新收入準(zhǔn)則的廣播電視企業(yè)影響應(yīng)對

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摘要：新收入準(zhǔn)則對收入的確認(rèn)計量和成本分?jǐn)傋隽溯^大修訂，實施后對廣播電視行業(yè)企業(yè)有較大的影響，本文分析了新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定對行業(yè)財務(wù)核算的影響，探討整個廣播電視行業(yè)的應(yīng)對策略，以保證企業(yè)會計核算的準(zhǔn)確性及符合信息披露的要求。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；廣播電視企業(yè)；內(nèi)部控制；業(yè)財融合

一、引言

近幾年，隨著互聯(lián)網(wǎng)特別是移動終端智能化的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)新媒體和通信運營商對廣播電視行業(yè)形成了雙重擠壓，傳統(tǒng)有線電視業(yè)務(wù)出現(xiàn)了萎縮。在全國一網(wǎng)整合、三網(wǎng)融合大背景下，整個行業(yè)依托原有的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，以全國廣電云平臺為中心建立起統(tǒng)一內(nèi)容——平臺——渠道——終端的全產(chǎn)業(yè)鏈一體化發(fā)展模式，積極轉(zhuǎn)型智慧廣電業(yè)務(wù)，這就對統(tǒng)一各項業(yè)務(wù)的會計核算方法，保證會計信息質(zhì)量提出了要求。隨著中國廣播電視網(wǎng)絡(luò)有限公司的成立，各省的有線電視網(wǎng)絡(luò)有限公司成為其子公司，將按照統(tǒng)一建設(shè)、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一品牌的要求，建立全國有線電視網(wǎng)絡(luò)的統(tǒng)一運營管理體系，這就要求統(tǒng)一整個行業(yè)的會計政策，以保證會計信息披露的質(zhì)量。新收入準(zhǔn)則涉及收入的確認(rèn)、計量、報告、信息披露等，對新舊業(yè)務(wù)模式均會產(chǎn)生重要影響，給財務(wù)工作帶來重大挑戰(zhàn)。因此，研究新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定對廣播電視行業(yè)財務(wù)核算的影響，探討應(yīng)對策略，已經(jīng)成為整個行業(yè)亟須解決的問題。

二、新收入準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的主要變化

（一）合并了相關(guān)準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)模型原準(zhǔn)則體系下，與收入確認(rèn)相關(guān)的模型主要有兩個：一是在原收入準(zhǔn)則中以風(fēng)險或報酬轉(zhuǎn)移為確認(rèn)商品和服務(wù)收入的時點；二是在建造合同準(zhǔn)則中以完工百分比確認(rèn)提供勞務(wù)的收入以及建造合同的收入。實務(wù)中兩者之間的界限可能難以準(zhǔn)確判斷，嚴(yán)重影響了會計信息質(zhì)量。新的收入準(zhǔn)則將上述兩項準(zhǔn)則中的收入模型做了合并，對所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，采用履約義務(wù)作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范，并且對“時段”還是“時點”確認(rèn)收入提供具體指引。

（二）對收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)重新進(jìn)行了規(guī)范原收入準(zhǔn)則中，將與銷售商品或者提供勞務(wù)的主要風(fēng)險以及報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點判斷標(biāo)準(zhǔn)，即在銷售商品方面收入確認(rèn)點為銷售的某一個時間點，提供勞務(wù)或者建造合同方面收入確認(rèn)點強調(diào)的是某一段時間。新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)點是銷售商品或提供勞務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移，收入應(yīng)在企業(yè)將商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時點（或過程中）以其預(yù)計的金額，“在某一時段內(nèi)”或“在某一個時點”進(jìn)行確認(rèn)。

（三）對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更加明確的指引對于包含多重交易安排的合同如何進(jìn)行會計處理，舊準(zhǔn)則僅對獎勵積分有關(guān)的會計處理作了非常有限的指引。新收入準(zhǔn)則針對此類合同如何進(jìn)行會計處理提供了更明確的指引，明確了合同相關(guān)收入確認(rèn)需要滿足的五個條件，對如何識別合同中單項的履約義務(wù)，交易價格如何在各項履約義務(wù)之間分?jǐn)傔M(jìn)行了規(guī)范。

（四）對某些特定交易或事項對應(yīng)收入的確認(rèn)和計量做了明確規(guī)定舊準(zhǔn)則中只是對于個別的特定交易涉及的會計處理做出了規(guī)定，新收入準(zhǔn)則中對可變對價合同、附有質(zhì)保條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、總額法與凈額法的區(qū)分以及向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無須退還的初始費等特定的交易中對于收入的確認(rèn)和計量做出了明確的規(guī)定。

（五）提出了更高的信息披露要求舊準(zhǔn)則僅要求披露企業(yè)所采用的會計政策以及披露商品銷售或者勞務(wù)提供的金額兩方面的內(nèi)容，新收入準(zhǔn)則要求披露更多內(nèi)容：合同資產(chǎn)及合同負(fù)債的賬面價值金額；與收入確認(rèn)相關(guān)的具體會計政策、會計估計以及相關(guān)變更的影響；與收入信息相關(guān)的合同信息等。［1］

三、新收入準(zhǔn)則對廣播電視企業(yè)的影響

（一）客戶積分業(yè)務(wù)的處理廣播電視行業(yè)有線電視收視的用戶眾多，企業(yè)普遍采用BOSS系統(tǒng)進(jìn)行用戶管理，財務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)月未生成數(shù)據(jù)進(jìn)行會計核算處理。實際業(yè)務(wù)中，企業(yè)為保持客戶的穩(wěn)定，會對客戶根據(jù)繳費金額給予相應(yīng)的積分獎勵，客戶可以用積分兌換或者購買相關(guān)的產(chǎn)品或者服務(wù)。新收入準(zhǔn)則執(zhí)行前，企業(yè)通常是將積分評估兌換率，對應(yīng)價值采用遞延的方法計入遞延收益，結(jié)轉(zhuǎn)收入時計入視聽費收入。執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，需要根據(jù)實際業(yè)務(wù)類型、客戶積分實際兌換的產(chǎn)品確認(rèn)相應(yīng)收入，需要將積分兌換形成的收入分?jǐn)偟骄唧w的明細(xì)科目中，以保證收入能夠準(zhǔn)確計量。［2］

（二）套餐銷售業(yè)務(wù)的處理廣播電視行業(yè)為促銷新業(yè)務(wù)，會將相關(guān)業(yè)務(wù)與基礎(chǔ)業(yè)務(wù)整合以套餐形式打包出售，如保底消費金額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)贈送免費寬帶或者贈送電視機等，或者是安裝寬帶產(chǎn)品免費贈送電視或機頂盒等情況。新收入準(zhǔn)則執(zhí)行前，企業(yè)通常會先確認(rèn)主要產(chǎn)品的收入，再按套餐剩余部分價值來確認(rèn)贈送產(chǎn)品或服務(wù)的收入。在新收入準(zhǔn)則中，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)在對相關(guān)合同進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上，對合同包含的單項履約義務(wù)進(jìn)行識別，按各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價計算出分?jǐn)偙壤?，將合同交易價格在各履約義務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)?，待各項履約義務(wù)履行時，確認(rèn)相應(yīng)的收入，以保證能夠真實核實各種收入金額。

（三）智慧城市項目及集成業(yè)務(wù)的處理廣播電視行業(yè)近年受到了互聯(lián)網(wǎng)新媒體和通信運營商的雙重擠壓，傳統(tǒng)有線電視業(yè)務(wù)出現(xiàn)了萎縮。為應(yīng)對競爭，整個行業(yè)依托原有的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，積極向智慧城市業(yè)務(wù)發(fā)展，此類型業(yè)務(wù)收入在企業(yè)的比重呈現(xiàn)明顯上升趨勢。新收入準(zhǔn)則執(zhí)行前，企業(yè)通常按照謹(jǐn)慎性原則，選擇取得驗收材料時一次性確認(rèn)收入，收入確認(rèn)相對滯后。執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，對于智慧城市業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)先根據(jù)合同判斷是屬于“在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)”還是屬于“在某一時點履行的履約義務(wù)”。對于屬于“在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)”，如果能合理確定履約進(jìn)度，采用“投入法”或“產(chǎn)出法”確認(rèn)收入；不能合理確定履約進(jìn)度時，根據(jù)可補償?shù)囊寻l(fā)生成本金額確認(rèn)收入。

（四）會計核算更加復(fù)雜，信息披露內(nèi)容大大增加新收入準(zhǔn)則執(zhí)行后，增加了合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、合同履約成本、合同取得成本，應(yīng)收退貨成本等核算科目，財務(wù)人員需要在熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)模式及業(yè)務(wù)流程的前提下，再根據(jù)合同條款進(jìn)行判斷，這使得會計核算變得更加復(fù)雜。隨著對企業(yè)收入核算的更加復(fù)雜，財務(wù)報告披露也增加了較多要求，列報方面增加了合同負(fù)債、合同資產(chǎn)以及合同履約成本、合同取得成本；披露方面要求披露收入確認(rèn)和計量政策，要求披露各履約義務(wù)履行的具體時點，交易價格如何在各項履約義務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)?，具體分?jǐn)偟慕痤~；要求披露與合同相關(guān)的信息、與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)相關(guān)信息。［3］

四、廣播電視企業(yè)應(yīng)對新收入準(zhǔn)則的建議

在廣播電視企業(yè)業(yè)務(wù)由傳統(tǒng)有線電視業(yè)務(wù)向智慧城市廣電業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的背景下，新收入準(zhǔn)則的實施將對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重要影響，廣播電視企業(yè)應(yīng)高度重視，業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門等應(yīng)共同討論研究新收入準(zhǔn)則對企業(yè)具體業(yè)務(wù)的影響，推進(jìn)企業(yè)的業(yè)財整合，積極應(yīng)對新收入準(zhǔn)則執(zhí)行帶來的影響。

（一）推進(jìn)業(yè)財融合，規(guī)范合同內(nèi)容，加強對合同的內(nèi)部控制隨廣播電視企業(yè)轉(zhuǎn)型的推進(jìn)，企業(yè)的各項業(yè)務(wù)均會整合到一個業(yè)務(wù)平臺中，企業(yè)的智慧城市建設(shè)業(yè)務(wù)占比越來越高，與客戶簽訂的合同多為同時包含多項交易內(nèi)容，合同內(nèi)容趨向復(fù)雜。新收入準(zhǔn)則對復(fù)雜合同相關(guān)收入確認(rèn)時點進(jìn)行了明確，要求企業(yè)應(yīng)首先對各項合同進(jìn)行評估，在此基礎(chǔ)上對合同中的各項單獨履約義務(wù)進(jìn)行識別，按各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價計算分?jǐn)偙壤?，按比例將交易價格在各履約義務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)?，待各項履約義務(wù)履行時，確認(rèn)相應(yīng)的收入。對合同進(jìn)行評估對保證會計核算的準(zhǔn)確性非常重要，企業(yè)應(yīng)結(jié)合新收入準(zhǔn)則實施的要求，積極推進(jìn)業(yè)財融合，建立業(yè)財融合管理制度，建立業(yè)財融合管理崗位制度，編制業(yè)財融合相關(guān)的手冊，開展業(yè)財融合工作培訓(xùn)工作。結(jié)合業(yè)財融合工作，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)全面主動參與合同管理全過程，包括合同前期立項、商務(wù)談判、合同條款擬定、合同簽訂審批、合同執(zhí)行跟蹤、合同檔案管理等。特別對業(yè)務(wù)合同涉及收入確認(rèn)的相關(guān)內(nèi)容，需要財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門充分討論后進(jìn)行規(guī)范，以確保對企業(yè)收入確認(rèn)符合相關(guān)規(guī)定，以保護(hù)企業(yè)的利益。［4］

（二）加強信息化建設(shè)，整合企業(yè)內(nèi)部控制流程隨廣播電視企業(yè)轉(zhuǎn)型的推進(jìn)，業(yè)務(wù)更趨復(fù)雜，且基礎(chǔ)用戶眾多，財務(wù)核算更多依賴信息系統(tǒng)提出的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為積極應(yīng)對新收入準(zhǔn)則對合同履約義務(wù)識別的需求，需要企業(yè)結(jié)合業(yè)務(wù)模式，重新整合內(nèi)部控制的各個流程，關(guān)鍵控制節(jié)點，將企業(yè)的合同管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行融合，升級改造原有的信息系統(tǒng)，從而可以智能識別、獲取業(yè)務(wù)合同中與收入確認(rèn)相關(guān)要素。

（三）加強企業(yè)財務(wù)人員培訓(xùn)企業(yè)業(yè)財融合的開展是一次創(chuàng)新，需要財務(wù)人員對企業(yè)的業(yè)務(wù)有敏銳的判斷力和較強的團(tuán)隊協(xié)作及人際交往能力，需要高素質(zhì)的復(fù)合型財務(wù)人才，結(jié)合新收入準(zhǔn)則的實施，企業(yè)應(yīng)加強對企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以推動企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型。

（四）積極開展稅收籌劃新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)計量、成本分?jǐn)偟确矫婢髁溯^大的修訂，稅法未相應(yīng)進(jìn)行修改，這就形成了較大的稅會差異，有些會形成較大的永久性差異，企業(yè)應(yīng)結(jié)合各項具體業(yè)務(wù)，積極研究新收入準(zhǔn)則實施后對企業(yè)形成的各種差異，提前開展相應(yīng)的稅收籌劃，以保證企業(yè)的合法利益，降低企業(yè)的稅收成本。［5］

五、結(jié)語

廣播電視行業(yè)在全國一網(wǎng)融合大背景下，業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新，產(chǎn)業(yè)也在轉(zhuǎn)型升級，為應(yīng)對新收入準(zhǔn)則實施的影響，應(yīng)積極推進(jìn)業(yè)財融合，促進(jìn)財務(wù)由重核算向主動管理轉(zhuǎn)型，規(guī)范合同管理，應(yīng)結(jié)合新收入確認(rèn)的要素，對企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行升級改造，以滿足財務(wù)核算的要求。

參考文獻(xiàn)

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［2］王夏.淺析新收入準(zhǔn)則變化及對企業(yè)會計核算的影響［J］.中國注冊會計師，2020（7）.

［3］李世廣，陳宏起.新收入準(zhǔn)則對施工企業(yè)的影響［J］.云南水力發(fā)電，2020（6）.

［4］齊靜.淺析新收入準(zhǔn)則對文化產(chǎn)業(yè)企業(yè)的影響與對策——以某報社為例［J］納稅，2020（8）.

［5］林敏，何琳.新收入準(zhǔn)則對建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對策略［J］.中小企業(yè)管理與科技，2020（9）.

作者：馬世新 單位：中審亞太會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）浙江分所