權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)在公共部門(mén)資產(chǎn)管理中應(yīng)用

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對(duì)于政府公共部門(mén)來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)管理工作首先需要保證安全與合規(guī)，其次則是需要關(guān)注這項(xiàng)工作的實(shí)際效率水平。在近期發(fā)展過(guò)程中，公共部門(mén)開(kāi)始了權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)與報(bào)告制度，讓政府資產(chǎn)管理工作擁有了更好的方式。在公共部門(mén)開(kāi)展資產(chǎn)管理的過(guò)程中，這一會(huì)計(jì)制度成了非常重要的工具，具體來(lái)說(shuō)是分析工具、問(wèn)責(zé)工具、決策工具，主要的目的就是能夠更好地?cái)[脫當(dāng)下使用報(bào)告形式帶來(lái)的局限性影響。本文主要針對(duì)于在公共部門(mén)開(kāi)展資產(chǎn)管理過(guò)程中，權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)與報(bào)告制度起到的作用，希望能夠通過(guò)本文的分析幫助我國(guó)在這方面的研究得到更好地提升與發(fā)展。對(duì)于公眾來(lái)說(shuō)，公共部門(mén)的意義是作為政府履行職責(zé)的渠道，同時(shí)也是提供物質(zhì)基礎(chǔ)的關(guān)鍵部門(mén)，因此對(duì)公共部門(mén)資產(chǎn)進(jìn)行管理非常重要，首先需要重視這一工作是否符合規(guī)章制度，隨后則是需要關(guān)注這一工作的實(shí)際效率是否可以得到提升。本文主要討論的是第二部分，也就是績(jī)效方面的問(wèn)題。經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的發(fā)展與進(jìn)步之后，政府會(huì)計(jì)體系得到了建立與完善，而這一體系的基本發(fā)展方式就是從原本的現(xiàn)金制會(huì)計(jì)逐漸轉(zhuǎn)型成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)幾個(gè)方面。相比較于這些類型，權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)管理工作之間的關(guān)系更加密切也更加匹配。

一、公共部門(mén)資產(chǎn)管理中會(huì)計(jì)與報(bào)告的基本作用

會(huì)計(jì)與報(bào)告制度存在的意義在于為相關(guān)工作提供更加詳細(xì)的信息，從而實(shí)現(xiàn)分析、問(wèn)責(zé)、決策工作。而很多公共部門(mén)在實(shí)際工作的過(guò)程中，需要非常詳細(xì)并且數(shù)量非常龐大的數(shù)據(jù)支持，因此會(huì)計(jì)和報(bào)告系統(tǒng)工作有著非常重要的意義。站在這一環(huán)境上進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，績(jī)效基本含義可以理解為公共部門(mén)履行相關(guān)職責(zé)過(guò)程當(dāng)中資產(chǎn)所能夠展示出的實(shí)際價(jià)值，而很多時(shí)候這一價(jià)值需要通過(guò)公共部門(mén)以及相關(guān)利益來(lái)決定。在進(jìn)行整體分析之后可以發(fā)現(xiàn)，公共組織績(jī)效目標(biāo)屬于通過(guò)合理成本生產(chǎn)方式來(lái)達(dá)成公共服務(wù)，核心在于完成產(chǎn)出與成果。產(chǎn)出也就是整體服務(wù)的本身，例如交通服務(wù)、醫(yī)療服務(wù)、教育服務(wù)等等，這些工作很多時(shí)候涉及了數(shù)量、質(zhì)量、成本幾方面的關(guān)系。很多時(shí)候政府部門(mén)推出相關(guān)工作意圖，而成果則是反映工作意圖的落實(shí)效果，以醫(yī)療服務(wù)作為案例，醫(yī)療服務(wù)成果就是疾病發(fā)病率、治療率、控制范圍等等方面的數(shù)據(jù)?？梢哉f(shuō)公眾對(duì)公共服務(wù)滿意度很多時(shí)候?qū)儆诜浅ｊP(guān)鍵的計(jì)量指標(biāo)，這一指標(biāo)意味著公共部門(mén)是否能夠達(dá)成要求效果。雖然公共部門(mén)對(duì)于成果以及績(jī)效的要求并不一致，但是最基礎(chǔ)的成果要求就是能夠讓公眾收獲更好的體驗(yàn)，同時(shí)預(yù)期制定的目標(biāo)是否達(dá)成也是考慮的關(guān)鍵因素之一?？?jī)效導(dǎo)向的公共部門(mén)資產(chǎn)管理當(dāng)中，會(huì)計(jì)與報(bào)告系統(tǒng)的基本作用可以劃分成為三種角色，分別是分析工具、問(wèn)責(zé)工具、決策工具等等。首先是分析工具，這一工具主要是用來(lái)分析成敗得失和相關(guān)原因。在公司場(chǎng)合，這一工具的使用已經(jīng)成了一種慣例，公司在工作的過(guò)程中，將會(huì)定期開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)告分析，這些分析最終將會(huì)得出一定的數(shù)據(jù)，進(jìn)而幫助財(cái)務(wù)工作人員擁有非常多的分析指標(biāo)，其中包括資產(chǎn)負(fù)債率、銷售利潤(rùn)率、資金周轉(zhuǎn)率等等。其次，則是作為問(wèn)責(zé)工具進(jìn)行使用，問(wèn)責(zé)工具的作用在于提升公共部門(mén)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的整體能力，主要目的在于能夠向利益相關(guān)者解釋行為正當(dāng)性，并且承擔(dān)相應(yīng)后果的整體過(guò)程。問(wèn)責(zé)運(yùn)行機(jī)制當(dāng)中涉及了責(zé)任規(guī)定、責(zé)任履行、責(zé)任說(shuō)明回應(yīng)、責(zé)任追求等等。在這一過(guò)程中，受托人的說(shuō)明回應(yīng)起到了非常重要的作用，公共部門(mén)作為資產(chǎn)管理受托人，受托責(zé)任目的在于解釋并且證明行為合理性，從而解脫受托責(zé)任。最后則是決策工具，本文在分析過(guò)程中，將資產(chǎn)管理決策界定成了部門(mén)和機(jī)構(gòu)管理者層次上的運(yùn)營(yíng)決策，將投入、生產(chǎn)、產(chǎn)出來(lái)表達(dá)對(duì)應(yīng)的預(yù)定成果。運(yùn)營(yíng)決策可以將整體邏輯概括為從投入到產(chǎn)出，再最后到成果。在這一過(guò)程中，投入最容易計(jì)量，但是這一數(shù)據(jù)與績(jī)效之間的聯(lián)系最弱，而成果最難以計(jì)量，但是與績(jī)效之間關(guān)聯(lián)度最高，產(chǎn)出則是處于兩者中間的狀態(tài)。無(wú)論是投入、產(chǎn)出、成果，都無(wú)法實(shí)現(xiàn)整體的衡量成效工作?？?jī)效很多時(shí)候與成本相連，因此完整計(jì)量成本非常重要，尤其是成本完全計(jì)算，在這一內(nèi)容上，權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)有著非常大的優(yōu)勢(shì)以及好處。

二、作為公共部門(mén)資產(chǎn)管理的績(jī)效分析工具

很多時(shí)候績(jī)效分析工作非常關(guān)鍵，這是資產(chǎn)績(jī)效管理的起點(diǎn)也是關(guān)鍵，績(jī)效分析工作的目的就是明確當(dāng)下績(jī)效管理水準(zhǔn)與目標(biāo)之間的差距，為將來(lái)處理差距提供數(shù)據(jù)方面的支持。相比較于現(xiàn)金會(huì)計(jì)，權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)與報(bào)告制度的出現(xiàn)很多時(shí)候能夠起到分析工具的作用，從而更好的展示出核算產(chǎn)出服務(wù)的完全成本與相關(guān)數(shù)量。實(shí)際上來(lái)說(shuō)，權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)與報(bào)告已經(jīng)擁有了更好的發(fā)展方向，那就是對(duì)公共服務(wù)以及項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行評(píng)估與計(jì)算，最后得出的產(chǎn)出成本將會(huì)完全屬于生產(chǎn)和交付之間的經(jīng)濟(jì)資源。而很多時(shí)候完全成本涉及的內(nèi)容較為復(fù)雜，例如資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算與報(bào)告、資產(chǎn)成本分擔(dān)等等，相比較于現(xiàn)金會(huì)計(jì)，這種方式更加寬泛同時(shí)也更加常見(jiàn)。權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)在很多時(shí)候也提供了技術(shù)層面的幫助和支持，資產(chǎn)價(jià)值全方面計(jì)量則是屬于成本核算工作的起始點(diǎn)以及相關(guān)基礎(chǔ)，政府部門(mén)在這一過(guò)程中將會(huì)被劃分成為金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)兩種方式，現(xiàn)金會(huì)計(jì)的計(jì)算很多時(shí)候就可以記錄金融資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，但是很多時(shí)候這一會(huì)計(jì)形式無(wú)法提供非金融資產(chǎn)信息。權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)與報(bào)告制度的出現(xiàn)，可以全方面記錄公共資產(chǎn)機(jī)制，從而更好的提升控制水平。非金融資產(chǎn)貨幣很多時(shí)候被認(rèn)為是權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)改革帶來(lái)的創(chuàng)新方式，而這一創(chuàng)新方式需要更多的提升與幫助。由于現(xiàn)金會(huì)計(jì)存在一定的局限性，因此很多國(guó)家在使用權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)與報(bào)告制度之前，都存在不完整的相關(guān)問(wèn)題。經(jīng)過(guò)證明之后可以發(fā)現(xiàn)，由于資產(chǎn)價(jià)值存在問(wèn)題，因此經(jīng)常出現(xiàn)失敗的情況，而權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)的主要作用與首要任務(wù)，就是對(duì)沒(méi)有記錄的資產(chǎn)進(jìn)行核算，并且將其全方面登記入賬。

三、作為政府資產(chǎn)管理的績(jī)效問(wèn)責(zé)工具

會(huì)計(jì)的基本作用目的在于能夠表明受托責(zé)任的實(shí)際履行情況，進(jìn)而解除對(duì)應(yīng)的受托責(zé)任。在發(fā)展的過(guò)程中，政府會(huì)計(jì)制度逐漸得到了改革與重新發(fā)展，公共部門(mén)資產(chǎn)管理工作在這一過(guò)程中也逐漸發(fā)生了變化，從原本的資金問(wèn)責(zé)，同時(shí)逐漸擴(kuò)展到了績(jī)效問(wèn)責(zé)方面。由于績(jī)效導(dǎo)向工作的開(kāi)展，很多時(shí)候都需要進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算與分析，同時(shí)也需要持續(xù)對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行考察，而一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金會(huì)計(jì)支持現(xiàn)金合規(guī)性屬于自身責(zé)任，但是這一工作內(nèi)容無(wú)法保證全部資產(chǎn)績(jī)效責(zé)任得到落實(shí)。相比較于現(xiàn)金制度，權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)與報(bào)告在很多時(shí)候擁有責(zé)任處理的最佳能力，其中提出的財(cái)務(wù)報(bào)告有著非常重要的意義與作用。很多時(shí)候政府資產(chǎn)反映了公共部門(mén)的實(shí)際情況，而資產(chǎn)產(chǎn)出則是反映出了政府部門(mén)的購(gòu)買(mǎi)能力。

四、作為政府資產(chǎn)管理的績(jī)效決策工具

除了績(jī)效分析以及績(jī)效問(wèn)責(zé)之外，政府資產(chǎn)管理還涉及了非常多的決策問(wèn)題，其中包括資產(chǎn)預(yù)算安排、融資決定、資產(chǎn)配置規(guī)模與標(biāo)準(zhǔn)確定、服務(wù)價(jià)格制定、投資組合等等多個(gè)方面工作。這些方面的工作包括兩大類型，首先第一類型就是基于合格基礎(chǔ)的管理決策，而另一類型則是屬于績(jī)效導(dǎo)向下的管理決策。第一類型更加關(guān)注決策是否符合當(dāng)下各類政策以及相關(guān)要求，比如是否擁有配置資產(chǎn)、按照什么標(biāo)準(zhǔn)配置、配置規(guī)模、資產(chǎn)是否處置等等相關(guān)決策，這類決策很多時(shí)候?qū)儆诘湫偷耐度霙Q策方式?？?jī)效導(dǎo)向下，管理決策一方面需要關(guān)注投入，很多時(shí)候也需要關(guān)注產(chǎn)出與成果，這些決策基本上都依賴完全成本信息，其中包括服務(wù)外包決策等等內(nèi)容。

五、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)近期發(fā)展過(guò)程中，政府部門(mén)大多數(shù)都采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)與報(bào)告方式，這是一種正向的改革與努力方式，這一方式為實(shí)施績(jī)效導(dǎo)向的政府資產(chǎn)管理創(chuàng)造出了非常重要的前提條件與管理方式，主要原因是無(wú)論作為分析工具、問(wèn)責(zé)工具、決策工具，權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)與報(bào)告都有著非常關(guān)鍵的優(yōu)勢(shì)和好處。

作者:謝代華 單位:陽(yáng)江技師學(xué)院