稅收征管電子商務論文

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一、我國電子商務稅收面臨的問題

（一）電子商務對現(xiàn)行稅收征管基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)

1、對稅務登記制度的影響

網(wǎng)絡空間的自由性，使現(xiàn)行的稅務登記制度無法發(fā)揮其作用。稅務登記是稅務機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務管理的一系列法定制度的總稱。稅務登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。我國現(xiàn)行的稅務登記制度是以工商登記為基礎(chǔ)的，納稅人在營業(yè)前必須要到工商部門進行登記，以便稅務機關(guān)進行監(jiān)管和核查，這也是稅收征管的前提所在。可是，因特網(wǎng)是一個來去自由的空間，企業(yè)只要交納了注冊費，就可以在網(wǎng)上從事有形商品的交易，也可以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供各種勞務，從而使得稅務機關(guān)很難像以前那樣借助稅務登記制度對納稅人的經(jīng)營活動進行監(jiān)管。

2、對傳統(tǒng)賬簿憑證管理制度的影響

傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎(chǔ)之上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到管理和稽查的目的。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是通過審查和追蹤企業(yè)的賬簿憑證，并以此來核實企業(yè)納稅義務的履行情況。然而，電子商務發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡空間中，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證被無紙化的數(shù)字信息所取代，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除并且不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。這樣使得稅務機關(guān)對這些信息的來龍去脈無法追蹤和查詢，也就無法對企業(yè)的納稅行為進行監(jiān)控。

3、對代扣代繳制度的影響

電子商務使得交易中介作用不斷弱化，這樣傳統(tǒng)稅收征管方式中的代扣代繳制度就很難發(fā)揮作用。代扣代繳制度是建立在中介機構(gòu)的基礎(chǔ)之上，其作用發(fā)揮的前提是必須要存在中介機構(gòu)。然而，因特網(wǎng)使交易雙方超越了國家和地域的限制，廠商和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，商業(yè)中介機構(gòu)如商、批發(fā)商、零售商的作用被迅速弱化甚至取消。因此，建立在中介機構(gòu)基礎(chǔ)之上的代扣代繳制度的作用也將隨之弱化。

（二）電子商務使現(xiàn)行稅收征管變得困難

1、電子商務的無紙化操作使得稅務稽查的難度進一步加大

第一、電子貨幣不僅可以在瞬間完成流通而且可以實現(xiàn)交易的無名化，這就使得資金的流向無法追蹤，稅務稽查也難以進行。第二、隨著電子支付系統(tǒng)的完善，納稅人可以利用離岸金融機構(gòu)通過電子貨幣避稅甚至偷稅，而這時稅務稽查的信息源位于境外，稅務機關(guān)很難對有關(guān)交易進行監(jiān)控，稅務稽查的力度就會極大降低。第三、現(xiàn)行稅務稽查主要是按照人工查賬的方式進行，不能適應電子商務高科技化的需要。最后，隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關(guān)信息，使稅務機關(guān)收集相關(guān)信息資料的行為變得更加困難。

2、加密措施加大了稅收征管的難度

數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護電子商務交易安全的同時，也成為企業(yè)偷稅、漏稅行為的天然屏障，它使得稅務征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的相關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。

3、電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法

以往稅務機關(guān)可以通過查閱銀行帳目來獲得納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報的情況是否屬實，這樣客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機制。然而，電子貨幣的出現(xiàn)使得這種監(jiān)督機制幾乎失去了作用。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，可以直接通過網(wǎng)絡進行轉(zhuǎn)帳和結(jié)算。這樣電子商務無疑會使征稅過程復雜化，使原本只需向少數(shù)人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費者征稅，從而加大了稅務部門的工作量，提高了其征稅成本。

（三）電子商務對國際稅收基本概念的沖擊

1、對常設機構(gòu)概念的沖擊

常設機構(gòu)是國際稅收領(lǐng)域中一個非常重要的概念，現(xiàn)行稅制判斷經(jīng)營者是否應課稅的前提是經(jīng)營者必須在該國設有常設機構(gòu)，并取得歸屬于該常設機構(gòu)的所得，從而由該國政府行使地域稅收管轄權(quán)對其進行征稅。然而，電子商務的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的常設機構(gòu)概念的適用性產(chǎn)生了新的問題。由于電子商務活動建立在一個虛擬的市場上，網(wǎng)上經(jīng)營沒有所謂的“場所”、“基地”或人員的出現(xiàn)，大量消費者和廠商在互聯(lián)網(wǎng)上購買外國的商品和勞務，而外國銷售商并沒有在本國出現(xiàn)，因而根據(jù)傳統(tǒng)稅制的常設機構(gòu)含義，是不能對外國銷售商在本國的銷售和經(jīng)營行為進行征稅。

2、國際稅收管轄權(quán)

電子商務的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用因特網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需智能服務器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，而服務器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定。另外，電子商務的出現(xiàn)使得服務也突破了地域的限制，提供服務的一方可以遠在千里之外。因此，電子商務的出現(xiàn)使得所得來源地的判斷變得更加困難。同時，居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，電子商務的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進技術(shù)手段的廣泛運用，使得居民(公民)稅收管轄權(quán)原則產(chǎn)生了新的問題，如一個企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務機關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅。這樣，居民稅收管轄權(quán)也就顯得形同虛設。

（四）國際雙重征稅問題

國際雙重征稅是一個在傳統(tǒng)稅制下就存在的問題，而電子商務的出現(xiàn)使得這一問題變得更加突出。一個極端的例子，如果你是一個中國公民，在美國的電子商務網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往新加坡，這樣做的結(jié)果可能將會使你同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國政府有權(quán)、向你征收所得稅;其次，按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，新加坡政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅;最后，美國政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來源地為依據(jù)，有權(quán)向你征稅。這樣，對同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導致了國際雙重征稅的問題。

（五）國際避稅問題

國際避稅問題一直以來是國際稅收中的一個重要問題，電子商務的出現(xiàn)使國際避稅變得更加容易，從而加劇了國際避稅問題，使其更加復雜化。首先，電子商務的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收變得更加容易?？鐕就ㄟ^因特網(wǎng)，只要按幾下鼠標就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅港。其次，電子商務從根本上改變了企業(yè)進行商業(yè)活動的方式，原來由人進行的商業(yè)活動現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機器來完成，這樣就使商業(yè)流動性進一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕而易舉地避稅。再次，電子商務使大型跨國公司更輕易地在其內(nèi)部進行轉(zhuǎn)讓定價，甚至任何一家上網(wǎng)交易的國內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設立一個站點與他國企業(yè)進行商務活動，而國內(nèi)企業(yè)將作為一個倉庫和配送的角色出現(xiàn)?？偟膩碚f，電子商務的出現(xiàn)使得納稅人很容易更改交易價格或隱藏真實交易信息。因此，稅務機關(guān)很難對價格進行調(diào)整以及對其交易行為進行監(jiān)督，從而很難征收到應有的稅款，使稅款大量流失。

二、完善我國電子商務稅收的對策建議

（一）加強和完善稅收征管制度

1、加強對企業(yè)及其交易活動的監(jiān)督

首先，稅務機關(guān)應強制要求從事電子商務交易業(yè)務的企業(yè)到主管稅務機關(guān)辦理稅務登記，并將企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址及計算機密碼鑰匙等網(wǎng)上資料提交給稅務機關(guān)。稅務機關(guān)核定后再發(fā)給企業(yè)專用的電子商務稅收登記號，并要求企業(yè)必須將該稅務登記號展示在其網(wǎng)址上且不得刪改，以便稅務機關(guān)核對企業(yè)的信息是否與其申報的信息一致。同時，稅務機關(guān)應指定專門人員負責從事電子商務交易企業(yè)的稅務登記，必須為納稅人做好保密工作，如果有泄露企業(yè)有關(guān)信息的，應追究有關(guān)當事人的責任并予以處罰。其次，要求企業(yè)在通過網(wǎng)絡從事產(chǎn)品銷售，提供服務等業(yè)務時，應進行單獨核算，并開具經(jīng)稅務機關(guān)認定的電子商務交易的專用發(fā)票。在交易完成后，企業(yè)必須將其開具的電子商務專用發(fā)票發(fā)往銀行，銀行在收到企業(yè)的電子商務發(fā)票后才給予其進行款項結(jié)算。只有加強對企業(yè)的嚴格監(jiān)管，才能堵住網(wǎng)絡交易中的稅收漏洞。

2、加強稅務機關(guān)與銀行、海關(guān)等單位的聯(lián)系

在電子商務交易中，企業(yè)大多數(shù)是通過銀行進行資金轉(zhuǎn)帳和劃撥。因此，稅務機關(guān)應加強同銀行的聯(lián)系，委托銀行代其扣繳有關(guān)稅款。對于離線交易，由于其標的物仍以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實現(xiàn)，故企業(yè)之間或者居民之間進行款項交付時，銀行可以強行從其賬戶中按“銷售貨物”代扣增值稅。而對于在線交易，由于其產(chǎn)品或勞務的交付是在網(wǎng)上完成的，故在資金結(jié)算時，銀行可以按“服務業(yè)”代扣企業(yè)的營業(yè)稅或居民個人的消費稅。此外，對于通過電子商務達成的進出口貿(mào)易，可以將其視為傳統(tǒng)的進出口業(yè)務，由海關(guān)負責征收稅款。在電子商務交易中，由于其流動性、隱藏性強，僅靠稅務機關(guān)自身是無法實現(xiàn)和保證稅額的及時上繳，故稅務機關(guān)必須加強與工商、金融、海關(guān)等各單位的合作，才能保證稅款的及時上繳，防止國家稅收的流失，實現(xiàn)稅負公平。

3、加快電子商務稅收征管的軟、硬件建設

稅務部門必須加快自身的網(wǎng)絡建設，盡早實現(xiàn)與上網(wǎng)企業(yè)、銀行、海關(guān)等部門的鏈接。通過網(wǎng)絡稅務信息，處理有關(guān)電子郵件及接受電子稅務申報，建立自動退稅系統(tǒng)等。同時，稅務部門應積極組織技術(shù)力量與金融機構(gòu)、網(wǎng)絡技術(shù)部門緊密合作，加快對電子商務稅收征管體系的研究，建立電子商務稅務管理，開發(fā)自動征稅軟件和稽查軟件，以鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務活動流程，從而實現(xiàn)對電子商務稅收的有效征管。

（二）加快電子商務法制建設

解決電子商務稅收問題不僅僅依靠國家稅務部門以及相關(guān)的稅收法律制度是遠遠不夠的，政府有關(guān)部門還必須參與制定與電子商務相關(guān)的法律法規(guī)，使電子商務及其在發(fā)展過程中帶來的新生事物獲得國家法律法規(guī)的認可。從電子商務法律框架完整性的角度看，一部《電子商務法》是必不可少的。電子商務法將從整體上把握電子商務的相關(guān)概念和原則，對電子商務的各方面做出基礎(chǔ)性規(guī)范，解釋電子商務活動中出現(xiàn)的基本法律問題，并用來調(diào)整電子商務主體間的法律關(guān)系，比如消費者保護、電子商務安全等。而目前我國還未正式頒布一部綜合性的電子商務法案，在這方面顯然落后于不少國家和地區(qū)。比如，美國早于1995年就開始頒布一系列的電子商務相關(guān)法律，并于1997年頒布《全球電子商務政策框架》；聯(lián)合國貿(mào)易法委員會于1996年頒布《電子商業(yè)示范法》；歐盟于1997年頒布《電子商務行動方案》；新加坡于1998年頒布《電子交易法》；韓國于1999年頒布《電子商務基本法》；香港于2000年頒布《電子交易法令》；英國于2002年頒布《電子商務規(guī)則》?？梢娢覈仨毤涌祀娮由虅站C合立法的步伐，盡快在電子商務立法上與國際接軌，從而為解決跨國電子商務稅收問題鋪平道路。

（三）加強國際間的稅收協(xié)調(diào)

在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，國際稅收的范圍主要局限于處理各國因稅收管轄權(quán)重疊而對流動于國際間的資本和個人的所得進行重復征稅方面的問題。國際間長期的合作與競爭已經(jīng)在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準則和利益分配格局。但是對于電子商務環(huán)境下的跨國交易而言，國別概念已經(jīng)日漸模糊，幾乎每個國家的稅收都緊隨其貿(mào)易跨出了國門，與其他國家的稅收交匯在一起，從而形成了稅基的“全球性”，并由此構(gòu)成了新的國際稅收范圍。因此，傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國際稅收準則和慣例遇到了新的挑戰(zhàn)，國際稅收利益的分配格局也發(fā)生了重大變化。這就在客觀上要求各國政府從本國的長遠利益出發(fā)，與其他國家建立更全面、更深層、更有效的協(xié)調(diào)與合作機制，即構(gòu)建一種與全球經(jīng)濟一體化相適應的更具一體化特征的國際稅收制度新框架，對世界各國的網(wǎng)絡貿(mào)易涉稅問題進行規(guī)范和協(xié)調(diào)。我國現(xiàn)已加入WTO，更應該積極參與國際電子商務稅收理論的探討和有關(guān)規(guī)則的制定，加強與別國的稅收協(xié)調(diào)和合作，減少企業(yè)利用電子商務進行偷稅、漏稅和國際避稅的可能性，以維護國家主權(quán)和稅收利益。