小規(guī)模企業(yè)會計(jì)制度與內(nèi)部控制機(jī)制

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摘要：企業(yè)會計(jì)制度和內(nèi)部控制機(jī)制關(guān)系著小規(guī)模企業(yè)能否長期健康生存和發(fā)展，只有健全的企業(yè)會計(jì)制度，才能為小規(guī)模企業(yè)提供可靠真實(shí)的信息，進(jìn)而確保企業(yè)決策正確，而內(nèi)部控制機(jī)制則關(guān)系著小規(guī)模企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動是否能夠順利開展。通過對我國小規(guī)模企業(yè)的會計(jì)制度和內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，目前我國小規(guī)模企業(yè)會計(jì)制度存在企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、企業(yè)會計(jì)制度尚不健全的問題，我國小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部管理層對企業(yè)的內(nèi)部控制的重視不足，而且在一些需要內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)未建立有效的內(nèi)部控制措施，同時，還有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是執(zhí)行力度不夠，這也相當(dāng)于紙上談兵，內(nèi)部控制制度的效果不好。為了改善我國小規(guī)模企業(yè)會計(jì)制度的問題，小規(guī)模企業(yè)應(yīng)該提升企業(yè)人員素質(zhì)，包括管理層人員素質(zhì)和一般人員素質(zhì)，尤其要重視提升小規(guī)模企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)。在改善小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制方面，企業(yè)要注意提升企業(yè)人員在內(nèi)控方面的意識，同時要建立完善的內(nèi)部控制制度，為了配合內(nèi)部控制制度在企業(yè)中順利實(shí)施，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部控制機(jī)制的監(jiān)督與考核。

關(guān)鍵詞：小規(guī)模企業(yè)；會計(jì)制度；內(nèi)部控制；問題；對策

一、小規(guī)模企業(yè)會計(jì)制度及內(nèi)部控制機(jī)制概述

（一）企業(yè)會計(jì)制度概述

會計(jì)制度是國家根據(jù)一定的程序制定的具有一定強(qiáng)制性的會計(jì)工作行為規(guī)范的總稱，其作為一個約束和標(biāo)準(zhǔn)，其特點(diǎn)是具有強(qiáng)迫性，并且是通過國家部門來進(jìn)行實(shí)施的，是公司、企業(yè)、事業(yè)等單位組織和從事會計(jì)工作必須遵循的規(guī)范和準(zhǔn)則。

（二）內(nèi)部控制概述

該控制對于國家相關(guān)部門的規(guī)章來說具有比較有分量的一項(xiàng)。并且該控制對于企業(yè)自身也有好處，其可以完成它之前指定的相關(guān)目標(biāo)，進(jìn)而獲得一定的效益和收益。根據(jù)內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制只是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一種手段，是一個過程，是由很多環(huán)節(jié)組成的。另外，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施都需要有企業(yè)相關(guān)人員具體操作。雖然企業(yè)內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，但是并能為企業(yè)提供絕對保證，其所能提供的保證知識合理的有限保證。企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容有很多方面，包括資金管理方面、資產(chǎn)使用方面、經(jīng)營活動方面等等。具體來看，企業(yè)內(nèi)部控制的目的就是通過一些部門的管理，進(jìn)而可以完成它之前指定的相關(guān)目標(biāo)，進(jìn)而達(dá)到一定的效益和收益，促進(jìn)其發(fā)展。對于中小企業(yè)來說，內(nèi)部控制需要實(shí)現(xiàn)幾個重要目標(biāo)。第一，要保證中小企業(yè)物質(zhì)資源和財(cái)務(wù)資源的安全，同時要確保能夠?yàn)槠髽I(yè)提供真實(shí)可靠的信息。第二，促進(jìn)中小企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營制度的順利推進(jìn)，提高企業(yè)經(jīng)營的效率和效果。第三，控制企業(yè)所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險，建立完整的風(fēng)險控制體系，有助于增強(qiáng)企業(yè)的適應(yīng)能力，獲取相比于其他單位的競爭優(yōu)勢，保證企業(yè)能夠健康良好運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)長久持續(xù)發(fā)展。由于中小企業(yè)規(guī)模小、組織結(jié)構(gòu)簡單，要想建立能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)的內(nèi)部控制制度，還需要中小企業(yè)管理層重視并實(shí)施。

二、小規(guī)模企業(yè)會計(jì)制度及內(nèi)部控制機(jī)制存在的問題

（一）小規(guī)模企業(yè)會計(jì)制度存在的問題

1.企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

由于中小企業(yè)規(guī)模小，結(jié)構(gòu)簡單，很多中小企業(yè)為了節(jié)約成本，相關(guān)的管理層并不太重視會計(jì)工作。很多中小企業(yè)都委托具有記賬業(yè)務(wù)的代理來核算和監(jiān)督自己的賬務(wù)，但是對代理記賬的管控不嚴(yán)格，由此可能造成中小企業(yè)賬目混亂。還有一些中小企業(yè)不設(shè)立會計(jì)機(jī)構(gòu)，也不將賬務(wù)交給代理來兼職，而是聘用沒有會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人員從事賬務(wù)工作。還有一些中小企業(yè)雖然有會計(jì)崗位，但是出納和崗位并未實(shí)現(xiàn)職務(wù)分離。

2.缺乏健全的企業(yè)會計(jì)制度

我國很多中小企業(yè)中，所有者和經(jīng)營者都屬于同一方，企業(yè)的目的和所有者的目的是一致的。企業(yè)所有者自行管理企業(yè)，也就是企業(yè)不存在委托代理關(guān)系。另外，很多中小企業(yè)根本就沒有制定企業(yè)會計(jì)制度的意識，也就沒有企業(yè)會計(jì)制度，這就會造成企業(yè)財(cái)務(wù)人員在工作過程中無規(guī)章可依，只能根據(jù)自身的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來進(jìn)行核算，這樣很容易造成中小企業(yè)核算混亂。而有一些相關(guān)的部門即使有了對應(yīng)的規(guī)范，但卻沒有將其充分落到實(shí)處，只是說說而已，根本不嚴(yán)格執(zhí)行，不能有效執(zhí)行的企業(yè)會計(jì)制度是無效的。

（二）小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制存在的問題

1.對內(nèi)部控制的重視不夠

我國多數(shù)中小企業(yè)管理層重效益、輕內(nèi)控，認(rèn)為內(nèi)控就是相互牽制，就是制訂制度。當(dāng)效益與制度有沖突的時候，甚至有些管理層認(rèn)為可以忽視制度。但是有一些部門，它們認(rèn)為其控制就是一些規(guī)范進(jìn)行匯集起來，就是規(guī)范的集合，所以它們理所當(dāng)然地認(rèn)為有了這些制訂的規(guī)范就萬事無憂了，再加上該部門的領(lǐng)導(dǎo)對其規(guī)范也并不是很看重。還有一些部門，它們單純地認(rèn)為，僅僅依靠個體的一些經(jīng)驗(yàn)就可以完成其盈利狀況的評估，這也是不成熟的表現(xiàn)。更有甚者，它們?yōu)榱私档凸芾聿块T的花費(fèi)，建立較少的相關(guān)機(jī)構(gòu)，所以也就不可能有長期穩(wěn)固的管理制度了。

2.缺乏有效的內(nèi)部控制措施

截止目前為止，我們可以看出，有一些小型的部門雖然已經(jīng)有了一些對應(yīng)的內(nèi)控制度，可是由于各方面原因，導(dǎo)致其對應(yīng)的制度并不是特別的完善，其包括的范圍并沒有涉及到全部的人員，當(dāng)然，也沒有包括各個具體的行業(yè)以及部門中，但這些制度從某種意義上來講還不如不建立。因?yàn)槿羰遣唤⒌脑?，其部門的相關(guān)人員心里有一個該制度還未建立的擔(dān)憂，會考慮未建立該制度的影響和后果，也許會通過改進(jìn)，從而建立該制度。但現(xiàn)在已經(jīng)建立了，其人員會心安理得地認(rèn)為有此制度，好比“溫水煮青蛙”，它們也沒有意識到該內(nèi)部控制建設(shè)的不完善性。

三、改進(jìn)小規(guī)模企業(yè)會計(jì)制度及內(nèi)部控制機(jī)制的對策

（一）企業(yè)會計(jì)制度方面

1.制定合理規(guī)范的企業(yè)會計(jì)制度

中小企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，制定適合自己的會計(jì)核算制度，但一定要遵守國家制定的有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度和法規(guī)。合理規(guī)范的企業(yè)會計(jì)制度應(yīng)該包括以下內(nèi)容：編制公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃；審核各項(xiàng)資金使用和費(fèi)用開支；收回、清理催收應(yīng)收款項(xiàng)；辦理日?，F(xiàn)金收付、費(fèi)用報銷、稅費(fèi)交納、銀行票據(jù)結(jié)算，保管庫存現(xiàn)金及銀行空白票據(jù)，按日編報資金日報表；處理、協(xié)調(diào)與工商、稅務(wù)、金融等部門間的關(guān)系，依法納稅等。

2.提升財(cái)會人員的業(yè)務(wù)水平

財(cái)會人員是企業(yè)會計(jì)制度的主要執(zhí)行者，只有財(cái)會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平達(dá)到一定的層次，企業(yè)的會計(jì)制度才能夠順利實(shí)施。在提升財(cái)會人員的業(yè)務(wù)水平過程中，可以從以下方面進(jìn)行。首先，在選擇會計(jì)人員從事小規(guī)模企業(yè)的會計(jì)工作時，應(yīng)該著重對會計(jì)人員的專業(yè)水平進(jìn)行考核。從源頭上杜絕業(yè)務(wù)水平低下的會計(jì)人員進(jìn)入企業(yè)。其次，在會計(jì)人員從事會計(jì)工作的過程中，企業(yè)應(yīng)該定期組織會計(jì)人員培訓(xùn)活動，加強(qiáng)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。同時，會計(jì)人員自身也要加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)，積極參與企業(yè)的各項(xiàng)活動，同時要按時完成每個年度的繼續(xù)教育任務(wù)，學(xué)習(xí)每個年度新的會計(jì)制度。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制方面

1.提升小規(guī)模企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的意識提高管理層對內(nèi)控的認(rèn)識程度，全面進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化建設(shè)。只有管理層重視內(nèi)控制度建設(shè)，切實(shí)按照財(cái)政部等規(guī)定要求穩(wěn)步實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系，才能逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的系統(tǒng)化。企業(yè)應(yīng)組成專門領(lǐng)導(dǎo)班子，加強(qiáng)對內(nèi)部控制建設(shè)工作的指導(dǎo)及宣傳。只有企業(yè)各級人員認(rèn)識上得到了提高，企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門或人員才能真正地貫徹企業(yè)的各項(xiàng)制度，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中才能真正相互影響、相互制約。所以，通過上述分析，提升小規(guī)模企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的意識很重要。

2.建立完善的內(nèi)部控制制度

要持續(xù)完善內(nèi)控制度，需要建立健全各種制度的科學(xué)建設(shè)機(jī)制，提高制度建設(shè)的質(zhì)量，努力使出臺的各項(xiàng)制度科學(xué)合理、切實(shí)可行。并且，我們還要根據(jù)在該過程中出現(xiàn)的突發(fā)的狀況來進(jìn)行不斷的更改和完善，使其變得全面。其次，我們也要做到所制訂的規(guī)章不要太過于晦澀難懂，不要太原則，相對應(yīng)的，我們要考慮其在實(shí)際應(yīng)用時候的可行性，要使其能夠應(yīng)用到具體情況中去，還要將規(guī)章考慮地更加細(xì)致，全面一些，只有這樣才能更好的得到廣大人們?nèi)罕姷闹С趾驼J(rèn)可。

四、結(jié)語

第一，我國小規(guī)模企業(yè)會計(jì)制度存在企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、企業(yè)會計(jì)制度尚不健全的問題；第二，我國小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部管理層對企業(yè)的內(nèi)部控制的重視不足，而且在一些需要內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)未建立有效的內(nèi)部控制措施，同時，還有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是執(zhí)行力度不夠，這也相當(dāng)于紙上談兵，內(nèi)部控制制度的效果不好；第三，為了改善我國小規(guī)模企業(yè)會計(jì)制度的問題，小規(guī)模企業(yè)應(yīng)該提升企業(yè)人員素質(zhì)，包括管理層人員素質(zhì)和一般人員素質(zhì)，尤其要重視提升小規(guī)模企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)；第四，在改善小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制方面，企業(yè)要注意提升企業(yè)人員在內(nèi)控方面的意識，同時要建立完善的內(nèi)部控制制度，為了配合內(nèi)部控制制度在企業(yè)中順利實(shí)施，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部控制機(jī)制的監(jiān)督與考核。

作者:軒若男 單位:南京信息工程大學(xué)濱江學(xué)院