淺議財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立

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1構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架，在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以起到規(guī)范會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的作用。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的主要原因是在于體制方面存在缺陷，主要原因有以下三個(gè)方面：

1.1傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯滯后于經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢(shì)和實(shí)務(wù)的發(fā)展。

現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)了許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的新問(wèn)題，如市場(chǎng)創(chuàng)新中的融資租賃、售后回租、產(chǎn)品融資以及物價(jià)變動(dòng)影響、國(guó)際結(jié)算、衍生金融工具等會(huì)計(jì)新問(wèn)題，迫切需要相應(yīng)的新的會(huì)計(jì)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以指導(dǎo)。

1.2傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。

與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要會(huì)計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，因此需要建立一種相互聯(lián)系的目標(biāo)與基本概念協(xié)調(diào)一致的體系來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范。

1.3我國(guó)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境正與西方國(guó)家日益趨同。

2構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議

目前我國(guó)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)尚未成熱，但我們應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和資木市場(chǎng)發(fā)育程度。倘若時(shí)機(jī)成熱，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。對(duì)于構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：

2.1逐步建立，不要急于求成

我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展時(shí)期，經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境都在發(fā)生變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立不可能一步到位。美國(guó)也是逐步建立其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的，美國(guó)從1978年第1份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告到2000年第7份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告歷經(jīng)12年之久，同樣，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也須逐步建立，不能一蹦而就。

2.2要有系統(tǒng)性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一套理論體系，應(yīng)考慮其完整性。只有當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包含了所有應(yīng)包括的概念要素時(shí)，才能長(zhǎng)期指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂，同時(shí)用來(lái)解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未規(guī)定的新問(wèn)題。

2.3與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同

經(jīng)濟(jì)全球一體化使跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和跨國(guó)合并、全球合作、資本的跨國(guó)流動(dòng)成為今后發(fā)展的趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同不僅有利于全球的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而且能促進(jìn)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展。

2.4考慮前瞻性

在何理論都不能一成不變，但一個(gè)成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)保持其穩(wěn)定性。因此，在制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)須具有高度的前瞻性，注重長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，不能朝令夕改，而且要引導(dǎo)今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，并通過(guò)前瞻性保證概念框架的相對(duì)穩(wěn)定性。這種前瞻性建立在其對(duì)目前和未來(lái)一定時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上。特別是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住實(shí)踐發(fā)展規(guī)律，對(duì)具體準(zhǔn)則的制定起到前瞻的指導(dǎo)性作用。

3總結(jié)

我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究起步較晚，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著概念框架的作用，但仍有很多缺陷。因此我國(guó)必須借鑒西方國(guó)家尤其是美國(guó)的概念框架理論，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展的現(xiàn)狀，構(gòu)建起一套符介我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)體系，早日制定出更符合國(guó)際慣例的同時(shí)具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

作者：徐小軍 單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)