政府預(yù)算會計引入權(quán)責發(fā)生制探討

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【摘要】伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，相較于收付實現(xiàn)制，權(quán)責發(fā)生制更加匹配政府預(yù)算會計的發(fā)展。本文首先從政府信息公開化、職能轉(zhuǎn)變以及責任歸屬等方面簡單的闡釋了政府預(yù)算會計中引入權(quán)責發(fā)生制的重要性；其次從傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制體現(xiàn)的局限性、財務(wù)體系建設(shè)的客觀基礎(chǔ)等方面剖析了機制引入的必要性；最后就其機制引入在法律法規(guī)、平臺建設(shè)等方面提出建議，以期能夠更好地引入權(quán)責發(fā)生制，實現(xiàn)政府預(yù)算會計的有效性。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算會計；權(quán)責發(fā)生制

一、政府預(yù)算會計引入權(quán)責發(fā)生制的意義

伴隨著市場經(jīng)濟制度的發(fā)展，權(quán)責發(fā)生制對我國政府會計預(yù)算管理產(chǎn)生了較大的吸引力，兩者之間匹配程度較高，但這并不意味著政府預(yù)算管理已不再需要傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制，只是需要對其加以修正，將其和權(quán)責發(fā)生制融合使用，在某些項目上或是以收付實現(xiàn)制為主，或是以權(quán)責發(fā)生制為主進行融合使用，更好的服務(wù)于政府會計預(yù)算管理。相比于傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制，權(quán)責發(fā)生制能夠強調(diào)效率和效益目標的實現(xiàn)，有效披露資本支出流向以及資產(chǎn)使用狀況，權(quán)責發(fā)生制是以真實成本為基礎(chǔ)，以其成本以及真實結(jié)果進行體現(xiàn)，成本信息一目了然，能夠良好的反映政府運營狀況和資產(chǎn)使用情況。再者，從權(quán)責發(fā)生制的解讀中可以看出，強化了政府資源的責任歸屬問題，加強了各機構(gòu)對各部門資源績效評價等，強化了受托責任機制。最后，權(quán)責發(fā)生制的運用能夠使國家有效地把控政府對于經(jīng)濟發(fā)展的干預(yù)態(tài)勢、把控程度，使其能夠進行合理調(diào)整，保障政府公共資源的有效配置和經(jīng)濟的快速發(fā)展。

二、政府預(yù)算會計引入權(quán)責發(fā)生制的必要性

（一）收付實現(xiàn)制自身局限性對于政府會計預(yù)算管理的限制

收付實現(xiàn)制作為政府會計預(yù)算管理的主要機制，隨著政府職能轉(zhuǎn)變以及會計體系建設(shè)等的信息化轉(zhuǎn)變，其自身存在的局限性慢慢展現(xiàn)出來，與政府財務(wù)管理目標相背離，限制了政府會計預(yù)算管理機制的建設(shè)。具體來講：政府在采用收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，政府各個部門現(xiàn)有的資產(chǎn)狀況以及負債等無法在財務(wù)報表中進行有效的展現(xiàn)，其各部門存儲的資產(chǎn)價值或是提供各項服務(wù)的開支等沒有進行詳細的披露，導致政府各項財務(wù)數(shù)據(jù)信息披露不全，透明化程度較低，政府部門財務(wù)信息扭曲程度較為嚴重。且收付實現(xiàn)制往往不考慮資產(chǎn)的長期損耗，也沒有將成本納入考核范圍之內(nèi)，存在政府各成本信息嚴重失真，無法清晰的界定收益性支出和資本性支出，且對于負債處理隱含不清，在收付實現(xiàn)制下以政府擔保的貸款等會出現(xiàn)償還計劃不清晰等現(xiàn)狀，其局限性不能夠有效的匹配政府新的會計預(yù)算管理體系，對政府資產(chǎn)等產(chǎn)生較大的影響，進而使得政府的服務(wù)質(zhì)量與效率和預(yù)期軌道發(fā)生偏離，降低公眾對于政府信任度的建設(shè)。

（二）轉(zhuǎn)變政府職能，優(yōu)化內(nèi)部管理水平的必然要求

我國自改革開放以來，在社會主義市場經(jīng)濟逐步建立的過程中，我國政府的職能與經(jīng)濟體制相匹配也在潛移默化的發(fā)生改變，從大包大攬的全掌控到后面的分工管理，從原先的直接干預(yù)到現(xiàn)在的間接調(diào)控。這顯現(xiàn)了市場經(jīng)濟體制的強化，政府也不再是原來的萬能政府。傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制更加注重對于支出方面的把控，而政府會計預(yù)算管理強調(diào)的是預(yù)算體系的構(gòu)建，兩者之間存在不匹配的問題，且收付實現(xiàn)制使得政府的愿景目標或者是績效考核形同虛設(shè)。相較于收付實現(xiàn)制，權(quán)責發(fā)生制更加注重結(jié)果的體現(xiàn)。政府改變會計預(yù)算方式，由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制過渡，要求政府要加強會計信息處理的標準化和透明化，而這正是政府會計預(yù)算管理決策的信息依據(jù)，要正確反映政府資金運轉(zhuǎn)流向，必須建立權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計預(yù)算。

（三）改革政府投融資以及財政預(yù)算管理機制的客觀基礎(chǔ)

在市場經(jīng)濟條件下，政府部門進行投融資的形式變得不再具有局限性，多樣性多元化的主題方式代替了原來單一化的形式，政府加強與民營和外資進行合作的形式，服務(wù)我國基礎(chǔ)設(shè)施的開發(fā)，進一步要求透明化公開化的政府財政信息的披露，而收付實現(xiàn)制不利于政府投融資新形式的出現(xiàn)，不能和其制度進行良好的匹配，因此權(quán)責發(fā)生制的出現(xiàn)可以有效緩解這部分問題。財務(wù)預(yù)算管理體系作為我國經(jīng)濟體制伴隨市場機制的變化而有所變化，政府采購等財務(wù)管理的變革影響到政府會計預(yù)算的形式和內(nèi)容，收付實現(xiàn)制不能有效的匹配機制，造成不能夠?qū)嵭辛慊A(yù)算等問題的出現(xiàn)，而權(quán)責發(fā)生制可以有效地解決此類問題，改革政府機制，實現(xiàn)政府會計預(yù)算信息的有效性。

三、政府預(yù)算會計引入權(quán)責發(fā)生制的實施建議

（一）完善預(yù)算會計改革的政策法規(guī)制度

在會計改革中，將權(quán)責發(fā)生制引入政府預(yù)算體系內(nèi)，必然要完善強化政策法律法規(guī)制度的保駕護航作用，為權(quán)責發(fā)生制的納入建立一個良好的外在法規(guī)環(huán)境。在建立法律法規(guī)等各類制度上，我國政府預(yù)算會計與權(quán)責發(fā)生制的融合尚在初期階段，各方面經(jīng)驗稍顯不足，因此需要借鑒國際上具有成功經(jīng)驗的國家，并結(jié)合自身國情，制定出符合我國發(fā)展的預(yù)算會計體系下的權(quán)責發(fā)生制的法律法規(guī)等，提升政府財務(wù)、審計等各方面的制度規(guī)范化建設(shè)，明確政府各部門在預(yù)算會計改革進程中的職責，對政府各部門尤其是財務(wù)部門建立統(tǒng)一的制度規(guī)章，使其行為得到規(guī)范化的發(fā)展。我們可以以美國為例，美國在將權(quán)責發(fā)生制融入到預(yù)算會計體系的一系列過程中，先后出臺了包括《政府管理改革法案》、《一法案》等一系列的保障性法律政策。我國在基礎(chǔ)經(jīng)驗不足、預(yù)算會計法律保障不足的狀態(tài)下，應(yīng)盡快結(jié)合預(yù)算會計的特征，制定切實可行的法規(guī)政策，可以考慮將處于預(yù)算之外的收支作為政府預(yù)算會計權(quán)責發(fā)生制的審計標準之一，進一步推動政府預(yù)算會計體系透明化的建設(shè)，切實保障政府預(yù)算會計改革進展的順利，進一步完善政府預(yù)算會計體系的建設(shè)。另外，自古至今任何一項事物的改革必然涉及利益相關(guān)者的利益關(guān)系，同樣在政府預(yù)算會計體系改革過程中，要妥善處理好預(yù)算會計體系利益相關(guān)者的利益關(guān)系，同時在優(yōu)化預(yù)算會計法律法規(guī)制度體系的基礎(chǔ)上，其政府各機構(gòu)對應(yīng)的組織架構(gòu)、人員培訓以及信息化平臺建設(shè)也要與時俱進，使其相互匹配，協(xié)調(diào)處理各方面以保障預(yù)算改革的順利進行。

（二）以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)構(gòu)建政府預(yù)算體系

政府預(yù)算體系在納入責權(quán)發(fā)生制后，需重新構(gòu)建修正新的預(yù)算會計體系，以與現(xiàn)有機制相匹配。新預(yù)算體系的構(gòu)建可以從以下幾方面著手：首先，原來我國政府預(yù)算會計實行的是收付實現(xiàn)制，在引入權(quán)責發(fā)生制的初期，建議建立以收付實現(xiàn)制為主，以權(quán)責發(fā)生制為輔的核算方法，待穩(wěn)步發(fā)展之后，逐漸穩(wěn)步過渡到權(quán)責發(fā)生制為主的階段。需注意的是，預(yù)算體系的修正是為了更好的服務(wù)于政府預(yù)算，追蹤控制預(yù)算資金從獲取到運轉(zhuǎn)的全過程，注意保證從收付實現(xiàn)制到權(quán)責發(fā)生制后過渡的穩(wěn)定性，避免制度的轉(zhuǎn)變對政府預(yù)算造成過大沖擊。其次，從組織結(jié)構(gòu)入手，從預(yù)算決策到監(jiān)控評價等五個機構(gòu)進行全面配合，明確各機構(gòu)部門職責和工作流程，將權(quán)責發(fā)生制理念深入到組織機構(gòu)的各個部門，初期采用滲入的方式將權(quán)責發(fā)生制影響到政府預(yù)算的各組織部門，保證各組織部門參與到政府預(yù)算管理過程中，將預(yù)算管理的內(nèi)容和流程有效銜接、順暢運行。再者，科學有效、統(tǒng)一一致的預(yù)算編制方法是預(yù)算體系有效建設(shè)的前提。要保證預(yù)算目標等與政府發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃相一致的情況下，科學的預(yù)算編制方法必不可缺。政府各部門要堅持以實事求是的原則選擇合適的方法進行會計預(yù)算的編制，且注意不應(yīng)隨意更換。最后，在權(quán)責發(fā)生制下構(gòu)建預(yù)算會計體系也應(yīng)遵循全面預(yù)算管理機制。加強預(yù)算過程的監(jiān)督和控制是全面預(yù)算管理的重要舉措，同樣也是權(quán)責發(fā)生制下預(yù)算管理體系建設(shè)的重要舉措。將各預(yù)算進行分解細化，明確政府各部門的具體任務(wù)，落實責任追究制度，加強動態(tài)監(jiān)督機制建設(shè)，做到及時控制及時調(diào)整。在政府會計預(yù)算的常規(guī)工作控制中，一般采用收付實現(xiàn)制，但在以應(yīng)收未收等事項上可能會采用權(quán)責發(fā)生制進行動態(tài)調(diào)整，各政府部門要明確這種動態(tài)調(diào)整，及時適應(yīng)，以保證政府預(yù)算體系的有效建設(shè)。

（三）提升政府預(yù)算人員素質(zhì)和信息平臺建設(shè)

我國政府預(yù)算會計和權(quán)責發(fā)生制的融合尚處于初期階段，依據(jù)國外成功經(jīng)驗顯示：快速高效信息化平臺的建設(shè)和預(yù)算會計人員素質(zhì)的有效提升是權(quán)責發(fā)生制有效納入政府預(yù)算會計體系建設(shè)的重要基礎(chǔ)保障。從信息化平臺建設(shè)來講：我國預(yù)算會計平臺建設(shè)大多是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，而我國政府在引入權(quán)責發(fā)生制后，舊有的信息化處理平臺與預(yù)算機制不相匹配，無法滿足政府預(yù)算會計的現(xiàn)有需求。因此，初期階段應(yīng)建立以權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相融合的信息化平臺建設(shè)，待逐漸穩(wěn)定后，建立以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的信息計算系統(tǒng)，開發(fā)多種會計預(yù)算軟件，及時更新提升軟件運作性能，同步更新政府會計預(yù)算改革機制和信息化數(shù)據(jù)化建設(shè)，以先進高效的數(shù)據(jù)化技術(shù)預(yù)算系統(tǒng)來保障支撐政府會計預(yù)算運行的有效性。另外，從政府預(yù)算會計人員素質(zhì)的有效性提升上來講：政府會計預(yù)算的實行離不開會計人員的操作，會計人員專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)的提升能夠為權(quán)責發(fā)生制的有效運行提供基礎(chǔ)保障。政府部門從業(yè)人員的綜合素質(zhì)會影響到政府會計預(yù)算改革的有效性，高素質(zhì)高業(yè)務(wù)水準的政府從業(yè)人員能夠有效的支撐會計預(yù)算中權(quán)責發(fā)生制的引入。這就要求政府各部門對于會計從業(yè)人員以及各單位公職人員不僅要進行權(quán)責發(fā)生制、會計預(yù)算信息等專業(yè)知識的培訓，同時加強對其綜合素質(zhì)提升的培訓，從整體上提升政府部門人員的業(yè)務(wù)能力和水平。培訓可以講座舉辦的形式，也可以同政府所在地區(qū)高校進行合作，設(shè)立政府公職人員相關(guān)課程培訓等，通過各方面打造高水平的人才梯隊建設(shè)，以保障權(quán)責發(fā)生制的有效納入。

四、結(jié)語

在效率和效益為優(yōu)先發(fā)展的市場環(huán)境下，權(quán)責發(fā)生制更能匹配政府預(yù)算會計的路徑。從傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制局限性出發(fā)、政府職能轉(zhuǎn)變必然性等方面剖析權(quán)責發(fā)生制引入的必要性，并從人才建設(shè)、預(yù)算會計體系建設(shè)、法規(guī)政策建設(shè)等方面提出相關(guān)建議，實現(xiàn)政府預(yù)算會計的良好發(fā)展。

主要參考文獻：

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作者：呂利萍 單位：蕪湖市市直機關(guān)財務(wù)服務(wù)中心