以作業(yè)成本為成本管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)想
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摘要：成本管理控制是企業(yè)實(shí)踐運(yùn)行過程當(dāng)中十分關(guān)鍵也是十分重要的一環(huán)，對(duì)成本的有效管理和控制可以讓企業(yè)在實(shí)踐運(yùn)營的過程當(dāng)中所需要花費(fèi)的資源進(jìn)一步減少，讓人力資源和物力資源得到有效調(diào)配，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的高效成長和發(fā)展。本篇文章也將目光集中于成本管理體系的構(gòu)建，主要分析了作業(yè)成本法的概念和我國成本管理體系的現(xiàn)存問題，結(jié)合現(xiàn)存問題和作業(yè)成本法討論如何建構(gòu)以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理會(huì)計(jì)體系，希望通過本篇文章的探討和分析可以為相關(guān)企業(yè)提供更多的參考和借鑒，進(jìn)而讓相關(guān)企業(yè)的成本管理效率更高質(zhì)量更好，不斷地優(yōu)化成本會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，更快更好地完成預(yù)期的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：成本管理；企業(yè)控制；管理方法；現(xiàn)存問題
市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展讓現(xiàn)階段企業(yè)在運(yùn)營過程當(dāng)中所面臨的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營壓力進(jìn)一步加大，在這樣的情況下想要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，建立市場競爭優(yōu)勢，有效發(fā)揮資源的效益和影響是十分必要也是十分重要的，因此在現(xiàn)階段的市場當(dāng)中成本管理會(huì)計(jì)體系的優(yōu)化完善和構(gòu)建成為每一個(gè)市場運(yùn)營主體都十分關(guān)注和重視的問題，而作業(yè)成本法對(duì)于成本管理會(huì)計(jì)體系的優(yōu)化和完善有很大的幫助和影響，相較于其他方法，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的成本管理會(huì)計(jì)體系在實(shí)踐應(yīng)用的過程當(dāng)中精確度更高，標(biāo)準(zhǔn)性和規(guī)范性更強(qiáng)，企業(yè)操作起來也較為簡單直接，具有十分明顯的優(yōu)勢，想要利用作業(yè)成本法對(duì)成本管理會(huì)計(jì)體系做出相應(yīng)的優(yōu)化和完善，首先需要明確作業(yè)成本法的內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)作業(yè)成本法的理解和認(rèn)知。
一、作業(yè)成本法概述
作業(yè)成本法中的作業(yè)主要是指企業(yè)在實(shí)踐運(yùn)行過程當(dāng)中所舉行的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在企業(yè)運(yùn)營過程當(dāng)中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要可以分為兩類，一類可以創(chuàng)造附加價(jià)值，我們稱之為增值作業(yè)，另外一類無法有效地創(chuàng)造附加價(jià)值，屬于非增值作業(yè)，而在作業(yè)成本法研究的過程當(dāng)中主要將目光集中于增值作業(yè)這一類，通過這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以產(chǎn)生一定的附加價(jià)值，但是其本身也是存在一定成本的，這些屬于作業(yè)成本管理法的研究重點(diǎn)。企業(yè)想要將作業(yè)成本法有效應(yīng)用于成本管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建當(dāng)中，對(duì)成本管理會(huì)計(jì)體系做出有效的優(yōu)化改良和完善，就需要明確作業(yè)的概念，確定作業(yè)對(duì)象，然后展開相應(yīng)的成本核算。一般情況下作業(yè)成本計(jì)算的過程當(dāng)中主要包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：第一，相關(guān)工作人員需要對(duì)成本費(fèi)用做出有效的分析和總結(jié)。第二，相關(guān)工作人員需要對(duì)作業(yè)的實(shí)際情況做出相應(yīng)的調(diào)查分析和鑒別。第三，相關(guān)工作人員需要對(duì)成本庫費(fèi)用進(jìn)行有效的計(jì)算和分析。第四，相關(guān)工作人員需要明確各項(xiàng)成本支出的主要原因以及費(fèi)用率。第五，相關(guān)工作人員需要對(duì)成本費(fèi)用做出有效的判斷和分配。第六，確定企業(yè)在作業(yè)過程當(dāng)中所產(chǎn)生的總體成本塊費(fèi)用，從這幾個(gè)角度展開作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法具有精確性強(qiáng)、標(biāo)準(zhǔn)性高、簡單便于操作等較為明顯的優(yōu)勢和特長，應(yīng)用于企業(yè)的成本管理當(dāng)中可以帶來較大的幫助，有效解決現(xiàn)階段我國成本管理會(huì)計(jì)體系存在的問題，彌補(bǔ)現(xiàn)階段成本管理體系的不足，而作業(yè)成本管理法在實(shí)踐應(yīng)用的過程中想要針對(duì)性地解決現(xiàn)階段存在的問題，就需要明確我國成本管理會(huì)計(jì)體系的現(xiàn)存問題，根據(jù)實(shí)際問題結(jié)合作業(yè)成本法的優(yōu)勢進(jìn)行相應(yīng)的解決和改良。
二、我國成本管理會(huì)計(jì)體系的現(xiàn)存問題分析
（一）理念問題
在工作落實(shí)的過程當(dāng)中，工作理念往往會(huì)影響工作人員在實(shí)踐工作開展過程當(dāng)中所采用的工作方法、秉承的工作原則以及主要的工作內(nèi)容，在現(xiàn)階段我國企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建甚至成本管理工作實(shí)踐落實(shí)的過程當(dāng)中都普遍存在理念落后的問題。首先，很多工作人員并沒有認(rèn)識(shí)到成本管理的作用和意義，甚至很多企業(yè)都并不關(guān)注成本，反而更多的是關(guān)注企業(yè)的利潤空間擴(kuò)大，這也就導(dǎo)致了成本管理在實(shí)踐開展的過程當(dāng)中效益和影響相對(duì)較低，事實(shí)上成本管理和利潤空間擴(kuò)大有著十分密切的聯(lián)系，如果無法厘清成本管理和利潤空間擴(kuò)大兩者之間的關(guān)系，很容易導(dǎo)致思想陷入盲區(qū)，兩者無法有效兼顧。其次，成本管理并不是簡單的一方面管理，而應(yīng)當(dāng)從更多角度更多領(lǐng)域做出綜合的考量和分析，進(jìn)而在成本管理的過程當(dāng)中去兼顧當(dāng)下的效益和需求，同時(shí)也滿足于企業(yè)的未來發(fā)展，助力企業(yè)的可持續(xù)成長，但是現(xiàn)階段企業(yè)當(dāng)中的成本管理理念仍舊較為匱乏，致使成本管理簡單粗暴，這種狹隘的管理理念導(dǎo)致了成本管理的過程當(dāng)中很容易會(huì)忽視一些持續(xù)性的問題，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。除了從企業(yè)整體的角度來看以外，從相關(guān)工作人員的角度來看成本管理理念也存在一些問題和不足，在成本管理的過程當(dāng)中需要結(jié)合實(shí)踐需求、實(shí)踐問題做出綜合考量分析，秉承理論結(jié)合實(shí)際的方法才可以更好地解決問題。但是就現(xiàn)階段實(shí)踐情況來看，很多工作人員在實(shí)踐工作開展的過程當(dāng)中或是過多地依賴自身的經(jīng)驗(yàn)忽略了結(jié)合理論，導(dǎo)致了實(shí)踐工作的科學(xué)性不足，或是過于注重理論，導(dǎo)致了工作落實(shí)的過程中針對(duì)性不足，需要做出相應(yīng)的優(yōu)化和彌補(bǔ)。
（二）方式問題
在成本管理工作和成本管理問題分析的過程當(dāng)中可供借鑒和參考的方法是相對(duì)較多的，但是就現(xiàn)階段的實(shí)踐情況來看，我國企業(yè)成本管理方法主要采用的是分布法和品種法，作業(yè)成本法在實(shí)踐當(dāng)中的應(yīng)用相對(duì)較少，而品種法和分布法這兩種成本管理方法在實(shí)踐應(yīng)用的過程當(dāng)中也存在一定的問題和不足。從品種成本管理方法的角度來看，品種成本管理方法更傾向于小批量多品種的產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)于品種相對(duì)較少且產(chǎn)量相對(duì)較大的企業(yè)而言并不友好。而分布成本管理方法在實(shí)踐應(yīng)用的過程當(dāng)中計(jì)算較為困難且較為復(fù)雜，這就導(dǎo)致了分布成本管理方法的效率和質(zhì)量存在較大的欠缺，同時(shí)也極有可能因?yàn)檫^程較為煩瑣或者是步驟相對(duì)較多導(dǎo)致數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，影響成本管理的效率和質(zhì)量。成本管理方式作為成本管理過程當(dāng)中主要的途徑和重要的方法，將會(huì)直接影響成本管理工作在實(shí)踐落實(shí)過程當(dāng)中所能達(dá)成的效益和質(zhì)量，成本管理方法的欠缺和不足導(dǎo)致了現(xiàn)階段成本管理對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所能起到的幫助作用相對(duì)較弱。
（三）信息問題
在落實(shí)成本管理工作的過程當(dāng)中信息問題是十分重要的一個(gè)問題，只有保障信息數(shù)據(jù)的真實(shí)科學(xué)且全面，才可以讓相關(guān)工作人員有效地調(diào)整工作方向，明確工作重點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)成本做出有效的控制規(guī)劃和分析，但是就現(xiàn)階段企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況來看，在成本管理過程當(dāng)中所應(yīng)用的信息和參考的數(shù)據(jù)往往準(zhǔn)確性相對(duì)較低，一方面因?yàn)楝F(xiàn)階段企業(yè)高層或企業(yè)管理者為了逃避稅收或者謀取私利抑或者是受到上層領(lǐng)導(dǎo)重視，會(huì)選擇夸大業(yè)績或者篡改數(shù)據(jù)，一旦數(shù)據(jù)被篡改所造成的影響是不容忽視的，因?yàn)樵谄髽I(yè)成本管理的過程當(dāng)中相關(guān)工作人員需要借鑒和參考對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，同時(shí)還會(huì)參考以往的數(shù)據(jù)信息，而數(shù)據(jù)被篡改導(dǎo)致信息數(shù)據(jù)失真則會(huì)影響相關(guān)工作人員的判斷，進(jìn)而導(dǎo)致成本管理在實(shí)踐落實(shí)的過程當(dāng)中效益與預(yù)期的目標(biāo)存在較大的差距，除此之外，信息的收集不僅需要集中于本公司本地區(qū)的信息數(shù)據(jù)，更需要關(guān)注市場信息的收集，而如果無法有效地了解市場變動(dòng)的幅度和走向，那么成本管理工作落實(shí)所能達(dá)成的效益和影響也極其有限，現(xiàn)階段成本管理工作受信息的影響和制約極大，導(dǎo)致了現(xiàn)階段在成本管理落實(shí)的過程當(dāng)中存在的缺陷和不足相對(duì)較多。
（四）分工問題
現(xiàn)階段企業(yè)在成本管理的分工問題上主要凸顯兩個(gè)角度，一種在于企業(yè)對(duì)于成本管理給予的關(guān)注和重視相對(duì)較低，并未設(shè)置專業(yè)的工作人員，導(dǎo)致出現(xiàn)身兼數(shù)職的情況，相關(guān)工作人員的時(shí)間和精力極為有限，致使成本管理工作的效率和質(zhì)量較低，另外一種是改變了身兼多職問題，對(duì)成本管理工作做出進(jìn)一步的分工細(xì)化和精化，這種精細(xì)化管理的模式雖然從很大程度上讓成本管理各項(xiàng)工作在實(shí)踐落實(shí)的過程當(dāng)中針對(duì)性、專業(yè)性和科學(xué)性進(jìn)一步提高，但是不得不承認(rèn)過于精細(xì)化地劃分工作很容易會(huì)導(dǎo)致成本管理過于煩瑣復(fù)雜，審核程序相對(duì)較多也導(dǎo)致了成本管理的效率低下，而成本管理與其他部門的影響和聯(lián)系是不容忽視的，一旦成本管理工作落實(shí)的效率和質(zhì)量較為低下，會(huì)容易導(dǎo)致其他部門在實(shí)踐工作的過程當(dāng)中受到更多的影響，不利于企業(yè)的整體發(fā)展和可持續(xù)性運(yùn)行，需要做出分工的優(yōu)化完善和改良。
三、以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的成本管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建路徑分析
（一）優(yōu)化管理理念
個(gè)人的行為選擇判斷方向往往與個(gè)人的理念有直接的聯(lián)系，工作理念將會(huì)直接影響相關(guān)工作人員在實(shí)踐工作開展過程當(dāng)中的工作方法，秉承的工作原則、采用的工作技術(shù)以及所能達(dá)成的工作效益，想要讓企業(yè)的成本管理會(huì)計(jì)體系做出有效的構(gòu)建和完善，首先就需要對(duì)理念做出有效的調(diào)整和升級(jí)，在成本管理會(huì)計(jì)體系優(yōu)化和調(diào)整的過程當(dāng)中需要引起關(guān)注和重視的是作業(yè)應(yīng)當(dāng)是成本管理會(huì)計(jì)體系的核心觀點(diǎn)，通過作業(yè)分析完成對(duì)于成本的確認(rèn)、計(jì)量、管理等多方面的實(shí)踐工作。相關(guān)工作人員需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作方法的工作意識(shí)，將重心逐漸由產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到作業(yè)，發(fā)揮作業(yè)成本法的最大效益和影響，進(jìn)而讓企業(yè)更快更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期的運(yùn)營目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)更加高效的成本管理。在管理理念優(yōu)化的過程當(dāng)中，相關(guān)單位可以從以下幾點(diǎn)著手展開。首先，需要強(qiáng)化培訓(xùn)機(jī)制的建設(shè)，在培訓(xùn)工作落實(shí)的過程當(dāng)中不僅需要強(qiáng)調(diào)工作方法、工作技巧的轉(zhuǎn)變，更需要強(qiáng)調(diào)理念觀點(diǎn)態(tài)度的轉(zhuǎn)變，讓相關(guān)從業(yè)工作人員對(duì)于作業(yè)成本法有更加深入的了解和認(rèn)知，明確作業(yè)成本法在實(shí)際應(yīng)用過程當(dāng)中的優(yōu)勢和特長，結(jié)合實(shí)踐工作需求和自身的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)作業(yè)成本法做出有效的調(diào)整優(yōu)化改良，使之可以更快地推動(dòng)工作的有效落實(shí)。其次，相關(guān)單位需要提高人才準(zhǔn)入門檻，招納更多具備專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力且對(duì)作業(yè)成本法有獨(dú)特看法和觀點(diǎn)的工作人員，以此為中心打造出專業(yè)性相對(duì)較強(qiáng)的人才隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)管理理念的轉(zhuǎn)變和優(yōu)化。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化宣傳和觀點(diǎn)宣傳，通過宣傳工作的有效落實(shí)讓相關(guān)工作人員更好地明確作業(yè)成本法應(yīng)用的優(yōu)勢以及與傳統(tǒng)成本管理方法之間的區(qū)別，更好地做出判斷、思考和反思。除了需要在企業(yè)的實(shí)踐需求上著手引入作業(yè)成本法以外，相關(guān)企業(yè)還需要從受眾主體也就是顧客需求著手考量得更加全面，進(jìn)而保證改良后的管理會(huì)計(jì)體系的效率。最后，在管理會(huì)計(jì)體系中引入作業(yè)成本法的過程當(dāng)中相關(guān)單位需要意識(shí)到作業(yè)成本法應(yīng)當(dāng)貫穿于作業(yè)的始終，從全過程出發(fā)對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)都做出相應(yīng)的優(yōu)化和改良，通過相互配合達(dá)成最佳效益和影響。
（二）優(yōu)化管理方法
管理方法是目標(biāo)有效落實(shí)與實(shí)踐的一個(gè)重要的基礎(chǔ)和途徑，而在作業(yè)成本法引入的過程當(dāng)中，管理方法的調(diào)整是十分必要的，相關(guān)單位工作人員需要明確非增值作業(yè)和增值作業(yè)兩種作業(yè)的主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確在作業(yè)成本法有效應(yīng)用的過程當(dāng)中所需要關(guān)注的重點(diǎn)問題。除此之外，引入客戶價(jià)值，展開對(duì)作業(yè)成本法實(shí)踐應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)恒定，進(jìn)而對(duì)本企業(yè)的增值作業(yè)情況、資源消耗情況、所用成本情況以及客戶實(shí)際需求做出綜合的考量和分析，從更有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度做出相應(yīng)的優(yōu)化和完善。通過這種方式在作業(yè)成本管理的過程當(dāng)中考量得更加全面，收集更多的信息和數(shù)據(jù)。一方面為相關(guān)工作人員工作的有效開展提供更多的參考和保障。另外一方面也可以讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提高成本管理工作的前瞻性、有效性和科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)價(jià)值和效益的最大化。相關(guān)企業(yè)可以從以下幾點(diǎn)著手。首先，需要協(xié)調(diào)好各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，保證通過體系的優(yōu)化和重構(gòu)讓各個(gè)環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系更強(qiáng)，形成更高效的作業(yè)，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的不斷發(fā)展，讓企業(yè)的核心競爭力得到進(jìn)一步提升。其次，企業(yè)需要有效分辨低效和無效作業(yè)環(huán)節(jié)，做出相應(yīng)的管理進(jìn)而從整體上減少企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程當(dāng)中所需要消耗的資源，減少企業(yè)成本，當(dāng)企業(yè)的成本得到有效降低之后，一方面可以更好地提高工作效率和工作質(zhì)量，另外一方面也可以避免資源的無效浪費(fèi)，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，讓企業(yè)在更短的時(shí)間內(nèi)完成預(yù)期的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
（三）完善管理步驟
在作業(yè)成本法實(shí)踐應(yīng)用的過程當(dāng)中主要的管理步驟包括作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析以及業(yè)績計(jì)算三個(gè)環(huán)節(jié)。從作業(yè)分析的角度來看，相關(guān)工作人員需要對(duì)作業(yè)做出有效的判斷和辨別，明確在企業(yè)運(yùn)營過程當(dāng)中哪些作業(yè)屬于不增值或不必要的作業(yè)程序，并且根據(jù)企業(yè)的市場定位和未來發(fā)展需求、發(fā)展預(yù)期明確對(duì)于企業(yè)而言哪些作業(yè)屬于重點(diǎn)作業(yè)和必要作業(yè)，對(duì)作業(yè)的重要性進(jìn)行有效的高低排序，進(jìn)而與企業(yè)的實(shí)際作業(yè)情況及同行業(yè)相比較，找出企業(yè)在作業(yè)開展過程當(dāng)中存在的缺陷和不足，以及未來的優(yōu)化方向和優(yōu)化路徑。從成本動(dòng)因分析的角度來看，成本動(dòng)因主要包括作業(yè)特性、計(jì)量、指標(biāo)、作業(yè)量等，對(duì)作業(yè)動(dòng)因的有效分析可以讓企業(yè)相關(guān)工作人員在實(shí)踐工作開展的過程當(dāng)中更好地了解企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和構(gòu)成方式，進(jìn)而更加深入地了解企業(yè)的實(shí)際情況。一般情況下作業(yè)動(dòng)因可以從三類來展開分析，包括精確性成本動(dòng)因、延續(xù)性成本動(dòng)因和交易性成本動(dòng)因，精確性成本動(dòng)因是指相關(guān)單位在實(shí)踐工作開展的過程當(dāng)中工作人員需要對(duì)每一項(xiàng)作業(yè)都做出精確的分析和數(shù)據(jù)計(jì)算。延續(xù)性成本動(dòng)因是指企業(yè)在完成了某一階段性任務(wù)之后還需要進(jìn)一步延續(xù)提升，進(jìn)而滿足整體發(fā)展需求，從整體進(jìn)行有效預(yù)算。最后則是交易性動(dòng)因，相關(guān)工作人員需要對(duì)作業(yè)發(fā)生頻率做出有效的分析和研究，以此為中心通過對(duì)成本動(dòng)因的有效計(jì)算和分析提升成本管理體系實(shí)踐落實(shí)所能達(dá)成的效益和影響。最后是業(yè)績計(jì)算，通過業(yè)績計(jì)算的方法可以對(duì)相關(guān)工作人員展開有效的考核和評(píng)價(jià)，根據(jù)考核和評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)相關(guān)工作人員的工作效益、工作影響以及工作在實(shí)踐開展過程當(dāng)中存在的缺陷和不足有更深入的了解，做出相應(yīng)的調(diào)整優(yōu)化和改良，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展和相關(guān)工作人員的不斷發(fā)展。
四、結(jié)語
成本管理會(huì)計(jì)體系的重新構(gòu)建是十分必要也是十分重要的，給企業(yè)的運(yùn)營效益提升和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都可以帶來較大的幫助和影響，而作業(yè)成本法的有效融入可以為成本管理會(huì)計(jì)體系的優(yōu)化帶來更大的幫助，需要引起關(guān)注和重視。
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作者:盧璐 郝素慧 單位:鄭州商學(xué)院