【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校年終獎(jiǎng)金財(cái)務(wù)分配
由于高等學(xué)校行政化的特點(diǎn)，多年來(lái)獎(jiǎng)金分配一直受到員工的詬病，特別是高校內(nèi)部教師與行政人員的獎(jiǎng)金分配更是矛盾重重，嚴(yán)重影響了教師隊(duì)伍的積極性，造成行政與教師的不團(tuán)結(jié)。本文將以高校實(shí)際分配數(shù)據(jù)為例，對(duì)高校年終獎(jiǎng)金財(cái)務(wù)分配進(jìn)行合理性研究。
一、A高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院獎(jiǎng)金分配數(shù)據(jù)分析
1、獎(jiǎng)金來(lái)源
該校經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院有教師55人，行政人員29人，其2010年度獎(jiǎng)金來(lái)源構(gòu)成如下：按學(xué)生學(xué)費(fèi)的4.5%由學(xué)校下?lián)艿綄W(xué)院一份；按全院教師上課學(xué)時(shí)每節(jié)課22.16元下?lián)芤环?；按每個(gè)學(xué)生100元下?lián)芤环?；按職工人?shù)每人1000元下?lián)芤环荨?/p>
以上四部分總計(jì)收入1728491.86元。去掉各種規(guī)定留成及外聘教師課酬等費(fèi)用后，實(shí)際分配金額為1412438元。
2、獎(jiǎng)金具體分配如下
參與分配教師共55人，總計(jì)金額952259元，每人平均數(shù)為17313.8元；參與分配行政人員29人，總計(jì)金額460179元，每人平均數(shù)為15868.2元。具體分配情況如表1、表2，分配完成后，相比行政人員的分配情況，教師對(duì)此有較大的意見(jiàn)，一是認(rèn)為行政人員拿的比教師多，二是認(rèn)為分配方法不合理，因此造成教師隊(duì)伍的極大不穩(wěn)定，影響了院系的團(tuán)結(jié)、人員關(guān)系的和諧以及工作的開(kāi)展。
3、獎(jiǎng)金分配數(shù)據(jù)分析
把教師和行政人員分成兩組，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析方法，分別計(jì)算其標(biāo)準(zhǔn)差，并分析其標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)來(lái)判斷分配情況的合理性。教師序號(hào)代表每一個(gè)具體的教師個(gè)人，為消除不利影響和維護(hù)個(gè)人隱私而隱去真名。
（1）根據(jù)表1計(jì)算教師收入標(biāo)準(zhǔn)差與標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)。
教師收入標(biāo)準(zhǔn)差：
?滓===8848.35
教師收入標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)：
總體標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)的計(jì)算公式為Vσ=σ/x ，式中Vσ為標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)；σ為標(biāo)準(zhǔn)差；x為平均數(shù)。
（2）根據(jù)表2計(jì)算行政人員收入標(biāo)準(zhǔn)差與標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)。
行政人員收入標(biāo)準(zhǔn)差：
行政人員收入標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)：
總體標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)的計(jì)算公式為Vσ=σ/x，式中Vσ為標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)；σ為標(biāo)準(zhǔn)差；x為平均數(shù)。
從計(jì)算可知，教師收入標(biāo)準(zhǔn)差為8848.35元，標(biāo)準(zhǔn)差變異系數(shù)為0.511，而行政人員收入標(biāo)準(zhǔn)差為5734.79元，標(biāo)準(zhǔn)差變異系數(shù)為0.361，兩個(gè)指標(biāo)同時(shí)說(shuō)明行政人員收入具有代表性，其差別很?。欢處熓杖氩町愖兓艽?，說(shuō)明教師收入不具備代表性，教師沒(méi)有得到他們應(yīng)該得到的收入。
4、分配結(jié)果原因分析
通過(guò)調(diào)查和分析，造成以上結(jié)果的原因有以下幾點(diǎn)：第一，在年終獎(jiǎng)金分配中行政人員沒(méi)有充分考慮到每位員工的工作績(jī)效。第二，行政人員收入多少?zèng)]有充分考慮員工的技術(shù)級(jí)別、工齡長(zhǎng)短。第三，教師的工作屬于技術(shù)等級(jí)很高的工作，在獎(jiǎng)金分配過(guò)程中，與技術(shù)等級(jí)低的行政人員按人頭平均分配，沒(méi)有體現(xiàn)技術(shù)級(jí)差，導(dǎo)致高級(jí)別的教授副教授只能取得和低級(jí)行政人員一樣甚至低于他們收入的結(jié)果。第四，在分配中沒(méi)有充分執(zhí)行學(xué)校核定工作量標(biāo)準(zhǔn)。教師核定的工作量是一年252個(gè)學(xué)時(shí)，只要教師完成252個(gè)學(xué)時(shí)，應(yīng)該等同于行政人員從事管理工作一年，其結(jié)果是教師要完成多于核定工作量才能基本取得、甚至低于行政人員收入的結(jié)果。第五，教師要承擔(dān)大量的論文寫(xiě)作、課題申報(bào)、課題研究、專(zhuān)業(yè)建設(shè)等科研工作，而這些工作量在分配中沒(méi)有計(jì)入，造成教師大量的工作量無(wú)法計(jì)入而不能參與分配的結(jié)果。
二、A高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院獎(jiǎng)金分配合理化建議
鑒于該學(xué)院在分配過(guò)程中存在的問(wèn)題，要解決教師與行政人員分配不合理的現(xiàn)象，可以采取以下獎(jiǎng)金分配模式。
第一，建立全體員工年終考核制度，年終獎(jiǎng)數(shù)額分配的多少與員工個(gè)人所得的獎(jiǎng)勵(lì)基數(shù)的多少直接相關(guān)。
第二，員工的年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)基數(shù)由以下部分組成：工齡基數(shù)：按工齡的長(zhǎng)短區(qū)別收入的多少；年度績(jī)效基數(shù)：教師以工作量（超工作量），行政人員以考核結(jié)果來(lái)區(qū)分績(jī)效得分；全年滿勤基數(shù)：教師以基本工作量（全年完成252學(xué)時(shí)），行政人員以出滿勤（以學(xué)校工作日歷為準(zhǔn)）為基本基數(shù)，獲基本得分；獎(jiǎng)罰基數(shù)：制定各種獎(jiǎng)懲條例，按獎(jiǎng)懲條例決定每位員工的得分；職務(wù)基數(shù)（技能基數(shù)）：按技術(shù)與行政級(jí)別決定每人得分；其他基數(shù)：其他臨時(shí)發(fā)生的教學(xué)與管理事項(xiàng)，如教學(xué)獲獎(jiǎng)、競(jìng)賽獲獎(jiǎng)等。
第三，具體標(biāo)準(zhǔn)基數(shù)分解如下：其一，工齡以高校教齡為標(biāo)準(zhǔn)，以5年為1，每增加5年系數(shù)增加0.2，不足5年按5年算；其二，年度績(jī)效基數(shù)：教師以超工作量，行政人員以考核結(jié)果來(lái)區(qū)分績(jī)效得分；其三，全年滿勤基數(shù)：教師以完成基本工作量記1分，行政人員以出滿勤為基本基數(shù)記1分，不足基本工作量按比例計(jì)算扣減；其四，獎(jiǎng)罰基數(shù)：制定各種獎(jiǎng)懲條例，按獎(jiǎng)懲條例決定每位員工的得分；其五，職務(wù)基數(shù)：行政人員以正科級(jí)為1，其他可按0.3比例增減，具體系數(shù)如表3，教師以講師為1，其他可按0.3比例增減，具體系數(shù)如表4；其六，其他基數(shù)：其他臨時(shí)發(fā)生的教學(xué)與管理事項(xiàng)，如教學(xué)獲獎(jiǎng)、競(jìng)賽獲獎(jiǎng)等可以按具體獎(jiǎng)金發(fā)放。
第四，年終獎(jiǎng)基數(shù)計(jì)算。個(gè)人年終獎(jiǎng)金基數(shù)=1+2+3+4+5
+6。其中第二項(xiàng)可以不列入分值單獨(dú)計(jì)算。根據(jù)全院加總得分，計(jì)算分配率，再按每人得分，計(jì)算個(gè)人獎(jiǎng)金數(shù)。
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第8篇：年終獎(jiǎng)考核方案范文
【關(guān)鍵詞】 銀行 薪水 合理避稅
企業(yè)總是希望“以最小的成本達(dá)到最好的激勵(lì)”，銀行也一樣。稅法的修改，公眾討論得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的大多是個(gè)稅起征點(diǎn)，甚至有人認(rèn)為新出臺(tái)3500元的個(gè)稅起征點(diǎn)仍然偏低。殊不知，個(gè)人不容易，企業(yè)更不容易。舉例來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行3500元個(gè)稅起征點(diǎn)情況下，月收入為1萬(wàn)元的員工，其應(yīng)繳納個(gè)稅322.70元，應(yīng)繳納社保與公積金合計(jì)2223元，稅后月收入約為7454元；而另一方面，企業(yè)配套總支出為14410元——約為個(gè)人實(shí)際收入的2倍。這無(wú)疑反映了我國(guó)企業(yè)用工成本高企的尷尬現(xiàn)狀。據(jù)調(diào)查，目前80%以上的企業(yè)，愿意將員工能夠立即拿到手的實(shí)際貨幣收入提高，以激勵(lì)員工。那么企業(yè)究竟如何才能在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法范圍內(nèi)，在不影響員工實(shí)際收入的情況下，盡可能降低用工成本？本文以某銀行為例進(jìn)行分析。
一、員工繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算方法
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，員工繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算方法如下。
其一，每月個(gè)人收入，減除個(gè)人所得稅允許扣除項(xiàng)目及免征的津補(bǔ)貼后計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額。個(gè)人所得稅允許扣除項(xiàng)目中含以下五項(xiàng)：一是費(fèi)用3500元，二是當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)局允許免征的通訊費(fèi)補(bǔ)貼，三是按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例提取并實(shí)際繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金（簡(jiǎn)稱(chēng)“三險(xiǎn)一金”），四是按國(guó)家規(guī)定可扣除的捐贈(zèng)，五是當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)政策允許的個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金。適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)。
其二，按季度取得的考核績(jī)效工資，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性績(jī)效金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定，須與當(dāng)月工資、薪金等收入合并計(jì)算應(yīng)交稅款。
其三，年終發(fā)放的考核績(jī)效清算工資，按照國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文，適用單獨(dú)作為一個(gè)月的工資所得，除以12個(gè)月的商數(shù)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額。適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)。
根據(jù)2011年9月1日施行的新稅法規(guī)定，該銀行員工繳納的個(gè)人所得稅適用的是超額累進(jìn)稅率，稅率為3%～45%（見(jiàn)表1）。
二、建議
1、建議一
參照最優(yōu)發(fā)放方案，合理確定月薪與年薪清算額的比例。綜合各個(gè)稅政策，準(zhǔn)年薪制人員的稅務(wù)籌劃相對(duì)于普通員工比較簡(jiǎn)單，因?yàn)椴淮嬖诩径瓤己丝?jī)效，只要準(zhǔn)確劃分月薪和年薪清算額的比例即可。如果年初大致可以確定當(dāng)年的年薪總額，那就可以確定月薪和年薪清算額的數(shù)額，如表2所提供的新稅法下最優(yōu)工資發(fā)放方案。由于各個(gè)個(gè)體的養(yǎng)老金、醫(yī)保、公積金、失業(yè)保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)金額各不相同，所以表2所列通過(guò)計(jì)算所確定的月度發(fā)放額是不考慮三險(xiǎn)一金的，實(shí)際發(fā)放時(shí)應(yīng)加上這部分。
我們可以通過(guò)舉例來(lái)比較一下薪金發(fā)放方式不同，所繳稅金的差別。如年薪收入為305008元，三險(xiǎn)一金為25000元的員工，其扣除三險(xiǎn)一金后的年收入為280008元，按照三種不同方式確定月薪和年薪清算額，通過(guò)計(jì)算可知年繳稅金各不相同，其中第二方案所繳稅金最少（見(jiàn)表3）。
2、建議二
在計(jì)算個(gè)稅時(shí)，由于年終獎(jiǎng)納稅采用全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，這樣在每個(gè)稅率進(jìn)級(jí)階段會(huì)出現(xiàn)“稅前獎(jiǎng)金多、稅后所得少”的怪現(xiàn)象。該現(xiàn)象被稱(chēng)為“1元稅差”，即在臨界點(diǎn)，稅前獎(jiǎng)金多1元，稅后所得反而會(huì)少一大截。
產(chǎn)生以上問(wèn)題的根源實(shí)質(zhì)上是一個(gè)數(shù)學(xué)問(wèn)題，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金以其除以12的商數(shù)來(lái)確定稅率時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，此時(shí)速算扣除數(shù)就需要重新計(jì)算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計(jì)算出來(lái)的速算扣除數(shù)了。
而本文認(rèn)為該銀行的應(yīng)對(duì)之策，就是在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)要按整數(shù)發(fā)，要對(duì)照個(gè)人所得稅的稅率表，考慮除以12個(gè)月份，確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡。比如6000元（適用稅率為5%），24000元（適用稅率為10%），60000元（適用稅率為15%），240000元（適用稅率為20%），480000元（適用稅率為25%），720000元（適用稅率為30%），960000元（適用稅率為35%），1200000元（適用稅率為40%）。
通過(guò)計(jì)算，年終考核績(jī)效工資發(fā)放有[18001，19283.33]；
[54001，60187.50]；[108001，114600]；[420001，447500 ]；[660001，
706538.46]；[960001，1120000]。這1元錢(qián)就是年終獎(jiǎng)發(fā)放的臨界點(diǎn)。
我們來(lái)舉個(gè)例子就比較直觀了。如年薪收入為305008元，三險(xiǎn)一金為25000元的員工，其扣除三險(xiǎn)一金后的年收入為280008元。
第9篇：年終獎(jiǎng)考核方案范文
【論文摘要】稅收籌劃是納稅人的合法權(quán)利,本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),對(duì)電網(wǎng)企業(yè)涉及主要稅種稅收籌劃方法進(jìn)行探討。
在依法經(jīng)營(yíng)的前提下,如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開(kāi)展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收籌劃方案,用好用足稅收政策,盡最大努力降低企業(yè)稅收成本,是當(dāng)期財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對(duì)策。
一、增值稅稅收籌劃
增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種,稅收籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項(xiàng)稅額如何足額、及時(shí)抵扣。
(一)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本項(xiàng)目主要有購(gòu)電費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品、辦公用品、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)等,其中加強(qiáng)修理費(fèi)和材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點(diǎn)。
1.改變大修理工程結(jié)算方式
目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅,自己取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣,也不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,使電網(wǎng)企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
因此,應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式,對(duì)大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式,材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購(gòu),及時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,一方面公司增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,另一方面多經(jīng)工程公司通過(guò)節(jié)約工程材料成本可以增加利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)雙贏。
2.改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式
電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同,且大部分為總包方式,統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票,由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等),不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,減少了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
因此,應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費(fèi)和修理費(fèi)項(xiàng)目由主業(yè)承擔(dān)。例如:運(yùn)輸承包服務(wù)合同,可以規(guī)定車(chē)輛燃油費(fèi)、修理費(fèi)由承租方承擔(dān),取得外部增值稅專(zhuān)用發(fā)票在承租方報(bào)銷(xiāo)抵扣。
3.購(gòu)進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費(fèi)用
這樣可以得到兩點(diǎn)好處,一是可以推遲付款時(shí)間,減少現(xiàn)金流出量;二是可以視同支付費(fèi)用,獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,減少當(dāng)期應(yīng)納稅額,從而達(dá)到遞延納稅的效果。
4.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理
一是加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得的考核力度,提高增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得率。購(gòu)置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價(jià)格相同的情況下,要購(gòu)買(mǎi)具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí),要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí),可以將部分附屬部件單獨(dú)作為材料或低值易耗品購(gòu)進(jìn),抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后,“認(rèn)證”、“申報(bào)”和“抵扣”要及時(shí)有效。根據(jù)稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定,增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證,及時(shí)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅,為企業(yè)爭(zhēng)取資金的時(shí)間價(jià)值。
(二)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅籌劃
按稅法規(guī)定,企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn),只要同時(shí)滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;二是按固定資產(chǎn)管理,并確認(rèn)已使用過(guò);三是銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)原值。
電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價(jià)處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項(xiàng),一是對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來(lái)的固定資產(chǎn),要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時(shí)間后再出售,可以免繳增值稅;二是對(duì)于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值,需要繳納增值稅時(shí),應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格,計(jì)算凈收益增減平衡點(diǎn),保證銷(xiāo)售價(jià)格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額,提高凈收益。
通過(guò)以上分析可以看出,電網(wǎng)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃
企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算繳納,其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān),降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當(dāng)期成本費(fèi)用、減少當(dāng)期收入確認(rèn)。
(一)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計(jì)扣除。
2006年國(guó)家對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,一次性提足折舊進(jìn)成本的科研設(shè)備價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由10萬(wàn)元提高到30萬(wàn)元,由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時(shí)收回資本性資金,又可以享受稅前加計(jì)扣除,因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策,合理安排預(yù)算資金,一是適當(dāng)增加設(shè)備購(gòu)置的資本性支出預(yù)算,在實(shí)現(xiàn)所得稅加計(jì)扣除的同時(shí),解決公司資本性資金不足問(wèn)題,從而達(dá)到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化;二是改變目前技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)核算和管理模式,運(yùn)用科學(xué)合理的核算方法,將科技機(jī)構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費(fèi)等其他直接費(fèi)用納入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)管理,加大加計(jì)扣除金額。
(二)專(zhuān)用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃
稅法規(guī)定,企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的,該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加,利用該項(xiàng)政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。
(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,需增加固定資產(chǎn)價(jià)值或作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:1.發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上;2.經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上。
電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除,關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上,因此,為了加大當(dāng)期費(fèi)用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過(guò)固定資產(chǎn)原值50%。
(四)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的籌劃
新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大,規(guī)定確需加速折舊的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實(shí)行加速折舊。
對(duì)于軟件攤銷(xiāo)年限問(wèn)題,新稅法也制訂了優(yōu)惠措施,按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定,“企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年?！?/p>
因此,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用優(yōu)惠政策,利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進(jìn)步較快的原因,與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷(xiāo)年限。
三、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)較少,主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營(yíng)業(yè)稅,以有效降低工程造價(jià)。
目前電網(wǎng)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃主要是落實(shí)建安企業(yè)不計(jì)營(yíng)業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》有關(guān)政策規(guī)定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。
目前在實(shí)際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門(mén)對(duì)電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)不理解,將電纜統(tǒng)一作為材料作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù),加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào),確認(rèn)電網(wǎng)企業(yè)不計(jì)入營(yíng)業(yè)額的設(shè)備清單,該稅收政策的落實(shí)有利于進(jìn)一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理,降低施工成本。
四、個(gè)人所得稅稅收籌劃
個(gè)人所得稅主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃:
(一)獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃
個(gè)人所得稅由于采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算,因此個(gè)稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個(gè)方面,一要盡量做到獎(jiǎng)金在各月均衡發(fā)放,減少季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、節(jié)日獎(jiǎng)等專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)致使個(gè)別月份稅率偏高的影響,從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的;二要合理利用全年年終獎(jiǎng)稅收特殊政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,根據(jù)《國(guó)稅總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》,該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅;二是專(zhuān)門(mén)制訂了年終獎(jiǎng)適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當(dāng)年終獎(jiǎng)適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時(shí),可以有效降低個(gè)稅。舉例說(shuō)明:
某職工收入如下:月實(shí)發(fā)工資1500元,月獎(jiǎng)4000元,扣除費(fèi)用1600元,應(yīng)納稅額為3900元,適用稅率15%,需繳個(gè)稅460元。
年終獎(jiǎng)7000元,年終獎(jiǎng)適用稅率為10%,需繳納個(gè)稅675元。
可見(jiàn)由于年終獎(jiǎng)使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73000元,在年收入不變的情況下,可減少發(fā)放月獎(jiǎng),每月減少1900元,共計(jì)22800元,將月獎(jiǎng)稅率降到10%,增加年終獎(jiǎng)發(fā)放22800元,可年節(jié)稅22800×5%=1140元。
(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類(lèi)型
把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利,即通過(guò)提供各種補(bǔ)貼,降低名義收入,比如提供免費(fèi)工作午餐、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個(gè)人所得稅。
五、房產(chǎn)稅稅收籌劃
房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項(xiàng)小稅種,稅率不高,造成對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅,構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期稅負(fù),假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測(cè)算,房產(chǎn)稅將達(dá)到房產(chǎn)原值的40%-50%,稅負(fù)很重。
房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。
即將實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些新變化,對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定,土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑時(shí),土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本,而仍作為無(wú)形資產(chǎn)核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊;二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定,對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定,房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點(diǎn):
一是土地使用權(quán)要單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算,不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價(jià)值。
二是減少列入房產(chǎn)價(jià)值的附屬設(shè)備價(jià)值。要準(zhǔn)確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備,對(duì)于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值。
三是要充分利用稅務(wù)總局對(duì)中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,新建房屋交付使用時(shí),如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)設(shè)備中,則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備;如中央空調(diào)作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬,單獨(dú)核算并提取折舊,則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)中央空調(diào)單獨(dú)入賬,減少房產(chǎn)稅支出。
總之,稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)合理運(yùn)用國(guó)家稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冉?jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃,用足用好各種優(yōu)惠政策,有效降低納稅成本的同時(shí),還要樹(shù)立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念,提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和分析能力,切實(shí)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量,以稅法條款為依據(jù),通過(guò)深入研究各項(xiàng)稅收政策,制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案,為企業(yè)的稅收籌劃營(yíng)造一個(gè)安全的環(huán)境。二是及時(shí)掌握政策變化,并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),在認(rèn)真考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他變數(shù)后,再做出決策,不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。
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